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OECT Congrs 2007 - Les normes internationales IAS - IFRS

Limpact fiscal des IFRS

Atelier anim par Fayal DERBEL & Abderraouf YAICH

ATELIER

Limpact fiscal des IFRS

1. Etat des lieux des rfrentiels comptables en Tunisie 2. Le constat de limpact de la fiscalit sur lapplication du
systme comptable des entreprises

3. Les types de divergences IFRS - fiscalit 4. Que faire ?


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5. Les futurs probables

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Limpact fiscal des IFRS

1. Etat des lieux des rfrentiels comptables en Tunisie


Les entreprises manipulent trois rfrentiels comptables : Le systme comptable des entreprises (fortement inspir des IAS de 1996). Le rfrentiel comptable fiscal (rfrentiel implicite mais dominant en pratique y compris dans les socits cotes en bourse).
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Le rfrentiel IAS / IFRS (dans lequel certaines entreprises font du shopping pour parer au caractre inachev du systme comptable des entreprises de 1996).
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Limpact fiscal des IFRS

2. Le constat de limpact de la fiscalit sur lapplication du


systme comptable des entreprises de 1996
Rgles et mthodes comptables Les avez-vous pratiques ? Oui Non N/A Si non, quelle en est la principale raison Fiscale Autre Remarques

- Les modes et modalits damortissement prconiss par les normes comptables (dans le modle des cots amortis) - La comptabilisation et lamortissement par composants

- La dduction de la valeur rsiduelle de la base amortissable et lamortissement sur la dure dutilisation par 3 lentreprise - Lamortissement des grosses rparations en tant que composant - Lintgration du cot de dmantlement et de rtablissement du site dans la base amortissable dune immobilisation en contrepartie dune provision pour risques actualise - La dprciation des immobilisations (test dimpairment)
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2.01

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Limpact fiscal des IFRS


Le constat de limpact de la fiscalit sur lapplication du systme comptable des entreprises de 1996

Rgles et mthodes comptables

Les avez-vous pratiques ? Oui Non N/A Fiscale

Si non, quelle en est la principale raison Autre Remarques

- Lactualisation des crances terme non productives dintrt - Lactualisation des ventes terme sans intrt

- Lactualisation des immobilisations acquises crdit sans intrt 9


- La capitalisation des dpenses de recherchedveloppement et des brevets crs en interne, etc...

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- Les contrats de construction (prise en compte des produits et des charges du contrat selon la mthode de 11 lavancement)

- Linventaire permanent

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2.02

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Limpact fiscal des IFRS


Le constat de limpact de la fiscalit sur lapplication du systme comptable des entreprises de 1996

Rgles et mthodes comptables

Les avez-vous pratiques ? Oui Non N/A

Si non, quelle en est la principale raison Fiscale Autre Remarques

- Lutilisation des rgles et formules pour des stocks : - Imputation rationnelle


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lvaluation

- Dcotes directes
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- Dtermination de la valeur de ralisation nette des frais de distribution 15

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2.03

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Constats :
(1) Les applications les plus innovantes du systme comptable tunisien sont restes, plus ou moins, sans suite en raison soit de leur rejet explicite ou implicite par la fiscalit. (2) Tout rejet par la fiscalit dun traitement comptable conomiquement fond dcourage la prsentation fidle et porte atteinte la transparence comptable.
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2.04

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3. Les types de divergences IFRS - fiscalit :


Divergences caractre gnral
Divergences compatibles avec la connexit (divergences temporelles) Divergences incompatibles avec la connexit (traitements comptables fiscalement incompatibles caractre irrversible)
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Divergences caractre complexe

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
I. Divergences caractre gnral
IFRS Normes tunisiennes Rgles fiscales Type de divergence

Oprations passes en capitaux propres

De nombreuses oprations sont comptabilises en capitaux propres.


Conception conomique et financire libre des contraintes juridiques faisant appel la juste valeur, aux actualisations, aux estimations, aux calculs et aux jugements professionnels. Normalisation base de principes.

