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Je ddie ce travail mes parents, mes frres et surs et tous mes amis.
Remerciements :
des
Organisations,
particulirement
M.
IHADIYAN
Abid
Sommaire :
Rsum
Introduction Gnrale.
Partie I-......les prix de transfert : Approche conceptuelle et
thorique
Chapitre I-..............................................Chapitre introductif
Section I-.......Dfinitions : Prix de transfert et notion de groupe
Section II-.........................Le principe de la pleine concurrence
Chapitre II-...............Les mthodes de calcul de prix de transfert
Section I-........Les mthodes traditionnelles admises par lOCDE
Section II-........................................ Les mthodes rcentes
Section III-. . . .Mthode base sur la rpartition globale selon une
formule prtablie :
Ladministration fiscale
Erosion de la base dimposition et transfert de bnfices
Loi de finance
Livre des procdures fiscales
Code gnral des Impts Marocaine
Commission Locale de Taxation
Commission Nationale de Recours Fiscal
Direction Gnrale des Impts
Dirhams marocains
Entreprise Multinationale
Impt sur le Revenu
Impt sur les Socits
Organisation pour la Coopration et le Dveloppement
Economique
Taxe sur la valeur ajoute
Rsum
Lobjectif
de
la
prsente
tude
est
d'examiner
les
principaux
dans
les
entreprises
intragroupes.
Introduction Gnrale.
Vu lmergence de la mondialisation comme systme conomique qui
caractrise l'conomie mondiale actuelle, plusieurs groupes de socits
multinationales ont vu le jour, dont lactivit ne se limite pas un seul pays
mais sur le territoire mondial pour assurer loptimisation des cots de
production engendrant un flux trs important des transactions intragroupes.
L'une des questions, les plus sensibles lorsque l'on parle de prix de
transfert, cest la problmatique de fixation des prix de transfert.
Les tats-Unis sont les premiers sinterroger sur le problme, et cela
est d limportance de ces socits multinationales.
Ctait le premier pas dans le dveloppement de cette rflexion, qui
sest transfr au fil des annes aux autres pays : CANADA et aussi en Asie,
en Europe, en Amrique latine et enfin en Afrique.
Les statistiques montrent que plus de 70 % 1 des transactions des
multinationales sont des transactions intragroupes. Les transactions en
question sont passibles de manipulation des prix de transfert, dont la fraude
et lvasion fiscale vers les paradis fiscaux, est le grand titre. Des estimations
des changes manipuls dans les environs de 1000 milliards de dollars dans
le dessein de schapper limpt.
Au Maroc, comme les autres pays arabes, les statistiques ne donnent
pas une vision claire sur le poids des groupes qui sont prsentes dans la
plupart des secteurs et dont limportance est en train de se dvelopper.
Le gouvernement britannique value par exemple : le cot annuel de
lvasion fiscale plus de 12Milliards de livres (16,5 milliards deuros).Quant
aux tats unis les oprations de manipulation de prix de transfert
reprsentent environ 50 milliards de dollars annuellement.
1 Simon QUANTIN - Sbastien RASPILLER Salvatore SERRAVALLE(2009), Commerce
intragroupe, fiscalit et prix de transferts : une analyse sur donnes franaises,
Direction des tudes et Synthses conomiques INSEE
ladministration
fiscale
marocaine
est
oblige
de
donner
les
tentatives
de
lvasion
fiscale.
Et,
dautre
part,
un
2Selon le dictionnaire dconomie et de sciences sociales, dition 2008, les filiales sont des socits dont le
capital est dtenu majoritairement par une autre socit.Il n'existe pas en l'tat actuel du droit marocain de dfinition
lgale de la notion de filiale d'entreprise malgr l'utilisation intensive de ce terme.
et
les
entreprises
sont
confrontes
pour
prouver
la
totalement
Problmatique de la recherche :
sont
les
mthodes
qui
permettent
de
dterminer
les
redressements effectuer ?
Comment rsoudre linvitable problme de double imposition gnre
au sein du groupe par un redressement effectu dans un tat ?
