Guide 2014 17 03

GUIDE DE TAXES APCHQ 2014
Guide de taxes APCHQ 2014 1

Note
Le prsent guide a t prpar par les experts de la firme Lanoue, Taillefer, Audet Inc. partir de questions
fournies par le Service conomique et affaires publiques de lAPCHQ.
Les rponses sont tablies en tenant compte dun contexte dcrit dans chaque cas. Les situations dcrites sont
normalement rencontres. Sil savre que des circonstances particulires doivent tre signales afin de sassurer
que les conclusions demeurent valides, les membres sont invits contacter lAPCHQ Service conomique et
affaires publiques - afin de valider.
En annexe du prsent guide, vous trouverez des renseignements additionnels (Guide 2012) concernant dautres
sujets toujours dactualit, notamment :
Les rnovations majeures donnant droit un remboursement de TVQ et de TPS

Les Flips immobiliers
La juste valeur marchande des immeubles locatifs
Les rgles applicables lors de lachat de terrains
Lutilisation de prte-noms, etc.
Pour toute question :
Composez le (514) 353-9960 pour les appels locaux ou le 1 (800) 468-8160, poste 240
Bonne lecture.

TABLE DES MATIRES
1- Dfinitions importantes en lien avec lapplication des taxes lgard des immeubles rsidentiels . 5
Constructeur ........................................................................................................................................ 5
Vente ................................................................................................................................................... 6
Location ............................................................................................................................................... 6
Rgles de fourniture soi-mme ......................................................................................................... 6
Rnovations majeures.......................................................................................................................... 7
2- Les incidences dune occupation temporaire titre rsidentiel dun immeuble dhabitation neuf en
vertu dun accord ............................................................................................................................ 8
a) Avec option dachat (ex. : bail) ...................................................................................................... 8
b) Avec promesse dachat-vente ....................................................................................................... 8
c) Avec offre dachat conditionnelle ................................................................................................... 9
Pratique risque pour le constructeur ............................................................................................... 9
d) En vertu dun acte de proccupation pour un logement en coproprit ....................................... 10
3- Mesure dassouplissement en TVQ lors de la fourniture soi-mme dun immeuble dhabitation . 11
a) Mise en contexte ......................................................................................................................... 11
b) Assouplissement et les incidences .............................................................................................. 12
L'immeuble dhabitation vis est vendu* avant la fin de la priode de report de 12 mois ................. 12
L'immeuble d'habitation vis n'est pas vendu* avant la fin de la priode de report de 12 mois ....... 12
Versement de la TVQ en mme temps que la production d'un choix .............................................. 13
c) Choix et formulaire ...................................................................................................................... 13
d) Question quiz .............................................................................................................................. 13
4- Incitatifs visant favoriser lachat dun immeuble ......................................................................... 14
a) Incitatif montaire ........................................................................................................................ 14
b) Incitatif en nature......................................................................................................................... 15
5- Remboursements pour habitations neuves ................................................................................... 17
a) Dfinition de constructeur ............................................................................................................ 17
b) Dfinition de rsidence habituelle ................................................................................................ 17
c) Responsabilits du constructeur (la jurisprudence) ..................................................................... 17
d) Rgles spciales sil sagit dun duplex........................................................................................ 19
6- Vente dun immeuble en cours de construction (les incidences) ................................................... 20
a) Vente un autre entrepreneur .................................................................................................... 20
b) Vente un particulier .................................................................................................................. 20
7- Vous changez lusage dun immeuble et celui-ci devient un immeuble dhabitation ...................... 21
a) Dfinition dun immeuble dhabitation .......................................................................................... 21
b) Les prsomptions prvues et leurs incidences ............................................................................ 21
8- Vous ralisez un contrat de construction ou de rnovation ........................................................... 22
a) Entrepreneurs : attention la dfinition de constructeur ........................................................ 22
b) Quand devez-vous verser la tps-tvq lgard de tels contrats..................................................... 22
c) Quand devez-vous verser la tps-tvq lgard des retenues ........................................................ 23
9- Vous construisez une adjonction votre immeuble dhabitation ................................................... 24
Application de la Loi ........................................................................................................................... 24
10- Vous transigez avec une personne lie, y a-t-il des rgles particulires?...................................... 25
Rgles applicables ............................................................................................................................. 25
ANNEXE - DITION 2012 DU GUIDE DE TAXES APCHQ .................................................................. 26
Introduction ........................................................................................................................................ 27
Les factures de complaisance ou la fausse facturation....................................................................... 28
Renseignements ncessaires une demande de CTI-RTI ................................................................ 29
Le taux de TVQ 9,5 % depuis le 1er janvier 2012 Rgles transitoires ............................................ 30
Remboursements pour habitation neuve (RHN) ................................................................................. 33
Bonification du remboursement pour habitation neuve (RHN) en vigueur depuis janvier 2011 (TVQ
seulement) ......................................................................................................................................... 35
Achat dimmeubles ............................................................................................................................. 36
Achat dun immeuble (ex. Un terrain) dun particulier ......................................................................... 38
Indemnit (allocation) et remboursement de dpenses ...................................................................... 39
Utilisation dune socit prte-nom..................................................................................................... 40
Autoconstructeur dun immeuble dhabitation? ................................................................................... 42
Juste valeur marchande (JVM) dun immeuble dhabitation multilocatif .............................................. 44
Rnovation votre entreprise ralise des flips : achat rno revente ....................................... 48

1- Dfinitions importantes en lien avec lapplication des taxes lgard des immeubles
rsidentiels
Les modalits dapplication des rgles de taxes relatives un immeuble dhabitation sont fort
diffrentes si le constructeur vend limmeuble ou sil le loue. Il est donc primordial de bien
distinguer la nature de la transaction.
Dans un premier temps le transfert de possession dun immeuble en vertu d'une entente
prvoyant le transfert de la proprit de celui-ci doit tre distingu d'un transfert de possession
en vertu d'une entente tel un bail, une licence ou un accord semblable. Le premier constitue
une vente tandis que le second reprsente habituellement une location.
Dans un deuxime temps, il est important didentifier quel moment cette vente ou location
est rpute seffectuer en vertu de la Loi sur la taxe daccise (TPS) et de la Loi sur la taxe de
vente du Qubec (TVQ).
Ne pas connatre ces rgles particulires expose habituellement le constructeur au risque de

ne pas assujettir et/ou remettre les taxes en temps opportun Revenu Qubec et se voir
appliquer des intrts et pnalits en consquence.
CONSTRUCTEUR
Un constructeur est dfini comme une personne dont lactivit consiste construire ou
rnover, de faon majeure, un immeuble dhabitation sur un terrain qui lui appartient (ou quil
loue long terme). Voici des exemples :
La personne qui entreprend, elle-mme ou par un intermdiaire, la construction ou

la rnovation majeure dun immeuble dhabitation sur son propre terrain;
La personne qui acquiert un droit sur un immeuble dhabitation avant que la

construction de celui-ci ne soit acheve en grande partie (90 % et +);
Le fournisseur de maisons mobiles et de maisons flottantes;
La personne qui acquiert un droit sur un immeuble dhabitation avant quil ne soit
occup (ou dans le cas dun logement en coproprit, au moment o limmeuble
dhabitation en coproprit nest pas enregistr titre dun immeuble dhabitation en
coproprit) en vue principalement de revendre limmeuble, en tout ou en partie, ou
un droit sur celui-ci, ou de fournir par bail, en tout ou en partie dun immeuble
dhabitation des personnes, autres que des particuliers-consommateurs.
Cependant, nest pas un constructeur la personne qui construit ou rnove de faon

majeure un immeuble dhabitation qui sera habite par elle ou par une personne qui lui est
lie.

VENTE
Pour un constructeur, il y a deux situations o une vente peut se produire :
1) Sil y a transfert du titre de proprit :
Par le biais dun acte de vente rgulier.

Il nest pas ncessaire que cela soit en vertu dune entente prcise. Ds quun
transfert de proprit sopre, il y a vente. Pensons au transfert de proprit qui
sopre de lui-mme lorsquil y a donation ou suite un dcs.
2) Sil y a transfert de possession en vertu d'une entente crite prvoyant le transfert du

titre de la proprit de limmeuble :
Dans ce cas, il faut une entente de transfert de proprit prcise (ex. : offre
dachat/vente dment accepte, entente de proccupation).
Pour valuer si la possession de limmeuble est transfre ou non, il sagit dune
question de faits, mais voici quelques indices :
L'occupation n'est pas ncessaire pour qu'il y ait possession, pas plus
qu'elle ne signifie ncessairement qu'il y a possession.
Une personne peut avoir la possession d'un immeuble si elle a le droit de
dtenir, de contrler ou d'occuper l'immeuble avec ou sans le droit de
proprit.
Des facteurs comme lobligation du paiement des impts fonciers, le droit de
modifier le terrain, la plantation de rcoltes ou d'arbres, la perception des
loyers, les rparations l'immeuble, l'entretien du terrain, etc. par la
personne qui occupe lhabitation, sont des indicateurs quil y a possiblement
transfert de possession.
Dans tous les cas, le seul transfert de la possession ne suffit pas raliser
une fourniture par vente puisqu'une telle possession doit tre effectue en
vertu d'une entente prvoyant le transfert de la proprit du bien.
LOCATION
Au Qubec, la location rsidentielle rsulte dun bail, qui est le contrat par lequel le locateur,
s'engage envers le locataire lui procurer, moyennant un loyer, la jouissance d'une habitation,
pendant un certain temps. Il peut galement sagir de tout autre accord semblable.
RGLES DE FOURNITURE SOI-MME
Les rgles de fourniture soi-mme sappliquent aux immeubles dhabitation. Elles visent,
entre autres, le constructeur, tel que dfini, qui construit ou qui effectue la rnovation majeure
dun immeuble dhabitation et qui, par la suite, le loue (en tout ou en partie) ou, sil est un
particulier, loccupe lui-mme. Selon la loi, le constructeur est rput avoir peru les taxes
calcules sur la juste valeur marchande de limmeuble dhabitation la date la plus tardive
entre :
- la date o il y a transfert de possession ou occupation de limmeuble,

- la date de lachvement en grande partie (90 % et plus) des travaux.

RENOVATIONS MAJEURES
Rnovation ou transformation d'un btiment existant, au point o la totalit ou presque

(90 % ou plus) a t enleve ou remplace, l'exception des fondations, des murs extrieurs,
des murs intrieurs de soutien, des planchers, du toit et des escaliers.

2- Les incidences dune occupation temporaire titre rsidentiel dun immeuble
dhabitation neuf en vertu dun accord
a) AVEC OPTION DACHAT (EX. : BAIL)
Une telle clause noblige pas le locateur vendre limmeuble dhabitation au locataire.
Ainsi, sur le plan des taxes, il ny a aucune incidence quune telle clause soit prsente ou non
dans un accord de location. Au niveau de la loi, la location nest pas considre comme une
vente. Dans un tel cas, ce sont les rgles de fourniture soi-mme qui sappliquent au
constructeur. Ainsi, le constructeur est rput avoir peru et remis les taxes calcules sur la
juste valeur marchande de limmeuble dhabitation un moment prcis.
Le constructeur doit donc comptabiliser dans ses livres le montant des taxes remettre sur la
juste valeur marchande de limmeuble dhabitation la date la plus tardive entre :
- la date o il y a transfert de possession ou occupation de limmeuble,

- la date de lachvement en grande partie (90 % et plus) des travaux.
Par la suite, le constructeur qui vendra limmeuble dhabitation effectuera une vente qui ne
sera pas taxable. (Sous rserve dun lment ou vnement pouvant rendre la vente taxable,
tel que des rnovations majeures ayant t effectues sur limmeuble entretemps.)
b) AVEC PROMESSE DACHAT-VENTE
Une telle clause oblige le propritaire vendre limmeuble dhabitation celui qui en a la
possession ou qui loccupe et ce dernier a lobligation de lacqurir.
Sur le plan des taxes, une telle clause fait en sorte que le transfert de possession de
limmeuble ou loccupation de limmeuble doit tre considre comme une vente. Cette vente
sera qualifie de vente avec transfert de proprit diffr .
Le propritaire doit alors percevoir les taxes sur le prix de vente auprs de loccupant et les
remettre Revenu Qubec au moment du transfert de possession de limmeuble ou de
loccupation de limmeuble. Dans cette situation, les rgles de fourniture soi-mme,
(applicables dans le cas o le constructeur loue limmeuble dhabitation des fins
rsidentielles), ne sappliquent pas car on considre que limmeuble est vendu, et non pas
lou.
Il faut tout de mme que les conditions et modalits dune vente soient runies. Le Code civil
du Qubec dfini la vente comme tant le contrat par lequel une personne, le vendeur,
transfre la proprit d'un bien une autre personne, l'acheteur, moyennant un prix en argent
que cette dernire s'oblige payer.
Vous pouvez remplir avec votre client le formulaire FP-2190.c et, sujet au respect des
conditions, crditer les remboursements pour habitations neuves comme vous le faites dans
vos transactions usuelles de ventes. Votre remise de taxes sera donc nette des
remboursements disponibles, comme dhabitude.

