Controle Interne Selon COSO

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE.
Min ist re de l 'Enseign emen t Sup rieu r et de la Rech erch e Scien tifqu e.
Eco le Sup ri eure de Co mmerce d 'Al g er.
MEMOIR E DE FIN D'ETUD ES

Pour l 'o bt en tio n du Di pl me de Li cen ce en Sci en ces Co mmerci al es et
Fi nan cires
Thme :
Lappr c i ation du Contr le Inte r ne selon le r f re ntiel
CO SO
C as p ratiq ue:
Air Alg rie, So us-Direction T rso rer ie
Ela bo r pa r:
Encadr par:
Aksouh Han i (C o mpt ab il it)
Mr Mokrani Abdelkrim
Meh en ni Samy Ismail ( Compt ab ilit)

Dure du stag e : 1 mois
Org an is me d accu ei l : Air Alg ri e Sige
An n e Un iv ersitaire 2 007 /20 08
Remerc iements
Nous tenons re mercier en pre mie r lieu Alla h le tout
p uissant de nous a voir donn le cour age a insi q ue la volont
p o ur prparer ce m moire
Nous tenons pr senter nos sincre s remerci eme nts :
No tre enca dreur Mr Mo kra ni
Mr Bo uzar no tre pro mo teur au sein de la co mp ag nie Air
A lg rie
To ut le p erso nnel de la DF et to ut c eux q ui no us on ai d
llaboration ce tra vail (Sad, Lamia , Mr. Naily, Mlle
Bezza zen, Bo ua la m, La sso ua ni, Ta b ti)
Et to us ceux que l o n a pa s cit
Merci vo us
D dicace
Sont nombreux ce ux qui je ddie ce m moire:
A mes chers pa ren ts, ye mma 3zizen et mo n p re la 3ziz q ui mo nt
to ujo urs encoura g to ut au lo ng de ma vie qu Alla h le s pro tge.
A mess urs Cha hinez et Maya, et bien sur mon ptit frre Moh
chr if B I B I C H OU,
A mes ga nd pa rents Ayi, J edi Sa id , J edis et chid as a lla h yerha mha
A Mes oncles et mes tantes, Titi, Ha mid, S main & Abd enour,
B o ub k er,Sma in,Y o ucef, Ho ur ia ,Na d ia ,Fa rid a ,Amina ,Fa hima ,Sa
, Noua ra et Cha b ha particulirement laq uelle je no ublierai
ja mais lkhir ta 3 ha;
A tous mes cousin s et cousines Myle ne, celia,Arwa ,Sa fa,yasmin,Ines
A mes A mis (es) : Ha ny, Na ssim, Ra fk , Azo u,Ta rik , Y assine, Ftima,
Nab ila , Faiza, Asma, N edjma, Naima, So ua d, Yasmi ne
A sha bi et wla d ho umti b ien sur : A mine, Nassim , Moh, Bra himos,
Aissa Ba rca et to ute lq uip e du di ma nche
Ainsi q ue Abd elali, Ishak, Zak i, Ha mza et toute lqui pe du cyber
Gecos
Et
A to us ceux que je nai pas cit
Samy
D dicace
J e d d ie ce tra va il
A mes chers paren ts, qui m'ont soute nu dans les mome nts les plus
d urs, je ne les re m erciera is ja ma is assez
QuAlla h me les ga rde
A mon frre : Sa lim
Amas ur :Leila
A mes tant es et on cles (particulire ment K ha li Moura d et Aammi
Mo urad ), a insi qu e to us m es co usins et co usines, et t o ute ma
fa mille en g nrale
A feus mes gra nd s -parents
A ma petite Merio uma que j'adore
A to us mes cama ra d eset amis (es) de la pro mo de l'ESC to ut
p a rticulir ement
: Azedd ine (ha nno uni),Na ssim (l'ex p ert),Sa my
(B ino mi),Rafk, Tar ik, R emz y,Zino (Derga na ), Mo h, Hamid o u,
Ta ha r, Fa ya l, Kha led, Na p p y,Nab ila, F'ta ima, Fa iz a, Amel,
Kha d id ja,Nes r ine, Naima, Nedjma, As ma (Y eux b leus ),As ma
(Ang ella ), Nad ia
A to us mes a mis de l'INC : Islem, Da lil, Emir, Rym, Sihem
Ames amis et vo isins : Isma il, Sa mir, Toufk, Djala l, No ufel,
Ha chem, Fa r es,Za k i,I nes, Nad jib, Walid, Ya s mine et to us les
a utr es
Et
A to us ceux que je nai pas cit
Hani
So mma ire
Int roduc ti on
Chapitre 1 : G n ra lit s sur le Contrl e Int e rne
1- Introduction au Co ntrle Interne .......................................................2
1 -1- Histo riqu e des dfn ition s du Con t rle i ntern e ...................................2
1 -2- Con cept et vo lutio n du Contrle In tern e ..........................................3
1 -3- Les ob jecti fs du Con t r le Intern e .......................................................4
1 -3-1 - Con fo rmi t aux lo is et rgl emen ts ...........................................4
1 -3-2 - Ap plicatio n d es in stru ctio ns et d es ori en t ation s fx es p ar la
Di rectio n Gn ral e ou le Direct oi re ....................................................5
1 -3-3 - Bon fonctionne men t des p rocessus int ern es de la s ocit
notamment ceux concourant la sauvegarde des actifs ......................5
1 -3-4 - Fi ab ili t d es info rmat i on s fn an cires ......................................5
2 - Le cadre du Contrle I nterne .............................................................6
2 -1- Le p rimt re du con t rle in terne ........................................................6
2 -2-1 - Respo ns ab il it s .........................................................................6
2 -2-2 - Int erp rt atio n ............................................................................6
2 -1- Les acteu rs du co ntr le in t ern e ...........................................................7
2 -1-1 - Le Con s eil d Ad mi ni st rat ion ou de Su rv eill ance .....................7
2-2-2- La Direction Gnrale / le Directoire .......................................8
2 -2-3 - Au di teurs i nt ern es.....................................................................8
2 -2-4 - Le p ers onn el de la so ci t ........................................................9
2 -2-5 - Les ti ers ....................................................................................9
2 -3- Les limit es du co ntr le in t ern e ......................................................... 10
2 -3-1 - Ju g emen t ................................................................................. 10
2 -3-2 - Dys fon ct io nn emen ts ............................................................... 11
2 -3-3 - Con t rles ou t rep as s s p ar le man ag e men t ............................. 11
2 -3-4 - Col lus io n ................................................................................ 11
2 -3-5 - Rati o Co t/ Bn f ce ............................................................... 12
3 - Li nf uence de l Audit I nterne et le Co ntr le de Gestio n s ur le
dis pos i ti f de Co ntr le I nterne ............................................................... 12
3 -1- Dfn iti on de l Au di t In terne ............................................................ 12
3 -2- Dfn iti on du Con t rl e de Gest io n ................................................... 13
3 -3- Le rle de l Au dit In terne et du Con t r le de Gestion d ans le
d isp os iti f du Cont r le In t ern e ................................................................... 13
4- Les dveloppements rcents en matire de Contrle Interne ........ 14
4 -1- Les scand ales fnanciers : une crise de confan ce ............................ 14
4 -2- La Lo i Sarb an es-Ox l ey (SOX Act ) aux Et at s -un is .......................... 16
4 -2-1 - Les nou v ell es o bl ig ati on s en mat i re de Co nt r le Int ern e et de
co mmu ni catio n .................................................................................. 16
4 -3- La Loi De Scurit Financi re (LSF) en France .............................. 17
4 -3-1 - Li nst auratio n du rappo rt su r le Co nt rl e In terne .................. 17

4-3-2- La cration du Haut Conseil du commissariat aux comptes .. 18
Cha pit re 2 : Le Contrl e Int e rne se l on COSO

1- Dfnition du Contrle Interne selon COSO ................................... 22
2- Les Objectifs du Contrle Interne selon COSO ............................. 23
2 -1- Les ob jecti fs lis au x op ration s ....................................................... 23
2 -2- Les objecti fs lis au x i nfo rmat ions fnan cires ................................ 23
2 -3- Les ob jecti fs lis au x l ois et rglemen tat ion s ................................... 24
3- Les Composantes du Contrle Interne selon COSO ...................... 25
3 -1- Env i ron n emen t de co ntr le ............................................................... 26
3 -1-1 - Int g rit et thi qu e .................................................................. 26
3 -1-2 - Co mp t en ces .......................................................................... 27
3 -1-3 - Con seil d ad mi ni st rati on et Co mi t d Au d it .......................... 27
3 -1-4 - Philo sop hie et style de man ag emen t d es dirig eants ............... 28
3 -1-5 - St ru ct u re de l en trepris e ......................................................... 28
3-1-6- Dlgation de pouvoirs et domaine de responsabilit ............ 29
3-1-7- Politique en matire de ressources humaines ......................... 29
3 -2- Ev al uati on des ris qu es ...................................................................... 29
3 -2-1 - Les ob ject i fs ........................................................................... 30
3 -2-1 -1 - Etablisseme nt, compatibilit et cohrence d es objectifs ..... 30
3 -2-1 -2 - Le recou pemen t d es ob ject i fs.............................................. 30
3 -2-1 -3 - Rali sati on d es ob jecti fs ..................................................... 31
3 -2-2 - Ris qu es ................................................................................... 31
3 -2-2 -1 - Id en ti f cat ion d es ri sq ues .................................................... 31
3 -2-2 - Grer l es ch ang emen ts ........................................................... 34
3 -3- Activits de co ntr le ......................................................................... 35
3 -3-1 - Typ ol og ie d es acti vi ts de co nt r le ........................................ 35
3 -3-2 - No rmes et p rocdu res ............................................................. 37
3 -3-3 - Intg ratio n d es act ivit s de contr le l v alu ation des
ri squ es ................................................................................................ 37
3 -3-4 -Acti vi ts de con t rl e rel ativ es la t echn ol ogi e de
l i n fo rmat i on ...................................................................................... 37
3 -3-4 -1 - Con t rl es g lo baux ............................................................... 37
3 -3-4 -2 - Con t rl es app li cat ifs ........................................................... 38
3 -3-4 -3 - Relat ion entre con t rles glob au x et co ntr l es ap plicatifs ... 38
3 -4- In fo rmat i on et co mmu nication ......................................................... 38
3 -4-1 - In fo rmat i on ............................................................................. 38
3 -4-2 - La co mmu ni cat io n .................................................................. 40
3 -4-2 -1 - La co mmu ni cati on int ern e .................................................. 40
3-4-2-2 - La co mmu ni cati on ex tern e .................................................. 40
3 -5- Pil ot ag e ............................................................................................. 41
3 -5-1 - Op rat ion s cou ran t es de Pilo t ag e ........................................... 41
3 -5-2- Ev alu ation s Po nctu elles .......................................................... 42

3 -5-2 -1 - Etendu e et frqu ence ........................................................... 42
3 -5-2 -2 - Le p rocessus d v alu atio n ................................................... 43
3 -5-2 -3 - Mth odo log ie ...................................................................... 43
3 -5-2 -4 - Docu men t at io n .................................................................... 43
3 -5-2 -5 - Pl an d action ....................................................................... 44
3 -5-3 - Faib less es de Con t r le Int ern e et remo nt e de l i n fo rmat io n 45
4- Linterdpendance des lments du Contrle Interne ................... 45
4 -1- Du local au global , l es nouvelles approches du Contrle Intern e .... 45
4 -1-1 - Le Con t rl e Int ern e au ni v eau l ocal ....................................... 45
4 -1-2 - Vers un s ys t me in t g r de Co nt r le In terne ......................... 46
4 -2- Lien entre l es object i fs et l es co mposant es Contrle
du
Intern e .... 47
Chapitre 3 : Ca s pra tique - S/D Tr sore rie - Air Alg rie

1- Prsentation gnrale de la compagnie Air Algrie ....................... 51
1 -1- Histo riqu e ......................................................................................... 51
1 -2- Mis sio ns d Ai r Al g ri e ..................................................................... 51
1 -3- Ob jecti fs d Ai r Al g ri e ..................................................................... 52
1 -4- Mo yen s mat riels et hu mai ns d Air Alg rie .................................... 52
1 -4-1 - Mo yen s mat ri els ................................................................... 52
1 -4-1 -1 - Fl ott e pass ag ers ................................................................... 52
1 -4-1 -2 - Fl ott e cargo ......................................................................... 53
1-4-1-3- Flotte activit annexe (travail arien, taxi arien,) ......... 53
1 -4-2 - Mo yen s hu main s..................................................................... 53
1 -5- Missio ns et Org an isation de la Directio n Finan cire (DF) ............. 56
1 -6- Missions de la Sous -Direction Trsoreri e ........................................ 58
Mth odo log ie ........................................................................................... 60
2 - Outils dva l ua tion des Co mposa nte du Co ntrle I nterne sel on
COSO ................................................................................................ ....... 60
1)- Env ironn emen t de con trl e ................................................................. 61
1-1)- Intgrit et thique ........................................................................... 61
1 -2)- Co mp t en ces ................................................................................... 62
1 -3)- Conseil d ad mi n istration ................................................................. 62
1 -4- Philosophie et style de man ag emen t des dirig eants ......................... 63
1 -5)- St ru ctu re de l en t rep ris e .................................................................. 64
1 -6)- Dl g ation de po uvo ir et do mai nes de resp ons abilit ..................... 65
1 -7)- Poli ti qu e de gest io n d es res so urces hu mai n es ................................ 66
2 )- Ev alu atio n d es risq ues ........................................................................ 66
2 -1)- Ob jecti fs gn raux ........................................................................... 66
2 -2)- Ob ject i fs li s aux act iv it s .............................................................. 67
2 -3)- Risq u es ............................................................................................ 68
2 -4)- Gest ion d es ch an ge men ts ................................................................ 70
3 )- Activ it de cont rl e ............................................................................ 71
4 )- In format io n et commu nicatio n ........................................................... 72

4 -1)- Info rmat io n ...................................................................................... 72
4 -2)- Co mmu ni cat ion ............................................................................... 73
5 )- Pilo tag e ............................................................................................... 73
5 -1)- Op rati ons cou ran tes de pil ot ag e .................................................... 73
5 -2)- Ev al uati ons ponct uell es ................................................................... 74
5 -3)- Fai bl es s es du Co nt r le Int ern e devant t re si gn al es (Remo nt e de
l i n fo rmat i on ) ........................................................................................... 75
3 - Fiche de Tra va il porta nt sur lindentif ca tio n des risques et des
o pra tio ns de co ntr le (Sous -Direction Trso reri e) ............................ 75
3 -1- Fich e p ro cessu s de la Sou s-Direction Trs o rerie ............................. 76
3-1-1- Interface .................................................................................. 76
3-1-2 - Les l men ts dentrs et de sorties de la trsorerie : .............. 76
3 -2- Acti vi ts du p rocess us : .................................................................... 76
Tab l eau 1 : Id en tifcatio n d es risq u es et d es op ration s de co ntr le (Sou sDi rectio n Trso reri e)
: ............................................................................. 78
...87
Conc lusi on
Bibl i ogra phie

Anne xes
R sum
Liste des ta blea ux

Nu mro du Tableau
N1
No m du Tableau
Page
Identifcation des
78
ri sques et des
o pratio ns de cont rle
II
Liste des fg ures

Nu mro de la fgu re
N1
N2
N3
N4
N5
No m de la fgu re
Pyra mide COSO
Cub e COSO
Org anigramme
Di rectio n Gn rale
Org anigramme
Di rectio n Fin anci re
Organigramme SousDi rectio n Trso rerie
Page
46
47
55
57
59
III
Liste des a brv ia tio ns

COSO
Committee Of Sponsoring Organizations of the

Treadway Co mmission
SOX
Loi Sarbanes -Oxley
LSF
Loi de scurit fnancire
SEC
Securities and Exchange Commission (Commission

d es t itres fn an ciers et d es b ou rses)
ISO
International Organization for Standardization

(Org an isatio n in t ern atio nale de n ormal isatio n)
IATA
International Air Transport Association (Association

intern ation ale du transpo rt arien)
DMFE
Direction des mouvements de fnancement extrieur
IFACI
Institut franais des auditeurs et contrleurs internes
IOSA
AACO
OACI
La lo i NRE
IIA
H3C
IATA Operational Safety Audit

Arab Air Carriers Organization
Organisation de l'Aviation Civile Internationale
La loi sur les Nouvelles Rgulations Economiques
The Institute of Internal Auditors
AAA
Haut Conseil du Commissariat aux Comptes

The American Accounting Association
AICPA
The American Institute of Certifed Public

Acco untan ts
FEI
Financial Executives International
IMA
Th e Institute of Man ag emen t Accoun t ants
AMF
Autorit des Marchs Financiers
IV
Liste des Annex es

Numro de l an n exe
N1
N2
N3
N4
N5
N6
Nom de l an n exe
Dt ai ls su r la S/D Trs o rerie
Questionnaire relatif aux composantes
Docu men ts Consei l d ad ministrat ion
Docu men ts Man ag emen t Qualit
Synthse de l inst ru ct ionN 04 /02 du
2 3/09/2002 de la Ban que d Alg rie
Dcret excutif n 05-468 du 8 Dhou El Kaada
1 42 6 / 11 Dcemb re 20 05
I ntr o duction Gnr ale
INTRODUC TION GEN ERALE
L'Alg ri e co mme tout au tre p ays d an s le monde n 'a p as t p arg n e p ar les

s can d ales fn an ciers . Ceux -ci tan t la co nsq u en ce de g ran ds man quemen ts aux
l ois rg iss an t le s ect eu r d an s l eq u el v olu en t l es en t rep ris es co mais
n cern es,
au ssi d es co mpo rtemen ts ill g au x vis --vis d es rg l es direct
et
ives au s ein
mme de ces ent rep ris es. Ci t o n s p o ex
ur emp le l es affai res Kh al i fa,
BADR,
Fond Koweitien , BCIA et au t res . Dan s la majorit d es cas , l es man quemen ts au
d ispositif de Contrle Int ern e ou son ab s en ce p res que tot ale,
au sei n de ces
en tit s , a t mis en v ide n ce.
Ce v ri t ab le fau ayanttou ch un g ran d nombre d 'ent rep ris es,
mme au
n iv eau d es p ays p rcu rs eu rs en mat i re d 'Au dit et de Contr le In t ern e, p ro uve
q ue la mi se en pl ace de ces d eu x di sp os it i fs de man i re eff cace co ns ti tue
encore une mission d li cat e et ardu e, et l eur appli cation a tou jou rs s es limit es et
s es d fail l an ces.
Cep en dan t,le r le qu e jo ue l 'Etat dans ce domaine est p rp on d ran t.
Pren ons l 'exemp le d es Etat s -Un isqu i, la su it e d es nombreu x s can d ales
fn anciers qui ont s eco u l es ent rep r ises Amri cai n es la fn d es ann es 90 et
au d b ut d es an n es 2000,ont ad opt le 30 juill et 20 02, le Sarb an es Oxl ey
Act (SOX). Lart i cl e 40 4 de cet te lo i ex ig e qu e la Di rect io n Gn ral e en g age
sa res ponsabilit sur l tab lissement d u ne stru ctu re de Cont r le Int erne
co mpt ab le et f n an ci er et quel le v al u e, an nuel l emen t, son eff cacit au reg ard
d u n mo d l e de Contr le In t ern e reco nn Les
u. co mmissai resau x co mpt es
v aliden t cet te v alu ation.
Le rfre n t i elle plus rp andu est, s an s co ntest e,le docu ment amricain
p u b li en 19 92 etintitul In t ern al Cont rol In t eg rat ed Framework ,pl us
co nnu sous l ap p ell ation de COSO,acro n yme de Co mmi tt ee of Sp on so ri ng
Organ i zat ions of the Tread way Commission ,du nom du co mit qui a co n u
ce rfren ti el.
C'est d an s cet te op tiqu e, qu e po ur la mise
enu v re de cet te s ect ion 404 de
la SOX, la Secu rities and Exch an ge Co mmi ss ion(SEC) et le Pu b l ic
Compan y Acco unting Overs ightBo ard (PCAOB) o nt fo rtement reco mman d
aux ent rep ris es Amri cai n es ett ran g res co t es New Yo rk d ad op t er
le
COSO co mme rfren ti el de Contr le In t ern e,ce qui a t le cas pour la
t ren t ai ne de g ro upes Fran ai s co n cern s p ar cet teUn
loi.an plus t ard, le 1er
ao t 20 03 , t ai t p ro mu lg u e en Fran ce la Lo i de Scu ri t Fin an ci re (LSF).
Ces p ays o nt co mpri s toute l 'impo rt an ce que rev t un s yst me de Contr le
In t ern e eff cace d an s le mo nd e co no miqu e act u el . L'tab lissemen t de ces lo is
est une p reu ve de l eu r volont fai re ces s er l es ag iss emen ts inco rrect s et l es
fraud es de to us g en res au s ei n de l eu rs en t rep ri s es.
Qu 'en es t -il en Alg ri e ? A-t -el le p ri s l es disp ositio ns l g al es n ces s ai res en

mati re de Contrle Int erne d ans l es ent repris es Alg rienn es ? Cell es -cise
rfre n t -el l es
un rfre n t i elspci fque ou ap pliqu en t -ell es
leur p ro p re
d is p o s it if?
Dan s le co ntex te co nomique Alg ri en act u lel,
inst ru ct ion 079/07 portant
s ur la mi se en pl ace, au niv eau de ch aq ue en t rep rise publique co nomique
(EPE), d une stru ct u re d Auditet de Contr le In t ern e,a t mise p ar le
Ministre de l In dustri e et de la Promotion d es inv es tissemen ts.
Ces ques tions nous ont po us s en t rep ren d re un e rech erch e al l an t d an s ce
s en s. Le cad re juridique Alg ri en d an s ce domai ne n 'tan t p as le sujet p rin ci p al
q ue nous souhai tons d v elopp er,nous av ons o rien t le ch oix de not re sujet
autour de la d ern i re question.
De ce fai t, d ans le cad re de not re mmoi re,en vu e de l 'obten tion de no t re
Licen ce, nous av ons opt pour le thme suivan t: L'ap prci atio n du Contr le
.
I nter ne s el on le r fr ent i el COSO
No us av on s es sa y de cern er la vi si on du COSO p ar rap po au
rt Contr le
Int ern e etde nous y inspi rer af n de t en t er d 'val u er le dispositif de Contr le
In t ern e au s ein de l 'ent rep rise Air Alg ri e.
Nous es p ro ns ai nsi nous p erfect ionner d an s le domai ne du Contr le In t erne
et de sa p rat iqu e.
La p ro bl mat iq ue co n cern ant
ce thme s 'arti cu le au tour de la ques tion
s u iv an te:
Co mment le COS O co ntrib u e-t-ilda ns lv a lu atio n du Co ntr le

I ntern e et la ma trise d es risq u es da ns les en t rep ris es alg rien n es ? .
De cet te p roblma tique d co ule une s rie de questions que nous allons
t rai t er au co u rs de not re t rav ail:
Ques t ce que le Contr le In t ern e et quel le es t l 'act u al it le co n cern an t?
Quel s sont l es fondemen ts, l es p rin ci p es etla d march e d 'v al u at io n du
COSO en t an t qu e r fren tiel de Contr le In t ern e?
L'appli cat ion de la mthode COSO est -elle possible d an s une en t rep rise
alg ri en ne ayan t une act ivit au ssi spci fque t elle que Air Alg ri e ?
Ces ques tions multipl es nous ont pouss met t re l es h ypoth ssuesiv a nt es:
Le Contr le Int erne est un d is p o si tifqui permet la Di rect io n de

l 'en t rep ri se de d t ect er l es erreu rs et l es t en t at iv es de frau d es en so n s ei n
Il es t d 'une i mpo rtan ce majeu re d an s le monde act u el.
COSO est un rfren tiel qui repose sur d es p ri n cip es nouveaux en mati re
d e Contr le In t ern e.Il a ap port plus de stab ilit et u n e d marc he
s t ru ct u re p ermet t au
antx en t rep ris es d lab o rer l eu r p rop re s yst me de
Contrle Int ern e s elon l eu rs act ivits.
Cette mthode d 'valu ation a connu un g rand succ s p art outdans le

mo nde g rce sa po ss ib il itd 'appli cat iondans to us les sect eurs.
Cep en danten Alg ri e, so n ap pl i cat io n s era cert es po ss ibmai
l e, s sera
i n eff cace du fait qu e les lo is et rg l ement ationsne so nt pas au ssi
d v el opp es que d an s l es p ays a v an cs . Le cad re d an s l eq u el s 'effect u en
l es co ntr l es n 'estad q u atdu fait d 'un man que de co mpt en ces etde
cu ltu re d an s ce domain e.
Les object i fs p ri n ci p au x de not re t rav ai l co n cern en t l es points suivan ts:
1 - Ten t er de mat ris er l es p rin cip es g n rau x du Contrle Int erncoe nnat
et re
l act u al it le co n cern an t.
2 - Es s ayer de co mp ren d re la d marche g n rale du COSO via un e ap p ro ch e p ar
p roces sus : object i fs et co mposan t es int g rs tous t ypes d organ isation.
3 - Tent er de mett re en p rat ique l es con cep ts et ides t rai t s en thorie,
af n de
p ro po s er l 'ent rep ri se d 'accu ei l d es reco mman d at ions en mat i re de Contr l

Int ern e et de g estion d es act ivits.
Au ss i,not re t rav ailsera rp arti en t ro is chapitres, d eu x ch ap itresdans
les q u elson ab o rdera les asp ects tho riques de not re thme en suivant une
mthodologie d scri ptive , le t roisi me
ch ap itres era co ns acr la p rs en t at ion
d e not re cas d 'tude au s ei n l 'ent rep ri se Air Alg ri e Sig e o l on suivera une
mt hodologie an alytique et cri tique.
On ab o rdera au co u rs d u p remi erch ap itre l esg n rali t sco n cern antle
Contrle Int ern e, en p ropos ant d es d f nitions et en t rai t ant de son con cep t, son
v olution, s es object i fs, mais au ssi le rle de l Audit In t ern e et du Contrle de
Ges tion et l 'aide qu'ils ap porten t ce dispositi f. Il s 'agi ra g al emen t de t rai t er d es
s can d al es f n an ci ers qu i on t d fray la ch ro niqu e au x Etat s -Un is, et qu i ont
s us ci t l 'i nt rt
d 'un g ran d nombre de spci alist es dont nous abo rdero ns l es
ret o mbes co nomiques et normatives.
On t rai t era d an s le d eu xime ch ap itre du Contr le In t ern e s el on le rfren tiel

COSO. Cette p art ie rep rs en t an t l 'ossatu re de not re mmoi re, nous l 'abo rd ero ns
en mett ant en v iden ce le cad re dans l eq u elest app arue la Co mmi ss ion
Trea d way et la d f nition qu'elle a p ro pospo ur le Contr le In t ern e.Ce
rfren ti el rep os e su r l es no ti on s d 'ob ject i fs et de co mp os an t es qu e l 'on t en t e
d 'expli ci t er pour que tout n o phyte ce domai ne puisse co mpren detredo nn er
l 'imp o rt an ce qu i es t la sien ne ce rfren tiel . On ach v era ce d eu xime ch ap itre
p ar la p rs en t at ion de ce que l 'on ap p el le le Cube COSO.
En f n,on cl t u rera no t re mmo i re p ar

un trav ail sur le t errai n, b as sur
l 'tude de la docu men t at ion ex ist an te co n cern an t l 'ent rep ri se Air Alg ri e af n de
p ropos er une p rs en t ation sur tous l es asp ect s de cet te socit.
On pou rs uiv ra
n otre t rav ailen nous limit ant la So us -Di recti on Trs orerie au sei n de sa
Di rect io n Fi n an ci re,
en v alu antson s yst me de Contr le In t ern e de man i re
g lo b ales el on l es ou ti lsp ro pos spar le COSO, s av oirl 'val u at ion d es
co mposan t es et d es object i fs . On t en t era d 'id en tifer l es p rin cip au x risqu es lis
s on act ivit en p ro pos antl es reco mman d at io ns,
qu e l 'o n es p re,s ero ntd 'u ne
u ti li t ap p rci ab le la Sous -Di rect io n af n d 'ap po rt er pl us de ma t ri se d an s s e
act ivits et p roces sus.
Chap i tre 1:
Gnr alits s ur le
Contr le Interne
C HAPITRE 1 : Gn ralits su r le C on trle In terne
Toute en t rep rise a pour but d 'as su rer,en fo n ction de s es moyen s,l 'att ei nte
d es object i fs qu'elle s 'est f x e.Po ur ce fai re, el le doit met t re en place un
d ispositif de Contr le In t ern e lui p ermett an t la bonne mat rise de s es act ivits et
l e res p ect d es consign es tous l es niv eau x.
Cep en dan t, nombreux so nt ceux qui n acco rd ent pas suffs amment
d 'impo rtance au Contrle Int er ne au s ein de l 'ent rep rise ou qui ne connaissent
p as sa d f nition ex act e,en le rd uis ant une simple fo n ction al o rs que cest
t out un en s emble de dispositions.
Il s agi ra donc de t rai t er,au co u rs de ce chap itre,du Contr le In t ern e d ans
s on en s emb le , en p ro po s an t diffren t es d f nition
et en abo
s, rdant l es con cep ts
l i s cel ui -ci et son v olution ainsi que s es object i fs.
On t rai t era g alementdu cad re du Contr le In t ern e en d termin ant son
p ri mtre, l es act eu rs jou an t un rle d an s son ap pli cat ion et son fon ctionnement
ai nsi que s es limit es.
On t rai t era p ar la suite du r le de l Audit In t ern e et du Contr le de Ges tion
ai nsi qu e l eu r in f u en ce su r le disp ositif de Contr le In t ern e d an s la ral isat ion
d es object i fs de l 'entit .
Le Contrle Int ern e ayant p ris une dimen sion et une i mpo rtan ce majeu re
d an s la d ern i re d cenn i e, su rt ou t ap rs l es s can d al es f n an ci ers qu i on t d fra
l a ch ro nique au x Etat s -Unis,nous abo rdero ns donc fort logiquement ce fait
marq u an t et toutes s es ret o mb es co nomiques et normatives.
Ce chapitre s era p art ag comme suit:
Sect ion 1 : In t ro duction au Contr le In t ern e;
Section 2 : Le cad re du Contrle Int ern e;
Sect ion 3 : Lin fu en ce de l Audit In t ern e et le Contr le de Ges tion sur le
d ispositif de Contr le In t ern e;
Sect io n 4 : Les d v el op p emen ts rcen ts en mat i re Contr le In t ern e.
1 - Introductio n au Contrle Interne

1 -1 - His to ri que des df niti o ns du Contr le i nterne
Les d f nitions du Contrle int ern e ont t nombreu s es et ont eu le pl us

s ouv en t co mme au t eu rs de s o rgan isations p rofes sionn ell es de co mpt ab l es. E lles
s e so nt modif es au fur et mes u re que le t emps et l en vironnementde
l en t rep rise ontv olu ,et co mme suit l es d f nitions l es plus p ert inent es et
u niv ers ell es etqui ont ap port une clart sur le c oncept et l es object i fs du
Contr le int ern e:
Selon l Ord re d es Exp ert s Compt ab l es Fran ai s en 1977 : Le Contr le