Hypothse de recherche :
-
consiste
partir
dune
tude
empirique,
tablir
des
de
recueil
de
linformation :
la
et
des
inconvnients,
leur utilisation la
fois permettra
vise
exploratoire
et
descriptive,
permettra
davoir
de Transfer.
Il faut cependant noter que lintervention dun nombre plus important
dentreprises constitue un obstacle majeur suite la confidentialit des
informations requises sur les prix intragroupes. En effet, au niveau de
chacune des socits, les consquences seront parfaitement identiques.
Approche
conceptuelle et
thorique
de
commencer
par
dfinir
les
notions
cls
de
cette
problmatique.
Chapitre I-
Chapitre introductif :
Section I-
I-
Tant en droit marocaine quen droit franais, il existe des diffrentes approches
pour reconnatre lexistence factuelle du groupe de socits, souvent travers de la
caractrisation dun pouvoir de contrle entre les socits. Paralllement, lessor
des rgimes juridiques portant sur les activits conomiques et sociales donne lieu
lavnement un autre ordre des approches de la reconnaissance, qui sappuient
essentiellement sur lapprciation des rapports conomiques, sociaux ou financiers
entretenus entre des socits regroupes.
II-
215
476
7692
72140
En dpit du poids que reprsentent les groupes dans les diffrents flux
conomiques, le droit Marocain, linstar de la plupart des lgislations, ne
leur reconnat pas dexistence juridique.
Dans chaque pays, il y a de plus en plus de socits contrles par un
groupe tranger et rciproquement les groupes dun pays donn contrlent
de plus en plus de socits situes ltranger.
Cest une entit purement conomique qui reste dpourvue de la
personnalit morale. La notion de groupe revt des aspects multiples du fait
de la spcificit et la diversit des donnes qui caractrisent son existence.
Cest un phnomne qui ne cesse de se rpandre et qui touche aussi
bien les grandes entreprises que les petites et moyennes entreprises.
Les premiers auteurs qui ont tent de dfinir le groupe se sont bass
principalement sur laspect conomique de ce dernier.
1-
Dfinition conomique :
gnrale,
commercialeetc.
ainsi
que
de
fournir
une
aide
financire,
2-
Dfinition juridique :
Lorsquelle dtermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose,
les dcisions dans les assembles gnrales de cette socit.
Elle est prsume exercer ce contrle lorsquelle dispose directement
soumises
limpt
sur
les
socits
Dfinition comptable :
aux
conditions
et
mthodes
11
a galement consacr un
dtablissement
des
comptes
consolids.
Ce
chapitre,
qui
trait
des
conditions
et
des
mthodes
Section II-
Le principe de la pleine
concurrence
La formulation exacte du principe de pleine concurrence peut tre
trouve au 1.6 des lignes directrices de lOCDE (2009) : when conditions
are made or imposed between the two associated entreprises in their
commercial or financial relations which differ from those which would be
made between independent enterprises, then any profit which would, but for
these conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of
those conditions, have not accrued, may be included in the profits of that
enterprise and taxed accordingly .12
Ce principe stipule que lorsquune :
entreprise
dun
Etat
contractant,
participe
directement
ou
de
ce
principe
de
fiscalit
internationale
permet
galement dasseoir limpt dans chaque pays afin dviter les doubles
impositions et les conflits entre les administrations fiscales.
Toute la problmatique des prix de transfert suppose lexistence dun
intrt de groupe transcendant lintrt des parties en cause.
Lintrt du groupe doit servir de signal dalerte lorsque des actes, la
gestion ou la politique du groupe contrarient son intrt.
En effet, lintrt du groupe est insparable des intrts sociaux de ses
membres. Lintrt social dune socit peut tre distinct des intrts des
associs puisque la socit possde un patrimoine indpendant et une
personnalit juridique distincte de celle des associs, de telle sorte que les
intrts des associs ne se superposent pas lintrt social.
