Éditorial

MODÉLISATION COMPTABLE ET RÉGULATION SOCIALE

Jean-Louis Malo

Association Francophone de Comptabilité | « Comptabilité Contrôle Audit »

2000/1 Tome 6 | pages 3 à 6

ISSN 1262-2788
ISBN 2711734110
Article disponible en ligne à l'adresse :
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https://www.cairn.info/revue-comptabilite-controle-audit-2000-1-page-3.htm
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 ED]TORIAl

MODÉI ISAilON COMPTABLE ET NE,CU;TTON SOCIAI.E

Qu'est-ce que la comptabilité? - d'une part le développement de l'écriture et

Une question importante lorsque I'on veut faire des chiffres, la mise à disposition de supports
de I'enseignement et de la recherche dans ce peu onéreux (papier), de moyens de traitement
domaine. Peut-on répondre, en renvoyant automatisés (grâce aux supports magnétiques) ';
simplement à la définition du PCG (1999), que - et la technique comptable d'auue part: inven-
u la comptabilité est un qrstème d'organisation tion des comptes, affirmation progressive des liens
de l'information financière permettent de saisir, entre les comptes, ' fiabilisation par la partie
classer, enregistrer des données de base chiffrées double, invention successive de divers étaa de
et de présenter des états reflétant i:,:
une image fidèle du patrimoine, j1 iii jusqu aux flux de trésorerie), liaison
de la situation financière et du ',.lrÏiiiîi et quelquefois intégration avec la
résultat de l'entité à la date de ,. .,.r: ltfmf$ffiiÈdîÊ,': ,:,.i, --poUiti.ed.g..Iion(monisme,
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clôture,?(PCG1999,article.........'.'...J'.i:i:'l::..
120-l) .,.r.;,i,.,",,.Ï"ii*ffuss'Ûwst:,,.',,,,..i,,,,i,i
d'iffittation' voir plus bas)'
Non,carcettedéfinitionàlau*. ,,,..r.1,:'ioÀs;Àl*;;:Ai:;|' i A;.....l..'..i. rr y a donc eu historiquement'