c) AVEC OFFRE DACHAT CONDITIONNELLE
Dans le cas dune offre dachat conditionnelle, la naissance de lobligation dacheter ne prend
effet que si la condition est ralise.
Par exemple, si loffre dachat est conditionnelle ce que lacheteur obtienne le financement
requis auprs dune institution financire, la vente se ralisera uniquement si lacheteur obtient
ce financement bancaire. Si lacheteur nobtient pas son financement, on considrera quaucune
vente na eu lieu.
Pratique risque pour le constructeur
Le fait de permettre loccupation de lunit dhabitation comporte un risque pour le constructeur

puisque les taxes seront exigibles au moment de loccupation et ce, que la condition soit
ralise ou non ultrieurement. Ainsi les taxes seraient possiblement dj dues par le
constructeur; une situation de retard qui pourrait mener des pnalits et intrts
Le traitement des taxes sera, de plus, diffrent selon que la condition soit ralise ou non.
Lorsque la condition nest pas ralise, on parlera dautocotisation et de remboursement pour
immeuble dhabitation locatif neuf, tandis que si la condition est ralise, on parlera plutt dune
vente taxable et dun remboursement pour habitation neuve. Malheureusement, la distinction
entre les deux traitements de taxes ne sera possible quau moment o la condition sera ralise
ou lors de son expiration si non ralise. Voici le dtail des deux situations:
Condition non ralise
Si la condition nest pas ralise et quil y a eu occupation, on considrera quil y a eu location

ou accord semblable lors du transfert de possession.
Dans ce cas, le constructeur doit comptabiliser les taxes sur la juste valeur marchande la date
la plus tardive entre
la date o il y a transfert de possession ou occupation de limmeuble,

la date de lachvement en grande partie (90 % et plus) des travaux.
Comme constructeur-locateur, sujet au respect des conditions, vous pouvez bnficier des
remboursements pour immeubles locatifs. Remplissez les formulaires FP-524 et VD-370.67.
La vente ultrieure portera sur un immeuble existant, non taxable.
Condition ralise
Si la condition est ralise, on considrera quil y a eu vente. Le constructeur doit donc

percevoir les taxes sur le prix de vente et ce,
au moment du transfert de possession ou de loccupation
Vous pouvez remplir avec votre client le formulaire FP-2190.c et, sujet au respect des
conditions, crditer les remboursements pour habitations neuves comme vous le faites dans
vos transactions usuelles de ventes. Votre remise de taxes sera donc nette des
remboursements disponibles, comme dhabitude.

d) EN VERTU DUN ACTE DE PROCCUPATION POUR UN LOGEMENT
EN COPROPRIT
Si la possession est transfre avant lenregistrement de la dclaration de coproprit, la taxe

est payable la premire des deux dates suivantes :
- le jour o la proprit est transfre lacheteur,

- le 60e jour aprs lenregistrement de limmeuble en coproprit.
Note : Sil est mis fin au contrat de vente entre les parties, la TPS-TVQ calcule sur la juste
valeur marchande de lhabitation devient exigible du constructeur au moment o il est mis fin au
contrat.
Si la possession est transfre aprs lenregistrement de la dclaration de coproprit, la taxe

est payable la premire des deux dates suivantes :
- le jour o la proprit est transfre lacheteur,

- le jour o la possession de limmeuble ou loccupation est donne en vertu de la
convention.

3- Mesure dassouplissement en TVQ lors de la fourniture soi-mme dun immeuble
dhabitation
a) MISE EN CONTEXTE
Un constructeur qui a construit un immeuble dhabitation logement unique ou un logement en

coproprit et qui ne trouve pas dacheteur peut dcider de le louer des fins rsidentielles.
Dans ce cas, les rgles de la fourniture soi-mme sappliquent et le constructeur est rput
avoir peru les taxes calcules sur la juste valeur marchande de limmeuble dhabitation, et ce,
la date la plus tardive entre :
- le jour o les travaux sont presque achevs (c'est--dire dans une proportion d'au
moins 90 %),
- le jour o il transfre la possession ou l'utilisation de l'immeuble dhabitation un tiers
ou le jour o il loccupe lui-mme l'immeuble titre de rsidence.
Il est possible pour ce constructeur de reporter le versement de la TVQ qui est due en raison de
l'application de la rgle de la fourniture soi-mme d'un immeuble dhabitation jusqu une
priode maximale de 12 mois.
Cette mesure dassouplissement vise uniquement la TVQ et, consquemment, le constructeur

doit inclure dans le calcul de sa taxe nette la TPS qu'il est rpute avoir perue l'gard de
l'immeuble dhabitation pour sa priode de dclaration au cours de laquelle la rgle de la
fourniture soi-mme s'est applique.
Toutefois, cette mesure dassouplissement ne sapplique pas dans le cas o limmeuble a fait
lobjet de rnovations majeures.
Au moment de la location, concernant la TVQ, vous devez remplir le formulaire de choix VD-
224.1. Vous ne pouvez pas complter le formulaire FP-2190.c car limmeuble est lou. En ce
qui concerne le formulaire VD 370.67 concernant la TVQ, celui-ci ne pourra tre complt avant
de connatre le statut final de la transaction (un logement qui demeure en location aprs 12
mois ou une vente).
Au moment de la location, concernant la TPS, les rgles applicables lors de la location dun
immeuble sappliquent (i.e. FP-524).

b) ASSOUPLISSEMENT ET LES INCIDENCES
Voici comment la TVQ doit tre traite selon les cas suivants :
L'immeuble dhabitation vis est vendu* avant la fin de la priode de report de 12 mois
Lorsque le constructeur vend un immeuble dhabitation vis l'intrieur des 12 mois suivant le
jour o la rgle de la fourniture soi-mme s'est applique et pour lequel un choix a t fait.
Calcul des intrts
Le constructeur doit payer les intrts courus pour la priode s'tendant du jour o la
rgle de la fourniture soi-mme s'est applique jusqu'au jour o la TVQ devient
payable suite la vente de l'immeuble dhabitation.
Versement de la TVQ et des intrts
Le constructeur doit verser les intrts ainsi que la TVQ perue de l'acqureur de
l'immeuble dhabitation vis Revenu Qubec, au plus tard le jour o il est tenu de
produire sa dclaration pour la priode de dclaration au cours de laquelle la TVQ est
devenue payable l'gard de la fourniture par vente de l'immeuble dhabitation.
* Sujet au respect des conditions, la partie TVQ du formulaire FP-2190.c peut tre complte ce
moment.
L'immeuble d'habitation vis n'est pas vendu* avant la fin de la priode de report de 12 mois
Lorsque le constructeur ne russit pas vendre son immeuble d'habitation pour lequel un
choix a t fait l'intrieur des 12 mois suivant le jour o la rgle de la fourniture soi-mme
s'est applique, il doit inclure dans le calcul de sa taxe nette la TVQ qu'il est rput avoir
perue l'gard de l'immeuble dhabitation pour sa priode de dclaration qui comprend le
jour qui suit les 12 mois de la fourniture rpute effectue de l'immeuble dhabitation.
Calcul des intrts
Le constructeur doit payer les intrts courus pour la priode de 12 mois suivant le
jour o la rgle de la fourniture soi-mme s'est applique.
Versement de la TVQ et des intrts
Le constructeur doit verser les intrts ainsi que la TVQ qu'il est rput avoir perue
l'gard de l'immeuble dhabitation vis Revenu Qubec, au plus tard le jour o il
est tenu de produire sa dclaration pour la priode de dclaration au cours de
laquelle il est tenu d'inclure dans le calcul de sa taxe nette la TVQ qu'il est rput
avoir perue l'gard de l'immeuble dhabitation.
* Sujet au respect des conditions, le formulaire VD-370.67 peut tre complt ce moment.

Versement de la TVQ en mme temps que la production d'un choix
Un constructeur qui fait un choix afin de bnficier de la mesure d'assouplissement l'gard

d'un immeuble dhabitation vis, peut verser Revenu Qubec la TVQ qu'il est rput avoir
perue l'gard de l'immeuble dhabitation en mme temps qu'il produit son choix, auquel cas
il ne sera pas tenu au paiement d'intrts.
Le constructeur peut galement verser la TVQ n'importe quel autre moment dans l'anne qui
suit l'application de la rgle de la fourniture soi-mme, auquel cas les intrts qu'il sera tenu
de payer seront moindres.
L'avantage pour le constructeur est que l'immeuble dhabitation vis conserve ainsi son
caractre d'immeuble neuf (en matire de TVQ) au cas o celui-ci le vendait l'intrieur des
12 mois suivant le jour o la rgle de la fourniture soi-mme s'est applique.
Si tel tait le cas, le constructeur pourrait dduire le montant de la TVQ qu'il a vers Revenu
Qubec en mme temps qu'il a produit son choix, dans le calcul de sa taxe nette pour la
priode de dclaration au cours de laquelle la TVQ est devenue payable l'gard de la
fourniture par vente (relle) de l'immeuble dhabitation vis.
c) CHOIX ET FORMULAIRE
Le constructeur qui dsire bnficier de cette mesure d'assouplissement en TVQ doit faire un
choix cet effet en faisant parvenir Revenu Qubec le formulaire VD-224.1-Choix de
reporter le paiement de la taxe sur un immeuble d'habitation fourni soi-mme.
Le choix doit tre effectu au plus tard avant la fin du mois suivant celui o la rgle de la
fourniture soi-mme s'est applique.
d) QUESTION QUIZ
Les sommes perues au cours de la priode de location reprsentent des contreparties de

fournitures exonres. Dans la mesure o elles sont considres comme une mise de fonds
sil y a vente, ces sommes deviendraient-elles taxables? La rponse est non.
Supposons que lentente entre les parties tait leffet de crditer 50 % des sommes payes
(1000 $/mois) au cours de loccupation sil y a achat par loccupant. Alors, le traitement serait le
suivant :
Prix de vente de limmeuble 200 000 $

TVQ percevable 9,975 % 19 950
219,950
Remboursement de TVQ pour habitation neuve (9 975)
209 975
Crdit convenu (11 mois x 1000 $ x 50 %) (5 500)
Somme due par lacheteur 204 475 $

4- Incitatifs visant favoriser lachat dun immeuble
(les rgles applicables et les modalits respecter)
a) INCITATIF MONTAIRE
Il arrive que le constructeur indique un acheteur que ce dernier recevra aprs son achat une
remise en argent.
Dans un tel cas, si le constructeur accompagne sa remise en argent d'un crit mentionnant
qu'une partie de la remise reprsente un montant de taxe (TPS-TVQ), il pourra demander un
CTI et un RTI gal la fraction de taxe* de la remise au cours de sa priode de dclaration
qui comprend le moment du versement de la remise.
Donnons-nous un exemple concret pour bien comprendre ce qui se passerait pour :
1) la vente dun immeuble de 200 000 $;

2) des remboursements pour habitations neuves, indiqus dans lacte notari, de
3 600 $ en TPS et de 9 975 $ en TVQ;
3) une remise (chque) de 10 000 $ au client.
Un crit devrait accompagner le chque de remise indiquant les informations suivantes :
La remise qui vous a t accorde avant la TPS-TVQ est de 9 243,21 $

La TPS qui vous a t rembourse et qui est dans la remise slve 462,16
Votre remboursement de TPS pour habitations neuves a t rduit de (166,38) (A)
La TVQ qui vous a t rembourse et qui est dans la remise slve 922,01
Votre remboursement de TVQ pour habitations neuves a t rduit de (461,01) (B)
La remise qui vous a t accorde, incluant la TPS-TVQ slve 10 000,00 $
Si le particulier a obtenu directement ses remboursements pour habitations neuves (RHN), il a

lobligation de rembourser Revenu Qubec un montant gal l'excdent des
remboursements pour habitations neuves (RHN) quil a obtenu (montants (A) et (B)).
Dans le cas o le constructeur avait pralablement accord les remboursements pour

habitations neuves (RHN) au particulier, il est solidairement tenu, avec le particulier, au
paiement de l'excdent (montants (A) et (B)) Revenu Qubec.
*2013
Fraction de la taxe en TPS = 5/105 x 10 000 $ 476,19 $

Fraction de la taxe en TVQ = 9,075/109,975 x 10 000 $ 907,02
1 383,21 $
Donc, le cot net de cette remise pour le constructeur sera de 10 000,00 $

(1 383,21)
8 616,79 $

b) INCITATIF EN NATURE
Il est possible galement que le constructeur indique un acheteur quil lui offrira des biens au
moment de la signature du contrat dachat (ex. : des lectromnagers).
Cette mesure nentrane pas dimpact particulier au niveau des taxes de vente calcules sur le
prix de vente de limmeuble dhabitation, ni sur les remboursements pour habitations neuves
(RHN). Il sagit plutt dune mesure promotionnelle, soit une dpense que le constructeur
effectue dans le cours de ses affaires. Il aurait ainsi droit ses CTI et ses RTI sur le prix
dacquisition de ces biens.
Octroi dun crdit un client
Il arrive parfois que le client prenne sa charge certains travaux originalement prvus au contrat.
Il est alors possible doctroyer un crdit au client. Voici la marche suivre.
FAITS
1) Contrat prliminaire de 300 000 $ avant les taxes conclu entre un entrepreneur et un
consommateur;
2) Demande de financement et financement bas sur la valeur du contrat prliminaire;
3) Contrat notari rdig en conformit avec le contrat prliminaire. Les taxes et les
remboursements disponibles ont t calculs sur le prix indiqu au contrat notari;
4) Les parties se sont donnes quittance au contrat notari. Cependant, une entente est intervenue
entre les parties et la somme de 17 000 $ sera crdite lacheteur en raison du recouvrement
des planchers par lui.
VOTRE QUESTION
Quest-ce qui devrait tre fait au niveau des taxes et des remboursements ?
NOTRE RPONSE
La Loi sur la taxe daccise permet au fournisseur de recouvrer le montant de TPS-TVQ rajust,
rembours ou crdit un client. Cet article sapplique dans le cas o une personne rajuste, rembourse
ou crdite un montant de taxe perue par erreur ou rembourse les taxes suite une rduction ou une
annulation de contrepartie. Le fournisseur doit dlivrer, dans un dlai raisonnable, une note de crdit
contenant les renseignements rglementaires qui, sommairement, sont les suivants :
une dclaration que le document est une note de crdit;

le nom du fournisseur et son numro dinscription TPS-TVQ ;
le nom de lacqureur;
la date laquelle la note est remise; et
le montant de la rduction de TPS-TVQ.
et dans la prsente situation, les ajustements apports aux remboursements pour habitations neuves
crdits.
Finalement dans une telle circonstance, les formulaires de remboursements pour habitations neuves
devraient tre ajusts avant dtre transmis Revenu Qubec afin que les rels remboursements
accords y soient indiqus.
Voir lexemple ci-joint pour identifier les montants inscrire sur la note de crdit et sur le formulaire FP
2190.c
Calcul des montants indiquer dans une note de crdit

