Guide Mission Examen Limite

AVANT- PROPOS
MISSION D’ EXAMEN LIMITE : UNE MISSION QUI CONSOLIDE LE ROLE DU

PROFESSIONNEL AUPRES DE L’ ENTITE
La mission d’ examen limit é des compt es est une mi ssion d’ assurance de

niveau modéré, sur la base de diligences ne met t ant t out ef ois pas en
œuvre t out es les procédures requises pour un audit . El le va néanmoins au-
delà des di ligences exigées par la mission de présent at ion des compt es et
permet au prof essionnel de conclure qu’ i l n’ a pas relevé d’ él ément s le
conduisant à considérer que l es compt es présent és ne sont pas ét ablis,
dans t ous leurs aspect s signif icat if s, conf ormément au réf érent iel
compt abl e qui l eur est applicabl e.
Par une prise de connai ssance des syst èmes compt abl es ut i lisés, des
princi pes et prat iques compt abl es suivis par l ’ ent it é ainsi que par la
connaissance que le prof essionnel doit acquéri r auprès de la direct ion de
l’ ent it é des procédures de cont rôl e int erne concourant à l’ élaborat ion des
compt es, la mission d’ examen limit é consolide l e rôle du prof essionnel de
l’ expert ise compt abl e auprès de l’ ent it é.
Le présent guide accompagne de manière pragmat ique l e prof essionnel

dans la réalisat ion de sa mission. Il vient complét er l es dossiers de t ravail
adopt és par la commission des normes prof essionnel les. Il précise les
modalit és d’ applicat ion des obligat ions normat ives de la mission d’ examen
limit é. Il int ègre l es règles relat ives à la maît rise de la qualit é et présent e
les élément s du dossier de t ravail préconisé par le Conseil supéri eur de
l’ ordre des expert s-compt ables.
Il apport e aux prof essionnels de l ’ expert ise compt able une démarche
st ruct urée pour appliquer le réf érent iel en t out e ef f icacit é, au service de
leurs client s.
Mission d’ examen limit é des compt es annuels © CSOEC  Edit ion sept embre 2013
GUIDE D’ APPLICATION
MISSION D’ EXAMEN LIMITE
Gui de adopt é l e 9 j ui l l et 2013 par l a commi ssi on des normes pr of essi onnel l es
Les t ravaux ont ét é coordonnés par Hél ène PARENT, Direct eur des Normes
prof essionnell es du Conseil supérieur de l ’ ordre des expert s-compt ables.
AVERTISSEMENT
Ce guide a ét é élaboré par le Conseil supérieur de l’ ordre des expert s-

compt abl es en vue d’ aider les prof essionnels de l’ expert ise compt abl e à
met t re en œuvre la norme prof essionnel le NP 2400 applicabl e à la mission
d’ examen limit é des compt es.
Il f orme une proposit ion de mét hodologie et ne const it ue ni une norme

supplément aire, ni un comment aire de la norme, ni même une
recommandat ion.
Sa large dif f usion répond à un souci d’ i nf ormat ion et non de normalisat ion.
Il appart ient à chaque prof essionnel d’ adapt er la mét hodologie proposée
not amment en f onct ion de la st ruct ure d’ exercice prof essionnel , des
mét hodes d’ organisat ion, du syst ème inf ormat ique et des spécif icit és de la
client èle.
Il comprend :
• des cit at ions des normes (paragraphes grisés avec réf érence à
l’ art icle de la norme),
• des ext rait s du dossier de t ravail d’ examen limit é proposé par l e
CSOEC.
Sommaire 5
SOMMAIRE
PREMIERE PARTIE - LE CADRE DE REFERENCE NORMATIF ET DEONTOLOGIQUE 9
1. Les pri ncipes généraux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2. Les nat ures de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3. Le schéma général du réf érent i el normat if et
déont ologique du prof essionnel de l’ expert ise
compt abl e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
DEUXIEME PARTIE - LA MISSION D’ EXAMEN LIMITE DES COMPTES COMPLETS

HISTORIQUES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
1. La place de la mission d’ examen limit é dans l e schéma
général . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2. L’ obj ect if de la mission d’ examen limit é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3. Les concept s clés de la mission d’ examen limit é des
compt es. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3. 1. Cas des compt es soci aux des ent i t és commer ci al es . . . . . . . . . . . . . . 19
3. 2. Cas des ent i t és ét abl i ssant des compt es consol i dés. . . . . . . . . . . . . . 20
3. 3. Cas des associ at i ons t enues d’ ét abl i r des compt es
annuel s, des f ondat i ons r econnues d’ ut i l it é publ i que
et des f ondat i ons d’ ent r epr i se . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
3. 4. Cas des aut r es f or mes j ur i di ques : GIE, syndi cat s…. . . . . . . . . . . . . . 21
4. La nat ure des t ravaux de l a mission d’ examen limit é
des compt es. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
5. Le champ d’ applicat ion de la mission d’ examen limit é
des compt es. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
6. La mission d’ examen limit é des compt es et l es
« Aut res prest at ions » . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
6. 1. Les mi ssi ons d’ assi st ance f i scal e, soci al e, j ur i di que ou
de gest i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
TROISIEME PARTIE - DEMARCHE GENERALE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

1. L’ accept at ion de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1. 1. La pr i se de connai ssance gl obal e de l ’ ent i t é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1. 2. Le r espect des r ègl es d’ i ndépendance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1. 3. L’ i nt égr i t é du cl i ent ou de l ’ adhér ent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6 Sommaire
1. 4. Le r espect de l a nor me ant i -bl anchi ment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

1. 5. L’ af f ect at i on de l a mi ssi on aux équi pes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1. 6. La déf i ni t i on des besoi ns de l ’ ent i t é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1. 7. La f ai sabi l i t é de l a mi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1. 8. La pr oposi t i on de mi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1. 9. Les moyens à met t r e en œuvre pour l ’ accept at i on de
l a mi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1. 10. Document at i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
2. La let t re de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2. 1. La r édact i on de l a l et t r e de mi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2. 2. La l et t r e au conf r èr e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2. 3. Document at i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
3. L’ approf ondissement de la connaissance de l’ ent it é . . . . . . . . . . . . . 46
3. 1. La connai ssance de l ’ ent i t é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
3. 2. L’ or gani sat i on et l e syst ème compt abl e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
3. 3. Le seui l de si gni f i cat i on et l ’ éval uat i on du r i sque
d’ anomal i es dans l es compt es. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
3. 4. Les t echni ques à met t r e en œuvr e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
3. 5. Les consei l s découl ant de l a pr i se de connai ssance . . . . . . . . . . . . . . 62
3. 6. Document at i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
4. Organisat ion et préparat ion de la mission. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
4. 1. L’ or i ent at i on de l a mi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
4. 2. La const i t ut i on de l ’ équi pe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
4. 3. La pl ani f i cat i on de l a mi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
4. 4. Document at i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
5. Les t ravaux de cont rôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
5. 1. La l ect ur e d’ ensembl e du pr oj et de compt es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
5. 2. La l ect ur e des pr ocès-ver baux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
5. 3. Les aut r es cont r ôl es pr éal abl es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
5. 4. Les ent r et i ens avec l a di r ect ion sur l es poi nt s
i mpor t ant s r el at i f s à chaque cycl e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
5. 5. L’ examen de l ’ appl i cat i on des pr i nci pes et pr at i ques
compt abl es sui vi s par l ’ ent it é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
5. 6. La mi se en œuvr e des pr océdur es anal yt i ques et
l ’ examen cr i t i que des compt es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
5. 7. Les consul t at i ons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Sommaire 7
5. 8. Les obl i gat i ons de vi gi l ance l iées à l a nor me ant i -

bl anchi ment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5. 9. Les ent r et i ens avec l a di r ect ion sur l es t r avaux
pr écédent s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5. 10. Les pr océdur es compl ément ai r es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
5. 11. Les événement s post ér i eur s à l a cl ôt ur e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
5. 12. La l et t r e d’ af f i r mat i on des dir i geant s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
5. 13. Document at i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
6. Travaux de f in de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
6. 1. La l ect ur e f i nal e des compt es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
6. 2. La synt hèse de l a mi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
6. 3. La super vi si on de l a mi ssi on et l a r evue des t r avaux . . . . . . . . . . . . 86
6. 4. La pr épar at i on et l a condui t e de l ’ ent r et i en avec l e
cl i ent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
6. 5. Les r ecommandat i ons. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
6. 6. Les compt es annuel s déf i ni t i f s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
6. 7. La cl ôt ur e du dossi er . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
6. 8. Le mai nt i en de l a mi ssi on et l ’ évol ut i on pour
l ’ exer ci ce sui vant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
6. 9. La démi ssi on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
6. 10. Document at i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
QUATRIEME PARTIE - LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

1. La const it ut ion et la conservat ion des dossiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
2. Les support s proposés par l e CSOEC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
3. Les obligat ions liées à la norme ant i -blanchiment . . . . . . . . . . . . . . 100
CINQUIEME PARTIE - RAPPORTS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

1. Le rapport de la mission d’ examen limit é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
1. 1. Le cont enu du r appor t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1. 2. La f or mul at i on de l a concl usion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
1. 3. Le posi t i onnement du r appor t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
1. 4. La dat e du r appor t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
1. 5. La si gnat ur e du r appor t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
1. 6. Les r ègl es de communi cat i on . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
2. La let t re de recommandat i ons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
8 Sommaire
3. La déclarat ion à Tracf in . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
SIXIEME PARTIE - LES COMPTES INTERMEDIAIRES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

1. Le concept de compt es int ermédiaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2. Le choix de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
3. Les diligences à accomplir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
SEPTIEME PARTIE - LES COMPTES CONSOLIDES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

1. Composit ion des ét at s f inanciers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
2. Mét hodes compt ables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
3. Compt es annuels des ent it és comprises dans la
consolidat ion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
4. Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
ANNEXES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
ANNEXE I – EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
ANNEXE II – EXEMPLES DE RAPPORTS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

E1 – Rapport d’ examen limit é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
E2 - Rapport d’ examen limit é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
PREMIERE PARTIE
PREMIERE PARTIE -
LE CADRE DE REFERENCE NORMATIF
ET DEONTOLOGIQUE
Le cadre de réf érence normat if et déont ologique 11
1. Les principes généraux
Le schéma général du réf érent iel normat if et déont ologique du

prof essionnel de l’ expert ise compt abl e s’ applique à t out prof essionnel de
l’ expert ise compt abl e, quel que soit le mode d’ exercice de la prof ession.
Ce cadre de réf érence déf init la nat ure des dif f érent es missions du
prof essionnel de l’ expert ise compt able ainsi que l es règles prof essionnell es
de comport ement et de t ravail applicabl es à ces missions.
Les normes prof essionnel les (NP) sont classées selon la nat ure des
int ervent ions du prof essionnel de l’ expert ise compt able ; el les déf inissent
les principes f ondament aux et les procédures essent iell es que cel ui-ci est
t enu de respect er et de met t re en œuvre dans l ’ exercice de ses missions.
El les précisent également les modalit és d’ applicat ion de ces principes en

apport ant l es explicat ions et les inf ormat ions compl ément aires nécessaires
à leur mise en œuvre.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e se doit de respect er l es

princi pes de comport ement déf inis par :
• le code de déont ologie des prof essionnels de l ’ expert ise compt abl e
int égré au décret du 30 mars 2012 relat if à l’ exercice de l’ act ivit é
d’ expert ise compt abl e,
• la norme prof essionnel le relat ive à la maît rise de la qualit é des
missions au sein des st ruct ures d’ exercice prof essionnel (NPMQ).
Cet t e norme t rait e des obligat ions d’ une st ruct ure d’ exercice
prof essionnel concernant son syst ème de maît rise de la qualit é
applicabl e à l’ ensemble de ses missions. L’ obj ect if est de met t re
en place et d’ assurer l e suivi d’ un syst ème de maît rise de la
qualit é visant à f ournir à la st ruct ure d’ exercice prof essionnel
l’ assurance raisonnable :
- qu’ ell e-même se conf orme aux normes prof essionnel les et aux
obligat ions légal es et régl ement aires ;
- que les rapport s qu’ el l e émet ou qui sont émis par les
prof essionnels de l ’ expert i se compt able responsabl es des missions
sont appropriés aux circonst ances.
12 Le cadre de réf érence normat if et déont ologique
• la norme de la lut t e ant i-blanchiment . Les prof essionnels de

l’ expert ise compt able doi vent met t re en œuvre l es obligat ions
relat ives à la lut t e cont re l e blanchiment de capit aux et le
f inancement du t errorisme déf ini es aux sect ions 2 à 7 du chapit re
1er du t it re VI du livre V du Code monét aire et f inancier. La norme
dit e « l ut t e ant i-blanchiment » a pour obj et de déf ini r l es pri ncipes
relat if s à la mise en œuvre des disposit ions en mat ière de :
- vigilance à l ’ égard de l ’ ident if icat ion du client et du bénéf iciaire
ef f ect if ,
- vigilance à l ’ égard des opérat ions réalisées par le client ,
- déclarat ion à Tracf in,
- procédures et mesures de cont rôl e int erne à met t re en place au
sein des st ruct ures d’ exercice prof essionnel .
• les disposit ions des normes prof essionnel les spécif iques applicabl es
à chaque mission, lorsqu’ ell es ont ét é déf inies par l e CSOEC ou par
une loi ou un règlement .
2. Les natures de mission
Le cadre de réf érence dist ingue t rois grandes nat ures de missions :
• les missions normalisées qui donnent lieu à une expression
d’ assurance de la part du prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e,
• les missions normalisées qui ne donnent pas lieu à une expression
d’ assurance de la part du prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e,
• les aut res missions et prest at ions du prof essionnel de l ’ expert ise
compt abl e ne f aisant pas l’ obj et d’ une norme prof essionnel le
spécif ique.
3. Le schéma général du référentiel normatif et déontologique du

professionnel de l’ expertise comptable
14 Le cadre de réf érence normat if et déont ologique
DEUXIEME PARTIE
DEUXIEME PARTIE -
LA MISSION D’ EXAMEN LIMITE DES
COMPTES COMPLETS HISTORIQUES
18 La mission d’ examen limit é des compt es complet s hist oriques
1. La place de la mission d’ examen limité dans le schéma général
La mission d’ examen limit é s’ i nscrit dans le cadre des missions d’ assurance