Mmes rgles que IAS-IFRS sauf que le SCE est rest non achev et non jour.
Mme logique que IAS-IFRS.

Dimension nouvelle du problme.


Entranant une revue des principes fiscaux. Par exemple, une partie des charges financires et des produits financiers rsulte, en IASIFRS et mme en systme comptable tunisien, de calculs internes dactualisation.

Changement de paradigme

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Conception juridique base sur les contrats et pices justificatives, concept de crances acquises et dettes certaines interprt de faon restrictive puisque les provisions ne sont pas considres comme des passifs et la dductibilit des dprciations est trs rduite (avec une limitation du champ dapplication et un plafonnement 30% des bnfices fiscaux).

3.01

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Normes tunisiennes Les plus appropris pour traduire la consommation des avantages conomiques. La valeur rsiduelle est dduite de la base amortissable. Rgles fiscales Amortissement linaire selon les taux fixs par arrt ou la doctrine administrative. Lamortissement dgressif est rserv aux lments qui remplissent certaines conditions. Les modifications ne sont admises que dans le sens dune rduction du taux damortissement avec application rtrospective. La base amortissable est constitue par le cot de revient. Activation admise avec rsorption en une ou trois ans. Type de divergence Techniquement compatible avec la connexit sauf pour la dduction de la valeur rsiduelle et dans tous les cas gnrant une fiscalit diffre et un suivi complexe.

Mode et dure damortissement

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Les plus appropris pour traduire la consommation des avantages conomiques avec possibilit de modification du mode ou de la dure ou de la base damortissement de faon prospective pour sadapter aux conditions relles de consommation des avantages conomiques. La valeur rsiduelle (restime tous les ans) est dduite de la base amortissable. Traitement interdit.

Charges reportes

Actives avec rsorption selon le rythme de consommation des avantages.


(Niveau dusage dpendant des rsultats pour les charges reportes, source de manipulation des rsultats).

Convergence facile.

3.02

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Cot de dmantlement, denlvement et de restauration dun site Capitalis dans le cot dacquisition par la constitution dune provision (passif actualis), partie intgrante de la base amortissable. Normes tunisiennes Dduit de la valeur rsiduelle, le surplus donne lieu une provision. Les consquences sur la base amortissable et les modalits de constitution de la provision sont ambigus (NC 05.32). Rgles fiscales La provision ne peut tre dduite, ni la base amortissable ajuste. Type de divergence Techniquement compatible avec la connexit mais gnrant une fiscalit diffre et un suivi complexe.

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3.03

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Frais de recherche -dveloppement et cot des brevets crs en interne Activation des frais de dveloppement et des cots des brevets crs en interne si les conditions requises sont remplies avec amortissement. Normes tunisiennes Trs proche de lIAS 38. Rgles fiscales Mutisme fiscal sur le rgime des frais de dveloppement. Lamortissement des brevets nest dductible que lorsque ledit brevet tombe dans le domaine public. Les frais de dveloppement peuvent tre ports en charges dductibles. Si activation, la dductibilit de lamortissement devrait tre admise mais lincertitude persiste. Type de divergence Techniquement compatible avec la connexit mais rgime fiscal impertinent et incohrent avec lorientation que lon veut donner lconomie immatrielle.

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3.04

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Actifs financiers dtenus des fins de transaction Evaluation la juste valeur avec comptabilisation de la variation en rsultat. Normes tunisiennes Evaluation la juste valeur si titre cot trs liquide avec comptabilisation de la variation en rsultat. Si le titre nest pas cot, valuation au cot historique recouvrable. Rgles fiscales Les plus-values sur titres cots ne sont pas imposables alors que les moins-values sont dductibles mme sous la forme de provision. La provision est dductible (dans la limite de 30% du bnfice fiscal). Pour les autres actifs financiers, la fiscalit ne reconnat que les plus ou moins-values effectivement ralises lors dune cession. La doctrine administrative relative la dtermination du rsultat fiscal consacre implicitement le traitement comptable mais lambigut persiste. Type de divergence La fiscalit convergente avec IAS pour les titres cots mais fiscalit diffre pour les autres.

