DISPOSITIONS RELA- s’entendent de toutes les activités
de production, d’importation, de TIVES A LA TAXE SUR prestation de services et de distri- LA VALEUR AJOUTEE ET bution, y compris les activités ex- AUX DROITS D’ACCISES tractives, agricoles, agro- industrielles, forestières, artisa- CHAPITRE I : nales, et celles des professions li- CHAMP D’APPLICATION bérales ou assimilées. Article 127.- Sont imposables les SECTION I : opérations ci-après : PERSONNES IMPOSABLES OU ASSUJETTIES 1) les livraisons de biens et les li- vraisons à soi-même : Article 125.- (1) Sont assujetties à a) la livraison de biens consiste la Taxe sur la Valeur Ajoutée en un transfert du pouvoir de (TVA) les personnes physiques disposer d’un bien meuble ou morales, y compris les collec- corporel comme propriétaire, tivités territoriales décentralisées même si ce transfert est opéré et les organismes de droit public, en vertu d’une réquisition de qui réalisent à titre habituel ou l’autorité publique ; l’échange, occasionnel et d’une manière in- l’apport en société, la vente à dépendante, des opérations impo- tempérament sont assimilés à sables entrant dans le champ des livraisons de biens ; d’application de ladite taxe telles b) par livraison à soi-même de qu’elles sont énoncées ci-après. biens, il faut entendre les opé- (2) Les personnes visées à l’alinéa rations que les assujettis réali- (l) ci-dessus sont assujetties à la sent soit pour les besoins de Taxe sur la Valeur Ajoutée, quels leur entreprise, soit pour que soient leur statut juridique, d’autres besoins dans le cadre leur situation au regard des autres de l’exploitation, à l’exclusion impôts, la forme ou la nature de toutefois des prélèvements leurs interventions. opérés pour les besoins nor- (3) Supprimé. maux du chef d’une entreprise individuelle, et des livraisons à SECTION II : soi-même par tout particulier OPERATIONS IMPOSABLES pour ses besoins propres, et par tout groupement pour les Article 126.- (1) Seules les opéra- besoins personnels de ses tions accomplies dans le cadre membres, lorsque ces livrai- d’une activité économique effec- sons portent sur des locaux qui tuée à titre onéreux sont assujet- servent à l’habitation princi- ties à la Taxe sur la Valeur Ajou- pale ; tée.
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71 2) les prestations de services à des - les personnes qui procèdent tiers et les prestations de services habituellement à l’achat en à soi-même : leur nom, d’immeubles ou de a) les prestations de services à fonds de commerce, d’actions des tiers s’entendent de toutes ou parts de sociétés immobi- les activités qui relèvent du lières, en vue de la revente ; louage d’industrie ou du con- - les personnes qui se livrent trat d’entreprise par lequel une habituellement au lotissement personne s’oblige à exécuter et à la vente, après exécu- un travail quelconque moyen- tion des travaux nant rémunération et, d’une d’aménagement et de viabilité façon générale, de toutes les de terrains acquis à titre oné- opérations autres que les li- reux ; vraisons de biens meubles cor- - les personnes qui se livrent porels ; habituellement à la mise en lo- b) les prestations de services à cation des établissements soi-même s’entendent des ser- commerciaux ou industriels vices que les assujettis réali- munis du mobilier et du maté- sent, soit pour les besoins de riel nécessaires à leur exploita- leur entreprise, soit pour tion, que la location com- d’autres besoins dans le cadre prenne ou non tout ou partie normal de leur activité ; des éléments incorporels du 3) les opérations d’importation de fonds de commerce ou marchandises ; d’industrie ; 4) les travaux immobiliers ; - les personnes qui louent ou 5) les opérations immobilières de sous-louent en meublé des lo- toutes natures réalisées par les caux à usage d’habitation leur professionnels de l’immobilier. appartenant ou qu’elles exploi- Sont considérés comme profes- tent. sionnels de l’immobilier : 6) les ventes d’articles et maté- riels d’occasion faites par les pro- - les promoteurs institutionnels ; fessionnels ; - les personnes agréées à la pro- fession de promoteur immobi- 7) les cessions d’immobilisations lier dans les conditions fixées corporelles non comprises dans la par la législation en vigueur ; liste des biens exonérés visés à l’article 241 du Code des Douanes - les personnes qui se livrent ; habituellement à des opéra- tions d’intermédiation pour 8) les opérations réalisées par les l’achat ou la vente entreprises agréées au régime de d’immeubles ou de fonds de la Zone Franche ; commerce, d’actions ou parts de sociétés immobilières ;
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72 9) les ventes de produits pétro- de fonds de commerce sou- liers importés ou produits au Ca- mises au droit de mutation ou meroun ; à une imposition équivalente ; 10) les jeux de hasard et de diver- 2) les opérations liées au trafic in- tissement ; ternational concernant : 11) les opérations de leasing et a) les navires ou bateaux utilisés de crédit-bail avec ou sans option pour l’exercice d’une activité d’achat ; industrielle ou commerciale en 12) les subventions à caractère haute mer ; commercial, quelle qu’en soit la b) les bateaux de sauvetage et nature, perçues par les assujettis à d’assistance ; raison de leur activité imposable ; c) les aéronefs et les navires pour 13) les remises de prêts et les leurs opérations d’entretien et abandons de créances à caractère d’avitaillement ; commercial ; d) les opérations de transit inter- 14) les commissions perçues par états et les services y afférents, les agences de voyage à conformément aux disposi- l’occasion des ventes de titres de transport pour les vols intérieurs. tions des articles 158 et sui- vants du Code des Douanes de 15) les ventes de biens et les la CEMAC ; prestations de services effectuées 3) l’importation ou la vente par sur le territoire camerounais ou à l’Etat des timbres fiscaux et pos- travers les plateformes de com- merce électronique étrangères ou taux et de papiers timbrés ; locales ; 4) les sommes versées par le Tré- sor à la Banque Centrale chargée 16) les commissions perçues par les opérateurs de plateformes de du privilège de l’émission, ainsi commerce en ligne à l’occasion que les produits des opérations de des opérations réalisées à l’alinéa cette Banque, génératrice de 15 du présent article. l’émission des billets ; 5) les frais de scolarité et de pen- SECTION III : sion perçus dans le cadre normal EXONERATIONS de l’activité des établissements d’enseignement scolaire et/ ou Article 128.