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Cours de contrle de

gestion appliqu
l'assurance
Partie 1

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Contrle de gestion appliqu l'assurance

Partie 1 : Mthode de calcul des couts dune compagnie dassurance


Cette partie a pour objectif d'introduire les lments fondamentaux du contrle de gestion et
de les appliquer au monde assurantiel.

Plan de la partie :
Typologie des charges et des couts
Les couts partiels
Les couts complets : la mthode des centres d'analyse

1. Typologie des charges et des couts


Attention ne pas confondre prix, cot et charge :
- un prix est le rsultat dune transaction avec une personne extrieure lentreprise (prix de
vente ; prix = prime en assurance)
- une charge est une consommation de ressources par lentreprise (ex : achat d'un logiciel pour
amliorer le traitement des dclarations de sinistres, paiement d'un sinistre)
- un cot est une accumulation de charges sur un produit ou un service.

1.1.Typologie des charges


1.1.1. Directes / indirectes
Une charge directe est une charge qui peut tre affecte sans ambigut au cot dun produit
(emplois de consultants pour tarifer un produit en particulier).
Une charge indirecte ncessite un calcul pralable pour tre rpartie entre plusieurs produits
(loyer du sige de l'assureur).
Attention :
les charges ne sont pas directes ou indirectes dans labsolu mais par rapport un produit.
Ainsi, l'achat d'un logiciel pour amliorer le traitement des dclarations de sinistres est une
charge indirecte par rapport au cot dun produit d'assurance non-vie mais elle devient une
charge directe pour calculer le rsultat de lactivit non-vie.

1.1.2. Fixes / variables


Les charges fixes restent constantes quel que soit le volume dactivit de lentreprise
(entretien du parc informatique).
Les charges variables sont fonction de lactivit de lentreprise (rmunration des
commerciaux indexe sur les ventes, .).

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Attention :
Dans la ralit, la distinction nest pas toujours aise. Ainsi, les charges de salaires sont en
grande partie fixes mais peuvent tre variabilises grce au recours aux heures
supplmentaires par exemple.
De plus, les charges fixes ne sont fixes que pour une variation limite du volume dactivit.
En fait, elles varient par paliers.

Charges
Directes

Indirectes

Fixes
Emplois de consultants pour
tarifer un produit en
particulier.
Loyer du sige

Variables
Factures tlphoniques lies
au traitement des
dclarations de sinistres
Part de la rmunration des
commerciaux indexe sur les
ventes

1.2.Typologie des cots


On peut classer les cots selon plusieurs typologies :
- selon le stade dlaboration du produit (cot dachat / de production / de revient)
- selon le moment de calcul du cot (cot constat / prtabli)
- selon la nature des charges prises en compte dans le cot (cot complet / partiel)

1.2.1. Cot d'achat/de production/de revient :


Ces cots sont relis les uns aux autres de la faon suivante (on parle de hirarchie des
cots) :
- Cot dachat = prix dachat + frais accessoires
- Cot de production = cot dachat + cot de fabrication (main duvre, machines, )
- Cot de revient = cot de production + cot hors production (distribution, publicit, services
administratifs, ) + paiement des sinistres + provisionnement
Le cot d'achat n'intervient pas de faon vidente en assurance. Mais cette notion peut
intervenir dans le cadre d'une activit en intermdiation.
Exemples :
Produit d'assurance conu au sein de l'organisme : Cot d'achat = 0
Produit en intermdiation : Cout de fabrication = 0
NB : Seule la diffrence entre la prime et le du cot de revient porte le nom de rsultat
. Dans tous les autres cas on parle de marge .

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1.2.2. Cot constats / prtablis


On distingue :
- les cots constats, calculs partir des charges relles
- les cots prtablis, calculs partir destimations ou dhypothses.
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1.2.3. Cot partiels / complets


En reprenant la typologie des charges tudies au paragraphe prcdent, on peut calculer
plusieurs types de cots. Le cot qui prend en compte toutes les charges est appel cot
complet alors que les cots qui ne prennent en compte que certaines charges sont appels
cots partiels .

Cots partiels :
Cot variable :
Charges
Directes
Indirectes

Fixes

Variables

Fixes

Variables

Fixes

Variables

Fixes

Variables

Cot fixe :
Charges
Directes
Indirectes

Cot spcifique :
Charges
Directes
Indirectes

Cot complet :
Charges
Directes
Indirectes

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Attention, les cots ne sont pas les seuls lments prendre en considration pour une
dcision de gestion : il faut galement envisager les aspects commerciaux, humains et
stratgiques de la dcision.