En cas d'mission d'une note de crdit au montant de 17 000$
Pour une habitation de 300 000$
Contrat original Crdit Montants aux fins du

formulaire FP-2190.c
Prix d'achat (avant les taxes): 300 000,00 $ 13 804,68 $ 286 195,32 $
TPS paye par le particulier (prix dachat x 5 %) 15 000,00 $ 690,23 $ 14 309,77 $
Remboursement de TPS accord au particulier 5 400,00 $ 248,48 $ 5 151,52 $
Sous total (aprs TPS et remboursement de TPS) : 309 600,00 $ 14 246,43 $ 295 353,57 $
TVQ paye par le particulier (prix d'achat X 9,975 %) 29 925,00 $ 1 377,02 $ 28 547,98 $
Remboursement de TVQ accord au particulier - $ (1 376,55) $ 1 376,55 $
Prix d'achat net 339 525,00 $ 17 000,00 $ 322 525,00 $
Utilisez la calculatrice de taxes APCHQ pour dterminer les montants aux fins du formulaire FP-2190.c. Dans le cas prsent,
on doit inscrire dans la calculatrice le prix incluant les taxes de 322 525$ soit 339 525$ originalement prvu moins le
montant du crdit de 17 000$. Cela vous permettra de retracer le prix avant taxes de 286 195,32 $ dans l'exemple, soit le
montant que vous devez inscrire dans le FP-2190.c.
Montants de rduction de TPS et de TVQ indiquer dans la note de crdit

Montants inscrire au formulaire FP-2190.c

5- Remboursements pour habitations neuves
(Verss ou crdits par le constructeur)
a) DFINITION DE CONSTRUCTEUR
Veuillez vous rfrer la section 1.
b) DFINITION DE RSIDENCE HABITUELLE
Il est important de retenir que la rsidence habituelle aux fins des taxes de vente est un
concept totalement diffrent du concept de rsidence principale utilise aux fins de limpt qui
sert dterminer lexemption de gain en capital sur une telle rsidence.
En taxe de vente et aux fins des remboursements pour habitations neuves (RHN), il sagit
dune question de fait, donc valuable selon un ensemble de faits propre chaque particulier
qui vous vendez une habitation.
Une mme personne peut avoir plus dun lieu de rsidence, mais un seul de ces lieux peut
tre considr comme son lieu de rsidence habituel un moment donn. Voici certains
critres qui nous permettent gnralement de dterminer sil sagit ou non dun lieu de
rsidence habituelle :
lintention du particulier dutiliser lhabitation comme lieu de rsidence habituel,
la dure pendant laquelle il habite ce lieu,
ladresse qui figure sur ses documents personnels (son permis de conduire, par
exemple).
Certains facteurs peuvent tre vrifis par les autorits fiscales afin de dterminer si la
rsidence pour laquelle le remboursement est demand est la rsidence habituelle dune
personne.
c) RESPONSABILITS DU CONSTRUCTEUR (LA JURISPRUDENCE)
Le constructeur dun immeuble dhabitation logement unique ou dun logement en

coproprit peut verser un remboursement pour habitations neuves (RHN) un particulier, ou
le porter son crdit dans le cas o toutes les conditions suivantes sont rencontres :
le constructeur a effectu la fourniture taxable de limmeuble ou du logement par vente

au particulier, pour quil en fasse sa rsidence habituelle ou celle de lun de ses proches
(un proche inclut une personne lie ce particulier, par exemple, un enfant, un
conjoint et un ex-conjoint);
les taxes ont t payes ou sont payables par le particulier;
le particulier prsente au constructeur le formulaire prescrit (FP-2190.C) dans les deux

ans suivant le jour du transfert de la proprit de limmeuble ou du logement;
le constructeur accepte de verser le remboursement pour habitations neuves (RHN) au

particulier ou de le porter son crdit.

Obligation du constructeur
Le constructeur doit transmettre la demande de remboursement Revenu Qubec avec la

dclaration de taxes quil produit pour la priode au cours de laquelle il verse le
remboursement pour habitations neuves (RHN) au particulier ou le porte son crdit.
Obligation solidaire entre lacheteur et le constructeur
Il est important de savoir que le constructeur qui verse un remboursement pour habitations
neuves (RHN) un particulier, ou le porte son crdit, alors quil sait ou devrait savoir que le
particulier ny a pas droit ou que le montant pay au particulier ou port son crdit excde le
remboursement pour habitations neuves (RHN) auquel celui-ci a droit, est solidairement tenu,
avec le particulier, au paiement du remboursement pour habitations neuves (RHN) ou de
lexcdent Revenu Qubec.
Lentrepreneur a donc un devoir de diligence pour sassurer que les conditions donnant droit
ce remboursement sont rencontres. Par exemple, le constructeur qui accorde le
remboursement pour habitations neuves (RHN) un acheteur qui est une socit fait une
erreur, puisque ce remboursement doit saccorder uniquement un particulier. De mme,
celui qui confond le remboursement pour habitations neuves (RHN) et le remboursement pour
immeuble dhabitation locatif neuf (RIHLN) pourrait tre cotis par les autorits fiscales car le
constructeur nest jamais autoris accorder le remboursement pour immeuble dhabitation
locatif neuf (RIHLN) au nom des autorits fiscales.
Pour quun constructeur soit tenu solidairement responsable du remboursement vers ou

crdit en trop (et sujet tre ainsi cotis), il doit tre dans une situation o il devait savoir ou
aurait d savoir que lune ou lautre des conditions dadmissibilits ntaient pas remplies par
lacqureur de la fourniture.
Par exemple, un particulier ne peut avoir quune rsidence habituelle la fois pour lui-mme.
Ainsi, dans le cas ou un mme particulier achetait plus dun immeuble la fois du mme
constructeur, ce dernier serait dans une position o il devrait savoir que la deuxime
habitation ne peut constituer sa rsidence habituelle et donc accorder un remboursement pour
habitations neuves (RHN) sur une seule des deux habitations vendues. (Sous rserve que la
deuxime habitation puisse tre occupe titre de rsidence habituelle par lun des proches
du particulier.)
titre dexemple, une personne achte un condo pour lui et une seconde unit pour sa fille.
Sujet aux autres conditions tre satisfaites, le dossier demeure acceptable pour le
constructeur et il peut crditer au pre les remboursements de TPS-TVQ pour chacune des
deux units pourtant achetes le mme jour.

d) RGLES SPCIALES SIL SAGIT DUN DUPLEX
Un immeuble dhabitation logement unique comprend, notamment, un immeuble dhabitation

logements multiples qui contient au plus deux habitations. Consquemment, un duplex
constitue un immeuble dhabitation donnant droit au remboursement pour habitations neuves
(RHN) puisqu'il ne contient que deux habitations.
Duplex achet d'un constructeur
Lorsqu'un particulier achte un duplex d'un constructeur et qu'une habitation de ce duplex lui
sert de rsidence habituelle ou un particulier qui lui est li ou un ex-conjoint, il peut avoir
droit au remboursement pour habitations neuves (RHN).
Le particulier aura droit au remboursement d'une partie de la TPS payable l'achat du duplex,
peu importe la superficie de l'habitation qu'il occupe ou qui est occupe par l'une des
personnes nommes prcdemment (plus de 50 % ou non), si lui-mme ou une de ces
personnes est le premier particulier occuper une des deux habitations du duplex et si les
autres conditions ncessaires au remboursement sont satisfaites.
Puisqu'un duplex constitue un seul immeuble dhabitation logement unique, le

remboursement pour habitations neuves (RHN) est accord au particulier l'gard de
l'ensemble du duplex.

6- VENTE DUN IMMEUBLE EN COURS DE CONSTRUCTION (LES INCIDENCES)
a) VENTE UN AUTRE ENTREPRENEUR
Lorsquun constructeur vend un immeuble dhabitation en cours de construction, soit un

immeuble achev moins de 90 %, un autre constructeur, cette vente sera taxable et
lacheteur inscrit pourra habituellement rclamer les taxes payes et deviendra alors lui-mme
le constructeur au sens de la loi.
Consquemment, lors de la revente, le constructeur qui a achet limmeuble pourra accorder

le remboursement pour habitations neuves (RHN) un particulier qui achte limmeuble.
b) VENTE UN PARTICULIER
Lorsquun constructeur vend un immeuble dhabitation en cours de construction, soit un

immeuble achev moins de 90 %, un particulier qui lacquiert des fins personnelles, ce
particulier ne devient pas un constructeur au sens de la loi. (Voir la section 1.)
Consquemment, le particulier qui a achet limmeuble devra lui-mme demander le

remboursement pour habitations neuves (RHN) directement Revenu Qubec.
Donc, lors de la vente de cet immeuble, lentrepreneur peroit les deux taxes. Le particulier-
autoconstructeur pourra continuer daccumuler ses factures affrentes la construction. En
fait, il disposera de deux ans aprs lachvement des travaux ou de quatre ans aprs
loccupation (le premier des deux) pour demander les remboursements disponibles.

7- Vous changez lusage dun immeuble et celui-ci devient un immeuble dhabitation
a) DFINITION DUN IMMEUBLE DHABITATION
Btiment qui comprend une ou plusieurs habitations, y compris les aires communes, les
dpendances et le fonds sur lequel il est construit.
b) LES PRSOMPTIONS PRVUES ET LEURS INCIDENCES
Si vous tes une personne qui a convertit un immeuble non rsidentiel en un immeuble
dhabitation sans avoir procd des rnovations majeures, tel que dfinie la section 1,
vous pourriez tre rput en devenir le constructeur aux fins des lois fiscales et avoir fait des
rnovations majeures limmeuble dhabitation.
Les rgles applicables en matire dassujettissement et de remboursement dans une telle

circonstance sont les mmes que celles applicables lorsquun immeuble dhabitation neuf est
fourni par son constructeur.
Si vous commencez utiliser un immeuble titre rsidentiel ou personnel, vous devez

remettre les taxes calcules sur sa juste valeur marchande si les conditions suivantes sont
runies :
vous tes un particulier et vous rservez un immeuble votre usage personnel ou

celui dune personne qui vous est lie, dun ex-poux ou dun ancien conjoint de fait;
limmeuble tait dtenu pour vente ou location dans le cadre de votre entreprise ou de
votre activit commerciale, ou tait une immobilisation utilise ou dtenue dans un tel
cadre, immdiatement avant le dbut de son utilisation titre rsidentiel ou personnel;
limmeuble ntait pas un immeuble dhabitation.
Si limmeuble dhabitation devient votre rsidence habituelle, vous pouvez avoir droit un
remboursement pour habitations neuves (RHN).

8- Vous ralisez un contrat de construction ou de rnovation
a) ENTREPRENEURS : ATTENTION LA DFINITION DE CONSTRUCTEUR
Pour un entrepreneur en construction, les contrats de construction ou de rnovation quil

ralise pour une autre personne sont des contrats dentreprise. Dans ces cas, lentrepreneur
nest pas un constructeur aux fins des rgles en taxe de vente. Afin de savoir si vous
rpondez la dfinition dun constructeur au sens de la loi, rfrez-vous la section 1.
b) QUAND DEVEZ-VOUS VERSER LA TPS-TVQ LGARD DE TELS CONTRATS
La TPS devient payable par lacqureur la premire des deux dates suivantes :
- le jour o la contrepartie de la fourniture taxable est paye, ou

- le jour o cette contrepartie devient due en vertu du contrat.
Une contrepartie est rpute devenir due le premier en date des jours suivants :
- le jour o le fournisseur dlivre, pour la premire fois, une facture pour tout ou partie
de la contrepartie;
- le jour o lacqureur est tenu de payer toute ou une partie de la contrepartie de la
fourniture conformment une convention crite.
En pratique, ceci signifie que la date dmission dune facture constitue habituellement le
moment qui sert dterminer la priode au cours de laquelle le vendeur devra remettre la
TPS-TVQ et pour lacqureur, celle qui lui permettrait normalement de rclamer un CTI-RTI.
Paiement progressif
Dans le domaine de la construction, la convention prvoit gnralement une facturation

progressive ou dite lavancement des travaux. La taxe devient payable chacune des
factures progressives mises selon les termes de la convention.
Exception
Dans le secteur de la construction, certaines conventions prvoient que toute demande de

paiement soit pralablement approuve par un ingnieur, un architecte ou une autre personne
comptente attestant de lavancement des travaux. Si la convention prvoit une mention cet
effet, la taxe ne deviendra due quau moment prvu la convention, soit au moment de
lacceptation par lingnieur ou autre spcialiste ou aux dates indiques dans cette convention.

c) QUAND DEVEZ-VOUS VERSER LA TPS-TVQ LGARD DES RETENUES
Dans les cas dun contrat portant sur la construction, la rnovation ou la rparation dun
immeuble ou dun bateau ou autre btiment de mer, et lgard duquel contrat lacqureur
retient une partie du prix demand (retenue sur contrat), le fournisseur peut reporter la
perception de la taxe sur cette retenue jusquau jour o cette retenue est paye ou du jour o
elle devient payable conformment la convention.
Nous notons, par contre, souvent des erreurs dans la prsentation des factures qui ne
permettent pas de reporter la perception de la taxe. Pour reporter la perception de la taxe, la
facture doit tre prsente de la faon suivante :
Exemple
Contrat total 700 000 $

Facturation progressive 400 000
Facturation progressive 300 000
700 000 $
Ce quil faut faire :
Facturation progressive 400 000 $

Retenue 10 % (40 000)
360 000
TPS 5 % 18 000
TVQ 9,975 % 35 910
TOTAL : 413 910 $

Retenue 10 % (30 000)
270 000
TPS 5 % 13 500
TVQ 9,975 % 26 932
TOTAL : 310 432 $
Facturation des retenues 70 000 $

TPS 5 % 3 500
TVQ 9,975 % 6 982
TOTAL : 80 482 $
Ce quil ne faut pas faire :