- Sont exonérés de la universitaire régulièrement autori- Taxe sur la Valeur Ajoutée : sés, selon le cas, par le ministre 1) les opérations suivantes, dès chargé de l’Éducation nationale lors qu’elles sont soumises aux ou le ministre chargé de droits d’enregistrement : l’Enseignement supérieur ; a) les opérations immobilières de 6) les biens de première nécessité toutes natures réalisées par des figurant à l’annexe 1, notamment non-professionnels ; : b) les mutations de droits réels immobiliers et les mutations Code Général des Impôts – Edition 2020 73 • les pesticides, les engrais et 11) les importations de biens leurs intrants, ainsi que les exonérés dans le cadre de l’article autres intrants agricoles, de 241 du Code des Douanes de la l’élevage et de la pêche utilisés CEMAC ; par les producteurs ; 12) les examens, consultations, • la viande bovine, à l’exception soins, hospitalisation, travaux de la viande importée ; d’analyse et biologie médicales et • les produits pharmaceutiques, les fournitures de prothèses effec- leurs intrants ainsi que les ma- tuées dans les formations sani- tériels et équipements des in- taires ; dustries pharmaceutiques ; 13) les contrats et commissions 7) les opérations de crédit-bail sur les produits d’assurance vie réalisées par les établissements de ayant un volet épargne ; crédit au profit des crédits- 14) Supprimé. preneurs en vue de l’acquisition 15) les matériels servant à la lutte des équipements agricoles spécia- contre le VIH/SIDA, dans les lisés, destinés à l’agriculture, à conditions fixées par voie régle- l’élevage et à la pêche ; mentaire ; 8) les ventes de produits pétro- 16) sous réserve de réciprocité, liers destinés à l’avitaillement des d’accord de siège et de quotas aéronefs des sociétés ayant leur fixés par les autorités camerou- siège social au Cameroun ; naises, les biens et services desti- 9) les consommations d’eau et nés à l’usage officiel des missions d’électricité des ménages lorsque diplomatiques ou consulaires celles-ci ne dépassent pas : étrangères et des organisations in- • 20 m3 par mois pour l’eau ; ternationales, selon les modalités fixées par voie réglementaire ; • 220 kw par mois pour l’électricité. 17) les matériels et équipements d’exploitation des énergies solaire 10) les opérations de composi- et éolienne ; tion, d’impression, d’importation et de vente des journaux et pério- 18) les intérêts rémunérant les diques à l’exclusion des recettes prêts immobiliers contractés par de publicité, les intrants et les les personnes physiques à biens d’équipement destinés à ces l’occasion de l’acquisition des lo- opérations, acquis par les sociétés gements sociaux, sous réserve de presse ou d’édition de jour- qu’il s’agisse de la première mai- naux et périodiques. son d’habitation et ce, sur la base d’un quitus délivré par La liste de ces intrants et biens l’Administration fiscale ; d’équipement est déterminée par le ministre en charge des Finances 19) la vente de logements so- après concertation avec les minis- ciaux aux personnes physiques à tères concernés ; l’occasion de l’acquisition de leur première maison d’habitation, Code Général des Impôts – Edition 2020 74 sous réserve du quitus de exonérations prévues à l’article l’administration fiscale ; 128 ci-dessus, même lorsque le domicile ou le siège social du re- 20) les prestations de services devable réel est situé en dehors facturées par les promoteurs aux des limites territoriales du Came- adhérents des CGA ; roun. 21) les matériels et équipements spécialisés pour les personnes (2) Une opération est réputée réa- handicapées dont la liste est fixée lisée au Cameroun : par voie réglementaire ; a) s’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est faite aux conditions 22) le transport public urbain de de livraison de la marchandise masse par bus ; au Cameroun ; 23) les prestations afférentes au b) s’il s’agit des autres opéra- service postal universel effectuées tions, lorsque le service rendu, par les concessionnaires du ser- le droit cédé ou l’objet loué, vice postal dans les conditions sont utilisés ou exploités au fixées par la réglementation en Cameroun. vigueur ; (3) Par exception, en ce qui con- 24) les intérêts des titres cerne uniquement les transports d’emprunt négociables émis par inter-CEMAC, les opérations sont l’État et les collectivités territo- réputées faites au Cameroun si le riales décentralisées ; transporteur y est domicilié ou y a fixé son siège social, même lors- 25) les intérêts rémunérant les que le principal de l’opération prêts d’une valeur inférieure à F s’effectue dans un autre Etat CFA deux (2) millions accordés membre. par les établissements de micro- finance de première catégorie à (4) Les commissions sont réputées leurs membres. perçues au Cameroun à l’occasion des ventes de titres de transport Article 128 bis.- Nonobstant les par les agences de voyage ou les dispositions de l’article 128 ci- entreprises ayant une activité de dessus, certaines opérations peu- cette nature, quels que soient la vent être assujetties à la Taxe sur destination ou le mode de trans- la Valeur Ajoutée sur option. Il en port ou le siège de la société de est ainsi notamment des opéra- transport. tions de transport public urbain de masse par bus. Article 130.- (1) La Taxe sur la Valeur Ajoutée est établie au lieu SECTION IV : de la prestation ou de l’utilisation TERRITORIALITE du service, de la production ou de la première mise à la consomma- Article 129.- (1) Sont soumises à tion. la Taxe sur la Valeur Ajoutée, les opérations réalisées au Cameroun, Lorsque ce lieu est différent du non comprises dans la liste des siège social ou du principal éta- Code Général des Impôts – Edition 2020 75 blissement, le redevable est tenu selon le régime réel tel que défini de désigner à l’Administration à l’article 93 quater ci-dessus. fiscale, audit lieu, un représentant solvable accrédité, résidant sur le SECTION II : territoire du Cameroun qui est so- FAIT GENERATEUR ET lidairement responsable, avec lui, EXIGIBILITE du paiement de la Taxe sur la Va- leur Ajoutée. A - FAIT GENERATEUR (2) En cas de non-désignation Article 133.