sur des compt es complet s hist oriques.
La mission d’ examen limi t é des compt es peut égal ement port er sur des
compt es int ermédiaires et des compt es consolidés.
Le présent guide concerne princi palement la mission d’ examen limit é des

compt es annuels. Les missions d’ examen limit é des compt es int ermédiaires
et des compt es consolidés sont t out ef ois abordées dans les 6ème et 7ème
part ies du présent gui de.
2. L’ obj ectif de la mission d’ examen limité
La mission d’ examen limit é des compt es a pour obj ect if de permet t re au

prof essionnel de l’ expert ise compt able, sur la base de diligences ne
met t ant pas en œuvre t out es l es procédures requises pour un audit ,
d’ exprimer une assurance de niveau modéré sur la conf ormit é des compt es
annuels (int ermédiaires ou consolidés) au réf érent iel compt abl e qui leur
est applicabl e. Le niveau d’ assurance est inf érieur à cel ui d’ un audit , mais
supérieur à cel ui d’ une mission de présent at ion.
Dans le cadre d’ une mission d’ examen limit é des compt es, l ’ assurance
modérée conduit le prof essionnel de l’ expert ise compt abl e à conclure qu’ il
n’ a pas relevé d’ él ément s le conduisant à considérer que ces compt es ne
sont pas ét ablis, dans t ous l eurs aspect s signif icat if s, conf ormément au
réf érent iel qui leur est applicabl e.
La direct ion de l ’ ent it é rest e, in f ine, responsabl e à l ’ égard des t iers de

l’ exhaust ivit é, de la f iabilit é et de l ’ exact it ude des inf ormat ions
compt abl es et f inanci ères ainsi que des procédures de cont rôle int erne
concourant à l’ élaborat ion de ces compt es. La direct ion est ainsi
responsable du respect de l ’ art icle L 123-14 du Code de commerce qui
dispose : « les compt es annuels doivent êt re réguliers, sincères et donner
une image f idèle du pat rimoine, de la sit uat ion f inancière et du résult at de
l’ ent reprise ».
La mission d’ examen limit é des compt es complet s hist oriques 19
La norme prof essionnell e d’ examen limit é des compt es – NP 2400 – a pour

obj et de déf inir l es pri ncipes que le prof essionnel de l’ expert ise compt able
applique lorsqu’ il conduit une mission d’ examen limi t é des compt es ; el le
déf init en out re la f orme et le cont enu du rapport que le prof essionnel
ét ablit à l’ issue de cet t e mission.
Cet t e norme est conf orme à la norme int ernat ionale d’ examen limit é 1.
3. Les concepts clés de la mission d’ examen limité des comptes
La mission d’ examen limi t é s’ appuie sur l e concept clé de « conf ormit é

avec le réf érent iel compt able » applicabl e aux compt es de l’ ent it é.
Le t erme réf érent iel compt abl e désigne l ’ ensemble des disposit ions
régl ement aires applicabl es à l’ ent it é concernant la f orme et le cont enu
des compt es ainsi que la déf init ion d’ un j eu complet de compt es.
3. 1. Cas des comptes sociaux des entités commerciales
Les compt es sociaux des ent it és commercial es sont ét ablis sur la base des
disposit ions prévues par le Code de commerce et par l e règlement
compt abl e 99-03, modif ié des règlement s successif s. Ces t ext es prévoient
not amment que :
• t out e personne physique ou morale ayant la qualit é de
commerçant doit ét ablir des compt es annuels à la clôt ure de
l’ exerci ce. Ces compt es annuels comprennent le bil an, le compt e
de résult at et une annexe, qui f orment un t out indissociable
(art icl e L 123-12 du Code de commerce et art i cle 130-1 du
règl ement CRC 99-03),
• les compt es annuels doivent êt re réguli ers et sincères et donner
une image f idèle du pat ri moine, de la sit uat ion f inancière et du
résult at de l ’ ent reprise (art icle L 123-14 du Code de commerce).
Le règl ement 99-03 déf init par ail leurs précisément l e f ormat des ét at s de
synt hèse qui doivent êt re ét ablis à la clôt ure de l ’ exercice.
1
Norme int ernat ionale d’ examen limit é : Int ernat ional St andar d Review Engagement - ISRE 2400
« Engagement s t o Review Financial St at ement s » - version en vigueur au 1er j anvier 2012 (www. if ac. org)
En conséquence, dans le cadre d’ une mission d’ examen limit é port ant sur
des compt es sociaux d’ ent it és commerciales, émet t re une opinion sur la
conf ormit é avec le réf érent iel compt able applicable revient à se prononcer
sur la régularit é et la sincérit é des compt es ét abli s conf ormément aux
disposit ions prévues par le règl ement 99-03 modif ié des règlement s
successif s, t ant dans l e f ormat des compt es que dans leur cont enu.
3. 2. Cas des entités établissant des comptes consolidés
a. Sociét és cot ées ét ablissant des compt es consoli dés
Pour ces sociét és dont les t it res sont admis aux négociat ions sur un marché
régl ement é et qui ét ablissent des ét at s f inanciers consolidés, ce sont les
normes i nt ernat ional es d’ inf ormat ion f inanci ère qui s’ appliquent – normes
IFRS (Int ernat ional Financi al Report i ng St andards) - depuis l e 1er j anvier
2005 (règlement CE 1606/ 2002 du 19 j uil let 2002).
La mission d’ examen limit é consist e, dans ce cas, à s’ assurer de la

conf ormit é des compt es avec l es disposit ions prévues par l es normes IFRS.
b. Sociét és non cot ées ayant l ’ obligat ion d’ ét ablir des

compt es consoli dés
L’ ét ablissement des compt es consolidés des sociét és non inscrit es sur un

marché boursier mais ayant l ’ obligat ion d’ ét ablir des compt es consolidés
s’ appuie sur le Code de commerce et sur l e réf érent iel compt abl e issu du
règl ement 99-02.
Ce règlement déf init précisément les règl es et mét hodes compt ables à
respect er dans l e cadre de l’ ét ablissement de compt es consolidés ainsi que
le f ormat des document s de synt hèse à ét abli r.
La mission d’ examen limit é consist e, dans ce cas, à s’ assurer de la

conf ormit é des compt es avec les disposit ions prévues par l e règlement
99-02.
A not er que ces ent it és peuvent , si ell es l e souhait ent , ut i liser le

réf érent iel IFRS, pour l’ ét ablissement et la publicat ion de leurs compt es
consolidés, suit e à une opt ion prise par la France d’ aut oriser les
ent reprises à ut iliser ce réf érent iel pour les compt es consolidés.
Dans ce cas, la mission d’ examen limit é consist e à s’ assurer que les

compt es ét ablis sont conf ormes aux disposit ions du réf érent iel IFRS.
3. 3. Cas des associations tenues d’ établir des comptes annuels,

des fondations reconnues d’ utilité publique et des
fondations d’ ent reprise
Les associat ions t enues d’ ét ablir des compt es, l es f ondat ions reconnues
d’ ut ilit é publique et les f ondat ions d’ ent reprise doivent obligat oirement
appliquer le règlement 99-01 qui déf init l es modalit és d’ ét ablissement des
compt es annuels. Cet t e règlement at ion obligat oire f ait réf érence au Plan
Compt able Général issu du règl ement 99-03.
En conséquence, la mission d’ examen limit é des compt es d’ une associat ion

t enue d’ ét ablir des compt es annuels, d’ une f ondat i on reconnue d’ ut ilit é
publique ou d’ une f ondat ion d’ ent reprise consist e à s’ assurer de la
conf ormit é des compt es avec les disposit ions prévues par l e règlement
99-01.
3. 4. Cas des aut res formes j uridiques : GIE, syndicats…
Pour ces aut res f ormes j uridiques, il convient d’ ident if ier l e réf érent i el
compt abl e applicable et de s’ assurer de la conf ormit é des compt es avec ce
réf érent iel .
4. La nature des t ravaux de la mission d’ examen limit é des comptes
NP 2400 - § 13
« Les pr océdur es d’ examen l i mi t é des compt es compr ennent :
- un examen des pr i nci pes et pr at i ques compt abl es sui vi s par l 'ent i t é ;
- une pr i se de connai ssance des pr océdur es appl i quées par l 'ent i t é dans l e
t r ai t ement compt abl e des opér at i ons, l a pr épar at i on des compt es, ai nsi que
dans l es mét hodes ut i l i sées pour i dent i f i er l es i nf or mat i ons dest i nées à f i gur er
dans l es not es annexes aux compt es et l e cas échéant , des modi f i cat i ons
i nt er venues ;
- une col l ect e d’ i nf or mat i ons aupr ès de l a di r ect i on por t ant sur l es cr i t èr es
si gni f i cat i f s r et enus pour l 'ét abl i ssement des compt es ;
- l a mi se en œuvr e de pr océdur es anal yt i ques dest i nées à i dent i f i er des
évol ut i ons ou des cor r él at i ons i nhabi t uel l es. Dans l e cadr e de ces pr océdur es,
l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e est at t ent i f aux él ément s qui ont pu
f ai r e l 'obj et d'écr i t ur es d'aj ust ement sur l 'exer ci ce ou sur l es exer ci ces
pr écédent s ;
- l a l ect ur e des pr ocès-ver baux d’ assembl ées, de r éuni ons du consei l
d'admi ni st r at i on af i n d'i dent i f i er l es dél i bér at i ons ou déci si ons pouvant avoi r
une i nci dence sur l es compt es ;
- des ent r et i ens avec l a di r ect i on de l ’ ent i t é af i n de débat t r e des poi nt s appar us
à l 'occasi on des pr océdur es mi ses en œuvr e ou por t ant not amment sur :
- l 'exhaust i vi t é des opér at i ons enr egi st r ées ;
- l 'exi st ence évent uel l e de changement s compt abl es ;
- l es changement s i nt er venus dans l ’ (l es) act i vit é(s) de l 'ent i t é ;
- l es quest i ons t ouchant à l ’ appl i cat i on des pr océdur es ;
- l ’ obt ent i on d’ une l et t r e d’ af f i r mat i on des di r i geant s si l e pr of essi onnel de
l ’ exper t i se compt abl e l ’ est i me nécessai r e. »
Ces t ravaux s’ art icul ent aut our des point s suivant s de la norme NP 2400 :
• l’ exerci ce de l’ esprit crit ique ;
• la prise de connaissance de l’ ent it é ;
• la rédact ion de la let t re de mission ;
• la dét ermi nat ion d’ un ou de seui ls de signif icat ion ;
• la mise en œuvre de procédures d’ examen limit é :
- examen des princi pes et prat iques compt abl es suivis par l’ ent it é,
- prise de connaissance des procédures appliquées par l’ ent it é dans
le t rait ement compt able des opérat ions, la préparat ion des
compt es, ainsi que dans les mét hodes ut i lisées pour ident if ier les
inf ormat ions dest inées à f igurer en annexe et , le cas échéant ,
des modif icat ions int ervenues,
- coll ect e d’ inf ormat ions auprès de la direct ion port ant sur l es
crit ères signif icat if s ret enus pour l’ ét ablissement des compt es,
- mise en œuvre de procédures analyt iques dest inées à ident if ier

des évol ut ions ou des corrélat ions inhabit uell es,
- lect ure des procès-verbaux d’ assembl ées, de réunions du conseil
d’ admi nist rat ion af in d’ ident if ier l es délibérat ions ou décisions
pouvant avoir une incidence sur les compt es,
- ent ret iens avec la direct ion af in de débat t re des point s apparus à
l’ occasion des procédures mises en œuvre ou port ant sur :
- l’ exhaust ivit é des opérat ions enregist rées,
- l’ exist ence évent uell e de changement s compt ables,
- les changement s i nt ervenus dans l ’ (les) act ivit é(s) de l’ ent it é
- les quest ions t ouchant à l ’ applicat ion des procédures,
- l’ obt ent ion d’ une let t re d’ af f irmat ion des dirigeant s si le
prof essionnel de l’ expert ise compt able l ’ est ime nécessaire,
• la mise en œuvre de procédures complément aires si nécessaire ;
• la prise de connaissance des évènement s post éri eurs à la clôt ure
de l’ exerci ce ;
• la rédact ion du rapport .
5. Le champ d’ application de la mission d’ examen limité des

comptes
La mission d’ examen limit é des compt es annuels est une mission

d’ assurance plus part iculi èrement adapt ée aux ent it és de t aille moyenne
qui souhait ent obt enir sur l eurs compt es une assurance de niveau supérieur
à cel le apport ée par la mission de présent at ion.
Ces ent it és peuvent êt re ident if iées selon dif f érent s crit ères, non
cumulat if s :
• Act ivit é : act ivit é mult iple, sur la base d’ un process de product ion qui
lui est propre, avec des f l ux relat ivement import ant s.
• St ruct ure : st ruct ure présent ant un cert ain degré de complexit é t ant
au niveau compt able qu’ à cel ui des aut res f onct ions ; st ruct ure
comport ant en général un service compt abl e ident if ié et des
procédures d’ organisat ion déf inies.
• Dif f usion de l’ inf ormat ion f inancière : la mission d’ examen limit é peut
êt re adapt ée aux ent it és amenées à dif f user assez largement de
l’ inf ormat ion, not amment auprès d’ associés ou act ionnaires act if s
(sociét és de capit al-risque, sociét é mère…), auprès de banquiers et
part enaires f inanciers… Cet t e mission peut êt re proposée à des ent it és
qui rel èveraient normalement de la mission de présent at ion mais qui

peuvent êt re conf ront ées à une dif f usion pl us large de leurs compt es
dans l e cadre d’ événement s part iculi ers liés à la vie de l ’ ent reprise
(par exemple, demande de f inancement import ant , opérat ion de
t ransmission, d’ évaluat ion, de cession…). En ef f et , dans ce cas,
l’ assurance sur les compt es apport ée par le prof essionnel de
l’ expert ise compt able dans le cadre d’ une mission d’ examen limit é est
supérieure à cell e apport ée dans l e cadre de la mission de présent at ion
– qui ne port e que sur la cohérence et la vraisemblance des compt es.
• Relat ion de l ’ ent it é avec l’ int ernat ional : la mission d’ examen limit é
reconnue int ernat ionalement peut s’ avérer pert i nent e lorsqu’ une
ent it é souhait e avoir des relat ions d’ af f aires avec l ’ ét ranger.
6. La mission d’ examen limité des comptes et les « Autres

