ht © 2015 Dunod valuation des acis et des pasifs de Fentité: immobilisation et sto La société Camille va passer les écritures suivantes au 1* janvier et 31 décembre N LN 512 Banque 155000 775 Produits des cessions d'éléments d'actit 140000 44571 Etat, TVA collectée sur cessions de biens d'investissement 15000 150 000 x 20% x 10/20 CCession de la construction 675 _| Valeur comptable des éléments dactifs cédés 110000 2813 | Amortissement des constructions (750 000 - 30 000) x 10/30 | 40000 213 Constructions 150000 Valeur comptable 6125 | Redevances de crédit-bail immobilier 13.600 44566 | fat, TVA déductible sur autres biens et services 2720 512 Banque 16320 Redevance N Sillestdécidé d échelonner la plus-value pendant la durée du contrat, on passera en outre les écritures, suivantes = 775 Produits des cessions d'éléments d'actif 30000 487 Produits constatés davance 30000 Reprise plus-value : 140 000 ~ 110 000 487 Produits constatés d'avance 1500 7788 Produits exceptionnels divers 1500 Etalement 30 000/20 SECTION 4 OPERATIONS DE RECHERCHE DEVELOPPEMENT Les opérations de recherche et de développement sont fondamentales pour Pentreprise. Si certaines dépenses de recherche et de développement peuvent étre considérées comme des charges imputables & lexercice, d'autres sont de véritables investissements « activables ». 1, Catégories de travaux de recherche et de développement Larticle 212-3 du PCG distingue deux phases dans les opérations de recherche et de développement : = la phase recherche —la phase développement. 80od, 2015 Dun: Copyright € (© dunod - Toute reproduction non aware est uno 1.1 Phase recherche On distingue généralement deux catégories de travaux de recherche : la recherche fondamentale et la recherche appliquée'”. Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux qui concourent a l'analyse des propriétés, des structures, des phénoménes physiques et naturels, en vue d’organiser en lois, au moyen de schémas explicatifs et de théories interprétatives, les faits dégagés de cette analyse. Ces travaux sont entrepris, soit par pure curiosité scientifique (recherche fondamentale pure), soit pour apporter une contribution théorique a la résolution de problémes techniques (recherche fondamentale orientée). La recherche appliquée est entreprise, soit pour discerner les applications possibles des résultats d'une recherche fondamentale, soit pour trouver des solutions nouvelles permet- tant d’atteindre un objectif déterminé choisi a Pavance. Elle implique la prise en compte des connaissances existantes et leur extension dans le but de résoudre des problémes particuliers. EXEMPLES D’ACTIVITES DE RECHERCHE * Activités visant & obtenir de nouvelles connaissances. * Recherche, évaluation et sélection finale applications éventuelles de résultats de recherche ou d'autres connaissances + Recherche de solutions alternatives pour les matiéres, dispositfs, produits, procédés, systémes ou services. * Formulation, conception, Evaluation et choix final retenu d'autres possibilités d'utilisation de matériaux, dispositfs, produits, procédés, systémes ou services nouveaux ou améliorés 1.2 Phase développement Le développement? est ensemble des travaux systématiques, fondés sur des connaissances obtenues par la recherche ou lexpérience pratique, effectués en vue de la production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systémes et services nouveaux ou encore de leur amélioration substantielle. EXEMPLES DVACTIVITES DE DEVELOPPEMENT * Conception, construction et tests de préproduction ou de pré-utilisation de modéles et proto- types. * Conception d'outils, gabarits, moules et matrices impliquant une technologie nouvelle * Conception, construction et exploitation d'une usine pilote qui nest pas d'une échelle permettant tune production commerciale dans des conditions économiques. * Conception, construction et tests pour des matériaux, disposiifs, produits, procédés, systémes ou services nouveaux ou améliorés * Coats de développement et de production des sites Internet. (1) Commentaires du CNC sur la comptabilisation des frais de recherche et de développement : novembre 1971. 