- (1) Le fait généra- d’un représentant, la Taxe sur la teur de la Taxe sur la Valeur Valeur Ajoutée et, le cas échéant, Ajoutée et du Droit d’accises les pénalités y afférentes sont s’entend comme l’événement par payées par la personne cliente lequel sont réalisées les condi- pour le compte de la personne tions légales nécessaires pour n’ayant pas au Cameroun un éta- l’exigibilité de l’impôt. blissement stable ou une installa- tion professionnelle permanente. En ce qui concerne la Taxe sur la Valeur Ajoutée, il est constitué SECTION V : par : DROIT D’ACCISES a) la livraison des biens et mar- chandises s’agissant des Article 131.- Il est institué un ventes, des échanges et des droit d’accises, applicable aux travaux à façon ; produits retenus à l’annexe n° II, dont les modalités d’application b) l’exécution des services et tra- figurent aux articles suivants. vaux ou des tranches de ser- vices et travaux, en ce qui Article 131 bis.- Ne sont pas concerne les prestations de soumis au droit d’accises, les in- services et les travaux immobi- trants des produits passibles des liers ; droits d’accises, à condition qu’ils c) l’encaissement du prix pour les soient acquis par les entreprises autres opérations imposables ; locales de production soumises au droit d’accises. d) l’introduction des biens et marchandises sur le territoire, CHAPITRE II : telle que définie dans le Code MODALITES DE CALCUL des Douanes de la CEMAC, en ce qui concerne les importa- SECTION I : tions ; MODALITES D’IMPOSITION e) l’acte de mutation ou de trans- fert de propriété, pour les opé- Article 132 (nouveau).- Seules rations immobilières réalisées sont soumises à la Taxe sur la Va- par les promoteurs immobi- leur Ajoutée (TVA) les personnes liers ; physiques et morales imposables
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76 f) l’acte de mutation, de jouis- s’agissant des prestations de sance ou l’entrée en jouis- services et des travaux immo- sance, pour les locations de biliers, les opérations concou- terrains non aménagés ou de rant à l’habitat social et à locaux nus effectuées par des l’aménagement des zones in- professionnels de dustrielles ainsi que des l’immobilier. tranches de services et travaux, (2) Par dérogation aux disposi- y compris pour les fournisseurs tions de l’alinéa (1) ci-dessus, le de l’État, des administrations fait générateur est constitué par : publiques dotées d’un budget annexe, des établissements et a) la première utilisation entreprises publics et des col- s’agissant des livraisons à soi- lectivités territoriales décentra- même ; lisées ; b) les débits pour les entrepre- c) les mutations de propriété neurs des travaux immobiliers d’immeubles, à la date de mu- qui optent expressément pour tation ou du transfert de pro- ce régime. priété ; (3) En ce qui concerne le Droit Toutefois, en ce qui concerne les d’accises, il est constitué par : locations ventes effectuées dans le a) la livraison des biens et mar- cadre de l’habitat social par les chandises faite par le produc- promoteurs immobiliers, les mu- teur ou son distributeur ou par tations de jouissance de terrains le grossiste, s’agissant des non aménagés et de locaux nus ef- ventes et des échanges ; fectuées par les professionnels de b) la mise à la consommation l’immobilier, l’exigibilité inter- s’agissant des importations. vient à la date de chaque échéance ; B - EXIGIBILITE d) les importations ou l’intro- Article 134.- (1) L’exigibilité de duction des biens et marchan- la Taxe sur la Valeur Ajoutée et dises sur le territoire camerou- du Droit d’accises s’entend nais, au moment de l’enre- comme le droit que les services gistrement de la déclaration de chargés du recouvrement de ladite mise à la consommation des taxe peuvent faire valoir à un biens ; moment donné auprès du rede- e) les opérations de crédit à la vable, pour en obtenir le paie- consommation ou de crédit- ment. Elle intervient pour : bail réalisées par les établis- a) les livraisons de biens, lors de sements financiers, à la réalisation du fait générateur l’échéance des intérêts ou des ; loyers. b) l’encaissement du prix, des (2) Toute Taxe sur la Valeur acomptes ou avances y com- Ajoutée facturée doit être rever- pris les avances de démarrage sée. Code Général des Impôts – Edition 2020 77 SECTION III : de contrat, par le prix de ces- LIQUIDATION sion convenu au contrat lors- que l’option d’achat est levée A - BASE D’IMPOSITION par le preneur ou par le prix de cession en cas de vente à un Article 135.- (1) La base tiers ; d’imposition à la Taxe sur la Va- f) pour les opérations réalisées leur Ajoutée et au Droit par les entreprises de jeux de d’Accises, s’agissant des livrai- hasard et de divertissement, sons de biens et des prestations de par le produit intégral de ce services effectuées sur le territoire jeu. national, est constituée : (2) La base d’imposition des li- a) pour les livraisons de biens, vraisons à soi-même est constituée par toutes sommes ou valeurs, par : par tous avantages, biens ou services reçus ou à recevoir, en a) le prix d’achat hors taxes des contrepartie de la livraison. biens achetés et utilisés en l’état ; Pour le cas spécifique des li- vraisons de boissons, la base b) le coût de revient des biens ex- d’imposition au droit d’accises traits, fabriqués ou transfor- est constituée par le prix de més. vente conseillé par les entre- (3) Supprimé. prises de production, déduc- tion faite des droits d’accises Article 136.- Sont inclus dans la et de la TVA ; base imposable définie à l’article 135 ci-dessus : b) pour les prestations de ser- vices, par toutes les sommes et 1) les frais accessoires aux livrai- tous les avantages reçus et, le sons de biens et services facturés cas échéant, par la valeur des au client ; biens consomptibles pour 2) les impôts, droits et taxes, à l’exécution des services ; l’exclusion de la Taxe sur la Va- c) pour les échanges, par la va- leur Ajoutée ; leur des produits reçus en 3) les compléments de prix ac- paiement du bien livré, aug- quittés à des titres divers par mentée, le cas échéant, du l’acquéreur des biens ou le client. montant de la soulte ; Article 137.- Sont exclus de la d) pour les travaux immobiliers, base imposable définie à l’article par le montant des marchés, 135 ci-dessus : mémoires ou factures. 