In terne est l en s embledes s cu rit sco ntribuant la ma t rise de
l en trep ri s e.
Il a po ur but d as surerla p rot ect ion, la s auv egard e du
p at rimoine et la qual it de l in fo rmat ion,de l aut re l appli cat ion d es
i n s tru ct i o ns
de la Di rect ion et de fav o ris er l amliorat ion des
p erf o rman ces.Il se mani fes te p ar l org an isation,les mt hod eset les
p rocd u res de chacu ne d es act ivits de l ent rep ris e,
po ur mainten ir la
1
p ren ni t de cel le -ci .
Selon le Consult at ive Committee of Acco unt an cy de Gran de Bret ag ne En
1 97 8: Le Contr le In t ern e co mpren d l en s emble d ess ys t mesde
co ntr l e, f n an ci ers et au t res , mis en place p ar la Direct io n af n de po uv oir
d i ri g er l es affai res de l en t rep ri se de fao n o rd on n e et eff cace, as su rer l
res p ect d es politiques de g es tion, s au v eg ard er l es act i fs et g aran tir au t ant
q ue po ss ib le l exact itude et lt at co mpl et des info rmations
en reg is t res2.
Selon la Compag nie Nat ion al e d es Commissai res au x Compt es Fran ais
en 1987 : Le Contr le In t ern e es t co nstitu p ar l en s embl es d es mes u res
d e co ntr le co mpt ab le ou au t re,qu e la di rect io n d f ni t,ap p liq ue et
s u rv eille, sous sa res ponsab ilit, af n d as surer la p ro t ect ion du p atrimoine
de l ent rep riseet la fab ilit des enreg ist rementsco mpt ab l eset des
co mpt es an nuels qui en d co ulen 3t .
Toutes ces d f nitions institutionnell es donnes au Contr le In t ern e, nous ont
s erv is de b ase pour l lab o rat ion d une d f nition p rop re a nous:
Df ni ti o n: Le Contr le Int erne est l en s embledes mt hod es et

p ro cd u res mis en o eu v re p la
ar Direction de l en t rep r is e po ur o rg an is er l es
act iv its , s au v eg ard er le p at ri mo in e et d t ect er l es v en tu el l es erreu rs ou frau
q ui p eu v entsurven ir lo rs des enreg ist rementsco mpt ab l eset du rep o rting
f n an ci er,assurer aut ant que possible le resp ect d es direct ives de la Dire ction et
1 Gr and B ., Verd alle B ., 19 99 . Aud it Co mp tab le et Financier . P aris, Eco no mica, p6 3.
2 Re nard J aq ues. T ho r ie pratiq
et
ue de lAud it inter ne. p.13 0.
3 Gr and B ., Verd alle B ., 19 99 . Aud it Co mp tab le et Financier . P aris, Eco no mica, p6 3.
l es lo is et rg l emen t at io ns en vigu eu rs , d an s le bu t d aml io rer l es p erfo rman c

et le ren d ement de l ent rep rise tout l es niv eau x .
1 -2 - Concept et v olution du Contr le I nterne
Le contrle int ern e s est t rouv plac au cen t re d es p ro ccu p ati ons
des
managers de tous bords de toute app art enances. Ce reg ai n d i nt rt
t ro uve sa
s ource d an s un d es phn o mn es p armi l es quels on p eu t en isoler d eu x:
La co mpl ex itcro iss ante des ent rep ris es,la dispers ion des cen t res
d act iv it ,
ont fais cro tre et d v elopp er la d lg ation de pouvoirs,seul
moyen p ermett an t au res ponsab le de dirig er distan ce et tous azi muts en
ru nissan t l es co mpten ces p armi s es d lg ataires.
Dan s le mme t emps, il est ap p aru que cet te p rat ique n taitp as sans
d an g er. En effet il s es t rv l un cert ai n no mb re de s can d al es f n an ci ers
t rad uis an t l 'viden ce t an tt une p ert e de co ntrle du man ag emen t sur s es
co ll ab o rat eu trs,
an tt une p ert e de co ntrle d es act ionnaires ou au torit s
d e tut elle sur le man ag emen t.
Do l id e de t en t er de d f nir l es rg l es ess en tiell es res p ect er pour que
ch acu n puisse es p rer ma t ri s er rai sonnab l emen t son act ivit.
Le domaine normatif n a ces s de s tend re : lois, rg l ements, contrai ntes

p ro fes sion n el l budgt
es,
ai res et sociales, en s errentde pl u s en pl us le
g estionn aire d ans un rs eau de rg l es res p ect er. Et la diffcult ne ces se
d e s ag g rav er : d ep uis qu el qu es an n es un mo uv emen t va s accl ran t qu
multiplie l es t ex t es etrg l ementfai s antrfren ce au Co nt r le In t ern e.
Citons en v rac : le rg l emen t b an cai re 97 -01 (modif p ar le 2001 -01) en
Fran ce, l es rap ports Vien otet Bo u to n,la loi NRE, la loi sur la s cu rit
f n an ci re,Comit Cadbury, Comit Turnbull, Comit de Ble, SarbanesOxl ey Act
Ds lors, co mment fai re pour tre lab ri de t oute s an ction et v ei ller
co nst ammen t l ess en tiel?
C'est po ur rp on d re ces d eu x in t erro g at io ns et
quelques aut res, qu e des
i nitiat iv es ontt p ris es, l es quell es ontp ermis de d f nir av ec p rci si on l es
1
s p ci fcit s du Contr le In t ern e et de lui as si gner d es object
i fs.
1 Re nard J aq ues. T ho r ie pratiq

et
ue de lAud it inter ne.p p.13 1 -1 32.
1 -3 - Les o bjecti fs du Co ntr le I nterne

Le Contr le In t ern e es t un dispositif de la socit, d f ni et mis en o eu v re
s ous sa res ponsab ilit. Il co mpren d un en s emble de moyen s, de co mpo rtemen ts,
d e p rocd u reset d act ionsad ap t sau x caract ri st iq u es
p ro p resde ch aque
s o ci t .
Le disp os itif vise plus p art i cu liremen t as su rer:
a) La co n formit au x lois et rg l emen ts;
b) Lappli cat ion d es instructions et d es o rien t at ions fx es p arla Di rect ion
Gn ral e ou le Di rect oi re;
c) Le bon fon ctionnement d es p roces sus int ern es de la socit, not amment ceux
con cou ran t la s auv egard e de s es act i fs;
d) La f ab ilit d es in fo rmat io ns f n an ci res.
Le Contr le In t ern e ne se limite donc p as un en s emble de p ro cd u res ni aux
s eu ls p ro ces s us co mpt ab l es et f n an ci ers . Il ne reco uvre p as non plus toutes l es
i n it i at iv pesri s espar les organ es dirig ean tsou le manag ement co mme par
ex emp le: la d f nition de la strat g ie de la socit,
la d t ermin at ion d es
o b ject ifs,l es d ci sions de g estion, le t rai t ementd es ri squ es ou le suivi des
p erf o rman ces.
1 -3 -1 - Conformit a ux lois et rg l ements
Il s ag it d es lois et rg l emen ts au xqu els la socit es t sou mis e. Les lois et l es
rg l emen ts en vigueu r fx en t d es normes de co mpo rtemen t que la socit int g re
s es object i fs de co n fo rmit .
Compte t en u du g ran d nombre de domain es ex ist an ts (d ro it d es socits,
d ro it
co mmerc i al,en vironnemen t,soci al, et c...), il est n cess ai reque la socit
d ispose d une o rg an isation lui p ermett an t de:
Connat re l es div er s es rg l es qui lui sont appli cab l es;
Etre en mes u re d t re info rme en t emps utile d es modifcat ions qui l eu r sont
ap portes (v ei lle juridique);
Tran s crire ces rg l es d ans s es p rocd u res int ern es;
In fo rmer et fo rmer l es co llab o rat eu rs sur cel l es d es rg l es qui l es co n cern en t.
1 -3 -2 - Appli ca ti on des i nstructio ns et des o ri enta ti o ns f x es par la Di recti on

Gnra le ou le Di recto i re
Les instru ctions et o ri en t at io ns de la Di rect io n Gn ral e ou du Di rect oi re

p ermet tentaux collabo rat eurs de compren d re ce qui est att en du d eu x etde
connat re l ten due de l eu r lib ert d act ion.
Ces instru ctions et o rien t ations doiventtre co mmuniques au x co llab o rat eu rs
co n cer n s,
en fon ction d es object i fs assigns chacu n d ent re eux, af n de
fo u rn ir d es o rien t at ions sur la fao n dont l es act ivits d ev rai en t t re men es . Ce
in s tru ct i o ns
et o rien t ationsdoivent t re tab lies en fo n ction d es object i fs
p oursuivis p ar la socit et d es risqu es en co u ru s.
1-3-3- Bon fonctionnement des processus internes de la socit nota mment
ceux co ncourant la sauveg a rde des a cti fs
Len s emb le des p roces sus op rat io nn el s,industriel s, co mmerci aux et

f n an ci ers so nt co n cern s.
Le bon fon ctionnemen t d es p roces sus ex ige que d es normes ou p rin cip es de
fo n ct io nn ement
aient t tab lis et qu e d es in di cat eu rs de p erfo rman cede
et
ren t ab ilit ai en t t mis en place.
Par act i fs , il faut en t en d re non s eu l ement
l es act i fs corpo rel s mais
au ssi l es act i fs inco rpo rel s t els que le s av oir -fai re, l imag e ou la rp utation.
Ces act i fs p eu v en t di sp ara t re la su it e de vo ls , frau d es , i mp ro du ct iv it , erre
o u rs ult er d une mau v aise d ci sion de g es tion ou d une fai bles se de Contr le
In tern e.Les p ro ces su s y affren ts d ev rai ent
fai re l ob jetd une at t en tion toute
p art i cu li re.
Il en va de mme des
p roces susqui so nt rel ati fs l lab o rat ion etau
t rai t emen t de l in fo rmat ion co mpt ab le et fn an ci re. Ces p ro ces sus co mpren n en
n on s eu l emen t ceu x qui t rai t en t direct emen t de la p ro duct ion d es t at s fn an ci e
mai s au ss i l es p ro ces su s op ration n el s qu i g n rent d es do nn es co mp t ab l es.
1 -3 -4 - Fi a bili t des i nfo rma ti o ns f nanci res
La f ab ilit d u ne in fo rmat io n f n an ci re ne p eu t s o bten ir qu e g rce la mis

en place de p rocd u res de contrle int ern e sus cep tibles de s aisir fd lement
t ou t es l es op ra tion s qu e l o rg an isat io n ral ise.
La qu al it de ce di sp os it if de co nt r le in t ern e p eu t -t re rech erch e au mo yen:
Du ne s p arat io n d estch es qui permet de bi en di st in gu erles tch es
d enregist rement, l es t ches oprationn ell es et l es t ches de conservat ion;
Dune d es cri ption d es fo n ctions d ev an t p ermett re d id en tifer l es o rigin es d es
i n fo rmations p ro duites , et l eu rs d es tin ataires;
Dun s yst me de Contr le In t ern e co mpt ab le p ermett an t de s as surer que l es
o p ra t i o ns
so nt effect u es co n formment aux instru ctions g n ral eset
s p ci f q u es,
et quel l es so nt co mpt ab ilisesde man i re p ro dui reune
i n fo rmat ionfn an cire co n forme aux p rin ci p esco mpt ab l esg n ral ement
ad mis .1
2 - Le cadre du Contrle Interne

2 -1 - Le pri mtre du co ntr le i nterne
Il ap p arti ent ch aq ue soci t de mett re en place un dispositif de Contr le

Int ern e adapt sa situation.
Dan s le cad re d un g roupe, la socit mre v eille l ex ist en ce de dispositi fs de
Contrle Int ern e au s ein de s es fliales . Ces dispositi fs d ev rai en t tr e ad ap t s
l eu rs caract ri stiqu es p ro p res et au x rel at ions en t re la soci t mre et l es f lial es
Pour l es p art i ci p at ions signi f cat ives , d an s l es quel l es la soci t mre ex erce un
i n fu en ce not ab lile, app art i ent cet te d ern i re d ap p rci la
er po ss ib il i t de
p ren d re co nnaissan ce etd ex amin erles mes u resp ri s espar la p art i cip ation
co n cern e en mat i re de Contr le In t 2ern e.
2 -2 -1 - Res ponsa bilits
La direct io n a la res po nsab ilit de s en sibilis er l es cad res l 'imp o rt an ce d 'une
s ai ne g es tion d es affai res et d es bien s de l 'en t rep ri s e.
La rp artition d es t ch es est d 'une i mpo rtan ce cap ital e pourle Contr le
In tern e: plus l 'ent rep rise g ro ssit,plus l es res ponsabilits et l es au toris ations
sero nt att ribues d es p ersonn es diffrent es pour viter l es infu en ces etles
fo n ctions inco mpatibl es.
Lo rs qu 'une p ers on ne o ccu pe un e no uv el le fo n ct io n, la direct io n do it s 'assu
d e lui co mmuniquer l es mthod es de t rav ailin h ren t es cet te fo n ct ioune
n:
b o nne co mprh en sionas su rera l 'eff cacit du p roces sus, la fab il it de
l 'in fo rmat ion et la v al o ris at ion de la t ch e.
2 -2 -2 - I nterprta ti on
Co n trai rementau s yst me co mpt ab le quis ai sit,enreg ist re et reg roupe l es
o p rations pour en p rs en t er l es rs ult at s d an s l es t at s f n an ci ers , le s yst me
Contrle Int ern e comp ren d l es mthod es et p rocd s que l 'ent rep rise ajoute au
s ys tme co mpt ab lepo ur acq u rir un deg r rai sonnable de cer t i t u d Les
e.
reg ist res et donnes co mpt ab l es sont fab l es et l es act i fs, p rot g s.
Un s yst me de Contr le In t ern e ad q u at p ermett ra p ar aill eu rs l en t rep rise
d e p rv en ir l es risqu es suivan ts:
1 Rsultat d es travaux du gr o up e de P lace tab li so us lgid e de lAMF- Le d isp o sitif de co ntr le inter ne : cad re
d e rfrence I FACI P ar is- J anvier 20 07.
2 Rsultat d es travaux du gr o up e de P lace tab li so us lgid e de lAMF- Le d isp o sitif de co ntr le inter ne : cad re
d e rfrence I FACI P ar is- J anvier 20 07.
Des s an ctions lg ales, et non -res p ectdes lo is, rg l ements et no rmes

g o uv ern emen tal es;
Des cots exces sifs;
Li nt erru pt io n d es op rat io ns ou d u ne act iv it i mp o rt an te po ur l en t rep ri
Des p ertes de rev enus;
La d est ruction ou la p ert e d act i fs;
Li ns at is fact io n d es cl i en ts;
La frau d e, la mal v ers at io n ou l es co n f it s d i nt rt s;
1
Les mau v ais es d ci sions de g estion.
2 -1 - Les a cteurs du co ntr le i nterne
Tous l es membres du p ers onn el ont une res ponsab ilit, plus ou moins g ran d e,
en mat i re de Contr le Int ern e. Il est l affai re de to us, des organ es de
g ouv ern an ce l en s emble d es co llab o rat eu rs de la socit.
Cep en dan t,s eu le l esp ers onn esapp art enant l 'ent rep rise fo nt p art ie du
s ys tme de Contr le Int erne car el l es co ntribuent chacu ne sa fa o n
l 'eff cacit du s ys t me.Les ti ers p eu v entg alement jo u erun rle d ans la
ral is at io n d es ob ject i fs de l 'org an is at mais
io n, le simple fait de co ntribuer
d i rect emen t ou in direct emen t la ral isat io n d es ob ject i fs n 'imp liqu e p as qu 'ils
fo nt p art ie du s yst me de Contr le In t ern e.
2 -1 -1 - Le Co nsei l dAdminis tra ti on ou de Survei lla nce
Le niv eau d implicat ion d es Consei ls d Administrat ion ou de Surv ei llan ce en

mati re de Contrle Int er ne v arie d une socit l aut re.
Il app art i ent la Di rect io n Gn ral e ou au Di rect oi re de ren d re co mp te au
Co n s eil(ou son co mit d au dit lo rs qu ilex ist e) des caract ri st iq u es
es s en tiell es du dispositif de Contr le In t ern e. En t an t que de b es oin, le C ons eil
p eu t fai re usag e de s es pouvoirs g n rau x pour fai re p ro cd er p ar la suite aux
co ntr l es et v ri fcat ions quil juge opportuns ou p ren d re toute au t re initi ative
q u i l es ti merai t ap p ro p ri e en la mat i re.
Lo rs qu il ex ist e, le Comit d au dit d ev rai t e ffect u er un e su rv ei llan ce at t en tive
rg uli re du dispositif de Contrle Int ern e.
Po ur ex ercer s es res ponsabilits en toute connaissance de cau s e, le Co mi t
d au ditpeut ent end re le res ponsable de l audit int ern e,do nn erson av is sur
1 Le Co ntr le Inter ne:
QU E B E C .
Guid e de pr o cd ur es Dvelo pp ement

Eco no miq ue,I nno vatio n et E xp ortatio n-
l org an isation de so n s erv i ce ettre inform de son t rav ail. Il do it t re en

co ns q u en ce
d es tin atairedes rap ports d au dit int erne ou d u ne s ynthse
1
p ri odique de ces rap ports.
2 -2 -2 - La Di recti on Gnra le / le Di recto i re
Dan s toute socit, le Prs id en t -Di recteu r Gn ral
assume la res ponsabilit
u lt i me.Il est ai nsi le p remier res ponsab le du s yst me Contr le In t ernIle.do it
s 'assurer de l 'exist en ce d 'un en viro nnement
positif d an s l eq u el
s 'effect u entles
act ivits de l 'ent rep rise etl es contrl es s 'y att ach ant.
Il do it g alement do nn er
l 'exemp le au s ei n de l 'entit .
Il en es t de mme po ur l es res po nsab l es d es diffren t es fo n ct io ns et un its de la
s o ci t2.
La Di rect io n Gn ral e ou le Di rect oi re so nt ch arg s de d f ni r, d i mp ul s er et

d e surv ei llerle d is p o si tif
le mieu x a d ap t la situat ion et l act ivit de la
s o ci t .Dans ce cad re, ils se tien n ent rg ul i rementinfo rms de ses
d ysfo n ct io nn emende
ts,ses insuffs an ceset de s es diffcults d appli cat ion,
v o ire de ses excs, et v eillent l eng ag ementdes act ions co rrec ti v es
3
n ce s s ai res.
2 -2 -3 - Auditeurs i nternes
Lo rs qu ilex ist e,le s erv i ce d auditint ern e a la res ponsabilit d valu er le
fo n ct io nn ementdu d is p o si tifde Contr le Int erne et de fai re to ut es
p rco ni s at io ns po ur l aml io rer, d an s le ch amp co uv ert p ar s es mi ss io ns.
Il s en sibilise etforme h ab itu ell ementlencad rement au Contr le In t ern e mais
nest p as di rect ementi mpliqu d an s la mise en place et la mise en o eu v re
q uotidien ne du dispositi f.
Les no rmes mis es p ar l 'In stitute of In t ern al Au dito rs p rci s en t q u 'un au dit
i ntern e doit co mpren d re l 'examen etl 'v al u at io n du caract re su ff s et
antde
l 'eff cac i td u s ys t mede Contr le Int erne de l 'org an isat ion ai nsiq u 'u ne
4
valu ation d es t ch es qui l eur sont att ribues.
Le res ponsable de l audit int erne rend comp te la Direction Gnrale et,
s el on d es mod al its d t ermin es p ar ch aq ue sociautx,o rgan es sociau x,des
5
p ri n ci p au x rs ult at s de la su rv ei llan ce ex
erce.
1 Rsultats d es travaux du gr o up e de P lace tab liso us lgid e de lAMF - Le d isp o sitif de Co ntr le Inter ne:
cad re d e rfrenc e I FACI P ar is - J anvier 2 0 0 7.
2 Co op ers, Lyb rand , 20 02 . La no uvelle pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n,p1 16.
4P r icewater ho use, I FACI , 20 04 . La pr atiq ue du Co ntr le I nter ne.P ar is, d itio n d o r ganisatio n, p1 22.
2 -2 -4 - Le pers o nnel de la socit

Dan s une cert ai ne mes u re, le Contr le In t ern e rel v e de la res p ons ab ilit de
t ous l es membres du p ers onn elet do it tre men tionn ,de fao n ex pl i ci te ou
i mplicit e, d an s la d es cri ption de poste de ch aq ue employ. Cette res ponsab ilit
es t double:
D'u ne part, p rat iqu ementto us les emp lo ysjouent un r le dans la
ral is at io n d es co nt r lIls
es.p eu v entav oir p ro dui re d es info rmations
u tilis es d an s le s yst me de Contrle Int ern e ou en t rep ren d re d es act ions
n ces s ai res po ur as su rer le co ntrLe
l e.soin ap port ces act ions a une
i n cid ence directe sur l 'effcacit du s ys t me de Contrle Int ern e.
D'au t re part, to us les memb res du p ers onn el doivent t re t en us de

co mmu niq u er
leur sup ri eurhirarch iq ue to us p ro blme co ns t at au
n iv eau d es op rat io ns , to ut e vi ol at io n du co de de co nd ui te ou d es no rmes
i ntern es de l 'org an isa tion, ainsi que toute act ion ill g ale. Ces ag iss ement
po uv antv en irde leur sup ri eurhi rarch iq ue di rect e,des circu its de
co mmunicat ion au t reque les circu its h ab itu elsdoivent ex ist er po ur
1
p ermet t re la remont d 'in fo rmat ion sur de t el s co mpo rt emen
ts.
Il est g alement p rimord i alque chaq ue collabo rat eur co n cern ait la
co nn ai ss an ce
et l i n fo rmat io n n cess aipo
reur tab lir, fai re fo n ctionner et
s u rveiller le dispositif de Contrle Int ern e, au reg ard d es object i fs qui lui ont t
as si g n s.
Cest le cas de s res po ns ab l es op rat io nn el s en p ri se di rect e av ec le
d is p o s itde
if Contr le In t ern e,d es sup erv iseurs et d es cad res fn an ciers qui
d oiv en t jou er un r le i mpo rtan t de pilot ag e et de co 2ntr l e.
2 -2 -5 - Les tiers
Parmi l es tiers , ce sont g n ral emen t l es au dit eu rs ext er n es qui co ntri buen t le
p lu s la ral isat io n d es ob ject i fs de l 'org an isat io n en mat i re d 'in fo rmat ion
fn an cire et de co n formit au x div ers es lois et rg l emen t ations.
Ils ap porten t au
man ag ement et au Conseil d 'administrat ion un po int de vue object if et
i n d p en d an t.
Les l g islat eu rs et l es autorit s de tut elle ont une infu en ce sur l es s yst mes
d e Contr le In t ern e de nombreu s es d 'ent rep risenes,l es oblig eant met t re en
p l ace d es contrl es, ou en l es contrl ant direct ement pour cert aine d 'en t re ell es.
Les lo is et rg l ement ationsne portent souvent qu e sur le Contr le In t erne
ap pliq u au x in fo rmat io ns f n an ci Toutefo
res. is, d es co ntr l es co n cern ant
les
1 P ricewater ho use, IFACI , 20 04 . La pr atiq ue du Co ntr le Inter ne.P ar is, d itio n d o rganisatio n pp 12 2 -1 24.
10
o b ject i fs lis l 'activit et la co n fo rmit au x lois p eu v en t tre ap pliqu s sur l es

en t rep ris es tatiqu es.
Les cli en ts, fournisseu rs et autre tiers co nstituent une sou rce i mpo rtan te
d 'in fo rmations utilises d an s la co nduite d es act ivits de co ntr l e.
Les analys t es fnan ci er s p eu v en t t udi er de nombreu x fact eu rs port an t sur la
v aleu r en tant q ue pl acemen ts d es ti t res mi s p ar la so ci tIls.an al ysentles
o b ject i fs et strat g i es d es dirig ean ts, l es t at s fn an ci ers d es ex erci ces p as s s ,
i n fo rmat io ns
p rv isionnell es,les act ions ent rep ris espo ur fai re face aux
conditions conomiques et du ma rch
La presse cr ite et parle , et not amment l es journalistes fnan ciers , p euv ent
p arfo is rali s er d es an al ys es si mi l ai res.
Les act ivits d 'inves tig ations et de surv eillan ce men es p ar ces tiers p eu v ent
i n fo rmerla d i rec t i on
sur la fa on do nt so nt p er u esde l 'ext ri eurles
p erfo rman ces de l 'en ti tLe
. manag ement do it t en ir co mpte d es obs erv ations,
rec o mman d at i o et
ns info rmations sus cep tibles d 'aml iorer le s ys t mede
1
Contr le In t ern e.
2 -3 - Les limites du co ntr le i nterne
Le dispositif de Contrle Int er ne aussi bien con u et aussi bien appliqu soiti l, ne peut fo u rn ir un e g aran ti e ab so lu e qu ant
la ral is at io n d es ob ject i fs de
l 'en t rep ri s e.
La p rob ab ilit d att eindre ces object i fs ne rel v e p as de la s eu le volont de la
s o ci t .
Il ex is te en effet d es li mi t es in h ren t es to sutyst me de Contr le
In t ern e. Ces limit es rs ult en t de no mb reu x fact eu rs , no t ammen t d es in certitu d e
du mo nde ext ri eur, de l ex erci cede la fac u l tde jug ement ou de
d ysfo n ct ionnemen ts pouvant
su rv en ir en rai so n d u ne d faill an ce hu mai ne ou
d u ne si mp le erreu r.
En ou t re,lors de la mise en place d es co ntr l es, il est n cess ai re de t en ir
compte du rap port co t / bnf ce et de ne p as d v elopp erd es s ys t mes de
Contr le In t ern e inutilementco t eu x qu it te accep t er
un cert ai n ni v eau de
2
ri sq u e.
2 -3 -1 - J ugement
L'eff cacit d es co nt r l es s era li mi t e p ar le ri sq ue d 'erreu r hu mai ne lo rs de l

p ri se de d ci sion s ayan t un i mp act su r l es op rat io ns de la so ci t . Les p ers on n
p ren an t es de t el l es d ci sions d ev ro nt ex ercer, d an s le l ap s de t emps qui l eu r est
i mpart is, l eu r jug emen t en se b as an t sur l es info rmat ions mise l eu r disposition
1 Co op ers, Lyb rand , 20 02 . La no uvelle pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n, pp 12 4 -1 28.
11
t ou te en fai s an t face au x p res sion s lies la co nd uit es d es affai res . Ces d ci sions
p eu v en t p ro dui re d es rs ult at s d cev an t et doiven t, d an s l 'aven i r, t re modif
2 -3 -2 - Dys fo nctio nnements
Les membres du p ers onn el p eu v entmal int erp rt er l es instructions etleur
ju gement peut t re d fai ll an t,ceci va co nduire un d ysfo n ctionnement du
s yst me de Contr le In t ern e.Ils p eu v entco mmet t re d es erreu rs p arman que
d 'att en tion ou cau se de la ro utine. Un res ponsable d es s erv i ces compt abl es
ch arg d 'enquter sur l es an o mali es p eu t oubli er de le fai re ou ne p as pou rsuiv re
s on inv es tig ationsuff s amment en p rofondeur po ur p ren d reles mes u res
ad q uat es,il peut tre rempl ac p ar un p ers onn elint ri maire n 'ayantp as les
co mpten ces req uis es af n de s 'acq uitterco nven ab l ement
de ses tch es. Des
ch an g emen ts d an s l es s yst mes p eu tre
v entint roduits av ant que le p ers onn el
n 'ait reu la fo rmat ion n cessai re pour ra gir co rrect emen t au x p remiers signes
d 'un d ysfo n ct ionnemen t.
2 -3 -3 - Contr l es o utrepa sss par le manag ement
Le s ys t mede Contrle Int ern e ne pouvant t re plus eff cac e q u e l es
p ers onn es res ponsab l es de son fon ctionnemenceu
t, x -cip euv entl 'outrep as s er
d an s le but soit d 'en tirer p roft p ers onn ell emen t soit d 'amliorer la p rs en t ation
d e la situat ion fn an ci re de l 'ent rep rise ou de dissi mul er la non -co n fo rmit aux
o b li g at io lg
ns ales. Ces ag iss emen tsin co rrectsen globent le fait d 'accr o t re
f ct iv emen t le ch i ffre d 'affai re, reh au sser la v al eu r de la so ci t en p rv isio n de
s a ces sion ou d 'une missio n publique d 'act ions,sous -estimer l es p rv ision de
ch i ffre d 'affai re ou de rs ul t at s d an s le butd 'aug men t er
une p rime lie aux
p erf o rman ces et c.
Ceci di t, l es in fract io ns au s yst me de Contr le In t ern e ne do iv en t p as t re
con fondu es avec l es int erv entions du management vis ant annul er ou d ro g er,
p our d es rai sons l giti mes, d es normes et p rocd u res p res cri t es. Dans le cas de
tran s act io nsou d 'vn emen ts i nhab itu els, de t el l es int erv entions so nt
g n ra l ementn cess ai reset fai t es ouvert ement en tant t ayes par des
d o cu men ts ou bien l es memb res du p ers on n el co n cern s en so nt av ert is.
2 -3 -4 - Co llusion
La collusion ent re d eux ou plusi eurs p ers onn es p eut

d jo u er le s yst me de
Co n t r leInt ern e. Des in d iv id usag iss ant collect ivement po ur perp trer et
d issimu l er un e act io n, p eu v en t al t rer l es in fo rmat io ns f n an ci res ou de g es t
d 'une man i re qui ne puisse t re d t ect e p ar le s yst me.
12
2 -3 -5 - Ra ti o Co t/ Bnf ce
L'org an isat ion doitco mp arerl es co ts et av an t ag es rel ati fs au x co ntrl es

av an t de l es met t re en pl ace.
Lo rs qu 'o n ch erch e ap p rciler
'opp o rt un it d 'un no uv eau co ntrill e,
est
n ce s s ai re
d 't u d iernon s eu l ement le ri sque d 'u ne d fail l an ceet l 'imp act
p ossible sur l 'org an isat ion, mai s g al emen t l es co ts as soci s la mise en place
d e ce co ntr l e.
Les co ts et b n f ces att ach s au x co ntr l es sont cal cu l s diffren ts d eg rs
d e p rci si on.Gn ral emen t,le cal cule d es cots est pl us faci le en p ren anten
co mp te l es co t s di rect es et in di rect es d es co nt r l es mi s en pl ace.
Le cal cul du rap port cots/b nf ce est ren du encore plus compliqu p ar la
co rrl at ion en t re l es co ntr le s et l es act ivits . Lors que l es co ntr l es sont int g r
d ans l es p roces sus de g estion et d 'exploit ation, il est diffcile d 'en isoler le cot
o u l 'avan t ag e que l 'on en ret1 i re.
3 - Linfuence de lAudit Interne et le Co ntr le de Gestio n sur le

dispo sitif de Co ntr le Interne
Ds 19 33, Berl e et Mean s av ai en t indiqu quune d es caract ri stiqu es de la

f rme mod ern e t en ai t la s p aration en t re l es p ro p ri t ai res et l es diri g ean ts. Le
d i ri g ean ts so nt d an s un e situ at io n o ils do iv en t, d u ne p ar, g rer un p at ri mo i
ap part en ant d es act ionnaires,d aut re p art,diriger le trav ail de s act eurs de la
p erfo rman ce. Cette co n f gurat ion a donne lieu , d an s l es g ran d es en t rep ri s es ,
d eu x t ypes de co ntr le :
Des Contr le Ext ern es d eman d s p ar l es p ro p ritaires de l en t rep rise pour
s as su rer qu e l eu r p at ri mo in e es t f n an ci remen t bien g r;
Des Contr l es In t ern es mis en place p ar l es dirig ean ts,p ermett antde
v ei ll er ce que leu rs d ci sionssoi ent co rrect ementmi s esen uv re

(Contr le de Ges tion) et de s as surer qu e les di sp os it i fs
de co ntrle
2
fon ctionnent correctement (Audit Int ern e).
3 -1 - Df niti on de l Audit I nterne