Lexistence dun tel intrt se traduit par un lien de dpendance entre
les socits. Sans ce lien, les parties sont alors indpendantes et aucun
problme de prix de transfert ne saurait se poser. Lexistence dun tel lien
constitue donc un pralable lapplication des mesures sur les prix de
transfert
Un prix de march peut tre connu pour les produits grands publics et
standards, alors que la question se pose pour des pices uniques et des
machines industrielles fabriques par un seul fabricant sur le march.
Un
prix
de
pleine
concurrence
change
daprs
le
march
qui
sont
composs
par
des
budgets
de
recherche
et
I-
Analyse de comparabilit :
Sa qualit ;
Sa fiabilit ;
La facilit dapprovisionnement ;
Le volume de loffre.
Le dlai de livraison.
La dure de la garantie accorde aux clients etc.
Pour les prestations de services :
La nature du service (administratif, commercial, financier, recherche
et dveloppement, conseil etc.) ;
Pour
Le volume de service.
Le savoir-faire, attach au service.
Le dlai dexcution etc.
les actifs immatriels :
La forme de la transaction : concession dune licence ou vente ;
Le type dactif tel que brevet, marque de fabrique ou procd
technique.
La dure et le degr de protection et lavantage escompt de
lutilisation de lactif en question.
II-
Analyse fonctionnelle
recherche et dveloppement.
Les risques financiers tels que ceux qui dcoulent des variations
des taux de change et des taux, dintrt, les risques de crdit
etc.
ainsi
que
des
principes
conomiques
qui
rgissent
La
divergence
dintrt
ntant
pas
frquente
dans
le
cas
IV-
de concurrence ;
La position concurrentielle ;
Lexistence de biens et de services de substitution ;
Le niveau de loffre et de la demande sur lensemble du march ;
au march ;
Le prix de pleine concurrence doit tenir compte des ajustements
de lEtat, sous la forme dun contrle de prix ou des taux
dintrts,
de
restrictions
concernant
la
rmunration
de
lautre.
Ladite
stratgie
saccompagne
souvent
defforts
de
Chapitre IItransfert :
Ces mthodes sont caractrises par le fait quelles restent axes sur
lobjet de la transaction, notamment le prix. Elles nabordent pas la question
de la rentabilit de lentreprise, ce qui est plus logique car il sagit dune
question de prix et non danalyse financire.
Avec
la
conscration
dune
attitude
plus
conomique
des
certaines
administrations
fiscales
appliquent
des
Section I-
comparaison
ou
entre
les
entreprises
effectuant
ces
Des
correctifs
suffisamment
exacts
peuvent,
tre
14Rapport de lOCDE de 1979 sur les principes applicables en matire de prix de transfert , Chapitre II.
conomiques
de
situations
prises
en
compte
soient
Pour
appliquer
cette
mthode,
il
faut
identifier
des
situations
des
fonctions
exerces
et des
risques
assurs, des
clauses
II-
210DH
10DH
20DH
180DH
Section II-
reposent sur la notion de partage des bnfices ns des transactions entre les
parties prenantes. Dans cette catgorie nous retrouvons :
I-
des
bnfices
provenant
des
transactions
contrles
quelles
les
prix
de
transfert
constituant
la
variable
permettant
Avantages
au
sein
du
Inconvnients
Mthode du
Recre
groupe
Exige
une
connaissance
prix du
lesprit
march
un suivi lourd.
march.
Mthode du
Les
informations
sont
en
prix de
grande
Revient
major
groupe.
Prix de vente
Les
informations
sont
en
marges
qui
doivent
tre
du groupe.
Mthode de
rpartition
global
des bnfices
rpartition subjective.
de
toutes
les
peut
conduire
une
transactions
ralises.
Mthode de
rpartition de
sensibles
lments
la
affectant les
marge nette
prix.
indpendante
aux
diffrences
dtaills
et
celle
pour
dune
entreprise lie.
Source : rsum personnel
Section III-
imposer
la
dtermination
des
bnfices
globaux
et
la
avec
les
bnfices
que
des
entreprises
indpendantes
comparables
auraient
cherch
raliser,
dans
des
circonstances
comparables.
En outre elle impose un groupe multinational, sur une base consolide,
cest--dire quelle carte lapproche par entit distincte. Elle ne prend pas
en compte lefficience des entreprises et elle ncessite une coopration
internationale entre les deux autorits fiscales et le groupe multinational.