1) les escomptes de caisse, les e) pour les opérations de leasing remises, rabais et ristournes, à ou de crédit-bail avec ou sans condition qu’ils figurent sur une option d’achat, par le montant facture initiale ou sur une facture des loyers facturés par les so- rectificative ; ciétés de crédit-bail et, en fin Code Général des Impôts – Edition 2020 78 2) les distributions gratuites de tuée par la valeur sortie-usine, à biens dans le cadre de la publicité l’exclusion des frais d’approche. ou de la promotion commerciale ; (2) La base imposable au droit 3) les débours qui ne sont que des d’accises en ce qui concerne les remboursements de frais facturés importations, est établie en ajou- pour leur montant exact à l’ac- tant à la valeur imposable telle quéreur des biens ou au client ; qu’elle est définie par les articles 4) les encaissements qui ne sont 23 à 26 du Code des Douanes de pas la contrepartie d’une affaire, la CEMAC le montant des droits tels que les intérêts moratoires et de douane. les indemnités de contrat. Pour l’introduction sur le terri- Article 137 bis (nouveau).- (1) toire, de biens et de marchandises Les distributions gratuites de en provenance d’un Etat membre biens effectuées dans le cadre de de la CEMAC, elle est consti- la publicité ou de la promotion tuée par la valeur sortie usine à commerciale visées à l’article 137 l’exclusion des frais d’approche. (2) du présent Code sont exclues Article 139.- (1) Les sommes de la base d’imposition aux droits perçues par l’assujetti à titre de d’accises dans la limite de 3% du consignation lors de la livraison volume global de la production de d’emballages récupérables et réu- l’entreprise. tilisables non identifiables, sont comprises dans la base imposable (2) Les distributions excéden- à la Taxe sur la Valeur Ajoutée, taires sont soumises aux droits mais non au Droit d’accises, telle d’accises, déductibles du bénéfice que cette base est définie à imposable pour le calcul de l’article 135 ci-dessus. l’impôt sur les sociétés. (2) Elles sont exclues de la base Article 137 ter (nouveau).- Pour imposable lorsque les emballages le calcul des droits d’accises, les sont récupérables, réutilisables et casses, dans la limite de 1 % du identifiables. volume global de la production de l’entreprise, sont exclues de la (3) Lorsque, au terme des délais base d’imposition. en usage dans la profession, les emballages ainsi consignés ne Article 138.- (1) La base impo- sont pas rendus, la Taxe sur la sable, en ce qui concerne les im- Valeur Ajoutée est due au prix de portations, est obtenue en ajoutant cession. à la valeur imposable telle qu’elle est définie par les articles 23 à 26 Article 140.- (1) L’assiette de la du Code des Douanes de la Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le CEMAC, le montant du droit de cas échéant, du Droit d’accises douane et du Droit d’accises. des marchés publics financés, soit par le budget de l’Etat, soit par Pour l’introduction sur le territoire des prêts ou par des subventions, d’un Etat membre, elle est consti- quelle que soit l’origine, est cons- Code Général des Impôts – Edition 2020 79 tituée par le montant du marché - 25% pour les boissons ga- toutes taxes comprises, à zeuses ; l’exclusion de la Taxe sur la Va- - 10% pour les bières titrant un leur Ajoutée et du Droit d’accises. degré d’alcool inférieur ou (2) Les dispositions de l’alinéa égal à 5,5. (1) s’appliquent également aux marchés concernant les établis- B - TAUX sements publics à caractère indus- triel et commercial ou administra- Article 142.- (1) Les taux de la tif, culturel ou scientifique, les Taxe sur la Valeur Ajoutée et du sociétés d’économie mixte, les Droit d’accises sont fixés de la collectivités territoriales décentra- manière suivante : lisées et organismes de droit pu- a) Taxe sur la Valeur Ajoutée : blic jouissant ou non de la per- Taux général …………...... 17,5 % sonnalité juridique et de l’autonomie financière. Taux zéro ………………….... 0 % (3) Les modalités de perception b) Droit d’accises : de la Taxe sur la Valeur Ajoutée Taux super élevé :………….. 50 % et, le cas échéant, du Droit Taux élevé :…………………. 30 % d’accises des marchés visés aux Taux général ………………. 25 % alinéas (1) et (2) du présent article Taux moyen ………………..12,5 % sont fixées par décret. Taux réduit ………….……..…. 5% Article 140 bis (nouveau).- Les prélèvements effectués à la porte Taux super réduit ……..…….. 2 % au titre des droits d’accises don- (2) Les taux sont applicables nent lieu à l’occasion des reventes aussi bien pour les biens et/ou sur le territoire national à des ré- services produits localement que gularisations par l’administration pour les biens importés. Les cen- fiscale, conformément aux dispo- times additionnels communaux sitions combinées des articles 135 inclus au taux général s’ap- et 142 du présent Code. pliquent aux biens et/ou services Article 141.- Pour le calcul de la locaux et aux biens importés. Taxe sur la Valeur Ajoutée ou du (3) Le taux général de la TVA Droit d’accises, la base imposable s’applique à toutes les opérations est arrondie au millier de F CFA non soumises au taux zéro. inférieur. (4) Le taux zéro s’applique aux Article 141 bis (nouveau).- Pour exportations de produits taxables. le cas spécifique des boissons ci- (5) Le taux général du Droit après listées, la base d’imposition d’accises s’applique aux biens et au droit d’accises est déterminée services figurant à l’annexe II du après application d’un abattement Titre I du présent Code, autres de : que ceux soumis aux taux super
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80 élevé, élevé, moyen, réduit et su- - jeux de hasard et de divertis- per réduit. sement non assujettis à la taxe (6) a) Le taux moyen du Droit spéciale sur les jeux de hasard d’accises s’applique aux : et de divertissement visée à l’article 206 et suivants du pré- - véhicules de tourisme d’une sent code, sur le chiffre cylindrée inférieure ou égale à d’affaires réalisé ; 2 500 cm3, de plus de 10 ans à 15 ans d’âge ; - sucreries sans cacao de la posi- tion 1704 ; - véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500 - chocolats et autres prépara- cm3, de 1 à 15 ans d’âge ; tions alimentaires à forte te- neur de cacao des positions - autres véhicules utilitaires, vé- 1806.20 à 180690, hicules de transport en com- mun, remorques, tracteurs à - motocycles d’une cylindrée in- l’exclusion de ceux agricoles férieure ou égale à 250 cm3, quelle que soit la cylindrée, de - préparations pour consomma- plus de 15 ans à 25 ans d’âge ; tion des positions tarifaires - motocycles d’une cylindrée 2103 à 2104 ; supérieure à 250 cm3 des posi- - les glaces de consommation du tions 8711.30, 8711.40 et 2105. 