prestations »
Le schéma général du réf érent iel normat if et déont ologique du

prof essionnel de l’ expert i se compt abl e prévoit not amment l es « Aut res
prest at ions » que le prof essionnel de l’ expert ise compt abl e peut proposer
à ses cli ent s. Ces « Aut res prest at ions » peuvent êt re de nat ures t rès
diverses : compt able, f iscale, sociale, j uri dique ou de gest ion. Les « Aut res
prest at ions » ne f ont l ’ obj et d’ aucune norme spécif ique.
Il convi ent cependant de rappel er que l’ ensembl e des int ervent ions du
prof essionnel de l ’ expert ise compt able s’ insèrent dans le cadre du
réf érent iel normat if et déont ologique et que de ce f ait , ces int ervent ions
répondent t out es aux obligat ions des t ext es suivant s :
• ordonnance de 1945,
• décret du 30 mars 2012 relat if à l ’ exercice de l ’ act ivit é d’ expert ise
compt abl e qui int ègre le code de déont ologie,
• norme prof essionnel le de maît rise de la qualit é,
• norme de l ut t e cont re l e bl anchiment de capit aux et l e f inancement du
t errorisme.
Tout es les missions doivent f aire l ’ obj et d’ un rapport .
L’ accept at ion par l e prof essionnel de l’ expert ise compt abl e d’ une mission
d’ examen limit é des compt es est compat ible avec les aut res missions ou
prest at ions qui sont suscept ibl es de lui êt re conf iées par la direct ion de
l’ ent it é dans la mesure où la nat ure de la mission ou de la prest at ion
f ournie en amont ne se subst it ue pas à une f onct ion managérial e de
l’ ent it é (§ 7 de la Norme prof essionnell e NP 2300 – Code d’ ét hi que de

l’ IFAC des prof essionnels compt abl es).
Les « Aut res prest at ions » peuvent êt re i nsérées dans le cadre de la let t re
de mission d’ examen limi t é (cf . ci-après) ou f aire l’ obj et de let t res de
mission spécif iques.
6. 1. Les missions d’ assistance fiscale, sociale, j uridique ou de

gestion
La mission d’ examen limit é des compt es vise à apprécier la conf ormit é des
compt es avec le réf érent i el compt able applicabl e. El le ne comprend que
des cont rôl es réduit s sur les données f iscales, sociales et j uridiques des
compt es annuels.
Dans cert ains cas et en f onct ion de la demande du cli ent , la mission
d’ examen limit é est associée à une prest at ion d’ ét ablissement des
déclarat ions f iscales en cours et en f in d’ année. Dans ce cas, le
prof essionnel de l’ expert ise compt able dét aill e en accord avec son client
la list e des déclarat ions f iscales et la nat ure des t ravaux à prendre en
charge et propose une mission complément aire liée à l’ ét ablissement des
déclarat ions f iscales.
Le prof essionnel peut également proposer d’ aut res prest at ions dans le
domaine f iscal : consult at i ons f iscales, conseil f iscal …
De même, la mission d’ examen limit é peut êt re accompagnée de

prest at ions dans le domaine social ; i l peut s’ agir de :
• missions d’ ét ablissement des paies et des déclarat ions sociales,
• missions de conseil social .
La mission d’ examen limi t é peut aussi êt re accompagnée de prest at ions

dans l e domaine j uridi que ; il peut s’ agir de :
• missions d’ assist ance j uridique li ées à l’ ét ablissement des document s
relat if s à l ’ approbat ion des compt es annuels,
• missions de conseil j uridique.
Enf in, la mission d’ examen limit é peut êt re associée régulièrement ou

ponct uell ement à des prest at ions de conseils en gest i on t out en respect ant
le § 7 de la NP 2400 qui f ixe que la mission ne doit pas se subst it uer à une
f onct ion managériale de l’ ent it é.
Exemple :
Le prof essionnel peut accompagner son client dans la rédact ion d’ un appel
d’ of f res pour un nouveau syst ème d’ inf ormat ion mais ne peut se subst it uer
à la direct ion pour la décision f inale.
TROISIEME PARTIE
TROISIEME PARTIE -
DEMARCHE GENERALE
Démarche générale 29
La démarche d’ une mission d’ examen limit é peut êt re présent ée en sept

ét apes ; ces ét apes sont ou ponct uel les, ou pl uriannuel les, ou liées à un
exercice.
1. ACCEPTATION DE LA MISSION
2. LETTRE DE MISSION
3. APPROFONDISSEMENT DE LA CONNAISSANCE DE L’ ENTITE
4. ORGANISATION ET PREPARATION DE LA MISSION
5. TRAVAUX DE CONTROLE
6. TRAVAUX DE FIN DE MISSION
7. RAPPORT
30 Démarche générale
1. L’ acceptation de la mission
Art icle 150 du Code de déont ologie des prof essionnels de l’ expert ise
compt able int égré au décret du 30 mars 2012 relat if à l’ exercice de l’ act ivit é
d’ expert ise compt able
Avant d’ accept er une mi ssi on, l es per sonnes ment i onnées à l ’ ar t i cl e 141
appr éci ent l a possi bi l i t é de l ’ ef f ect uer conf or mément aux di sposi t i ons l égi sl at i ves
et r égl ement ai r es appl i cabl es, not amment cel l es du pr ésent code, et sel on l es
r ègl es pr of essi onnel l es déf i ni es par l e consei l supér i eur de l ’ or dr e dans l es
condi t i ons pr évues au 3° de l ’ ar t i cl e 29.
/…
NPMQ - § 26
La st r uct ur e d’ exer cice pr of essi onnel doi t déf i ni r des pol i t i ques et concevoi r des
pr océdur es pour l 'accept at i on et l e mai nt i en des r el at i ons cl i ent s ou adhér ent s et
pour l es mi ssi ons par t i cul i èr es, dest i nées à l ui f our ni r l 'assur ance r ai sonnabl e
qu'el l e n'accept er a ou ne mai nt i endr a de r el at i ons cl i ent s ou adhér ent s et de
mi ssi ons que si l es condi t i ons sui vant es sont r espect ées :
a) el l e a l a compét ence et l es apt i t udes pour r éal i ser l a mi ssi on, y compr i s l e
t emps et l es r essour ces nécessai r es ;
b) el l e peut se conf or mer aux r ègl es de déont ol ogi e per t i nent es ;
c) el l e a pr i s en consi dér at i on l 'i nt égr i t é du cl i ent ou de l ’ adhér ent , et n'a pas
connai ssance d'i nf or mat i ons qui l a condui r ai ent à concl ur e à un manque
d'i nt égr i t é du cl i ent ou de l ’ adhér ent .
Les polit iques de la st ruct ure relèvent de la st rat égie du cabi net , par
exemple :
• choix de la cible de client èle en t ermes de t ail le, de st ruct ure
j uri dique, de sect eurs d’ act ivit és, de complexi t é, de zones
géographiques,
• choix des mét iers et missions proposés par la st ruct ure…
Les procédures rel èvent de l’ organisat ion de la st ruct ure visant à met t re
en œuvre ces polit iques.
El les doivent not amment déf inir (NPMQ § 27) :

• la nat ure des inf ormat ions que la st ruct ure d’ exercice
prof essionnel est ime nécessaire d’ obt enir avant d’ accept er une
mission pour un nouveau cl ient ou adhérent ,
• les él ément s qui permet t ent de dét erminer s’ i l y a conf lit
d’ int érêt s avec le nouveau client ou adhérent et l a procédure à
suivre dans ce cas,
• la nécessit é d’ une document at ion permet t ant de ret racer dans l e

dossier permanent du client ou de l’ adhérent la manière dont les
dif f icult és ont ét é résol ues lorsque cert ai nes ont ét é ident if iées et
que la st ruct ure d’ exercice prof essionnel a déci dé d’ accept er la
mission.
Pour la mission d’ examen l imit é, l es modalit és consist ent à :

• prendre connaissance de l’ ent it é et de son environnement ,
not amment de son cont rôl e int erne (§ 1. 1),
• vérif ier le respect des règl es liées à l’ i ndépendance (§ 1. 2. ),
• s’ assurer de l ’ int égrit é du client ou de l’ adhérent (§ 1. 3. ),
• respect er l es obligat ions li ées à la norme Ant i -blanchiment (§ 1. 4. ),
• ident if ier précisément les besoins du cli ent (§ 1. 6),
• valider la f aisabilit é de la mission en i nt erne, en t ermes de
compét ences et de ressources nécessaires (§ 1. 5 et 1. 7. ).
La st ruct ure d’ exercice prof essionnel doit déf inir des procédures i nt ernes
pour répondre à cet t e ét ape de la démarche.
1. 1. La prise de connaissance globale de l’ entité
NP 2400 – § 10
Pr éal abl ement à l ’ accept at i on (ou au mai nt i en) de l a mi ssi on, l e pr of essi onnel de
l ’ exper t i se compt abl e acqui er t (ou met à j our ) une (sa) connai ssance suf f i sant e de
l ’ ent i t é et de son envi r onnement , not amment de son cont r ôl e i nt er ne, af i n
d’ i dent i f i er et d’ éval uer l e r i sque d’ anomal i es si gni f i cat i ves dans l es compt es et
af i n de concevoi r et met t r e en œuvr e des pr océdur es l ui per met t ant de f onder sa
concl usi on sur ces compt es. A cet ef f et , i l s’ ent r et i ent avec l a di r ect i on et l ui
pr éci se not amment l es r esponsabi l i t és r espect i ves de chacun dans l a pr ésent at i on
et l ’ ar r êt é des compt es.
Avant d’ accept er une mission d’ examen limit é, le prof essionnel de

l’ expert ise compt able doit acquérir une connaissance suf f isant e de
l’ ent it é.
A cet t e f in, il appréhende un cert ain nombre de paramèt res, qui peuvent
êt re (sans êt re exhaust if ) :
• l’ ident it é compl èt e de l ’ ent it é : st ruct ure j uridique, dét ent eurs de
capit al, dirigeant s de l’ ent it é…,
• les principales act ivit és de l ’ ent it é, ses caract érist iques

d’ exploit at ion, la list e évent uell e de ses ét abli ssement s, ses
volumes d’ opérat ions et volumes d’ écrit ures compt ables,
• son appart enance à un groupe : sociét é mère, sit uat i on de l’ ent it é
au sein du groupe…,
• son organisat ion générale : organigramme de l ’ ent it é, princi pales
f onct ions,
• son organisat ion compt able : exist ence d’ un service compt abl e,
progiciels ou logiciels ut ilisés,
• ses principales spécif icit és compt ables, f iscal es et sociales
relat ives à l’ act ivit é et pouvant nécessit er des t ravaux approf ondis
ou spécif iques, les délais spécif iques à respect er par exemple,
• son hist orique récent et not amment les compt es annuels et , le cas
échéant , les rapport s des commissaires aux compt es des exercices
précédent s,
• son environnement économique et not amment l es caract érist iques
du sect eur d’ act ivit é, la concurrence, la règl ement at ion
applicabl e.
Lors de cet t e ét ape de prise de connaissance, l e prof essionnel de

l’ expert ise compt able veill e t out part iculièrement à ident if ier
d’ évent uell es zones de risques.
Cet t e prise de connaissance se f ait généralement sous la f orme

d’ ent ret iens auprès de la direct ion et du personnel de l’ ent it é.
El le sera complét ée par un descript if compl et lors de l’ ét ape 3

« Approf ondissement de la connaissance de l’ ent repri se ».
Cet t e première prise de connaissance de l’ ent it é et de son environnement

cont ribue à const it uer l es premi ers él ément s de la document at ion
permanent e qui permet t ra au prof essionnel de condui re sa mission
d’ examen limit é dans de bonnes condit ions.
Cet t e ét ape, ponct uel le, sera enrichie dans l e cadre de la poursuit e de la
mission (cf . ét ape 3).
Ext r ait du dossier de t r avail

de l a mission d’ examen l i mit é des compt es (DP2)
1. 2. Le respect des règles d’ indépendance
Les per sonnes ment i onnées à l ’ ar t i cl e 141 évi t ent t out e si t uat i on qui pour r ai t
f ai r e pr ésumer d’ un manque d’ i ndépendance. El l es doi vent êt r e l i br es de t out l i en
ext ér i eur d’ or dr e per sonnel , pr of essi onnel ou f i nanci er qui pour r ai t êt r e
i nt er pr ét é comme const i t uant une ent r ave à l eur i nt égr it é ou à l eur obj ect i vi t é.
NPMQ § 21
pr océdur es dest i nées à l ui f our ni r l 'assur ance r ai sonnabl e que el l e-même et son
per sonnel pr of essi onnel et , l e cas échéant , l es aut r es per sonnes soumi ses aux
r ègl es de déont ol ogi e (y compr i s l e per sonnel pr of essi onnel des st r uct ur es
d’ exer ci ce pr of essi onnel membr es de son r éseau), conser vent l eur i ndépendance
l or sque l es r ègl es de déont ol ogi e l 'exi gent .
/ …
NPMQ § 25
pr océdur es :
a) qui f i xent des cr i t èr es per met t ant de dét er mi ner si des sauvegar des sont
nécessai r es pour r amener l es r i sques l i és à l a f ami l i ar i t é à un ni veau
accept abl e l or sque l a st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel a r ecour s au même
per sonnel pr of essi onnel d’ encadr ement pour l es mi ssi ons d’ assur ance r éal i sées
aupr ès d’ un même cl i ent ou adhér ent sur une l ongue dur ée
/…
La polit ique du cabi net en mat ière d’ i ndépendance peut consist er

not amment à :
• déf inir l es règles d’ i ndépendance de la st ruct ure à l’ égard des
client s ou prospect s relat ives aux li ens f amiliaux, f inanciers et
prof essionnels,
• préciser l es règl es de comport ement not amment en t ermes de
f amiliarit é,
• apprécier le niveau des honoraires d’ un client suscept ible de
met t re en cause l ’ indépendance.
Les procédures rel èvent de l’ organisat ion de la st ruct ure visant à met t re
en œuvre ces polit iques.
El les peuvent not amment prévoir (NPMQ § 21 à 24) :

