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ATELIER
1. Etat des lieux des rfrentiels comptables en Tunisie 2. Le constat de limpact de la fiscalit sur lapplication du
systme comptable des entreprises
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Le rfrentiel IAS / IFRS (dans lequel certaines entreprises font du shopping pour parer au caractre inachev du systme comptable des entreprises de 1996).
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- Les modes et modalits damortissement prconiss par les normes comptables (dans le modle des cots amortis) - La comptabilisation et lamortissement par composants
- La dduction de la valeur rsiduelle de la base amortissable et lamortissement sur la dure dutilisation par 3 lentreprise - Lamortissement des grosses rparations en tant que composant - Lintgration du cot de dmantlement et de rtablissement du site dans la base amortissable dune immobilisation en contrepartie dune provision pour risques actualise - La dprciation des immobilisations (test dimpairment)
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2.01
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- Lactualisation des crances terme non productives dintrt - Lactualisation des ventes terme sans intrt
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- Les contrats de construction (prise en compte des produits et des charges du contrat selon la mthode de 11 lavancement)
- Linventaire permanent
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2.02
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lvaluation
- Dcotes directes
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2.03
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Constats :
(1) Les applications les plus innovantes du systme comptable tunisien sont restes, plus ou moins, sans suite en raison soit de leur rejet explicite ou implicite par la fiscalit. (2) Tout rejet par la fiscalit dun traitement comptable conomiquement fond dcourage la prsentation fidle et porte atteinte la transparence comptable.
OECT Congrs 2007
2.04
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Mmes rgles que IAS-IFRS sauf que le SCE est rest non achev et non jour.
Mme logique que IAS-IFRS.
Changement de paradigme
Conception juridique base sur les contrats et pices justificatives, concept de crances acquises et dettes certaines interprt de faon restrictive puisque les provisions ne sont pas considres comme des passifs et la dductibilit des dprciations est trs rduite (avec une limitation du champ dapplication et un plafonnement 30% des bnfices fiscaux).
3.01
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Les plus appropris pour traduire la consommation des avantages conomiques avec possibilit de modification du mode ou de la dure ou de la base damortissement de faon prospective pour sadapter aux conditions relles de consommation des avantages conomiques. La valeur rsiduelle (restime tous les ans) est dduite de la base amortissable. Traitement interdit.
Charges reportes
Convergence facile.
3.02
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3.03
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3.04
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Si changement rtrospectif, comptabilisation des effets nets dimpt sur le bilan douverture en capitaux propres.
Si changement rtrospectif, comptabilisation des effets nets dimpt sur le bilan douverture en capitaux propres.
3.05
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Type de divergence
Convergence totale.
Correction derreurs
Capitaux propres.
Capitaux propres.
(Largement suivie en pratique, voire mme source de manipulation des rsultats).
En dduction des cots des immobilisations ou des achats. En moins des revenus.
Produits financiers.
Charges financires.
Charges financires.
Convergence facile.
3.06
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Type de divergence
Techniquement compatible avec la connexit mais entranant un suivi complexe.
Actualisation des crances lorsque la dure du crdit dpasse la dure normale et constatation des intrts au taux effectif de rendement.
Techniquement compatible avec la connexit mais gnrant fiscalit diffre / conciliation et suivi complexes.
3.07
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Normes tunisiennes
Si naissance dune incertitude relative au recouvrement, il faut constater une provision pour dprciation.
Rgles fiscales Les crances irrcouvrables ayant donn lieu poursuite judiciaire peuvent tre provisionnes dans la limite de 30% du bnfice imposable. La TVA sur la crance douteuse nest pas rcuprable. Mthode totalement ignore et non reconnue. La fiscalit consacre le nominal et pour les crances, le TTC.
Type de divergence
Techniquement compatible avec la connexit mais gnrant un fort sentiment diniquit fiscale.
Mthode consacre pour le calcul du cot de prise en compte initiale des actifs et passifs (lorsque la juste valeur ne correspond pas au montant nominal de lopration) et ventuellement leur prsentation dans les tats financiers. Les cots de transaction sont incorpors pour le calcul du taux effectif.
3.08
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Le montant le plus faible entre le cot (FIFO, cot moyen pondr, cot rel) et la valeur nette de ralisation.
Le montant le plus faible entre le cot et la valeur nette de ralisation. La diffrence entre le cot et la valeur nette est constate par le biais dune provision, la dcote directe est admise.
Cot de revient. Seule la provision pour dprciation des produits destins la vente est admise fiscalement (dans le cadre de la limite globale de dductibilit des provisions pour dprciation plafonne 30% du bnfice fiscal) sur la base du cours du jour sans dduire les frais de ralisation (valeur de ralisation brute).
Imposable si bnficiaire, incertitude si dficitaire.
Techniquement compatible avec la connexit mais gnrant un fort sentiment diniquit fiscale.
Stock valu la juste valeur pour les contrats de construction et lagriculture (prix de vente net des frais de ralisation). Imputation rationnelle des frais fixes Obligatoire en cas de sous-activit.
Contrat de construction.