8711.50 ; c) Le taux super réduit - parties de tous les moto- s’applique sur le chiffre cycles des positions 8714.10, d’affaires hors taxes des en- 8714.91 à 871499 ; treprises de communication, - les cheveux, perruques, laines, de téléphonie mobile et de barbes, sourcils, cils, mèches services internet. et autres matières textiles pré- d) Le taux super élevé parés pour la fabrication de s’applique à l’hydroquinone perruques ou d'articles simi- de la position tarifaire laires en cheveux des positions 29072200000 et les produits tarifaires 6703. à 6704 ; cosmétiques du chapitre 33 contenant de l’hydroquinone. - articles de friperie de la posi- e) Le taux élevé s’applique aux tion tarifaire 6309.00.00.000 et cigares, cigarettes, et autres les pneumatiques d’occasion tabacs du chapitre 24 ; les des positions tarifaires pipes et leurs parties, les ta- 4012.20.00.100 à bacs et préparations pour 4012.20.00.900 ; pipes de positions tarifaires - bouquets des programmes et respectives 2403.11.00.000, contenus audiovisuels numé- 2403.19.90.000, riques. 324.90.00.0000 et b) Le taux réduit du droit 9614.00.000. d’accises s’applique aux :
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81 (7) Pour le cas spécifique des ta- • 3 F CFA par centilitre pour bacs, le montant du Droit les vins ; d’accises résultant de l’appli- • 10 F CFA par centilitre pour cation du taux de 25 % visé à les whiskies ; l’alinéa (1) b ci-dessus, ne peut être inférieur à 5 000 F CFA pour • 30 F CFA par centilitre pour 1000 tiges de cigarettes, s’agis- les champagnes ; sant des produits finis de tabac - pour les vins, spiritueux, whis- importés. kies et champagnes de gamme supérieure importés : (8) (nouveau) Pour le cas spéci- fique des boissons alcoolisées, le • 6 F CFA par centilitre pour montant du droit d’accises résul- les spiritueux dits alcools tant de l’application du taux de 25 mix ; % visé à l’alinéa (1) b ci-dessus • 6 F CFA par centilitre pour est majoré d’un droit spécifique. les vins ; Le montant des droits d’accises • 20 F CFA par centilitre pour additionnels résultant de l’appli- les whiskies ; cation du système de taxation spécifique est de : • 60 F CFA par centilitre pour les champagnes. - 75 F CFA pour toutes les bières de 65 centilitres et 37,5 (9) Pour le cas spécifique des em- F CFA pour les bières de 33 ballages non retournables, il est centilitres ; appliqué un droit d’accises spéci- - pour les vins, spiritueux, whis- fique selon les tarifs ci-après : kies et champagnes produits - 15 F CFA par unité localement : d’emballage non retournable • 2 F CFA par centilitre pour pour les boissons alcooliques les spiritueux dits alcools et gazeuses ; mix ; - 5 F CFA par unité d’emballage non retournable, plafonné à 10 • 2 F CFA par centilitre pour % de la valeur du produit, pour les vins ; tous les autres produits. • 8 F CFA par centilitre pour les whiskies ; (10) Supprimé. (11) Pour le cas spécifique des • 25 F CFA par centilitre pour boissons gazeuses, sodas et autres les champagnes ; boissons sucrées importés, outre - pour les vins, spiritueux, whis- le droit d’accises visé à l’alinéa kies et champagnes de gamme (1) b ci-dessus, il est appliqué un inférieure importés : droit d’accises spécifique au tarif • 3 F CFA par centilitre pour de 2,5 F CFA par centilitre. les spiritueux dits alcools mix ;
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82 C - DEDUCTIONS d) Pour les opérations taxables d’une valeur au moins égale à Article 143.- (1) La Taxe sur la cent mille (100 000) F CFA, le Valeur Ajoutée ayant frappé en droit à déduction n’est autorisé amont le prix d’une opération im- qu’à condition que lesdites posable est déductible de la taxe opérations n’aient pas été applicable à cette opération, pour payées en espèces. les assujettis immatriculés et (2) Le droit à déduction est exer- soumis au régime du réel selon les cé, jusqu’à la fin du deuxième modalités ci-après. exercice fiscal qui suit celui au a) La Taxe sur la Valeur Ajoutée cours duquel la Taxe sur la Va- qui a grevé les éléments du leur Ajoutée est devenue exigible. prix d’une opération impo- (3) La déduction concerne la sable est déductible au cours Taxe sur la Valeur Ajoutée ayant du mois auquel elle se rap- grevé : porte. a) les matières premières et four- b) Pour être déductible, la Taxe nitures nécessaires liées à sur la Valeur Ajoutée doit fi- l’exploitation qui s’intègrent gurer : dans le processus de produc- • sur une facture dûment déli- tion de biens et services. vrée par un fournisseur im- b) Les services qui ont effective- matriculé et soumis au ré- ment concouru à cette produc- gime du réel et mentionnant tion, à condition que les pres- son numéro d’identifiant tataires de services soient eux- unique. Toutefois, en ce qui mêmes des assujettis immatri- concerne les fournisseurs culés, relevant du régime du étrangers, ces conditions ne réel. sont pas exigées ; c) Les achats de biens et mar- • en cas d’importation, sur la chandises nécessaires et liés à déclaration de mise à la con- l’exploitation. sommation (D3, D43, T6 bis) d) Les biens d’équipement néces- ; saires, liés à l’exploitation, à • en cas de livraison à soi- l’exclusion des véhicules de même, sur une déclaration tourisme, ainsi que leurs spéciale souscrite par le re- pièces de rechange, et les frais devable lui- même ; de réparation y afférents. • en cas de retenue à la source, e) La Taxe sur la Valeur Ajoutée sur une attestation de retenue grevant les biens utilisés par le à la source. concessionnaire, mais apparte- c) Le droit à déduction prend nant à l’autorité concédante. naissance dès lors que (4) Les exportations de produits l’exigibilité est intervenue ouvrent droit à déduction et, éven- chez le fournisseur. tuellement, à un crédit de taxe si Code Général des Impôts – Edition 2020 83 ces produits ont subi la Taxe sur (3) Les biens et services acquis la Valeur Ajoutée en amont. Il en par l’entreprise, mais utilisés par est de même des prestations de des tiers, les dirigeants ou le per- services qui se rattachent directe- sonnel de l’entreprise. ment aux produits exportés, et qui (4) Les services afférents à des sont fournies lors du processus de biens exclus du droit à déduction. fabrication, de transformation ou du conditionnement desdits pro- Article 145.