• que les associés et collaborat eurs sont inf ormés de l a polit ique et
des règl es de la st ruct ure en mat ière d’ i ndépendance (manuel de
procédures cabi net , livret d’ accuei l, f ormat ion…),
• que la st ruct ure d’ exercice prof essionnel dispose de t out moyen
pour ident if ier les sit uat ions qui ne respect ent pas l a polit ique de
la st ruct ure (f iche d’ accept at ion de la mission),
• que les associés et collaborat eurs signalent sans délai , lors de
l’ af f ect at ion d’ un nouveau dossier, t out es sit uat ions et relat ions
d’ af f aires suscept ibles de créer un risque pour l ’ indépendance.
Les procédures doivent prévoir l es mesures de sauvegarde à met t re en

place pour remédier à une sit uat ion remet t ant en cause l’ i ndépendance ;
par exemple : réaf f ect at ion d’ un dossier, procédure de supervision
adapt ée …
NPMQ § 24).
Au moi ns une f oi s par an, l a st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel doi t obt eni r de
t out son per sonnel t enu d’ êt r e i ndépendant conf or mément aux r ègl es de
déont ol ogi e per t i nent es, une conf i r mat i on écr i t e du r espect de ses pol i t i ques et
de ses pr océdur es l i ées à l ’ i ndépendance.
1. 3. L’ intégrité du client ou de l’ adhérent
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able doit également êt re at t ent if à

l'int égrit é du cli ent ou de l’ adhérent (NPMQ § A19). Les f act eurs à
considérer peuvent êt re par exempl e :
• l'ident it é et la réput at ion en af f aires des pri ncipaux propriét aires
de l 'ent it é client e ou adhérent e, des dirigeant s clés et des
responsables de la gouvernance ;
• la nat ure des act ivit és du client ou de l’ adhérent , not amment ses
prat iques commercial es ;
• des inf ormat ions concernant l'at t it ude des pri ncipaux propriét aires
de l 'ent it é client e ou adhérent e, des dirigeant s clés et des
responsables de la gouvernance au regard de quest ions t ell es que
l’ int erprét at ion agressive des normes compt abl es et
l'environnement de cont rôle int erne ; exempl e : act ivat ion des
f rais d’ emprunt au-delà de ce qui est aut orisé par la règl e
compt abl e ;
• une pression excessive du client ou de l’ adhérent pour maint enir
les honoraires de la st ruct ure d’ exercice prof essionnel au pl us bas
niveau possibl e ;
• une limit at ion inappropriée de l'ét endue des t ravaux ;
• des indicat ions (dout es, soupçons, inf ormat ions communi quées ou
obt enues auprès de t iers…) que l e client ou l’ adhérent pourrait
êt re impliqué dans des opérat ions de blanchiment de capit aux ou
d'aut res act ivit és criminell es ;
• les mot if s ayant conduit à la nominat ion proposée de la st ruct ure
d’ exercice prof essionnel et au non-renouvell ement de la mission
de la st ruct ure d’ exercice prof essionnel précédent e ;
• l'ident it é et la réput at ion en af f aires des part ies li ées.
La f iche d’ accept at ion (et de maint ien) de la mission proposée par le

CSOEC (cf . dossier de t ravail mission d’ examen l imit é) comprend un
quest ionnaire relat if à la moralit é et l’ int égrit é du client ou adhérent
évent uel.
Ext r ait du dossier de t r avail de l a mission d’ examen l imit é des compt es :

Quest ionnair e pr éal abl e à l ’ accept at ion de l a mission
1. 4. Le respect de la norme anti-blanchiment
Norme relat ive à la lut t e cont re le blanchiment de capit aux et le f inancement

du t errorisme – § 6
Avant l a si gnat ur e de l a l et t r e de mi ssi on, ou au pl us t ar d avant de commencer l es
t r avaux, l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e :
- pr ocède à l ’ i dent i f i cat i on du cl i ent , et l e cas échéant du bénéf i ci ai r e ef f ect i f
de l a pr est at i on ;
- r ecuei l l e, par ai l l eur s, t out él ément d’ i nf or mat i on per t i nent sur ces per sonnes.
Dans le cadre de la norme ant i-blanchiment , l e prof essionnel de l’ expert ise

compt abl e procède à l’ i dent if icat ion compl èt e du cli ent ou de l ’ adhérent .
NPMQ § 7
Le pr ocessus d’ i dent i f i cat i on consi st e pour l es pr of essi onnel s de l ’ exper t i se
compt abl e à demander l a communi cat i on :
- pour une per sonne physi que, d’ un document d’ i dent it é of f i ci el en cour s de
val i di t é compor t ant une phot ogr aphi e,
- pour une per sonne mor al e, de t out act e ou ext r ai t de r egi st r e of f i ci el dat ant
de moi ns de t r oi s moi s const at ant l a dénomi nat i on, l a f or me j ur i di que,
l ’ adr esse du si ège soci al et l ’ ident i t é des associ és et di r i geant s,
- pour chacun des di r i geant s, d’ un document d’ i dent i t é of f i ci el en cour s de
val i di t é compor t ant sa phot ogr aphi e.
Il s s’ ent r et i ennent , l e cas échéant , avec l e cl i ent ou son r epr ésent ant habi l i t é sur
l es él ément s d’ i dent i f i cat i on r el evés.
Pour al ler plus loin sur l e respect de la norme ant i-blanchiment , voir l e
guide d’ applicat ion de la norme ant i -blanchiment sur le sit e du CSOEC.
1. 5. L’ affect ation de la mission aux équipes
NPMQ § 30
La st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel doi t dési gner pour chaque mi ssi on un
pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e r esponsabl e de l a mi ssi on et doi t déf i ni r
des pol i t i ques et des pr océdur es i mposant :
a) que l e nom et l e r ôl e du pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e r esponsabl e
de l a mi ssi on soi ent communi qués aux pr i nci paux membr es de l a di r ect i on du
cl i ent ou de l ’ adhér ent et aux per sonnes const i t uant l a gouver nance ;
b) que l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e r esponsabl e de l a mi ssi on
possède l a compét ence, l es capaci t és et l 'aut or i t é at t endues pour r empl i r ce
r ôl e ;
c) que l es r esponsabi l i t és du pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e r esponsabl e
de l a mi ssi on soi ent cl ai r ement déf i ni es et l ui soi ent communi quées (voi r
NPMQ § A30).
NPMQ § 31
La st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel doi t égal ement déf i ni r des pol i t i ques et
concevoi r des pr océdur es vi sant à l ui per met t r e d’ af f ect er aux mi ssi ons du
per sonnel pr of essi onnel ayant l a compét ence et l es capaci t és nécessai r es pour :
a) r éal i ser l es mi ssi ons conf or mément aux nor mes pr of essi onnel l es et aux
obl i gat i ons l égal es et r égl ement ai r es appl i cabl es ;
b) per met t r e à l a st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel ou aux pr of essi onnel s de
l ’ exper t i se compt abl e r esponsabl es de mi ssi ons d'émet t r e des r appor t s
per t i nent s aux ci r const ances (voi r NPMQ § A31).
En phase d’ accept at ion de la mission, l e prof essionnel de l’ expert ise

compt abl e ident if ie l ’ équipe qui pourra êt re af f ect ée à la mission en
s’ assurant que l es associés et col laborat eurs :
• disposent des compét ences, des apt it udes et d’ une expérience
pour l eur permet t re de réaliser la mission conf ormément aux
normes prof essionnel les et aux obligat ions légal es et
régl ement aires applicabl es ou sont capables d’ acquéri r
ef f ect ivement ces apt it udes et connaissances nécessaires ;
• connaissent évent uel lement le sect eur d’ act ivit é.
NPMQ – § A31
Af i n d’ af f ect er l e per sonnel pr of essi onnel aux équi pes de mi ssi ons et dét er mi ner
l e ni veau de super vi si on r equi s, l a st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel pr end
not amment en compt e l es cr it èr es sui vant s :
- compr éhensi on et expér i ence de mi ssi ons si mi l ai r es par nat ur e et en
compl exi t é à l a mi ssi on concer née acqui ses par une f or mat i on spéci f i que et par
l a par t i ci pat i on à ces mi ssi ons,
- compr éhensi on des nor mes pr of essi onnel l es et des obl i gat i ons l égal es et
r égl ement ai r es appl i cabl es,
- connai ssances et exper t i ses t echni ques appr opr i ées, y compr i s l a connai ssance
des t echnol ogi es de l ’ i nf or mat i on ut i l es à l a r éal i sat i on de l a mi ssi on,
- connai ssance des sect eur s dans l esquel s l ’ ent i t é exer ce son act i vi t é,
- capaci t é d’ exer cer un j ugement pr of essi onnel ,
- compr éhensi on des pol i t i ques et pr océdur es de cont r ôl e qual i t é de l a st r uct ur e
d’ exer ci ce pr of essi onnel .
Dans l e cadre d’ une mission d’ examen limit é des compt es, l es

connaissances et compét ences requises port ent not amment sur :
• l’ obj ect if de la mission en t ermes de normes prof essi onnell es,
• la maît rise des obligat ions légal es et réglement aires et not amment
de l’ applicat ion du droit compt abl e,
• les t echniques prof essionnel les appropriées, et not amment cell es
port ant sur les procédures analyt iques et l ’ appréciat ion du
cont rôl e int erne de l’ ent it é,
• la connaissance de l ’ environnement économique de l’ ent reprise.
La st ruct ure d’ exercice prof essionnel s’ assure qu’ ell e est en mesure de
réaliser la mission et de délivrer son rapport dans les délais convenus avec
le client ou l’ adhérent .
1. 6. La définition des besoins de l’ entité
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able, général ement au cours d’ un

ent ret ien avec la direct ion, s’ inf orme sur l es besoins précis de l’ ent it é af in
de déf inir clairement l e cont enu de la mission.
Il recueil le des él ément s l ui permet t ant de connaît re :

• le niveau d’ assurance souhait é par l e client sur les compt es
annuels : assurance modérée ou assurance raisonnable et donc la
nat ure de la mission qui en découle (missions de présent at ion ou
d’ examen limit é pour une assurance modérée, mission d’ audit pour
une assurance raisonnabl e),
• la nat ure des t ravaux qui sont pris en charge par l’ ent it é (au
niveau des enregist rement s compt ables, de l’ ét abl issement des
compt es de clôt ure not amment ),
• la périodicit é d’ ét ablissement et de cont rôl e des compt es
(sit uat ions int ermédiaires, compt es annuels),
• les besoins compl ément aires du cli ent en mat ière d’ assist ance
compt abl e (part ici pat ion à l’ enregist rement des opérat ions),
f iscale (ét ablissement des déclarat ions en cours d’ année et à l a
clôt ure), j uridique (secrét ariat j uridique courant ), de gest ion
(t abl eaux de bord, compt es prévisionnels)…,
• le cas échéant , les besoins en mat ière de compt es consolidés
(assist ance à l’ ét ablissement de compt es consolidés, cont rôles de
compt es consoli dés avec assurance).
Dans t ous les cas, le prof essionnel de l’ expert ise compt able doit , en
accord avec son client et en f onct ion des besoins de ce dernier,
posit ionner la (les) prest at ion(s) à réaliser au regard du cadre de réf érence
déf ini dans le réf érent iel normat if (cf . page 13).
1. 7. La faisabilité de la mission
Les per sonnes ment i onnées à l ’ ar t i cl e 141 exer cent l eur act i vi t é avec compét ence,
consci ence pr of essi onnel l e et i ndépendance d’ espr i t .
Le prof essionnel de l’ expert ise compt able doit not amment apprécier si,
pour accept er la mission, il dispose :
• des compét ences nécessaires,
• des ressources disponibl es eu égard aux plans de charge de ses

collaborat eurs pour ef f ect uer la mission dans de bonnes condit ions
not amment de délais,
• des moyens pour exercer sa mission en t out e i ndépendance.
L’ art icle 145 du Code de déont ologie (décret n° 2012-432 du 30 mars 2012)
rappel le les obligat ions du prof essionnel en t ermes de :
• f ormat ion : le prof essionnel doit s’ at t acher à compl ét er et à
met t re à j our sa cult ure prof essionnell e et ses connaissances
générales,
• conscience prof essionnell e : l e prof essionnel doit apport er t out le
soin et le t emps nécessaires à la mission en vue de f onder son
opinion par rapport à la f inalit é de la mission,
• probit é : l e prof essionnel doit donner son avis sans égard aux
souhait s de cel ui qui l e consult e,
• sincérit é, obj ect ivit é : l e prof essionnel doit apport er, si besoin est ,
les réserves nécessaires sur la valeur des hypot hèses et des
concl usions f ormulées,
• indépendance : l e prof essionnel doit s’ at t acher à ne j amais se
t rouver en sit uat ion qui puisse diminuer son libre arbit re ou f aire
obst acle à l’ accomplissement de sa mission et à ne j amais se
t rouver en sit uat ion de conf lit d’ i nt érêt s.
Le § A18 de la NPMQ préci se que la st ruct ure d’ exercice prof essionnel doit
s’ assurer que :
• ses membres connaissent les sect eurs d’ act ivit é ou les suj et s sur
lesquels port e la mission,
• ses membres possèdent une expérience concernant l es obligat ions
régl ement aires ou les obli gat ions d'inf ormat ion requises, ou qu’ i ls
sont capables d'acquérir ef f ect ivement l es apt i t udes et la
connaissance nécessaires,
• el le dispose d'un nombre suf f isant de membres ayant la
compét ence et les capacit és nécessaires ; des expert s sont
disponibl es, si nécessaire ; des personnes répondant aux crit ères
requis et possédant l es qualif icat ions pour ef f ect uer la revue de
cont rôl e qualit é de la mission sont disponibles, l e cas échéant ,
• el le est en mesure de réali ser la mission et de délivrer son rapport
dans l es délais convenus avec l e client ou l’ adhérent .
Le prof essionnel apprécie la f aisabilit é de la mission eu égard à ces

crit ères et par rapport aux collaborat eurs qui seront pot ent iell ement
concernés par la mission (cf . § 1. 5. : Af f ect at ion de la mission aux
équi pes).
1. 8. La proposition de mission
La f inalisat ion de cet t e ét ape pour le prof essionnel de l ’ expert ise

compt abl e est :
• de décider s’ il peut accept er la mission ;
• de proposer au client ou à l’ adhérent la mission la mieux adapt ée à
ses besoins, soit une mission de présent at ion, d’ examen limit é ou
d’ audit des compt es annuels. A sa demande ou sur la proposit ion
du prof essionnel , une mission d’ assist ance compt able, f iscale,
sociale ou de conseil pourra venir compl ét er la mi ssion général e
sur l es compt es annuels ;
• de préciser la nat ure des t ravaux et l es caract érist iques de la
mission en volumes, en périodicit é d’ int ervent ion, en niveau
d’ int ervenant s…
Avec le client ou l ’ adhérent , il déf init la nat ure des t ravaux et