est frappant de le constater lorsque l'on parcourr conséquent difficile de- détnir la comptabilité à
la pr.n ièr. livraison de l'EnEcbpédie dz compa- partir des o.utils qu'elle utilise, l'éventail étant
bi'lité, contrôb dz gestion ,t i"alt' que Bernard grand entre la plume (sergent-major) et la souris,
Colassenousoffr.-encedébut2000. ou entre la partie double et les techniques de
rLes PnncrPeres
: : I ri ..
[mltes en sont en eftet:
fiabilisation informatique par jeux d'essais.
I tlt tr . Mais sunout' à l'heure actuelle' saisie' classe-
- la référence à < un D systeme c organrsatron'
- la référence à la seule inform"tior, fir,ar,.i'èr. ::i:rtTÏ.t::ïiî:::fit;::'rïiî:Jfî::
et à l'image fidèle, qui masque l'essentiel du vatoire de la qualité comptable auprès de
travail du comptable: la modélisation;
33 grandes entr.prir.r, g6 o/o des écritures
- l'absence d'indication sur I'utilisation de comptables sonr générées automatiquement
u l'image fidèle n. La comptabilité sert-elle à grâce aux applications informatiques et aru(
quelque chose? interfaces qui relient les unes aux autres >. t
1. La comptabilité ne peut plus se déffnir En fait, il faut maintenant distinguer deux
comme ( un D système dtorganisation u couches , dans la comptabilité:
(comptable) - une couche saisie - mémorisation - traite-
En fait, actuellement, il n'y a pas ( un > système ments'
d'organisation comptable, mais plusieurs qui - et une couche u modélisation o qui tend à
coexistent. Iæs études historiques et les enquêtes construire de véritables repr&entations de I'acti-
sur la contingence font apparaltre les interrela- vité de l'entreprise'
tions entre:
CoM!'[aBIurÉ - C-orqrnôre - AuDrr / Tome 6 - Volume I -mars 2000
 COMPTABILITÉ
4
La première couche relève de la conception des
systèmes d'information 6. La deuxième consti-
tuerait donc le ( cæun de notre domaine.
2. La comptabilité est modélisation
C'est le modèle qui va permettre de présenter
I'information de base en états financiers suscep-
tibles de rendre compte de l'image fidèle de I'en-
tité (je traiterai ensuite du cas de la comptabilité
de gestion).
Les composantes du modèle comptable privilé-
giées par les auteurs de I'Encyclopédie ne sont
pas toujours les mêmes. Je proposerai de les clas-
ser selon trois dimensions espace/temps/divulga-
tion (en considérant qu il s'agit de faire une
extracdon sélective d'une base de données exis-
tante):
okttf à lbspace: seules sont reprises
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- critères
les données correspondant à certaines transac-
tions entre l'entité dont on fait la comptabilité
et l'environnement; le modèle comptable
comprend donc définition du périmètre, défini-
tion des uansactions.
- critères relatif a.u tem?s: seules doivenÈ être
reprises les transactions permettant d'obtenir
l'image fidèle à la date de clôture. En fait, des
écritures d'ordre devront être élaborées pour y
arriver:
. afin de rendre compte des engagements (le
choix d'une comptabilité d'engagements est
indispensable pour dégager un résultat et un
patrimoine significatifs). Ce qui impose d'aban-
donner le simple enregistrement des transac-
tions pour utiliser des concepts longtemps
considérés comme sulfureux (amortissement,
provisions, résultat sur opérations à long terme'
et maintenant investissements immatériels);
c'est en particulier le domaine du droit
comptable que de d'aider à distinguer charges et
actifs, produits et passifs.
.
afin de mener l'évaluation à I'arrêté des
comptes: les actifr retenus seront-ils ceux qui
sont propriété de I'entité, ou simplement
n contrôlés u par elle; leur évaluation sera-t-elle
C-ovrresurÉ- C-ovrnôle -Auorr /Tome 6-Volurhe I -man
- CONTRÔLE - AT'DIT
u objectivée u par le recours aux cotts histo-
riques ou par I'utilisation de la valeur de marché
(fair ualue)?'
- ctitères reh.tif à l'infornation diaulgaée: que
cherche-t-on tnalement à produire? pourquoi?
quels sont les indicateurs qui seront synthétisés
et privilégiés dans les ableaux finaux?
Il est nécessaire que toutes les données néces-
saires à ces extractions et écrinrres d'ordre soient
bien présentes dans la base et que leur cohérence
puisse être vérifiée: pas de redondance, pas
doubli, pas d'erreur de classement. Cette cohé-
rence est uaditionnellement vérifiée visuelle-
ment en soldant divers comptes (d'attente, de
régularisation, etc.) qui sont servis mécanique-
ment par différentes écritures en partie double.
Mais la partie double ne me semble pas essen-
tielle: elle riest qu'une des méthodes possibles
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pour assurer le respect de ces critères concernant
I'espace, le temps, la divulgation. D'autres
méthodes peuvent être utilisées pour assurer la
cohérence des extractions et écrinrres dordre:
cependant pour être u comptables ,, elles
devront être normalisées et appliquées (label ou
qualité comptable). Normalisateurs, profession-
nels et pédagogues compables doivent donc
être profondément conscients que la modélisa-
tion comptable dépasse largement l'utilisation
de la partie double.
J'en conclus que les comptables ne peuvent se
désintéresser de la conception des qrstèmes d'in-
formation, puisque les données dont ils ont
besoin doivent êue présentes dans la base de
données. Dans le cas de la comptabilité de
gesdon, otr rt'existe pas de contreinte extérieure
(pas de droit comptable), le travail de modélisa-
tion prend alors toute son importance, puisqu'il
faut partir de la notion de performance propre à
l'entité pour remonter vers les leviers d'action
(selon évidemment les caractéristiques propres
de fonctionnement de I'entit$.
3. La comptebilité sert-elle à quelque chose?
Pourquoi cette débauche d'énergie, pourquoi
tous ces efforts pour obtenir (une image fidèle,
2000