Les adeptes de la mthode estiment quelle offre plus de commodit
administrative et plus de scurit pour lentreprise. Selon eux, cette mthode
est plus conforme la ralit conomique car le groupe multinational devrait
tre envisag sur une base consolide.
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie
consiste rpartir les bnfices globaux dun groupe multinational sur une
base consolide entre les entreprises associes localises dans diffrents
pays au moyen dune formule prdtermine et automatique.
Cette mthode comporte trois composantes :
bnfices globaux.
Cette mthode repose gnralement sur une combinaison des cots,
des actifs, des salaires et des ventes.
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie a
pour effet dimposer un groupe multinational, sur une base consolide, c'est-dire quelle carte lapproche par entit distincte. Elle ne prend pas en
compte lefficience des entreprises, la situation gographique etc.
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie se
distingue des mthodes prcdentes par le fait quelle utilise une formule de
rpartition des bnfices qui est pralablement fixe pour toutes les
entreprises du groupe multinational alors que les autres (.)
Application de la mthode de rpartition globale, dans le
contexte marocain
Cette mthode ne semble pas pouvoir recevoir application au Maroc,
du fait que la formule de rpartition des bnfices utilise est la mme pour
toutes les entreprises du groupe et quelle ne tient pas compte de la
contribution relle de chaque entreprise.
mthodes
prconises
par
le
CGI
marocaine
reposent
PARTIE II-
AU MAROC
Partie II :
La rglementation de
prix de transfert Au
Maroc : Benchamrking
avec la France
Pourquoi une rglementation de prix de transfert ?
Il existe une multitude dinitiatives de la part des institutions internationales
et des administrations fiscales pour rglementer les prix de transfert. Cest
dans ce contexte que lOCDE a regroup les bonnes pratiques afin de donner
une direction suivre. Compte tenu du caractre profondment international
des prix de transfert, les principes dicts par lOCDE permettent aux groupes
internationaux et aux administrations fiscales de bnficier dun cadre non
seulement juridique mais aussi conceptuel. Nous allons donc tout dabord
tudier le cadre juridique mondial des prix de transfert pour ensuite prciser
notre analyse en nous focalisant sur la rglementation marocaine par rapport
la rglementation franaise.
Ce chapitre est consacr en premier lieu, un aperu gnral sur la
rglementation fiscale des prix de transfert, Au Maroc (section 1), et en
deuxime lieu une comparaison celle de la France (section 2).
Chapitre I-
Chapitre introductif :
Section I-
Introduction
Dans les lignes qui suivent nous allons dtailler les efforts dployes en
matire des procdures de traitement des prix de transfert en Maroc.
Notre travail consistera alors dans une analyse la rglementation des prix de
transfert entre les deux pays.
Le choix dun dispositif de contrle des prix de transfert, c'est--dire dun
mcanisme normatif de rpartition du profit dune multinationale entre ses
filiales, doit reposer sur des objectifs clairement dfinis.
Dans un contexte o les rglementations en vigueur sont justement trs peu
prcises sur les objectifs quelles poursuivent, lobjet de ce chapitre est de
dresser une liste claire et cohrente des principes qui pourraient sous-tendre
une rglementation optimale.
Les deux principaux objectifs de la rglementation des prix de transfert sont
exprims de manire synthtique au 7 de la prface des lignes directrices
de lOCDE (2009) : These international taxation principles have been chosen
by OECD member countries as serving the dual objectives of securing the
appropriate tax base in each jurisdiction and avoiding double taxation
thereby (...) promoting international trade and investment.
De manire assez classique, lobjectif principal est donc double : un critre
dquit (chaque Etat doit pouvoir taxer une base approprie ) et un
critre defficacit li principalement loptimalit de lallocation
internationale du capital. 15
II-
Le cadre juridique
Deux articles de CGI, sont la base de contrle des prix de transfert, larticle
213-II et larticle 214-III ;
Larticle 213-II, stipule que :
Lorsquune entreprise a directement ou indirectement des liens de
dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les
bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de
diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont
rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre daffaires dclars.
