Manuscrit auteur, publi dans "22ME CONGRES DE L'AFC, France (2001)"

LE SYSCOA ET LA PERTINENCE DE LINFORMATION COMPTABLE : UNE ANALYSE DE LA PRATIQUE DANS LES ENTREPRISES TOGOLAISES
halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 Naddjo BIGOU-LARE Matre de Confrences Agrg

Universit de Lom B.P. 1515, LOME, Togo Tl. : 228 25 88 11, Fax : 228 21 85 95, E-mail : nabigou@tg.refer.org

Rsum _________________________________________ Lintroduction du Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA) dans la zone UEMOA en 1998 a eu comme soucis lharmonisation des pratiques comptables des entreprises. Lanalyse des systmes dinformation (SI) dun chantillon dentreprises togolaises suggre que la plupart de ces dernires disposent de SI oprationnel pour le reporting et la prise de dcisions stratgiques. Il ressort de lanalyse que le SYSCOA devrait contribuer lamlioration de la pertinence des informations gnres par les SI et une uniformisation des pratiques comptables.

Abstract ______________________________________ The implementation of the West African Economic Unions (WAEU) new accounting standards, the SYSCOA in 1998 was intended to harmonize accounting practices in the WAEU zone. A study of management information systems (MIS) of a sample of togolese companies suggests that most of them have effective MIS which provide information for both reporting and strategic decisions making purposes. Furthermore, SYSCOA is assumed to improve information relevancy and to standardize accounting practices. Keywords. Accounting information SYSCOA UEMOA Management Information System .

Mots cls. Information comptable SYSCOA UEMOA Systme dinformation de gestion.

Introduction
Lenvironnement conomique des entreprises est de nos jours marqu par des mutations frquentes qui sont dues essentiellement aux phnomnes de mondialisation des conomies et dintgration conomique. Ces mutations impliquent pour les entreprises, un besoin de matrise de linformation et de prise de dcisions stratgiques de plus en plus frquentes, ce qui conduit sinterroger sur la pertinence des modles comptables et financiers traditionnels quant leur capacit fournir des informations efficientes pour la prise de dcisions stratgiques. Le besoin dharmonisation et de centralisation de linformation comptable savre encore plus halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 aigu pour les entreprises des conomies dendettement (notamment celles de lAfrique subsaharienne) qui, pour viter de se voir passives dans le processus de mondialisation, sont amenes dvelopper des outils performants de collecte et de diffusion de linformation comptable et financire. Le contexte de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA)1 comporte dailleurs cette contingence pour les entreprises des pays membres de cette Union, o leur cadre comptable uniforme (le Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA)) a t mis en vigueur depuis janvier 1998. Les objectifs de ce nouveau systme comptable sont : dune part, duniformiser le droit et les pratiques comptables dans lUEMOA, et dautre part, de moderniser les systmes pour les rapprocher des normes internationales tout en tenant compte des spcificits des pays de lUEMOA (1996). Il convient nanmoins de noter que du point de vue historique, les entreprises de la zone UEMOA ont t amenes dj par le pass, passer du plan comptable fr anais de 1957 au plan OCAM (1970) puis sont obliges aujourdhui dabandonner ce dernier plan en faveur du plan SYSCOA. En ralit, dans la plupart des pays concerns, le plan OCAM a t appliqu diffremment : ainsi, il y a eu le plan OCAM sngalais, le plan OCAM ivoirien, le plan OCAM bninois, etc. Dans certains pays comme le Togo et surtout pour ce qui est des PME/PMI, on a connu une situation non uniforme dans lapplication des systmes : certaines entreprises utilisant toujours le plan 1957, alors que dautres sont passes au plan OCAM. Cest donc dans un tel flou comptable quest intervenu le SYSCOA suppos parmi tant dautres, servir dinstrument dintgration des conomies des pays membres de lUEMOA.