- Lorsqu’un bien duits, ainsi que des opérations de ayant fait l’objet d’une déduction, transport et de transit qui y sont au titre des immobilisations, ne liées. Les déductions ne sont défi- fait plus partie des actifs de nitivement acquises que lorsque la l’entreprise par voie de cession preuve de l’effectivité de avant la fin de la quatrième année l’exportation est apportée, ainsi à compter de son acquisition, et que celle du reversement de la que cette cession n’est pas sou- Taxe sur la Valeur Ajoutée en mise à la Taxe sur la Valeur Ajou- amont. tée pour une raison quelconque, l’assujetti est redevable d’une La Taxe sur la Valeur Ajoutée re- fraction de la taxe antérieurement tenue à la source ouvre droit à dé- déduite. Cette fraction est égale duction sur présentation de au montant de la déduction, dimi- l’attestation de retenue à la source nuée d’un cinquième par année ou délivrée par l’entité habilitée à fraction d’année depuis procéder à la retenue à la source l’acquisition. des impôts et taxes. Le reversement de la Taxe sur la (5) Supprimé. Valeur Ajoutée, initialement dé- Article 144.- N’ouvre pas droit à duite, est intégralement exigé en déduction la taxe ayant grevé : ce qui concerne les services et (1) Les dépenses de logement, biens ne constituant pas des im- d’hébergement, de restauration, mobilisations lorsque ceux-ci ont de réception, de spectacles, et de été utilisés à des opérations non location de véhicule de tourisme soumises à la Taxe sur la Valeur et de transport de personnes. Ajoutée. L’exclusion ci-dessus ne concerne Le reversement intégral de la pas les dépenses supportées, au Taxe sur la Valeur Ajoutée initia- titre de leur activité imposable, lement déduite est également exi- par les professionnels du tou- gé lorsque les services et biens risme, de la restauration, du spec- concernés ont fait l’objet de dé- tacle et les concessionnaires tournement ou de fraude impu- automobiles. table directement ou indirecte- (2) Les importations de biens ment à un associé ou à un diri- liées à l’exploitation, non utilisés geant de l’entreprise. et réexportés en l’état. Article 146.- La Taxe sur la Va- leur Ajoutée acquittée à l’occasion des ventes ou des ser- Code Général des Impôts – Edition 2020 84 vices qui sont par la suite résiliés, • au dénominateur, le montant annulés ou qui restent impayés, des recettes de toute nature réa- peut être récupérée par voie lisées par l’assujetti. d’imputation sur l’impôt dû pour Toutefois, pour le cas spécifique les opérations faites ultérieure- des transporteurs réalisant les ment. opérations de transit inter -Etat et Pour les opérations annulées ou les services y afférents dans la résiliées, la récupération de la zone CEMAC, le chiffre taxe acquittée est subordonnée à d’affaires spécifique à ces opéra- l’établissement et à l’envoi au tions figure à la fois au numéra- client d’une facture nouvelle en teur et au dénominateur. remplacement de la facture ini- Figurent également au numéra- tiale. teur, lorsqu’elles portent sur des Pour les opérations impayées, biens taxables par nature : lorsque la créance est réellement - les opérations visées à l’article et définitivement irrécouvrable, la 128 (16) du Code général des rectification de la facture consiste impôts ; dans l’envoi d’un duplicata de la facture initiale avec les indica- - les opérations dispensées de tions réglementaires surchargées TVA dans le cadre des Conven- de la mention «facture demeurée tions particulières signées avec impayée pour la somme de..., prix l’État. hors TVA et pour la somme de... Le prorata ainsi défini est déter- TVA correspondante qui peut miné provisoirement en fonction faire l’objet d’une déduction». des recettes et produits réalisés l’année précédente ou, pour les Article 147. Pour les assujettis nouveaux assujettis, en fonction qui ne réalisent pas exclusivement des recettes et produits prévision- des opérations ouvrant droit à dé- nels de l’année en cours. duction, la déduction s’opère par application d’un prorata. Ce pro- Le montant du prorata définitif est rata s’applique tant aux immobili- arrêté au plus tard le 31 mars de sations qu’aux biens et services. Il chaque année. Les déductions est calculé à partir de la fraction opérées sont régularisées en con- de chiffre d’affaires afférente aux séquence dans le même délai. La opérations imposables. déduction ne peut être acquise qu’après vérification du prorata Cette fraction est le rapport entre : de déduction. • au numérateur, le montant des Le prorata prévisionnel ne peut recettes afférentes à des opéra- être accepté pour les entreprises tions soumises à la Taxe sur la existantes que sur justification du Valeur Ajoutée, y compris les prorata définitif de l’exercice an- exportations ; térieur lui servant de base ou, pour les entreprises nouvelles, sur les éléments de comptabilité prévi- Code Général des Impôts – Edition 2020 85 sionnelle. Les variations à la dépôt de la déclaration à la caisse baisse ou à la hausse entre le pro- du Receveur des Impôts dont dé- rata provisoire et le prorata défini- pend son siège social, son princi- tif font l’objet d’un complément pal établissement ou le respon- de Taxe sur la Valeur Ajoutée ou sable accrédité par lui. Toutefois, d’une déduction complémentaire. pour les entreprises relevant d’une Dans l’hypothèse où le pro rata unité de gestion spécialisée, la dé- devient inférieur à 10 %, aucune claration et le paiement sont ef- déduction n’est admise. fectués auprès de celle-ci. Tout contribuable ne réalisant pas Ces paiements sont transférés à un exclusivement des opérations compte ouvert à la Banque des taxables est tenu de déposer une États de l’Afrique Centrale déclaration faisant apparaître le (BEAC) dont le solde net est viré calcul du prorata applicable à ces au trésor public. Les modalités de activités. fonctionnement de ce compte font l’objet d’une convention entre Article 148.