Larticle 214-III, stipule que :
Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc,
ladministration des impts peut demander lentreprise imposable au Maroc
communication des informations et documents relatifs :
1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc celle
situe hors du Maroc ;
2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;
3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre
lesdites entreprises et les lments qui la justifient ;
4- aux rgimes et aux taux dimposition des entreprises situes hors du
Maroc.
La demande de communication est effectue dans les formes vises
larticle 219 ci-dessous. Lentreprise concerne dispose dun dlai de trente
(30) jours suivant la date de rception de la demande prcite pour
communiquer ladministration les informations et les documents
demands.
A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas
les lments demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est
suppos tabli. .
16 : Les dispositions en gras soulign sont celles ajoutes ou modifies par les
dispositions de la loi de finances 2009 (applicables partir du 1/1/2009). Auparavant, le
texte parlait d entreprise marocaine et non pas d entreprise tout court. La
conjonction et vient dtre introduite dans lexpression au rsultat fiscal et/ou au chiffre
daffaires . Lexpression les bnfices indirectement transfrs comme indiqu ci-dessus
est venue remplacer lexpression les prix dachat ou de vente de lentreprise concerne
.
En outre, la France dispose d'un systme fiscal territorial pour les socits qui
prvoit pour une exonration des dividendes de participation distribus par
une socit trangre17.
Un tel systme oblige clairement les entreprises multinationales dplacer
leurs bnfices un autre pays faible fiscalit.
Depuis le 1er janvier 2010, l'article L.13 AA du LPF impose aux grands
groupes de tenir disposition de l'administration une documentation, dite
complte qui permet de justifier leur politique de prix de transfert.
L'article L.13 AB du LPF complte cette obligation lorsque les transactions
sont ralises avec des entits situes ou constitues dans des tats ou
territoires non coopratifs au sens de l'article 238-0 A du CGI.
Concernant les PME, l'administration peut mettre en uvre les dispositions
de l'article L.13 B du LPF pour obtenir une documentation sur la
dtermination des prix de transfert (BOI-CF-IOR-60-50 du 12 septembre
2012).
Depuis le 8 dcembre 2013 les grands groupes ont lobligation de fournir
chaque anne ladministration une documentation dite allge sur leurs
prix de transfert prvu par larticle 223 quinquies B CGI.
La fixation du prix de transfert des transactions conclues au sein
d'entreprises multinationales ne rsulte pas, ncessairement, comme pour
les entreprises indpendantes, des rgles du march. En effet, d'autres
considrations internes au groupe peuvent intervenir et influer sur la
rpartition des rsultats entre les pays concerns par les transactions.
Pour l'administration, il est donc ncessaire de disposer de moyens,
notamment juridiques, pour apprcier la normalit des prix de transfert.
Les prix de transfert en France sont rglements dans le LP, dans larticle
57 Qui stipule :
Pour l'tablissement de l'impt sur le revenu d par les entreprises qui sont
sous la dpendance ou qui possdent le contrle d'entreprises situes hors
de France, les bnfices indirectement transfrs ces dernires, soit par
voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par
tout autre moyen, sont incorpors aux rsultats accuss par les
comptabilits. Il est procd de mme l'gard des entreprises qui sont sous
la dpendance d'une entreprise ou d'un groupe possdant galement le
contrle d'entreprises situes hors de France.
Cet article est similaire celle du Maroc.
Dautre article du LP franais qui rgissent les diffrentes dimensions de prix
de transfert sont savoir :
Article 223 quinquies B : qui porte sur la dclaration que doit les
entreprises en lien de dpendance vis--vis des entreprises trangers
sont tenues de souscrire.
I
Le respect des recommandations de
lOCDE
La rglementation franaise en matire de prix de transfert est considre
compatible avec les lignes directrices de l'OCDE.
Par ailleurs, ladministration fiscale est en train dadopter le projet de
BEPS.
En pratique, Il n'y a pas de rglementation lie aux oprations de prix de
transfert concernant la restructuration des entreprises ou de l'attribution
des bnfices aux tablissements stables.