LIIA a adopt la d f nition suivante de l audit int ern e:
LAu dit Int ern e estune act ivit ind pend ante et object ive qui do nn e une
o rganisation une assurance sur le d egr de mat rise de s es oprat ions, lui apporte
d es co nsei ls po ur l es aml io rer et co ntri bu e crer de la v al eu r ajo ute. Il ai de
cet te o rg an isation att eindre s es object i fsen v alu an t, par une ap p roche
1 P ricewater ho use, IFACI , 20 04 . La pr atiq ue du Co ntr le Inter ne.P ar is, d itio n d o rganisatio n, pp 11 0 -1 14.
2 Gr enier Claud e, B o nne b o uc h J ea20n,03. Aud iter et co ntr lerles activits de lentr ep r ise. P ar is,Ed ition
Fo ucher . p 18 0.
13
s yst mat iq ue etmt hodique, ses p roces susde man ag ement des risqu es, de
co ntrle et de gouvern ement d ent rep ris e,
et en fai s antd es p ro positions pour
1
ren fo rcer l eu r eff cacit .
3 -2 - Df nition du Contr le de Gestion
Le Contrle de Gestion est le p roces sus p ar l eq u el l es dirig ean ts s assurent

q ue l es res so u rces so nt
obt en u es etutilises avec ef fcacit (par rapport aux
o b ject ifs)et effci en ce (p arrap port au x moyen s employs) po ur ra l i s er
les
o b ject i fs de l org an isation .
Ce p ro ces sus de d ci sion es t un p ro ces sus d acco mpag n emen t et de d p loi ement
d e la strat g i2e.
3 -3 - Le r le de l Audit I nt erne et du Contr le de Ges ti on dans le dis positif
du Contr le I nterne
L'au d itint ern e etle co ntrle de g estion sont d eu x l men ts du s yst me de
contrle int ern e qui, bien qu'essen tiels cel ui -ci, n 'en co nstituent nullement
l 'in tg ral it .
L'a udit i ntern e estune act ivit ind pend ante etobject ive qui permet, par
u ne ap p ro ch e s yst mat ique et mt hodique, d 'val u er le s yst me de co ntr le mis
en pl ace et d 'amliorer la g es tion d es risqu es.L'au d itint ern e a pour mission
d 'as sister l es res po ns ab l es hirarch iq u es de l 'en t rep ri se d an s l 'ex erci ce de l eu
res p o n s ab il itAs.
cet effet, il l eu r rap port e de fao n object ive et ind p en d an te
d es info rmat ions,ap p rci at io ns,
an al yses,av is et reco mman d at io ns co n cern ant
l es act ivits ex amin es , d an s un but d 'amliorat ion . Ceci inclut la p ro motion du
co nt r leeff cace un co t rai sonnable dans le res p ect du p rin ci pede
p ro p o rt io n n al it .
Le co ntr le de g es tion est un p roces sus qui permet un res ponsable de

p rv oir, su iv re et an al yser l es ralis at io ns d u n p ro g ramme ou d un s erv i ce et d
p ren d re d v en tu el l es mes u res co rrectIlivvise
es. s assurer de la p ert inen ce
d es moyen s al lou s au reg ard d es object i fs f x s , de l eff ci en ce de l utilis at ion
d es mo yen s p ar rap po rt au x rali s at io ns , ai ns i qu e de l eff cacit de ces de rn i
p ar rap port aux object i fs pou rsuivis.
En ce s en s,le co ntrle de g estion p ermet
u ne g es ti on de la p erfo rman ce (t antau n i v eau o p ra t i o nqu
n ele f n an ci er),
n otammen t p ar l utilis ation d es outils suivan ts:
1 P rp ar p ar : le secr tar iat du pr o gr amme d examen d es d p enses p ub liq ues et d valuatio n de la resp o nsab ilit
Financir e (P E FA) - Mar s 20 03)
( Guid e pratiq ue de l'aud it co mp tab le - ap prciatio n du Co ntr le I nter ne).
2 Co ntr le de Gestio n et T ab leau de Bo rd - E SCA Management Develo p ment Center.
14
Anal yse d es co ts;

Techniques de plani f cation et outils budgtaires;
Indicat eurs et t abl eau x de bord;
An al ys e co mp arati1v e.
4 - Les dv eloppements rcents en ma tire de Contrle Interne
Le d v el op p emen t rcen t d es frau d es en en t rep ri se et l eu r mise en av an t sur

l e plan md i at ique ontfait p ren d re conscience de l ampl eur d es consqu ences
f n an ci res que pouvai en t en g en d rer de t el l es p rat iqu es . Les Etat s et l es Ord res
p ro fes sionn el s d es p rat i ci en s co mpt ab l es lib rau
vu xaiont
nsi l eu r crd ib il it
mise en cau se en mati re de co ntr le d es co mpt es.
Aussi, af n de res t au rer la co n fan ce du publi c, le l g isl ateu r a d mett re en
p l ace de nouvel l es mes u res de n at u re montrer que l Etat
v ei lle la bonne
marche de l co no mi e.De mme, l es normes d au dit ont d tre g alement
rap idement adapt es pour t en ir d avant age compte du risque de frau de d ans l es
misions de co ntr l es d es co mpt es,
afn que l es audit eurs disposent de rg l es
s ui v re en la mat i re.
4 -1 - Les s ca ndal es f nanciers : une cri se de co nfa nce
Les s can d al es f n an ci ers qui se sont succd s au x Etat s -Unis ap rs la d b cle
d Enro n ont remis en ques tion l es s yst mes co mpt ab l es.
La fai llite d Enron a soulev de s ri eu s es in t erro g at io sur
ns le s ys t me
compt able aussi bien au niv eau d es normes ell es -mmes mais aussi au niv eau de
l eu r mise enu v re et de l eu r co ntrl e. Les s can d ales qui ont suivi, not amment
cel ui de Wo rl d Com,ont d montr l es l acu n es d es normes act u ell es mme si
ces d ern i res sont loin d 'tre l es s eu l es cau s es d es s can d al es f n an ci ers . Suite
ces s can d ales, quelques g ran d es fai lles ont t identifes.
Les man ipulations co mpt ab l es se t rad uis en t p ar ex emple p ar:
La po ssib ilit de cach er d es in v es tissemen ts d f ci t ai res ou p eu ren t ab l es
g rce au x en g ag emen ts ho rs bil an;
Lv alu ation d es charg es et des rev enus: co mpt ab ilisation de p ro fts
i n ex is t an ts;
La rv al u at ion du bil an en au g men t an t la v al eu r d act i fs p eu ren t ab l es;

1 ( M a nueldu Co ntr le I nter ne - Ver sio n 1 - ap pr o uve le 13 .1 2.06 p arle Co nseil d 'Etat Rp ub liq ue et
Canto n de Ge nve - D p ar tement d es fnances.
15
La divulgat ion d in fo rmat ionsmatri ell es: opaci t d es co mmen t aires
p ou v an t in du i re d es erreu rs no t ammen t po ur l i nt erp rt at io n d es ch i ffr

et l v alu ation d en t rep ris e.
Ainsi l es diri g ean ts d Enro n ont ru ssi ex ploit er l eu r av an t ag e cert ai n es

fai bl es s esdans les p rin ci p esco mpt ab l es.Les rg l es qui ont le p lus t
remarq u es sont cel l es qui d f nissen t le t rai t emen t d es stru ct u res d accu ei l pou
cert ai n es act iv its qu e l o n v eu t g ard er ho rs bil an.
En effet , l es en g ag emen ts ho rs bil an,
co nstitu p ar le biais de la tit ris ation
o nt ai nsi p ermis Enro n d al l g er son bil an.
En ro n,p ar ex empl e,a eu reco u rs au SPE "sp eci al pu rp ose en tities " af n de
d ivers i fer le risqu e.Ces socits, co ntrl es p ar Enron mais non co nsolides,
p o rtai en t le risque d es t ran s act ions s an s que ce d ern i er ap p arai sse d an s l es liv r
d e la so ci t . Elle a ai nsi cr un e s ri e d 'ent rep ri s es et de p art n ers hips, l es SPE
avec l esquell es el le a t amene fai re toutes sortes d 'affai res t el que la v ente
d 'act i fs , p rt s, t rad ing de p ro duits d ri v s ou en co re mission de g aran tie. Enron
d ten ait d es p etites p art s de ces en tit s et d 'aut res inv es tisseu rs g alemen t. Ellea
ainsi utilis d 'une man i re ex t en sive s es SPE pour log er s es act i fs risqu es et la
d et te quileu r tait as socie. L'utilis at ion de t el l es stru ct u res a p ermis Enron
d 'accro tre son l ev i er f n an ci er s an s av oir rep o rt er sa d et te d an s son bil an . Ila
ai nsi ru ssi all g er so n bi lan et fau sser la valeur p at rimonial e de son
en t rep ri s e.
Cette t ech nique de d co nsolidation a pu tre utilise t rs souven t au x EtatsUn is car les p rin ci p esco mpt ab l esp ermett ent d 'enreg ist rer ce type
d 'inves tissemen t sur la b as e du cap ital inv es ti p our au t an t que la socit mre ne
d t i en ne p as plus de 50 % du cap ital de la f lial e et n 'exerce p as de co ntr le sur
cet te d ern i re.
De plus l es rg ulateurs n ont p as formell ement d f ni le cap ital
minimal pour de t el l es stru ct u res i mplici t emen t fx p ar la SEC 3% du bil an.
Ce s eu il de 3% es t g n ral emen t co nsid r co mme t ro ppouvant
b as, fav o ris er
l es ab us.
Ai n s i,une socit pouvait co nserv er la majorit d es risqu es et rev en us s ans
av oir l es co nsolider d an s s es tats fn an ciers.
Les soci t s au x Etat s -Unis disposaient ai nsi d u n ou til d u ne g ran de
fex ibilit pour amn ag er l eu r bil an.
Les no rmes fran ai s es on t g al emen t l ai ss es la po rt e au x ab us . En effet l es
n o rmes fran ai s es int erd isai en t une en t rep ri se industri
deelcol e,
nsolider une
en tit dont on ne d ti en t ni act ion, ni p art . Pour v iter de co nsolider une en tit , il
s u ff s aitdonc de ne p as en tre act ionnaire, mme si l 'en t rep ri se ex erce sur
l 'entit un co ntr le de fait ou de d ro it, en tire l es b nfces, et en suppo rt e le
risqu e. Dan s ce co nt ex t e, l es oprat ions de d co nsolidat ion t ai en t co u ran t es.
16
Ai n si les di ffren ts s can d alesfn an ciers ont d mo ntr que les no rmes
co mpt ab l es taien t mal ad ap t es et que le co ntr le tait t rop l 1ax ist e.
4 -2- La Loi Sarbanes -Oxley (SOX Act) a ux Etats -unis
Suite au x s can d al es f n an ci ers qui ont eu lieu ces d ern i res an n es au x Etat sUn is, l ad ministrat ionamricai ne a ra g it fo rtemen t, ent ra n antdans son
mouvemen t l es au t res act eu rs co nomiques de la plan te.
4 -2 -1-Les nouvel l eso blig a ti o ns
en matire de Contr le I nterne et
co mmuni ca ti on
de
Le Sarbanes -Oxley Act, ent r en vigueur aux Etats -Unis le 30 juill et 2002,a
pro fo n dmentch an g l es lo is rel atives au gouvern ement d ent rep rise etla
rg l emen t ation en mati re de co ntrl es d es co mpt es d es socits.
Not ammen t,
cer t ai n esd is p o si ti o ns
de cet te lo i, ren fo rces par la su ite par des
Organisme
reco mman d at io ns de la S ecu rities an d Exch an ge Commissio n (SEC:
de rgul at ion de la bourse aux Etats -Unis), ont co ns id rab l ement
acc ru les
res ponsabilits d es dirig ea nts et d es audit eurs au reg ard de la frau d e.
Les p rin ci p al esmesu res, is su es de di ffren t ess ect ions de cet te lo i,
co n cern an t la p rv en ti on et la d t ect io n d es frau d es so nt l es su iv an t es:
La cra ti on dun co mi t da udit
Un co mit de v ri fcat ion ind p en d ant

do it ex is t er po ur as su rer l i nt erface
avec l es audit eurs ext ern es et sup erv iser le p roces sus de contrle d es compt es. Il
p eu t g al emen t recev oir l es plai ntes d es act io nn ai res et d es emp lo ys co n cern an
l a co mpt ab ilit et le co ntr le int ern e.
La ttes ta ti on des diri g ea nts
Selon la s ect io n 30 2, le Chi ef Execu tive Offcer (q uiv al en t du p rs id en t du

co nsei l d ad ministrat io n) et le Chi ef Fina n ci al Offcer (q uiv al en t du direct eur
f n an ci er) doivent p ers onn ell ementcerti f er les co mpt es an nuels et
i ntermd i ai res . Ils at t es t en t ai nsi que l es t at s fn an ci ers ne co nti en n en t au cu
erreu r ou o missio n sign i f cat iv e et qu ils do nn en t un e i mag e f d l e d es rs ult at
et de la situation fn an cire de la socit.
1 Mahj o ub Nad ia, 2 0 0 4 /2 0 0Sessio

5,
n: Oct./No v.2 00 5.Les co ns q uenc esdes vo lutio ns comptab les et
p r ud entie llessur les opratio ns de titrisatio n. DE SS B anq ues & Finances , P ar is,UNI VE RSI T E RENE
DESCART ES, FACULT E DE DROIT.
17
Eg al emen t,l es dirig ean ts att est entq u i ls s o nt

re spons abl es de la mise en
p l ace et de la co nserv ation d un s yst me de co ntr le int ern e, et quils ont v ri f,
d an s l es 90 jo u rs qu i p rcd en t l eu r rap po rt , l eff cacit de ce s ys t me.
Enf n, ils certif en t av oir co mmuniqu l eu rs au dit eu rs et au co mit d au dit
t ou t es l es d fai llan ces ou fai bles s es sign i f cat iv es de l eu r s yst me de co ntr le
i ntern e, ai nsi qu e l es cas de frau d es ren co ntrs.
Le Contr le I nterne
La s ection 404 de la loi Sarbanes -Oxl ey i mpose au management de la socit
d tab lir un rap portsu r l v al u at io n de l eff caci t d es p ro cd u res de co nt r le
i ntern e mis es en place au s ei n de la soci t ,en ce qui co n cern e l i n fo rmat ion
co mpt ab le etf n an ci re.
Ce rap port do it fai re lobjet d une v al idat ion p ar un
audit eur ext ern e.Les rapports du ma n agement et de l au dit eu r sontjoints aux
co mpt es an nuels.
La pro tecti on des i nfo rma teurs
Dans sa s ect ion 806, la loi p rot g e,co ntre l es s an ctions v en tuell es de l eur
emp lo yeu r,l es s alari s quiaurai ent fou rni d es info rmations ou co ntribu la
d t ect ion d act ivits frau dul eu s es.
4 -3 - La Loi De Scuri t Financire (LSF) en Fra nce
Dan s la mouvan ce int ern at ion al e de ren fo rcemen t d es oblig at ions, en t ermes
d e co mmunicat ion fn an cire et de co ntr le d es co mpt es , af n de lutter co ntre la
fra u d e,la Fran ce a g alement adapt sa l gisl ation int ern e.Daut an t,qu e l es
en t rep ri s es fran ai s es , co t es en bo u rs e au x Etat s -Un is, t ai en t d j co n cern
er
p ar la loi Sarbanes -Oxl ey. Il a ainsi t p romulgu le1 ao t 2003 la loi d ite de
Scu ri t Fin an ci re (LSF).
Parmi l es dispositions de cet te loi, cel l es qui mani fes t ent le plus cet te volont
d ag ir co ntre la frau de sont l inst au rat ion d un rap port sur le co ntr le int ern e et
l a crat io n d u n no uv el o rg an isme de co ntr le d es au dit eu rs.
4 -3 -1 - Linsta ura ti on du ra pport s ur le Co ntr le I nterne
Le l g isl ateura souhai t s en sibilis erles soci t s et not amment leu rs
d i ri g ean tsl imp o rt an ce du co ntr le in t ern e d an s la lu tte co ntre la frau de
f n an ci re.
En effet, s auf d ans l es g ran d es ent rep ris es dot es d un d part em ent
d au dit int ern e, la mise en place et surtout l v al u at ion d un s yst me de co ntr le
i ntern e n taientpas, d an s la plupart des cas, co ns id res p ar l es en t rep ri s es
co mme une p rio rit . Gn ral emen t,les s eu l esan al ysesdu contrle int erne
t ai entcel l es qu e ral is aitle co mmissaire au x co mpt es d an s le cad re de sa
18
mission. Toutefo is, l ob ject if du co mmissaire au x co mpt es , lors de sa rev ue d es

pro cd ures, est de procd er une an al yse des ri squ es li es aux cycl es
co mp t ab l es,
af n d orien t erses trav aux de r v ision d es co mpt es, et non
d mett re une opinion sur l en s emble d es p roces sus de l en t rep ris e.
Au ssi la loi de s cu rit fn an cire a d eman d au x p rs iden ts d es co nseils
d ad ministrat ion ou de surv eillan ce,
s elon le cas, de ren d re co mpt e,dan s un
rap po rtd es co nd it io ns de p rp arat io nd et
organ isation d es t rav au x du co nseil
1
ainsi que d es p rocd u res de co ntrle int ern e mis es en place p ar la socit
.
Le co mmissai reau x co mpt es do it al o rs p rs ent erdans un rap port ses
o bserv ations sur le rap port tab li p ar le p rs iden t de la socit, uniqu emen t pour
ce qui co n cern e l es p ro cd u res de co ntr le int ern e rel at ives l l ab o rat ion et au
t rai t emen t de l in fo rmat io n co mp t ab le et f n2 an ci re.
Cep en d an t cet te ob lig at io n ne co n cern e p as to utes l es so ci t s : d j la LSF
av ait p rv ue de ne l ap pliqu er quau x s eu l es socits an onymes,
et la loi n
2 0 0 5 -8 42
du 26 ju ill et 20 05, po ur la co n fan ceet la mod ern isation de
l 'co nomie, a en co re rd uit son ch amp d ap pli cat ion puisque, d so rmais, s eu l es
l es soci t s an onymes f ai s an t ap p el public l p arg ne sont co n cern es . Aussi, il
s av re que l es p et ites stru ct u res , n t an t g n ral emen t p as co nstitues en soci
an on yme,so nt affran ch i es de cet te rf ex io n de
et ces t rav aux sur le contrle
i ntern e, alo rs mme que ce sont, d ans la plupart d es cas , cel l es qui possdent le
mo in s de p ro cd u res et o le ri sq ue de frau de es t le plus i mp o rt an t du fai t de la
mo in d re s p arat io n d es fo n ct io ns.
Par ailleu rs, l i mp rci si on d es
t ex t esquant au contenu du rap port du
p rs iden t a co ntribu n g lig er la dimen sion v alu ation d es p rocd u res au
p ro f t de l as p ect d es cri pt io n . Cet te ab s en ce d ap p rci at io n de l eff caci t
co ntr le in t ern e nu it la p rv en tion du ri sq ue de frau d e.
4 -3 -2 - La cra ti on du Ha ut Co nsei l du co mmiss a ri at au x co mptes
Af n de ren fo rcer le co ntr le d es co mmissai res au x co mptes , lart icl e L.8211 .d e la loi de s cu rit fn an cire a institu , au p rs du g ard e d es s ceaux,
ministre de la ju sti ce, un Haut Conseil du co mmissari atau x co mpt es (H3C)
ayan t pour mis s ion:
d 'as su rerla surv eillan ce de la p rofes sion av ec le co n cou rsde la
Compag nie Nat ion al e d es Commissai res au x Compt es;
de v ei ller au res p ect de la d o ntologie et de l 'indp en d an ce
des
co mmissai res au x co mpt es .
Pour l 'acco mplissementde cet te mission, le Haut Conseil du co mmissari at
aux compt es est en p art i cu lier ch arg :
d 'id en tifer et de p ro mouvoir l es bonnes p rat iqu es p ro fes sionn el l es;
1 Ar ticles L.22 5 -3 7 et L.22 5 -6 8 du Co de de Co mmerce Fr anais,
r sultant de lar ticle 11 7 de la lo i de scur it
fna ncir e.
2 Dap rs lar ticle L.2 25 -2 35 du Co de de Co mmerce Fr anais.
19
d 'met t re un av is su r l es no rmes d 'ex erci ce p ro fes si on n el l ab o res p ar l

Comp ag nie n ation ale des co mmissai res aux co mpt es av ant leur
h o mo lo g at io n;
de d f nir l es o rien t ations etle cad re d es contrl es p riodiqu es etd'en
s uperv iser la mise en o eu v re et le suivi;
d 'as su rer,co mme instan ce d 'app eld es d ci sions p ris es p ar l es ch ambres
1
rg ion ales , la dis cipline d es co mmissaires au x co mpt
es.
1 La pr ise en co mp te du r isq ue de fr aud e d ans lenviro nnementlgislatif - Ro main DUP RAT ) Sito grap hie:
http ://www. p a nsar d a sso c ies. co m/www/fr /ac c ueil/p ub lica tio ns/aud it_ co mp tab ilite/p o ints_ com
p tab les_ sp ecifq ues. a sp x.
20
Les points ab o rd s d an s ce ch ap itre nous ont p ermis d 'lab o rer une d f nition
g lo b aledu Contr le Int erne et de co nnat reses ch amps d 'appli cat ion.Le
Contr le In t ern e estap pliqu p ar d es Hommes sur d es Hommes, ce qui rend
cet te mission plus ou moins d l i cat e. C'est pour cel a que l 'aide p ro pos e p ar l es
t rav au x d 'Au dit In t ern e et de Contr le de Ges tion co ns titu e un mo yen eff cace,
et contribue g ran d ement la bonne g es tion et la mat rise d es act ivits de
l 'en t rep ri s e.
Nan mo in s, ch aq ue s yst me a s es p ro p res d faill an ces et limit es . On a pu le
co nstater trav ers les s can d ales fn an ciers qu'ont co nnus les Etats -Unis d an s les
an n es 90.
Ces d erni ers ont pouss l es spcialist es du doma ine compt able et fn ancier,
tro u v erune p ara deau x man uv res illici t eset d v elopp erun cad re de
rfren ce co n cern antle Contr le In t ern e af n d 'amen er plus de s rn it d ans
l 'co nomie amri cai n e.
Chap i tre 2:
Le Con trle Inter ne s el on
COSO
C HAPITRE 2 : le C ontrle In tern e selon C OSO
21
Les s can d al es f n an ci ers au x USA ayan t p ri s une dimen sion co nsidrab l e, l es

s p ci al ist es d es cab inet s d 'audit et d 'exp ert ise co mpt ab le ai nsi que l es ch erch eu
amricai ns se sont ru nis la d eman de du s n at eu r amri cai n Tread way.
Une
tude a t men e et a ab outi l merg en ce du mod le COSO qui a vu le jour en
1 99 2, s erv an t de rfrenti el de Contr le In t ern e au x Etat s -Un is et d an s d 'au t res
p ays pot ri eu remen t.
Ce rfre n t i eltant l 'o b jetp rin ci p alsur l eq u els'articu le notre tr av ail, il
s 'agi ra de d f nirle cad re d ans l equ el a t lab or le COSO ainsi qu e la
d f nition qu'il a donn au Contr le In t ern e.
Af n de cern er l es co n cep ts, l es id es et l es mt ho d es d 'val u at io n p ro po s e

p ar le COSO, on a p art ag ce ch ap itre en quatr e p art ies p rs en tes d an s l'ordre
s u iv an t:
Sect ion 1 : Df nition du Contrle Int ern e s elon COSO;
Section 2 : Les object i fs du Contrle Int ern e s elon COSO;
Sect ion 3 : Les co mposan t es du Contr le In t ern e s elon COSO;
Section 4 : Linterd p en d an ce de s lmen ts du Contrle Int ern e.
22
1 - Dfnitio n du Contrle Interne selon COSO

COSO a t l 'ori gine fo rm en 1985 pour co mman dit er la Commission
Nation ale sur le Repo rtag e Fin an cier Frau dul eu x, une initi ative ind p en d an te de
s ect eu r p riv quia t ud i l es fact eu rs cau s al s qui
p euv ent mener au rep o rtage
f n an ci erfrau du l eu x eta d v el op p d es reco mman d at io ns pol ur
es soci t s
an onymes et l eu rs au dit eu rs ind p en d an ts, pour la SEC et d 'aut res rg ulateu rs, et
p our l es tablissements du cat i fs.
La Commission a t co n joint ement comman dit e p arcinq as sociations
p ro fes sionn ell es au x Etats -Unis, s av oir The Ameri can Acco unting Association
(AAA), The Ameri can In stitute of Cert i fed Public Acco unt an ts(AICPA),
Fi n an ci alExecu tiv esInt ern ational(FEI), The In stitute of Int ern alAu d ito rs
(II A), The Nat ion alAssoci at ion of Acco unt antsmainten ant ap p ele The
In s ti tu teof Man agement Acco unt ants (IMA). La Co mmi ss ion t ait
co mp l t ementind pen d antede chacun de ces o rgan ismes, et co mprend
rep rs en tants d 'indust ri e, de la co mpt ab ilit n at ion al e, d es soci t s de placement
en v al eu rs mo bilires, et de la bo u rs e d es v al eu rs de New1 Yo rk.
La co mmission a d f nit le Contr le In t ern e co mme tan t:
Un p ro ces sus mis enu v re p ar le Consei l d ad ministrat io n, l es dirig ean ts et le
p ers onn el d une o rgan isation, d estin fou rnir une assuran ce rai sonnab le quand
la ral is at io n d es ob ject i fs su iv an ts:
La ral is at io n et l o pt i mi s at io n d es op rat io ns.
La f ab ilit d es in fo rmat io ns f n an ci res et de g es tion.
La co n formit au x lois et au x rg l emen t ations en vigueu r.
Cette d f nition rep ose sur cert ai ns co n cep ts fo ndamen t au x s av oir:
Le Contr le In t ern e estun pro cess us.Il co ns ti tu e un mo yen d arri v er
s es f ns et non p as une f n en so i.
Le Contr le In t ern e estmi s en u v re p ar d es p ersonnes.Ce nest pas
s i mpl emen t un en s emble de man u els de p ro cd u res et de docu men ts; il est
as su r p ar d es p ers on n es to us l es niv eau x de la hirarch i e.
Le man ag emen t es t et le Conseil d ad ministrat ion ne p eu v en t att en d re de
Co nt r le In t ern e qu u ne as s ur a nce ra is o nnabl
et non
e, une assuran ce
ab so lu e.
1 www.co so .o rg
23
Le Contr le In t ern e estax su r la ral is at io n d es ob j ect i fs d an s un ou

p lu si eu rsdomai n es (ou cat g o ries)qui so nt distincts mais qui se
rec o u p en t1.
2 - Les Objectifs du Contr le Interne selon COSO
Po ur at t ei ndreles object i fs fx s, ch aq ue ent rep rise do it to ut d ab o rd

co mmen cerpar l es d f nird une man i re ex act e etp rc i s e,
puis tab lir des
s t rat g i es eff caces vi s an t at t ei nd re ces ob ject
sousi co
fs, ntrai nte d es moyens
n cessai res . Bien qu e ch aq ue en t rep ri se d t ermine s es p ro p res ob ject i fs , cert ai
d en t re eu x sont co mmuns.
Le COSO l es a donc class en t rois cat g o ries co mme suit:
2 -1 - Les o bjecti fs li s a ux o pra ti o ns
Les objecti fs lis aux oprat ions renvoi ent la r alisation de l ob jet social, qui
est sa rai son d tre. Ils couvrent des object i fsplus spci fques ax s sur la
ral is at io n et l o pt i mi s at io n.
Il es t n cess ai re qu e l es ob ject i fs li s au x op rati on s ref t en t l en vi ro nn emen
mi cro et macro -co no mi quedans l eq u ell ent rep risev olue t el s -que: les
p res si on s ex erces p ar la co n cu rren ce en mat i re de qu al it , de di mi nu ti on d es
d l ai s de mi se su r le march ou
, d avance t ech nologique.Le manag emen t doit
s as su rer qu e l es ob ject i fs so nt b as s su r la ral it et l es ex ig en ces du march et
q u ils p ermet t ende
t, par l a fa o n d o ntil s so nt ex p rims,de procd er une
v al u at io n sign i f cat iv e d es p erfo rman ces.
Les instru ctions et o rien t ationsde la Di rect io n Gn ral e ou du Di rect oi re
d o iv entt re co mmuniques aux collabo rat eurs co n cern s,en fo n ction d es
o b ject i fs assigns chacu n d ent re eux,
af n de fo u rnir d es o rien t ations sur la
fao n dont l es act ivits d ev rai en t t re men es.
Ces instru ctions et o rien t ations
d o iv enttre tab lies en fo n ction d es object i fs pou rsuivis p ar la socit et d es
risqu es en co u rus
Af n d at t ei nd re l es ob ject i fs li s au x op rat io ns , il es t cl ai r et i mp rat if de t r
u ne strat g ie et de met t re l es moyen n ces s ai re pour l ex cu tion de l act ion de
bas e.2
2 -2 - Les o bjecti fs li s a ux i nfo r ma ti o ns f na nci res
Les ob ject i fs lis au x in fo rmat io ns f n an ci res vis ent
la p rp arati on d es
t ats fn an ciers publi s, inclu ant les t ats fn an ciers int ermd i aireset
1 Co op ers, Lyb rand , 20 02 . La no uvelle pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n, p 24.
24
syn th t iq u es,
et l es chi ffres -cls ext raits d es tats fn anciers etd es tin s tre
d i ffu s s aup rs du publi c.
La p rp arati on d t atsfn an ciers fab l es est une co nd it io n p ral ab le
l obten tion de fo nds au p rs d es inv es tisseu rs, d empru nts b an cai res , et p eu t tre
u n fact eu r -cl d an s la sign at u re de cert ai ns co ntrat s ou d an s l es rel at io ns av ec
cert ai ns fo u rn is s euLes
rs. inv estisseu rs se b asent sur l es tats fn an ciers pour
mes urer les p erfo rman cesdes dirig ean tsaf n de les co mp arer cel l es des
q uip es diri g ean t es d au t res o rg an isat ions et au x p erfo rman ces d au t res moyen
d e pl acemen t.
Le t erme Fiab ilit utilis i mplique que l es co mpt es soi entrg uli ers et
s in cres et qu ils so i en t p rp ars co n fo rmmen t au x p ri n ci p es co mp t ab l es et
rg l ement ation en vigueur.
Ces object i fs sont ap puys p ar un en s emble d aff rmat ions qui sous -ten d ent
l es t at s fn an ci ers:
Exist ence ou s urvena nce Les act i fs,p as sifset d ro itsde p ro p rit
ex is t en t un e d at e p rci se et t ran s act io ns en reg is t res co rres po nd en t
v n emen tsqui so nt rel l ement surven us au co u rs d u ne p ri ode
d t ermi n e.
Exhaustivit Toutes l es t ran s act ions,
vnements ou circo nst ances qui
s o ntsurven us au co u rs d une p ri ode spci fque et
qui aurai ent d t re
p ris en co mpte au co u rs de cet te mme p ri ode ont effect iv ementt
en reg is t rs.
Droits et obligatio ns Les act i fs corre spond ent aux d roits et l es p assifs
au x oblig ations de l en tit une d ate donne.
Eval uation ou ratta chem ent Les lments de l act i f, du p as sif, des
p ro d uitset des charg es so nt co mpt ab iliss leur ju ste montant
co nfo rmmentau x p rin cip esco mpt ab l esap p ro p riset p ert inents.Les
tran s act io nsso nt math matiqu ementexact es, po ur ce qui est de leur
mo ntan t, et co rrect emen t en reg is t res d an s l es liv res.
Prs entation Les info rmat ions fgurant d an s l es tats fn an ciers sont
1
co rrect emen t p rs en t es , lib el l es et cl as
s es.
2 -3 - Les o bjecti fs lis a ux lo is et rg l ementa ti o ns
Les en t rep ris es doiven t men er l eu rs affai res , et doiven t souven t p ren d re d es
mes u res p art i cu lires , en ap pli cat ion d es lois et d es rg l emen t at ions en vigueu r.
Ces oblig at ions ont t rai t,p ar ex empl e,au x march s,au x tari fs,au x i mpts,
l environnement, au bien -tre d es s alaris et au commerce int ern ation al. Ces lois
1 Co op ers, Lyb rand , 20 02 . La no uvelle pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n, pp 51 -5 2.
25
et rg l emen t ations i mposen t d es normes minimales que l en t rep rise doit int g rer
d an s s es object i fs de co n fo rmit .
Compte t enu du g ran d nombre de domain es ex ist an ts (d ro itd es socits,
dro it co mmerci al,en vironnemen t,soci al, et c.), il est n cess ai re qu e la so ci t
d ispose d une o rgan isat ion lui p ermet t an t de:
Connat re l es div ers es rg l es qui lui sont appli cab l es;
Etre en mes u re d t re info rme en t emps utile d es modifcat ions qui l eur
s ont ap portes (v ei lle juridique);
Tran s crire ces rg l es d ans s es p rocd u res int ern es;
In fo rmer et fo rmer les collabo rat eurs sur cel l es des rg l es qui les
co n cer n en1 t.
Cette clas sifcat io n p ermet d t udi ers p armentchacu n des asp ects du
Contrle int ern e. Ces cat g o ries distinctes mais qui se ch ev au ch en t (un object if
d onn pouvan t ren t rer d an s plus d une cat g o rie), co uvren t diffren ts b es oins et
peu vent rel ever de la res ponsabilit direc te de di ffren ts memb res du
man ag emen t.
Le s ys t mede Contr le Int erne peut fo u rn irun ni v eau d assuran ce
rai so nn ab le qu an d la ral is at io n d object
es
i fsen mati re de fab ilit d es
i n fo rmat io ns
f n an ci reset de la co n fo rmit au x lois et rg l ement ationsen
v ig u eu La
r. ral is at io n de ces ob ject i fs qui
so nt p rin cip alementfo nds sur l es
n o rmes i mp oses p ard es tiers, d p en d de la faon do nt so nt co nduit es l es
act iv it s op rat io nn el l es.
To utefo is,la ral is at io n d es ob ject i fs li s au x op rat io ns - p ar ex emp l e : en
t ermes de t au x de ren t ab ilit d es inv estissemen ts,de part d e marc h o u de
l an cemen t de nouveau x p roduits - ne rel v e p as tou jou rs de la s eu le volont de
len trep ri s e.
Le Contr le In t ern e ne p eutp rv en ir un jug ementerr o n o u u ne
mauv aise d ci sion,ou bien en co re un v nement ext ri eur pouvantent ra n er
l ch ec d es object i fs d ex ploit ation.
Dan s ce domain e,le s yst me de Contr le
Int ern e ne p eutfou rnir au man ag ementet au Conseil d ad ministrat ion,quun
n iveau d assurance raisonnable d tre informs en temps utile que d ans la
mes u re o l en t rep ri se es t en g ag e d an s la ral isat ion de ces 2object i fs.
3 - Les Compo sa ntes du Contrle Interne selon COSO