not amment :
• la list e des t ravaux et leur répart it ion ent re l’ ent it é et le
prof essionnel de l’ expert ise compt able,
• la f réquence d’ int ervent ion,
• les modalit és,
• les prest at ions compl ément aires souhait ées par le cli ent ou
l’ adhérent : assist ance compt abl e, assist ance sociale, assist ance
f iscale, assist ance j uridique, conseil de gest ion…
Ces élément s lui permet t ent de bât ir un budget et de rédiger l e proj et de

let t re de mission (cf . § 2. ).
1. 9. Les moyens à mett re en œuvre pour l’ acceptation

de la mission
Pour obt enir les inf ormat i ons préalabl es à l’ accept at ion de la mission et
disposer d’ une connaissance suf f isant e de l’ ent it é, le prof essionnel de
l’ expert ise compt able pourra f aire une premi ère visit e de l ’ ent it é. Cela l ui
permet t ra not amment de rencont rer la direct ion, d’ apprécier le cont ext e
général de l ’ ent it é, de mieux visualiser l’ act ivit é, de j uger la qualit é de

l’ organisat ion et du syst ème compt abl e et de col l ect er les document s
nécessaires. De pl us, un ent ret ien avec la direct ion de l’ ent it é lui
permet t ra de mieux circonscrire les besoins de l’ ent it é et de préciser les
responsabi lit és respect ives dans l ’ ét ablissement et l ’ arrêt é des compt es.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e rappel le ces responsabilit és dans
la l et t re de mission (NP 2400 - § 8).
Par aill eurs, l e prof essionnel de l’ expert ise compt able peut s’ appuyer sur
d’ aut res sources (NPMQ - § A20) qui peuvent par exempl e provenir des :
• communicat ions f ait es par des prof essionnels compt ables rendant
ou ayant rendu des services au cli ent ou à l ’ adhérent en
conf ormit é avec les règles de déont ologie concernées, ainsi
qu’ ent ret i ens avec d'aut res t iers ;
• inf ormat ions obt enues auprès du personnel prof essionnel d'aut res
st ruct ures d’ exercice prof essionnel ou de t iers, t els que l es
banquiers, les conseils j uridiques et d’ aut res ent it és du sect eur
d’ act ivit é du client ou de l ’ adhérent ;
• recherches ef f ect uées dans des bases de données pert inent es.
1. 10. Document ation
Le dossier de t ravail du CSOEC propose une « Fiche d’ accept at ion et de

maint ien d’ une mission » comprenant l ’ ensembl e des diligences à met t re
en œuvre avant d’ accept er la mission.
Cet t e f iche recense l es inf ormat ions à collect er en mat ière de prise de
connaissance de l ’ ent it é, besoins de l ’ ent it é et répart it ion des t ravaux,
f aisabilit é de la mission. El le permet de conclure sur l ’ accept at ion de la
mission.
Au regard de la loi ant i -blanchiment , el le comprend :

• Fiche d’ ident if icat ion du (client ou adhérent ) personne physique
• Fiche d’ ident if icat ion du (des) bénéf iciaire(s) ef f ect i f (s)
• Fiche d’ ident if icat ion du (client ou adhérent ) personne moral e
• Quest ionnaire préalable à l ’ accept at ion de la mission.
• Fiche de dét erminat ion du niveau de risques
Ext r ait du dossier de t r avail de l a mission d’ examen l imit é
L’ ensembl e des inf ormat ions coll ect ées lors de cet t e phase d’ accept at ion
de la mission est à insérer dans l e dossier permanent .
2. La lett re de mission
Les per sonnes ment i onnées à l ’ ar t i cl e 141 passent avec l eur cl i ent ou adhér ent un
cont r at écr i t déf i ni ssant l eur mi ssi on et pr éci sant l es dr oi t s et obl i gat i ons de
chacune des par t i es.
/…
La let t re de mission f ixe les t ermes, les condit ions de la mission et les
obligat ions réci proques des part ies ; el le permet de s’ assurer qu’ il n’ y a
aucun malent endu avec l e client ou l ’ adhérent quant aux t ermes de la
mission ; ell e f acilit e la pl anif icat ion des t ravaux et permet de conf irmer
l’ accept at ion de la mission ; ell e pourra servir de preuve en cas de lit ige
pour rechercher les responsabilit és respect ives (NP 2400 - § 11).
2. 1. La rédaction de la lett re de mission
En applicat ion de l ’ art icl e 151 du code de déont ologie inséré dans l e
décret du 30 mars 2012 relat if à l’ exercice de l’ act ivit é d’ expert ise
compt abl e, l e prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e ét ablit une let t re de
mission dans laquel le i l déf init les t ermes, l es condit ions de la mission et
les obligat ions réciproques des part i es.
NP 2400 - § A5
La l et t r e de mi ssi on concer nant l a mi ssi on d’ examen l i mi t é des compt es compor t e
not amment l es él ément s sui vant s, sans pr éj udi ce d'aut r es él ément s l i és aux
par t i cul ar i t és de l ’ ent i t é que l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e j uger ai t
ut i l e d'aj out er :
- l a nat ur e et l ’ obj ect i f de l a mi ssi on y compr i s l e f ai t qu'el l e ne const i t ue pas
un audi t ;
- l es r esponsabi l i t és r espect i ves du pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e et de
l a di r ect i on dans l e cadr e de l a mi ssi on ;
- l a r éf ér ence au Code de déont ol ogi e de l a pr of essi on et à l a nor me
pr of essi onnel l e appl i cabl e à l a mi ssi on d’ examen l i mi t é des compt es annuel s ;
- l e f ai t que l a mi ssi on n’ a pas pour obj ect i f de décel er l es er r eur s, act es
i l l égaux ou aut r es i r r égul ar i t és, par exempl e des f r audes ou des mal ver sat i ons
évent uel l es ;
- l e f ai t que l es pr océdur es mi ses en œuvr e ne compr ennent pas l ’ appr éci at i on
des pr océdur es de cont r ôl e i nt er ne de l ’ ent i t é et qu’ en conséquence, l es
pr océdur es mi ses en œuvr e ne per met t ent pas de dét ect er t out es l es anomal i es
pouvant exi st er dans l es compt es, not amment cel l es de f r audes per pét r ées
dans l ’ ent i t é ;
- l a nat ur e des i nf or mat i ons à communi quer par l a di r ect i on et l e f ai t que cel l e-
ci r est e r esponsabl e de l a f i abi l i t é, de l 'exhaust i vi t é et de l ’ exact i t ude des
i nf or mat i ons f our ni es au pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e ;
- l e r éf ér ent i el compt abl e sur l a base duquel l es compt es sont ét abl i s ;
- l a f or me du r appor t ét abl i à l ’ i ssue de l a mi ssi on.
El l e compr end égal ement l es condi t i ons génér al es du cont rat de mi ssi on.
Les st ruct ures d’ exercice prof essionnel peuvent opt er pour :

• une l et t re de mission global e int égrant la mission pri ncipale
d’ examen limit é des compt es et les « Aut res prest at i ons »,
• des l et t res de missions dist inct es pour la mission princi pale et
chacune des « Aut res prest at ions ».
Les let t res de mission, rapport s et at t est at ions doivent êt re revêt us de la

signat ure personnel le du prof essionnel de l ’ expert i se compt abl e ou du
salarié ment ionné à l’ art icle 83 t er ou 83 quat er. Ils doivent êt re en out re
revêt us du visa ou de la si gnat ure sociale si l e prof essionnel de l ’ expert ise
compt abl e ou le salarié aut orisé n’ en est pas dél égat aire.
La signat ure personnel le des prof essionnels de l ’ expert ise compt able et
des salariés aut orisés à exercer concerne les t ravaux et act ivit és ent rant
dans le périmèt re d’ exerci ce de l ’ art icl e 2, ali néas 1 et 2, de l ’ ordonnance
de 1945. Les aut res t ravaux (par exemple, ét udes t echniques,
consult at ions) relevant de l’ art icle 22, alinéas 5, 6 et 7, doivent êt re
signés par le responsabl e de la mission qui n’ est pas nécessairement un
expert -compt able ou un salarié aut orisé.
Posit ion ar r êt ée par l a commission j ur idique du CSOEC l es 31 août 2012 et

19 novembr e 2013.
2. 2. La lett re au confrère
Les per sonnes ment i onnées à l ’ ar t i cl e 141 appel ées par un cl i ent ou adhér ent à
r empl acer un conf r èr e ne peuvent accept er l eur mi ssi on qu’ apr ès en avoi r i nf or mé
ce der ni er .
El l es s’ assur ent que l ’ of f r e n’ est pas mot i vée par l a vol ont é du cl i ent ou adhér ent
d’ él uder l ’ appl i cat i on des l oi s et r ègl ement s ai nsi que l ’ obser vat i on par l es
per sonnes ment i onnées à l ’ ar t i cl e 141 de l eur s devoi r s pr of essi onnel s.
Lor sque l es honor ai r es dus à l eur pr édécesseur r ésul t ent d’ une convent i on
conf or me aux r ègl es pr of essi onnel l es, el l es doi vent s’ ef f or cer d’ obt eni r l a
j ust i f i cat i on du pai ement desdi t s honor ai r es avant de commencer l eur mi ssi on. A
déf aut , el l es doi vent en r éf ér er au pr ési dent du consei l r égi onal de l ’ or dr e et
f ai r e t out es r éser ves nécessai r es aupr ès du cl i ent ou adhér ent avant d’ ent r er en
f onct i ons.
Lor sque ces honor ai r es sont cont est és par l e cl i ent ou adhér ent , l ’ une des
per sonnes ment i onnées à l ’ ar t i cl e 141 appel ées à r empl acer un conf r èr e suggèr e
par écr i t à son cl i ent ou adhér ent de r ecour i r à l a pr océdur e de conci l i at i on ou
d’ ar bi t r age de l ’ or dr e pr évue aux ar t i cl es 159 et 160.
Le pr édécesseur f avor i se, avec l ’ accor d du cl i ent ou adhér ent , l a t r ansmi ssi on du
dossi er .
Ext rait du recueil Exercice prof essionnel et déont ologie – Chapit re 3 § 3

Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e doi t i nf or mer l e conf r èr e pr écédent ,
s’ assur er que ce changement de pr of essi onnel n’ est pas mot i vé par une vol ont é du
cl i ent d’ él uder l ’ appl i cat i on des l oi s et r ègl ement s, et que l es honor ai r es dus au
pr édécesseur ont bi en ét é r égl és.
Des modèl es de cour r i er s accessi bl es sur l e si t e Int er net du CSOEC per met t ent au
pr of essi onnel compt abl e de pr océder à une r epr i se de dossi er s en r espect ant l es
r ègl es ci -dessus énoncées.
La (ou l es) let t re(s) de mission ainsi que, le cas échéant , la let t re au
conf rère sont à classer dans le dossier permanent .
 Des mi ses à j our peuvent avoi r ét é f ai t es depui s l a publ i cat i on de ce gui de. Il
convi ent de consul t er l e si t e du CSOEC, r ubr i que Réf ér ent i el nor mat i f pour l a
der ni èr e mi se à j our , l e cas échéant .
3. L’ approfondissement de la connaissance de l’ entité
3. 1. La connaissance de l’ entit é
Dès lors que la let t re de mission est accept ée par l e client ou l ’ adhérent ,
le prof essionnel de l ’ expert ise compt able peut démarrer sa mission, ce qui
le conduit à approf ondir la connaissance relat ivement sommaire de l ’ ent it é
qu’ il a acquise lors de l ’ accept at ion de la mission.
Il compl èt e ses i nf ormat ions dans t ous les domaines qui peuvent avoir un
impact sur les compt es annuels et / ou peuvent êt re const it ut ives
d’ anomalies signif icat ives.
L’ approf ondissement de la prise de connaissance de l ’ ent it é est permanent

car l ’ ent it é est appelée à évoluer. Le prof essionnel de l ’ expert ise
compt abl e doit donc act ualiser et approf ondir cet t e connaissance t out au
long de la mission, ce qui l ui permet d’ enrichi r et d’ opt imiser sa
démarche.
L’ ensembl e des document s sont insérés dans le dossier permanent .
Le dossier permanent comprend t out t ype d’ inf ormat ion qui peut s’ avérer
ut ile pour l ’ exercice en cours et les exercices ult érieurs ; il peut
rassembl er t out document relat if à :
• la connaissance générale de l’ ent reprise et l es caract érist iques
d’ exploit at ion : descri pt if de l ’ act ivit é de l ’ ent it é, i nf ormat ions sur
les cli ent s act uels et pot ent iels, sur l es moyens de product ion et
de commercialisat ion… Vigilance part iculi ère à avoir, par exemple
sur les act ivit és spécul at ives, sur des act ivit és nouvell es :
exemple : e-commerce… ;
• l’ organisat ion générale de l’ ent it é : organigramme général et par
services si nécessaire… Vi gilance sur l ’ at t it ude des dirigeant s, le
risque de conf usion pat rimoine prof essionnel / pat ri moine privé ;
• l’ environnement économi que : sect eur d’ act ivit é, concurrence,
règl ement at ion… Vigilance sur l es sect eurs en décli n ;
• le f inancement de l ’ ent reprise : principales sources de
f inancement … Vigilance sur une st ruct ure f inancière déséquili brée,
une f aible capacit é f inancière de l ’ ent reprise et le risque de
pérennit é ;
• l’ organisat ion compt able et les procédures en vigueur dans
l’ ent reprise ; ce point est développé ci -après § 3. 2. ;
• les document s compt ables, f iscaux, sociaux et j uridiques port ant
sur les années précédent es et nécessaires à la conduit e de la
mission :
- rapport s des commissaires aux compt es, l e cas échéant ,
- spécif icit és f iscales et agrément f iscaux part iculi ers, opt ions
évent uell es…,
- spécif icit és sociales, convent ion coll ect ive, cont rat s part iculiers,
accord d’ int éressement ou de part icipat ion…,
- liens j uridiques pouvant exist er ent re l’ ent it é et d’ aut res
sociét és. Vigilance sur les conf lit s possibles ent re sociét és ou
ent re di rigeant s et act ionnaires,
- exist ence de brevet s, marques, cont rat s commerciaux,
convent ions… ;
• les ét at s de gest ion pouvant êt re ut i les pour l ’ examen crit ique et