II
Justifier une politique de prix de
transfert
Les autorits fiscales franaises considrent que la lgislation en vigueur
est conforme aux lignes directrices de lOCDE, et suit les mesures de
lOCDE en matire de la lutte contre lrosion de base dimposition et de
transfert de bnfices (BEPS).
Cependant, il est noter que la France nest pas dote de rglementation
lie la restriction des entreprises.
Les expriences de contrles fiscales portant sur les restructurations des
entreprises, montrent que les inspecteurs de finance ont tendance
considrer que la diminution des bnfices dune filiale est un indicateur
de transfert de bnfice qui doit tre tax.
Dans cette vision, une attention particulire doit tre donne aux
oprations de restructuration (telle que la fermeture des sites), ainsi que
la contribution fiscale du contribuable en question avant et aprs la
restructuration.
Il faut accorder plus dattention galement aux oprations financires
(par exemple, prts, garanties).
V
Les dlais relatives la
transmission de la documentation
Les personnes morales soumises l'obligation documentaire en matire de
prix de transfert mentionne l'article L. 13 AA du LPF sont celles tablies en
France :
- dont le chiffre d'affaires annuel hors taxe ou l'actif brut figurant au bilan est
suprieur ou gal 400 000 000 , ou ;
- dtenant la clture de l'exercice, directement ou indirectement, plus de la
moiti du capital ou des droits de vote d'une entit juridique satisfaisant
l'une des conditions susmentionnes, ou ;
- dont plus de la moiti du capital ou des droits de vote est dtenue, la
clture de l'exercice, directement ou indirectement, par une entit juridique
satisfaisant l'une des conditions mentionnes au premier tiret, ou ;
- appartenant un groupe relevant du rgime fiscal prvu l'article 223 A du
CGI ou l'article 223 A bis du CGI lorsque celui-ci comprend au moins une
personne morale satisfaisant l'une des conditions mentionnes ci-dessus.
L'expression personnes morales tablies en France inclut les personnes
morales trangres disposant en France d'un tablissement stable, tant
prcis dans ce cas :
- les activits exerces, la nature des transactions, les enjeux financiers, les
mthodes de valorisation et les tarifications retenues ainsi que les risques
encourus et les actifs engags par chacune des entreprises lies ;
- la justification de la conformit des prix pratiqus au regard du principe de
pleine concurrence reposant sur plusieurs lments (analyse du march,
analyse fonctionnelle, raisonnement conomique justifiant la mthode
retenue, analyse de comparabilit, etc.) ;
- les modalits pratiques de facturation des produits vendus et des
prestations ralises.
Remarque : L'administration recommande aux entreprises de :
- conserver tous les documents utiliss pour la dfinition et la mise en place de la politique de
prix (surtout en cas de changement de mthode de dtermination de ceux-ci) afin de justifier la
rigueur et la pertinence de lanalyse : mmoires, changes de correspondance, notes internes,
consultations de conseils extrieurs, compte-rendu de runions, articles de presse ou de revues
professionnelles, etc. ;
- choisir une politique de prix adapte aux spcificits de lentreprise ;
- veiller la cohrence au sein du groupe sur les points suivants :
- disparits de tarifs non justifies pour un mme produit vendu des tiers et des entreprises
lies,
- entreprise rgulirement en pertes alors que le groupe dgage un rsultat bnficiaire,
- biens incorporels de valeur non ou insuffisamment rmunrs,
- quote-part du rsultat consolid apprhende par chaque entreprise du groupe (rsultat global de
lopration, aprs commercialisation du produit au client indpendant, qui implique diffrentes
entreprises lies) et le lien avec le risque dentreprise assum par chacune delle.
- les activits exerces, la nature des transactions, les enjeux financiers, les
mthodes de valorisation et les tarifications retenues ainsi que les risques
encourus et les actifs engags par chacune des entreprises lies ;
- la justification de la conformit des prix pratiqus au regard du principe de
pleine concurrence reposant sur plusieurs lments (analyse du march,
analyse fonctionnelle, raisonnement conomique justifiant la mthode
retenue, analyse de comparabilit, etc.) ;
- les modalits pratiques de facturation des produits vendus et des
prestations ralises.