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Changement de mthodes comptables

Si changement rtrospectif, comptabilisation des effets nets dimpt sur le bilan douverture en capitaux propres.

Si changement rtrospectif, comptabilisation des effets nets dimpt sur le bilan douverture en capitaux propres.

Correction symtrique pour les exercices non prescrits.

3.05

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Oprations sur propres titres Lopration ainsi que les plus ou moinsvalues sont portes en capitaux propres. Normes tunisiennes Lopration ainsi que les plus ou moins-values sont portes en capitaux propres (sauf exception marginale). Rgles fiscales La doctrine administrative consacre la neutralit fiscale au regard des plus ou moins-values sur oprations sur propres titres. Correction symtrique, si correction de charges dductibles ou de produits imposables. Produits financiers.

Type de divergence
Convergence totale.

Correction derreurs

Capitaux propres.

Capitaux propres.
(Largement suivie en pratique, voire mme source de manipulation des rsultats).

Techniquement compatible avec la connexit. Convergence facile.

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Escompte de rglement obtenu

En dduction des cots des immobilisations ou des achats. En moins des revenus.

Produits financiers.

Escompte de rglement accord

Charges financires.

Charges financires.

Convergence facile.

3.06

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Obligations convertibles Dcomposition en composante dettes et composante capitaux propres avec comptabilisation des charges demprunt au taux effectif de rendement. Juste valeur (actualisation des crances lors de leur prise en compte initiale si effet significatif et constatation de charges et produits financiers selon le taux effectif). Normes tunisiennes Question non traite. Rgles fiscales Comptabilisation en dettes et reconnaissance de la charge dintrt selon le taux de lemprunt uniquement.

Type de divergence
Techniquement compatible avec la connexit mais entranant un suivi complexe.

Crances et dettes en dinars

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Actualisation des crances lorsque la dure du crdit dpasse la dure normale et constatation des intrts au taux effectif de rendement.

Crances acquises et dettes certaines au nominal.

Techniquement compatible avec la connexit mais gnrant fiscalit diffre / conciliation et suivi complexes.

3.07

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Provisions pour crances douteuses Si retard probable de recouvrement, il faut constater une dprciation pour ramener la crance sa juste valeur. La dprciation est calcule sur la base dun calendrier prvisionnel de recouvrement des flux actualiss au taux dintrt effectif.

Normes tunisiennes
Si naissance dune incertitude relative au recouvrement, il faut constater une provision pour dprciation.

Rgles fiscales Les crances irrcouvrables ayant donn lieu poursuite judiciaire peuvent tre provisionnes dans la limite de 30% du bnfice imposable. La TVA sur la crance douteuse nest pas rcuprable. Mthode totalement ignore et non reconnue. La fiscalit consacre le nominal et pour les crances, le TTC.

Type de divergence
Techniquement compatible avec la connexit mais gnrant un fort sentiment diniquit fiscale.

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La mthode du taux dintrt effectif (taux de rendement des actifs)

Mthode consacre pour le calcul du cot de prise en compte initiale des actifs et passifs (lorsque la juste valeur ne correspond pas au montant nominal de lopration) et ventuellement leur prsentation dans les tats financiers. Les cots de transaction sont incorpors pour le calcul du taux effectif.

Mthode consacre pour lactualisation des crances.

Techniquement compatible avec la connexit mais source de complexit et de fiscalit diffre.

3.08

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Evaluation des stocks Normes tunisiennes Rgles fiscales Type de divergence

Le montant le plus faible entre le cot (FIFO, cot moyen pondr, cot rel) et la valeur nette de ralisation.

Le montant le plus faible entre le cot et la valeur nette de ralisation. La diffrence entre le cot et la valeur nette est constate par le biais dune provision, la dcote directe est admise.