81Comptabilisation des frais de recherche et de développement En régle générale, ’entreprise enregistre dans ses charges de Pexercice duquel ils sont engagés ses frais de recherche et de développement. Elle respecte ce faisant la régle de prudence qu'impose le caractare aléatoire de l'activité de recherche et de développement. Les frais entrant dans le coat de production des commandes passées par les tiers (opérations de recherche et de développement avec contrepartie spécifique) sont normalement inscrits aux comptes de charges ou de travaux en cours concernés. Seuls, certains coiits de développement peuvent étre comptabilisés Pactif. Les dépenses engagées pour la recherche (ou pour la phase de recherche d'un projet interne) doivent étre comptabilisées en charges lorsqu’elles sont encourues et ne peuvent étre incorporées dans le cout d'une immobilisation a une date ultérieure. 3. Conditions de comptabilisation a l’actif et évaluation des coiits de développement Les couits de développement peuvent étre comptabilisés actif (dans un compte immobilisation incorporelle) sils se rapportent & des projets nettement individualisés, ayant de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale (ou de viabilité économique pour les projets de développement pluriannuels associatifs). Ceci implique, pour 'entité, de respecter ensemble des critéres suivants : ~ la faisabilité technique nécessaire a l’achévement de immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente 5 —Vintention d’achever |'immobilisation incorporelle et de V'utiliser ou de la vendre ; la capacité a utiliser ou a vendre l'immobilisation incorporelle ; =a fagon dont immobilisation incorporelle générera des avantages économiques futurs probables. L'entité doit démontrer, entre autres choses, existence d'un marché pour la production issue de immobilisation incorporelle ou pour immobilisation incorporelle elle-méme ou, si celle-ci doit étre ul een interne, son utilité 5 ~ la disponibilité de ressources (techniques, financiéres et autres) appropriées pour achever le développement et utiliser ou vendre 'immobilisation incorporelle ; —la capacité a évaluer de facon fiable les dépenses attribuables & immobilisation incorporelle au cours de son développement. Les couits de développement comptabilisés & l’actif comprennent toutes les dépenses pouvant étre directement attribuées et qui sont nécessaires & la création, la production et la préparation de Vactif afin qu’l soit en mesure de fonctionner selon l'utilisation prévue par la direction. Les couits d’emprunt peuvent étre rattachés aux couits de développement s'ils concernent des actifs qui exigent une longue période de préparation (dispositions prévues a Particle 213-9 du PCG ~ voir ci-dessus section 1 § 3). La comptabilisation des couits de développement a Vactif est considérée comme « méthode préférentielle » par le Plan comptable général (article 213-9). Elle seffectue en débitant le compte 203 « Frais de recherche et de développement » et en créditant le compte 721 « Production immobilisée ~ Immobilisations incorporelles ». Copy’Copyright © 2015 Dunod © bunod- Toute reproduction non autorisée est un dt Evaluation des actif et des passifs de Ventité: immobilistions et stock REMARQUE Depuisla mise en ceuvre du réglement 2004-06 du CRC relatifala definition, la comptabilisation ct Pévaluation des actifs (le 1* janvier 2005), i n'est plus possible de comptabiliser & Vactf les frais de recherche (sculs étaient activables les frais de recherche appliquée). Le réglement 2004-06 1'a cependant pas modifié mtitulé du compte 203 « Frais de recherche et de développement » ui aurait da sappeler « Frais (ou coats) de développement ». EXEMPLE La société Ferdinand a établi le tableau suivant relatif a ses frais de recherche et de développement pour l'année N Recherche | Recherche Total | fondamentale | _appliquée | Développement Dépenses de recherche 660000 | 120000 | 170000 370 000 et de développement sans contreparti spéciique Dépenses de recherche 720 000 {600 000 120000 et de développement avec contrepartiespécifique 1.380.000 | 120 000 770 000 490 000 les dépenses de recherche fondamentale et de recherche appliquée doivent étre maintenues en crarges. Les dépenses de développement sans contrepartie spécifique peuvent étre immobilsées si les conditions précisées