TPS 5 % 20 000
TVQ 9,975 % 39 900
TOTAL : 459 900 $
Retenue 10 % (45 990)
TOTAL : 413 910 $

9- Vous construisez une adjonction votre immeuble dhabitation
(ex. : une rsidence pour aines)
Application de la Loi
Lorsqu'un constructeur construit une adjonction un immeuble d'habitation logements

multiples dj existant, que cette adjonction est presque acheve et que le constructeur donne
la possession ou l'utilisation d'une habitation situe dans cette adjonction une personne en
vertu d'un contrat de louage, d'une licence ou d'un accord semblable conclu en vue de
l'occupation de l'habitation par un particulier titre de rsidence, les rgles de la fourniture
soi-mme s'appliquent. Il en est de mme lorsqu'un constructeur, tant lui-mme un
particulier, occupe une habitation situe dans l'adjonction titre de rsidence.
Ainsi, dans de telles situations, le constructeur est rput avoir effectu et reu une fourniture
taxable de l'adjonction par vente et avoir pay titre d'acqureur et avoir peru titre de
fournisseur les taxes l'gard de cette fourniture. La taxe est calcule sur la juste valeur
marchande de l'adjonction la plus tardive des dates suivantes :
- le jour o la construction de l'adjonction est presque acheve;
- le jour o la possession ou l'utilisation d'une habitation situe dans l'adjonction est

donne en vertu d'un contrat de louage, d'une licence ou d'un accord semblable ou
le jour o une habitation est occupe pour la premire fois par le constructeur, s'il
est un particulier.
La juste valeur marchande de l'adjonction comprendra uniquement la valeur de l'ajout au

btiment dans le cas o la construction de l'adjonction se fait sur le terrain initial qui tait
raisonnablement ncessaire l'usage rsidentiel du btiment existant. Par ailleurs, lorsque
l'ajout au btiment existant ncessite une superficie de terrain raisonnablement ncessaire
l'usage rsidentiel plus vaste que le terrain initial, la juste valeur marchande de l'adjonction
comprendra la valeur de l'ajout au btiment et la valeur de la portion du terrain qui devient
raisonnablement ncessaire l'usage rsidentiel du btiment agrandi, compte tenu de l'ajout.
galement, dans le cas o un terrain contigu au terrain initial est acquis dans le but de
construire l'ajout au btiment, la juste valeur marchande comprendra la valeur de l'ajout au
btiment ainsi que la valeur de la portion du nouveau terrain qui devient, en plus du terrain
initial, raisonnablement ncessaire l'usage rsidentiel du btiment agrandi.
Enfin, lorsqu'un constructeur d'une adjonction un immeuble d'habitation logements

multiples vend l'immeuble avant qu'une habitation situe dans l'adjonction ne soit occupe
(c'est--dire avant que la rgle de la fourniture soi-mme ne s'applique l'adjonction) et que
la fourniture de l'immeuble aurait t exonre si l'adjonction n'avait pas t construite,
l'adjonction et l'autre partie de l'immeuble sont rputes chacune tre des biens distincts.
En consquence, la fourniture de l'immeuble (excluant l'adjonction) est exonre. La fourniture

de l'adjonction est, quant elle, taxable car celle-ci sera considre comme une fourniture
distincte de la vente du reste de l'immeuble. La taxe est donc payable exclusivement l'gard
de l'adjonction puisque celle-ci n'a pas t assujettie la taxe en vertu des rgles relatives
la fourniture soi-mme.

10- Vous transigez avec une personne lie, y a-t-il des rgles particulires?
Rgles applicables
Lorsque vous transigez avec une personne lie qui nest pas inscrite aux fins de la TPS et de
la TVQ ou qui nexerce pas dactivits commerciales, vous devez obligatoirement transiger
la juste valeur marchande avec cette personne.
Dans le cas o un constructeur-particulier a construit un immeuble ou un adjonction celui-ci

ou y a effectu des rnovations majeures et que le premier usage de cet immeuble est dtre
utilis principalement titre rsidentiel par lui ou un ex-poux, son ancien conjoint de fait ou
un particulier qui est li au constructeur, les rgles de fourniture soi-mme ne sappliquent
pas, pour autant que le constructeur nait pas rclam de CTI-RTI lgard de lacquisition de
limmeuble ou des amliorations qui y ont t apportes.

ANNEXE - DITION 2012 DU GUIDE DE TAXES APCHQ

RECUEIL EN MATIRE DE TAXES LA CONSOMMATION
2012
Introduction
Le prsente guide a t prpar par les experts de la firme Lanoue, Taillefer, Audet Inc. partir de
questions fournies par le Service conomique et affaires publiques de lAPCHQ.
Les rponses sont tablies en tenant compte dun contexte dcrit dans chaque cas. Les
situations dcrites sont normalement rencontres. Sil savre que des circonstances
particulires doivent tre signales afin de sassurer que les conclusions demeurent valides, les
membres sont invit contacter lAPCHQ Service conomique et affaires publiques - afin de
valider.

Les factures de complaisance ou la fausse facturation
Quoi faire pour minimiser vos risques?
Revenu Qubec (RQ) met rgulirement dimportantes cotisations en refusant des crdits de
taxes sur les intrants (CTI) et des remboursements de taxes sur les intrants (RTI) au motif que
des fournisseurs avec lesquels ils ont fait affaires nont pas vers leurs taxes (TPS-TVQ) aux
autorits fiscales.
Les lois et la rglementation fiscale obligent tout inscrit obtenir tous les renseignements
ncessaires pralablement la rclamation des CTI et des RTI. Lorsque votre entreprise
rclame des CTI-RTI partir de factures des fournisseurs, il est important de sassurer que tous
les renseignements ncessaires sont obtenus et que ces renseignements sont exacts (voir le
tableau ci-aprs).
Vous devriez galement vous assurer que les numros dinscription obtenus du fournisseur sont
valides au moment de la transaction.
Cette validation peut se faire facilement sur les sites Internet de RQ et de lARC. Il est conseill
de conserver le rsultat de la recherche qui dmontre que les numros de taxes obtenus taient
valides lors de la transaction concerne.
Dans une situation o des informations incompltes ou non valides sont obtenues, il faut
envisager de retarder le paiement de la facture du fournisseur jusqu ce que celui-ci fournisse
les renseignements demands. Cette vrification nest pas obligatoire pour chaque transaction
dachat. Toutefois, une politique de vrification devrait tre mise en place et intgre vos
processus de validation des factures ou des comptes payables.
Dans lventualit dune vrification fiscale, cette procdure nest pas une garantie absolue de
non-cotisation, surtout sil arrivait quun de vos fournisseurs nait pas fait la remise des taxes que
vous lui avez payes. Une documentation approprie du dossier des fournisseurs et des
procdures bien tablies de validation pourraient certainement vous aider dfendre votre
dossier devant RQ.
Une grande vigilance est requise puisque le secteur de la construction est parfois infiltr de
personnes peu scrupuleuses qui nont pas lintention de verser les taxes, pas plus quelles nont
lintention de rencontrer leurs autres obligations fiscales (dductions la source, impt, etc.) en
utilisant diffrents stratagmes.
Une attention toute particulire devrait tre apporte aux fournisseurs qui ont les
caractristiques suivantes :
Les nouveaux fournisseurs;

La socit qui vous facture change mais le fournisseur (une autre socit) de services ou de
biens reste le mme;
Le fournisseur nencaisse pas les chques que vous faites dans une institution financire
reconnue mais plutt dans un centre dencaissement;
Le fournisseur a des demandes particulires quant aux paiements lui faire (comptant, chque
certifi, etc.) qui ne sont pas habituelles parmi vos autres fournisseurs.

Renseignements ncessaires une demande de CTI-RTI
VENTE TOTALE VENTE TOTALE VENTE TOTALE

INFRIEURE DE SUPRIEURE
30 $ 30 $ 150 $ 150 $
Le nom du fournisseur, son nom commercial ou
X X X
celui de son intermdiaire
La date laquelle la TPS et la TVQ ont t payes
X X X
ou sont payables
Le montant total payer ou payable X X X
Une indication des lments assujettis la TPS et
la TVQ et le montant total des taxes factures ou un X X X
nonc indiquant que les prix comprennent les taxes
Les numros dinscription du fournisseur aux fins de
X X
la TPS et de la TVQ, ou ceux de son intermdiaire
Le nom de lacheteur ou sa raison sociale, le nom X
du mandataire ou de son reprsentant autoris
Les conditions de vente (au comptant ou crdit) X
Une brve description des produits ou services
X
fournis

Le taux de TVQ 9,5 % depuis le 1er janvier 2012 Rgles transitoires
Quelles sont les rgles transitoires applicables?
Les rgles transitoires au 1er janvier 2012 sont exactement les mmes que les rgles en vigueur
pour le changement de taux survenu au dbut de 2011.
Ces rgles sont rparties en deux grandes catgories : la rgle pour les biens meubles et les
services et la rgle relative aux immeubles (incluant les travaux sur immeuble).
a) Biens meubles et services
La fourniture taxable dun bien meuble ou dun service est assujettie la TVQ au taux de 9,5 %,
si la totalit de sa contrepartie devient due aprs le 31 dcembre 2011 et quelle nest pas
paye avant le 1er janvier 2012. La TVQ au taux de 9,5 % sapplique galement lgard de
toute partie de la contrepartie dune telle fourniture qui devient due aprs le 31 dcembre 2011
et qui nest pas paye avant le 1er janvier 2012.
Exemple 1 : Taux de la TVQ applicable un contrat pour des services de nettoyage
Si la date de la facture est avant le 1er janvier 2012, la TVQ sapplique au taux de 8,5 % car la
TVQ est devenue due avant le 1er janvier 2012.
Si la facture est date du 15 janvier 2012, mais comprend un acompte vers le 15 dcembre
2011, alors le taux de la TVQ applicable est de 8,5 % pour les paiements effectus avant le 1er
janvier 2012 (lacompte) et de 9,5 % pour les sommes qui sont payes aprs le 31 dcembre
2011.
Exemple 2 : Taux de la TVQ applicable la vente dun bien meuble corporel (BMC)
Un vendeur de matriaux de construction se demande quel est le taux de la TVQ applicable la

vente dun BMC dont le contrat a t conclu le 24 dcembre 2011 et qui est livr le 5 janvier
2012 son client. Le contrat prvoit que le prix du bien est payable la date de signature du
contrat.
Lassujettissement a lieu lors de la conclusion du contrat et le taux de la TVQ est de 8,5 %

puisque le moment dassujettissement la TVQ est le 24 dcembre 2011.
b) Immeubles
i) Fourniture par vente
La fourniture taxable dun immeuble par vente est assujettie la TVQ au taux de 9,5 %, si elle
est effectue en vertu dune convention crite conclue aprs le 31 dcembre 2011 selon
laquelle la proprit et la possession de limmeuble sont transfres lacqureur aprs cette
date.
quel moment faut-il considrer quil y a conclusion dune convention crite? Dans le cas de la
vente dun immeuble dhabitation neuf, RQ considre quil y a contrat lorsque les parties
concluent le contrat prliminaire. Ainsi, si un constructeur et un acheteur concluent en
septembre 2011 un contrat prliminaire pour la construction dune habitation laquelle sera livre
en 2012, cest le taux de la TVQ 8,5 % qui sapplique la transaction.

ii) Fourniture autrement que par vente (par location)
Les rgles dcrites prcdemment lgard de la fourniture taxable dun bien meuble ou dun
service sappliquent lgard de la fourniture taxable dun immeuble effectue autrement que
par vente.
iii) Fourniture relative la construction, la rnovation, la transformation ou la

rparation dun immeuble
La fourniture taxable effectue en vertu dune convention crite qui porte sur la construction, la
rnovation, la transformation ou la rparation dun immeuble est assujettie la TVQ au taux de
9,5 % si la convention relative la fourniture est conclue aprs le 31 dcembre 2011. Par
ailleurs, si la convention crite a t conclue en 2011, cette fourniture est assujettie au taux de
8,5 %. De plus, si la convention crite a t conclue avant le 1er janvier 2011, cette fourniture est
assujettie au taux de 7,5 %
La convention crite lgard de la construction, la rnovation, la transformation ou la rparation

dun immeuble nest soumise aucune forme particulire si ce nest que dtre un crit. Ainsi, la
date de signature de la convention crite, peu importe la forme, dtermine le moment de
conclusion de la convention crite. Il ny a aucune date limite pour effectuer les travaux prvus
au contrat sign avant le 1er janvier 2011 pour bnficier de lapplication du taux de 7,5 % ou
pour le taux de 8,5 %, si sign en 2011.
Exemple
Un entrepreneur spcialis en rnovation gnrale a sign, le 1er novembre 2011, avec son
client, un contrat dentreprise prvoyant divers travaux de rnovation qui chevaucheront les
deux annes (2011-2012).
La question : Le taux de TVQ applicable est-il de 8,5 % pour les travaux raliss en 2011 et de
9,5 % pour ceux raliss en 2012?
La rponse est non. Puisque le contrat a t sign en 2011, cest cette date qui compte pour
dterminer le taux de TVQ qui est applicable (8,5 %) lensemble des versements, et ce, mme
si aucun des travaux navait dbut dans lanne 2011.
Un entrepreneur qui a sign des contrats pour chacune des annes 2010, 2011 et 2012,
lesquels contrats comportent des travaux effectuer sur de longues priodes (plus de deux ans)
pourrait devoir grer les trois taux de taxes (7,5 %, 8,5 % et 9,5 %) dans son systme de
facturation pour lanne 2012.
iv) Retenues relatives un contrat
Le taux de la TVQ applicable une retenue relative un contrat de construction, de rnovation,

de transformation ou de rparation dun immeuble est dtermin selon la date de la conclusion
de la convention crite relative ce contrat. Ainsi, les modalits de paiement et le moment o la
retenue est paye ou devient payable nont aucune influence sur le taux de la TVQ applicable
la fourniture.
Exemple
Pour un contrat de construction sign en 2011 mais ralis en tout ou en partie en 2012, les
retenues relatives ce contrat seront assujetties une TVQ au taux de 8,5 %.

v) Travaux supplmentaires ou modifications des travaux en cours
Lorsque les parties lies par une convention crite portant sur la construction, la rnovation, la
transformation ou la rparation dun immeuble conviennent deffectuer des travaux
supplmentaires ou des modifications aux travaux en cours qui ne changent pas lessence du
contrat, ces travaux ou ces modifications sont considrs comme tant excuts en vertu du
contrat initial. Ainsi, la date de la conclusion du contrat initial dtermine le taux de la TVQ
applicable aux travaux relatifs ces ajouts ou ces modifications.
Par contre, lorsque les ajouts ou les modifications sont importants, par exemple, lajout dun
btiment distinct non prvu dans le contrat de construction initial, les travaux ne sont pas
considrs comme tant excuts en vertu du contrat initial, mais plutt comme tant excuts
en vertu dun nouveau contrat. Le taux de la TVQ applicable ces travaux est dtermin en
fonction de la date de la signature de lentente affrente ces ajouts ou modifications.