la compréhension des compt es annuels.
Un soin t out part iculier doit êt re apport é à l ’ act ualisat ion du dossier
permanent et à la conservat ion des document s.
Des exempl es de dossier permanent sont disponibles auprès du CSOEC.
3. 2. L’ organisation et le système comptable
NP 2400 - § A4
Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e acqui er t ou met à j our , en début et t out
au l ong de l a mi ssi on, sa connai ssance de l ’ ent i t é, not amment pour ce qui
concer ne son sect eur d’ act i vi t é, son or gani sat i on, l es syst èmes compt abl es
ut i l i sés, l a nat ur e des opér at i ons t r ai t ées, l e r éf ér ent i el compt abl e ut i l i sé et l es
pr i nci pes et pr at i ques compt abl es sui vi s par l ’ ent i t é pour l ’ enr egi st r ement des
act i f s et des passi f s, des pr odui t s et des char ges.
Cet t e connai ssance l ui per met d’ i dent i f i er l es pr océdur es appr opr i ées à met t r e en
œuvr e et de mi eux compr endr e l es i nf or mat i ons et aut r es él ément s r ecuei l l i s
aupr ès de cet t e ent it é. Cet t e connai ssance est obt enue par l ’ i nt er médi ai r e du
per sonnel de l ’ ent i t é et aupr ès de l a di r ect i on ; el l e compr end égal ement une
descr i pt i on des pr océdur es de cont r ôl e i nt er ne concour ant à l ’ él abor at i on des
compt es.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able act ualise la connaissance

acquise préalablement à l’ accept at ion de la mission en :
• s’ inf ormant sur le syst ème compt abl e ut ilisé,
• vérif iant que l’ ent it é ut ilise un plan de compt es adapt é et
conf orme au réf érent iel compt abl e applicabl e,
• ident if iant l es opérat ions spécif iques et l eur t rait ement dans les
compt es,
• ident if iant l es pri ncipes et prat iques compt abl es ret enus par
l’ ent it é,
• prenant connaissance des procédures liées au t rait ement
compt abl e des opérat ions et de la séparat ion des f onct ions,
• prenant connaissance des procédures de cont rôle int erne
concourant à l ’ élaborat ion des compt es,
• recommandant le cas échéant des bonnes prat iques liées à
l’ organisat ion compt abl e (devoir d’ inf ormat ion et de conseil
inhérent à la mission).
a. Descript if de l ’ organisat ion et du syst ème compt able
Pour prendre connaissance de l ’ organisat ion et du syst ème compt able, l e

prof essionnel peut col lect er not amment les inf ormat i ons suivant es :
• organigramme du service (nombre de personnes, f onct ions),
• compét ences du personnel (diplômes, expériences, f ormat ions
suivies…),
• manuel de procédures compt abl es,
Code de commerce, art icle R123-172
Cet ar t i cl e pr évoi t que « un document décr i vant l es pr océdur es et l ’ or gani sat i on
compt abl es est ét abl i par l e commer çant dès l or s que l e document est nécessai r e à
l a compr éhensi on du syst ème de t r ai t ement et à l a r éal i sat i on des cont r ôl es. »
• équi pement inf ormat ique et logiciels (réseau, nombres de post es,
applicat ions…).
L’ organisat ion du syst ème inf ormat ique de l’ ent reprise a de plus en plus
une incidence sur la qualit é des inf ormat ions compt abl es, la f onct ion
compt abl e ét ant assurée en grande part ie aut omat iquement par
l’ inf ormat ique.
Les risques sont dif f érent s selon la provenance des logiciels :

« spécif iques » (en général développés par l ’ ent reprise), « progiciels »
(st andards achet és) :
• dans le cas de programmes spécif iques, développés par l ’ ent it é ou
par des SSII, une prise de connaissances pl us approf ondie est
nécessaire pour s’ assurer de la qualit é du logici el et de sa
conf ormit é avec les exigences compt ables,
• dans le cas de progiciels, l e princi pal risque est lié au paramét rage
qui déf init l es règles de f onct ionnement du progiciel .
Selon l ’ équipement i nf ormat ique et les logiciels compt abl es ut i lisés, le

prof essionnel de l’ expert ise compt able s’ assure du f onct ionnement et de
la qualit é des int erf aces ent re applicat ions liées.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able s’ i nf orme également :

• de l ’ exist ence d’ une document at ion t echni que sur l ’ ut i lisat ion de
l’ équipement inf ormat ique et sur l es dif f érent es applicat ions,
• des procédures de sécurit é et de sauvegarde en place dans
l’ ent it é. Par exemple, cont rat de maint enance du mat ériel et des
applicat ions, gest ion des droit s d’ accès, ant i-virus, f ormat et
périodicit é des sauvegardes…
En cas de syst ème inf ormat ique t rès sophist iqué, l e prof essionnel
compt abl e peut êt re amené à sollicit er l ’ int ervent ion de spécialist es
inf ormat iques dans le cadre du respect des règl es prof essionnel les en
mat ière de consult at ion d’ expert s (cf . § 5. 7).
b. Plan de compt es adapt é en conf ormit é avec l e réf érent iel

compt abl e applicabl e
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able veil le à ce que l e plan de

compt es soit conf orme au réf érent i el compt able applicabl e. Des plans
compt abl es prof essionnels proposent des nomenclat ures spécif iques aux
sect eurs d’ act ivit é. Il peut s’ avérer t out ef ois que cert ains compt es prévus
dans ces plans compt ables prof essionnels soient caducs car cont raires au
plan compt abl e général et à ses amendement s successif s. Dans ce cas, le
prof essionnel propose les adapt at ions nécessaires.
Il vérif ie que l’ ent it é ut ilise un plan de compt es adapt é à sa t aille et à son

act ivit é.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able peut proposer au client ou à

l’ adhérent l ’ ut ilisat ion de compt es plus dét ail lés ou pl us regroupés af in de
mieux répondre à ses besoins d’ inf ormat ion ; par exempl e, la rent abilit é
par act ivit é, par produit , par lieu géographique, …
 Pour les compt es sociaux des ent it és indust riell es et commercial es
Art icle 433-1 du Plan compt able général (R 99-03)

Le pl an de compt es est suf f i samment dét ai l l é pour per met t r e l ’ enr egi st r ement des
opér at i ons compt abl es conf or mément aux nor mes compt abl es.
Lor sque l es compt es pr évus par l es nor mes compt abl es ne suf f i sent pas à l ’ ent i t é
pour enr egi st r er di st i nct ement t out es ses opér at i ons, el l e peut ouvr i r t out e
subdi vi si on nécessai r e.
Inver sement , si l es compt es pr évus à l ’ ar t i cl e 432-1 sont t r op dét ai l l és par r appor t
aux besoi ns de l ’ ent i t é, el l e peut r egr ouper l es compt es dans un compt e gl obal de
même ni veau ou de ni veau pl us cont r act é, conf or mément aux possi bi l i t és ouver t es
par l ’ ar t i cl e vi sé ci-avant .
c. Recensement des opérat ions spécif iques
Af in d’ obt enir une mei ll eure compréhension des compt es, l e prof essionnel
de l ’ expert ise compt abl e s’ inf ormera sur l ’ exi st ence d’ opérat ions
spécif iques f aisant l’ obj et d’ un t rait ement part iculier dans l es compt es.
On peut cit er à t it re d’ exempl es :

• les opérat ions en devises,
• les opérat ions d’ af f act urage,

• les t ravaux à long t erme,
• les opérat ions résult ant du e-commerce,
• les opérat ions réalisées par le biais de cent rales ou de
groupement s, …
Pour ces opérat ions, l e prof essionnel ident if ie les schémas part iculiers
d’ écrit ures ut ilisés et leur pert inence et adéquat ion aux règles
compt abl es.
d. Princi pes et prat iques compt abl es ret enus par l ’ ent it é
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able prend connaissance et décrit l es

princi pes et prat iques compt abl es suivis par l’ ent it é pour l ’ enregist rement
des act if s et des passif s, des produit s et des charges. Ces principes et
prat iques compt ables port ent principal ement sur des aspect s de
compt abilisat ion, de valorisat ion, d’ évaluat ion, de dépréciat ion.
Cet t e prise de connaissance, généralement f ait e par ent ret ien avec la
direct ion et l e service compt abl e, a pour obj ect if de s’ assurer qu’ il
n’ exist e pas de risque d’ anomalie signif icat ive dans l es compt es.
Concrèt ement , ces t ravaux peuvent êt re réalisés par cycle ; i l convient

alors de s’ inf ormer pour chaque cycle sur :
• les mét hodes compt ables ret enues résult ant d’ une opt ion,
• les aut res prat iques compt ables ut ilisées par l’ ent it é.
A l ’ issue de cet t e prise de connaissance des principes et prat iques

compt abl es, le prof essionnel conclut ses t ravaux par cycle en éval uant l e
risque d’ anomalie dans l es compt es. Si ce risque s’ avère signif icat if , il
devra met t re en place des procédures de cont rôl es appropri ées.
Pour réaliser cet t e prise de connaissance des principes et prat iques

compt abl es, l e prof essionnel peut s’ appuyer sur le quest ionnaire de prise
de connaissance des pri ncipes et prat iques int égré en annexe dans le
dossier permanent proposé par l e CSOEC.
Ext r ait s du dossier de t r avail de l a mission d’ examen l imit é des compt es
e. Procédures liées au t rait ement compt able des opérat ions et

séparat ion des f onct ions
La norme spécif ique applicable à la mission d’ examen limit é prévoit que l e

prof essionnel de l’ expert ise compt able prenne connaissance des
procédures appli quées par l ’ ent it é dans l e t rait ement compt able des
opérat ions uniquement . Ce t ravail a pour obj ect if de s’ assurer de
l’ exist ence d’ un cont rôle int erne et d’ évaluer le risque d’ anomalies
signif icat ives dans les compt es.
Dans cet t e phase, le prof essionnel coll ect e donc l e descript if des
procédures en applicat ion dans l ’ ent it é pour les principaux cycl es
d’ exploit at ion : achat s/ f ournisseurs, vent es/ client s, t résorerie/ f inance-
ment , immobi lisat ions, st ocks, personnel.
Ce descript if doit permet t re :

• de comprendre comment circule l ’ inf ormat ion, les document s qui
about issent à une opérat ion compt abl e,
• de s’ assurer qu’ il exist e une correct e séparat ion des f onct ions,
• d’ ident if ier les f aibl esses pouvant exist er et l eurs incidences sur
les compt es,
• d’ ident if ier l es t ravaux de cont rôl e à met t re en œuvre.
Pour ces principaux cycles d’ exploit at ion sont donc généralement décrit s
les t ravaux du service compt abl e de l ’ ent it é en mat ière de :
• émission et / ou récept ion des document s,
• cont rôl e des document s émis et / ou reçus,
• enregist rement s compt abl es : mét hode, suivi de l ’ exhaust ivit é,
f réquence, mat érialisat ion,
• classement des document s,
• préparat ion des paiement s (cycl e achat s) ou suivi des
encaissement s (cycle vent es),
• cont rôl e régulier des compt es, let t rage des compt es de t iers,
relances des client s…
Si l’ ent it é ne peut met t re à disposit ion du prof essionnel les descri pt if s des
princi paux cycles d’ exploit at ion, l e prof essionnel doit alors f ormaliser ce
descript if en rédigeant une not e descri pt ive et / ou en f ormalisant la
procédure par un schéma et / ou en compl ét ant un quest ionnaire de prise
de connaissance des procédures.
Il peut not amment s’ appuyer sur le quest ionnaire de prise de connaissance

des procédures liées au t rait ement compt able des opérat ions proposé par
le CSOEC dans l e dossier de t ravail port ant sur la mission d’ examen limit é.
Ce quest ionnaire, présent é par cycle, répert orie l es quest ions essent i el les
à se poser pour avoir une bonne compréhension de la procédure.
La prise de connaissance des procédures condui t le prof essionnel à

concl ure sur l e risque avéré ou non d’ anomali es signif icat ives dans les
compt es et donc à ident if ier les procédures de cont rôle compl ément aires à
met t re en œuvre.
Exemple
La descri pt ion du cycl e client s/ vent es mont re que l es inf ormat ions
concernant l es avoirs à ét ablir ne sont pas t ransmises régulièrement par l e
service commercial au service compt able. Le service compt abl e t arde donc
à ét abli r ces avoirs. A la clôt ure de l ’ exercice, il exist e donc un risque
signif icat if de non prise en compt e d’ avoirs à ét ablir. Le prof essionnel
devra donc prévoir la mi se en œuvre d’ une procédure spécif ique pour
palli er cet t e f aibl esse : examen des avoirs signif icat if s ét ablis au cours des
3 mois suivant la clôt ure ? Examen des demandes d’ avoirs auprès du
service commercial ? Analyse des compt es client s anciens qui rest ent
débit eurs ? …
Ext r ait du dossier de t r avail de l a mission d’ examen l imit é des compt es
f . Procédures de cont rôl e int erne concourant à l ’ élaborat ion

des compt es
A ce st ade de la prise de connaissance, le prof essionnel de l’ expert ise

compt abl e s’ i nf orme not amment sur :
• la mét hode ret enue pour recenser et enregist rer l es opérat ions
d’ invent aire (f act ures non parvenues, f act ures à ét ablir, charges et
produit s compt abilisés d’ avance, invent aire physique des st ocks…)
ainsi que les opérat ions devant f igurer dans l’ annexe (engagement s
hors bilan, aut res inf ormat ions signif icat ives…) ;
• les crit ères ret enus par la direct ion dans la préparat ion des
compt es et qui peuvent êt re regroupés comme suit :
- exist ence : act if ou passif exist ant à une dat e donnée,
- droit s et obligat ions : act if ou passif se rapport ant à l’ ent it é à
une dat e donnée,
- rat t achement : opérat ion ou événement se rapport ant à l’ ent it é
et qui s’ est produit au cours de la période,
- exhaust ivit é : ensemble des act if s, passif s, des opérat ions ou des
évènement s enregist rés de f açon compl èt e et t ous f ait s
import ant s correct ement décrit s,
- évaluat ion : enregist rement d’ un act if ou d’ un passif à sa valeur
d’ invent aire (compt es i ndi viduels),
- mesure : opérat ion ou événement enregist ré à sa valeur de
t ransact ion et produit s ou charges rat t achés à la bonne période,
- présent at ion et i nf ormat ions données : inf ormat ion présent ée,
classée et décrit e selon l e réf érent iel compt able appl icable ;
• les cont rôl es réalisés par l ’ ent it é (j ust if icat ion des compt es,
rapprochement avec la compt abilit é analyt ique et / ou
budgét aire…) ;
• la présent at ion des compt es (f ormalisat ion des compt es annuels ou
d’ une plaquet t e de présent at ion des compt es, en conf ormit é avec
le réf érent iel compt able…).
A part ir des inf ormat ions recueil lies, il ident if ie là encore s’ il exist e un
risque d’ anomali es signif icat ives dans les compt es et donc l es procédures
compl ément aires à met t re en œuvre pour limit er ce ri sque.
3. 3. Le seuil de signification et l’ évaluation du risque

d’ anomalies dans les comptes
NP 2400 § 12
Pr éal abl ement à l a mi se en œuvr e des pr océdur es d’ examen l i mi t é, l e
pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e dét er mi ne l e ou l es seui l s de si gni f i cat i on
qui vont l ui per met t r e d’ éval uer l ’ i nci dence des anomal i es dét ect ées sur sa
concl usi on. Pour l a dét er mi nat i on de ces seui l s, l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se
compt abl e appl i que l es pr i nci pes déf i ni s dans l a nor me pr of essi onnel l e r el at i ve
aux anomal i es si gni f i cat i ves et au seui l de si gni f i cat i on appl i cabl e à l a mi ssi on
d’ audi t de compt es.
Déf init ions ut iles (Réf érent iel 2012)