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2. Les couts partiels


2.1. La relation cot - activit
Il est possible de modliser le comportement des charges de lentreprise en fonction du niveau
dactivit. On a ainsi :
Total des charges = CF + CV * x
avec :
- CF : charges fixes
- CV : charges variables unitaires
- x : niveau dactivit
Il est alors possible dutiliser cette formule pour prvoir le rsultat de lentreprise dans
plusieurs hypothses de niveau dactivit.
NB :
Certaines charges comprennent une partie fixe et une partie variable (ex. le salaire des
vendeurs peut comprendre une partie fixe et une commission variable) : on parle de charges
semi-variables . Dans les calculs il faut les scinder en deux parties et rattacher la partie fixe
aux charges fixes et la partie variable aux charges variables.
Remarque :
Le modle expos ci dessus repose sur des hypothses fortement simplifies. Dans la ralit
les charges fixes voluent par pallier et les charges variables ne sont pas toujours
proportionnelles au volume dactivit.

2.2. Le calcul du seuil de rentabilit


Nous dfinissons le seuil de rentabilit de la manire suivante :

Illustration :
- la prime unique pour un contrat d'assurance complmentaire sant est de 350 par personne.
- les cots fixes sont de 2M (loyer du sige social, sponsoring d'un club de foot + part fixe de
la rmunration des commerciaux ...).
- les cots variables sont en moyenne de 210 par personne (sinistres + provisionnement +
part variable de la rmunration des commerciaux...)
Pour que le contrat soit rentable, en dsignant par x le nombre d'assurs, il faut :

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On retrouve la formule exprime plus haut et on obtient un seuil de rentabilit de 14 245,71 :


le contrat d'assurance devient rentable partir de 14 246 assurs.

2.3. L'analyse du portefeuille de produits


2.3.1. La mthode du cot variable
La mthode du cot variable permet danalyser la composition dun portefeuille de produits
afin de prendre des dcisions court terme : quels produits supprimer et quels produits
dvelopper. Selon cette mthode, seules les charges variables sont rparties entre les
diffrents produits. Chaque produit dgage une marge sur cot variable calcule par
diffrence entre sa prime et son cot variable. Cette marge doit couvrir les charges fixes de
lentreprise et permettre celle-ci de dgager un bnfice. Si plusieurs produits sont vendus,
chacun apporte une marge qui concourt labsorption des charges fixes de lentreprise (non
ventiles par produit) : rsultat = MSCV CF
Un produit prsentant une MSCV ngative doit tre abandonn, sauf considrations dordre
stratgique. Lorsque la MSCV est positive, des analyses plus pousses sont ncessaires (cf.
chapitre suivant sur le cot spcifique).

2.3.2. La mthode du cot spcifique


La mthode du cot spcifique permet galement danalyser la composition dun portefeuille
de produits mais dans une optique long terme. Selon cette mthode, non seulement les
charges variables, mais galement les charges fixes directes sont rparties entre les diffrents
produits. En effet, si on considre qu court terme, seule une action sur les charges variables
est possible, long terme il devient possible dagir galement sur les cots fixes directs
(revendre un matriel, licencier du personnel, rompre un contrat de bail, .).
Selon cette mthode, chaque produit dgage une marge sur cot spcifique (MSCS) calcule
par diffrence entre la prime du produit d'assurance et son cot spcifique. Cette marge doit
couvrir les charges fixes indirectes (communes) de lentreprise et permettre celle-ci de
dgager un bnfice. Si plusieurs produits sont vendus, chacun apporte une marge qui
concourt labsorption des charges fixes communes de lentreprise (non ventiles par
produit) : rsultat = MSCS CF indirectes
Dans le cas o la MSCS est ngative, il faut envisager terme de supprimer lactivit
dficitaire dans la mesure o sa suppression entranera la suppression des charges fixes
spcifiques.

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3. Les cots complets : mthode des centres d'analyse


3.1.La mthode des centres d'analyse
La mthode des centres danalyse est une mthode de calcul du cot complet dun produit,
mais il en existe dautres. Certaines sont plus simples mais donnent des rsultats moins prcis
(coefficient dimputation), dautres ncessitent des traitements plus complexes et plus coteux
mais donnent des rsultats plus prcis (mthode ABC). Toutefois, elle est la plus couramment
utilise car elle prsente un rapport satisfaisant entre la complexit des traitements et la
prcision des rsultats. De plus, elle est recommande par le plan comptable gnral. Elle
consiste analyser les charges incorporables en termes de charges directes et indirectes : les
charges directes sont imputes directement aux produits concerns alors que les charges
indirectes sont rparties entre des centres danalyse avant dtre imputes entre les produits en
fonction dunits duvres.
Charges directes

Charges indirectes

Centre d'analyse
n1

Produit A

Centre d'analyse
n2

Produit B

3.1.1. Le dcoupage en centres danalyse


Un centre danalyse est un compartiment comptable permettant de regrouper les lments de
charges indirectes avant de les imputer aux produits. Il correspond une division de
lentreprise (service actuariat, service des rclamations, etc.). Plus le dcoupage en centres
danalyse sera fin, plus les rsultats obtenus seront prcis mais plus le cot du traitement sera
lev. Il faut donc ladapter aux besoins de lentreprise.