Cot de revient. Seule la provision pour dprciation des produits destins la vente est admise fiscalement (dans le cadre de la limite globale de dductibilit des provisions pour dprciation plafonne 30% du bnfice fiscal) sur la base du cours du jour sans dduire les frais de ralisation (valeur de ralisation brute).
Imposable si bnficiaire, incertitude si dficitaire.

Techniquement compatible avec la connexit mais gnrant un fort sentiment diniquit fiscale.

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Stock valu la juste valeur pour les contrats de construction et lagriculture (prix de vente net des frais de ralisation). Imputation rationnelle des frais fixes Obligatoire en cas de sous-activit.

Contrat de construction.

Convergence ncessitant une mise niveau des pratiques administratives par rapport la NCT 09 pour les contrats de construction. Techniquement compatible avec la connexit mais source de complexit et de fiscalit diffre inutile.

Obligatoire en cas de sous-activit.

Le prix de revient.

3.09

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Impt sur les socits La mthode du report dimpt. Seule la charge ou le produit dimpt rattachable lexercice est comptabilis en rsultat. Normes tunisiennes Conceptuellement, le SCE consacre la mthode du report dimpt. Pratiquement, il ne dveloppe que la mthode de limpt exigible correspondant une comptabilit de trsorerie. Rgles fiscales Mthode de limpt exigible. Le crdit dimpt dont la demande de restitution nest pas prsente dans les 3 ans de la date partir de laquelle lIS est devenu restituable perd sa qualit de restituable mais demeure reportable. Comptabilises en produits au titre de lexercice dencaissement. Type de divergence Techniquement compatible avec la connexit mais source dincertitude quant au sort fiscal du produit dimpt diffr (crance non acquise). La fiscalit tunisienne dgage un actif dimpt diffr, souvent, significatif. Techniquement compatible avec la connexit mais source de complexit inutile.

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Subventions lies au rsultat

Comptabilises en produits ou en dduction des charges ds quelles sont acquises.

Comptabilises en produits ds quelles sont acquises.

3.10

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Limpact fiscal des IFRS


Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Comptabilisation des charges financires dans le cot des immobilisations et stocks Amortissement par composants Obligatoire si les actifs sont qualifiants et les conditions runies. Obligatoire avec dcomposition ds lorigine de limmobilisation en composants. Normes tunisiennes Obligatoire si les actifs sont qualifiants et les conditions runies. Rgles fiscales Pratique tolre mais lincertitude persiste. Type de divergence Convergence facile.

Obligatoire avec dcomposition ds lorigine de limmobilisation en composants.

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Les taux damortissement sont fixs par arrt et par la doctrine administrative et sappliquent une immobilisation dans sa globalit.

Techniquement compatible avec la connexit mais source de complexit et de fiscalit diffre. Sur le plan conomique, un amortissement faible est un facteur de non comptitivit industrielle et technologique.

3.11

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Diffrences de change sur lments courants Diffrences de change sur emprunts moyen et long termes Conversion la date de clture avec constatation en rsultat. Conversion la date de clture avec constatation en rsultat. Normes tunisiennes Conversion la date de clture avec constatation en rsultat. Rgles fiscales Seule la partie effectivement ralise est fiscalise. Type de divergence Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre inutile. Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre.

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Conversion la date de clture avec constatation de lcart en autres actifs non courants et amortissement de lcart positif ou ngatif. Cette norme tunisienne nest plus en phase avec aucune pratique internationale.

Seule la partie effectivement ralise est fiscalise.

Provisions pour risques

Considres comme un passif ds lors que les conditions sont remplies.

Comptabilisation obligatoire si les conditions sont remplies.

Non dductible avant la ralisation effective du risque, cest--dire avant que le risque ne se transforme en dettes payer. Doctrine administrative infirme par un arrt du tribunal administratif.

Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre. Rgime fiscal iniquitable.