Anomal i e : i nf or mat i on compt abl e ou f i nanci èr e i nexact e, i nsuf f i sant e ou omi se en
r ai son d’ er r eur s ou de f r aude.
Anomal i e si gni f i cat i ve : inf or mat i on compt abl e ou f i nanci èr e i nexact e,

i nsuf f i sant e ou omi se en r ai son d’ er r eur s ou de f r aude, d’ une i mpor t ance t el l e que
seul e ou cumul ée avec d’ aut r es, el l e peut i nf l uencer l e j ugement de l ’ ut i l i sat eur
des compt es.
Asser t i ons : cr i t èr es dont l a r éal i sat i on condi t i onne l a r égul ar i t é et l a si ncér i t é des
compt es.
Seui l de si gni f i cat i on : mont ant au-del à duquel l es déci si ons économi ques ou l e
j ugement f ondé sur l es compt es sont suscept i bl es d’ êt r e i nf l uencés.
Seui l de pl ani f i cat i on : seui l d’ un mont ant i nf ér i eur au seui l de si gni f i cat i on ut i l i sé
par l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e pour déf i ni r l a nat ur e et l ’ ét endu
des t r avaux. Le seui l de pl ani f i cat i on est f i xé à un mont ant t el qu’ i l per met de
r édui r e à un ni veau accept abl e l e r i sque que l e mont ant des anomal i es r el evées
non cor r i gées et des anomal i es non dét ect ées excède l e seui l de si gni f i cat i on.
L’ appréciat ion du caract ère signif icat if s’ ef f ect ue par réf érence à
l’ inf ormat ion examinée et aux besoins des ut i lisat eurs de ces inf ormat ions,
indépendamment du niveau d’ assurance apport é.
La principale norme prof essionnel le d’ audit visée par le § 12 de la NP 2400

est cel le relat ive à l’ « Ident if icat ion et l ’ évaluat ion des risques
d’ anomalies signif icat ives par la connaissance de l’ ent it é et de son
environnement » (ISA 315). El le est explicit ée par l ’ ISA 320 « Caract ère
signif icat if lors de la planif icat ion et de la réalisat ion d’ un audit » et
l’ ISA 450 « Evaluat ion des anomalies relevées au cours de l’ audit », cet t e
dernière précisant comment cet t e not ion de « caract ère signif icat if » est
appliquée par l e prof essionnel lors de la prise en compt e de l ’ incidence
des anomalies rel evées et non corrigées, s’ i l en exist e, sur l es compt es
annuels. Ces normes int ernat ional es de l ’ IAASB2 ont ét é t ransposées à
l’ ident i que dans le réf érent iel d’ audit du CSOEC3 et sont analogues aux
normes d’ exercice prof essionnel de la CNCC : NEP-315, NEP-320 et
NEP-450. Les paragraphes suivant s découlent de l’ applicat ion de ces
normes.
a. Risque inhérent et risque li é au cont rôl e int erne
Lors de la prise de connaissance de l’ ent it é, le prof essionnel de l ’ expert ise

compt abl e acquiert ou met à j our sa connaissance port ant sur l es syst èmes
compt abl es ut ilisés et l es procédures de cont rôle int erne concourant à
l’ élaborat ion des compt es (§ A4 - NP 2400). C’ est au cours de cet t e
procédure qu’ il évalue l es risques d’ anomalies signif icat ives dans les
compt es qui se composent du risque qualif ié d’ i nhérent et du risque lié au
cont rôl e int erne.
2
Int ernat ional Audit ing and Assur ance St andar ds Board (Le conseil des normes int ernat ionales d’ audit et
d’ assurance de l ’ IFAC)
3
Disponible sur le sit e int ernet du CSOEC, rubrique « Réf érent iel normat i f »
Ces deux risques sont propres à l’ ent it é, c’ est -à-dire qu’ ils exist ent
indépendamment de l’ examen limit é ou de l ’ audit des compt es. Par
exemple, des mont ant s provenant d’ est imat ions compt abl es auront a priori
un risque inhérent plus élevé ; de même les opérat ions non courant es
présent eront , de par leur nat ure (en général , el les ne sont pas couvert es
par le syst ème de cont rôl e int erne), un risque inhérent pl us import ant ; et
ce, sans égard aux t ravaux qui seront réalisés par le prof essionnel de
l’ expert ise compt abl e dans le cadre de sa mission sur les compt es. Des
f act eurs int ernes à l’ ent it é et à son environnement , par exempl e
l’ insuf f isance de f onds de roul ement , pourront aussi inf luer sur le risque
inhérent relat if à une assert ion donnée sous-t endant l’ ét ablissement des
compt es.
Le risque li é au cont rôle i nt erne dépend, quant à lui, de la concept ion du

cont rôl e int erne et de sa mise en œuvre par la direct ion de l ’ ent it é. Le
prof essionnel de l’ expert i se compt abl e appréci era, lors de la prise de
connaissance des procédures de cont rôl e int erne de l’ ent it é, si ell es sont
en mesure de prévenir, de dét ect er ou de corriger les anomali es
signif icat ives dans les compt es.
Si le prof essionnel de l ’ expert ise compt able qualif ie d’ él evés les risques
d’ anomalies signif icat ives, lors de cet t e prise de connaissance de l’ ent it é
et de son environnement et de l ’ éval uat ion du risque inhérent et du risque
de cont rôle int erne qui en découl ent , il sera appelé, selon son j ugement
prof essionnel, à recueil lir des élément s probant s d’ aut ant pl us persuasif s
pour délivrer son assurance de niveau modéré sur les compt es. Cet t e
évaluat ion peut êt re remi se en cause et modif iée au cours de l’ examen
limit é des compt es en f onct ion des aut res él ément s coll ect és au cours de
la mission.
b. Incidences des risques d’ anomalies signif icat ives et

assert ions sous-t endant l’ ét ablissement des compt es
Les risques d’ anomalies signif icat ives peuvent impact er les compt es à deux
niveaux :
• au niveau des compt es pris dans l eur ensembl e ; et
• au niveau des assert ions pour l es cat égories d’ opérat ions, les
soldes de compt es et l es inf ormat ions f ournies dans l’ annexe des
compt es.
Les risques d’ anomalies signif icat ives au niveau des compt es pris dans leur
ensembl e sont ceux qui t ouchent de manière dif f use les compt es pris dans
leur ensemble et qui af f ect ent pot ent iel lement plusieurs assert ions et / ou
pl usieurs élément s de compt es ; par exempl e, lorsque la direct ion a pour
proj et de vendre son ent reprise, on pourra s’ at t endre à un risque de
suréval uat ion des act if s/ produit et de sous-évaluat ion des passif s/ charges.
Des procédures de cont rôle int erne déf icient es ou inappropri ées pour
l’ élaborat ion des compt es af f ect eront égal ement la qualit é des compt es
pris dans leur ensembl e.
Concernant les crit ères signif icat if s ret enus par la direct ion de l ’ ent it é
pour l ’ ét ablissement des compt es, le prof essionnel de l’ expert ise
compt abl e va s’ ent ret enir avec l e client sur l ’ applicat ion de cert aines
assert ions. Les assert ions sont des crit ères dont la réalisat ion condit ionne
la régularit é et la sincérit é des compt es, not amment :
• exhaust ivit é : t out es l es t ransact ions sont compt abilisées et les
f ait s import ant s correct ement décrit s ;
• val idit é : t out es les t ransact ions sont j ust if iées ;
• compt abil isat ion : les t ransact ions sont correct ement compt abili -
sées, c’ est -à-dire en cohérence avec l e réf érent i el compt able
ident if ié ;
• sépar at ion des exer cices : les t ransact ions sont compt abilisées
dans les compt es de l ’ exercice auquel el les se rapport ent
(rat t achement à la bonne période) ;
• éval uat ion : l es act if s et l es passif s sont correct ement évalués ;
• pr ésent at ion : les compt es sont présent és d’ une f açon qui ne peut
induire en erreur et selon l e réf érent iel compt abl e ident if ié.
L’ absence de procédures au sei n de l ’ ent it é dans le t rait ement compt able

des achat s, par exemple, génèrerait un risque d’ anomalies signif icat ives
concernant not amment la validit é et l’ exhaust ivit é des charges af f érent es
et des compt es f ournisseurs. En liaison, l es st ocks pourraient présent er un
risque de sous-éval uat ion ou de surévaluat ion.
Les risques d’ anomalies signif icat ives au niveau d’ une assert ion sont
évalués dans le but de déf inir la nat ure et l ’ ét endue des procédures
d’ examen limit é compl ément aires nécessaires pour recueil lir des él ément s
probant s suf f isant s et appropriés, le cas échéant , af in que le prof essionnel
d’ expert ise compt abl e pui sse exprimer une opinion sur les compt es à un
niveau de risque suf f isamment f aible pour êt re accept able.
En conf ormit é avec le § 15 de la NP 2400, l e prof essionnel de l’ expert ise

compt abl e met en œuvre l es procédures compl ément aires qu’ il j uge
nécessaires, dès lors que cel les mises en œuvre selon l ’ approche générale
de la mission d’ examen limit é révèl ent que les compt es pourraient
cont enir des anomalies signif icat ives. Le § A7 du mat ériel applicat if précise
que ces procédures compl ément aires consist ent essent iel lement à
ef f ect uer des cont rôl es de subst ance des compt es suscept ibles de cont enir
des anomali es signif icat ives et à coll ect er des él ément s à caract ère
probant . A ce t it re, l e prof essionnel choisit parmi les t echniques de
cont rôl e prévues par la norme prof essionnell e 500 4« El ément s probant s »
applicabl e à la mission d’ audit .
Le dossier de t ravail développé par l e CSOEC incl ut des quest ions

spécif iques sur l ’ éval uat ion du risque d’ anomalies signif icat ives sur les
compt es, not amment :
• Dossier per manent : connaissance général e de l ’ ent it é, de son
organisat ion et de ses procédures compt ables. Af in d’ aider l e
prof essionnel dans cet t e prise de connaissance, des quest ionnaires
spécif iques sur l es procédures liées au t rait ement compt abl e des
opérat ions et sur l es principes et prat iques compt ables, const ruit s
par cycle, ont ét é développés.
• Dossier génér al annuel : act ualisat ion de la connaissance de
l’ act ivit é et des procédures compt ables, synt hèse des risques
d’ anomalies signif icat ives sur l es compt es et conséquences sur les
t ravaux à ef f ect uer.
• Dossier de cont r ôl e annuel : procédures compl ément aires
(exempl es de t ravaux) à met t re en œuvre, le cas échéant , pour
chaque cycl e cont rôl é.
c. Dét erminat ion du seuil de signif icat ion
L’ éval uat ion du caract ère signif icat if relève du j ugement prof essionnel du
prof essionnel de l ’ expert ise compt able et est inf l uencée par sa percept ion
des besoins des ut ilisat eurs quant aux inf ormat ions cont enues dans l es
compt es. Il peut ainsi êt re amené à j uger signif icat ives cert aines
anomalies, même si le mont ant mis en cause n’ est pas considéré comme
ét ant signif icat if . La norme prof essionnell e 320 (IAS 320) applicabl e à la
mission d’ audit déf i nit les princi pes relat if s à l’ applicat ion par l e
prof essionnel de l ’ expert ise compt able de la not ion de caract ère
signif icat if lors de la planif icat ion et de la réalisat ion d’ une mission sur l es
compt es. Pour dét erminer l e seui l de planif icat ion de la mission, le
prof essionnel dét erminera au préalable un seuil de signif icat ion au niveau
des compt es pris dans l eur ensemble et appréciera si un ou des seuils de
signif icat ion de mont ant s inf érieurs doivent êt re f ixés pour des f lux
d’ opérat ion, soldes de compt es ou inf ormat ions à f ournir suscept ibles
d’ inf luencer l e j ugement des ut i lisat eurs des compt es. Sur la base de son
j ugement prof essionnel, le prof essionnel ident if ie des crit ères pert inent s à
part ir desquels, par applicat ion de t aux ou d’ aut res modalit és de calcul , il
4
Norme d’ audit cont ract uel ISA 500
f ixe le ou les seuils de signif icat ion. Ces crit ères peuvent êt re, par
exemple :
• le résult at courant ;
• le résult at net ;
• le chif f re d’ af f aires ;
• les capit aux propres ; ou
• l’ endet t ement net .
Le choix de ces crit ères dépend not amment de la st ruct ure des compt es de
l’ ent it é, du sect eur d’ act i vit é, de la st ruct ure de l’ act ionnariat ou de son
f inancement et de la présence dans l es compt es d’ élément s sensibl es à
cert ains des ut ilisat eurs des compt es. Concernant les pet it es ent it és,
not amment cell es dét enues et dirigées par la même personne, i l peut
s’ avérer plus pert inent d’ ut iliser le résult at avant rémunérat ion lorsque le
résult at courant est de f açon const ant e marginal .
d. Seuil de planif icat ion (seuil de cont rôl e)
Le seuil de planif icat ion (ou l e seuil de cont rôle à ret enir par le
prof essionnel) est dét erminé af in de rédui re à un niveau suf f isamment
f aible la probabi lit é que le cumul des anomalies non corrigées et non
dét ect ées cont enues dans les compt es excède l e seui l de signif icat ion f ixé
pour les compt es pris dans leur ensemble. Le seui l de planif icat ion (de
cont rôl e) est donc inf érieur au seuil de signif icat ion. Sa dét erminat ion ne
rel ève pas d’ un simple calcul arit hmét ique mais implique l ’ exercice du
j ugement prof essionnel . S’ appuyant sur la connaissance qu’ il a de l ’ ent it é,
mise à j our lors de la mise en œuvre des procédures d’ éval uat ion des
risques dans les compt es, le prof essionnel dét ermine le seuil de
planif icat ion (de cont rôle) de la mission en appliquant un pourcent age au
seuil de signif icat ion.
e. Evaluat ion des anomalies relevées au cours de l’ examen