- Il peut être tenu l’autorité monétaire et la BEAC. compte des secteurs distincts d’activités, lorsqu’un assujetti (2) Pour les fournisseurs de l’État, exerce des activités qui ne sont des Collectivités Territoriales Dé- pas soumises à des dispositions centralisées, des Établissements identiques au regard de la Taxe Publics Administratifs et des so- sur la Valeur Ajoutée. Cette op- ciétés partiellement ou entière- tion est cependant subordonnée à ment à capital public, et de cer- la condition de la tenue de la taines entreprises du secteur privé comptabilité séparée par secteur dont les listes sont fixées par voie d’activités et la Taxe sur la Valeur réglementaire, la Taxe sur la Va- Ajoutée est intégralement déduc- leur Ajoutée est retenue à la tible ou non selon les secteurs source lors du règlement des fac- d’activités. tures et reversée à la recette des Le non-respect de cette condition impôts ou, à défaut, au poste remet en cause l’option, et le pro- comptable territorialement com- rata est applicable de plein droit. pétent dans les mêmes conditions et délais appliqués aux autres CHAPITRE III : transactions. Ces retenues con- MODALITES DE cernent aussi bien les factures ini- PERCEPTION ET tiales que les factures d’avoir re- DECLARATIONS latives aux réductions commer- ciales. SECTION I : PERCEPTION Nonobstant les dispositions des ar- ticles 93 quater et 132 du présent Article 149.- (1) Le montant de la Code, la retenue à la source de la Taxe sur la Valeur Ajoutée est TVA est opérée pour tous les payé directement et spontanément fournisseurs des entités publiques par le redevable au moment du Code Général des Impôts – Edition 2020 86 visées au présent alinéa, sans con- activité non interrompue depuis sidération du régime d’imposition. plus de deux ans, au moment de la Toutefois, le Ministre chargé des requête et qu’ils ne soient pas en Finances peut, en tant que de be- cours de vérification partielle ou soin, dispenser certaines entre- générale de comptabilité. prises potentiellement en situation Les crédits de Taxe sur la Valeur de crédit structurel, de la retenue à Ajoutée peuvent faire l’objet de la source susvisée. compensation et éventuellement (3) Les crédits d’impôt générés de remboursement à condition par le mécanisme des déductions que leurs bénéficiaires ne soient sont imputables sur la Taxe sur la pas débiteurs des impôts et taxes Valeur Ajoutée due pour les pé- compensables, de quelque nature riodes ultérieures jusqu’à épuise- que ce soit, et que ces crédits ment, sans limitation de délai. soient justifiés. L’administration fiscale peut à Ils sont remboursables : tout moment procéder à un con- • dans un délai de trois mois aux trôle de validation d’un crédit de entreprises en situation de crédit TVA exposé par un assujetti. structurel du fait des retenues à la source ; Pour les activités de commerce général, qui par leur nature, ne • dans un délai de trois mois à sont pas susceptibles de générer compter du dépôt de la de- un crédit structurel de Taxe sur la mande, aux industriels, marke- Valeur Ajoutée, tout report de ters et établissements de crédit- crédit sur les déclarations ulté- bail lorsque ceux-ci renoncent rieures, n’est admis au-delà d’une au mécanisme de l’imputation ; période de trois (03) mois qu’au • aux exportateurs, dans un délai terme de sa validation préalable de deux mois à compter de la par les services compétents de date de dépôt de la demande de l’administration fiscale. remboursement. (4) Aucune demande de rem- Toutefois, le montant du crédit de boursement ou de compensation TVA à rembourser est limité au de la taxe sur la valeur ajoutée ne montant de TVA calculé par ap- peut être introduite sur la base de plication du taux général en vi- factures payées en espèces. gueur au montant des exportations Les crédits de TVA non impu- réalisées. tables sont sur demande des inté- Les exportateurs sont tenus ressés et sur autorisation expresse d’annexer à leur déclaration les du Directeur Général des Impôts, références douanières des expor- compensés pour le paiement de la tations effectuées l’attestation TVA, des droits d’accises, ainsi d’exportation effective délivrée que des droits de douane, à condi- par l’administration en charge des tion que les opérateurs écono- Douanes, ainsi que celle du rapa- miques concernés justifient d’une triement des fonds délivrée par
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87 l’administration en charge du Tré- a. pour les entreprises à risque sor sur les ventes à l’exportation faible, le remboursement dont le remboursement est de- s’effectue automatiquement mandé ; sans que ne soit mise en œuvre • à la fin de chaque trimestre, aux une procédure de contrôle de missions diplomatiques ou con- validation préalable ; sulaires et aux organisations in- b. pour les entreprises à ternationales, sous réserve risque moyen, le rembourse- d’accord formel de réciprocité ment s’effectue au terme d’une ou d’accord de siège, lorsque procédure de contrôle de vali- celles-ci ont acquitté au préa- dation des crédits ; lable la taxe ; c. pour les entreprises à risque • à la fin de l’exercice, aux orga- élevé, le remboursement ne nismes sans but lucratif et re- peut intervenir qu’au terme connus d’utilité publique dont la d’une procédure de vérifica- gestion est bénévole et désinté- tion générale de comptabilité ressée au profit de toute per- qui doit intervenir dans un dé- sonne, lorsque leurs opérations lai d’un mois après l’intro- présentent un caractère social, duction de la demande de sportif, culturel, religieux, édu- remboursement. catif, ou philanthropique con- (3) Au sens des dispositions de forme à leur objet. L’organisme l’alinéa 2 ci-dessus, sont considé- doit être agréé par l’autorité rées comme entreprises à risque compétente ; chaque opération faible, celles remplissant à la date doit faire l’objet du visa préa- d’introduction de leur demande, lable du Directeur Général des les critères cumulatifs ci-après : Impôts. - appartenir au portefeuille de la Les demandes de compensation Direction des grandes entre- ou de remboursement sont ac- prises ; compagnées d’une attestation de non redevance. - ne pas avoir d’arriérés fiscaux y compris dans le cadre d’un con- Article 149 bis.