Car pouvant permettre luniformisation dans la prsentation de linformation comptable et financire, travers des normes suivre dans ltablissement des tats financiers de telle sorte quils fournissent une reprsentation utile des entreprises (Caillau, 1996). Il y a donc lieu de sinterroger sur les chances de russite que prsente ce nouveau cadre comptable par rapport aux objectifs viss. Lobjet de cet article est justement de tenter dvaluer les apports potentiels dun changement de cadre comptable au niveau de la qualit de linformation comptable. Cest--dire en fait, la possibilit de rendre linformation comptable plus apte aider llaboration des politiques de dveloppement des entreprises et, ceci, dans un contexte sous rgional, lUEMOA. La politique de dveloppement des entreprises est entendue ici comme tant lensemble des outils mis en uvre pour assurer une srie de transformations lentreprise qui lui permettent de passer par exemple du stade de la petite entreprise celui dun grand groupe, cest--dire, halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 la croissance de la premire (de Montmorillon,1997). Il convient alors de vrifier lexistence de systmes dinformation de gestion dans les entreprises togolaises : sont-ils oprationnels ? Quel est leur degr de fiabilit en termes de fourniture dinformations comptables pour une prise de dcision stratgique par exemple? Le SYSCOA comme nouveau cadre gnral peut-il servir dinstrument damlioration ventuelle de ces systmes ? Pour apporter des lments de rponse ces diverses interrogations, notre recherche a tent : - dune part, de vrifier les diverses utilisations de linformation comptable, cest--dire les finalits que lui donnent les dirigeants ; il sagit notamment de vrifier dans quelle mesure linformation comptable est utilise pour la prise de dcisions stratgiques (dcisions de croissance : interne ou externe) ou pour satisfaire aux exigences fiscales et juridiques ; - dautre part, dexaminer la pertinence des systmes dinformation de gestion en matire de prise de dcisions de gestion et surtout les dcisions stratgiques. Nous avons ralis une enqute auprs de 76 entreprises togolaises en vue de collecter les donnes ncessaires permettant de rpondre aux questions poses ci-dessus et dont nous prsentons ci-dessous les principaux rsultats. Mais auparavant, nous analysons dans un premier temps, les conclusions dtudes similaires conduites prcdemment en vue de dfinir le cadre conceptuel de notre tude. Ensuite, les hypothses retenues et la mthodologie adopte sont prsentes.

LUEMOA comprend les pays suivants : Bnin, Burkina Faso, Cte dIvoire, Guine Bissau, Mali, Niger, Sngal, Togo.

1. Les utilisations de linformation comptable

Un nombre croissant dtudes sur lutilit de linformation comptable ont t entreprises ces quinze dernires annes. La plupart de ces travaux se sont focaliss sur linteraction entre linformation et les utilisateurs (Bouwman, Frishkoff, Frishkoff, 1987) et ils se rpartissent en plusieurs domaines que lon peut rsumer en trois catgories : une premire catgorie regroupe les travaux portant sur la dfinition normative de linformation comptable : les caractristiques quelle doit possder en vue dtre utilisable. Dautres auteurs se sont quant eux interrogs sur les besoins des managers en information comptable ; enfin, une dernire catgorie dtudes est constitue de travaux portant sur le comportement des dirigeants dentreprises vis--vis de linformation comptable et sur comment ces derniers lutilisent. halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 1.1. Linformation comptable LAssociation amricaine de comptabilit dfinit linformation comptable comme tant une donne chiffre relative un phnomne conomique pass, prsent ou futur dune entit, ceci partir dune observation selon des rgles tablies (Bruns, Jr., et McKinnon, 1993). Linformation comptable est donc quantitative et gnre suivant des rgles ou normes prcises. Toute information qui ne remplit pas ces conditions nest pas comptable. Une telle dfinition de linformation comptable tend souvent au point de vue financier, la limiter uniquement des flux de trsorerie (comptabilit de trsorerie). Or cette tendance limitative rend linformation comptable peu utile pour la dtermination de la valeur de lentreprise. Linformation comptable doit tre comprise aussi en termes de flux fonds sur la comptabilit dengagement dans le but de pouvoir dterminer la valeur conomique de la firme (Bierman Jr., 1992). 1.2. Besoins des managers en information comptable Bescos et Mendoza (1998) se sont intresss aux besoins en information des managers en vue de vrifier si ces besoins taient satisfaits vu que les systmes de comptabilit et de contrle de gestion et dautres systmes dinformation des entreprises fournissaient gnralement, une multitude dinformations. Lobjectif poursuivi par les auteurs tait en ralit de voir si le contrle de gestion donnait des informations utiles aux dcideurs. Ainsi, leurs rsultats par rapport aux supports de linformation gnrs par les divers systmes dinformation

disponibles cits par les dcideurs, montrent une prdominance des documents de pilotage centrs sur les lments cls de gestion. Mais une analyse selon la provenance de ces

documents rvle que seul le tiers vient des services de la comptabilit et de contrle de gestion. Quant au degr de satisfaction des dcideurs par rapport au contenu, ltude de Bescos et Mendoza aboutit une conclusion mitige : dune faon gnrale, les dcideurs sont relativement satisfaits du degr de dtail des informations fournies surtout celles relatives aux cots. Par contre les managers estiment avoir peu dinformations sur leurs clients et leurs concurrents partir des documents fournis par les systmes traditionnels de contrle de gestion. Pour identifier les besoins rels des managers en information comptable, Mckinnon et Burns, Jr. (1992) ont procd par deux tapes. Dans un premier temps, ils ont fait au niveau de la nature de linformation, une distinction entre des mesures primaires (des dnombrements halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 dunits) gnres directement par dcompte dun objet et des mesures secondaires cest-dire linformation comptable proprement dite (un chiffre driv indirectement par une transformation algbrique dun ensemble de nombres). Ensuite, cette distinction les a conduit constater que dune part, les managers avaient plus besoin des informations primaires pour le contrle des oprations quotidiennes et dautre part, les informations secondaires taient plus utiles pour lvaluation de performance. 1.3. Comportement des managers et utilisation de linformation comptable Lobjectif principal dun tat financier comme la tabli le SFAC 1, est de fournir une information utile en matire dinvestissement et de crdit (Bouwman, Frishkoff, Frishkoff, op. cit.). Or, surpris par le fait que beaucoup de managers dont les affaires se portaient bien dclaraient connatre trs peu ou pas du tout de comptabilit, Burns, Jr. et Mckinnon (1993) ont entrepris une tude empirique auprs de 73 managers de 12 entreprises industrielles aux Etats Unis et au Canada en vue de savoir un peu plus sur comment ces managers utilisaient linformation comptable et do tiraient-ils cette information.