Remboursements pour habitation neuve (RHN)
Quelles sont les conditions respecter pour permettre au constructeur de crditer directement
lacheteur dune maison neuve le remboursement pour habitation neuve (RHN)?
Que devrait faire le constructeur pour se protger?
Le constructeur dun immeuble dhabitation logement unique (une maison unifamiliale ou un

duplex) ou dun logement en coproprit (un condo) peut verser un RHN lacheteur, ou le
porter son crdit, certaines conditions seulement.
Le RHN sapplique seulement dans le cas o lacheteur est un particulier. Si lacheteur tait une
personne autre quun particulier (une socit, par exemple), un autre mcanisme de
remboursement serait possible, soit le remboursement pour immeuble dhabitation locatif neuf
(RIHLN). Les conditions dadmissibilit au RIHLN sont trs diffrentes du RHN et le constructeur
ne peut crditer directement un tel remboursement lacheteur.
Plusieurs conditions doivent tre rencontres pour que le constructeur puisse crditer le RHN:
a) Le constructeur a effectu la fourniture taxable par vente de limmeuble ou du logement au

particulier;
b) Les taxes ont t payes ou sont payables par le particulier;
c) Le particulier prsente au constructeur le formulaire prescrit (FP-2190.C) dans les deux ans
suivant le jour du transfert de la proprit de limmeuble ou du logement. En compltant ce
formulaire, le particulier confirme que lhabitation servira de lieu de rsidence habituel pour lui
ou un proche et quil en est le premier occupant. Il est important pour le particulier de bien lire le
formulaire puisquil doit attester par signature que tous les renseignements fournis sont exacts et
complets. Le constructeur aurait tout intrt bien comprendre la porte de ce formulaire et
sassurer que le particulier comprenne galement bien son contenu;
d) Le constructeur accepte de verser le RHN au particulier, ou de le porter son crdit.
Le constructeur doit absolument transmettre le formulaire FP-2190.C dment complt et sign

RQ avec la dclaration de taxes quil produit pour la priode au cours de laquelle il verse le
RHN au particulier ou le porte son crdit.
Le constructeur qui verse un RHN un particulier, ou le porte son crdit, alors quil sait ou
devrait savoir que le particulier ny a pas droit ou que le montant pay au particulier ou port
son crdit excde le RHN auquel celui-ci a droit, est solidairement tenu, avec le particulier, au
remboursement du RHN (ou de lexcdent) RQ.
Lentrepreneur a donc un devoir de diligence pour sassurer que les conditions donnant droit au
RHN sont rencontres. Si les conditions donnant droit au RHN ne sont pas respectes, RQ
pourra refuser le crdit demand par le constructeur lors de la production de sa dclaration et le
cotiser en consquence.
Mme plusieurs mois aprs la transaction, RQ pourrait mettre des avis de cotisation au
constructeur lorsque lacqureur de limmeuble dhabitation na pas utilis pour lui-mme ou un
de ses proches lhabitation titre de rsidence habituelle.
Le constructeur est li au particulier-acheteur par la rgle de la responsabilit solidaire, et ce,

mme si certains constructeurs ont prvu des clauses spcifiques lacte notari mentionnant le
droit de lacqureur un RHN.
Pour dterminer si lacqureur a droit au RHN, RQ procde par diffrents procds, notamment
le croisement de fichiers (adresse aux fins de limpt ou aux fins de certaines prestations), le
travail de lacheteur et si lacqureur a fait lacquisition de deux immeubles dhabitation en mme
temps, etc.
Dans de telles circonstances, nous pouvons nous questionner sur le degr de diligence dont le
constructeur doit faire preuve pour sassurer que lacqureur a bel et bien droit au RHN. Devrait-
on prvoir au contrat de vente lengagement de lacqureur dindemniser le vendeur dans le cas
o RQ refuse le RHN accord lacheteur par le vendeur? Ce serait prudent de le faire.

Bonification du remboursement pour habitation neuve (RHN) en vigueur depuis janvier
2011 (TVQ seulement)
Quels sont les changements apports au RHN?

quel type dimmeuble sapplique cette bonification?
En considration de la hausse du taux de la TVQ 8,5 % survenue le 1er janvier 2011 et de

lvolution du march rsidentiel au cours des dernires annes, la valeur maximale partir de
laquelle le remboursement pour habitation neuve (RHN) nest plus disponible pour la TVQ a t
hausse 300 000 $ compter du 1er janvier 2011. Le plafond prcdent tait de 225 000 $.
Par ailleurs, le taux de remboursement partiel de la TVQ qui tait de 36 % depuis 1992 (soit le
mme taux de remboursement que pour la TPS) est pass 50 %, galement compter du 1er
janvier 2011.
Tenant compte de ce nouveau seuil et du nouveau taux, le remboursement maximal de la TVQ

qui peut tre obtenu est de 8 772 $ pour une TVQ paye 8,5 % et de 9 804 $ pour une TVQ
paye 9,5 %. Ces bonifications sappliquent galement aux habitations rsidentielles neuves
situes sur un fond lou et lgard dune part sociale dune cooprative dhabitation.
Ces bonifications ne concernent que les RHN payables un particulier qui achte une
habitation neuve laquelle le nouveau taux de TVQ (soit 8,5 % ou 9,5 %) sapplique, tenant
compte des rgles transitoires prvues cet effet.
Ces bonifications de seuil et de taux ne concernent galement que le RHN visant un logement
unique ou un logement en coproprit acquis ou autoconstruit dans le but de servir de rsidence
habituelle au particulier-acheteur ou un proche de celui-ci (soit un autre particulier li, un ex-
poux ou un ancien conjoint de fait). Par consquent, ces bonifications ne sappliquent pas aux
immeubles dhabitation logements multiples, aux immeubles dhabitation logement unique ni
aux logements en coproprit (condos) lorsque limmeuble en question est plutt admissible au
remboursement pour immeuble dhabitation locatif neuf (RIHLN). Pour les immeubles vous la
location, le taux de remboursement et le plafond demeurent 36 % et 225 000 $,
respectivement. Les constructeurs dhabitations qui effectuent la location dimmeubles
dhabitation logement unique et les locateurs dimmeubles dhabitation logements multiples
sont donc plus durement touchs par les hausses de la TVQ puisque les deux bonifications
annonces ne leur sont pas applicables.

Achat dimmeubles
Quelles sont les rgles applicables en matire de TPS/TVQ lorsque vous effectuez lachat dun
immeuble taxable?
Quand, en tant quacheteur, devez-vous verser les taxes au vendeur?
Que devez-vous faire lorsque vous devez autodclarer les taxes RQ?
Que devriez-vous faire si les modalits nont pas t respectes dans le pass?
Le lgislateur a prvu une mesure particulire afin de faciliter le transfert dimmeubles et viter
les problmes de trsorerie autrement lis ces transactions. La Loi sur la taxe daccise (LTA)
et la Loi sur la taxe de vente du Qubec (LTVQ) prvoient une exception la rgle gnrale. La
rgle gnrale tablit que toute personne qui effectue une fourniture taxable (le fournisseur) doit
percevoir et verser les taxes applicables au gouvernement.
En vertu de lexception visant la fourniture dun immeuble par vente, le fournisseur n'est pas
tenu de percevoir les taxes de l'acqureur si celui-ci est un inscrit la TPS et la TVQ, et sil ne
sagit pas dun particulier qui acquiert un immeuble d'habitation.
De mme, lorsque le fournisseur est une personne non rsidente, et ce, mme si lacqureur
nest pas inscrit, lacqureur devra rendre compte lui-mme des taxes directement RQ et non
au vendeur non rsident.
Lorsque la disposition dallgement s'applique, le fournisseur ne doit pas percevoir la TPS ni la

TVQ lgard de la fourniture de limmeuble. La responsabilit du paiement de la TPS et de la
TVQ incombe lacqureur qui doit dclarer les taxes, et sil y a lieu de les verser, directement
RQ selon les modalits de dclaration dcrites ci-aprs.
Si le fournisseur peroit la TPS et la TVQ alors que la mesure dexception sappliquait, il devra
les inclure dans sa taxe nette verser comme toute autre taxe perue par erreur. Dautre part,
mme dans une telle circonstance, l'acqureur continue d'tre tenu responsable de dclarer les
taxes, et sil y a lieu de les verser, directement RQ, selon les modalits de dclaration dcrites
ci-aprs.
Modalits de dclaration
Les acheteurs dimmeubles viss par les dispositions dallgement doivent dclarer les taxes
payables RQ laide soit du formulaire de dclaration FP-500 ou du formulaire FP-505, selon
le cas.
Le formulaire Calculs dtaills FP-500 comporte une section intitul Dclaration

concernant un immeuble . Auparavant, vous receviez ce formulaire en mme temps que le
formulaire de dclaration FPZ-500. Avec la production lectronique des dclarations, vous ne
recevez plus les formulaires papier par la poste. Il faut donc se le procurer ou limprimer partir
du site Internet de RQ. Le formulaire FP-500 doit tre complt, sign et produit en mme
temps que la dclaration rgulire FPZ-500 lorsque limmeuble a t acquis pour tre utilis ou
fourni principalement (c'est--dire, dans une proportion de plus de 50 %) dans le cadre des
activits commerciales de lentreprise. Comme pour la plupart des inscrits, vous produisez
maintenant vos dclarations courantes de faon lectronique, le formulaire FP-500 dment
complt devra tre mis la poste ou dpos aux bureaux de RQ.
Si limmeuble a t acquis pour tre utilis ou fourni dans une proportion de 50 % et moins dans
le cadre des activits commerciales de lentreprise, cest le formulaire FP-505 Formulaire
de dclaration particulire qui devra tre produit, et ce, au plus tard, le dernier jour du mois
civil suivant celui o la taxe est devenue payable lgard de lacquisition de limmeuble. Les
inscrits qui produisent selon une priodicit autre que mensuelle sont galement tenus cette
rgle.
Il est noter que ces formulaires constituent la pice justificative permettant lacqureur
dappuyer sa rclamation de CTI et RTI.
Production tardive
Jusqu prsent, RQ accepte de traiter les dclarations affrentes lacquisition dimmeubles

produites tardivement, et ce, sans intrt ni pnalit, dans la mesure o lacheteur a droit des
CTI et des RTI complets. Pour ce faire, linscrit doit prsenter le formulaire FP-500 requis ainsi
quune demande de modification de la dclaration de taxe nette pour la priode concerne
laide du formulaire FPZ-2500.
Si le redressement est requis par RQ dans le cadre dune vrification, une pnalit minimale
quivalant 4 % des droits pourrait tre applique. Enfin, les demandes de traitement rtroactif
ayant des incidences fiscales devraient tre traites par lintermdiaire du Service des
divulgations volontaire de RQ pour viter lapplication de pnalits.
Diligence
Compte tenu des sommes de taxes associes aux transactions immobilires, le vendeur et
lacqureur devraient prendre les mesures ncessaires afin de sassurer que les conditions
dapplication de la mesure dallgement sont rencontres. Par exemple, une validation des
numros dinscription la TPS et la TVQ de lacqureur par le vendeur est de mise, la date
effective de la transaction. Une preuve de cette validation devrait tre conserve.
De la mme faon, lacqureur qui, priori, na pas le droit la mesure dallgement et qui doit
verser les taxes au vendeur, serait bien avis dobtenir au pralable, en cas de doute, une
confirmation du statut de rsidence du vendeur afin dviter que la seconde situation dexception
indique prcdemment ne sapplique la transaction, laquelle requiert de lacheteur le
versement des taxes directement RQ lorsque le vendeur est un non-rsident du Qubec et/ou
du Canada.