Le dispositif de Contrle In t ern e co mpren d cinq co mposan t es tro itement
l ies. Bien que ces co mposan te s soi entap pli cab l es toutes l es socits,leur
mise en o eu v re p eutt re fai te de fao n di ffren te s el on la t ai ll e le
et sect eur
d act ivit d essocits. Ces co mposan tsprocurent un cad re pour d cr i re et
an alyser le Contr le In t ern e mis en place d an s une o rg an isation.
2 P r icewater ho use, I FACI , 20 04 . La pr atiq ue du Co ntr le I nter ne.P ar is, d itio n d o r ganisatio n, pp 14 -2 7.
26
Ces cinq co mposan t es sont l es suivan t es:

1 - Enviro nnemen t de co ntr le;
2 - Eval u at ion d es risqu es;
3 - Activits de co ntrle;
4 - Information et co mmunicat ions;
5 - Pilot ag e.
3 -1 - Envi ro nnement de co ntr le
Len vi ro nn ementde co ntrle est un lment t rs i mpo rtantde la cu ltu re
d une en t rep ris puisquil
e,
d t ermine le niv eau de s en sibilis at ion du p ers onn el
au b esoin de co ntrl e. Il co nstitue le fondement de tous l es au t re lment de
Contr le In t ern e,
en i mposan t dis cipline et o rg an isation.
Les fact eu rs ayan t un
i mpact sur l en viro nnemen t de co ntr le co mpren n en t l es lmen ts suivan ts:
3 -1 -1 - Intg rit et thique
Les p ri o ri t s co n cern an t l 'attitu de qu e do it ad op t er l es p ers on n es au s ei n d

l 'en tit to us les niv eau x,all ant des membres du man ag ement eu x -mmes
ju sq u 'au x op rat io nn elses,t rad uis ent par un co de de condu ite qui ref te
l 'intg ri t etl 'thique d es dirig ean ts ainsique l es p ri n ci p es qu'ils souhai t ent
v hi cul er. Il ne s 'agit p as du simple resp ect d es lois, mais galement de l 'i mage
et de la rp utation de l 'ent rep rise vis --vis du publi c.
De ce fai t, l 'eff cacit d es p ro cd u res de Contr le In t ern e fo
estn ction de
l 'intg ri t et de l 'thiqu e do nt fo nt p reu ve l es p ers on n es qu i cren t l es co ntr l es
les g re ntet en assurent le su iv i. L'intg ri t et l't h iq u e s o nt
des fact eu rs
ess en tiels de l 'environnemen t de co ntrl e, en ont un i mpact sur la co n cep tion, la
g es tion et le suivi d es au t res lmen ts du Contr le In t ern e.
La co mmi ss io n Tread way in di qu e d an s so n rapinpotirttu l:Rep o rtof the
Nat io n al Co mmi ss ion on Frau dul ent Fin an ci al Rep o rt ing, qu' " un
en viro nnemen t fo rt emen t i mprg n d 'thique tous l es niv eau x hirarch iqu es de
l 'ent rep rise estvi t alau bien -tre de celle-ci, cel ui des ent rep ris eset des
p ers onn es ren t ran t d an s son rayon d 'in f u en ce et cel ui du public en g n ral . Un
t el t at d 'esp ri t co ntri bu e de man i re i mp o rt an te l 'eff caci t d es poetlitiqu es
d es s yst mes de Contr le mis en place p ar l 'en t rep ri se et ex erce un e in f u en ce
s ur les co mpo rtemen ts,qui ch app ent aux s ys t mesde co ntrl e, au ssi
s ophistiqu s soi en t -ils ".
Etab lir d es rg l es d 'thiques se rv le tre une mission d li cat es . L'ent rep rise
d o itrp on d re au x di ffren ts in t rt s di v erg en
p rov
ts, en antd e l a d i rec t i o n de
l 'org an is at io n,
mais g alement aux p r o ccup ationsdu p ers onn el, des
fo u rn is s eu rs , d es cl i en ts , de la co n cu rren ce et du pu bli c, en d p lo yan t d es eff
t rs i mpo rt an ts.
27
Le man ag ementp rcis e s es vo lo nts p ar d es mes s ag es o ff ci

Laelcus. ltu re
d 'ent rep rise se matri alise d an s d es normes d 'thiq ue et de co nduitaie,n si que
d an s l es mthod es utilises pour l eu r co mmunicat ion au s ein de l 'entit , af n de
d termin er le niv eau d 'appli cat ion et de res p ect de ces rg l es.
Ces d ern i res p eu v en t t re in f u en ces p ar d es fact eu rs in cl u an t l 'in ci t at i
la t en t ation co mmett redes act es mal honntes ou contrai re l't h iq u e,
l 'igno ran ce du p ers onn delans l 'acco mplissementde cert ai n es t ach es ai nsi
que
l 'exempl ari t d es dirig ean ts en mati re de d ci sions p ris es.
Et af n de minimis er les ag iss emen tsin co rrec ts,il est p art i cu li rement
imp o rt antque d es s an ctions soi entp rv u es en cas violation de ces cod es de
co nd ui te et qu e d es mcan is mes de co mmu ni cat io n d es in fract io ns so i en t mi s e
p l ace.
3 -1 -2 - Co mptences
La co mpten ce doit ref t er la co nn ai ss an ce et
l es ap ti tu d es n cess ai res
l acc o mp l i s s ement
des tch es req uis es ch aq ue po st e. Il app art i ent
g n ra l ementau man agement de d ci d erdu niv eau de qualit req uis po ur
l acco mp lissemen t de man i re s ei ne ces t chenes,
fon ction d es object i fs de la
s o ci t et d es plan s strat g iqu es mis en

u v re. Il ex iste souven t un co mpro mis
en t re l es co mpten ces souhait es et le co t de cel le -ci.
3 -1 -3 - Co nsei l da dminis tra ti on et Co mit dAudit
Len vi ro nn ement
de co ntrle et la cu ltu re de l org an isation sontlarg ement
i n f u en cs p ar le Consei l d Administrat ion et le Comit d Audit. Lex p ri en ce,
les co mpten cesap p ro p riesnot amment sur le plan t ech nique, mais au ssi
len v erg u reet la vo lo n tn cess ai rede leu rs memb res po ur diri g er, leur
i n d p en d an vi
ces - -v isdes dirig ean ts afn d ex amin ersoign eu s ementles
act iv its de la direct io n et p rs en t er un au t re po in t de vu e, ai nsi qu e l eu r niv eau
d en g ag emen t d an s la co nduite de l en t rep ris e, l eu r rigueu r d an s le co ntrle d e
o p rat io ns etla p ert inence de l eurs act ions sont d es facteu rs imp ort an ts de
l en viro nnemen t de co ntr lIle.do it t re g al emen t p ri se en co nsid rat io n l eur
v olont d ab o rd er et de suivre,
av ec le man ag emen t, d es questions diff cil es et
d l i cat es lies au x strat g i es et au x p erfo rman ces . Linteract io n en tr e le Conseil
d Administrat ion ou le Comit d Audit et l es au dit eu rs int ern es et ex t ern es est
un au t re fact eur p rimord i alayant une incid en ce sur l en vironnement de
co nt r l1e.
28
3 -1 -4 - Philo so phie et s ty le de ma nag ement des diri g ea nts
La philosophie et le style de man ag emen t ont une incid en ce sur la co nduite

d es affai res de l en t rep ri se et su r le niv eau de ri sq u es accep t . La co n cep tion du
Contr le In t ern e diffre s el on la man i re do nt l en t rep ri se au ra g r s es affai res,
l es ri sq u es qu el le au rai t p ri s, ai nsi qu e l es do mai n es d an s l es qu el s el le se s e
en g ag e. Sa ru ssite ou non infu era sur sa vision du Contrle Int ern e.
Les act iv its d u ne so ci t g re de fao n in fo rmel le po u rro nt t re co ntr l e
p ar d es ru nions en t te --tte en t re s es p rin cip au x res ponsab
Enlrev
es. anche,
dans une soci t ayant u n s tyle de man ag ement pl us co nven tionn el,les
res ponsab l es s ap pui ero nt d av an t ag e sur d es p ro cd u res cri t es , d es indicat eu
d e p erfo rman ces et d es rap po rt s sign al an t l es an o mal i es.
Dau tres fact eu rs so nt rep rs ent ati fsde la ph il o so ph ie
et d u s tyle de
man ag emen t,tel que l at titude vi s - -v isde l in fo rmat io n f n an ci re,
q u il
s ag isse du ch oix d options ag res sive ou p ru d en t es en mati re de p rin cip es
co mp t ab l es,
du ni v eau de so in et de ra l i s meap port aux es timations
co mp t ab l es,
ou en co re des at titud es en v ers les fo n ctions co mpt ab l eset
i n fo rmatiqu es et le p ers onn el.
3 -1 -5 - Structure de l entrepri se
La structu re d es act ivits d une entit fou rnit le cad re d ans l equ el l es act ivits
n cess ai res la ral is at io n d es ob ject i fs g n raux so
plani
nt fes, excu t es,
co ntr l es et suivi es . La mise en place d une stru ctu rat ion ad q u ate i mplique la
d f nition d es p rin cip au x domain es d au torit et de res ponsab ai
ilit,
n si que la
crat io n d u ne o rg an isat io n hirarc hiqu e co n u e po ur faci lit er la remo nte d es
i n fo rmat io n s.
La stru ctu re d es act ivits d une en tit es t fo n ction de s es b es oins. Cert ain es
o rg an isations disposentd une structu re cen t ral ise,alo rs que d au t res opt ent
p o ur la d cen t ral is at io De
n. mme, cert ai n esch oisissent une stru ctu re
h i rarch iq ue p yramid al e et d au t re un e stru ct u re mat riEllcies
el pl e.
eu v en t t re
o rg an isespar sect eurs d act ivits ou par li gn es de p ro duits, par si t es
g og rap hiques ou en fon ction d es can aux ou rs eau x de distribution.
D autres
en tit s y co mpris de nombreu x o rgan ismes gouvern emen t au x ou socits but
n on lu crat i f, so nt st ru ct u res p ar fo n ct io ns.
La structu rat ion d une en tit d p en d en p art ie de sa t aille et de la n atu re de
s es act ivits. Dan s tous l es cas et quelle que so it la structu re ret en u e, l es act ivits
d u ne en t rep ri se do iv en t t re o rg an is es de fao n faci li t er
laumi
v reseden
es
1
s t rat g i es d es ti n es as su rer la ral is at io n d o b ject i fs p rci s.
1 P r icewater ho use, I FACI , 20 04 .La pr atiq ue du Co ntr le I nter ne.P ar is, d itio n d o r ganisatio n, pp 41 ,4 2.
29
3 -1 -6 - Dl g a ti on de pouvoirs et doma i ne de res ponsa bilit
La d lg ation de pouvoir sign i f e qu e la direct io n cen t ral e ab an do nn e le

co nt r le de cert ai n es d ci si on s d es ni v eau x hi rarch iq u es in fri eu rs au s ei n
act iv it s op rat io nn el l es , c'es t --d i re au x p ers on n es pl us direct emen t i mp li q
d ans l es t ran s act ions quotidi enn es.
La p rin cip ale diff cu lt rs ide d ans le fai t que l es res ponsabilits ne doivent
t re d l g u es qu e d an s la limite d es ob ject i fs ralis er.
Cet as p ectde l en vironnement de co ntr le co n cern e g al ementles liens
h i ra rch i q u pesermett ant la remo nte des info rmations qui so nt u ti le
l en t rep ri se
afn de ren fo rcer sa co mptitivit et accro t re le ni v eau de
s at is fact io n de sa cl i en t l e.
Les ent rep ris es vis ent souvent, p ar la d lgation de pouvoir, a encou rag l es
i n d iv id u sletes quip es p ren d re d es initi atives pour abo rder et
rs oud re l es
p ro blmes. Enf n, cet as p ect co uvre les no rmes d criv ant les p rat iqu es
p ro fes sion n el l ap
es p rop ries,les co nnaissan ces et les co mpten ces des
p rin cip au x res ponsab l ai
es n siqu e les moyens mis leur d is p o si ti o n po ur
effect u er l eu r mi ss io n, av ec un e n ces si t d l ab o rat io n de p ro cd u res eff cac
p ermett an t au man ag emen t le suivie d es rs ult ats.
3 -1 -7 - Po liti que en ma ti re de res so urces huma i nes
La po litiqu e de g es tion d es res so u rces hu mai n es t radles
uitexigen ces de
l en t rep rise en mat i re d intg rit
d thique
,
et de co mpten ce.Cet te p o litiq ue
en gl ob e le recru t emenlat, g es ti on d es carri res,la fo rmation, l es v alu ations
i nd iv id u el l es , l es co nsei ls au x emp lo ys , l es p ro mo tion s, la rmu n rat io n et
act io ns co rrect iv es.
Les p ro blmes au xqu els les ent rep ris esso nt con fro ntes ch ang ent et
d ev ien n ent
plus co mpl ex es,not amment en raison de l volution rap ide de la
t ech nologie etde la co n cu rren ce de pl us en pl us vi v e.Il est ess en tielqu e le
p ers onn el soit p rp a r pour fai re face au x nouveau x d f s qui ne man quero nt p as
d e se p rs en t 1er.
3 -2 - Evaluati on des ri s ques
Qu el qu e so itsa t ai lle,sa stru ctu re,la n atu re de s es act ivits etle sect eur
co nomique d an s l eq u el elle v olul en
e, t rep rise est con fro nte d es risqu es
t ous l es niv eau x. Ces risqu es p eu v en t mett re en cau se sa survi e, sa co mptitivit
au s ei n du s ect eu r co nomique, sa situat ion f n an ci re, son i mag e de marq u e, la
q u al it de s es p ro duits,de s es s erv i ces etde son p ers onn el.Le risque tant
i n h r ent
au x affai res, il app art i entau x dirig ean ts de d termin er le niv eau de
30
ri sq ue accep t ab le ets effo rcer de l es mi ni mi s er et

l es mai nt en ir un cert ain
1
n iv eau.
3 -2 -1 - Les o bjecti fs
3 -2 -1 -1 - Eta bl is s ement, co mpa ti bi li t et co hrence des o bjecti fs
Av ant d id en tif erles ri squ esli s aux object i fs et leur ral is at io n,le
management se doit de d f nir ces d ern i ers . Ltablissement de ces object i fs p eut
tre un p roces sus t rs structu r ou au co ntrai re informel.Len t rep rise fxe d es
o b ject i fs g n rau x qu i as so ci s un e v al u at io n, fo rces - fai bles s es /o pp o rt
- co ntrai ntes,lui p ermet de d f nir une strat g ie globale.Des object i fs d riv s
d co ulen t de cet te d ern i re, ils so nt f x s au niv eau d es diffren t es act iv its . Ils
d o iv entt re cl airs, ces t --di reais ment co mprh ensiblepar les in di v id us
res po ns ab l es de l eu r ral is at Ils
io n.
g alement tre mesu rab l es pour aid er l es
res po nsab l es hirarch iq u es d an s l eur
mission d v alu ation du ren d ementdu
p ers onn el pour d termin er d an s quelle mes u re l es object i fs ont t att eints.
Le man ag emen t do it s as su rer de l eu r co h ren ce av ec l es ob ject i fs g n raux
Ils doivent tre en h armonie avec l es cap aci t s et l es p ers p ect ives de l ent rep ris e.
Les object i fs doiven t tre co mpl men t aires et lis.
Lorsque l en t rep rise met
en pl ace un e no uv el le st rat g i e, il es t n cess ai re de s as su rer de la co h ren ce d
o b jecti fs fx s au niv eau d es diffre ntes units etd es fon ctions avec ceu x de
l en tit 2.
3 -2 -1 -2 - Le reco upement des o bjecti fs
Comme nous l av ons vu p rcd emmen t d an s la s ect ion t rai t an t d es object i fs
et de l eu rs t ypologi es, on distingue 3 cat g o ries d ob ject i fs:
Les ob ject i fs li s au x o p rati on s;
Les ob ject i fs lis au x in fo rmat io ns f n an ci res;
Les object i fs de co n fo rmit .
Un object if rel ev an t d une cat g o rie donne p eu t ch ev au ch er ou co mpl ter un

o b ject if rel ev ant
d une au t re cat g o rie.
La cat gorie dans laque lle un object if
s inscri t p eu t d p en d re d es circo nst3an ces.
2 P r icewater ho use, I FACI , 20 04 .La pr atiq ue du Co ntr le I nter ne.P ar is, d itio n d o r ganisatio n, p5 0, 56 , 57.
31
3 -2 -1 -3 - Ra li sa ti on des o bjecti fs
Un s ys t me de Co nt r le In t ern e eff cace d ev raitfou rn irune assuran ce

rai so nn ab lequant la ral is at iondes object i fs rel ati fs aux info rmations
f n an ci re Il
s. en est de mme po ur les object i fsde co n fo rmit .Ces deux
cat g ori esd ob ject i fs sontess en tiell ementb as es sur un cert ai n no mb re de
n o rmes ex t ern es fx es ind p en d amment
d es object i fs,et la po ss ib il it de l es
att eindre est l arg ement du res sort de l entit . Il en est tout aut rement en ce qui
co n cern e l es ob ject i fs op rat io nn el s, l en t rep ri se es t ju g e su r s es p erfo rman
ra l i s es,mais g alement par rap port au x p erfo rman cesra l i s espar ses
co n cu rre n tElle
s. p eut au ssi tre con fronte un certai ns nombre de facteurs
ex tern esqui lui so nt inco ntrl ab l e,qui au ront t pris en co mpte lors de
l tab lissemen t d es object i fs mais av ec une p rob ab ilit de surven an ce qui au rait
t n g lig . Len tit p eu t av oir d t ermin d es act io ns po ur fai re face ce ge n re
p ro blmes.Toutefo is, ces act ions ne pou rro nt quatt n u erlimp act de ces
v n emen ts , el l es ne g aran ti ss en t p as la ral is at io n d es1 ob ject i fs.
3 -2 -2 - Ris ques
Lid en tifcat ion et lan al yse des ri squ esco nstituent un p roces sus i t ra t if
co nt in u, ce so n t l es fact eu rs cl s d u n s ys t me de Co nt r le In t ern e eff cace. Il
d on c n ces s ai re qu e le man ag emen t id en tif e de man i re minu tieu se l es ri sq u e
en co u ru p ar l entit tous l es niv eau x et quil p ren ne l es mesu res ad qu ates afn
d es l es limit er.
3 -2 -2 -1 - I dentifca tion des ri s ques
Len t rep ri setant con fro nte des fact eu rs int ern es et ext ern es ses
p erfo rman ces p eu v en t t re men aces . Ces fact eu rs in f u en t su r l es ob ject i fs f
p ar l en tit quils soi en t ex pli cit es ou i mplicit es . Les risqu es au g men te nt donc en
fo n ct io n d es diffren ces co ns t at es en t re l es ob ject i fs f x s et l es p erfo rman ce
ra l i s es.
Len t rep rise se doit alo rs de p rocd er une ind en tifcat ion et une v alu ation
d e tous l es risqu es mme pot en tiels. Cette iden tifcat ion d es risqu es en t re d an s le
cad re de la plani fcat ion. Cest un p roces sus rp titi f, mais il est utile d tudi er
l es ri sq u es d une vue nouvel le etne p as se b as uniqu ement sur d es t udes
an tri eu rs.
1P r icewater ho use, I FACI, 20 04 .La pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n, pp 57 -5 8.
32
a ) Les ri s ques l chel le de l entrepri se
Les t ech nique d id en tif i cat ion d es risqueffect

es, u es g n ral ement
p ar les
audit eurs int ern es et ext ern es,
co rres po nd en t d es t ech niqu es qu an tit at iv es ou
q u alitatives d es tin es iden tifer l es act ivits co mpo rtan t le plus de risqu es et
les clas s es par ord re de p ri o ri t .
Dau t res p rat iqu es,tel que les t udes
p ri o diqu est rai t antdes fact eu rs co nomiques et industriels ai n si que les
ru n io nsde la di rect io n en t re au ssi dans le cad re des t ech niquesvis ant
l id en tif cat ion d es ri squ es . Ces ri squ es p eu v en t t re iden tif s au co u rs (g rce
d es p rv isions co u rtou long t ermes ou lors du p roces sus de plani fcat ion
s t rat g iqu es . La p ri se en co mpt e, de la p art d es diri g ean ts, d es fact eu rs pouvant
co ntribus l ap p ari tion d un risqu es ou son ag g rav ation est ess en tielle pour
pro cd er un e v al u at io n eff cace d esrisqu es. On peut ci t erles fact eu rs
s u iv an ts:la no n ral is at io n d esobject i fspar le p as s; la co mpten ce du
pers o nn el,l es ch an g emen ts au niv eau de la co n cu rrendece,la rg l ement ation,
du p ers onn elou aut res, ayant un imp act sur l ent rep rise; la dispers ion
g o g rap hique d esact ivits, int ern ation ale p rin cip alemen limpo
t;
rt an ce que
rev t une act ivit pour l ent rep rise ; la compl exit d une act ivit.
b) Les ri s ques au niv ea u des a cti vits
Les risqu es doivent tre g alement iden tifs au niv eau d es act ivits etles
g rer permet dax er l v alu ation d es risqu es surl es p rin ci p al es divisions ou
fo n ct io ns(fo n ction co mmerci al e,la p ro duction, le mark eting ) afn de
mai nten ir un niv eau de ri sq ue accep t ab l e.
Les rai sons pour l esquell es un object if n a p as t att eint p eu v en t tre plus ou
moins v iden t es , et l es co nsq u en ces plus ou moins i mpo rtan t es . Ces t pou rq uoi
l es risqu es ayan t un i mpact signi fcat if sur l en t rep rise doiven t tre iden tifs et
l eu rs p rocd u res distinctes de cel l es co nsist an t v alu er l eu r surven an ce.
Un tel p roces sus co mpo rte toutde mme d es limit es d ord re p rat ique etil est
s ouv en t diff ci le de d t ermin er jusqu o il es t rai sonnab le 1d al l er.
3 -2 -2 -2 - Analyse des ri s ques
Ap rs iden tifcat i on d esri squ esau niv eau de l ent rep rise et de chaq ue
act ivit, il es t n cessai re de p ro cd er une an al yse d es ri squ es . Cette an al yse se
fai t de di ffren t es fao ns . Mai s g n ral emen t, le p ro ces su s pl us au mo in s fo rme
s e d co mpose de la man i re suivan te:
33
a ) Evaluati on de l i mporta nce du ri s que
Le man ag emen t es t co n fo rt un cert ai n nombre de ri squ es qui p eu v en t av oi

u n i mp act sign i f cat if ou no n su r la ral isat io n d es ob ject i fs f x s . En t re ces d e
ex trmes, lan al yse des ri squ es sav re diff cile et l v alu ationde leur
i mpo rtan ce g al emen Qu
t. oi q u ilen so it, on peut les clas s ess elon l eur
i mpo rtan ce en risqu es : l ev , moyen s ou fai bles .
b) Ev al uati on de la pro babili t (o u frquence) de s urv ena nce du ri s que
Le man ag ementdo it g alement v alu er la p rob ab ilit de surven an ce d un
risque et voir si cel le -ci est fai ble ou co nsq u en t e, pour co nnat re si l v alu ation
n ces site un e an al yse ap p ro fo nd ie ou psas,
an s ou bl i er de p ren d re le fact eur
i mpo rtance du risque lors de l analys e.
c) Evaluati on des mes ures quil co nvi ent de prendre (Ges ti on des ri s ques)
Une fo is les ri squ es v alu s, la hi rarch ied t erminequels t rai t ements
appliqu er ch acu n de ces risqu es en fon ction de son niv eau (l ev ,
mo yen ou
fai bl e),l eq u elrep rs ente la combinaison ent re le niv eau de g rav it ou de
co nsq u en ce et la p rob ab ilit de surven an ce.
Les di ffren t es so lu ti on s po ss ib l es de t rai t emen ts so nt:
Evi ter le ris que: le risque es t jug co mme t ro p lev et au cu ne rp onse
i d en tif e n a p ermis de rd uire l imp act et la p ro b ab ilit d o ccu rren ce
u n niv eau accep t ab l e. La d ci sion co nsiste ces s er l act ivit l ori gine du
ri sq u e;
Tra nsfrer le ri s que : diminu er la p ro b ab ilit ou l imp act d u n ri sq ue en
l e t ran s frantou le p artagean t. Parmi l es t ech niques cou ran t es,
ci tons
lach at de p ro duits d assuran ces, les o p ra t i o ns
de couvert u re ou
l ex t ern alisation d une act ivit;
Limiter le ri s que : mise en place p ar l es res po ns ab l es hirarch iq u es de
mes u res et co ntr l es spci f ques af n de rd uire un niv eau acce ptab le la
p ro b ab ilit d o ccu rren ce ou l imp act du ri sq u e, ou l es d eu x la fo is;
Accepter le ri s qu : au cu ne act io n n es t en t rep ri se face un ri sq ue ju g
accep t ab l e, ex cep t so n su iv i.
En fon ction de la solution ret en u e, il co nvi entde considrer son eff et en
t ermes de p ro b ab ilit et d impact , de co ts et b n f ces ai nsi que d 'id en tifer l es
o ppo rtunits pot en tiell es.
Le choix du t rai t ement do it port er sur une solution
34
ramen ant le ri sque gl ob al en de du s eu il de t o l ra n ce

souhai t par la
1
h i ra rch i e.
Il faut n o ter q u ilex iste un e diffren ce de n at u re en t re l v al u at io n d es
risqu es qui fai t p art ie int g ran te du Contrle Int ern e, et l es plan s, p rog rammes et
mes u res en d co ulan t jug s n cessai res p ar le man ag emen t d an s le cad re de la
g es tion d es risqu es .
Il ex iste g alement d es p rocd u res p ermett ant
aux dirig ean ts de suivre la
mi s e en uv re des mes u resde g es tion d es ri squ eset leur eff cac i t ,po ur
i nst au rer si n cessai re d es p ro cd u res su pp l men t ai res.
Le man ag emen t doit p ar ailleu rs t en ir co mpte de l ex ist en ce v rai s embl ab le
d es risqu es rs idu els,non s eu l ementdu fait d es co ntrai ntes de moyen s,mais
g al ementen rai son d aut res limi t esi n h re n t es t o sutyst me de Contr le
Int ern e .
Lan al yse d es risqu es estune tap e -cl sur la voie de la ru ssit e. El l e d o it
met t re l accen t sur l es domai n es d an s l es quel s l act ivit t udi e es t d p en d an
d au tresfo n ctionsou units, en iden tifant par ex emple la p rov en an ce d es
d onn es , l en d ro it o el l es sont sto ck es , la fao n dont el l es sont co nvert i es en
2
i n fo rmations utiles et l es p ers onn es qui l es utilisen
t.
3 -2 -2 - Grer les cha ng ements
Les ch an g emen tsint erv enus dans l co nomie, le sect eur d act ivit, le
contexte rg l ement aire et l es act ivits de l ent rep rise font quune p rocd u re
v is ant iden tifer ces c h ang emen ts d an s l en vironnementet p ren d re l es
mesu res ad q u ates d ev i en ne ess en tiell es.
Len tit doit donc se munir de s yst mes d in fo rmations qui int g ren t, t rai t en t,
et ditent d es donnes rel atives d es vnements et act ivits que t rad uis ent d es
ch an g emen ts face au xq u el s l o rg an is at io n do it rag i r.
Un e fo is le s yst me d in fo rmat io n mis en place, la p ro cd u re d id en tif cat ion
d es ch an g emen ts et l an alyse d es opportunits ou d es risqu es qui en d co ulent
s era mise en o eu v re. Elle p eu t t re int g r au pr o ces sus d v al u at ion d es risqu e
o u se d ro ul er en p arall l e.
Le man ag ement do it p ren d re en co mp te un cert ai n no mb re de fact eu rs.
Lat t en tion quill eu rs porte d p en d de l impo rtan ce d es co nsq u en ces quils
p eu v en t avoir s elon l es circo nst ances.
Ces fact eu rs so nt l es su iv an ts:
Ev ol ut io n de l en vi ro nn emen t op rat io nn el;
Recru t emen t;
Ren ou v el l emen t ou refo nt e d es s ys t mes in fo rmat iq u es;
1 M a nueldu Co ntr le I nter ne - Ver sio n 1 - ap pr o uve le 13 .1 2.06 p ar le Co nseil
d 'Etat - Rp ub liq ue et
Canto n de Ge nve - D p ar tement d es fnances.
2 P r icewater ho use, I FACI , 20 04 .La pr atiq ue du Co ntr le I nter ne.P ar is, d itio n d o r ganisatio n, pp 61 -6 3.
35
Croiss an ce rap ide;