Les rsultats de cette tude montrent que la plupart des informations utilises sont produites et prsentes en termes unitaires (en quantit ou en nombre) plutt quen termes financiers (en termes de cot, ou en termes montaires). Mais ces donnes unitaires sont souvent compltes par les donnes financires. Ces dernires gagnent dailleurs en importance lorsque lhorizon est lointain. Les managers se fondent souvent, pour la gestion quotidienne des oprations de production et de logistique, sur des sources informelles (rapports oraux, tlphone) plutt que

sur des sources comptables et financires. Ce dernier rsultat a t galement observ par Osborne (1992) auprs de 31 firmes entrepreneuriales o les entrepreneurs attendent trs peu de leurs collaborateurs comptables et financiers en termes de fourniture dinformations pour la prise de dcision. Degos (1993) est arriv dgager le comportement mergent des dirigeants de PME de la rgion de la Gironde face aux donnes comptables en se fondant sur une analyse des comptes sociaux de ces entreprises. Lauteur a pu ainsi faire la distinction entre le comportement affich et le comportement mergent (qui est jug tre le comportement rel). Ce qui lui a permis de dgager deux types de comportements managriaux : une gestion oriente vers les donnes conomiques et une autre base essentiellement sur les donnes financires. Comparativement aux dirigeants des grandes entreprises, ceux des PME paraissent plus enclins intgrer les variables conomiques que les variables financires dans leur halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 comportement managrial. De toutes ces tudes, il ressort dune part, que la question de lutilisation de linformation comptable des fins de gestion long terme de lentreprise res te toujours pose. En effet, limportance des donnes comptables et financires pour le manager ne peut se limiter leur usage des fins oprationnelles ou pour satisfaire des obligations fiscales ou lgales. Le manager devra utiliser les donnes comptables et financires dans leur compltude en en largissant lutilit aux besoins stratgiques de lentreprise. Dautre part, aucune allusion nest faite lincidence dun nouveau cadre comptable sur les utilisations de linformation comptable. Autrement dit, sur la pertinence de cette information.

2. Mthodologie
La problmatique dveloppe plus haut, nous a conduit la formulation de trois questions de recherche suivantes : existe-t-il des systmes dinformation de gestion oprationnels dans les entreprises togolaises ? quel est leur degr de fiabilit en termes de fourniture dinformations comptables pour une prise de dcision stratgique ? le SYSCOA comme cadre gnral peut-il servir dinstrument damlioration ventuelle de ces systmes dinformation de gestion ?

Les deux premires questions de recherche couvrent deux aspects de la problmatique des systmes dinformation de gestion comme source privilgie de linformation comptable et financire : leur existence effective et leur fonctionnalit. Plusieurs tudes (Burns, Jr. et

Mckinnon, op. cit; Degos, op. cit. ; Bescos et Mendoza, op. cit.) ont montr que la plupart des informations comptables utilises par les managers provenaient des systmes comptables et de contrle de gestion mais que dans le mme temps, les managers utilisaient dautres sources en vue de la prise de dcisions engageant lentreprise dans le long terme. Dans le contexte togolais, il semble donc utile de vrifier lexistence ou non et la fonctionnalit de ces systmes dans lentreprise. En dautres termes, les caractristiques particulires de ces entreprises et la situation dendettement de lconomie joueraient-ils un quelconque rle dans lutilisation des systmes dinformation par les entreprises ? La dernire question conduit traiter du rle que peut jouer un nouveau cadre gnral halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 comptable (le SYSCOA) dans lamlioration des systmes dinformation et de contrle des entreprises assujetties ce cadre. Gouadain (2000, p. 89) estime dailleurs que bien quayant emprunt un peu lcole anglo-saxone (qui veut quun cadre comptable se concentre surtout sur la structuration de linformation comptable que sur la formulation de prescriptions) , le SYSCOA fournit un ensemble dtapes que les entreprises sont tenues de suivre dans llaboration de linformation comptable. Et quen ce sens, il constitue une innovation positive. Cette tude sinscrit avant tout dans le cadre gnral des lments constitutifs des processus de dcsions dans les entreprises et pour lasseoir sur une base thorique de ce domaine, trois hypothses ont t formules. Elles sappuient sur les thories de la dcision de Mintzberg, Raisinghani et Thort (1976) notamment, leur modle gnral du processus de prise de dcision stratgique: Hypothse 1 : Les entreprises togolaises disposent souvent de systmes formaliss dinformation de gestion ; Hypothse 2 : Linformation comptable est utilise pour satisfaire des besoins de
reporting ;