Remarque : L'administration recommande aux entreprises de :
- conserver tous les documents utiliss pour la dfinition et la mise en place de la politique de
prix (surtout en cas de changement de mthode de dtermination de ceux-ci) afin de justifier la
rigueur et la pertinence de lanalyse : mmoires, changes de correspondance, notes internes,
consultations de conseils extrieurs, compte-rendu de runions, articles de presse ou de revues
professionnelles, etc. ;
- choisir une politique de prix adapte aux spcificits de lentreprise ;
- veiller la cohrence au sein du groupe sur les points suivants :
- disparits de tarifs non justifies pour un mme produit vendu des tiers et des entreprises
lies,
- entreprise rgulirement en pertes alors que le groupe dgage un rsultat bnficiaire,
- biens incorporels de valeur non ou insuffisamment rmunrs,
- quote-part du rsultat consolid apprhende par chaque entreprise du groupe (rsultat global de
lopration, aprs commercialisation du produit au client indpendant, qui implique diffrentes
entreprises lies) et le lien avec le risque dentreprise assum par chacune delle.
appliqu.
Prix des produits (sous-estims ou surestims)
frais de gestion
Les tablissements stables
La radiation ou le transfert de sige
Les redevances pour la proprit conomique
Benchmarking (l'AF prvoit comparables locaux obtenus gnralement
partir des bases de donnes de la socit franaise lorsque la partie
teste est le franais, et il rejette gnralement les recherches
paneuropennes)
Les transactions financires
Conclusion
Section I-
La procdure dlimination
prventive de la double imposition
conditionne laccord du contribuable
Un accord pralable, en matire de prix de transfert APP est un accord qui fixe, pralablement
des transactions entre entreprises associes, un ensemble appropri de critres, pour la
dtermination des prix de transfert (Rapport OCDE paragraphe 4.124) appliqus ces
transactions au cours dune certaine priode.
La procdure dAPP est engage linitiative du contribuable. Elle suppose des ngociations
entre le contribuable, une ou plusieurs entreprises associes et une ou plusieurs administrations
fiscales.
Lobjectif de lAPP est bien videmment de rduire ou de rsoudre prventivement les difficults
rencontres par les entreprises multinationales pour la dtermination de leurs prix de transfert.
LAPP rgira la dtermination des prix de transfert du contribuable sur un certain nombre
dannes.
La dmarche bilatrale ou multilatrale permet de rduire le risque de double imposition.
Elle est quitable pour lensemble des administrations fiscales et offre plus de certitude aux
contribuables.
La coopration des entreprises associes est vitale pour laboutissement dun APP. En effet, elles
doivent fournir des documents portant sur des donnes concernant le secteur, les marchs.
Un accord pralable de prix de transfert peut porter sur lensemble des prix de transfert du
contribuable ou laisser au contribuable la possibilit de limiter sa demande dAPP des filiales
ou des transactions dtermines.
LAPP ne sapplique quaux exercices et des transactions futures.
Ladministration fiscale, veillera au respect des dispositions de lAPP. Pour cela, elle pourra :
soit exiger du contribuable un rapport annuel faisant tat de la conformit de ses prix de
transfert aux conditions prvues dans lAPP et montrant la validit des hypothses de base
;
I-
Selon le rapport OCDE (Rapport OCDE paragraphe 4.140), un APP qui fait
intervenir lautorit comptente dun Etat contractant relve de la procdure
II-
taux demprunt court terme restera gal six pour cent les trois annes
suivantes. (Une prvision plus plausible serait dindexer ce taux sur le LIBOR,
par exemple.)
Un APP permet ladministration fiscale dexaminer les oprations en cause
de faon plus approfondie quen cas de contrle fiscal. Le contribuable devra
fournir des renseignements dtaills sur la fixation de ses prix de transfert et
se conformer toute obligation que ladministration fiscale lui imposera pour
sassurer des conditions fixes par lAPP. Mais, il nest pas labri des
vrifications normales auxquelles ladministration peut procder.