3.1.2. Le choix des units duvre


Le choix de lunit duvre est propre chaque centre danalyse. Elle doit avoir un lien le
plus troit possible avec le volume dactivit du centre, et donc avec le montant de ses
charges.
Exemple :
Pour une mutuelle disposant des agrments 1,2 (sant) et 20 (vie, dcs), on cherche rpartir
les charges indirectes pour obtenir le cot complet de l'activit vie-dcs. Les units d'uvre
qui peuvent tre envisages, pour les diffrents services, sont :

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Plateforme de prospection : nombre d'heures passes au tlphone au sujet des produits


d'assurance vie.
Service de tarification : nombre de produits d'assurance vie crs
Service de maintenance informatique : nombre dheures dutilisation des PC pour des produits
d'assurance vie.

3.1.3. Centres principaux et centres auxiliaires


Lors de la mise en uvre de la mthode des centres danalyse, certaines charges sont difficiles
rpartir de faon pertinente entre les diffrents produits mais peuvent tre rparties entre les
autres centres danalyse.
Cest le cas par exemple du cot du service gestion des ressources humaines : il nexiste
pas de cl de rpartition pertinente pour rpartir son cot entre les diffrents produits mais il
est ais de rpartir son cot entre les diffrents services de lentreprise au prorata de leurs
effectifs.
Dans ce cas, on distingue deux types de centres danalyse :
- les centres principaux dont les charges sont imputes aux produits en fonction des units
duvre
- les centres auxiliaires dont les charges sont transfres aux centres principaux.
La rpartition des charges indirectes se fait en deux tapes :
- la rpartition primaire : les charges indirectes sont rparties entre les diffrents centres
danalyse (auxiliaires et principaux)
- la rpartition secondaire : les cots des centres auxiliaires sont rpartis entre les diffrents
centres principaux. On dit quils sont vids
Charges directes

Charges indirectes

Centre principal n1

Centre principal
n1

Produit A

Centre auxiliaire

Centre principal n2

Centre principal
n2

Produit B

3.1.4. Les prestations croises


La rpartition secondaire peut tre complique par lexistence de prestations croises.
Par exemple : le centre maintenance cde des charges au centre transport (les
employs du service maintenance assurent lentretien des vhicules) mais en reoit galement

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(le service transport assure lapprovisionnement en pices dtaches ncessaires aux


rparations). Dans ce cas, il nest pas possible de procder la rpartition des charges dun
centre indpendamment de lautre car chaque fois quun centre auxiliaire est vid, un autre
est rempli.
Exemple :
A lissue de la rpartition primaire, les charges des centres maintenance (M) et transport
(T) slvent respectivement 1 500 K et 900 K. Par ailleurs, il existe deux autres centres
A et D dots respectivement de 1000 K et de 300 K. La rpartition secondaire se fait en
imputant les cots de la faon suivante :
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50% M A
30% M C
20% M D
40% T A
20% T B
40% T D
100% A A
100% D D

Pour pouvoir effectuer la rpartition secondaire, deux mthodes sont possibles.


Mthode par itrations :
En K
tat initial
1 = On vide M
2 = On vide T
3 = On vide M
4 = On vide T
5 = On vide M
6 = On vide T
7 = On vide M
tat final

A
1000
1750
2290
2425
2457
2466
2467
2468
2468

M
1500

T
900
1350

270
81
16
5
1

D
300
600
1140
1194
1226
1230
1232
1232
1232

Mthode par rsolution d'un systme d'quations :


On cherche dterminer quels sont les montants qui ont transits par les centres auxiliaires.
On pose MT le montant relatif au centre maintenance et TT celui li au centre transport. Il faut
trouver les solutions au systme d'quation suivant :

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Ainsi:

Puis, on dverse les montant Mt et Tt en A et D pour obtenir les montants l'tat final:
A = 1 000 + 50%MT +40%TT = 2 468
Et D = 300 + 20%MT +40%TT = 1 232
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