Hypothse 3 : Le SYSCOA est un cadre comptable pouvant amliorer les systmes dinformation en vue de dcisions stratgiques. Pour tester ces hypothses et tenter de trouver des rponses aux interrogations souleves plus haut, une enqute par questionnaire a t mene auprs de 76 entreprises togolaises dont le

chiffre daffaires annuel est au moins gal cinq cent millions de francs CFA2. Ces entreprises proviennent de tous les secteurs de lactivit conomique (service, commerce, industrie). Elles ont t slectionnes partir du rpertoire (base de donnes) de la Direction Gnrale de lAdministration des Impts. Ainsi, notre chantillon comprend aussi bien des entreprises industrielles ayant rempli la condition de chiffre daffaires, des banques, des compagnies dassurance, que des socits commerciales. Linstrument de collecte de donnes, un questionnaire divis en 4 rubriques (nature des systmes dinformation, lorganisation comptable adopte, utilit de linformation comptable et financire, impact du SYSCOA sur les systmes comptables et identification de lentreprise enqute) a t administr par distribution directe ladresse des rpondants. Nous avons ensuite procd la collecte des questionnaires remplis deux semaines aprs le dpt du questionnaire. Ce procd a t prfr la mthode par courrier postal parce que mieux halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 adapt au contexte et nous voulions garantir un taux de retour acceptable.

3. Rsultats et discussions
Les rsultats prsents ici proviennent de 36 entreprises sur les 76 sollicites pour lenqute, soit un taux de retour de 47%3. Les caractristiques et les systmes dinformation de ces entreprises sont prsents successivement avant les conclusions. 3.1. Profil des entreprises enqutes Trois paramtres ont t utiliss pour dcrire le profil des entreprises ayant constitu notre chantillon dtude : forme juridique, secteur dactivit, effectifs des employs. Le tableau 1 ci-dessous prsente le rsum des donnes sur les deux premiers paramtres.

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1 FCFA = 0,01 FF Le taux de retour des rponses dans ce genre dtudes par questionnaire tourne souvent autour de 20 25%.

Tableau 1 Rpartition des entreprises selon la forme juridique et le secteur dactivit

Secteur dactivit Nombre SNC* Commerce 19 SARL* Industrie 6 SA 81 BTP 2 Autres 19 Transport 1 Services 12 Total 36 100 Total 40 *SNC = socit en nom collectif ; SARL = socit responsabilit limite Source : Donnes de lenqute %

Forme juridique Nombre 0 0 29 7

% 48 15 5 3 30 100

La quasi totalit de nos rpondants (81%) est constitue de socits anonymes (SA) de droit priv. Les autres (item autres dans le tableau 1) rpondants sur le paramtre de la forme juridique sont essentiellement les socits publiques qui comptent pour 71% de cette rubrique halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 (autres) et quelques exploitations individuelles dImport et Export. La rpartition par secteur dactivit (tableau 1) donne une prdominance des entreprises commerciales (48%) et des entreprises du secteur des services (30%) dans notre chantillon. Il tait possible pour les entreprises enqutes de mentionner plus dun secteur dactivit. Dune faon gnrale, cette rpartition reflte la physionomie globale de la structure de lconomie du pays, cest--dire, la prpondrance du tertiaire sur lindustrie. La ventilation par leffectif employ donne les caractristiques suivantes (tableau 2) :

Tableau 2 Rpartition par leffectif du personnel Intervalles deffectifs4 [10 50[ [50 100[ [100 500[ [500 infini[ Total Source : Donnes de lenqute Nombre 13 7 8 2 30 % 43 23 27 7 100

Ces effectifs sont en ralit, leffectif moyen pour chaque rpondant sur une priode de 5 ans. Une bonne partie (43%) des entreprises enqutes est constitue dentreprises de taille relativement petite (effectif infrieur 50) alors que la majorit des rpondants ont des

Il faut noter quil nexiste pas au Togo, une classification officielle unique des entreprises sur la base de leur taille en termes deffectif du personnel. Nous nous sommes donc bass sur celle utilise dans le Code Togolais des investissements (1986) pour dfinir les entreprises pouvant bnficier de certaines drogations ou dgrvements fiscaux.