Int roduction de nouvell es t ech nologies;
Nouvell es g ammes, nouveau x p roduits, nouvell es act ivits;
Rest ructu rat ion int ern e;
Activits l tran g er.
Des mcan ismes rai so nnab l es do iv en t p ar co nsq u en t t re mis en place afn

d an ticip er l es ch an g emen ts pouvan t av oir un i mpact sur l en t rep ris e, p ermett an
ai n si,d an s la mesu re du possibl e,d v iter de s co ns q u en ce n fastes et de tirer
p art i d oppo rt units . Nul n es t en mes u re de p rd i re l av en ir av ec certitude mais
p lus une ent rep rise est en mes u re d an ticip erle ch an g ementsus cep tible
d interv en i r,ai nsi que l eurs consqu ences, moins el le risque d t r e p rise de
co u rt .1
3 -3- Acti vits de contrle
Les act iv its de co ntr le co rres po nd ent
l en s emble d es politiques etdes
p ro cd u res mis es en place po ur ma t ri s er l es ri sq u es et ral iser l es ob ject i fs de
lo rg an i s at io n.
Po ur t re eff caces, les act ivits de co ntrle doivent t re app rop ries;
fo n ct io nn er de man i re co h ren
cotne,formmen t au x plan to
s, ut au lo ng de la
pri o de; res p ect erun q uilib re en t re co t et bnfces; t re ex h au stives,
2
rai sonnab l es et direct emen t lies au x object i fs du co ntr
l e.
3 -3 -1 - Typologie des a cti vits de co ntr le
Il ex iste de nombreu x t ypes d act ivits de co ntr l e, quil s ag isse:
de contrl es o rient s v ers la p rv ention ou v ers la d tect ion;
de co ntr l es man u els ou informatiqu es;
ou en co re de co ntr l es hirarch iq 3ue s.
Le p ers onn el effect ue co u rammen t et tous l es niv eau x de l org an isat ion l es
act ivits de contrle quon p eut p rs ent er comme suit:
a) Pro cd uresd a utoris atio n etd a pprobation:Les t ran s actionset au t res
vn emen ts ne p eu v enttre res p ect ivementau toris s et excu t s que p ar l es
pers o nn esqui y so nt spci alement h abilites. Lau toris ation co nstitue le
pri n ci p almo yen de g ara n t irque s eu ls ont li eu des t ran s actionset des
v n emen ts v alides,co n fo rmes au x in t en ti on s de la di rect Les
io n.p rocd u res
2 Co mit des no rmes de co ntr le inter ne (Co ur des co mp tes de B elgiq ue),
Lignes d ir ectr ices sur les no r mes de
co ntr le inter ne pr o mo uvo ir d ans le secteur p ub lic, p3 1.
3 P r icewater ho use, I FACI , 20 04 .La pr atiq ue du Co ntr le I nter ne.P ar is, d itio n d o r ganisatio n, p7 2.
36
d au to ri sat ioqui
n, doivent tre docu men t es etclairement co mmuniques aux
res po ns ab l es
et au x ag en ts, doivent p rv oirles co nditions et les termes
res p ect er po ur qu e l au to ri s at io n so it acco rd e.
b) Sparation d es tches (autorisation, trait em ent, en r egistrem ent, a nal yse):
af n de rd uire l es ri sq u es d erreu rs,
d i rrg ul ari t sletes inco mpatibilits d es
fon ctions, l es t ach es sont rep art i es ent re l es employs, aucun individu ou quipe
n e d oit po uv o irco ntrl erto ut esles tap es cl s d une t ran s act ion ou d un
v n emen t.
c) Co ntr lede la ccs a ux r es so urceset aux docum ents: Lacc s aux
res sou rces et au x docu men ts doit t re limit au x p ers onn es h ab ilites , qui ont
rp ond re de l eur g ard e ou de l eur utilisation. Pour ren d re compte de la g ard e, on
p eu t s ap pu yer su r l ex is t en ce de reu
inv en
s, t aires ou toute au t re note portant
s ur cet te g ard e et rep ren an t le t ran s fert de g ard e.
d) Vri fcatio ns : Les t ran s act ions et
l es v n emen ts i mpo rtan ts doivent
t re
v ri fs av an t et ap rs l eu r t rai t emen t. Par ex empl e, lorsque d es bien s sont liv rs,
l e nombre fo u rni do it tre co mpar au nombre co mman d . Par la su it e, le
n o mb re de bi en s factu rs es t co mp ar au no mb re effect iv emen tLe
reu.
st o ck
p eu t au ssi tre co ntr l au moyen de sondag es.
e) Rco nciliations: Les enreg ist rementsso nt co mp ars rg ul i rementaux
d o cu men ts ap p ro p ri s : p ar ex empl e, l es pices co mpt ab l es rel at ives au x co mp
en b an qu e so nt co mp ares au x rel ev s b an cai res co rres po nd an ts.
f) Analys es de per fo rm ance op r at io nnelle : La performan ce op rat io nn el le est
an al ys e rg uli rement
sur la b as e d un en s emble de normes p ermett antde
mes u rer l eff cacit et l eff ci en ce. Si l res so rt du su iv i d es p erfo rman ces qu e l e
ra l i s at i o re
ns l l esne ren contrent pas les no rmes ou object i fs fx s, les
p roces sus et act ivits tablis pour att eindre l es object i fs doivent tre rev us pour
d t ermin er qu el l es aml io rat io ns so nt n ces s ai res.
g) Anal ys es d es op r at io ns, d es pr o ces s us et d es a ct i vi t s : Les op rat io ns
p roces sus etl es act ivits doivent tre p ri odiqu ementan al yss pour s as surer
q u ils so nt en acco rd av ec l es rg l emen t at io
politiques,
ns,
p rocd u res et aut res
ex ig en ces act u el l es . Ce t yp e d an al ys e d es op rat io ns ral is es effect iv emen t
u ne o rganisation est distinguer clairement du suivi du contr le int erne,
h) Super vi si on (a ffect at io an,nal yseet ap pr ob at io lin,g nes dir ect riceset
fo rm ation) : La ralis at ion d es object i fs du co ntr le int ern e suppose g al ement
q ue l es sup erv iseurs soi entquali fs. Po ur co n ferun trav ail un agen t, le
v ri f er et l ap p ro uv er, il es t n cessai re de:
co mmuniquer clairement ch aq ue membre du p ers onn ell es fo n ctions,les
res ponsab ilits et l es oblig ations de ren d re co mpte qui lui sont assigns;
v rifer s yst matiqu ement, au d egr qui convi ent, le t ravail de chaq ue membre
d u p ers onn el;
37
ap p rouver le t rav ail d es momen ts cls pour s assurer quil se d ro ule co mme
prv u.1
3 -3 -2 - No rmes et pro cdures
Les act ivits de contrl es rep osent h abitu ell ement sur d eux lments:
- d es normes qui d f nissent ce qui doit tre fai t (ob ject i fs);
- d es p ro cd u res po ur ral iser ces ob ject i fs.
3 -3 -3 - I ntg ra tion des a cti vits de co ntr le l v aluation des ris ques
Les act ivits de co ntrle font p artie int gran te du p roces sus par l eq u el
l en t rep ri se s effo rce d at t ei nd re s es ob Paral
ject i fs,
l lemen t l v alu ation d es
ri sq u es,le management do it d t ermin eret met t re en u v re le plan d act ion
d es tin l es mai t ris er.Une fo is d t ermin es,ces act ions d evront g alement
serv ir d f nir les o p ra t i o de
ns co ntrle qui s ero ntmi s esen uv re po ur
g aran ti r l eu r ex cu ti on co rrect e et en t emp s vo ul u.
3 -3 -4 -Acti vits de co ntr le rel a ti v es la technolo gie de l i nfo rma ti on
Les s yst mes d in fo rmation jou en t un r le cro iss an t et t rs i mpo rtan t d an s la

g es tion de l en t rep ris e, quils s ag i ssen t d es s yst mes d in fo rmat ions man u el s
b i en d es s yst mes in fo rmat iq u es qu i g ren t et t rai t en t l es in fo rmat io ns.
Les op rat io ns de co ntr le su r ces do mai n es p rci t s p eu v en t t re rep art i es en
d eu x g ro upes:
3 -3 -4 -1 - Contr l es glo baux
Ils s appliqu en t l ens emble d es s yst mes, quils s agiss ent d es o rdinateurs
cen t rau x, d es mini -ordinateu rs ou de l en vironnemen t utilisateu r.
Ces co ntrl es globau x porten t h ab itu ell emen t sur:
Contr l es s ur l es op r atio ns ducentre de traitem ent: l es co ntrl es
p o rtent sur l organ isation et la plan i fcat ion d es t rav au x, l es int erv en tions
d es operat eu rs , l es p ro cd u res de s au v eg ard es.
Co ntr l essur les logici els d ex ploitation: les co ntrl esportent sur
lacq u is itio n,
l inst all ation et la maintenance d es logiciels n c ess aires au
fo n ct io nn ementde l en s embledu s ys t meet l excu tion des
ap pl i cat io ns
(s yst med ex ploit ation,s ys t mede g es tion de base de
do nn es ).
co ntr le inter ne pr o mo uvo ir d ans le secteur p ub lic, pp 32 -3 4.
38
Co ntr l esda ccs: ils limitent ou dtectent laccs aux actifs

informatiques (donnes, programmes, quipements et infrastructures),
prservant ainsi ces ressources contre toute modifcation, perte ou
divulgation non autorises.
Contrles s ur le d veloppem ent et la m aintenance d es applicatio ns : ils
empch ent l intro duction non au toris e de p ro g rammes nouve au x ou de
modifcat ions au x p rog rammes ex ist an ts.
3 -3 -4 -2 - Contr l es a ppli ca ti fs
Ils so nt co n us po ur co ntrl er le fo n ctionnement des appli cat ions, ils
p ermet tent d as surer l ex h au stivitet l exact itude des t rai t ements,des
t ran s act ions, l eu r au toris ati on et l eu r v alidit.
Ils sont co nstitus p ar la structu re, l es politiques et l es p rocd u res lies d es
s yst mes d ap pli cat ion individuels distincts t ell es que le t rai t emen t d es d ett es
fou rniss eu rs, du sto ck , la g estion d es s alaires , l es p rocd u res de su bven tions ou
d e p rt s et sont co n u s pour co uvrir le t rai t emen t d es donnes d an s le cad re
.
d ap pli cat ions informatiqu es spci fques
3 -3 -4 -3 - Rel a tion entre co ntr l es glo baux et co ntr l es a ppli ca tifs
Ces deux cat g o ries de co ntrl es du s ys t me informat ique so nt
i n terd p en d an tetesles d eu x sont n cess ai respo ur as surer un t rai t ement
ex h au stif et co rrect d es do nn es.
Leff cac i tdes co ntrl es globaux est d t ermin an tepo ur l eff cac i tdes
contrl es appli cati fs qui d pend ent de la fabilit d es t rait emen ts informatiqu es.
A no t er qu e p ar rap port au x chan g emen tsrap ides des t ech nologiesde
lin fo rmat io n,
l es co ntrl es dont ell es fo nt lo b jetdoivent eu x au ssi v olu er
co ns t ammen t po ur res t er eff caces.
3 -4 - I nformati on et co mmunica ti on
Lin fo rmat ion et la c o mmunicat ion sont es s en tiell es la ral is at io n de
l en s emble d es object i fs du co ntrle int. erne
Ell es ai d en t l org an isat ion v al u er
ses p erfo rman ces etl eff cac i t d es o p ra t i o n s.
3 -4 -1 - I nformati on
Linformation est ncessaire tous les niveaux dune organisation afn
dassurer un contrle interne effcace et de raliser les objectifs de
lorganisation.
Quelles soient internesou externes, fnancires, oprationnelles ou lies au
respect des obligations lgales et rglementaires; lensemble des informations
39
pertinentes, fables et appropries doivent tre identifes, recueillies et

diffuses sous uneforme et dans des dlais convenables.
La fabilit et la pertinence des informations fnancires tiennent dans
lenregistrement rapide et le classement adquat des donnes relatives aux
transactions et vnements afn deprsenter des tats fnanciers fables aux
responsables.
De la mme faon, les informations concernant les oprations telles-que : les
transactions (achats, ven tes, autres), les informations relatives au contexte
conomique (concurrence, march, demande globale, etc.) Et aussi les
informations lies aux lois et rglementations en vigueur(lois defnance,taux de
change, imposition, etc.) sont toutes fondamentale s dans le cadre de la prparation
des tats fnanciers et de la ralisation des objectifs.
Ce sont les systmes dinformation qui permettent didentifer, recueillir,
traiter puis diffuser des rapports contenant les informations n cess ai res la p ri se
d e d ci sions.
Ces s ys t mesd in fo rmation p eu v ent
tre info rmatiss, man u els,ou une
co mbinaison d es d eu x.
La cap aci t d es res ponsabl es p ren d re l es d ci sions app rop ries est t ribut aire de
l a qu al it de l in fo rmat io n; cel le -ci do it do nc s at isfai re au x cri t res su iv an ts:
Ad q u at io n (l in fo rmat io n n cessai re es t -el le p rs en te ? );

Dlai (es t -elle disponible en t emps voulu ? );
A jour (es t -ce la d ern i re information en d ate disponible ? );
Ex act itud e (es t -el le co rrect e ? );
Acces sibilit (p eu t -el le t re ob t en ue ai s ment
p ar l es p art i es in t res s es
?).
En vu e de g aran tir la qu al it de l in fo rmat io n et d es rap po rt s, de s acq uitter
d es act iv it s de co nt r le in t ern e et d es res po ns ab il it s et d accro t re l eff caci
et l eff ci en ce du su iv i,le s yst me de contrle int ern e en t ant qu e t el et
l en s emble d es t ran s act ionsd et
es v n emen ts i mpo rtan ts doiven t fai re l ob jet
du ne docu men t ation ex h au stive et cl ai re (p ar ex empl e, par le biais
d org an igrammes etde d escri pti fs).La docu men t ation ex ist an te d ev ra pouvoir
tre co nsul t e tout momen t.
La docu men t ationdu s ys t mede co ntrle int erne do it compren d re
l id en tifcat ion de la stru ct u re etd es politiques d une o rg an isation etde ses
cat g o ri es d op rat ions, ai nsi que s es object i fs et p ro cd u res de co ntr l e. Toute
o rg an isatio n doitdisp oser de do cu men ts cri ts rep ren ant
l es co mposan t es du
p ro ces susde contrle int ern e, not amment ses object i fset ses act ivits de
co nt r l e.
40
Lamp leur de la docu men t ation rel ative au co ntrle int erne d u ne
o rg an isation v ari e,
toutefo is, en fo n ctio n de la t aille de l org an isation,de sa
co mp l ex it et d au t res fact eu rs du mme1t yp e.
3 -4 -2 - La co mmunica ti on
A la b as e de la co mmunicat ion se t ro uve l in fo rmation.
Cest pou rq uoila
co mmunicat ion doit rp ond re aux att ent es de g roupes et d individus en l eur
p ermet tant de s acq uitter eff cacement de leu rs res ponsabilits tou ch ant
l ex p lo itat i on,la p rs ent ation d es info rmations f n an ci resou en co re au
res p ect d es lois et d es rg l ements.
La co mmunicat ion estd p en d an te de la cu ltu re de l organ isationrep
et ose
g al ementlarg ement sur l es solutions t ech nologiques d ployes (mess ageri e,
work f o w,int ran et,et c.). Elle p eut g alementt re diffu s e t rav ers diffren ts
s up po rt s t el s qu e l es man u el s, no t es in t ern es ou av is aff ch s.
3 -4-2-1- La communicati on interne
Au sein de l org an isationet dans l en s emblede sa stru ctu re, une

co mmu ni cat io n eff cace do circu
it
l erde mani re ascen d ant e,t ran svers ale et
d es cen d an te.
Chacu n doit s av oir en quoi s es act ivits sont lies cel l es d es
aut res af n de pouvoir d tect erune an o mali e,en d t ermin erl es cau s es,ou
p ren d re d es mes u res co rrect iv es.
Lun d es can au x de co mmunicat ion es s en tiel s es t cel ui qui rel ie la direct ion
s on p ers onn el.La d i rec t i o n d otre
it t enue au cou rant de la p erfo rman ce,de
lv o lu tio n,
d es risqu es et du fon ctionnemen t du co ntrle int ern ai
e, n si que de
t o usles au t resvnemen ts et p ro blmesp ert inents.Par le mme can al, la
d i rect io n sign al e so n p ers on n el l es in fo rmat io ns do nt el le a b es oin, lu i ren vo
s on ap p rci at io n su r s es act iv it s
luietfait co nnat re s es co nsign es.
El le d o it
g al ement as surer une co mmunicat ion spci fque et ci ble sur les
co mpo rtemen ts quelle souhaite t ran s mett Il
re.do it en rs ul t er un e d cl arat ion
claire sur la philosophie et l app roche de l organisation en mat i re de contrle
i ntern e, ainsi que d es d lg ations de pouvoir ex pli cit es.
3 -4 -2 -2 - La co mmunica ti on ex terne
La communicat ion tablie ent re le management et l es int erl o cut eurs ext ern es
t els -que : l es fou rniss eurs, l es actionnaires, l es autorit s de tut el l e, l es analyst es
f n an ci ersdo it av oir un rs eau eff cace de co mmunicat ion qui permet de
collect er et de diffu s er l es informations ess entiell es af n d avoir un cl airage
p rci eu x su r le fo n ct io nn emen t du s yst me de co ntr le in t ern e.
co ntr le inter ne pr o mo uvo ir d ans le secteur p ub lic, p4 2 -4 4.
41
En se b asan t sur l es d onn es p rov en an t de la co mmunicat ion la fois int erne

et ex t ern e, le man ag emen t doit p ren d re l es act ions n cessaires et en t rep ren d re
t emp s d es op rat io ns de su1 iv i.
3 -5 - Pilota ge
Les s ys t mesde Contrle Int ern e v olu ent av ec le t emps, ai n siqu e la

ma n i re d o ntles co ntrle sont appliqu es. Ils p euv entse rv ler eff cac es
p en d an t un cert ai ns t empdus,fai t quils aien t t co n u s pour rp ond re une
s itu at io n do nn e,
et d ev en irinsuff s ants une fo is la situation ch an g e. Le
man ag ementdevra donc dter miner si le s yst me de Contr le In t ern e est
t oujou rs p ert inentet mme de s appliqu er de nouveau x risqu es lis d es
co nditions nouvell es.
Les op rat io ns de pi lo t ag e p ermet t en t de s as su rer de l eff caci t et du bon
fo n ct io nn ement
du s ys t mede Contr le Int ern e. Ce p roces sus i mp lique
l v alu ation cri tique, p ar le p ers onn el ap p ro p ri, de la man i re dont l es co ntrl es
s ont co n u s,
d es d l ai s d ex cu tion et de la fao n do nt so nt p ri s es l es mes u res
2
n ce s s ai res.
3 -5 -1 - Opra tio ns co urantes de Pilota ge
Les act ivits cou ran t es de g estion etde sup erv ision,ai n sique les an al yses
co mp ara t i v es,
les rap p rochementsd in fo rmat ions etaut res t ch es cou ran t es,
co n s ti tu ent
les o p ra t i o pnsermett antd ex ercerun su ivi de l eff cac i tdu
Contr le In t ern e.
Dan s cet te optique, nous al lons ci t er d es ex empl es d op rat ions co u ran t es de
p il o t ag es:
La co nduite de leu rs act ivits rg ul i resde g es tion permet aux
res po ns ab l es
op rat io nn elsde s as surer que le s ys t mede Contr le
Int erne continue de fon ctionner, et l es inex actitudes signi fcatives ou l es
an o mal iespar rap port aux p rv isions p eu v entt re trs rap idement
d ce l es.
Les ch ang es av ec l ext ri eurvienn ent corro borer les info rmations
d origine int ern e ou rv len t d es p roblmes.
Lorg an igramme de l ent rep riseet des p rocd u resde sup erv isions
ap p ro p ries p ermett ent
de t est er l es fo n ctions de co ntr le et
d id en tif er
l es fai bles s es.
Des inv en t aires physiqu es p ermett en t de co ntr l er l es donnes issues d es
s yst mes d in fo rmat io n.
co ntr le inter ne pr o mo uvo ir d ans le secteur p ub lic, p 44.
42
Les audit eurs int ern es et ext ern es foc alisent l eur att ention sur la mani re
d ont es t co n u le Contr le In t ern e. Il s t es t en t puis met t en t rg uli rement
d es reco mman d at io ns su r la man i re do nt le Co nt r le In t ern e po u rrai t t
ren fo rc, en donnant la Di recti on d es info rmations ut il es li es
l an al yse d es rat ios Cots / Bnf ces.
Smin aires de formation, ru nions de plan i fcat ion, et au t res ren co ntres de
ce gen re, p ermett ent la Di rect io n de so ul ev erd es points spci fques
v en tu el l ement
rv lateu rs de fai bless es de co ntrl e,
mais g alement de
co nnat re le niv eau de s en sibilis ation d es p art i cip an ts ces questions.
Il est p ri odiqu ementd emand au p ers onn el de co n frmer, d e fa on
fo rmel le,q u ilcompren d le code de conduite de l ent rep rise et
sy
co n fo rme. Ces d cl arations p eu v en t t re co ntr les p ar le man ag emen t ou
l es au dit eu rs int ern es.
Ces oprat ions co u ran t es de surv ei llan ce co uvrent
d impo rtan ts as p ect s de
1
ch acu n d es lmen ts du Contrle Int ern e.
3 -5 -2 - Evaluati o ns Po nctuel l es
Des op rati on s de su rv ei ll an ce effect u es de faon po nc tu el le p eu

t vreent
l o ccas io n de d t ermin er si l es op rat io ns co u ran t es de su rv ei llan ce co ntin u en
d t re eff caces.
3 -5 -2 -1 - Etendue et frquence
Les v alu ations du Contrle Int ern e v ari ent
en t en du e et en frqu en ce,en
fon ction de l impo rtance relat ive d es risqu es couverts p ar l es contrl es,
du ne
p art , et d es contrl es vis ant l es rd uire, d aut re p art.
La frq u en ce de ces v al u at io ns es t lie au x t yp es de co ntr l es ex ercs . Ces
d ern ierscouvrent les domai n es haut ri squ e,dans le cad re d valu ati ons
s p ci f ques , ou p eu v en t t re ral iss de man i re global e lors de l v al u at ion du
s yst me de Contr le In t ern e d ansson en s emble en p ren ant en co mpte l es
lmen ts du Contrle Int ern e ainsi que la cat g o rie d ob ject i f.
Ces v alu ations p ren n en t souven t la forme d au to -v alu ation. Les p ers onn es
responsabl es d une unit ou d une fon ction, d termin ent ell es -mmes l eff cacit
2
d es co ntrl es, ch acu n d an s son domain
e.
2 Co op ers, Lyb rand , 20 02 . La no uvelle pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n pp 98 -1 00.
43
3 -5 -2 -2 - Le proces s us dv aluation
Lv alu ation d un s yst me de Contr le In t ern e es t un p ro ces sus qui se doit
d t re acco mp ag n e d u ne cert ai ne ri gu eu
mme
r, si les t ech niqueset les
app roch es v ari en t.
Les p ri n ci p es inh ren ts ce p ro ces sus indique que p ro cd er une v al u at ion

i mp liqu e de:
Compren d re chacu ne des act ivits de l org an isationet chacun des

lmen ts du Contrle Int ern e fai s antlo b jetde cet te v alu ation,par le
b i ai s d x amin at io ns th o ri qu es et rel l es du fo n ct io nn emen t du s yst m
en se basant d an s l es d eu x cas de fgure sur d es t es ts portant sur les
p ro cd u res et l es rs ul t at s d es en t ret i en s av ec le p ers onn el co n cern . Il
n cess ai re g al ementde p ren d re en co mpte le d eg r d v olution d es
o b ject ifspo ur mi eu x ap p rci erl implicat ion de chacu n au sein de
lo rg an i s at io et
n, leur res p ect des p rocd u reset de man u els de
fo n ct io n n emen t.
Analyser la stru ctu re du s yst me de Contr le In t ern e es t d es rs ult ats d es
tes ts effect u s, afn de d t ermin ersi le s ys t mepermet d obten ir
l as suran ce rai sonnab le quan t la ral isat ion d es object i fs f x s.
3 -5 -2 -3 - Mtho dologie
Il ex iste toute une v ari t de mthod es etoutils p ermett antl v alu ation du
s yst me de Contr le In t ern e, inclu an t ch eck list, ques tionn aires , o rg an igrammes,
en plus d es publi cat ions p rofes sionn ell es etunivers itaires qui p rs ent entdes
t ech niques quan tit atives.Il ex iste g alementd es listes iden tifant l es object i fs
g n ri ques de Contr le In t ern e.
Les ent rep ris esp euv entau ssi co mp arer,av ec l aide de co llab o rat eu rs et
p rofes sionn els, l eu r s yst me p ar rap port cel ui d au t res en tit s ayan t fai t l eu rs
p reu v es d an s ce domain e,
to ut en pren ant co mp te lo rs de la co mp arai so n d es
d i ffren ces ex ist an t es en mat i re d ob ject i fs et d en viro nnemen
ai nsi que
t, d es
l i mi t es in h ren t es to ut s ys t me de Co nt r le In t ern e.
3 -5 -2 -4 - Documenta tion
La docu men t ation du s yst me de Cont r le In t ern e d une en t rep rise v arie
s el on sa t ai lle, la co mpl ex it de s es act ivits , ai nsi que d au t res fact eu rs.
Les g ran d es ent rep ris es, contrai rement aux p etites, disposero nt de manu els de
n o rmes etp rocd u res,d org an igrammes fo rmaliss,
de d escri ption s de postes,
d e co nsign es d ex ploit at ion, de diag rammes du s yst me d in fo rmat ion, et c.
44
Le fai t que l es co ntr l es ne soi en t p as fo rmaliss ni docu men t s n implique

p as qu e le s ys t me de Co nt r le In t ern e ne so it p as eff cace ou ne pu is se p as t re
v al u . To utefo is, une docu men t at ion suff s an te ren d l v al u at ion plus eff cace.
Cette docu men t at ion va t re utilise p ar l es p ers onn es ch arg es d effect u er
les v alu ations,ai n siqu e p ar le manag ement lo rs de la publi cat ion d une
1
at t es t at io n su r l eff caci t de so n s ys
t me.
3 -5 -2 -5 - Plan dacti on
Les res ponsab l es qui effect u en t un e v al u at ion de l eu r s yst me de Contr le
In t ern e po ur la p remire fo is po u rrai en t su iv re l es t ap es su iv an t es:
Dt ermin at iondu ch amp de l v alu ation,en termes de cat g o ries

d ob ject i fs, d lmen ts du Contr le In t ern e et d act ivits tudi er.
Iden tifcat ion des o p ra t i o ns
cou ran t esde pilot age qui ap portent
rg ul i remen t l as su ran ce qu e le Co nt r le In t ern e es t eff cace.
Anal yse d es trav au x d v al u at ion du co ntr le effect u p ar les au d iteu rs
i ntern e ainsi que d es co n clusions d es au dit eu rs ex t ern es sur d es sujets se
rap portan t au contrl e.
Dtermin ation, p ar unit, lmen t de Contr le In t ern e ou au t res , d es zo n es
h au ts risque justi fan t une att en tion i mmd i ate.
En fo n ction d es rsult ats des tap es ci -dessus, d v elopp ementdun
p ro g ramme d v alu ation co mpos de s eg men ts ax s sur le co u rt et le long
terme.
Org an isat ion d une ru nion d es int erv en an ts qui effect u ero nt l v al u at ion
n on s eu l ementpour en d t ermin er l t en due et
l es d l ai s de ral is at io n,
mais g alement po ur d f nir la mt hodolog ie et les ou ti ls ut il is er,
ex amin er l es co n clusions d es au dit eu rs int ern es, ex t ern es et d es au torit s
de tut el l e,d f nir les mt hod esde fo rmalisation d es co n clusionset
d t ermin er la do cu men t at io n l ab o rer.
Su iv i d es op rat io ns et ex amen d es co n cl us io ns.
Vri fcat ion que l es co n clusion ont t su iv i es d effetet modifcat ion
v en tuelle d es s eg men ts du p rog ramme d v alu ation.
La pl up art d es t rav aux s ero ntd lg u s.Il est toutefo is i mpo rtantqu e la
2
p ers onne res ponsab le de l v alu ation g re le p rojet jusqu ab outissemen
t.
1 Co op ers, Lyb rand , 20 02 . La no uvelle pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n, p 10 1.
2 P r icewater ho use, I FACI , 20 04 .La pr atiq ue du Co ntr le I nter ne.P ar is, d itio n d o r ganisatio n, pp 10 1 -1 02.
45
3 -5 -3 - Fai bles s es de Contr le I nterne et remonte de l i nformati on

Les fai bles s es du s yst me de Contr le In t ern e d une o rg an isation p eu v ent
tre iden tifes lors:
Des o p ra tio nscou ran t esde pilot ag e, y co mpris la g es tion et la

s u p erv is ionquotidi en ne du p ers onn el, p ermett ent d obten ir des
i n fo rmat io ns
au p rs des p ers onn esdi rect ement i mp liqu esdans les
act iv it s.Ces info rmations sont i mmd i atementobt en u es etp ermett ent
l inden tifcat ion rap ides d es fai bless es.
Des v al u at io ns s p ares ou po n ct u el l esconstituent
qui
elle au ssi une
au t res sou rce d in fo rmat ion.
Des v al u at ions effect u es p ar le man ag emen t, l es au dit eu rs int ern es et l es
aut res membres du p ersonn el, qui p euv en t mett re en lumire l es domain es
exigean t d es amliorations.
Des t ud es effect u es su r l es rap po rt s is su s de so u rces ex t ri eu res en pl us
des info rmations p rov en antdes cli en ts, des fou rniss eu rset au t res
p art en aires co nomiques, ainsi que d es au dit eu rs ex t ern es et au torit s de
t u t el le,
doivent tre men es de man i re soign e af n d en mesu rer les
i mp l icat i o en
ns mati re de Contr le In t ern e et de d f nir les act ions
co rrect iv es ap p ro p ri es.
Il est n cess ai re de t en ir co mp te de l i mp de
actla faiblesse dtect e pour
d t ermin er si el le doit t re signal e.
La n atu re d es fai bless es d ev anttre signales s era fo n ction de l au torit
co n fre ch acu n po ur t rai t er l es situ at io ns ren co ntres , ai nsi qu e d es fo n ct io
d e su rv ei llan ce d es su p ri eu rs hirarch1iq u es.
4 - Linterdpendance des lments du Contrle Interne