Achat dun immeuble (ex. un terrain) dun particulier
Connaissez-vous les situations o il pourrait tre avantageux pour vous de faire en sorte que
lacquisition dun immeuble (ex. un terrain) dun particulier reprsente une fourniture taxable?
Diverses situations peuvent faire en sorte que la fourniture par vente dun terrain par un
particulier se qualifie dune fourniture exonre.
Lentrepreneur en construction est gnralement indiffrent dacqurir un terrain dun particulier

dont la fourniture est soit taxable, soit exonre, puisque le terrain sera utilis dans le cadre de
son entreprise et quil aura droit en gnral des CTI-RTI. Tel que discut prcdemment, les
mcanismes lis linscription aux fichiers de la TPS et de la TVQ lui permettront
habituellement de ne pas verser la taxe, et ce, mme si la fourniture tait taxable.
Lentrepreneur sera cependant moins indiffrent de payer un prix suprieur pour le terrain du fait
que le particulier a prcdemment acquis ledit terrain en payant les taxes sans pouvoir les
rcuprer. Par ailleurs, le particulier pourrait vouloir augmenter son profit la vente du terrain sil
pouvait trouver un mcanisme lui permettant de rcuprer les taxes prcdemment payes.
Une planification peut tre faite, par lintermdiaire dun choix fiscal, pour arriver cette fin. En
effet, une disposition particulire dexception aux exonrations visant les ventes dimmeubles
par un particulier est disponible lorsquil y a vente dun immeuble dans le cadre dun projet
risques ou dune affaire caractre commercial et quun choix est fait pour que la vente de
limmeuble, par ailleurs exonre, soit traite comme une fourniture taxable. Le choix se fait
laide du formulaire prescrit FP-2022 Choix de faire considrer comme taxable la vente dun
immeuble .
Il nest pas ncessaire que le vendeur soit un inscrit aux fins de la TPS-TVQ pour faire ce choix.
Cependant, le choix doit tre exerc avant que la vente ait lieu, et il doit tre produit RQ avant
le transfert de possession en vertu du contrat de vente, ou le transfert de proprit lgal de
limmeuble. Par ailleurs, les autorits fiscales considrent quune intention principale ou
secondaire de revente, au moment de lacquisition du bien jusquau moment de son alination,
constitue un pralable pour que la revente soit considre comme tant ralise titre de projet
risques ou daffaire caractre commercial. Lintention de vente ne suffit pas elle seule
tablir quune vente a t effectue dans le cadre dune entreprise ou titre de projet risques
ou daffaires caractre commercial.
Demande de remboursement par le particulier
Subsquemment la vente du terrain vis par le choix, le particulier non inscrit devra produire
une demande de remboursement pour rcuprer la taxe paye lors de lacquisition antrieure.
Cette demande se fait laide des formulaires FP-189 et VD-403 Demande gnrale de
remboursement . Le particulier, sil est inscrit, pourra rclamer la taxe par la production de sa
dclaration de taxes rgulire. Tel que mentionn prcdemment, le formulaire de choix FP-
2022 doit avoir t produit au pralable.

Indemnit (allocation) et remboursement de dpenses
quelles conditions pourriez-vous tre admissibles des CTI/RTI si vous versez des
indemnits ou remboursez des dpenses vos employs?
Les rgles sont-elles diffrentes si vous remboursez des dpenses un sous-traitant plutt
quun employ?
Les dpenses engages par un salari, lesquelles lui sont rembourses par son employeur (un
inscrit), ont un traitement bien particulier aux fins des rclamations de CTI et de RTI. Comme
lacqureur du bien ou du service taxable est lgalement le salari et non pas lemployeur, le
lgislateur a prvu des dispositions spcifiques pour permettre lemployeur de rclamer des
CTI et des RTI. Ainsi la personne qui verse une indemnit ou qui rembourse les dpenses
engages par son salari est rpute avoir reu une fourniture des biens ou des services acquis
par le salari et avoir acquitt la TPS-TVQ lgard de ceux-ci. Les inscrits peuvent donc
obtenir, sous certaines conditions, des CTI et des RTI lgard de ces remboursements et/ou
indemnits verses.
Les inscrits qui remboursent des dpenses ou versent une indemnit lgard daliments, de
boissons et de divertissements doivent gnralement respecter les dispositions fiscales qui
limitent 50 % le montant du CTI et du RTI disponibles. Dautres rgles particulires
sappliquent pour les RTI, notamment les restrictions visant les grandes entreprises (10 millions
$ et plus).
Un sous-traitant ou le salari dun sous-traitant ne peut pas tre assimil un salari, de sorte
que le mcanisme de rclamation des CTI et des RTI dcrits aux paragraphes prcdents, ne
sapplique pas aux personnes qui ne sont pas salaris (ou employs) de lentreprise. Le sous-
traitant possde ses propres numros dinscription aux fichiers de la TPS et de la TVQ, moins
quil ne soit un petit fournisseur (moins de 30 000 $ de fournitures taxables annuellement).
titre dinscrit, le sous-traitant devra lui-mme rclamer ses CTI et ses RTI pour les dpenses
engages par lui et par ses employs, sil y a lieu.
Lorsquun sous-traitant refacture des frais de dplacement ou autres frais semblables, il ne fait
que facturer un montant supplmentaire pour les services rendus. Il ne faut pas traiter ce
document comme les rapports de dpenses de vos employs. Les critres pour rclamer un CTI
et un RTI pour les frais que vous remboursez votre sous-traitant sont les mmes que pour les
factures mises dans le cadre du contrat conclu avec le sous-traitant en question.

Utilisation dune socit prte-nom
Connaissez-vous les incidences dutiliser une socit prte-nom dans le cadre de lacquisition,
lexploitation et/ou la vente dun immeuble?
Le contrat de prte-nom est un mandat par lequel le mandataire traite pour le compte du
mandant, mais en laissant croire quil agit en son propre nom. Pour que le contrat de prte-nom
soit reconnu sur le plan fiscal, le contrat doit tre divulgu RQ.
Acquisition d'un immeuble par un prte-nom
Lorsqu'une personne acquiert un immeuble (dans le cadre dune fourniture taxable) par
l'entremise d'un prte-nom, le fournisseur de l'immeuble est justifi d'agir en fonction des
dclarations du prte-nom. Ainsi, si le prte-nom dclare qu'il n'est pas inscrit aux fichiers de la
TPS et de la TVQ, le fournisseur de l'immeuble devra en gnral percevoir du prte-nom la TPS
et la TVQ l'gard de la fourniture et les remettre lui-mme aux autorits fiscales.
Si le prte-nom-acqureur dclare au vendeur qu'il est inscrit aux fichiers de la TPS et de la

TVQ et que ses numros d'inscription ces taxes sont en vigueur, il sera tenu de dclarer lui-
mme la TPS et la TVQ payables l'gard de lacquisition de limmeuble, moins qu'il ne
divulgue son mandat RQ. Dans ce dernier cas, seul le mandant sera tenu la dclaration des
taxes RQ l'gard de la fourniture acquise, et ce, qu'il soit ou non inscrit aux fichiers de la
TPS et de la TVQ.
Le contrat de vente intervenu entre le fournisseur de l'immeuble et le prte-nom, ainsi que le

contrat de mandat intervenu entre le mandant et le prte-nom pour l'acquisition de l'immeuble,
seront ncessaires afin d'tablir que le mandant est l'acqureur de la fourniture et donc que
cest lui qui a droit un CTI-RTI.
Gestion d'un immeuble par un prte-nom
Lorsque le propritaire d'un immeuble confie un prte-nom la gestion de son immeuble,

incluant le pouvoir de le reprsenter aux fins de la conclusion des baux et de la perception des
loyers (actes juridiques), les fournitures d'immeubles par bail effectues par l'entremise du
prte-nom continuent tre considres comme tant effectues par le propritaire de
l'immeuble.
Dans l'ventualit o les fournitures d'immeubles par bail effectues par l'entremise du prte-
nom sont taxables, le prte-nom facturera les taxes l'gard de ces fournitures et devra en faire
rapport au propritaire de l'immeuble. Le propritaire de l'immeuble conserve donc son
obligation d'inclure les taxes ainsi perues par le prte-nom dans le calcul de sa taxe nette.
Le propritaire de l'immeuble peut cependant effectuer un choix prvu dans la LTA et la LTVQ,
conjointement avec le prte-nom, pour que la TPS et la TVQ percevables l'gard des
fournitures d'immeubles par bail effectues par l'entremise du prte-nom soient incluses dans le
calcul de la taxe nette du prte-nom, et non dans sa dclaration. Ce choix peut tre effectu
seulement si le prte-nom est dment inscrit aux fichiers de la TPS et de la TVQ et s'il effectue
les fournitures titre de mandataire dans le cadre d'une de ses activits commerciales. Le choix
doit tre effectu laide du formulaire FP-2506. Il nest pas demand de produire le formulaire
de choix RQ, mais de le garder dment complt aux dossiers respectifs du mandant et du
mandataire.
En ce qui concerne les renseignements que doit obtenir l'acqureur de la fourniture taxable d'un
immeuble par bail (le locataire) pour demander un CTI-RTI, la rglementation fiscale permet que
le nom et le numro d'inscription de l'inscrit qui agit titre de mandataire du fournisseur l'gard
de la fourniture, en l'occurrence le prte-nom, apparaissent sur les documents justifiant la
demande de CTI-RTI.
Vente d'un immeuble par un prte-nom
Lorsque le propritaire d'un immeuble effectue la fourniture taxable de celui-ci par vente par
l'entremise d'un prte-nom, le propritaire de l'immeuble conserve son obligation d'inclure les
taxes perues par le prte-nom dans le calcul de sa taxe nette. Il est noter que les situations
o le fournisseur est dgag de son obligation de percevoir les taxes de lacheteur (voir
question 5) peuvent galement trouver application dans une telle circonstance.
Tel que mentionn prcdemment, le propritaire de l'immeuble peut effectuer un choix,

conjointement avec le prte-nom, pour que la TPS et la TVQ payables l'gard de la fourniture
de l'immeuble par vente effectue par l'entremise du prte-nom soient incluses dans le calcul de
la taxe nette du prte-nom. Si tel est le cas, le propritaire de l'immeuble demeure tout de mme
responsable, solidairement avec le prte-nom, des obligations qui dcoulent de la perception et
du versement de la TPS-TVQ RQ.

Autoconstructeur dun immeuble dhabitation?
Connaissez-vous les rgles particulires applicables en matire de TPS/TVQ lorsquune

personne autoconstruit un immeuble dhabitation dans le but de le vendre ou de le louer?
Encore aujourdhui, aprs plus de 20 ans dapplication de la TPS en sol canadien, des
entrepreneurs dans le domaine immobilier rsidentiel sont surpris dapprendre quils sont
assujettis une rgle spciale dautocotisation lorsquils construisent un immeuble dhabitation
destin la location rsidentielle des tiers.
Les principales justifications la non-autocotisation (toutes mauvaises) qui sont donnes par les
personnes concernes sont les suivantes :
Lautoconstruction de cet immeuble dhabitation na pas t faite dans le cadre dune

entreprise. Ctait un hobby pour moi. Dailleurs, je nai aucune licence dentrepreneur.
Je nai pas rclam de crdits de taxes sur les intrants (CTI) ni de remboursements de taxe
sur les intrants (RTI). Je nai donc pas mautocotiser.
Je ne suis pas inscrit la TPS-TVQ, donc je nai pas mautocotiser.
Le lgislateur oblige un autoconstructeur sautocotiser sur la juste valeur marchande (JVM) de

limmeuble dhabitation quil vient de construire afin quil paie un montant quivalant de TPS et
de TVQ la personne qui aurait achet dun entrepreneur un tel immeuble pour les mmes fins.
Le lgislateur tient ce que toute personne qui se construit un immeuble dhabitation en vue
den faire la location en tout ou en partie des fins rsidentielles, paie la TPS et la TVQ sur un
montant qui correspond la JVM de limmeuble, et ce, au moment de sa premire occupation
titre rsidentiel.
Ainsi, toute personne qui construit un immeuble dhabitation sur un terrain lui appartenant dans
le but de le louer en tout ou en partie un tiers, est un constructeur au sens de la LTA et la
LTVQ et est vise par la rgle dautocotisation touchant les immeubles rsidentiels. Par ailleurs,
la LTA et la LTVQ excluent de ces rgles uniquement la personne qui sautoconstruit un tel
immeuble pour son propre usage rsidentiel et/ou pour celui dune personne qui lui est lie.
Lautoconstructeur non inscrit qui construit un immeuble dhabitation et qui est tenu
lautocotisation pourra rclamer les taxes quil a payes lgard de lacquisition du terrain et de
la construction du btiment, et ce, lorsquil sera tenu de dclarer les taxes sur la JVM de
limmeuble (premire occupation). Il peut tre avantageux de sinscrire aux fichiers de la TPS et
de la TVQ ds le dbut de la construction ou pralablement lacquisition du terrain en vue de
rcuprer, ds le dpart et tout au long de la construction, les taxes applicables lgard de
lacquisition du terrain et lgard de la construction de limmeuble.
Par ailleurs, lautocotisation permet habituellement au propritaire de demander le

remboursement pour immeuble dhabitation locatif neuf (RIHLN 36 %).
Cas particulier
Lapplication des lois fiscales dans un contexte dautoconstruction entrane dans certains cas
des rsultats inattendus le plus souvent lorsquun triplex est en cause.
Pour lillustrer, prenons lexemple dun particulier-constructeur non inscrit qui construit un triplex
dont un (1) logement est destin son propre usage (rsidence habituelle), un (1) autre pour
une personne qui lui est lie (par exemple, son fils) et le troisime logement du triplex pour un
tiers. Selon le sens commun donn au terme principalement (> 50 %), on peut dduire de notre
mise en situation que lusage principal de limmeuble sera aux fins du propritaire et dune
personne qui lui est lie. Ainsi, dans une telle circonstance, aucune autocotisation ne serait
requise, selon une disposition dallgement prvue dans la loi, puisque limmeuble servira
principalement au particulier-constructeur et un autre particulier qui lui est li.
Sommairement, pour avoir droit un RIHLN, il faut avoir pay les taxes soit au constructeur dun
immeuble neuf (lors dun achat), soit RQ par voie dautocotisation. Dans notre exemple,
lautoconstructeur en question ne peut donc pas bnficier du RIHLN puisquil ny a pas
dautocotisation de requise. Lautoconstructeur na pas droit non plus au remboursement pour
immeuble dhabitation neuf (RHN) puisque limmeuble ne se qualifie pas titre dimmeuble
dhabitation logement unique (au plus deux habitations).
titre de planification, nous suggrons aux particuliers qui projettent de construire un immeuble
dhabitation logements multiples qui leur servira principalement (> 50 %) titre de rsidence
habituelle pour lui-mme et une (1) ou des personnes lies, de sinscrire la TPS-TVQ ds
lacquisition du terrain ou ds le dbut de la construction et de rclamer les CTI et RTI lgard
de lacquisition du terrain et de la construction du btiment. En ce faisant, ils contourneront la
mesure dallgement et permettront lapplication de la rgle dautocotisation.
Une personne est galement soumise aux rgles mentionnes prcdemment lors de la
conversion dun immeuble (autre que dhabitation) en un immeuble dhabitation et lorsquun
immeuble dhabitation fait lobjet de rnovations majeures selon le sens donn cette
expression dans la LTA et la LTVQ.