entreprises plutt de taille moyenne, cest--dire, un effectif du personnel compris entre 50 et 500 personnes. Ainsi, les entreprises ayant fait lobjet de cette tude et dont nous prsentons ci-dessous les rsultats et analyses, sont essentiellement des socits anonymes commerciales de droit priv et public mais de taille moyenne. 3.2.Des Systmes dinformation internes informatiss mais livrant des informations plutt quantitatives que qualitatives Lexistence de systmes dinformation (SI) dans les entreprises ne fait aucun doute. : 94,4% des entreprises enqutes affirment en effet avoir un systme dinformation et dans la plupart des cas (81%), il sagit dun systme dinformation interne (tableau 3). halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011
Tableau 3 Existence dun systme dinformation Rponses (%) Non 5,6

Existe-t-il un SI dans votre entreprise ? Est-il : - interne ? - externe ? - interne et externe Source : Donnes de lenqute

Oui 94,4 80,6 5,6 8,3

Total 100

Les rsultats du tableau 3 confirment ainsi, notre premire hypothse. On peut donc conclure quen gnral, les entreprises togolaises disposent de SI formels. Mais est-ce que ces systmes sont oprationnels ? En dautres termes, les entreprises les utilisent-elles dans leur processus de prise de dcision ? Pour rpondre ces interrogations, il convient de voir la nature des informations gnres par ces systmes et les voies daccs ces informations dans lentreprise. Pour dterminer la nature des informations fournies par le SI, nous avons rechercher lapprciation des rpondants sur dune part, la nature quantitative ou qualitative de cette information et dautre part, sur son aspect prospectif ou rtrospectif. Lchelle 5 points de Likert : trs daccord = 5 ; daccord = 4 ; relativement daccord = 3 ; pas daccord = 2 ; pas du tout daccord = 1, a t utilise pour obtenir leur point de vue sur chacune des quatre natures proposes. Le point central de lchelle est 3, et correspond relativement daccord . Nos rsultats (tableau 4) indiquent une convergence des apprciations des rpondants quant au fait que les informations livres par leur systme dinformation, sont plus quantitatives que

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qualitatives (72,7% des rpondants sont en effet trs daccord sur ce point). Ce rsultat contribuerait confirmer la dfinition que Burns et McKinnon, (op.cit.) ont donne de linformation comptable cest--dire quelle est surtout de nature quantitative.
Tableau 4 Rpartition des avis des Rpondants sur la Nature de linformation fournie par le SI Information rtrospective Avis* Nbre % Avis* Nbre % Avis* Nbre % Avis* Nbre % 5 18 54,5 5 13 39,4 5 6 21,4 5 10 33,3 4 6 18,2 4 9 27,3 4 8 28,6 4 6 20,0 3 1 3,0 3 3 9,1 3 8 28,6 3 8 26,7 2 2 6,1 2 6 18,2 2 2 7,1 2 5 16,7 1 6 18,2 1 2 6,1 1 4 14,3 1 1 3,3 Total 33 100 Total 33 100 Total 28 100 Total 30 100 *: 5 = trs daccord ; 4 = daccord ; 3 = relativement daccord ; 2 = pas daccord ; 1 = pas du tout daccord. Source : Donnes de lenqute Information quantitative Information qualitative Information prospective

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Lorsquon analyse les rsultats en termes de lorientation des informations dans le temps (tableau 4), on constate l, que les informations fournies par le systme dinformation sont plus de type rtrospectif (53,3% des rpondants sont trs daccord) cest--dire, orientes vers le pass ou portant plutt sur les performances passes que de type prospectif. Des tests t de Student ont t effectus en vue dapprcier le degr de signification des dviations des rponses moyennes par nature dinformation par rapport la valeur centrale 3 (tableau 5).

Tableau 5 Tests t de Student pour la dviation des rponses moyennes sur la nature de linformation par rapport au point central 3 de lchelle Nature de linformation Information quantitative Information qualitative Information rtrospective Information prospective Source : Donnes de lenqute N 33 33 30 28 Moyenne 3,85 3,70 3,63 3,36 Ecart type 1,58 1,36 1,22 1,31 t-test 13,961 15,645 16,349 13,547 Signification p <0,0001 p <0,0001 p <0,0001 p <0,0001

Les tests t de Student pour les dviations des rponses moyennes par rapport la valeur centrale ( relativement daccord ) rvlent quil existe une diffrence significative entre chacune des moyennes et la valeur dchelle relativement daccord (p < 0,0001). On peut donc conclure quen gnral, les systmes dinformation des entreprises enqutes fournissent des informations plutt quantitatives que qualitatives et que ces dernires sont surtout rtrospectives. Ces rsultats tendent conforter une des critiques qui sont souvent faites une certaine forme de contrle de gestion : sa tendance entriner le pass en le