Section II-
II-
V-
mthode de dtermination des prix de transfert ayant fait lobjet dun accord
pralable avec une entreprise, conformment aux dispositions de larticle
234 bis ci-dessus que dans les cas suivants :
laccord
par
lentreprise
ou
lusage
de
manuvres
frauduleuses.
Ainsi, lorsque la sincrit des faits prsents initialement par le
contribuable, lors de la conclusion de laccord, nest pas vrifie ou lorsque le
contribuable ne respecte pas les obligations contractuelles mises sa
charge, laccord est considr comme nul et sans effets depuis sa date
dentre en vigueur.
Toutefois, les cas viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par
ladministration que dans le cadre des procdures de rectification prvues
aux articles 220 ou 221 du C.G.I. Les impositions sont alors tablies selon les
conditions de droit commun.
Ce projet darrte, vient dtre finalis, est cens lever lambigut sur les prix de transfert
pratiqus par les multinationales, en fixant les conditions dligibilit.
A noter que la Loi de Finances 2015 avait dj annonc, dans le cadre des mesures visant au
soutien de lentreprise, linstitution de cette procdure destine permettre aux socits
dpendantes de filiales non rsidentes de conclure des accords pralables sur les prix de transfert.
Ce dispositif a en effet pour but, selon le ministre de tutelle, de rpondre aux dolances des
acteurs conomiques dsireux de saligner sur les meilleures pratiques internationales. Grosso
modo, lAPP relve dun accord conclu entre le contribuable et lautorit fiscale pour garantir la
conformit au principe de pleine concurrence des prix pratiqus par lentreprise multinationale
dans le cadre de ses changes intragroupes.
Ce nouveau dispositif a donc pour principal objectif de fixer les modalits de
conclusions des accords pralables, sachant que leur dure ne peut dpasser 4
ans.
Schmas :
Schma 1: exemple dun groupe dentreprise.....................................................
Schma 2: calcul du prix de transfert....................................................................
Les Annexes
N2257-SD
2014
N15221*01
(art. 223 quinquies B du code
gnral des impts)
Formulaire obligatoire
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Exercice ouvert le
et clos le
A IDENTIFICATION DE L'ENTREPRISE
Dsignation de la socit :
SIRET
B- ACTIVITE
Activits
exerces
la case
comptable :
Tl :
Tl :
Identit du dclarant :
Date :
Lieu :
Signature :
Actifs incorporels dtenus par le groupe utiliss par l'entreprise dclarante (brevets,
Description gnrale de la politique de prix de transfert applique par le groupe et en relation avec l'entit dclarante
(4) :
Description de l'activit avec tat rcapitulatif, par nature et montant, des oprations de plus de 100 000 ralises avec d'autres entreprises associes et prsentation des mthodes de dtermination des prix de
transfert
Montant agrg
Case cocher si
Mthode
Mthode du
Autres Mthodes
changement
comparable sur
intervenu au cours
(5)
(8)
de la marge nette
(12)
de l'exercice (13)
(10)
bnfice (11)
PRODUITS
Ventes
Prestations de services
Commissions
Redevances de brevet
Redevances de marque
Produits financiers
Autres produits
CHARGES
Achats
Prestations de services
Commissions
Redevances de brevet
Redevances de marque
Charges financires
Autres charges
Page 2
Prix
Mthode
Mthode du
Case cocher si
Prix de revente
transactionnelle
Autres Mthodes
changement
partage de
(8)
de la marge nette
(12)
intervenu au cours
(5)
(10)
bnfice (11)
de l'exercice (13)
ACQUISITIONS D'ACTIFS
Brevets
Marques
Fonds de commerce
Biens immeubles
CESSIONS D'ACTIFS
Brevets
Marques
Fonds de commerce
Biens immeubles
Bibliographie :
Les ouvrages :
Inspection
gnrale
des
finances
Mission
de
comparaison
Mmoires et thses :
Dimitri Feist L'incidence des politiques de prix de transfert sur le
dveloppement des groupes Gestion et management 2014.
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