Juste valeur marchande (JVM) dun immeuble dhabitation multilocatif
Quelles sont les situations pour lesquelles une JVM doit tre tablie?
Quels renseignements vous devez obtenir au dpart?
Quels sont les suggestions de RQ et de Revenu Canada cet gard?
Voici un aperu des dveloppements rcents en matire dtablissement de la JVM dun

immeuble dhabitation multilocatif dans un contexte dapplication de la rgle de fourniture soi-
mme (ou rgle dautocotisation).
Le bulletin TVQ. 225-1 du 30 septembre 2010
Dans ce bulletin, RQ souhaite prciser le sens de lexpression juste valeur marchande aux
fins des rgles de fourniture soi-mme. RQ a publi peu de documents administratifs ce
sujet, prfrant gnralement sen remettre aux lignes directrices manant des tribunaux.
Le bulletin aborde tout particulirement la question de lvaluation dune rsidence pour

personnes ges. Une rsidence pour personnes ges comporte lexploitation dun immeuble
de faon trs active par rapport un immeuble locatif conventionnel. En plus de bnficier de
lutilisation des nombreux espaces communs (salles de divertissement, salle manger, salle de
conditionnement physique, etc.), des services varis et un milieu de vie sont offerts aux
rsidents.
Le paragraphe 10 du bulletin mentionne ce sujet :
Lors de lvaluation dune rsidence pour personnes ges, celle-ci ne doit porter que sur
limmeuble et sur les revenus associs cet immeuble, le cas chant. En consquence, les
revenus et les dpenses provenant de la fourniture de biens ou de la prestation de services qui
ne sont pas relis loccupation et la jouissance de limmeuble par ses rsidents tels que,
par exemple, les services mnagers et les services de sant ne doivent pas tre pris en
compte lors de ltablissement de la juste valeur marchande.
Comment interprter le sens de lexpression reli ou pas loccupation et la jouissance de

limmeuble par ses rsidents ? Est-ce le cas du service daccueil offert la rception de
limmeuble et de lanimation offerte dans les diverses salles de divertissement?
Un autre sujet de controverse concerne le degr dachvement des travaux au moment dtablir
la JVM de limmeuble. Selon la rgle gnrale, la taxe devient payable un moment o, la
fois, les travaux sont achevs en grande partie et lorsquil y a premire occupation titre
rsidentiel de limmeuble. Ce moment est dterminant aux fins de calculer et tablir les CTI et
les RTI qui peuvent tre rclams sur les travaux tre effectus en vue de complter la
construction de limmeuble (finition des logements au fur et mesure des demandes de
location, terrassement, etc.). Gnralement, les autorits fiscales considrent que les travaux
effectus aprs la date o la taxe devient payable, en vertu des rgles de fourniture soi-
mme, ne sont plus imputables aux activits commerciales de linscrit et, en consquence,
aucun CTI-RTI ne peut tre rclam sur les taxes payes cet gard.
Au paragraphe 13 de son bulletin, RQ mentionne que :
il nexiste pas ncessairement de lien entre le pourcentage dachvement des travaux et la

juste valeur marchande de limmeuble dhabitation dont la construction ou les rnovations
majeures sont presque acheves. Par exemple, la juste valeur marchande dun immeuble
dhabitation dont la construction du btiment est acheve 90 % ne correspond pas
ncessairement 90 % de la juste valeur marchande de limmeuble dhabitation.
Si le paragraphe 13 du bulletin devait tre interprt de telle faon que ltablissement de la
JVM de limmeuble dhabitation ne doive subir aucun ajustement du fait quil nest pas complt
100 % et, quau surplus, les autorits fiscales ne permettent pas la rclamation de CTI-RTI sur
la portion des travaux non complts, cela mnerait directement une double taxation. Dans
son esprit et ses principes gnraux, il semble vident que la LTA a t labore pour viter les
situations de double taxation.
La jurisprudence rcente
De nombreuses dcisions ont t rendues ces dernires annes sur le sens de lexpression
juste valeur marchande aux fins de lapplication des rgles dautocotisation (en rfrence au
paragraphe 191(3) de la LTA). Une telle dcision est celle dans laffaire Stphane Desjardins
(2009-1051(GST) date du 15 octobre 2010).
Quil sagisse dune rsidence pour personnes ges avec services ou dun immeuble
dhabitation locatif conventionnel sans service, le paragraphe 191(3) de la LTA ne fait aucune
distinction entre ces deux catgories dimmeuble. Les rgles dautocotisation et de JVM
sappliquent pareillement dans les deux cas.
Dans laffaire Desjardins, limmeuble comprend 180 units de logements avec structure de
bton et des stationnements au sous-sol. Limmeuble multirsidentiel est destin la location
conventionnelle.
Desjardins na pas appliqu la rgle de fourniture soi-mme au moment opportun. En

consquence, le ministre a tabli une cotisation en appliquant les paramtres du paragraphe
191(3) de la LTA. Le ministre a tabli la JVM de limmeuble en fonction de la mthode du cot
de remplacement, soit une valeur denviron 16M $. Desjardins a produit sa propre expertise
appuye par une valuation tablie en fonction de la mthode du revenu, soit une valeur
denviron 14,8M $. Lcart de 1,2M $ entre les deux valuations laisse croire une importante
dprciation conomique que Desjardins toutefois na pas russi dmontrer la cour.
La dcision Desjardins a confirm, quen matire de btiments neufs, la mthode du cot, ajust
sil y a lieu pour tenir compte de circonstances particulires, donne gnralement une valuation
juste aux fins dapplication des rgles de fourniture soi-mme. Dautres dcisions antrieures
des tribunaux cites dans cette cause convergent dans cette direction.
Une autre dcision intressante, moins rcente cependant, a abord la problmatique du degr
dachvement des travaux au moment de lautocotisation et la rclamation de CTI sur les
travaux tre complts.
Voici un extrait de la dcision rendue dans laffaire Kimm Holdings Ltd c. La Reine 2004-4062
(GST) du 10 mars 2006 :
Lautocotisation vise obtenir la juste valeur marchande la plus exacte possible. Sappuyer
sur un chiffre moyen de 90 pour 100 alors quil pourrait sagir de 88 pour 100 dans un cas ou de
96 pour 100 dans un autre cas est totalement contraire lobjet vis, savoir dterminer la
valeur le plus exactement possible. mon sens, il est plus raliste, dans les cas qui le
permettent, de prvoir un redressement au titre du cot des travaux quil reste effectuer.
Lacheteur sans lien de dpendance dun immeuble valu 7 050 000 $, une fois termin,
dduira de ce prix le cot des travaux ncessaires son achvement et non une somme
arbitraire de 10 pour 100.

Dans sa dcision, le juge en vient la conclusion que lapproche la plus raliste, lorsque
possible, consiste ajuster la JVM en fonction des cots quil reste tre engags en date de
lautocotisation.
Le point de vue dun valuateur agr
Lors du Symposium sur les taxes la consommation de lAssociation de planification fiscale et

financire (APFF) de mai 2011, Monsieur Steve Gilbert, E.A., valuateur agr et directeur
snior chez Groupe Altus, a prononc une confrence en lien avec une tude quil a ralise
pour lAssociation provinciale des constructeurs dhabitations du Qubec Inc. (APCHQ). Les
opinions mises dans cette tude rsultent dune rflexion de lauteur et ont pour objectif
dapporter un argumentaire sur les mthodologies dvaluation applicables dans le contexte
dapplication de la TPS et de la TVQ.
Les trois mthodes dvaluation ont t passes en revue, soit la mthode du cot, la mthode
de comparaison et la mthode du revenu.
La mthode du cot implique lvaluation de deux composantes essentielles savoir le terrain

et le btiment.
Pour lvaluation dun terrain destin accueillir un immeuble dhabitation, deux indices de
comparaison peuvent tre employs, en loccurrence un taux unitaire au pied carr de terrain et
un taux unitaire par unit de logement. Pour les immeubles dhabitation locatifs, cette seconde
approche est dailleurs frquemment utilise en milieu urbain et a lavantage de considrer le
potentiel de construction du site et dviter des iniquits lorsque le site offre des portions
excdentaires. Dautre part, la valeur marchande du terrain doit tenir compte des contraintes
relatives sa mise en valeur (par exemple, capacit portante, inclinaison).
Pour ltablissement du cot dun btiment neuf, la ventilation dtaille de tous les cots de
construction fournie par lentrepreneur savre essentielle. Il appartient cependant lvaluateur
de sassurer que tous les cots directs et indirects (architectes, ingnieurs, notaire, financement
intrimaire) ont t considrs. Le profit du constructeur (mais non du promoteur) doit aussi tre
ajout, lequel se calcule gnralement en fonction dun pourcentage des cots directs. Ce
pourcentage peut varier en fonction de la complexit du projet mais galement en fonction des
cycles conomiques. Dautres facteurs sont considrer, tels des cots extraordinaires qui
pourraient entraner une dsutude fonctionnelle.
Monsieur Gilbert a aussi expliqu longuement les facteurs tenir en compte pour la mthode de
comparaison et la mthode des revenus.
En ce qui concerne un immeuble dhabitation multilocatif conventionnel, la conclusion de ce

dernier est la suivante :
Lanalyse de chacune des mthodes dvaluation permet de constater que chacune delle
conduit un rsultat similaire si tous les paramtres sont bien contrls. Toutefois, force est de
constater que lapplication des mthodes de comparaison et du revenu requiert de nombreux
ajustements, lesquels sont parfois difficiles quantifier avec objectivit.
Dans la mesure o les cots de construction sont paritaires et que la valeur du terrain ainsi que
les dsutudes applicables sont quantifies adquatement, nous sommes dopinion que la
mthode du cot se rvle, dans un contexte dautocotisation, lapproche la plus reprsentative
pour estimer la juste valeur marchande dun immeuble dhabitation logements multiples.

Monsieur Gilbert a aussi analys de faon dtaille les problmatiques dvaluation relatives
aux immeubles exploits comme rsidences pour personnes ges. En conclusion, celui-ci
ajoute ceci :
nous avons pu constater que ce type de proprit comprend une portion non
immobilire quil convient de traiter adquatement lors de lapplication des mthodes du
revenu et de comparaison. Il faut convenir toutefois que la ralisation de la mthode du
revenu et de la mthode de comparaison ncessite un processus dajustements assez
labor. La mthode du cot constitue quant elle une approche beaucoup plus directe et
probante, car dune part, elle requiert peu dajustements et que, dautre part, la composante
non immobilire ninfluence pas son rsultat.
Par consquent, nous sommes dopinion, dans le cadre de lapplication des rgles relatives
la TPS et la TVQ, que lindication dgage par la mthode du cot a prsance sur les
deux autres approches usuelles pour estimer la JVM dune rsidence pour personnes
ges.

Rnovation votre entreprise ralise des flips : achat rno revente
Comment procder pour rclamer des CTI-RTI et, plus gnralement, pour lapplication de la
TPS/TVQ sur les travaux de rnovation raliss sur un immeuble dhabitation (IH) ainsi quau
moment de sa revente?
Il convient tout dabord dtablir une distinction dimportance entre rnovation majeure et
rnovation mineure car les consquences fiscales diffrent selon que lon est en prsence
de lune ou de lautre forme de rnovation.
a) Rnovations majeures
Quest-ce quune rnovation majeure aux fins de la TPS/TVQ?
La loi contient une dfinition trs explicite qui va comme suit :
Fait lobjet de rnovations majeures le btiment qui est rnov ou transform au point o la
totalit, ou presque (i), du btiment qui existait immdiatement avant les travaux ii), exception
faite (iii) des fondations, des murs extrieurs, des murs intrieurs de soutien, des planchers, du
toit et des escaliers, a t enlev ou remplac (iv), dans le cas o, aprs lachvement des
travaux, le btiment constitue un IH ou fait partie dun tel immeuble .
Attardons-nous plus en dtails sur les quatre expressions identifies de la dfinition tant donn
quil sagit des lments cls.
i) La totalit ou presque
Cette exigence sapplique lintrieur du btiment. La totalit ou presque signifie que 90 % ou

plus du btiment existant a fait lobjet de rnovation. Toute mthode juste et raisonnable est
acceptable pour dterminer si la totalit ou presque du btiment a t rnove. Les exemples
de mthodes qui peuvent tre utilises cette fin sont :
superficie en pieds carrs de plancher rnove par rapport la superficie totale du plancher du
btiment;
superficie en pieds carrs de plancher et de murs des pices rnoves par rapport la
superficie totale du plancher et de murs du btiment;
nombre de pices rnoves par rapport au nombre total de pices du btiment.
Il faut noter que le cot des rnovations ou la JVM des amliorations apportes ne sont pas des
mthodes acceptables pour dterminer si lexigence de la totalit ou presque est satisfaite.
Cette exigence est fonde sur les rnovations matrielles faites au btiment plutt que sur la
valeur de ces rnovations.
ii) Du btiment existant
Cest le btiment qui existait immdiatement avant les travaux qui doit faire lobjet de
rnovations majeures. Cela signifie que des ajouts au btiment existant ne sont pas pris en
considration au moment de dterminer si des rnovations majeures ont t faites.
Seule la surface habitable doit tre prise en considration pour tablir si le btiment a fait lobjet
de rnovations majeures. En plus de la surface habitable du rez-de-chausse, la surface
habitable inclut les sous-sols finis et les greniers habits. Une chambre damis ou un garage
isol serait galement un exemple dune surface habitable du btiment. Pour tre considr
comme habitable, un grenier doit tre dot dun accs permanent, comme un escalier ou une
rampe, et avoir des murs finis, un plafond, un couvre-plancher et des cblages lectriques.
Si, dans le cadre dun projet de rnovations, une partie dun sous-sol non fini est ferme au
moyen dun mur fini et quelle est utilise comme salle familiale par exemple, cette partie peut
tre traite comme une partie habitable et peut tre prise en considration pour dterminer si
une partie suffisante de la maison a fait lobjet de rnovations majeures.
Exemple
La superficie du rez-de-chausse dune maison est de 1 000 p.c., tout comme celle de son
sous-sol non fini. Dans le cadre dun projet de rnovations, une superficie de 850 p.c. du rez-de-
chausse est entirement remplace. De plus, une superficie de 700 p.c. du sous-sol est
entirement rnove (les murs finis, le couvre-plancher, les prises de courant) pour servir de
salle familiale. Dans cette situation, la partie finie du sous-sol peut tre subdivise pour
dterminer si la totalit ou presque de la maison a t rnove, cest dire :
Superficie rnove : 850 + 700 = 1 550 p.c.
Superficie totale considre : 1 000 + 700 = 1 700 p.c.
Pourcentage de lespace rnov : 1 550 = 91 %
1 700
iii) lments exclus
Lexpression rnovations majeures dsigne la rnovation dun btiment au point o la totalit