- (1) Sont rece- tentieux fiscal ; vables, les demandes de rembour- - avoir régulièrement bénéficié de sement des crédits de TVA éli- remboursements de crédits de gibles, assorties des pièces justifi- taxe sur la valeur ajoutée au catives, introduites par voie élec- cours des trois (03) derniers tronique auprès des services fis- exercices non remis en cause à caux compétents. l’occasion d’un contrôle fiscal. (2) Les remboursements des cré- Sont considérées comme entre- dits de TVA se font dans les dé- prises à risque moyen, celles rem- lais visés à l’article 149 ci-dessus plissant à la date d’introduction de et selon les modalités ci-après : leur demande, les critères cumula- tifs ci-après : Code Général des Impôts – Edition 2020 88 - appartenir au portefeuille de la (4) Les redressements fiscaux en Direction des grandes entre- matière de TVA effectués à prises ou des Centres des impôts l’occasion d’une vérification gé- de moyennes entreprises ; nérale de comptabilité des contri- - ne pas avoir d’arriérés fiscaux buables à risque moyen ayant bé- ou disposer d’un sursis de paie- néficié de remboursements de ment ; crédits après contrôle de valida- tion, donnent lieu à l’application - avoir régulièrement bénéficié de des pénalités de 100 % majorées remboursements de crédits de des intérêts de retard sans plafon- TVA au cours d’un exercice fis- nement. cal clos non remis en cause à Article 149 quater.- (1) La taxe l’occasion d’un contrôle fiscal. sur la valeur ajoutée due sur les Sont considérées comme entre- ventes de biens et les prestations prises à risque élevé, celles de services rendues à travers les n’appartenant à aucune des caté- plateformes de commerce électro- gories ci-dessus. nique, est liquidée, déclarée et re- Article 149 ter.- (1) Les entre- versée au Trésor public par les prises à risque faible ayant béné- opérateurs desdites plateformes, ficié d’un remboursement auto- pour le compte des fournisseurs. matique font l’objet d’un contrôle La taxe sur la valeur ajoutée due a posteriori de validation de leurs sur les commissions perçues à crédits. l’occasion des ventes qui sont ef- (2) Les entreprises à risque moyen fectuées au Cameroun à travers ayant bénéficié de remboursement les plateformes de commerce après contrôle de validation font électronique, est déclarée et rever- l’objet d’une vérification générale sée au Trésor public par les opéra- de comptabilité suivant les règles teurs desdites plateformes. définies par le Livre des Procé- (2) Aux fins d’accomplissement dures Fiscales. de leurs obligations fiscales ci- (3) Sans préjudice du déclasse- dessus, les opérateurs des plate- ment des contribuables visés, les formes de commerce électronique redressements fiscaux en matière sont tenus de souscrire une de- de TVA effectués à l’occasion des mande d’immatriculation auprès contrôles a posteriori des contri- de l’administration fiscale. buables à risque faible ayant bé- Les opérations d’immatriculation, néficié de remboursements de de déclaration et de paiement des crédits sans contrôles préalables impôts et taxes collectées par les donnent lieu à l’application des opérateurs des plateformes de pénalités de 150 % majorées des commerce électronique peuvent intérêts de retard sans plafonne- être effectuées en ligne à travers ment et sans possibilité de remise le portail internet de l’adminis- gracieuse. tration fiscale.
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89 (3) Sans préjudice des sanctions - la mention «Exonérée» ou prévues par le Livre des Procé- «prise en charge État» le cas dures Fiscales, le non-respect des échéant, par produit. obligations prévues à l’article 149 Article 151.- (1) Toute personne quater (1) et (2) ci-dessus, donne utilisant à titre habituel ou occa- lieu à la suspension de l’accès à la sionnel, pour les opérations effec- plateforme à partir du territoire tuées au Cameroun, les services camerounais. d’une entreprise n’ayant au Ca- (4) Un texte d’application fixe les meroun ni siège social, ni établis- modalités de mise en œuvre des sement fixe ou une base fixe présentes dispositions. d’affaires, est tenue d’en faire la déclaration dans les quinze (15) SECTION II : jours ouvrables de la conclusion OBLIGATIONS DES de toute convention verbale ou REDEVABLES écrite la liant à cette entreprise. Article 150.- Les assujettis à la (2) Elle doit préciser dans cette Taxe sur la Valeur Ajoutée doi- déclaration le nom du responsable vent : solvable accrédité auprès de l’Administration fiscale par cette 1) être immatriculés ; entreprise étrangère. Faute d’une 2) supprimé ; telle déclaration, elle est solidai- 3) supprimé ; rement responsable du paiement de la Taxe sur la Valeur Ajoutée, 4) tenir une comptabilité confor- éventuellement due à l’occasion mément au système normal prévu de la convention en cause. par le droit comptable OHADA ; 5) délivrer à leurs clients des fac- Article 152.- La TVA et le Droit tures mentionnant obligatoirement d’accises sont liquidés au vu des les éléments suivants : déclarations dont le modèle est fourni par l’Administration fis- - le numéro d’identifiant unique cale, de la manière suivante : du fournisseur et du client ; - la date de la facturation, le 1) Supprimé. nom, la raison sociale, 2) Les redevables soumis au ré- l’adresse complète et le numé- gime du réel sont tenus de sous- ro du registre de commerce du crire leur déclaration dans les 15 fournisseur ; jours de chaque mois suivant ce- - l’identité complète du client ; lui au cours duquel les opérations - la nature, l’objet et le détail de ont été réalisées. la transaction ; 3) Les déclarations doivent être - le prix hors taxe ; déposées au Centre des Impôts - le taux et le montant de la taxe territorialement compétent et être correspondante ; accompagnées des moyens de - le montant total toutes taxes paiement correspondant aux mon- comprises dû par le client ; tants liquidés. Cependant, les Code Général des Impôts – Edition 2020 90 grandes entreprises doivent sous- Article 153.- Les dispositions fis- crire leurs déclarations auprès de cales et douanières contenues la Direction des grandes entre- dans les conventions d’établis- prises. sement conclues avec l’État anté- 4) Toutes les déclarations sous- rieurement à la date de promulga- crites doivent être datées et si- tion de la loi n°98/009 du 1er juil- gnées par le contribuable ou son let 1998 portant Loi de Finances représentant fiscal dûment man- de la République du Cameroun daté. pour l’exercice 1998/1999, en son 5) Lorsque, au cours du mois ou Article huitième relatif à la TVA du trimestre, aucune opération et au Droit d’Accises restent en taxable n’a été réalisée, une décla- vigueur, sauf modification résul- ration doit néanmoins être sous- tant de l’accord entre l’Etat et les crite, comportant la mention sociétés signataires. NEANT sur la ligne «opérations taxables».