4 -1 - Du lo ca l au glo bal, l es nouvel l es a pproches du Co ntr le I nterne
4 -1 -1 - Le Contr le I nterne au niv ea u local
Le Contr le In t ern e p rco nise la d co mposition de ch aq ue p ro ces sus en
act iv it spu is en tch es do nt les object i fs so nt p rc i s.A ch aq ue tche
co rres ponden t d es ri squ es et do nc un dispositif de Contr le In t ern e ad ap t aux
rg l es g n ral es.
Cep en dan t,ces act ivits ne sont p as ind p en d an t ell
es, es fo ntp art ie de la
mme o rg an isation etse caractri sent p ar un en vironnement iden tique et une
co mmun au t d ob ject Ds
i f. lors, le Contrle Int ern e ne p eut t re une simple
1 Co op ers, Lyb rand , 20 02 . La no uvelle pratiq ue du Co ntr le I nter ne.P aris, d itio n d o r ganisatio n, pp 10 2 -1 05.
46
ju x t ap o si ti on
de p rocd u reslocal es. Il d eman de une ap p roche globale
d ad ap t at ion et de rs ist an ce face un en viro nnemen t de plus en pl us p rg n an t.
4 -1 -2 - Vers un sys tme i ntg r de Contr le I nterne
La mthodologie act u elle de l au dit int ern e p rivil g ie une ap p roch e globale
d e l en t rep ri s e, fo cal ise su r la rech erch e d es zo n es ri sq u e. Pour la co n cep tio
d u Co nt r le In t ern e, la d march e du COSO a po ur bu t de remd i er la frag il it
d es s yst mes de co ntr l e, le s ymbole as soci es t une p yramid e.
Le cad re g n ral du Contr le In t ern e, p ro pos p ar le COSO, s ap puie sur la
v ision s yst mique de l en t rep rise et co mpren d co mme nous l av ons men ti onn
cinq lmen ts.
La p rs en t at io n su iv an te o ffre un do ub le in t rt:
El le p ermet de mod l iser l ap p roch e globale du Contr le In t ern e en
mett an t en v iden ce s es p rin cip au x lmen ts et l eu rs liaisons;
Elle peut t re utilise tous les niv eaux de l act ivit lment aire
l en s emble de l en tit ,mais en utilisant to u jo u rsdes rep rs ent ations
i d en tiq u 1es.
- Figure1 : Pyramide COSO-
1 Gr enier Claud e, B o nne b o uc he J ea20

n,03 .Aud iteret co ntr lerles activits de lentr ep r ise, P ar is,Ed ition
Fo uche r,pp 67 -6 8.
47
Ce s chma p rs ente l es lments du contrle int ern e ; en mett ant l eurs liens
en v iden ce, il s ymbolise le d ynamis me de Contr le In t ern e.
Len vi ro nn ement
de co ntrle co nstitue le milieu d an s l eq u el
l es p ers onn es
acc o mp l i s s ent
leu rs tch es et assument leu rs res ponsabilits en mat i re de
co ntrl e. Il s ert de b ase pour l es au t res lmen ts du Contrle Int ern e. Dan s cet
en vi ro nn emenlt,es dirig ean ts va luentl es risqu es sus cep tibles de mett re en
cau se la ral isat ion d ob ject i fs spci f ques . Les a ct i vi t s de co ntrle sont mis es
en pl ace po ur p ermet t re la Di rect io n de s as su rer qu e s es di rect iv es vi s an t
t rai t er ces ri squ es ontt excu t es.Ent re -temps,l es infor mations p ert inen t es
s o ntrecu ei ll i es et
co mmuniques l en s emble de l org an isation.
Le p roces sus
1
co mpl et fai t l ob jet d un pilotage et de modifcat ions le cas ch an
t.
4 -2 - Lien entre l es o bjecti fs et l es co mposa n tes du Co ntr le I nterne
- Figure 2 : Cube COS O-
Il ex iste un lien direct en t re l es ob ject i fs g n rau x, qu i rep rs en t en t ce qu u n

o rg an is at io n s effo rce de ral iseter,l es co mposan t es du co ntrle int ern qui
e,
rep rs en tentl es in st ru men ts n cess ai r es l eur
ral is at io n.
Ce lien p eut t re
rep rs ent s chmatiqu ementpar une matrice t ro is dimen sions, de la fo rme
d un cu b e.
Les colonnes v erti cal es rep rs ent ent
l es qu at re ob ject i fs g n raux ren d re
co mpte (et fai re rap port),co n fo rmit (au x lois etr glement ations),o p ra t i o ns
(o rd on n es,
thiques, co nomiques, eff ci en t es eteff caces) et p rot ect ion d es
res s o u rces, les ran gs horizo ntau x,les cinq co mposan t es, et la t ro isi me
d i mension de la matrice corres pond aux diffrent es divisions de l organisat ion et
s es d part ements.
48
Chaq ue ran g de co mposan t es cro ise l es quat re object i fs g n rau x et

sy
ap pliq u e. Par ex emp l e, l es in fo rmat io ns f n an ci res et no n f n an ci res p ro v en
d e so u rces in t ern es et ex t ernqui
es, rel v en t de la co mposan te in fo rmation et
co mmu nicat io n so
, nt indispen s ab l es pourg rer l es o p ra t i o npos,ur ren d re
co mpte et pour as surer la co n fo rmit au x lois en vigueu r.
De mme, l es cinq co mposan t es sontp ert inent es pourchacu n d es quatre
o b ject i fs g n raux.
Si l on s att ach e p arex emple l ob ject ifd eff cac i t et
d eff ci en ce d es op rat io ns, il es t cl ai r qu e l es ci nq co mp osan t es in t erv i en n e
jo u en t un r le d an s sa ral is at io n.
Le co ntrle int ern e s ap plique au ssi bien l organ isation tout en tire qu s es
d p art emen ts p ris isolmenCe
t. lien est rep rs ent p ar la t roisi me dimension,
q ui rep rs en te l org an isat ion en tire, l es en tit s et l es d p art emen ts. Il es t ai nsi
p ossible de se focal iser sur n impo rte quel le cel lule de la mat rice p rise en
p art i cu lier.
Si le s yst me de co ntr le in t ern e ainsi
d f niest p ert inentet appli cab le
t out es l es o rg an isat ions,
la man i re dont l a d i rec t i o n l e met
en uvre v arie
larg ement en fo n ction de la n atu re de l org an isation et d p en d d u n certain
n o mb rede fact eu rs qui lui so nt spci fques. Ces fac t e u rsco mpren n en t,
n o tammen t,la stru ctu re de l org an isation,le pro fl de ri squ e,l en vironnement
o p rat ionnel , la t ai lle, la co mpl ex it, l es act ivits et le d eg r de rg l emen t at ion.
Au vu de la situation spcifque de l organisation, l es responsabl es opre ront
u ne s ri e de ch oix en ce qui co n cern e la co mp l ex it d es p ro ces su sdes
et
mt ho do lo gies mis es en u v re pour ap pliqu er l es co mposan t es du s yst me de

contrle int ern e.1
co ntr le inter ne pr o mo uvo ir d ans le secteur p ub lic, p 18.
49
Le trav ail de rech erch e qu e no us av on s effect unous

, amn e dire que le
COSO co ns ti tu e un cad re de rfren ce co n cep tu eldu s yst me de Contr le
In tern e.Il permet aux ent rep ris es etau x o rg an isations de toutes sortes ( but
l u crat if et no n lu crat i f), g rce la man i re do nt il a di st in gu l es t ro is cat g o ri
d 'ob ject i fs ainsi que l es cinq co mposan t es cit es d an s ce ch ap itre , d 'valu er l eur
d is p o s itde
if Contr le In t ern e af n d 'id en tiferl es v en tuels risqu es pouvant
co mp ro met t re la ralis at io n de l eu rs ob ject
Il iaide
fs. g alement dtect er les
fai bles s es majeu res du s yst me d an s le bu t de p ren d re l es mes u res co rrect iv es
ad q u ates et p ermett re ainsi une meilleu re mat rise de l eu rs act ivits.
Chap i tre 3:
Ca s p r a t i q ue - S/D
Trs o rer ie - Air Alg rie
Si ge
C HA PITR E 3 : C as prat i qu e S ou s-Directi on Trsorerie
50
me
Nous allons ab o rd er au c ours de ce ch ap itre la3
p art ie de not re mmoi re,
d an s l aq u el le nous p rs en t ero ns , en b ref, la Compag nie Air Alg ri e, p ar le biais
de son o rgan igramme et de ses di ffren t esDi rect io ns,So us -Di rect io ns,
Dpartement s et Servi ces, afn de connat re s es mi ssions et activits.
On t en t era p arla su it e, de met t re en ap pli cat ion l es diffren ts co n cep ts

dv el o pp sau co u rs des chap itres p rcd en ts,af n d 'val u erle s ys t me de
Contr le In t ern e de l 'ent rep rise s elon l es outils d 'valu ation p ro pos s plear
COSO.
Et d ans cet te optique, nous av ons rp artis not re t rav ail comme suit:
Sect ion 1 : Prs en t at ion de l 'ent rep rise d 'Air Alg ri e;
Sect ion 2 : Outils d v alu ation d es co mposan t es du Contr le In t ern e s elon
COSO;
Section 3 : Fiche de Travail portant sur l v alu ation d es risqu es et actions
d e co ntr l e.
51
1 - Prsenta tio n g nra le de la co mpa g nie AIR ALGERIE

1 -1 - His to ri que
1 947 : La crat ion de la co mp agn ie AIR-ALGERIE so us le no m de C.G.T
(Compagnie Gnrale de Transport) avec un r seau principalement orient vers
la Fran ce;
1 962 : Recouvremen t de lind pendance de l'Algrie;
1 963 : Ltat p rend 51 % du cap ital d Air Alg rie;
1 970 : Ltat po rte sa p arti cip atio n au capit al d Air Alg rie 83 %;
1 973 : Ltat d cide d intgrer Ai r Alg rie la Socit de Trav ail Arien
(S.T.A.);
1 974 : Ltat po rte sa p articip atio n 10 0% en rach etant les 1 7% en core d tenus
par Air France;
1 983 : Len t rep rise est s cind e en deux entits distin ctes, l u ne p ou r l es l ign es
intrieures (IAS) et lau tre pour les lignes internationales;
1984 : Les deux entits cites ci -dessus sont nouveau fusionnes en une seule
en treprise laquelle rev ient la ch arg e de la gestion des arogares;
1987 : Air Alg rie est dch arg e de la gestion arog ares;
1 997 : Ai r Algrie devi ent une EPE socit p ar actions avec un cap ital de 2 ,5
milli ard s DA;
1 998 : Libralisatio n du tran spo rt arien;
2 000 : Le capital d Air Alg rie est po rt 6 milli ards de d in ars;
2 001 : Le capital d Air Alg rie est po rt 14 milliard s de d in ars;
2 6 Mars 2005 : Le cap ital d Air Alg ri e es t port 26 milli ard s de din ars;
3 0 Septembre 2005 : Le cap ital d Air Alg ri e es t port 29 milli ard s de din ars;
2 006 : Le cap ital d Air Alg ri e es t port 37 milli ard s de din ars.
2 00 7 : Ou v ert u re de la li gn e di rect e Al g er Mo nt ral:
2 008 : Le cap ital d Air Alg ri e es t port 43 milli ard s de din ars.
1 -2 - Missions dAir Alg rie
La mission p ri n ci p al e de l en t rep ri se de t ran spo rt et de t rav ai l ari en es t le

t ran spo rt d es p as s ag ers , b ag ag es , fret et co u rri ers d an s l es co nditions optimal e
d e co n fort, de s cu rit et de rg ulari t .
Ses p ri n ci p al es missions sont:
Lex ploit at ion d es lignes ari en n es int ern at ion al es d an s le cad re d es
co nv en t io ns et acco rd s in t ern at io n au x.
Lex ploit at io n d es lign es ari en n es in t ri eu
et res,
int ern ation ales,en
v ue de g ara n t irle t ran spo rtpu b lic rg uli er et non rg uli er des
p ers onn es , d es b ag ag es , de fret et de co u rri ers.
52
La v en te et l mission de tit res de tr an spo rt pour son co mpte ou pour

l e co mpte d au t res en t rep ris es de t ran spo rt.
Lach at et la lo cat io n d aro n efs.
Le t ran sit, les co mmissions, les co nsign ations, la p rs ent ation,
l as si st an ce co mmerci alete,toutes p res t ations en rap portav ec son
s u jet.
Lav itaillemen t d es av ions d an s d es co ndition fx es p ar le ministre
d u t ran spo rt,l ent ret i en,la rp arat io n,la rv ision et toute au t re
o p rat io n demainten an ce d es ar o n efset q uip emen tspo ur son
co mpte et le co mpte d es tiers.
La g es tion et le d v eloppe men t d es install ations d es tin es au x publi cs,
et au x op rat io ns de fret.
Lex ploit ation et la g es tion d es install ations en vue de p ro mouvoir l es
p res t at io ns co mmerci al es au ni v eau d es aro g ares.
Lobtention de toutes l es licen ces sur vol, et dau torisa tion des tats
t ran gers.
1 -3 - Objecti fs dAi r Al g rie
Les object i fs de la co mpag nie sont co nnus s elon l es p rin cip au x points suivan ts:
Fav o ri s er la mo bilit so ci al e t rav ers le t erri to i re n at io n al en met t a

l av ion la port e de tout le monde;
Satisfai re de man i repon ct u el leet rg uli re la d eman dede la
cl ien tl e;
Fid l is erla cli en t le et aml iorer la qualit de s erv i ce (co n fort,
s cu rit , h ygi n e)
Aml iorer l imag e de la co mpag nie;
Au g men t er l es p art s de march;
Contribuer l q uilib re rg io n al;
Satisfai re au x b es oins d une co oprat ion int ern at ion al e multi fo rmes.
1 -4 - Mo y ens ma tri el s et huma i ns dAir Alg rie
1 -4 -1 - Mo y ens ma tri els
Air Alg ri e dispose au jou rd huid une fotte co mpose de 39 av ions.
1 -4 -1 -1 - Flo tte passag ers
03 Boeing 767 -300 av ec une cap aci t de t ran spo rter 253 p ass ag ers
p ar av ion.
02 Airbus A 310 -200 cap aci t 216 p ass agers , cap aci t de charg e 08
t o n n es.
53
05 Airb us A330 cap aci t 264 p ass agers, cap aci t de charg e 08
t o n n es.
07 Boeing 737 -800 cap aci t 147 p ass agers , cap a cit de charg e de 03
06 tonnes.
05 ATR, cap aci t de 70 p ass agers , cap aci t de charg e 7 tonnes.
05 Boeing 737 -600 cap aci t 101 p ass agers,cap aci t de charg e 08
t o n n es.
1 -4 -1 -2 - Flo tte ca rgo
01 h ercules 100 -30, cap aci t de ch arg e 20 tonnes.
01 Boeing 7 37 -200 cap aci t de charg e 14 tonnes.
1 -4 -1 -3 - Flo tte a cti vit a nnexe (tra va il a ri en, ta xi a ri en,)
Ki ng Air 100
07 Ces sn a mo d el 208
08 h l i co pt res
10 Grumman utiliss pour le t rai t ement d es ins ect es,cap acit de 01
t o n n e.
1 -4 -2 - Moy ens humai ns
Air Alg ri e a su inv es tird an s la formation du p ers onn el,si bien quel le
d ispose au jou rd hui que d un p ers onn el de n ation alit alg ri en ne:
Un p ers on n el de co nd ui t es d es aro n efs qu i lu i co n fre un e g ran de rp ut at io n
s cu ri t;
La mainten an ce de sa fotte as sure p ar s es p ro p res moyen s:
Un cen t re ht eli erou co mmissari at (cat eri ng) lui p ermett antde co uvrir ses
b es oins au d p art de l Alg ri e, ai nsi que l as sistan ce d es co mpag nies t ran g res.
Air Alg ri e co mp te au jo u rd h ui un effect if de 93 27 employ s ; l es cat g o ri es de
s on p ers onn el se rp art iss ent comme suit:
8140 p ers onn els au sol
502 p ers onn els n avigants t ech niques
68 5 p ers on n el s n av ig an ts co mmerci aux
Aujo urdhui Ai r Al g ri e ces t a ussi
le t roisi me t ran spo rteur en Afri que.
3 .500.000 passag ers t ran spo rts ch aq ue an n e.
36 villes d ess erv i es d an s 24 p ays, et 40 escal es en Alg ri e.
jusqu ' 120 vols quotidi en s en p ro g ramme de point e.
54
un rseau de v ente comprenant 150 agences en Alg rie et l trang er,

rel i es son s yst me de rs erv ation. Son p ro du itest distri bu
trav ers les G.D.S. au p rs d es quels Air Alg rie a souscrit des
ab on n emen ts.
l ag en t g n ral de 36 co mp ag ni es ari en n es t ran g res
d es ch art ers p troliers qui t ran spo rten t quelque 500 .000 p ass ag ers p ar
an.
Des chart ers Omra et Hadj qui t ran spo rtent l es p leri ns v ers l es lieux
s ai nts de l Is l am.
56
1 -5 - Mi ss io ns et Org a nisa ti on de la Di recti on Fi nanci re (DF)

La di recti on f n an ci re qu i rel v e de la Di recti on Gn rale es t c h arg e de
l a mi se enu v re d es as p ect s fn an ciers et co mpt ab l es de la co mpag nie et ce en
res pect des o rien t ationset d i rec t i v es
de la Di rect ion Gn ral e, de la
rg l ement ation d esch an g eset des p rocd u resen vigueur au sei n de la
co mp ag nie.
La Direct ion Fi n an ci re a pour missions p rin ci p al es de:
Df nir en acco rd av ec le p rs id ent di rect eurgn ral la po li ti q ue

fn an cire et co mpt ab le de l en t rep ris e.
Assurer l q uilib re fn an cier et ce tit re p art i cip er l lab o rat ion du
p l an de d velopp ement de l ent re p ris e.
Assurer le fn an cement de l en s emb le d es op rati on s en g ag es p ar
l en t rep rise d ansle cad re des object i fsas signs par l a d i rec t i on
g n ra l e.
Trad ui re en co mp t ab il it to ut es l es op rat io ns ral is es ou en g ag es
par AIR ALGERIE.
Ex ercer en p erman en ce une au torit fo n ctionnelle sur to ut esles
s t ru ct u res
de l ent rep rise dont l act iv it reco uv re d es
at t ributions
d ord re fn an ci er ou co mpt ab l e.
Veiller au res p ect de la rg l emen t ation fn an cire et co mpt ab le d ans
l en trep ri s e.
58
1 -6 - Missio ns de la Sous -Directi on Trs o rerie

El le a po ur mi s s io ns de:
Su iv re la po li ti qu e de crd it d f ni e et arrt e p ar l en t rep ri s e.

Suiv re la situ at io n d es cran ces de l Ent rep ris e,d res s erles t ats de
crances, units et aux Administrations Cent ral es (Ministres et aut res).
Suiv re la situ at io n de t rs o reri e de l En t rep rialis men
e, t er en fonds l es
u nit s de d p t t erme.
Vei ller en p erman en ce l ex ist en ce d es fo nds n cessai res au f n an cement
d e l ex ploit ation et d es inv es tissemen ts de l Ent rep ris e.
Part i ci p er la rech erch e, n g o ci at io n et mi se en pl ace d es co nv en ti on s d
fn an cemen t ex t ri eu r.
Propo s er l es s ch mas de f n an cemen t d es in v es tissemen ts la hirarch i e.
Parti ci p er la n g o ciation d es contrats co mmerci au x etlab o rerles
claus es fn anci res d es contrat s.
Veiller l appli cat ion de la rg l ement ation de change et de co mmerce
ext ri eur (pour l es t ran s act ions avec l es p art enaires tran g ers ).
Su i v re l acco mp li ss ementdes fo rmalits bancai res en mat i re
d au to ri s at io n de t ran s fert.
As su rer le su ivid es co nt rat s g rs so n ni v eau veteiller l eu r bonne
ex cu ti o n.
Grer la d et te de l En t rep ri s e, su iv re l es remb ou rs emen ts.
Suiv re l v olutio n de la rg l emen t at io n f n an ci re.
tab lir l es o rd res de p aiemen ts et ch q u es en co n fo rmit av ec l es t ex t es
i n t ern esquext ern es(rg l emen t at io convention
n,
collect ive, d ci sions
DG..).
Elle a po ur at t ri butions de:
Dtenir l es pouvoirs b ancaires et co -sign er avec le Direct eur Fin ancier l es
d ossiers de rg l ement locau x et tran g ers.
Reprs en t erle Di rect eur Fin an ci erpar man d atemen t,au sei n de la
co mmi ss io n d es march s de l En t rep ri se et la co mmi ss io n d affrt emen t.
Reprs en t er l Actionnaire p ar man d atemen t, au x ru nions de l ass embl e
d es act ionnaires d AMADEUS ALGERIE.
Cette Sous Direction es t co mp ose de qu a t re (0 4) Dp art emen ts (An n ex e 1):
Dp art emen t Ges tion fn an ces et Compt ab ilit.
Dp art emen t Fin an cemen t.
Dp art emen t Ges tion d es Contrat s Commerci au x.
Dp art emen t Fin an ces et Compt ab ilit (Unit Sig e).
Les informations con cern ant l es missions d es d par t ements et s ervi ces fgurent
d an s l an n ex e 1.
60
Mtho do l o g ie
La mt hodolog ieut il is epo ur ra l i s ercet te t ude dev ait p ermet t rede

p ro po s er d es reco mman d at io ns vis an t aml io rer le s yst me de Contr le In t ern
d e la Direction Fin an ci re de l en t rep ri s e Air Alg ri e Sig e au niv eau de sa
So us -Di rect io n Trs o reri e.
Cet te t ud e a t ral is e en ci nq t ap es:
1- Et u de de la docu men t ationexist an te co n cern antla So us -Di rect ion

Trs o reri e af n d id en tif er l es diffren ts co n cep ts lis so n act iv it et
s on o rg an isation (Org an igramme,Man u el d org an isation,Man u el de
pro cd ure,Trav aux d audit effect u s,Lo is et rg l ement ations rg iss ant
s on act ivit, aut re docu men ts int ern es).
2- En t ret i en s in dividu el s av ec l es diffren ts res po ns ab l es de la Direct ion
Fi n an ci re(Di rect eur Fin an ci er,Inspect eur Fin an ci er,So us -Di rect eur
Et u d es,Procd u res et Rgl emen t ations,So us -Di rectri ce de Trs orerie,
Ch efs de Dp art emen t, Ch efs de Serv i ce) af n de recu ei ll ir le po in t de
v ue d ind iv id us bien in fo rms et de niv eau x hirar ch iq u es div ers es , su r la
fao n do nt l es co nt r l es so nt co n u et effect u s en p rat iq u e.
3- Ques tionn ai re portan t sur l es Composan t es p ro pos es p ar le COSO ai nsi
q ue la mise au point d une Fich e de Trav ai l portan t sur l v al u at ion d es
ri squ es et d es op rat io ns de co nt r le (t ab l eau 1af
), n d id en tiferles
risqu es majeu rs pouvant co mp ro met t re la ral isat io n d es ob ject i fs de la
So us -Di rect io n Trs o reri e.
4- Etud e d es rp on s es ob t en u es et co nst at at io ns fai t es su r le t errai n.
5- Ten t at ive d l ab o rat ion de quel ques reco mman d at ions d an s le but d ai d er
l es res po ns ab l es de la Sous -Di recti on Trs o rerie d an s la ma t ri se de l eu rs
act iv it s et d es ri sq u es y affran t.
2 - Outils dva lua tio n des Compo sa nte du Contrle Interne selon
COSO
Les outils d v alu ations sont au nombre de ci nq, ch aq ue co mposan te du

Co n t r leInt erne tant as socie un ou ti l. Les ques tions portant sur ces
co mposan t es (Ann ex e 2) ontt l ab o res d an s le butde mieu x co mpren d re
l o rg an is at io n, l es act iv its et l es disp os iti fs mis en place p ar la Sous -Direction
Trs o reri e d Air Alg ri e - Sig e, de man i re glob al e.
Les rp on s es ob t en u es ai nsi qu e l es co nst at at io ns fai t es su r le t errai n no us
p ermis d l ab o rer d es co mmen t ai res co n cern an t l es points es s en tiel s de ch aq u
co mp o s an te.
Des reco mman d at io ns
global es vis ant aml iorer les act ivits
co u ran t es de g estion et de co ntr le ont t mis es.
61
1 )- Envi ro nnement de co ntr le

1 -1)- Intg rit et thique
Consta ta tio ns et r p o nses ob t enues
Il existe un rg l ement int ri eur quirg it l es ag iss emen ts etco mpo rtemen ts
q ue doit t enir le p ers onn el t rav ailleur, ainsi que d es conven tions, d es t rai nings et
d es to u rn es d in fo rmat io ns po ur l es no uv el l es recru es af n de l es i mp rg n er d
cad re de trav ai l au sei n de la co mp ag nie et no tammen t dan s la Sous -Direction
Trs o rer i e.
Cert ai n es mes u res etp rocd u res t rait ant
de l intg ri t et de l t hique du
p ersonn el exist ent mais cell es -ci sont informell es, ell es sont communiques p ar
l es res ponsab l es hirarch iqu es , p ar ex emple : lors d es en t ret i en s individuel s av ec
l a p ers onne sus cep t ible d t re recru t e d an s le but de t es t er sa p ers onn al it ai ns
q ue s es co nnaissan ces , co mpten ces et ex p ri en ce p rofes sionn elle acq uis es.
En cas de manquements aux rg l es et mesu res co nven u es,d es s an ctions
d isciplinaires sont p ris es p ar l es res ponsab l es af n de donner l ex emple surtout
en ce qui co n cern e la So us -Di recti on Trs o rerie o l es t en t at iv esauett res
ag is s emen ts in co rrect s sos nt
ri eus ementp ris en co mpt e.Des procs verb aux
d i n fract io ns so nt
tab lis et l es s an ctions sont pl us du res po ur le pe rs onn el
rc i d i v i s t e.
Les res ponsabl es hi rarch iq u esso nt en co nst an te collabo rat ion avec le
p ers on n el ce qu i l eu r p ermet de vo i r, de su iv re et de s as su rer, d an s la mes u re d
p ossible, que l eu r co mpo rtemen t es t co n fo rme l thique et la moral e.
La commu nication de ces s anctions se fait g n ral ementpar le bou ch e
o rei lle .
Le p ers onn elne su b it g n ral ementpas de p res sionstro p fo rtes po ur
at t ei ndre d esobject i fsi rral is t es,dans to us les cas il y a des chan ces
resp ecter de la p art d Air Alg ri e con cern ant l es contraintes int ernes et ext ernes
(o b ject i fs de recet t es at t ei nd rembours
re,
emen ts d empru nts,encai ssements
d es cran ces et rel an ces au x un its et au x cl i en ts).
Concl usio ns/ Mes ures pr end re
Les res po ns ab l es de la So us -Di recti on Trs o rerie ont
fait p reu ve de l eur
ad h s ion au x v aleu rs d 'intg rit et d 'thique, ils ont co mmuniqu cet te ad h s ion
au p ers onn el.Cepen d an t,le mes s ag e n 'estp as v h i cu l de fao n co nt in ni
u e,
fo rmal is .Les res ponsabl es doivent donc en vis ager de met t re en u vre un
p ro g ramme de co mmunicat ion plus s yst matiqu e.
62
1 -2 )- Co mptences
Il ex iste d es d escri ptions de postes formell es fguran t sur l es fch es de poste

ai nsi que sur l es man u els de fon ctionnemen t,et d aut res,informel les qui so nt
co mmuniques v erb al emen t p ar le biai s du sup ri eu r hirarch iqu e, la p ers onne
charg e d occu p er le poste,
Les co nnaissan ces req uis es po ur acco mp lir des tch es et o ccu p erune
fon ction spci fque sont tudi es, an al yses etv al u es g rce de s t es ts.
Des
fo rmations sont disp en s es af n de mieu x p rp arer et
guider la p ers onne d ans
l acco mp liss emen t de so n t rav ai l.
Les res ponsabl es hi rarch iq u es,not amment dans la So us -Di rect ion
Trs o rer i e,
effect u entun recru t ementen tudi ant le pro fl de la p ers onn e,de
man i re v iter to us ri sq u es lis au x frau d es et divu lg at io ns de do nn es in t ern e
et cel a su rt ou t vis --v is d es fo u rn iss eu rs o le s ecret p ro fes sion n el es t de mis e.
L'ex is t en cede d escri ptions de po st es formel les d taillant les tch es
acco mplir ainsi que la communication de cell es -ci de fao n informelle de la p art
d es res ponsab l es,t moigne de l eur vo lo nt d 'at t ei nd re un cert ai n ni v eau de
co mp t en ce au s ei n de leu r Sous -Direction.
Nan moins, cert ai n es d es cri p ti ons
d e poste n 'tan t plus ass ez ad q u ates ou ne le s ero nt p as d an s un futur p ro ch e,
les res ponsabl esdoivent en vis ag erd 'tab lirde nouvel l es d escri ptionspl us
app rop ries , mais aussi rev oir cel l es d es s alaris non cad res.
1 -3 )- Co nsei l dadminis tra ti on
Les Consei l d ad ministrat ion es t inv es ti d es pouvoirs l es plus t en dus pour
ag ir en toute circo nst an ces au nom de la socit. Il ex erce d an s l es li mi t es de
lo b jetsoci al et sous rs erv e de ceu x exp res s mentat t ribus p arla loi aux
Ass embl es d es Act ionnai res.
Le Consei l d ad ministrat io n se ru nit au ssi so uv en t qu e l intrt de la so ci t
l ex ige, sur la co nvo cat ion du p rs iden t ou la d eman de du tiers de s es membres
(co mpos de 3 12 membres ), so it au sig e social, s oit en to ut au t re en d roit
i ndiqu d an s la l ett re de co nvo cat ion.
Les convo cat ions sont fai t es p arto us
moyen s mme v erb alemen t.
Le nombre de ru nions p rog rammes p ar an n e estde six (6 ). Ce no mb re
d ev ra t re rev u la h au sse, surtout av ec l ambition d Air Alg ri e de se flial iser,
af n de suivre l es dispositi fs mis enu v re po ur la ral is at io n de ce p ro jet.
63
Le Consei l d ad ministrat io n reo it, lo rs d es ru nion s av ec l es res po nsab l es de

l a soci t et p arfo is av ec l es res po nsab l es f n an ci ers , l es info rmat io ns qu il ju
tre p ert inen t es pour la p rise de d ci sion etle su ivi d es plan s et strat gi es.Il
re o it g alement les info rmations rel atives aux situat ions d li cat eset
ag iss emen ts inco rrect s, ai nsi que l es mes u res p ri s es p ar le man ag emen t af n d y
remd i er. (Ann ex e 3)
Le Conseil d 'ad mi ni st rat io n co nt ri bu e de fao n po si ti ve l 'eff caci t de

l 'enviro nnemen t de co ntr lToutefo
e.
is, l es dirig ean ts et l es res ponsabl es de la
Sous -Di recti on Trs o reri e do iv en t g al emen t so ll i ci t er pl us so uv en t le Co ns e
af n d 'tudi er de man i re ad q u ate l es p ers p ect ives de la socit, surtout l 're
d e la mondi al isat ion o de nouvel l es oblig at ions en mat i re de normes etde
p erfo rman ces so nt p ren d re en co ns id rat io n.
1 -4 - Philo so phie et s ty le de ma nag ement des diri g ea nts
Compte t en u de tous l es risqu es (ri squ es p n au x) lis la n g o ciation et la

s ign atu re de co ntrats de g ran de env erg u re,le man agement se mo ntre t rs
pru den t.Il t ud ie de fao n mi nu ti eu se eten collabo rat ion avec l es un it s
co n cern es etl es spci alist es du domaine juridique, tous l es points s en sibles
ai nsi qu e l es ri sq u es et mes u res p ren d re af n de co n cl u re le co ntrat et ral iser l
p ro jet d an s l es meilleu res co nditions.
Les ri sq u es pl us ou mo in s fai bl es et accep t ab l es , co n cern en t g n ral emen t
u n it set s erv i ceso l in fo rmat ion fn an ci re ne co nstitue p asune ent rave
s ig nif cat iv e la ral isat io n de l o b ject if at t ei nd re.
Des co ntact s en t re l es o rg an es diri g ean ts et l es units d cent ral ises ne sont
p as t en u es rg uli rement
et se fo nt g n ral ement la d eman de de l une d es
p art i es co n cern es po ur d es rai so ns de su p erv isio ns et de su iv is, ai nsi qu e po ur
d es co nt r l es su r qu el qu es op rat io ns d u ne cert ai ne i mp o rt an ce.
Co n cer n antles ds accords en mat i re de t rai t ementco mpt ab leli s
l in fo rmat ion fn an ci re, le res ponsab le ch arg du t rai t emen t es s aye de l es rg l
son niv eau . Si le p roblme p ers ist e, et d passe son niv eau de comptences ou
b i en n cessite l interv en tion et l av al de s on su p ri eu r, il po s era le p ro blme en
ru nion collgi ale.Il p ro po s era d es so lu ti on s d o rd re t ech ni qu es po ur arri v er
u ne d ci sion f n al e. Celle -ci s era co mmu niqu e au p ers on n el co n cern .
Il arr i ve p arf o isque par man que de co mmunicat ion, le mme p roblme
rapp arat au s ei n d au t res s erv i ces et l es st ru ct u res co n cern es d ev ro nt rep as
par les mmes tap es, al o rsq u ilaurait t plus judicieu x de t ran s mett re
l in fo rmat io n af n de p ren d re l es d ci sion s ad q u at es en t emp s rel.
64
Les bu dg et s co n cern ant