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considrant comme rfrence (Bescos et Mendoza, op. cit). Ils permettent aussi danticiper dj sur lusage ou la pertinence de ce type dinformation dans la prise de certaines dcisions. Notamment, la possibilit de prendre des dcisions prvisionnelles ou stratgiques. Mais sur ce point, nos rsultats nont pas pu tablir une quelconque corrlation significative au niveau p < 0,05 entre la nature de linformation (tableau 4) et les types de dcisions prises (tableau 8). 3.3. Sources et Utilit de linformation comptable 3.3.1. Les sources de linformation comptable La comptabilit gnrale constitue lorigine (ou systme gnrateur) principale (28% des rpondants se rfrent elle comme seule source) de linformation comptable dans nos halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 entreprises. En dehors du systme comptable, toutes les autres sources proposes : comptabilit analytique, systme budgtaire et tableaux de bord, sont en gnral, toujours utilises en association avec une ou plusieurs autres sources (tableau 6).

Tableau 6 Sources principales des informations comptables Sources Comptabilit gnrale Comptabilit gnrale et analytique Comptabilit gnrale, analytique et Systme budgtaire Comptabilit gnrale, analytique, Systme budgtaire et Tableaux de bord Comptabilit gnrale, analytique et tableaux de bord Comptabilit gnrale et systme budgtaire Comptabilit gnrale, systme budgtaire et tableaux de bord Comptabilit gnrale et tableaux de bord Systme budgtaire Tableaux de bord Totaux Source : Donnes de lenqute Nombre 10 4 5 7 1 3 3 1 1 1 36 % 27,7 11,1 13,9 19,4 2,8 8,3 8,3 2,8 2,8 2,8 100

Au total, la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique, le systme budgtaire et les tableaux de bord pris ensemble, sont considrs tous comme les quatre sources gnratrices de linformation comptable. Environ 20% des rpondants utilisent ces quatre systmes comme sources de linformation comptable. Ceci parat conforme la nature de linformation. En revanche, une proportion non ngligeable des rpondants (14%) semble se limiter aux sources traditionnelles de contrle de gestion que sont la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique et le systme budgtaire. Lutilisation des tableaux de bord nest donc pas une pratique gnralise dans une bonne partie des entreprises de la place. A partir de ces

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rsultats, il est apparu intressant de voir comment les utilisateurs de linformation accdent effectivement cette information ? Le tableau 7 ci-dessous indique les voies daccs pour les gestionnaires linformation comptable dans les entreprises. Les rsultats de ce tableau tentent de mettre en vidence lorganisation de la diffusion de linformation comptable. Il en ressort que dans la plupart des entreprises enqutes, (64,7%) linformation comptable est consolide dans les bases de donnes accessibles aux dcideurs. Ces bases de donnes sont compltes ventuellement par des supports traditionnels tels que les rapports comptables annuels, les tableaux de bord mensuels et les tats de synthse.

Tableau 7 Rpartition selon les voies daccs linformation

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Voies daccs Un centre de documentation dans lentreprise Les revues conomiques Bases de donnes Autres Total Source : Donnes de lenqute

Nombre 2 2 22 2 34

% 5,9 5,9 64,7 23,5 100

3.3.2. Les finalits de linformation comptable Selon Mintzberg (1973), les gestionnaires utilisent leur information dans quatre rles dcisionnels quils jouent : rle dallocation de ressources ; rle de rglement de conflit ; rle dentrepreneur ; et rle de ngociation. Dans certaines de ces dcisions, linformation comptable est dterminante. Lutilit de linformation comptable dans cette tude a t mesure laide des utilisations que les managers ont dclares faire de cette information surtout en termes de prise de dcision, compte tenu du fait que 100% des rpondants ont indiqu utiliser linformation comptable pour la prise de dcision. Cinq types de dcisions avaient t proposes : les dcisions quotidiennes pour la gestion au jour le jour ; les dcisions relatives au produits (dcisions relatives la demande essentiellement) ; les dcisions relatives aux concurrents (dcisions de march ou concurrentielles); les dcisions sur le secteur dactivit (dcisions stratgiques essentiellement c-est-dire des dcisions prises dans le cadre de la politique de dveloppement au sens de de Montmorillion, op.cit.); les dcisions dinvestissement.

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Le tableau 8 ci-dessous prsente les frquences de choix des rpondants pour chacune de ces dcisions.