ci-dessus (individualisation, chances de réussite et de rentabilté) sont réalisées Lécriture suivante matérialise cette immobilisation 3112.N 203 Frais de recherche et de développement 370000 721 Production immmobilsée Immobilisations incorporelles 370000 Frais de développement Les dépenses de recherche et de développement avec contrepartie spécifique sont & comprendre dans les coats des commandes effectuées. Les dépenses engagées pour la recherche (ou pour la phase de recherche d'un projet interne) doivent étre comptabilisées en charges lorsqu’elles sont encourues et ne peuvent plus étre incorporées dans le couit d’une immobilisation incorporelle & une date ultérieure. Si une entité ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de développement d’un projet interne visant a créer une immobilisation incorporelle, elle traite les dépenses au titre de ce projet comme si elles étaient encourues uniquement lors de la phase de recherche. 4. Amortissement des frais de recherche et de développement Selon l'article R. 123-187 du Code de commerce, les frais de développement inscrits en immobilisations incorporelles devaient étre amortis selon un plan et dans un délai maximum de cing ans (comme les frais d’établissement). A titre exceptionnel cepen- dant, et pour des objets particuliers, ils pouvaient étre amortis sur une durée plus longue 83Copyright € qui n’excéde pas la durée d'utilisation des actifs auxquels ils se rapportent : il doit en étre justifié dans lannexe. Si la durée n'est plus réglementée, l'annexe continue de prévoir une information spécifique sur une dérogation a la durée de cing ans pour Pamortissement. En cas d’échec des projets, les frais de développement correspondants font immédiatement Vobjet d'un amortissement exceptionnel. SECTION 5 LOGICIELS ET SITES INTERNET 84 L'évaluation et limmobilisation de logiciels et de sites internet font l'objet, dans le Plan comptable général, de dispositions particulidres (articles 611-1 & 611-5 et 612-1 a 612-4). 1. Evaluation des logiciels Léevaluation et la comptabilisation des logiciels avaient fait objet d’un avis du Conseil national de la comptabilité en avril 1987. Les dispositions normatives de cet avis ont été reprises dans le Plan comptable général (articles 611-1 4 611-5). Ces articles distinguent les logiciels acquis, les logiciels créés destinés a un usage commercial et les logiciels créés destinés un usage interne. 1. Logiciels acquis Les logiciels acquis sont comptabilisés a leur coat d'acquisition dans le compte 205 « Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires » : ils sont amortis a compter de leur date d’acquisition et non celle de leur mise en service. Ces dispositions ne concernent que les logiciels dissociés. Les logiciels non dissociés sont ceux pour lesquels le prix du logiciel ne peut jamais étre distingue (car fournis avec) de celui du matériel informatique. La valeur des logiciels non dissociés ne peut qu’étre incluse dans celle du matériel. Ilest 4 noter que l'amortissement fiscal du logiciel peut s’effectuer en douze mois (article 236 I du Code général des impéts). Dans ce cas, la différence entre Pamortissement fiscal et 'amortissement « comptable » est considérée comme un amortissement dérogatoire. 1.2 Logiciels créés 4 usage commercial Un logiciel destiné & un usage commercial correspond & tout logiciel créé en vue d’étre vendu, loué ou commercialisé sous d'autres formes. Ce type de logiciel se distingue des logiciels créés destinés & usage interne. Il concerne en particulier les logiciels meres. Les logiciels destinés a un usage commercial sont comptabilisés en immobilisations (compte 205 « Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires »), & leur codt de production, si les conditions suivantes sont simultanément réunies : — Ie projet est considéré par lentité comme ayant de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale 5(© ouned: Toute reproduction non autor est una, ~ Pentité manifeste sa volonté de produire le logiciel concerné et de s’en servir durablement pour les besoins de la clientéle et identifie les ressources humaines et techniques qui seront mises en ceuvre, Le coat de production comprend les seuls coiits liés a la conception détaillée de Vapplication (aussi appelée analyse organique), ala programmation (aussi appelée codification), ala réalisation des tests et jeux d'essas et & I'élaboration de la documentation technique destinée a l'utilisation interne ou externe, Ces logiciels sont amortis a compter de leur date d’achévement. 