l ' quipementso nt lab o rs en t en antco mpt es d es
b es oins. Cep en d an t, nous av ons remarq u que d an s cert ai ns cas , ils ne sont p as
es ti ms de man i re ral is t e. Co n cern an t l es bu dg et s de fo n ct io nn emen t il s so
mi s au p o inten fo n ct io ns d es en t res so
et rt i es d es un it s d cen t ral is es do nt
d p en d la Trs o reri e Cen t ral e. Ces un its ne p ro cd an t p as un e t ud e p rcise
d e l eu rs d p en s es et recet t es fu tures , et se b as an t sur l es rs ult at s obt en us d ans
l es an n es an t ri eu res , l es p rv isions de la Trs o reri e Cent ral e se t ro uven t el l e
aussi fau sses.
La ph il o so ph ie etstyle de man ag ement doivent tre rev us dans le but
d'amen er pl us d 'eff cacit dans l 'enviro nnement de co ntrl e. Des contacts
p erman en ts av ec l es units situes d an s l es site s g o g rap hiques loigns doivent
tre en t ret en us,et une meilleu re co mmunicat ion en t re l es units,d i rec t i o n s,
d p art emen ts et s erv i ces t ab lis d an s le bu t d 'accl rer le p ro ces su s d ci sion n
et l es mesu res correctives en cas de d sacco rds ou de p roblmes.
Le s yst me d 'tab lissementet d 'lab o rat ion du budget do it tre rev u et
aml io r,des t udes stat istiques doivent tre en t rep ris esafn de ren d re l es
p rv isio nsdes un it sd cen t ral is es
les pl us ra l i s t es
po ss ib l e.Une fo is le
s ys tme budgt ai re aml io r, la Trs o rerie Cent rale d i s p o s era,
el le au ssi,
d 'in fo rmat io ns f n an ci res f ab l esl esquell
sur
es elle b asera s es p rv isions et
d ci sion s.
1 -5 )- Structure de l entrepri se
La stru ctu re de l org an isation n est
p as tota l ementap p ro p rie,
et pour cela
l es res ponsab l es sonten t rai n de la modifer et t en t entde l aml io rer.El le
p ermet cert es de g n rer d es f ux d i n fo rmat io ns rel at i fs la bo nn e t en ue de la
t rs o rer i mais
e, cel a res te encore insuffs ant quant au volume d es act ivits de
cel l e -ci.
Les res ponsabilits d es p ers onn es o ccu p ant
d es postes cl s sont en train
d tre rev u es.Ces nouvell es res ponsabilits vont s ans doute retard er le t rav ail
effectu au niv eau oprat ionnel, car l es sup rieurs hirarchiqu es disposero nt de
n ou v el l es direct iv es p ro p res l eu rs no uv el l es fo n ctd io
evns
rontdonc
et
fai re
t ran s mett re le mess ag e l eu rs subordonn s.
Lv al u at ion de cet te nouvel le o rg an isat ion ai nsi que l es p erfo rman ces lies aux
n o u v el lesres ponsabilits ne pou rro nt t re ju ges que sur une p ri ode
s u ff s ammen t longu e.
Ces modif cat ions en t ren t d an s le cad re de la cert i f cat ion d Air Alg ri e p ar
l IOSA, en se co n fo rman t la norme ISO 9001 v ers ion 2000.
65
En effet, af n de ren fo rcer cet te d march e et fai re de la Qualit et de

l orien t ation cli en t d eu x ax es majeu rs de sa strat g i e, Air Alg ri e s es t en g ag e
met t re en place un Syst me de Man ag emen t de la Qu al it et de le cert i f er s el on
l a n o rme ISO 9 0 0 1:
20 00 p art ir de d cemb re 20 07 to ut
en ren ouv elantson
l ab el IOSA av an t so n ex pirat io n en d cemb re 20 08 . (An n ex e 3)
La stru ctu re de l 'entit n 'tan t p as la mieu x ad ap t e, il fau d ra donc la rev oir

d e man i re la ren d re f ex ible et ap te g n rer toutes l es info rmat io ns dont ont
b es oi n l es d ci de u rs . La cert i f cat io n s el on l es no rmes ISO no us p arai t t re un
b o nn e so lu tio et
n, l obten tion du Lab elIOSA une an n e av ant la d at e limite
fx e p ar l IATA, vien t p rouver la cap aci t d Air Alg ri e assurer la s cu rit de
s es vols s elon l es normes int ern a tionales.
1 -6 )- Dl g a ti on de pouvoir et doma i nes de res ponsa bilit
Les dirig ean ts d lg u entdes po uv oi rsen fo n ction d es res ponsabilits

att ach es au poste o ccu p p ar la p ers onnde,es connaissances de cel le -ci et de
ses p erfo rman ces p as s es . Dan s cet te op ti qu e, le Di rect eu r Fin an ci er et la Sous
Direct ri ce de la Trs o reri e p ren n en t l es d ci sion s majeu res en mat i re d 'ob ject i
fo ndamen t au x mais sont eu x -mmes guids et o rien t s d an s l eu rs missions p ar
l e Direct eu r Gn ral . Il en es t de mme po ur le p ers on n el to us l es niv eau x de
l a hirarch i e, qui se voit at t ribuer d es t ach es et res ponsab ilits ch acu n d an s son
d o maine et s elon s es co mpten ces et son ex p ri en ce. Quan t au x au toris ations de
mo dif cat iondes s ys t mesd 'inf o rmat ionnot amment cel l es co n cern antle
mat ri el et s yst mes in fo rmat iq u es , le b es oin cre un e d eman d e. Cette d ern i re
es t tudi e p ar l es res ponsab l es et si son utilit es t justi fe elle s era sou mise
l ap p ro b at io n d f ni ti ve du Di rect eu r Gn ral.
Les d escri ptions de postes et les no rmes et p rocd u res ne sontplus au ssi
ad q u at es qu'ell es ne l 'ont t p ar le p as s . Ell es sont en t rai n d 'tre rev u es p ar la
So us -Di rect io n Et ud Procd
es,
u res et Rgl emen t ations s elon l es normes ISO
afn d 'aml iorer et de fac iliter les co ntrl es et sup erv isions fu ture des
res po ns ab l es.
Sel on la So us Di rect ri ce de la Trs o reri e l es effect i fs ne so nt p as ad q u at s ce
q ui pour consqu ence une surch arg e de t rav ail pour l es res ponsabl es.
L'affect at io n d es res po nsab ilits et la d l g at io n de po uv oirs so nt en t rai n d 'tre

rev u es p ar l es dirig ean ts.
66
Le ren fo rcement en p ers onn elo p ra t i o n co

n elmptent est n cess ai re au bon
fon ctionnement d es d part ements et s erv i ces af n d 'all ger la charg e de t rav ail
d es cad res , not ammen t au x Dp art emen t Fin an cemen t et Fin an ce Compt ab ilit.
1 -7 )- Po liti que de g es ti on des res so urces huma i nes
Consta ta tio ns et r p o nses ob t enues:
La So us -Di rect io n Pro cd u resRgl

et emen t ations a tab liun e po li ti q ue et
des p rocd u resen ma tire de recru t emen t, de fo rmation, de p ro motion du
pers o nn elet de rmu n rati on d es s al ari s.
El l e s o ntrev u es et modif es en
fo n ct ion d es b es oins fo rmul s p ar l es p ers onn es co n cern es.
Les man quements aux politiques et p rocd u res sontt rai t s en fon ctio n de
l i n fract io n co mmi s e.
Les cri t res de p ro motion sont co nnus, et les rg l es d t hique,mme
i n fo rmel l es d an s cert ai ns cas , so nt p ri s es en co mp te lo rs de l acco rd d at t ri bu
d u ne p ro mo tion et de so n mai nti en . La p ro mo tion d es p ers on n el s ne s 'effect ue
p as s yst mat iq u emen t p ar le biai s d v al u at io ns de p erfo rman ces , mai s p ar d e
n otes int ern es ou d es co mmen t aires man an t d es sup erv iseu rs de l employ.
Les po li ti qu es etl es p rocd u res relatives au p ers onn doivent

el
t re mise
jo ur rg ul i remen t. Les p ro mo ti on s et rmu n rat io ns do iv en t fai re l 'ob jet d 'un
t ude et t re at t ribues en fo n ction d es co mpten ceset p erfo rman cesdes
emp lo ys.
2 )- Evaluati on des ri s ques
2 -1 )- Objecti fs g nra ux
Les ob ject i fs g n rau x so nt plus ou mo in s co nn us et co mmu niqu s au niv eau

h i rarch iq ue le pl us h au Du
t. fait quils soi ent tablis avec l es res ponsabl es
co n cer n s,
l eur iden tifcat ion etco mmu nicat io n au x un its op rat io nn el l es se
fai t de man i re co rrect e et se t rad uit d an s l es missions et t ch es acco mplir.
Les bu dg et s t ab li s p ar l es un it s d cen t ral is es ne so nt p arfo is p as co h ren
par rap port au x object i fs quils l eu rs sontassigns. Cepen d an t,la Di rect ion
Gn rale p arv i entdans certains cas rt ablir la situat ion, en rv al u antles
b udg ets en fo n ctions d es object i fs.
Dan s la g ran de majori t d es cas , l es direct ions et au t res units se b as en t sur
l es ex p ri en ces p as s es lors de la mise en place d es h ypoth s es et p rv isions de
67
bu dg et,ainsi que sur l es b es oins fu turs de l eu r stru ctu re (matri els,

p ers onn el,
ameublemen t, ).
Dan s l en s embl le,effect if es t su ff s an t po ur l at t ei nte d es ob ject i fs au s ein
d u sig e Air Alg ri e.Mais quant au x moyen s matri els et p rin cip alementle
mat ri elinfo rmatiqu e,l e logici el de t rai t ementco mpt ab le misen place est
dp as s (ap pli cation sous MS -DOS), cau s ant p arf o isdes retards dans la
p ro duct ion d es tats fn an ciers etl acco mp li ss ement
de cert ai n es op rat io ns
(b ug in fo rmat iq u e, l en t eu r du s yst me, p ert e de cert ai ne s in fo rmat io ns).
Les object i fsf x s l 'ch elle de l 'ent rep riseso nt tab lis un ni v eau
ap pro pri .Leur co mmu nicat io n au x un its d cen t ral ises do
cepit end antt re
amliore af n de l es s en sibilis er quan t l eu r att einte.
L'aml io rat iondes s ys t mesd 'in fo rmat io ns,
p rin cip alementle matri el
i n fo rmat iq uest
e, p rimord i al e,
af n d 'aboutir u n n i v eau d e p rc i s i o nde
et
f ab ilit mei lleu r d an s l es in fo rmat io ns f n an ci res.
2 -2 )- Objecti fs li s a ux a cti vi ts
La Di rect io n n a p as mi s en pl ace d es ob ject i fs p rci s pochacu
ur
ne d es
act iv it s,mais a tab li et d f niles mi s s io n s et
t ch es que doivent assurer s es
u nit s tous l es niv eau x.De ce fait l es object i fs p euv entd an s cert ai ns cas
p aratre v iden ts co mme ils p eu v en t ne p as l t re d an s d au t res.
Les moyen s matri els (in formatiqu es) ne sont p as suff s an ts, et le p ers onn el
s ugg re de met t re en place un logici el de t rai t ementd es cran ces po ur un
mei ll eursu ivi d es ch an ces afn d avoir d es t at s cl ai rs en temps voulu et
p ermett re la p ro duction de docu men tset d tats de g estion p ert inen ts pour
faci li t er la p ri se de d ci si on s.
La co rrl at io n en t res l es ob ject i fs g n rau x et ceu x lis au x act iv its ex ist e,
tant donn que ces d ern i ers d co u l ent d es plans et strat gi es mis en place p ar le
man ag emen t, mme si l es object i fs ne sont p as clairemen t ex p rims de man i re
o ff ci el le.
Quan t au x p roces sus cls d es d p art emen ts, l es missions assurer sont plus
o u moins ap p ro p ries en vue d 'att ei ndre le s object i fs . Mais on note un man que
d e su iv i et de co ntr le en mat i re de p erfo rman ces.
Il es t co ns ei ll de met t re en pl ace et de fao n fo rmel le et cri te l es ob ject i fs
at t ei ndre pourchaque act ivit, af n de pouvo ir suiv re de mani re p ert inente
l acc o mp l i s s ement
de ceu x -ci. Les o p ra t i o de
ns co ntrle et de co rrect ion
68
p ourro nt alo rs tre en t rep ris es d an s un d lai res p ect ab le pour l 'opti mis ation d es
o p ra t i o n s.
2 -3)- Ris ques
Les mcan is mes mi s en pl ace po ur id en ti f er l es ri sq u es is su s de fact eu rs

i n tern eset ext ern es so nt globalement suff s an tssur quel ques po in ts. Ces
mcan ismes en t ren t d an s la plupart d es cas d an s le cad re de la g es tion co u ran te
des act ivits. Les dirig ean ts obtien n ent des co nsult an ts,des co nseillers
ju ri d iq u es,
d es au dit eu rs ex t ern es et d es ad ministrat eu rs, de la co mmission d es
march s , d es info rmat ions rel at ives au x risqu es au xqu el s es t co n fro nte l en tit
Les dirig ean ts v al u en t l es p rin ci p au x risqu es ex t ern es de la fao n suivan te:
Risq ue : Hausse d es prix d es m ati r es,

t el q ue le ca rb ura nt ou to ut a utre
m ati re entrant dans son exploitatio n.
Air Alg rie a si g n un co ntrat av ec l Ent rep riseNAFTAL co n cern ant
l ap p ro visionn emen t en carburan t local (co nven tions en t re en t rep rise t at iqu es ),
et d es co ntrat s av ec d 'aut res en t rep ri s es t ran g res t el que TOTAL en Fran ce, et
British Petro l eu m en Gran de -Bret ag n e..
Qu ant la p ri se en ch arg e en mat i re al i men t ai re co n cern
le ant
Catri ng, el le
co n clu d es co ntrat s av ec d es f ourniss euEnrs. cas d imprv u,elle fai t ap p el
d au t res fo u rn iss eu rs en rg l an t de su ite la fact u re pu is ren g o ci e si n ces s ai r
Co n cer n ant
lhb erg ementde son p ers onn eln av igan t,Air Alg ri e ag itde la
mme man i re en co n clu ant
d es co ntrat s et co nve ntions av ec l es ht els.
Risq ue : Les vo l utio ns t echno lo giq ueslaetrglem entation im pose par
l I ATA en m ati re de billett er iel ect roniq uep o ur r a i ent
fa ire p er dre
l ent r ep rise une part
de m ar ch sicel le -cine se co nform e pas a ux att entes
ex ig es.
Air Alg ri e est en t rai n d quip eret de s en sibilis erson p ers onn eld an s les
agences et l es aro ports l utilis ation de l e -ti cket, et de rev oir toute la g estion
et le t rai t ementin fo rmat is d es op rat io pour
ns, se con former aux rg l ements
i mp os s p ar l IATA d an s l es d l ai s i mp art is.
Risq ue : Exig ence d es cr a ncier s.

Af n d v iter d es s an ct io ns f n an ci res et d es p n al its de d l ai s, Air Alg ri e s
d oit de rg l er s es d et t es vis --vis de l IATA. Elle dispose d une s emai ne de d l ai
p our t rouver l es fonds en d ev ises af n de se co n former au x ex igen ces de cet te
o rg an isat io En
n. cas d insu ff s an ce de fo nds en d ev ises elle faitap p el ses
u nit s b ases l tran g er af n quell es p rocd en t d es rap atriemen ts de fonds,
d an s l es pl us b refs d l ai s.
69
Ri sq ue : Act io ns de la co ncur r ence.

Air Alg ri e a p rocd au ren ouv ell ementde sa fotte af n d attirer pl us de
cl i en ts,de p ro pos er une meilleu re qualit bord, et rg l er s es p roblmes de
p o n ct u al itElle
. a g al ement ou v ertde nouvell es lignes long co u rri er t elque
Al g er - Mo nt ral , o el le o ffre bo rd d es s erv i ces de t rs bo nn e qu al it . Les
conditions de s cu rit ont -ell es t aussi rev u es de mani re attirer et ras surer
s es p as s ag ers.
Les t ari fs d es co n cu rrents so nt g al emen t p ri s en co mp t e, po ur o ffrir s es c lien
l es mei lleu rs s erv i ces d es p ri x at t ractifs.
Risq ue : Les co nditio ns co nom iq ues et po litiq ues po urra i ent t re la ca use
d un ral entiss em ent du tra fc a ri en et o ccasio nner une baisse de la d em a nde.
Les dirig ean ts de l ent rep rise tienn ent compte du contexte politico -co nomique
du pays, mais tant un e en t rep ri se co mmerci al e qui
fou rn itune p res t ation de
s erv i ce publi c,el le se doit d adap t ers es act ions s elon l environnementdans
l eq u el el le v olu e.
Elle reo it p ar ailleurs d es subventions con cern an t l es vols locaux,
qui dan s la
majori t d es cas eng end rentdes pert es, af n d assurer le d p l acementdes
citoyens et d viter que l es rg ions enclaves ne soi ent isoles.
Ri s q ue:La m ise en appli ca tion de lois et rglem entations qui p euve nt

em pcher le bon fonctionnem ent de lentreprise,ou d es sanctions en ca s de
non-co nform it.
Air Alg ri e es t co nst ammen t vigil an te co n cern an t l es lois et rg l emen t at ions qu
rg iss en t le do mai ne ari en , af n d v iter to ute s an ct io ns f n an ci res.
Par ailleu rs, el le est a ctu ell ementcon fro nte un p ro blme co n cern ant
l inst ru ct ion 04/02 du 23/09/2002 de la Ban que d Alg ri e (Ann ex e 4 ),qui
d t ermine l es co nditions et mo d al it s de t ran s fert
d es budgets p rv isionnels
an nu els de d p en s eset rap atriemen ts des excd ents de rec e t t esdes
rep rs en t at ions l t ran g ers d es oprat eu rs co nomiques de d ro it al g ri en . Elle
ret ard e co nsid rab l ement
l es op rat io ns de t rs o reri e qui
s effect u entch aque
jo ur. Po ur p arer ce p ro blme,Air Alg rie a en voy des d eman d esde
d ro g at ions co n cern an t ces co ntrai ntes.
El l e d o itg alement se con former au x rg l emen t ations p rov en ant
de lOACI,
l AACO, lIATA, lIOSA,
Risque : Les r edr ess em ents la s uite d un contrle fs cal.

Le vo lu me d act iv it d Air Alg ri e et s es mu ltip l es un its d cen t ral ises o nt fait
q ue le man ag emen t a ch an g sa politique d insp ect ion fn an cire et co mpt ab le
en p as s an t d un co ntr le tous l es 5 an s d es co ntr le effect u s tous l es 3 ans
d ans l es zon es risque disposant d une cai sse l eur niv eau , mme si cel a res te
en co re in s u ff s an t, ces p rat iq u es lui p ermet t en t de crer d es p ro vision s pour d e
red res s ements ventuels.
70
Quan t au x risqu es int ern es, ils sont v alu s co mme suit:
Risque : Le d p art d es ca dres o ccup a nt d es postes cl s.
Le man ag ementes s aye de p arer ce g en re de ri sq u es en fo rmant
de man i re
adqu ate le p ers onn el nouveau , afn de p ali er l es d parts d es cad res.
Cep en dan t,la fo rmation ne remp l ace pas l exp ri enceeng ran g epar les
p ers onn es o ccu p ant d es postes cls.
Risq ue : Les i nsuff sa nces de trs orer i e.
Ce risq ue se p rs en te su rt ou t en ce qu i co n cern e le f n an cemen t en d ev ise d es
tran s act io nsq u Air Alg rie op re av ec les part en aires tran g ers. Les
rap atriemen ts de fonds d es units b ases l tran g er co nstituen t l un d es s eu ls
moyens dont dispose la Trso rer ie Cent rale.
Risque : Dfaillance d es systm es.
Les s yst mes d in fo rmation p rs en tpent
arfo is d es d fail l an ces ne
et so nt pas
ex ploit s d une man i re co nven ab lLe
e. bu dg et do it tre informatis af n de
d ispo s er d es in fo rmat io ns f n an ci res l inst
Tant
, et p ren d re l es bonnes
d ci sion s po ur d es stat istiqu es et p rv isio ns de t rs o reri e f ab l es.
Les mca n i s mes
p ermett antd id en tif erles ri squ esco n cern antles s ys t mes
d in fo rmat ions sont inex ist an ts.
Le p ro ces sus d 'ide nti fcat ion et d 'analyse d es risqu es , p ren an t en co mpte l es
act ivits men es p ar l 'ent rep ris e, tien t plus ou moins son r l e. Les lmen ts qu'il
co nv i en t de rex ami n er so nt l es su iv an ts:
Envis ag er des t ech niques de fo rmation co ntinue p ermett ant de se
p rmunir co ntre le d p art d es cad res o ccu p an t d es postes cls.
Ev al u er s an s t ard er la n ces sit de mo d ern iser l es s yst mes d 'in fo rmat io
et de p ro ductions d 'tats fn an ciers et de rap ports de g es tion.
2 -4)- Ges ti on des changements
Consta ta tio ns et r p o nses o btenues
Les res ponsab l es d es diffren t es fo n ct ions iden tif en t l es fai ts ro utini ers ou
les ch an g emen tsde co nditions affect ant leur sp h re de res ponsabilit.
Cep en dan t,ces mcan is mes man qu entde soupl es se et de ract iv it ,car dans
cert ains cas d es d ci sions sont p ris es d an s l 'urg en ce ce quidiminue de l eur
eff cac i t .
Les res ponsabl es de la So us -Di rect ionTrs o rerie co mmuniquent les
i n formations rel atives au x ch an g emen ts l eu rs subordonn s, af n de dis cu t er d es
71
ch oix et d ci sions p ren d re. Ils ut il is e ntplusi eu rsmt hod esdans le but
d 'id en ti f er l es ri sq u es po uv an t affect er la ral is at io n d es ob ject i fs . Ces mt ho
en glob en t l 'tud e d es jo u rn au x co no miqu es et f n an ci ers ai nsi qu e le reco u rs
d es co nsult an ts juridiques d an s le but de co llect er d es i n fo rmations utiles.
Lorsque d es risqu es et d es opportunits sont iden tifs p ar l es res ponsab l es de
l a So us -Di rect ionot
n, amment en mati re de fn an cemen t,de pl acement ou de
co ntrat s co mmerci au x qu i po u rrai en t t re b n f qu es l 'en tit , d es d ci sion s e
des act ions, vis ant p ro ft erde ces op po rt un it ou d 'ess ayerde mi ni mis er
l 'imp act du ri sq u e, so nt p ri s es d es niv eau x hirarch iq u es as s ez l ev s.
Les ri squ esiden tifs ne fo nt pas l 'o b jetd 'une cat g o ris ation s elon l eur
i mp o rt an ce
et leur p rob ab ilitd 'o ccu rren ce.Il n 'ex iste au cun mca n i s me
p ermet t an t le t rai t emen t de ces ri sq u es de fao n fo rmel l e. Cet te op rat io n en t r
d ans le cad re de la g estion cou ran te d es act ivits.
La po litique d 'Air Alg ri e en mat i re d 'id en tif c at io n et d 'anal yse d es ri sq u es

est rev oir. Une cat g o ris ation d esri squ ess elon l eur importan ce et leur
p ro b ab ilit d 'occu rren ce en plus d 'un mcanisme de trai temen t de ceu x est
-ci,
u ne so lu tion qu i po u rrait av oir d es co nsq u en ces b n f qu es po ur la so c i t .
Pren d re d es d ci sion s b as es su r un mcan isme bien stru ct u r et p as s eu l ement
s ur d es jug emen ts de v aleu r lis la g estion co u ran t es et routini re p eu t amen er
d e nouveau x rs ult ats encore plus s atisfai s ants.
3 )- Acti vit de co ntr le
Il existe d es p rocd u res pour chacu ne d es act ivits de l ent rep ris e, mais ell es
s ont d an s quelques cas an cien n es ou non act u alises . Pour cel a, le man ag ement
est act u ell ement en t rai n de l es rev oir con formment aux normes ISO auxqu elles
Air Alg ri e do it se co n fo rmer af n d 'tre certif e.
Certains s erv i ces ne disposent p as d une copie du manu el de p rocd u res , qui
l eu r p ermet d av oir une assuran ce rai sonnab le et une p rot ect ion suff s an t e, que
l eurs actions et choix ent rep ris sont correct s et con formes aux direct ives de la
Di rec t i o n.
Les p rocd u res ne sontp as ap pliq u es de man i re ad q u at e d an s cert ai n es
o p rat io ns et un man qu e de co ntr l es es t no t er.
La docu men t ation est co mpl teen ce qui co n cerneles t ran s actionset
vnements se d ro ulant au s ei n du sig e Air Alg ri e.Cepen d antd es erreu rs
hu mai nesli es la co mp t ab il is at io n de cert ai noesp ra t i o ou
ns un au t re
en reg is t remenpt,eu v entse p ro dui re.Ces erreu rs so nt d tect es puis corrig es
l o rs de l tab lissement des rapprochemen ts et balan ces g n ral es,et ne
co n s ti tu ent
pas un risque majeur
ai s men t effect u e
72
po ur l en tit ,et leur t raab il it estdo nc
Pour rg l er le p ro blme de non disponibilit d es man u el s et de l eu r non mise

jo u r, l es s erv i ce s co n cern s doivent
en rfrer la So us -Di recti on Et ud es,
Procd u res Rgl ement ation af n de l eur fai re p arv enir une copie du manu el ou
d e rev oir l es p rocd u res qui sont d evenu es cad uqu es.
Il est trs fo rtement reco mman d de rev oir la mthode de t rai t ement de
cer t ai n eso p ra t i o ns
et de met t re en uv re les co ntrl es ap p ro p ris,et
s en sibilis er le p ers onn el au niv eau d es s erv i ces de t rai t emen t co mpt ab le quan t
l 'impo rt an ce de l 'in fo rmat ion f n an ci re f ab l e.
4 )- I nforma ti on et co mmunica ti on
4 -1)- I nformati on
La Di rect io n etle p ers onn elreo iv entd es in fo rmat io ns ex t ern es g rce aux
s ites In t ern et,
au x rev u es et mag asines p rov en an t d es p art en aires av ec l esquels
Air Alg ri e est conven tionn e,mais au ssi g rce la co mmi ss io n d es march s
q ui leur fait p arv enirles info rmations do nt ils ont b es oin.Les nouvel l es
rg l ement ations etinfo rmations d ord re co nomique sontt ran s mis es la S/D
Etudes Procd u res et Rgl emen t ations af n d lab o rer l es p rocd u res et l es not es
ad q uat es.Cet te So us -Di rect io n t ran s met
son tour ces p rocd u res et no t es
t ous l es s erv i ces etd p art emen ts co n cern s p ar ces ch an g emen
El le
ts. accu se
d an s cert ai ns cas un l g er ret ard d an s la co mmunicat ion, s el on l impo rt an ce de
l in fo rmat ion t ran s met ma
t re,is ce ret ard es t g n ral emen t rat t rap g rce aux
co mmunicat ions v erb ales.
Len tit ne disp os e p as d u n s yst me d in fo rmat io n p erfo rman t co mp ar la
t ech no lo gie do nt disp ose s es co n cu rren ts t ran g ers.
L'ent rep ri se doit inve stir d an s l es nouvel l es t ech nologies , af n de faci lit er le
t rai tementet l acco mp li ss ement
des tch es quotidi en n esde son p ers onn el,
en co urag erle p erfect io nn ementde son p ers onn elexp ri ment quant
l utilis at ion de ces nouvel l es t ech nologies etl es s en s ibiliser d av an t ag e pour
mo n trertoute l impo rtan ce que rev tent l es s yst mes d in fo rmat ion d an s le
monde act u el, surt out d ans une act ivit aussi spci fque et co mpl ex e que le
d o mai ne de l av i ation.
73
Elle doit galement p rvoir un mcan isme p ermett ant la mo difcation de ces
s yst mes en cas de b es oin.
4 -2 )- Co mmunica ti on
Len t rep rise a mis en pl ace d es moyens de co mmunicat ion pour qu e le
pers o nn elt rav ailleur et not amment cel ui de la So us -Di rect io n Trs o reri e,
p ren n ent connaissance de mani re adqu ate de s es t ch es et res ponsabilits.
Ces moyen s inclu en t l es man u els d org an isation, de p ro cd u res ainsi que l es
t ex t es rg l emen t aires ex t ern es.
Dan s le cas o d es fai ts sont d t ect s , et ne co rres ponden t p as au x at t en t es du
man ag ementen mat i re d ob ject i fset de mi s s io ns acco mp li r,plusi eu rs
mo yens de co mmunicat ion sont envis ageab l es,dans le but d ap porterles
mo dif cat io nset act ions co rrect iv es.On peut ci t er: Tlp hon e,fax, Tel ex
rel an ce v ers les units et p ers on n es co n cern es , et c
Dan s le but d aml ioreret de ma t ris erl es act iv it s de la t rs o reri e,
les
res ponsabl es res t ent l co ute d es suggestions formul es p ar le p ers onn el.
La co mmunicat ion en t re l es diffren ts d p art emen tss erv
et i ces estp lu s ou
mo in s co r rect e ; s au f en ce qu i co n cern e l es co nt rat s coo
n cl
d an
us,s cert ai ns
cas, qu el qu es p ers on n es ne reo iv pent
as l es info rmat ions en t emps voulu,et
s ont informes de la con clusion de la t ran s act ion t ard ivement.
Les act ions s uiv an t es doiven t t re en vis ag es pour aml iorer l 'eff caci t av ec
l aq u el le la co mmunicat ion s 'tab lit:
Dv elopp er un co de de co nduite formel.
Les res po ns ab l es de la So us -Di rect io n Trs o reri e to us l es ni v eaux
d o iv ent encou rag er le p ers onn el fo rmul er des sugges tions
co nst ru ct ives qui pou rrai en t t re b n f ques pour le bon fo n ct ionnement
d es op rat io ns et act iv it s.
5 )- Pilo ta ge
5 -1)- Opra tio ns co urantes de pilota ge
Le d egr de sup erv ision d es res ponsabl es est ass ez signi fcat if d ans la mesu re
o u d an s la plupart des cas, ces d ern i ers p art i cip ent
act ivement to ut es l es
act ivits ent rant d an s leur domaine de res ponsabilit. Ils co ntrl ent les t ats
74
f n an ci ers,
l es co ntrat s co mmerci au x co n cl usl et
es politiques de g es ti on d es
cran ces , ai ns i qu e l es so u rces de f n an cemen t et l es d ci sion s de d p t t erme
d es ex cd en ts de fond.Les employs obtien n ent l as suran ce que le Contr le
Int ern e estto u jo u rs eff cace,
en co mp arantl es op rat io ns effect u es av ec l es
d i rect ives re u es ai nsi que l eu r co n fo rmit av ec l es man u el s de p ro cd u re et de
fo n ct ionnemen t. Mai s ce g en re de rf ex e n es t p as tou jou rs v iden t cau se de
l a ch arg e de t rav ail et de la routine.
Les res ponsabl es, not amment la So us -Di rect ri ceTrs o reri e, suivent
at t en ti v ement
les info rmations p rov en antde s o u rcesext ern es et qui so nt
s uscep tibles d ind iq u er l ex ist en ce de p ro blmes au s ei n de l eu r Direct io n.
Les co mmunicat ions man an t d es cli en ts et d es ag en ces gouvern emen t ales,
tel le que la Di rect ion Gn rale de lAv iation Ci v i l e,so nt att en tiv ement
ex ami n es.
On peut g alement av oir des info rmations f n an ci resnon justi f es en
amo n t,au niv eau d es so u rces ex t ern es (cl i enfo
ts,u rniss eu rs,),
qui p eu v ent
rv ler d es p roblmes lors de l enreg ist rement.
Les dirig ean tsex amin entles reco mman d at io ns
mi s espar les audit eu rs
ex tern es.Des act ions sont men es et signales au Conseil d ad ministrat ion qui
est g alement in fo rm d es rai so ns po ur l es qu el l es cert ai n es reco mman d at io ns
no nt p as t p ris es en co mpt e.
Les res po ns ab l es hirarch iq u es soeuntx aussi
i n fo rmeset co mmuniquent leur to ur les reco mman d at io ns
au p ers onn el
co n cer n .
Le su iv i du Contr le In t ern e es t ap p ro p ri en mat i re d 'op rat io ns de pilo t a