3.12

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Avantages au personnel Evaluation et comptabilisation immdiate des avantages aprs retraite et lors de dpart la retraite. Normes tunisiennes Non traits. Rgles fiscales Seules des dettes certaines et actuelles sont dductibles. Type de divergence Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre.

Stocks-options

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Comptabilisation de Non traits. la charge en rsultat pendant la priode doctroi de loption par une contrepartie de compte de capitaux propres.

Rgime fiscal spcifique permettant la dductibilit de la charge pour certains secteurs et dans certaines limites et certaines conditions au titre de lexercice au cours duquel loption est exerce.

Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre. Incertitude quant au rgime applicable linscription de la contrepartie en capitaux propres.

Fonds commercial acquis

Non amortissable mais test dimpairment annuel.

Amortissable sur 20 ans.

Amortissement et dprciation non dductibles.

Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre et rgime fiscal trs pnalisant et impertinent par rapport aux tendances conomiques et la volont de favoriser le dveloppement de lconomie immatrielle.

3.13

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Brevets Amortissables ou modle de la rvaluation. Normes tunisiennes Amortissables. Rgles fiscales Amortissement et dprciation non dductibles. Mais la doctrine admet lamortissement en bloc lanne de tombe dans le domaine public. Type de divergence Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre. Option fiscale pnalisante. Le caractre non amortissable des brevets est incompatible avec la politique damlioration de la comptitivit industrielle. Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre. Traitement fiscal inappropri. Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre complexe.

Terrain de carrire

Amortissable ou modle de la rvaluation.

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Non trait Ni amortissable ni expressment mais dprciable. amortissable selon les principes retenus. Prvue pour les crances provenant des revenus si la dure du crdit est anormale. Aucune actualisation nest admise.

Actualisation

Obligatoire aussi bien pour les actifs que les passifs y compris les provisions si leffet est significatif.

3.14

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
II. Divergences temporelles
IFRS Subventions dinvestissement Les subventions lies lactif sont prsentes en produits diffrs ou en dduction du cot de limmobilisation ds quelles sont acquises. Normes tunisiennes Les subventions nettes dimpt sont une composante des capitaux propres ds quelles sont acquises avec reprise en rsultat proportionnellement aux amortissements. Rgles fiscales Les subventions dquipement encaisses sont portes en rsultat partir de lexercice dencaissement au prorata des amortissements fiscaux ou si llment nest pas amortissable, par fractionnement du 1/10 par exercice. Type de divergence Convergence facile raliser. Le maintien de lcart est source de complexit inutile.

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3.15

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
III. Traitements comptables fiscalement incompatibles caractre irrversible
(divergences incompatibles avec la connexit)
IFRS Rvaluation des immobilisations comme mthode dinventaire Normes tunisiennes Rgles fiscales Type de divergence

Mthode de prsentation des immobilisations dans les tats financiers au lieu de la mthode traditionnelle damortissement.

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La rvaluation libre est conditionne la publication dune norme non publie. (La pratique de la rvaluation se dveloppe dans le cadre de la reconstitution des situations nettes des socits dficitaires).

La fiscalit simpose une neutralit totale quant la rserve de rvaluation sauf si la rserve de rvaluation a t utilise pour rsorber les pertes (alors quil nexiste pas de rserves quivalentes) ou si elle est incorpore au capital ou distribue. En cas doption pour le modle de la rvaluation au lieu du modle des cots amortis, lamortissement non constat est dfinitivement perdu.

Non compatible avec la connexit.

3.16

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
III. Traitements comptables fiscalement incompatibles caractre irrversible
(divergences incompatibles avec la connexit)
IFRS Immeuble de placement Prsent la juste valeur avec comptabilisation des plus ou moins-values par rapport la juste valeur prcdente en rsultat. Si la juste valeur ne peut tre dtermine, lentreprise applique la mthode du cot amorti. Juste valeur correspondant au montant encaiss net de frais et calcul des intrts au taux effectif de rendement. Normes tunisiennes Non trait. Rgles fiscales La fiscalit nadmet que la mthode du cot amorti selon les rgles fiscales. Type de divergence Non compatible avec la connexit.