ou (une modélisation des performancesu
l'entité ? racines pratiques et techniques. l,a meilleure
La réponse est traditionnelle: pour améliorer la
qualité de la prise de décision. Lefficience des
marchés financiers dewait ainsi beaucoup à la
comptabilité e. Mais ceci ne concerne que les
entreprises cotées. Et encore, les entreprises de
haute technologie ne suivraient-elles pas
d'autres règles de valorisation ?
to
Est-on d'ailleurs str que l'information comp-
table aide la prise de décision en général? u la
vision cybernétique de la décision (" un proces-
sus selon lequel I'information est transformée en
action ") ne correspond pas à la réalité > rr er fait
ainsi passer sans que I'on s'en rende compte réel-
lement du statut de modèle à celui de théorie.
[,a modélisation elle-même est ainsi en cause car
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elle induit une représentation biaisée de la
réalité: o l'axiomatique comptable engendre une
construction qui a pour effet, d'une part, de
limiter la perception de la réalité à son aspect
économique et, d'autre part, de la transposer de
l'ordre du qualitatif à celui du quantitatif >. "
Dans le cas de la comptabilité financière, ce
biais serait d'ailleurs structurel, la comptabilité,
instrument de pouvoir, permettant de légitimer
le pouvoir des propriétaires, er de le pérenniser.
Mais les controverses ne sont pas closes sur ce
point.t3
De son côté, la comptabilité de gestion, déve-
loppée pour la gestion des grandes unités, ne
sert-elle pas aussi à u discipliner o le travail, à
administrer la concurrence ou à instaurer la
ra
collaboration dans l'entreprise ?
A.la comptabilité, oomme technoscience
et étrhique
Face à tant de diversité, et d'interrogations, la
comptabilité se cherche. Elle s'invente des théo-
CoMr'TABrl-tTÉ - C.ovrnôrc
BRÊVES
de ries, mais a finalement du mal à se couper de ses
carectérisation de la comptabilité semble bien
être celle de technoscience proposée par Bernard
Colasse. " Mais des trois rôles de la comptabi-
lité dégagés par Daniel Boussard 16, on voit que
le glissement vers le rôle de régulation sociale est
net, ce qui va fatalement exiger des profession-
nels et des chercheurs plus d'éthique:
- le rôle opérationnel (fonction administrative)
est maintenant du ressort des systèmes d'infor-
mation d'exploiation;
- le rôle stratégique (prise de décision, mesure
de performance) est contesté, comme nous
venons de le rappeler;
- le rôle politique (acceptation, fonction idéo-
logique) serait Ênalement celui qui caractérise-
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rait le mieux I'influence de la comptabilité dans
les sociétés actuelles.
Ainsi, la comprabilité participe de plus en plus à
la régulation sociale (du bilan socid tt au
gouvernement d'enûeprise "). À ce dtre, elle se
. [...]
doit d'être éthique: l'éthique de la
communication [...] permet de donner à la
comptabilité un rôle à la fois comme discours,
comme représentation et comme interaction
sociale. La comptabilité offre donc une image
commune aux professionnels, aux dirigeana,
aux salariés et atu( tiers concernés par I'activité
de I'entreprise dont elle donne une représenta-
tion )). re
Iæs 93 articles de I Enqclopédie vous donnent
un panorama venigineux de ces différentes
facettes de notre discipline. 93 articles à dégus-
ter tout de suite, et sans modération, per tous
les comptables, chercheurs, pédagogues et
professionnels.
I Jean-Louis Meto
- Auotr / Tome 6 - Volume I -mars 20fi)
 COMPXABILNE - CONTRÔLE - At'DIT
6

Notes lO.Avant les folies de la <na econornlD' Bernard

l. Corasss B. (sous la direction de), Enqclopédie dc
colnptabilité, contlô|t dz gestion a audit' Econo-
mica, .ianvier 2000 (ci-après dénommée : Ency-
chpédie).
Lhistoire de ces u prothbes , comptables (selon
la belle expression de Bemard Cor-essr) reste
encore à faire pour I'essentiel. Elle permetuait de
mieux comprendre comment le modèle
même s'est constitué.
Voir Drcos J.-G. et Lecu,nr D., < Enregisue-
ment comptable", in EnEcbpédie, p.645-656.
Voir LBuancsaND Y. et Nnctu M., < Histoire
des systèmes comptables >, in EncTclnpédie,
P.77r-780.
Cité par GnrNmn C., u Systèmes d'information
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K,tpp nous rappelle de façon opporntne que
l'action Radio Coqporation of America (RCA)
repr6entait en ocobre 1929, L ll4 dollars' 73
fois le dividende disuibué. < Mais les meilleures
choses ont une fin : le 25 octobre, au lendemain
du o jeudi noir n, le titre RCA per&e75 o/o de sa
valeur en moins de deux heures. ,, (r Quand'Wall
Street spéculait sur la radio o, k Monde, 14 mars
lui- 2000)
11. GneMER C., u Systèmes d'information et comp-
mbilité ,, in Encyclnpëdie, p. Lll9.
l2.GsNsss P, < Modèle comptable ftangis ", in
Ercyclopédie, p. 881.
13. Leuancneno Y. et NnmtN M., u Capitalisme et
comptabilité in Encychpédie, p. 105-l15.
",

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et comptabilité >, in Enryclopédie, p. I 128. 14. rbid
6. Aua C. et DssceRcurs R, n Modélisation et 15. Corassn B., o Théories comptables o, in Enqrcln-
comptabilité >, in Encyclopédie, p.891-903, plus pédie, p. 1233-1244.
particulièrement p. 901.
16. Bousseno D., Ia modllisation contptable en qucs-
7. RevsauD-TuRrlro B. et TELLERR, < Droit et tion(s), Ernnomica, 1997 .
comptabilité ,, in EnEclapédie, p.6ll- 625.
17. CepnoN M., o Bilan social ,, in EnEclapêdie,
8. SnaoN C.-J., u Valeur et comptabilité u, in Enq-
p.77-84.
cbpédie, p. 1243-1257. D'autres choix ont été
émis par les comptôilit6 d'inflation : cotts de 18. CI{ARREAUX G., n Gouvernement d'entreprise et
remplacement, cotts index&. compabilité,, in Enqchpédii, p. 7 43-7 56.
9. Duuoms,n P, < March& efficients et comptabi- lg.Prseueux Y., u É,thique et comptablité ", in
lité in Encycbpédie, p. 857-867. Ewy c lap édic, p. 669 -67 6.
",

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I

CoMr'raBrrrrÉ - C.oNrRôre - AUDIT / Tome 6 -Volume I -mars 2000