co u ran tes.Le fait que les res po nsabl eshi rarch iq u essoi ent en co nst ante
collabo rat ion avec l eur p ers onn el l eur p ermet d 'avoir une assuran ce rai sonnable
q u an t l 'eff caci t du Contr le In t ern e.
5 -2 )- Evaluati o ns ponctuel l es
Des co ntrl es sont effect u s annuell ementd ans le cad re du planning de

mi ss io n de l i ns p ect io n f n an ci re. La frq u en ce de co nt r le d u ne mme un it
est de 5 ans en rap port avec l es red res s ements fs cau x. Tandis que d ans l es zon es
ri squ e, au sei n d es un it sd cen t ral is es
qui di sposent d une cai sse, les
v alu ations sont fai t es tous l es 3 an s.
La docu men t ation ex isteet les rap p rochements so nt effect u s af n de
s assurer de la bonne t en ue d es reg ist res co mpt ab l es et d es en reg ist remen ts, ainsi
q ue la t en uede cai sse de man i re v iter to ut ri sque de fra u deou de
d t ou rn emen t au niv eau d es un its d cen t ral ises.
75
Le p ro ces sus d 'val u at ion d ev rai t t re ren fo rc. Une inspect ion fn an ci re est
d 'une bonne utilit, mais son r le co nsiste surtout p ro cd er d es inv es tig ations
en cas de suspi ci ons d 'act es inco rrect s ou d an s le cad re du plan ning an nuel.
Cep en dan t,la mise en place d 'une cel lu le d 'audit int ern e estreco mman d e,et
dev ra t re act ionne de man i re p ri odiqu e.Un co ntrle de g es tion est
g alemen t p rimord i al pour le suivi et la mat rise d es act ivits af n de ral iser au
mieu x l es object i fs de l 'entit .
5 -3 )-Fa i bles s es du Co ntr le I nterne dev a tre
nt si g na l es (Remo nte de
li nfo rma ti o n)
Dan s le cad re de l in d en tifcat ion d es fai bless es du Contrle Int ern e, l en tit
n e disp ose p as d une cel lule d Audit mais d une In spect ion Fin an ci re et
Co mp t ab le.
El le lui permet de co ntr l er l es un its d cen t ral ises et d ap po rt er
u ne as suran ce rai sonnab le quan t la bonne g es tion co mpt ab le et f n an ci re. Elle
a un r le d inv es tig at io n po ur la d t ect io n d v en tu el l es frau d es ou t en t at iv
dt ou rn emen t.
Linsp ect ion Fin an ci re etCompt ab le p ermetd id en tif erles p rin ci p al es
frau d es et t ab li un rap port af n de s an ct ionner l es co upab l es.
Un e d march e d au dit
aura une act ion p rv entive en mati re de risqu es et
co rrect ive d an s un but d 'aml iorer et d as surer au t an t que possible l ap pli cat ion
et le su iv i d es di rect iv es de la Di rect io n. La mi se en pl ace d u ne cel lu le d au dit
d p en d ra d es moyen s et de l org an isation mise en place p ar le man ag emen t.
3 - Fiche de Trava il po rta nt sur lindentifca tio n des risques et des

o pratio ns de co ntr le (So us-Directio n Trso rerie)
Dans not re t rav ail, et aprs une d escri ption p ar la p rs ente fche de p roces sus
d e la So us Di rect io n -Trs o reri e d es di ffren t es act iv it s ai ns i qu e s es l men t
d en t rs etde sorti es, nous av ons lab o r un ta blea u co mpren antune s rie
d o b ject i fs lis l act iv it de la SD/Trs o reril e,
eu rs cat g ories (O: li aux
o p rat io ns , IF : li l i n fo rmat io n f n an ci re, C : li la co n fo rmi t au x lo is
rg l emen t at io nsl ),id en tifcat iondes ri squ es sus cep tibles d affect er la
ral is at io n deces object i fs av ec l eu rs v alu ations (Faible,
Moyen, lev ),les
o p ra t i o ns
de co ntrl es effect u es par la So us -Di recti on af n dv it erces
ri sq u es,ai nsi qu e d es reco mman d at io ns
pouvant ren fo rcerle d is p o si tifen
mati re de co ntr le int ern e af n de mieu x mat ris er l es risqu es.
76
Nous rapp elons juste que cet te valu ation d es risqu es reste app roximative.
Cette t ap e n a p as pour object if de l es v al u er av ec p rci sion mai s s eu l emen t de
cern er l es zo n es ou l es ri sq u es p eu v en t t re i mp o rt an ts.
3 -1 - Fiche proces s us de la Sous -Direction Trs o rerie
Finalit du pro c es s us : La g es tion q uilib re de la t rs o reri e.
Pi lo te du pro ces s us : Le So us -Di rect ri ce de la Trs o reri e.
3 -1 -1 - I nterfa ce
Amo nt : Ban qu es , Direct io ns fo n ct io nn el l es , Fou rn iss eu rs , Cli en ts.
Av al : Ban qu es , Direction s fo n ct io nn el l es , Fou rn iss eu rs , Cli en t s.
3 -1 -2 - Les l ments dentrs et de so rti es de la trso rerie:
l men ts d en t res / Fou rn is s eu rs:
Viremen t de fo nd s d es direct io ns et d l g at io ns rg io n al es en Alg ri e;
Rapatriemen t de fonds d es rep rs en t ations et d lg ations l tran g er;
Div ers en c aissemen ts (cl i en tset c.);
Fin an cemen ts mis en place pour l acq uisition d inves tissemen t.
lmen ts de sorti es / cl i en ts:
Paiements locau x et tran g ers;
Tran s fertde fo nd s au x un it s no n co mmerci al es ou ne ral is pas
ant un
ch i ffre d affai re po uv an t co uv r ir l es d p en s es;
Placemen t de l ex cd en t de t rs o reri e, no t ammen t en d p t t erme;
Rembours emen t d es empru nts
3 -2- Acti vits du proces s us:
- Paiemen t locau x et p aiemen t l tran g er;
- Encai ssemen ts d es cli en ts;
- Suivi d es rap atriemen ts d es units l tran g er et viremen ts de fo nds d es units
en Alg ri e;
- Ali men t at io n d es co mp t es d es un its su iv an t l es bu dg et s acco rd s;
- Suiv i de la situ at io n de t rs o reri e de l en t rep ri se;
- Pl acemen t d es d p t s t erme;
- Suivi de la crance et relance d es ad ministrations cent rales;
- Suivi et rembours emen t d es empru nts et g es tion de la d et te de la co mpag nie;
- Ng o ci at io n d es cl au s es f n an ci res d es co ntrat s co mmerci au x;
77
- Rech erch e,n g o ciation etmise en place d es co nven tions de fn an cemen ts

ex t ri eu r ou n ation al.
Le t ab l eau de g es tion de la t rs o reri e se p rs en te do nc co mme su it:
Ta blea u 1 : Identifca tio n des risques et des o pra tio ns de co ntr le (So us -D
O b jecti fs
Catgorie
de
lob jecti f:
O , IF,C
1-Etablir des prvisi ons O

de trsore rie fabl e afn
dvi ter les
insuff sances pour
couvrir les v entuelles
dpenses.
Risq u es
E valu ati on Action s/ Op ration s

d u risq ue:
Fai b l e,
Moyen,
lev.
Les informations relatives aux Moyen
Le systme dinformatio
entres et sorties de trso rerie
forme dun lo giciel) id e
sont inex actes, non jour ou
besoins et les dates aux q
non disponi bles.
sorties de trsor erie au r
r glement de d ettes,
remboursement des emp
versement de l a pai e.
S uivre les si tuations fn

des units locales et l
af n de les r appel e r n
ga rder l es ex cdants
2- S ass urer de
lex istence des fonds
conform m ent avec la
Ignorance des alternatives de

f nancem ent.
Fai ble
Identifer les conseillers

professionnels qui ser ai
mesure daid er lent rep

r glementation et les
directives du si ge d e la
socit afn d avoir la
l i qui di t ncessaire
pour pal i er t out
dcaissement loc al ou
t ran ge r.
trouver de nouvelles sou

f nancem ent.
Absence de contacts auprs de Fai ble
sources de fnanc ement, ou
rel at i ons i nsuff sam m ent
troites ave c ces d erniers.
3- Opt im iser la
O
rent abi li t des
placements tempor aires.
Ignorance des alternatives en

terme de pl a cement.
Fai ble
Se renseigner auprs des

sur l es taux dint rt af
choisi r le meilleur empl
pour les ex cdents.
4- Acc lr er les
encai ss em ent s.
Retard ou oubli des directions

et dl gat i ons l ocal es et
ltran ge r de ffe ctuer le
virement/rapatri ement de
fonds des ex cdents.
Moyen
Envoyer par tlex les de

de virement et/ou de rap
des ex cdents.
O,C
Rappeler aux dl gation

et ltran ger de resp ec
seuil de disponi bilit l
trsoreri e (la r glement
sel on chaque dir ect i on

Retard de la DM FE pour le
l ev
transfert les fonds rap atris de
ltran ge r au compte
domiciliataire dAir Al g rie
(BNA ).
Confrmer larrive des

virements/rapatriem ents
(crdite r le com pt e) en
l a DMFE pa r tlphone
Rcupr er, par les perso

habilit es, l ar gent d e
et le dposer au com pte
domiciliataire dAir Al g
BNA afn de ga gn er du
Retard den caissement de la
part des di vers cl ient s.
5- Enre gistre r avec

prcisi on tous les
encai ss em ents
(vi rem ent s,
rapatriem ents et autres
encaissements dive rs).
O, IF,C
Fai ble
Non comptabilisation des

Mo yen
encai ss em ent s dans l es
com pt es cli ent s en raison du
dt ournem ent des fonds, de la
perte de linst rument de
pai ement, etc
Vrifcation des justifca

manire pr cise pou r ce
concern e lhistorique de
banque (dbi t/c rdi t)
Les montants en caisss ne

Moyen
correspond ent pas aux
mont ants fact urs, ou n e sont
pas i denti f abl es.
En cas ou l e mont ant n

correspond p as aux j us
(Avis de dbit du rappo
de crdit de l a banque ),
Attribuer lenr e gistrem

comptable des p ersonn
na yant pas lh abilit
formalits banc aires.
de demande just ifc ativ

t ransm i se au dbit eur.
Etablir des rappro cheme

mensuels pour dtect er
dventuelles err eurs.
Faire d es demand es par
banque pour r gler les p
tem ps.
6- Gr er le d roulement O
dans le tem ps des
dcai ss em ents
Retard de virement (transfert) l ev

de lar gent la part de la
banque (DM FE) pou r payer
les factur es (tlex es) de
l IATA. (Risque de s anct ions
fnancir es et de rductio n du
dlai de pa yem ent).
Rglement d es fa ctures a vant Fai ble

lch ance.
Etablir des rapprocheme

(m ensuels) pour d t ect
ventuelles e rreu rs.
Faire d es demand es par

banque pour r gler les p
tem ps.
7- Procde r des
O, IF,C
dcai ss em ents
uni quem ent lorsque les
achats co rrespond ants
ont t autori ss.
Les info rmations relative s aux Fai ble

dates de paiem ent sont
inex actes, non jour ou non
di sponi ble
Utiliser un chancier de
qui permet dident i f er
besoins de trsor erie et
aux quelles les sorties de
trsoreri e sont prvues.
Cration de documents fctifs.
Bien examiner les docum

factur e ori ginale + copi
commande, contr at, ord
pai em ent (vireme nt av
de rc eption par la b anq
de dbit ) , imputati on
effe ctue, dossie r comp
Moyen
La s ecr taire : accus e l

rception, dispa che a la
comptabilit gn ral e p
imputation (cach ).
Attribuer la sign ature a

personnes a ya nt lhabil
l e faire.

R utili sati on des documents
j ust i fcati fs des
dcai ss em ent s.
8-Enre gistrement avec
prcisi on de tous les
montants dcai ss s.
O, IF,C
Moyen
Absence de certains
Moyen
docum ents ou i nform at i ons
Comparer les montants d

avec les comptes conc er
FO LIO/ Factures non so
S uivre la squence des c

les ordres de virem ent.
R approcher l es montan
fgur ants sur les r elevs
ceux fgu rant dans les
de banque.
9-Rgl er les
fourni ss eurs,
rem bourser l es
emprunts et eff ectuer
tous les dcai ss ements
en t emps voul u.
O, IF
10-Grer les ch ques

im pa ys.
Les informations relatives aux Moyen

mont ants dus ou aux dat es de
paiement sont inex actes, non
jour ou non disponi bles.
Procder une comptab

dtaille des som mes r
pa y es pa r rappo rt c
au budget.
Etablir un ch ancie r a
didentifer les dat es de
Rejet de la banque du cheque Fai ble
pour cause de non conform it
(non si gn, mal li bel l,
cheque sans provisi on, et c.).
Etablir un dossier pour

impa y et aviser la DR
cri t.

11- Et abli ss em ent et
sui vi des dossi ers de
crdit documentai re.
O,C
12- P rot ger les

O, IF
disponi bilits et les
docum ents compt abl es
correspond ants
Retard dans louverture dun

crdit documentai re.
Fai ble
Vrifer au prs de la Ba
com pltude du doss i er
pices complment aires
vent uel lem ent.
R ejet de la banque pour

manque de docum ents
Fai ble
Les do cuments contenu

doss i ers sont conforme
pices ex ig es:
-Copies de fa cture
-Avi s de dbit
-C opie du bon de comm
-Pices de D pens es et
-C orrespondan ces.
La protection physique des

disponi bilit s et des
inst ruments de paiements est
assure de fa on inadqu ate.
Moyen
Confer la garde des

disponi bilit s et des i n
de paiement d es perso
na yant pas accs aux c
banque.
Endosser les ch ques

recept ion.
Dposer la t ot alit d es
encaissements la banqu
(acco rd entre le CCP et
Al g ri e).
86
Lt ud e effect u e, au ni v eau de la So us -Di rect io n Trs o reri e de la co mp ag nie

Air Alg ri e,portant sur l v alu ation du s yst me de Contr le In t ern e s elon l es
o ut il s p ro po s s p ar le rfren COSO,
ti el
nous a p ermis d met t re une s ri e de
reco mman d at io ns co n cern lant
act ivit de g estion de la structu re. Cet te liste
n es t p as ex h au stive,
mai s el le reg ro up e l es p ri n ci p al es reco mman d at io ns lies
au x in su ff s an ces d t ect es lo rs de la rech erch e.
Les reco mman d at io ns so nt l es su iv an t es:
Etab lir un co de de co nduite formalis et

le co mmuniquer to ut le
pers on n el.
Mett re jou rs l es man u els de p rocd u res et v eiller ce que le p ers onn el
l es res p ect en t, ceci g rce d es co ntr l es rg uli ers ap p ro p ri s.
Vei llez la s p arat ion d es t ch es en t re l es fo n ct ions d en reg ist rement
co mpt ab le et de rap p roch emen t b an cai re au s ein du Dp art emen t Fin an ce
Co mp tab il i t.
Mieu x p ro t g er,au sein du Dp art ement Fin an ce Compt ab ilit, les
d o cu men ts co mpt ab l esext
et ra -compt abl es afn d vitertoute p ert e ou
ru tilis ation de ceu x -ci. Vei ller au clas s ement de ces docu men tspar
n at u re et p ar d at e d arriv er.
Etab lir des p rv isionsbudgt aires fab l es et ra l i s t es
et lab o rerdes
t ab l eau x de bord de suivie af n d v alu er les carts et effect u erles
mes u res co rrect iv es po ur aml io rer l es p rv isio ns fu tu res.
Mod ern iser les s ys t mesd in fo rmat ionnot amment les logici els de
t rai t emen t co mpt ab l e.
Aml io rer la co mmu nicat io n en t re l es un its d cen t ral ises (l o cal es et
l t ran g er) et la t rs o reri e cen t ral e, af n d av oir d es info rmat ions fab l es e
p rci se su r la si tu at io n de t rs o reri e de la co mp ag
Ceci
ni e.peut se fai re
p ar l acq uisition de mo yen s t ech no lo giqu es p erfo rman ts t el qu e la mise en
p l ace d un rs eau p rop re l en t rep rise lui p ermett an t lui suivi co ntinu d es
t at s de t rs o reri e d an s l es sit es g o g rap hiqu es l oign s.
Met t reen pl ace une cel lule d Au ditInt erne au s ein de l en t rep rise
p ermett an t ainsi l v alu ation du s yst me de Contrle Int ern e en son s ein,
ai nsi quune stru ct u re de Contr le de Ges tion qui s era t rs utile afn
d id en tif er etv al u er l es cart s en t re l es ob ject i fsceetqui est ra l i s
p ou r ap po rt er l es mes u res co rrect iv es n cess ai res.
Met t re en place un e cel lu le de g es tion d es ri sq u es l ch el le de l en tit ,
q ui p ermett ra d id en tifer l es risqu es majeu rs int ern es ou ex t ern es et qui
en v al u era l imp o rt an ce, la p ro b ab ilit d o ccu rren ce et la frqu en ce. Une
cat g o ri s at io n d es ri sq u es s el on ces cri t res s era n ces s ai re po ur mieux
g uid er l es res ponsabl es tous l es niv eau x d ans l eurs d ci sions vis --vis de
ces
risqu es,
et
ra l i s er ai n si les
object i fs fx s.
Conclusi on G nr ale
Con clu sion gn rale
87
Aprs l es diffren ts sc an d al es f n an ci ers d an s le monde, le Contr le In t erne

es t d ev en u un e ral it pu bliq u e. De no mb reu s es disp ositio ns on t t p ri s es d an
les pays av an cs po ur le ren d re oblig at oire (ex empl es: aux Etat s -Un is
d Amri que p arla Loi Sarb an es Ox l ey,en Fran ce par la Loi de Scu rit
Fi n an ci re).
LAl g ri e,elle au ssi, a p ri s d es disp os itio ns l g al es co n cernl aant
mi s e en
p lace du ne stru ctu re d Au dit Int erne au sein des Ent rep ris esPu b l i q u es
Eco nomiques (EPE).
Cep en dan t,l appli cat ion ou le res p ectde ces ob li ga ti on s de la p artdes
res ponsabl es d ent rep ris es res te encore insuffs ant.Cela est d la fo is au
uv re de
man que de co ntr le de la p art d es In stitutions de l Etat sur la mise en
ces lo is, mais au ssi au p eu d impo rtan ce que donnent cert ai ns res po ns ab l es
d en t rep ris es au Contrle Int ern e.
Lad op ti on d u n rfren ti el reco nn u t el qu e le COSO, no us s emb le t re une
b o nn e so lu tioLt
n. ud e men e p ar la co mmi ss io n Tread way vi s ait
ai d er l es
res ponsab l es d es diffren t es en t rep ri s es au x Etat s -Unis met t re en pla ce l eur
p ro p re dispositifde Contr le In t ern e et l v alu errg ul i rements el on l es
n o rmes et p rin ci p es que le COSO a t ab li.
Dans cet te optique, nous av ons ch oisi d utilis er le COSO comme cad re de
rfre n ce.Sa p ercep tion du Contr le In t ern e en t antque p roces sus vis ant
fou rnir une assuran ce rai sonnable quant la ral is at io n d es ob ject i fs li s aux
o p ra t i o naux
s, info rmations f n an ci reset la co n fo rmitaux lo is et
rg l emen t at io en
ns vigueu r, ai nsi que le fait q u il se so it bas sur ci nq
co mposan tes (en vironnementde co ntrl e, v alu ation d es risqu es,act ivit de
co nt r l e,
info rmation et co mmunicat ion,act ivits de pilot age), n o u s a p ermis
d ap p rc i er
toute l impo rtan ce que rev t un d is p o si tifde Contr le In t erne
eff cac e.Cet te aff rmat io n s estren force par le fait qu e po ur rp ond re aux
b es oins d in fo rmat ionsrap ides, l ent rep risedo it co nst amment aju ster ses
mthod es de fo n ctionnemen t,surt out d an s un co ntex te de mondi alisation et
d i n cert it ud e o la co n cu rren ce es t de pl us en pl us ru d e.
Pour cel a, nous avons t ent , lors de not re tude p rat ique au s ein de la SousDi rect io n Trs o reri e de la Co mp ag ni e AIR ALGERIE,
d id en tif er l es ri squ es
s ig n i f cat ipouvant
fs
al t rerses act ivits et co mpro mett re l att einte de s es
o b ject ifs.
La fn alit de ce t rav ail tait d valu er le s yst me de Contrle Int ern e au s ein
d e cet te stru ctu re, et de fo rmul er, si n cess ai re,des reco mman d at io ns
qui
p ou rrai en t amen er plus de ma t ri se d an s l es act iv its.
88
A t rav ers cet te tude,nous av ons pu co nst ater que le dispositif d e Contr le
In t ern e mi s en pl ace au s ei n de la Sous -Di recti on Trs o rerie co mp o rt ai t qu el qu
l acu n es po uv an t g n rer d es ret ard s d an s l acco mp liss emen t de cert ai n es t ch
d ont l es plus signi fcat ives sont:
Abs en ce d une stru ctu re d Audit In t ern e et de Contr le de Ges tion au s ein
d e l en t rep ris e, ce qui ren d l v alu ation du dispositif de Contrle Int erne
et l t ud e du d eg r d at t ei nte d es ob ject i fs de la Sous -Direction diff ci le;
Ab s en ce de mcan is mesp ermett antl id en tifcat ion,l v alu ation etla
mat rise d es risqu es quils soi en t int ern es ou ex t ern es;
Un s ys t me d i n fo rmat io n mal ex pl oi t ou p arfo is d fai ll an t;
Le no n res p ect d es di recti v es d crit es d an s l es man u el s de p ro cd u res et
d org an isation p ar le p ers onn el;
La non mise jour d es man u els de p ro cd u res ou l eu r non disponibilit
d an s cert ai ns s erv i ces;
Des rg l es d thiques informell es.
Acet effet, il a t reco mman d la l en t rep ri se po urmieu x ma t ri s er
les
act iv it s de sa So us -Di rect io n Trs o reri e de:
Mett re en place une cel lule d Aud it Int ern e ind p en d an te af n d v alu er
rg ul i remen t l eff caci t du s ys t me de Co nt r le In t ern e mi s en pl ace et
en t rep ren d re l es mes u res co rrect ives ad q u at es en t emps voulu;
Amliorer le s yst me d in fo rmation et la co mmunicat ion int ern e (v ert i cale
et ho rizo ntal e) et ex t ern e (la t rs o rerie cen t ral e av ec l es units local es et
l tran g er) af n d viter l es ret ard s de virements etde rap atriemen ts de
fo nd s et d o pti mis er la ren t ab ilit d es placemen ts t emp o rai res.
Cette aml io rat io n du s yst me d in fo rmat io n do it g al emen t co n cern er le
mat ri elinfo rmatique ainsi qu e l es logici els de t rai t ementco mpt ab le
u ti li s s.Cert ains s ys t mesex ist antsntant pas ex ploit sde man i re
o p ti male par le p ers onn el, des fo rmations et des ru nions de
s en sibilis ations au x no uvell es t ech nologies de l in fo rmation doiven t tre
menes d ans le but d apporter plus de cl ri t d ans le t rav ail.
Met t reen pl ace une cel lule de Man ag ementdes ri squ esp ermett ant
d id en tifer et d v alu er l es risqu es int ern es ou ex t ern es pouvan t av oir un
i mp act n g at if su r la ral isat io n d es ob ject
et icefs,af n de l es mait ris er.
Po ur con clu re,il est ess en tielde so ul ig n erquu n disp ositif de Contr le
Int ern e aussi bien co n u et au ssi bien ap pliqu soit -il, ne peut fo u rnirune
g aran ti e ab so lu e qu an t la ral is at io n d es ob ject i fs de l 'en Il
t rep
ex iste
ri s e.
en
eff et d es li mi t es in h ren t es to sutyst me de Contr le In t ern e.Ces limi t es
rs ul t en t de no mb reu x fact eu rs , no t ammen t d es in cert it ud es li es au mo nde
89
ex tri eu r,de l ex erci ce de la facu lt de ju g ementou de d ysfo n ct ionnemen ts

p ou v an t su rv en ir en rai so n d u ne d fai llan ce hu mai ne ou d u ne simp le erreu r.
Cette tude n a p as donn lieu au x rs ult ats que nous esco mptions et cel a du
fait que l es ment alits au s ein d es ent repris es alg rienn es ne soi entp as trs
av an ce s.Cepen d ant no us suggro ns to ute au t re p ers onne souhait ant
p ours uiv re d anscet te voi e, d ent rep ren d re d es
t udes pl us ap p rofondi esen
mat i re de man ag emen t d es ri sq u es en s ap pu yan t d an s l eu rs rech erch es su r l e
t rav au x rali s spar la co mmi ss io n Tread way d ansle cad re du COSO 2.
Rfr ences
b ib lio gr a p hiques
Rf rences Bibliographiques
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Le Contrle Interne : Guide de p rocdures Dv eloppemen t Eco nomique,
In nov atio n et Expo rtatio n - QUEBEC .
Manu el du Contrle In t ern e - Version 1 - ap prouv e le 13 .12 .06 p ar le
Cons eil d 'Etat Rpubliqu e et Canton de Gen ve - Dp artemen t d es
f nan ces.
Rsu ltat d es travaux du g ro up e de Place tab li sou s lg id e de lAMF- Le
d isp os itif de Con t rle In t ern e : cad re de rfren ce IFACI Pari sJanvier 2 007.
Les si tes:
La p rise en co mpte du risqu e de fraude dan s l en viro nn emen t lg islatifRomai n DUPRAT):

h tt p:/ /www.p an sardass o ci es .co m/ www/ fr/ accu ei l/p ubl i cati ons /au di t_ c
p t abilite/po in ts_ co mp t ables_ sp ecifqu es.asp x.
www.coso.org.
Ann exes
Rsum
Rs um:
Le Contr le I nterne joue un r le p rimord i al d an s toute sorte d org an isat ion,
il co ntribue amliorer l 'eff cacit etl 'co nomie lies cert ai ns p roces sus
d ci sion n el s,et permet de mi ni mis erles ri s ques de non -co ntrle et
d 'in ex act itud e su r l es do nn es f n an ci res.
Suite au x s can d ales fn an ciers d es g ran d es en t rep ris es multination de

ales,
n o mb reu s es
d is p o si ti oont
ns t p ris esdans les pays av an csoblig eant les
s o ci t s met t re en place un dispositif de Contrle Int ern e et d en v alu er
rg ul i remen t l eff caci t au reg ard d u n mo d l e de Co nt r le In t ern e reco nn u.
Le rfre n t i elle plus rp andu est, s an s co ntest e,le docu ment amricain
p u b li en 1 99 2 etintitul Int ern al Cont rol Int eg rat ed Framework , pl us
co nn u so us l ap p el l at io n de COSO. Celui a d f ni Le Contr le In t ern e co mme
u v re p ar le Consei l d ad ministrat ion, l es dirig ean ts
tan t un p ro ces sus mis en
et le p ers onn el d une o rg an isat ion, d es tin fo u rn ir une ass urance ra iso nnable
q u an d la ral is at io n d es ob ject i fs su iv an ts:
La ral is at io n et l 'o pt i mi s at io n d es op rat io ns;
La f ab ilit d es in fo rmat io ns f n an ci res;
La co n formit au x lois et rg l emen ts.
Ces t ro is object i fs sont lis direct emen t au x ci nq co mposan t es suivan t es:
Enviro nnemen t de co ntr le;
Eval u at ion d es risqu es;
Activits de co ntrle;
Information et co mmunicat ion;
Activit de p ilotag e.
Sel o n ces p o in ts,not re t ude de cas a port sur l v alu ation globale du
d is p o s itde
if Co nt ro le In t ern e au s ei n de la Sous -Di rect io n Trs o reri e de la
Co mpag nie Air Alg ri e,o nous avons t ent de fai re res sortir l es p rin cip eaux
risqu es , en ayant p rocd en cinq tapes : tude de la document ation exist ant e,
ent ret i ens avec l es res ponsabl es,
ques tionn aire portantsur l es co mposan t es du
COSO et l tab lisseme nt d une Fich e de Trav ail d v alu ation d es risqu es et d es
o p rat io ns de co nt r ltudes
e,
d es rp ons es et co nst atations,p ro position de
reco mma n d at i o n s.
Pour co n cl u re, no us p en so ns que la mise en place d un s yst me de Contr le

Int ern e b as sur l es co n cep ts et p rin cip es p ropos s p ar le COSO, p ermett ra aux
en t rep ris es alg ri en n es d 'avoir
un niv eau d 'assuran ce rai sonnab le quant la
ral is at io n de l eu rs ob ject i fs et la ma i tri se d es ri sq u es y afferen t, co nd it io ns
mett re disposition l es moyens n ces s aire s.
Liste des mo ts cls

1 Contr le I nterne;
2 COSO;
3 Ri s ques;
4 - As s ura nce ra is o nnable;
5 Ma tri se.

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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE.

MEMOIR E DE FIN D'ETUD ES

Aksouh Han i (C o mpt ab il it)

Meh en ni Samy Ismail ( Compt ab ilit)

An n e Un iv ersitaire 2 007 /20 08

4 -3-1 - Li nst auratio n du rappo rt su r le Co nt rl e In terne .................. 17

Cha pit re 2 : Le Contrl e Int e rne se l on COSO

3 -5-2- Ev alu ation s Po nctu elles .......................................................... 42

Chapitre 3 : Ca s pra tique - S/D Tr sore rie - Air Alg rie

4 )- In format io n et commu nicatio n ........................................................... 72

Bibl i ogra phie

Liste des ta blea ux

Liste des fg ures

Liste des a brv ia tio ns

Committee Of Sponsoring Organizations of the

Loi Sarbanes -Oxley

Loi de scurit fnancire

Securities and Exchange Commission (Commission

International Organization for Standardization

International Air Transport Association (Association

Direction des mouvements de fnancement extrieur

Institut franais des auditeurs et contrleurs internes

IATA Operational Safety Audit

Haut Conseil du Commissariat aux Comptes

The American Institute of Certifed Public

Financial Executives International

Th e Institute of Man ag emen t Accoun t ants

Autorit des Marchs Financiers

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