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Emprunt

Comptabilisation de lemprunt au nominal, les frais sont comptabiliss en autres actifs non courants amortis en prorata des intrts.

La fiscalit admet le traitement selon la norme tunisienne.

Non compatible avec la connexit.

3.17

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
III. Traitements comptables fiscalement incompatibles caractre irrversible
(divergences incompatibles avec la connexit)
IFRS Revenu Si recouvrement incertain, aucun revenu nest constat. Si actualisation de crance, le revenu est constat la juste valeur (valeur actualise). Normes tunisiennes Si recouvrement incertain, aucun revenu nest constat. Si actualisation de crance, le revenu est constat sa juste valeur alors que la facturation seffectue au nominal. Rgles fiscales Crances acquises au nominal. La fiscalit ne reconnat aucun problme de recouvrement sil na pas donn lieu une action en justice ni aucune actualisation. La TVA facture est due dfinitivement sans possibilit de rgularisation pour les crances insolvables. Aucune dprciation autre que celles constates par le biais des amortissements fiscaux nest admise. Type de divergence Non compatible avec la connexit.

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Dprciation des actifs (immobilisations)

Obligatoire si la juste valeur et les cashflows futurs actualiss sont infrieurs la valeur comptable.

Obligatoire si les cash-flows actualiss sont infrieurs la valeur comptable.

Non compatible avec la connexit.

3.18

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
III. Traitements comptables fiscalement incompatibles caractre irrversible
(divergences incompatibles avec la connexit)
IFRS Actualisation du cot dentre dune immobilisation Normes tunisiennes Rgles fiscales Type de divergence

Obligatoire si crdit sans intrt au-del des dures normales de crdit.

Si le rglement est chelonn, le cot dacquisition doit correspondre au rglement au comptant.

Aucune actualisation nest admise. La dcote sur le cot nominal dorigine ne donne plus droit amortissement. Les intrts calculs ne sont pas dductibles.
Non dductible sauf action en justice et PV de carence tabli par un huissier notaire.

Non compatible avec la connexit.

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Crances passes en pertes

Obligatoire si irrcouvrable. Si crance ne au cours de lexercice, elle peut tre dduite du revenu. Immobilisation active la juste valeur en contrepartie dune dette entranant amortissement et charges financires.

Obligatoire si irrcouvrable.

Non compatible avec la connexit.

Les contrats de locationfinancement (chez le preneur)

Principe de prminence retenu mais pas de norme comptable.


(Pratiqu dans le cadre des manipulations des rsultats). Une norme aligne sur les IAS est attendue en 2007.

Capitalis chez le preneur avec amortissement sur la dure du contrat pour les contrats conclus partir du 1er janvier 2008.

Problme rsolu en grande partie pour les contrats conclus partir du 1er janvier 2008.

3.19

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
III. Traitements comptables fiscalement incompatibles caractre irrversible
(divergences incompatibles avec la connexit)
IFRS Immobilisations destines la vente Prsentation au montant le plus faible entre la valeur comptable nette et la juste valeur nette des frais de cession. Normes tunisiennes Rgles fiscales Pendant la dure damortissement fiscal, toute mise au rebut exige un PV de destruction tabli par un huissier notaire et en prsence dun agent de ladministration. Tout amortissement non constat est irrgulirement diffr. Type de divergence Incompatible avec la connexit.

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Dprciation du good-will

En principe irrversible.

Non dductible.

Fiscalement trs pnalisante. A contre courant avec la volont de dvelopper lconomie immatrielle.