Tableau 8 Frquences de choix des Types de dcisions (N = 36) Types de dcisions Dcisions quotidiennes Dcisions relatives au produit Dcisions relatives aux concurrents Dcisions relatives au secteur dactivit Dcisions dinvestissement Source : Donnes de lenqute Nbre de fois choisies 28 26 16 25 32 Nbre de fois non choisies 8 10 20 11 4 % choisies 77,8 72,2 44,4 69,4 88,9

Un test de Khi-deux a t effectu pour apprcier la signification des frquences de choix des halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 rpondants pour chaque type de dcision. Dune faon gnrale, linformation comptable permet de prendre des degrs divers tous ces diffrents types de dcisions (tableau 8). Lorsque lon considre les cinq types de dcisions pris individuellement, linformation

comptable semble tre plus utilise pour la prise de dcisions dinvestissement (prs de 89% des cas avec Khi-deux = 21,778, p < 0,0001) et pour la prise de dcisions quotidiennes (78% des cas, p < 0,001). Par contre, elle ne semble pas du tout adapte pour la prise de dcisions relatives aux concurrents (p > 0,05). Ce qui est logique compte tenu de la nature interne des donnes que traite linformation comptable. Pour la mme variable de lutilisation de linformation comptable, nos rsultats indiquent aussi une certaine utilisation combine de cette dernire, cest--dire son utilisation pour plusieurs objets la fois. Ce qui dnote du caractre multi fonctionnel de linformation comptable. Par exemple, elle est utilise dans environ 43% des cas, pour prendre la fois des dcisions quotidiennes, des dcisions relatives au produit, des dcisions relatives aux concurrents, des dcisions relatives au secteur dactivit et des dcisions dinvestissement. En plus des dcisions mentionnes ci-dessus, les managers des entreprises enqutes ont indiqu dautres types de dcisions prises partir des informations comptables comme : le choix des sources de financement (calcul des ratios dquilibre financier), la dtermination des flux de cash flows de projets dinvestissement, la confection des budgets et le contrle des charges, la dtermination de la politique de dividende. Dans leur ensemble, les rsultats ci-dessus suggrent que linformation comptable et financire est utilise aussi bien pour le reporting (remonte rgulire de linformation dans la hirarchie) que pour la prise de dcisions dordre commercial et stratgique. Ils infirment ainsi, notre deuxime hypothse selon laquelle, les entreprises togolaises utiliseraient
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linformation comptable pour satisfaire uniquement des besoins de reporting . A ce niveau, il convient nanmoins de faire les remarques suivantes : il na pas t possible travers les rponses fournies, de faire la part des choses entre lutilisation de linformation des fins strictement stratgiques ou prospectives et celle des fins de reporting , compte tenu du fait que dans la plupart des cas, les rpondants ont indiqu une utilisation multiple de linformation comptable ; la diversit des combinaisons possibles indiques par les rponses a conduit une dispersion des rsultats ce qui les fragilise quelque peu en terme de signification.

Les rsultats ayant conduit au rejet de la deuxime hypothse sont par contre intressants quant aux indications que la variable sur la nature de linformation donnait (tableaux 4 et 5). En effet, si nous rapprochons ces deux rsultats, il est possible de conclure que les managers halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 utilisent des donnes relatives aux performances passes pour prendre des dcisions stratgiques. Ceci ne serait pas une particularit, car peu de systmes dinformation classiques permettent de prendre en compte des donnes prospectives pour la prise de dcisions stratgiques (Kaplan et Norton, 1992). 3.3.3. Changement de cadre comptable et amlioration des SI pour la prise de dcisions stratgiques Le changement de cadre comptable serait-il une voie possible damlioration des systmes dinformation dans loptique de les rendre plus aptes aider les managers dans la prise de dcisions stratgiques ? Partant de lhypothse que lhabilet de linformation comptable contribuer la prise de dcisions stratgiques dpend de la qualit ou des aptitudes des systmes gnrateurs de cette information, nous avons voulu vrifier laide de notre troisime hypothse de travail, les amliorations que le nouveau cadre comptable mis en uvre dans lUEMOA, le SYSCOA pourrait apporter dans les systmes comptables des entreprises. Le tableau 9 met en vidence les rsultats relatifs aux points de vue des managers des entreprises enqutes sur les nouveaux apports que le SYSCOA introduit dans leurs systmes comptables bass jusque l sur les plans OCAM et/ou 1957.

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Tableau 9 Impact du SYSCOA sur les systmes comptables actuels Amlioration Nouvelle Sans changement Systmes N conception n % n % n % Comptabilit gnrale 21 77,8 5 18,5 1 3,7 27 Comptabilit analytique 11 61,7 3 16,7 4 22,2 18 Reporting 10 58,8 3 17,6 4 23,5 17 Tableau de bord 15 75 0 0 5 25 20 Etats financiers 18 69,2 6 23,1 2 7,7 26 N = nombre de rpondants pour chaque systme ; n = frquences pour chaque type dimpact. Source : Donnes de lenqute