4.3 Logiciels créés usage interne Les logiciels destinés & un usage interne sont enregistrés en immobilisations (compte 205 « Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires »), si les conditions suivantes sont simultanément remplies = —le projet est considéré comme ayant de sérieuses chances de réussite technique ; — Pentité manifeste sa volonté de produire le logiciel, indique la durée d'utilisation minimale estimée compte tenu de Pévolution prévisible des connaissances techniques en matidre de conception et de production de logicielset précise'impactattendusurlecompte de résultat. Lentité doit mettre en ceuvre des outils de gestion permettan ~’individualiser chaque projet et d’en calculer distinctement le coat ; — de rattacher les charges engagées aux différentes phases techniques ; —d'évaluer a chaque étape les chances de réussite technique du projet. Le coat de production des logiciels créés & usage interne comprend les mémes éléments que le couit de production des logiciels créés & usage commercial. Ils sont également amortis & compter de leur date d’achévement. EXEMPLE La société Benoit a acquis au cours de Texercice N un logiciel de gestion de stock. Prix d'achat : 24 000 € # TVA 20 % : 4800 € ‘Frais de documentation et de mise en route : 1 500 € TVA 20% : 300 € Elle a par ailleurs commencé la production & usage interne d'un logiciel de comptabilité pour lesquels, les frais engagés sont les suivants (au 31 décembre N) : + Frais d'étude préalable : 1 520 € * Frais de conception générale de application (analyse fonctionnelle) : 2 480 € * Frais de conception détaillée de application (analyse organique) : 6 520 € * Frais de programmation : 13 300 € Tests et jeux d'essais : 4 460 € * Coit de la mise en place de la documentation : 1 440 € + Formation des utilsateurs : 1 300 € Le logiciel ne sera opérationnel qu‘en avril N+1Les écritures comptables a passer au cours de l'année N seront les suivantes : 205 | Concessions et droits similares, brevets, licences, marques, 25500 rocédés, droits et valeurs similares 44562 _| Etat, TVA déductible sur immobilsations 5100 404 Fourisseurs dimmobilisations 30600 ‘Acquisition logiciel de gestion des stocks : 24 000 + 1 500 232 Immobilisations incorporelles en cours 25720 nm Production immobilisée. Immobilsations incorporelles 25720 Voleur du logiciel en cours ‘Analyse organique : 6520 Programmation : 13300 Tests et jeux dessais : 4460 Documentation : 1440 2. Evaluation des sites internet Les coiits de création de sites internet (ainsi que les sites intranet et extranet) doivent étre inscrits & actif si Pentreprise démontre qu'elle remplit simultanément les conditions suivantes : Ie site a de sérieuses chances de réussite technique 5 —Ventreprise a l'intention d’achever le site et de Putiliser ou de le vendre 5 —Ventreprise a la capacité utiliser ou de vendre le site ; le site générera des avantages économiques futurs ; —Ventreprise dispose des ressources (techniques, finan: achever le développement et utiliser ou vendre le site ; —Ventreprise ala capacité d’évaluer de fagon fiable les dépenses attribuables au site au cours de son développement. res et autres) appropriges pour Les couts engagés au cours de la phase de recherche préalable ne peuvent pas étre comptabilisés & Pactif et doivent étre inscrits au compte de résultat lorsqu’ils sont engagés, puisqu'il n'est pas possible a ce stade d’évaluer avec une fiabilité suffisante s'ils donneront lieu a de futurs avantages économiques controlés par entreprise. Par contre, les couits engagés au cours de la phase de développement et de production de sites doivent étre comptabilisés actif leur cout de production, dans la mesure oit les conditions permettant dinscrire le projet parmi les immobilisations incorporelles sont satisfaites. 3 La comptabilisation des cotits de développement et de production des sites Internet a actif 5 est considérée comme la méthode préférentielle. Co 86