ou presque du btiment est enleve ou remplace sauf pour les fondations, les murs extrieurs,
les murs intrieurs de soutien, des planchers, du toit et des escaliers. Ces parties du btiment
sont dsignes comme tant les lments exclus.
Ces lments exclus comprennent les lments structuraux de base du btiment. tant donn
quils sont exclus de la dfinition de rnovations majeures , il est possible de faire des
rnovations majeures un btiment sans modifier ces lments structuraux. Cest dire que les
parties du btiment qui doivent tre enleves ou remplaces ne comprennent pas ces lments.
Mme si on peut ignorer les lments exclus au moment dtablir si des rnovations majeures
ont t effectues, on peut parfois tenir compte de lenlvement ou du remplacement de ces
lments au moment de dterminer si des rnovations majeures ont t faites. Ainsi, mme si
les planchers sont un lment exclu, le remplacement des planchers peut tre pris en compte
pour tablir que le btiment fait lobjet de rnovations majeures.
iv) Doit tre enlev ou rnov
Cette exigence vise le genre ou la nature des rnovations requises pour tre conforme la
dfinition de rnovations majeures . Les renseignements qui suivent prcisent ce qui doit,
selon les autorits fiscales, au minimum, tre enlev ou remplac pour que les exigences
nonces dans la dfinition de rnovations majeures soient satisfaites. En rgle gnrale,
tous les murs intrieurs (par exemple, les plaques de pltre) dans lensemble de la partie vise,
cest dire au moins 90 % du btiment devrait tre enlevs ou remplacs. Autrement dit, le
revtement des murs devrait tre enlev et les murs doivent tre remis neuf avec des plaques
de pltre. Dans le cas des habitations plus vieilles, il serait suffisant de couvrir les murs de pltre
avec des plaques de pltre neuves. Cependant, il ne serait pas suffisant de seulement enlever
ou remplacer les murs. Pour que les exigences minimales soient satisfaites, il faudrait enlever

ou remplacer les murs et les plafonds ou les planchers dans lensemble de la partie vise. Il ne
serait pas ncessaire de remplacer en entier les systmes de chauffage, dlectricit et de
plomberie.
Il est noter que lenlvement ou le remplacement ne comprend pas la rparation. Par exemple,
le colmatage des murs en plaques de pltre, la peinture des surfaces ou le sablage dun
plancher en bois franc ne constituent pas lenlvement ou le remplacement auquel fait allusion
la dfinition de rnovations majeures .
La question de savoir si la totalit ou presque du btiment a t enleve ou remplace peut

ainsi dpendre de la mthode utilise pour ltablir.
Exemple
Une maison compte dix pices. Huit des pices sont entirement vides et reconstruites. En ce
qui concerne les deux pices restantes, les seules rnovations la chambre coucher A
consistent remplacer le couvre-plancher, et les seules rnovations la chambre coucher B
consistent remplacer le couvre-plancher et un mur. Si on inclut ces deux chambres coucher,
plus de 90 % de la superficie totale des planchers et des murs de la maison est enleve ou
remplace. Dans cet exemple, si la mthode utilise pour dterminer la totalit ou presque est
base sur le nombre de pices rnoves, aucune des deux chambres coucher naurait
satisfait lexigence. Cest dire que seulement huit des dix pices satisfont cette exigence,
ce qui est infrieur lexigence des 90 %.
Cependant, si la mthode utilise est base sur le pourcentage de superficie totale de plancher
et de mur de la maison qui est enlev ou remplac, les rnovations aux planchers des deux
chambres coucher et le mur de la chambre coucher B seraient incluses dans la superficie
qui est enleve ou remplace. Si on tient compte de ces parties, plus de 90 % de la superficie
totale de plancher et de mur de la maison est enlev et remplac de sorte quil est raisonnable
de conclure que la maison a fait lobjet de rnovations majeures.
a) Rnovations mineures (ou non majeures)
Une rgle dautocotisation peut trouver application lorsque des rnovations mineures (ou non
majeures) sont effectues un IH.
Ainsi, imaginons quun promoteur immobilier, qui exploite une entreprise consistant fournir des
immeubles, acquiert un IH non neuf et y effectue des rnovations mineures dans le but de le
revendre.
Sous un tel scnario, le promoteur immobilier sera considr avoir vendu lIH pour un montant
quivalent lensemble des cots non taxables imputables aux travaux de rnovation (sauf les
frais de financement et le cot initial relis lachat de limmeuble). Les salaires pour la main-
duvre utilise lors de la ralisation sont particulirement viss par cette mesure
dautocotisation.
En vertu de cette rgle, la vente de lIH sera considre avoir t effectue au premier en date
du moment o les rnovations sont acheves en grande partie ou du moment o la proprit de
limmeuble est transfre. Par consquent, le promoteur serait tenu de remettre la TPS/TVQ sur
les frais de main-duvre engags pour rnover lIH quil a acquis en vue de le fournir par vente
ou par bail. Par contre, en vertu de cette disposition, aucune taxe ne serait perue sur les cots
sur lesquels la TPS/TVQ a dj t paye (tels que les matriaux et les services confis
forfait).

Cette rgle sapplique uniquement aux frais de rnovation et ne comprend pas les cots de
rparation et dentretien habituels qui nentrent pas dans le cot de limmeuble aux fins de
limpt sur le revenu.
b) Illustrations 3 situations
Illustrons les concepts fiscaux laide de trois situations diffrentes puisque, tel que vu, les
consquences fiscales sont diffrentes selon que les travaux raliss sur un IH rencontrent la
dfinition de rnovation majeure ou non.
Le scnario gnral est le suivant. Un entrepreneur en construction achte une maison

unifamiliale dun particulier pour 200 000 $. La maison ncessite des rnovations mais le terrain
est grand et le secteur est recherch. Les possibilits de revente sont excellentes.
Vous ne paierez pas de TPS-TVQ lacquisition de cette maison, celle-ci constituant une vente
exonre dun immeuble par une personne qui nen est pas le constructeur.
Le genre de travaux de rnovation que vous effectuerez sur cet immeuble influencera le
traitement fiscal venir.
SITUATION 1
Vous dcidez de procder des rnovations la maison de lordre de 50 000 $ (30 000 $ pour
lachat des matriaux taxables et 20 000 $ pour les salaires de vos employs). Entre autres
choses, la cuisine est refaite au complet, toutes les pices de la maison sont repeintes et toutes
les fentres sont remplaces. La maison est vendue 300 000 $, gnrant un profit de 50 000 $.
Sagit-il de travaux de rnovation majeure?
En vertu des conditions dapplication de la dfinition de rnovation majeure, la rponse est non
car la totalit ou presque du btiment existant avant les travaux na pas t enlev ou remplac.
Dans ce cas, la revente de la maison par votre entreprise sera une vente exonre. Pourquoi?
Dune part, vous ntes pas le constructeur initial de la maison et, dautre part, vous navez pas
effectu de rnovations majeures.
Cependant, sagit-il dune rnovation mineure aux fins de lapplication de la rgle

dautocotisation?
En vertu des conditions dapplication de la dfinition de rnovation mineure, la rponse est oui.
Puisque vous exploitez une entreprise qui consiste vendre des IH, vous tes prsum avoir
acquis cet immeuble des fins de revente. Par consquent, vous tes considr avoir effectu
une vente de limmeuble pour un prix quivalent lensemble des cots non taxables
imputables aux travaux de rnovation, excluant les frais de financement et le cot initial de la
maison. La TPS/TVQ devra donc tre calcule et remise sur les cots relatifs aux salaires des
employs soit 20 000 $. Cette vente est prsume avoir eu lieu selon la premire des
ventualits suivantes : le moment o les travaux de rnovation ont t achevs en grande
partie et le moment o la proprit de limmeuble est transfre.
De plus, puisquil sagit dune transaction entirement exonre de taxes, votre entreprise ne
pourra rclamer aucun CTI-RTI en regard de la TPS et de la TVQ payes sur lensemble des
travaux de rnovation.

SITUATION 2
Vous dcidez de procder une reconfiguration complte de la maison, y compris un

agrandissement. Les travaux sont importants puisque la cuisine et la salle de bain sont
dplaces et refaites au complet. Autant la finition intrieure quextrieure, incluant les portes et
fentres est refaite. Les travaux effectus sont de lordre de 100 000 $. La maison est vendue
375 000 $, gnrant un profit de 75 000 $.
La revente de cette nouvelle maison par votre entreprise est, dans ce cas, une fourniture
taxable.
Pourquoi?
Parce que vous avez effectu des rnovations majeures, selon le sens quil faut donner cette
expression aux fins des taxes. Vous tes donc devenu le constructeur dune nouvelle maison.
tant une fourniture taxable, votre entreprise pourra rclamer des CTI-RTI sur les cots
engendrs pour effectuer les rnovations majeures.
Le remboursement pour habitation neuve pourra tre demand, en TPS seulement, puisque le
seuil de 300 000 $ est dpass en TVQ, sous rserve du respect de toutes les conditions.
SITUATION 3
Le terrain est suffisamment grand pour permettre une subdivision en deux lots. La maison
existante subira des rnovations mineures semblables aux travaux dcrits dans la situation 1.
Le nouveau lot voisin accueillera une construction neuve.
La revente de la maison existante constituera une fourniture exonre pour les mmes raisons
quexpliques dans la situation 1. Aucun CTI-RTI ne pourra tre rclam.
La vente de la maison neuve constitue par ailleurs une fourniture taxable comme toute autre
vente de maison neuve. Des CTI-RTI peuvent tre rclams, le remboursement pour habitation
neuve est disponible en autant que toutes les conditions sont rencontres.

Guide 2014 17 03

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GUIDE DE TAXES APCHQ 2014

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Les rnovations majeures donnant droit un remboursement de TVQ et de TPS

Pour toute question :

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Ne pas connatre ces rgles particulires expose habituellement le constructeur au risque de

La personne qui entreprend, elle-mme ou par un intermdiaire, la construction ou

La personne qui acquiert un droit sur un immeuble dhabitation avant que la

Le fournisseur de maisons mobiles et de maisons flottantes;

Cependant, nest pas un constructeur la personne qui construit ou rnove de faon

Guide de taxes APCHQ 2014 5

Pour un constructeur, il y a deux situations o une vente peut se produire :

1) Sil y a transfert du titre de proprit :

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2) Sil y a transfert de possession en vertu d'une entente crite prvoyant le transfert du

RGLES DE FOURNITURE SOI-MME

- la date o il y a transfert de possession ou occupation de limmeuble,

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Rnovation ou transformation d'un btiment existant, au point o la totalit ou presque

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a) AVEC OPTION DACHAT (EX. : BAIL)

- la date o il y a transfert de possession ou occupation de limmeuble,

b) AVEC PROMESSE DACHAT-VENTE

Guide de taxes APCHQ 2014 8

Pratique risque pour le constructeur

Le fait de permettre loccupation de lunit dhabitation comporte un risque pour le constructeur

Condition non ralise

Si la condition nest pas ralise et quil y a eu occupation, on considrera quil y a eu location

la date o il y a transfert de possession ou occupation de limmeuble,

La vente ultrieure portera sur un immeuble existant, non taxable.

Si la condition est ralise, on considrera quil y a eu vente. Le constructeur doit donc

au moment du transfert de possession ou de loccupation

Guide de taxes APCHQ 2014 9

Si la possession est transfre avant lenregistrement de la dclaration de coproprit, la taxe

- le jour o la proprit est transfre lacheteur,

Si la possession est transfre aprs lenregistrement de la dclaration de coproprit, la taxe

- le jour o la proprit est transfre lacheteur,

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Un constructeur qui a construit un immeuble dhabitation logement unique ou un logement en

Cette mesure dassouplissement vise uniquement la TVQ et, consquemment, le constructeur

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Calcul des intrts

Versement de la TVQ et des intrts

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Guide de taxes APCHQ 2014 12

Un constructeur qui fait un choix afin de bnficier de la mesure d'assouplissement l'gard

Les sommes perues au cours de la priode de location reprsentent des contreparties de

Prix de vente de limmeuble 200 000 $

Guide de taxes APCHQ 2014 13

Donnons-nous un exemple concret pour bien comprendre ce qui se passerait pour :

1) la vente dun immeuble de 200 000 $;

Un crit devrait accompagner le chque de remise indiquant les informations suivantes :

La remise qui vous a t accorde avant la TPS-TVQ est de 9 243,21 $

Si le particulier a obtenu directement ses remboursements pour habitations neuves (RHN), il a

Dans le cas o le constructeur avait pralablement accord les remboursements pour

Fraction de la taxe en TPS = 5/105 x 10 000 $ 476,19 $

Donc, le cot net de cette remise pour le constructeur sera de 10 000,00 $

Guide de taxes APCHQ 2014 14

Octroi dun crdit un client

2) Demande de financement et financement bas sur la valeur du contrat prliminaire;

une dclaration que le document est une note de crdit;