Convergence ncessitant une mise niveau des pratiques administratives par rapport la NCT 09 pour les contrats de construction. Techniquement compatible avec la connexit mais source de complexit et de fiscalit diffre inutile.
Le prix de revient.
3.09
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3.10
ATELIER
Les taux damortissement sont fixs par arrt et par la doctrine administrative et sappliquent une immobilisation dans sa globalit.
Techniquement compatible avec la connexit mais source de complexit et de fiscalit diffre. Sur le plan conomique, un amortissement faible est un facteur de non comptitivit industrielle et technologique.
3.11
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Conversion la date de clture avec constatation de lcart en autres actifs non courants et amortissement de lcart positif ou ngatif. Cette norme tunisienne nest plus en phase avec aucune pratique internationale.
Non dductible avant la ralisation effective du risque, cest--dire avant que le risque ne se transforme en dettes payer. Doctrine administrative infirme par un arrt du tribunal administratif.
Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre. Rgime fiscal iniquitable.
3.12
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Stocks-options
Comptabilisation de Non traits. la charge en rsultat pendant la priode doctroi de loption par une contrepartie de compte de capitaux propres.
Rgime fiscal spcifique permettant la dductibilit de la charge pour certains secteurs et dans certaines limites et certaines conditions au titre de lexercice au cours duquel loption est exerce.
Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre. Incertitude quant au rgime applicable linscription de la contrepartie en capitaux propres.
Techniquement compatible avec la connexit avec cration de fiscalit diffre et rgime fiscal trs pnalisant et impertinent par rapport aux tendances conomiques et la volont de favoriser le dveloppement de lconomie immatrielle.
3.13
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Terrain de carrire
Non trait Ni amortissable ni expressment mais dprciable. amortissable selon les principes retenus. Prvue pour les crances provenant des revenus si la dure du crdit est anormale. Aucune actualisation nest admise.
Actualisation
Obligatoire aussi bien pour les actifs que les passifs y compris les provisions si leffet est significatif.
3.14
ATELIER
3.15
ATELIER
Mthode de prsentation des immobilisations dans les tats financiers au lieu de la mthode traditionnelle damortissement.
La rvaluation libre est conditionne la publication dune norme non publie. (La pratique de la rvaluation se dveloppe dans le cadre de la reconstitution des situations nettes des socits dficitaires).
La fiscalit simpose une neutralit totale quant la rserve de rvaluation sauf si la rserve de rvaluation a t utilise pour rsorber les pertes (alors quil nexiste pas de rserves quivalentes) ou si elle est incorpore au capital ou distribue. En cas doption pour le modle de la rvaluation au lieu du modle des cots amortis, lamortissement non constat est dfinitivement perdu.
3.16
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Emprunt
Comptabilisation de lemprunt au nominal, les frais sont comptabiliss en autres actifs non courants amortis en prorata des intrts.
3.17
ATELIER
Obligatoire si la juste valeur et les cashflows futurs actualiss sont infrieurs la valeur comptable.
3.18
ATELIER
Aucune actualisation nest admise. La dcote sur le cot nominal dorigine ne donne plus droit amortissement. Les intrts calculs ne sont pas dductibles.
Non dductible sauf action en justice et PV de carence tabli par un huissier notaire.
Obligatoire si irrcouvrable. Si crance ne au cours de lexercice, elle peut tre dduite du revenu. Immobilisation active la juste valeur en contrepartie dune dette entranant amortissement et charges financires.
Obligatoire si irrcouvrable.
Capitalis chez le preneur avec amortissement sur la dure du contrat pour les contrats conclus partir du 1er janvier 2008.
Problme rsolu en grande partie pour les contrats conclus partir du 1er janvier 2008.
3.19
ATELIER
Dprciation du good-will
En principe irrversible.
Non dductible.
Fiscalement trs pnalisante. A contre courant avec la volont de dvelopper lconomie immatrielle.
3.20
ATELIER
3.21
ATELIER
Traitement fiscal dterminer (probablement effet significatif dans les deux sens : charges et produits).
3.22
ATELIER
4. Que faire ?
- Sommes-nous tout--fait libres ?
- Opter pour la dconnexion ou maintenir la connexit comptabilit-fiscalit.
ATELIER
dvelopper les changes internationaux de services comptables. La Tunisie peut se placer en pays exportateur net.
4.01
ATELIER
La difficult de mettre niveau la fiscalit selon un rythme compatible avec les impratifs pour ladoption des IAS-IFRS. Les IFRS ont t conus dans un environnement de pays dvelopps et de culture anglo-saxone : - Leur adoption ncessite une forte volution de culture. - Plus un pays se dveloppe, plus il cre des conditions favorables ladoption des IFRS.
OECT Congrs 2007
- Ladoption des IAS-IFRS implique une srie de rforme : une rforme du droit comptable bien entendu, mais aussi rforme fiscale, rforme en droit des socits, rforme en droit commercial, etc Le cot de mise en place.
4.02
ATELIER
ATELIER
ATELIER
Enfin, il est utile de rappeler que limpact de ladoption des IFRS ne se limite pas la fiscalit mais stend aussi au droit des affaires dans son ensemble (droit des socits, droit comptable, droit pnal des affaires, etc)