Dune faon gnrale, linstauration du SYSCOA est de nature apporter des amliorations au niveau des systmes dinformation des entreprises. Environ 78% des rpondants estiment que lapplication du SYSCOA est plus quune simple introduction dune nouvelle conception. halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 Par rapport aux plans comptables prcdents, elle apporte des amliorations au niveau de la comptabilit gnrale. Notamment, au niveau de la prsentation des tats de synthse car lanalyse financire partir de ces nouveaux tats (compte de rsultat et le tableau financier des ressources et des emplois) est nettement plus aise. Si les amliorations apportes au niveau de la comptabilit gnrale semble tre une vidence parce que le SYSCOA est avant tout un cadre comptable, laspect le plus instructif de cette tude, est que le mme effet damlioration est escompt pour les autres composantes du systme dinformation : tableau de bord (75%), llaboration des tats financiers (69%) et comptabilit analytique (62%). Notre 3me hypothse se trouve ainsi confirme par ces rsultats : le nouveau cadre comptable pourrait induire des changements susceptibles damliorer les systmes dinformation actuels. Cette perception positive des dirigeants vis--vis des apports du SYSCOA doit tout de mme tre relativise quant la traduction de ces apports dans la ralit. Car le SYSCOA nest qu ses dbuts dapplication et il nest pas garanti que toutes les entreprises adoptent et appliquent ses normes (mme si 88% des entreprises de notre chantillon ont dclar appliquer dj le SYSCOA). En effet, il a t constat souvent quil existe toujours un cart entre ladoption dun nouveau cadre comptable et lapplication effective des changements quil introduit (BacCharry, 1998). De plus, le contexte dans lequel voluent nos entreprises o coexistent la fois plusieurs cadres comptables, nest pas de nature faciliter lapplication effective des nouvelles normes.

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Conclusion
Les finalits de linformation comptable sont multiples. Une des justifications tant le fait que la gestion de lentreprise implique pour le manager de nouer des contrats avec des partenaires diffrents et qui sont dpendants de linformation comptable livre par lentreprise (Levasseur, 1982). Ce constat nous a amen dans le cas des entreprises togolaises recueillir auprs des dirigeants, les utilisations de linformation comptable loccasion de linstauration dun nouveau cadre comptable . Ce faisant, nous voulions en mme temps analyser la

pertinence de cette information dans la prise de dcisions en gnral et plus spcifiquement, les dcisions dordre stratgique. Ainsi, il est ressorti de cette tude, les rsultats majeurs suivants : halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 De manire gnrale, les entreprises disposent dun systme dinformation qui gnre des informations comptables . Ces informations ont deux caractristiques essentielles : elles sont principalement quantitatives (conformment la premire dfinition de linformation comptable) que qualitatives ; elles sont plus rtrospectives (portant sur des performances passes) que prospectives pouvant aider la prise de dcisions stratgiques. Linformation comptable provient essentiellement du systme de contrle de gestion cest-dire, la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique et les budgets. La pratique des tableaux de bord est encore timide. Plusieurs finalits sont donnes linformation comptable : elle est utilise pour la prise de toutes les dcisions essentielles dans lentreprise : les dcisions quotidiennes, les dcisions relatives au produit, aux concurrents, les dcisions dinvestissement et stratgiques. Mais elle est le plus souvent utilise pour la prise de dcisions dinvestissement (dans 89% des cas) et des dcisions quotidiennes (dans 78% des cas). Le rapprochement entre la nature de linformation (qui est plus rtrospective que prospective) et la finalit de celle-ci nous a conduit a conclure qu'en gnral, les managers fondent leurs dcisions stratgiques sur des informations relatives aux performances passes. Ce qui pourrait tre dommageable pour lentreprise dans un contexte de forte turbulence de lenvironnement et surtout de mondialisation o les modles fonds sur lextrapolation ne sont plus pertinents. Lintroduction dun nouveau cadre comptable pourrait ventuellement apporter des amliorations en termes de la pertinence des informations fournies par les systmes dinformation pour la gestion de lentreprise. Il ressort de la prsente tude que le nouveau

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cadre comptable de lUEMOA, le SYSCOA, apporterait des amliorations non seulement au niveau de la comptabilit gnrale, mais aussi au niveau des autres composantes du systme dinformation de gestion tels que les tableaux de bord, la comptabilit analytique et les tats financiers. Une tude ultrieure base sur un cas rel dentreprise pourrait tre conduite pour vrifier leffectivit de ces amliorations anticipes. En tout tat de cause, le SYSCOA ne doit pas tre une panace, car comme le fait remarquer Tort (2000), tout systme comptable doit tre en mesure de rendre compte de la performance ralise au-del des traditionnelles obligations lgales sil veut fournir des informations capables dassurer une valuation conomique satisfaisante de lentreprise. Pour ce faire, la pratique comptable doit voluer vers une comptabilit des flux de fonds surtout pour les entreprises qui nourrissent lambition de recourir au march financier (Albouy, 1993 ; Koulayom, 1998) et aussi pour permettre au SYSCOA de remplir pleinement le rle que ses halshs-00584610, version 1 - 9 Apr 2011 initiateurs attendent de lui : uniformisation des pratiques comptables et volution vers les normes internationales.

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