3.20

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
IV. Divergences consquence complexe
IFRS Contrat de construction Prise en compte des produits selon la mthode de lavancement et valuation des stocks de travaux incluant la marge ou prenant en compte les pertes. Normes tunisiennes Mmes rgles que lIAS. Rgles fiscales Prise en compte des produits selon la mthode des dcomptes administratifs entranant des carts par rapport aux mthodes comptables affectant les comptes : revenus, stocks, charges payer et provisions pour risques. Le titre est comptabilis son prix dacquisition. Type de divergence

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Valorisation dun titre acquis coupon attach

Le dividende ou les intrts sont dduits du cot dacquisition.

Le dividende ou les intrts sont dduits du cot dacquisition.

3.21

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Comparaison entre les rfrentiels comptables et les rgles fiscales tunisiennes
IV. Divergences consquence complexe
IFRS Inventaire permanent des stocks Sous-jacente dans la littrature des normes comptables. Normes tunisiennes Mthode reconnue avec la mthode de linventaire intermittent. (Non ou peu suivie en pratique). Rgles fiscales Mthode fiscalement pnalisante, tout cart comptabilis risque dtre trait en minoration du chiffre daffaires dans un esprit de tolrance zro. Type de divergence

Premire application des IFRS

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Tous les ajustements doivent tre ports en capitaux propres.

Traitement fiscal dterminer (probablement effet significatif dans les deux sens : charges et produits).

3.22

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4. Que faire ?
- Sommes-nous tout--fait libres ?
- Opter pour la dconnexion ou maintenir la connexit comptabilit-fiscalit.

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Les raisons qui imposent les IAS-IFRS :

1. La force logique et la pertinence du rfrentiel pour les


investisseurs et les marchs.

2. Un environnement international de plus en plus exigent.


Lapplication du rfrentiel IAS-IFRS est un lment du ticket dadmission dans les marchs et lconomie mondiale.

3. La gnralisation des IAS-IFRS travers le monde va


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dvelopper les changes internationaux de services comptables. La Tunisie peut se placer en pays exportateur net.

4.01

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Les freins ladoption des IAS-IFRS :

La difficult de mettre niveau la fiscalit selon un rythme compatible avec les impratifs pour ladoption des IAS-IFRS. Les IFRS ont t conus dans un environnement de pays dvelopps et de culture anglo-saxone : - Leur adoption ncessite une forte volution de culture. - Plus un pays se dveloppe, plus il cre des conditions favorables ladoption des IFRS.
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- Ladoption des IAS-IFRS implique une srie de rforme : une rforme du droit comptable bien entendu, mais aussi rforme fiscale, rforme en droit des socits, rforme en droit commercial, etc Le cot de mise en place.
4.02

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Le maintien du principe de connexit comptabilit-fiscalit :
Prsente lavantage de fournir une grande scurit pour ladministration fiscale mais aussi moins de source de litige pour les contribuables. Dominique Ledouble le qualifie comme tant le principe qui a assur depuis longtemps la Paix fiscale. Mais, il ne peut tre maintenu dans un cadre dadoption des IAS-IFRS quau prix :

1. dune grande convergence gnrant le moins possible de retraitement.


2. de limiter les divergences aux seuls points de discorde dont le
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retraitement est techniquement compatible avec le principe de connexit.

3. lorsque le retraitement est invitable, il faut quil soit le plus simple, le


plus lger et le plus limit possible.
4.03

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Limpact fiscal des IFRS

5. Les futurs probables


La dconnexion est fortement improbable do la ncessit de rendre la connexit possible, dfaut, ladoption des IFRS reste de la thorie La ncessit de crer une direction comptable au sein de ladministration fiscale Lobjectif de convergence peut faire lobjet dune planification sur une certaine priode convenir. Lessentiel est que le progrs se poursuive un rythme qui permette de raliser une convergence raisonnable dans un dlai compatible avec les impratifs dadoption des IAS/IFRS
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OECT Congrs 2007

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Limpact fiscal des IFRS

Enfin, il est utile de rappeler que limpact de ladoption des IFRS ne se limite pas la fiscalit mais stend aussi au droit des affaires dans son ensemble (droit des socits, droit comptable, droit pnal des affaires, etc)

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