limit é
Le prof essionnel de l’ expert ise compt abl e prend en compt e l ’ incidence sur
son rapport d’ examen limit é des anomalies relevées et non corrigées, s’ il
en exist e, sur les compt es. Il dét ermi ne si les anomalies non corrigées,
prises individuell ement ou en cumulé, sont signif icat ives. Pour ce f aire, i l
prend en compt e l’ import ance et l ’ inci dence, en f onct ion de leur mont ant
et de leur nat ure, des anomalies non corrigées de l’ exercice ainsi que des
anomalies non corrigées des exercices précédent s.
f . Document at ion
Le prof essionnel de l’ expert ise compt able doit document er dans son
dossier de t ravail les f act eurs pris en compt e pour la dét ermi nat ion des
seuils de signif icat ion et de planif icat ion, les anomal ies rel evées au cours
des procédures mises en œuvre, avec la ment ion de leur correct ion ou
non-correct ion, ainsi que l a concl usion relat ive au caract ère signif icat if ou
non des anomalies non corrigées, prises individuell ement ou en cumul é, et
le f ondement de cet t e conclusion.
Le dossier de t ravail développé par le CSOEC prévoit dans le Dossier

général annuel (DGA) :
• lors de la « Préparat ion de la mission » : l ’ ident if icat ion du seui l de
signif icat ion et / ou des seuils de cont rôl e à ret enir,
• lors de la « Synt hèse de la mission et rapport » : les point s
import ant s à l’ issue des t ravaux à port er à l’ at t ent ion du client et
l’ incidence sur l e rapport à émet t re.
3. 4. Les techniques à mett re en œuvre
En vue d’ assurer cet t e pri se de connaissance approf ondie de l’ ent it é, les

t echniques qui peuvent êt re mises en œuvre sont , par exempl e, les
suivant es :
• La visit e de l’ ent it é : La visit e de l ’ ent it é est un élément essent i el
de la prise de connaissance de l’ ent it é.
El le permet au prof essionnel de l’ expert ise compt abl e :
- de rencont rer le chef d’ ent reprise ou l es membres de la direct ion
et d’ appréci er le cont ext e général de l’ ent it é,
- de mieux visualiser l ’ act ivit é de l ’ ent it é : mono ou pl uriact ivit és,
ét at des moyens (locaux, mat ériels, …),
- de j uger de la qualit é de l’ organisat ion compt abl e : syst ème
compt abl e, syst ème i nf ormat ique, mét hodes de classement ,
- de coll ect er l es document s nécessaires.
• Les ent ret iens : Le prof essionnel de l ’ expert i se compt able
rencont re l e chef d’ ent reprise ou les membres de la direct ion
d’ une part et , si el les exist ent , les aut res personnes y t ravaillant et
not amment la personne responsabl e du service compt abl e et l es
aut res responsabl es. L’ obj ect if est de s’ ent ret enir avec ces
int erlocut eurs en vue d’ obt enir le maximum d’ inf ormat ions de leur
part pour :
- connaît re l ’ ent it é, son organisat ion, son f onct ionnement ,
- connaît re les at t ribut ions ef f ect ives des dif f érent s services, t out
part iculièrement par rapport au service compt able : document s à
t ransmet t re au service compt abl e ou à recevoir du service,
procédures d’ aut orisat ion et d’ approbat ion…,
- apprécier l es besoins évent uels des services vis-à-vis du service
compt abl e et not amment en t ermes d’ inf ormat ions compt ables
et de gest ion.
• La collect e des document s : Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able
se f ait communiquer un cert ain nombre de document s permanent s
indispensabl es à sa mission ; par exempl e : compt es annuels des
exercices précédent s, organigramme de l ’ ent it é, procédures écrit es de
l’ ent it é, plan de compt es, rapport s du commissaire aux compt es (le
cas échéant ).
3. 5. Les conseils découlant de la prise de connaissance
La prise de connaissance de l’ ent it é n’ est pas un obj ect if en soi. Sa f inalit é

est :
• d’ ident if ier l e risque d’ anomalies signif icat ives dans les compt es,
et donc d’ orient er l es t ravaux de cont rôl e à met t re en œuvre,
• de proposer à la direct ion de l ’ ent it é les procédures à met t re en
place, les aménagement s à apport er, l es act ions correct ives au
niveau par exemple de l ’ applicat ion de pri ncipes compt abl es pour
remédier aux f aibl esses ident if iées.
Cet t e ét ape d’ approf ondissement de la prise de connaissance débouche

donc t rès souvent sur des conseils apport és à l’ ent it é sur son
f onct ionnement et son organisat ion compt abl e. Consacrer du t emps pour
apport er des consei ls au client sur son organisat ion et ses procédures
compt abl es permet t ra de gagner du t emps ult érieurement dans la
réalisat ion de la mission d’ examen limit é.
Il est f ort ement recommandé que ces consei ls et recommandat ions f assent
l’ obj et d’ une let t re de recommandat ions rappelant les const at s ef f ect ués,
leurs conséquences et les recommandat ions apport ées (cf . 5ème part i e,
point 2).
La f ormalisat ion écrit e de cet t e let t re renf orce le prof essionnalisme du

prof essionnel de l ’ expert ise compt able au regard du client et permet par
ailleurs d’ assurer un suivi dans le t emps des recommandat ions apport ées.
Tous ces él ément s de pri se de connaissance approf ondie sont à insérer

dans l e dossier permanent .
Le dossier de t ravail proposé par l e CSOEC comprend un exempl e de

st ruct urat ion du dossier permanent et des document s pouvant y êt re
insérés. Il comport e par ail leurs des out ils :
• f iche d’ accept at ion et de maint ien d’ une mission,
• exemple de let t re de mission,
• quest ionnaire de prise de connaissance des procédures liées au
t rait ement compt abl e des opérat ions,
• quest ionnaire de prise de connaissance des pri ncipes et prat iques
compt abl es.
4. Organisation et préparation de la mission
L’ obj ect if général de cet t e ét ape est d’ assurer qualit é et ef f icacit é dans le
déroul ement de la mission, compt e t enu :
• des exigences liées au respect des normes,
• des demandes du client ou de l’ adhérent ,
• des impérat if s ext ernes : cont raint es, délais l égaux et réglemen-
t aires,
• des spécif icit és li ées à l’ organisat ion de la st ruct ure d’ exercice
prof essionnel el le-même.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able doit not amment :

• const it uer l ’ équipe à af f ect er à la mission,
• planif ier la mission,
• ét ablir l e programme de t ravail,
• préparer la mission.
4. 1. L’ orient ation de la mission
Préparer l ’ int ervent ion sur la mission d’ examen li mit é et orient er les
t ravaux à ef f ect uer, c’ est prendre de la haut eur sur la mission à ef f ect uer
af in de réaliser des diligences adapt ées en se concent rant sur l es élément s
signif icat if s du dossier, l es compt es sensibl es, les point s de vigilance.
Pour réaliser cet t e orient at ion de la mission, le prof essionnel de

l’ expert ise compt abl e s’ assure t out d’ abord qu’ i l peut poursuivre la
mission dans le respect du principe d’ indépendance visé à l’ art icl e 150 du
code de déont ologie et des normes prof essionnel les (NPMQ et Ant i-
blanchiment ).
Le prof essionnel doit s’ inf ormer de t out él ément nouveau, t out

changement dans l es polit iques de l ’ ent reprise, t out f ait pouvant avoir une
incidence sur les compt es.
Les point s d’ i nvest igat ion port ent not amment sur des él ément s signif icat if s
ret enus pour l ’ ét ablissement des compt es et not amment :
• évolut ions apport ées dans la let t re de mission à prendre en compt e
(évol ut ion dans la répart it i on des t ravaux not amment ) ;
• concl usions issues de la prise de connaissance approf ondie de
l’ ent it é et prise en compt e de l ’ act ualit é récent e int ervenue au
niveau de l’ ent it é, de son évolut ion, de son environnement ;
• élément s clés de la connaissance de l’ ent it é, domaines sensibles et
point s de vigilance (cf . part ie 3 § 3. 1) ;
Exemples :
- le sect eur d’ act ivit é de l’ ent reprise est en dif f icult é
- l’ ent reprise a engagé un processus de diversif icat ion
- l’ act ionnariat de l ’ ent reprise a ét é modif ié
• f ait s marquant s de l ’ exercice : événement s import ant s, opérat ions
nouvell es avec les part i es l iées, nouveaux engagement s… ;
Exemples :
- l’ ent reprise a connu un lit i ge
- l’ ent reprise a ét é f ermée plusieurs mois suit e à un sinist re
- le responsable compt able a ét é licencié
• perspect ives d’ évol ut ion : proj et d’ acquisit ion ou de cession de
segment s d’ act ivit é, incert it udes sur la cont inuit é de
l’ exploit at ion… ;
Exemples :
- l’ ent reprise est en phase de recherche et de développement sur
un nouveau produit
- un des principaux client s de l ’ ent reprise est en dif f icult é
• point s à t rait er issus de la synt hèse et des rapport s de N-1 (rapport
d’ audit cont ract uel ou d’ examen limit é précédent , rapport du
commissaire aux compt es précédent ) ;
Exemple :
- le prof essionnel a recommandé à l’ ent it é à l ’ issue des t ravaux de
N-1 de procéder à l’ i nvent aire physique de ses immobilisat ions
• concl usions issues de la connaissance des procédures compt abl es
(après act ualisat ion le cas échéant ) et synt hèse des risques
d’ anomalies sur les compt es émanant :
- des procédures liées au t rait ement compt able des opérat ions,
- des procédures de cont rôle int erne concourant à l ’ élaborat ion
des compt es (cf . part ie 3 § 3. 2) ;
• seuil (s) de signif icat ion et / ou seuil (s) de cont rôle ident if iés pour l e
dossier (cf . part i e 3 § 3. 3).
Au vu de ces él ément s, l e prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e ident if ie

le programme de t ravail personnalisé à met t re en place en dist inguant :
• les procédures d’ examen limit é : procédures analyt iques, lect ure
des PV, ent ret iens avec la direct ion,
• les procédures compl ément aires, l e cas échéant : col lect e
d’ él ément s probant s (conf i rmat ion direct e, observat ions physiques,
t est s de dét ail ),
• l’ obt ent ion d’ une let t re d’ af f irmat ion si nécessaire,
• la consult at ion d’ aut res prof essionnels si nécessaire.
A t it re d’ exemples, l ’ orient at ion de la mission peut conduire :

• à prévoir des cont rôl es ét endus sur un cycl e ou sur un post e qui
aura ét é considéré comme un domaine sensible ou pour lequel une
f aiblesse de la f onct ion compt abl e aura ét é relevée ; dans ce cas,
le prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e pourra déf i nir un seui l de
signif icat ion f aible, prévoir, dans le cadre des procédures
compl ément aires, des cont rôl es alt ernat if s aut res que ceux liés
direct ement aux cont rôl es des compt es (observat i on physique,
conf irmat ion…), demander au service compt abl e des t ravaux
compl ément aires (rapprochement d’ une marge avec la compt abi li-
t é analyt i que)…
• ou à alléger, voire à ne pas réaliser les cont rôl es sur les post es ou
cycl es non signif icat if s ou ne présent ant aucune f aibl esse au niveau
de la f onct ion compt abl e.
Le programme de t ravail peut êt re présent é par cycle en indi quant pour

chaque cycl e :
• les t ravaux à met t re en œuvre et les t echniques de cont rôle
(ent ret ien avec la direct ion ou le service compt abl e sur les point s
import ant s relat if s au cycl e, examen de l ’ applicat ion des princi pes
compt abl es, procédures analyt iques, procédures compl émen-
t aires),
• le(s) seuil (s) de signif icat ion ou de cont rôl e,
• le budget de t emps al loué,
• l’ int ervenant souhait é en f onct ion des compét ences nécessaires,
• la nécessit é, l e cas échéant , de f aire appel à des consult at ions
d’ aut res prof essionnels.
Le dossier de t ravail proposé par le CSOEC int ègre un programme de t ravail

indicat if comprenant l es di ligences pouvant êt re mises en œuvre.
Pour êt re compl èt e, l ’ orient at ion de la mission doit également int égrer l es

équi pes suscept i bl es d’ int ervenir sur la mission (§ 4. 2) la planif icat ion de la
mission et les délais à respect er (§ 4. 3).
4. 2. La constitution de l’ équipe
Dans le cadre de l’ organisat ion et de la préparat i on de la mission, le

prof essionnel de l’ expert ise compt abl e const it ue l’ équipe la pl us adéquat e
pour réaliser la mission.
Il vei ll e à s’ appuyer sur les compét ences adapt ées en f onct ion des t ravaux
à réaliser : la prise de connaissance d’ une procédure et l ’ ident if icat ion de
ses f aiblesses ne requi ert pas la même compét ence que des cont rôl es de
subst ance ou des t est s de dét ail .
Dans t ous les cas, il convient de prévoir un suivi de l’ avancement et une

revue des t ravaux réalisés par l es personnes compét ent es.
(Cf . part ie 3 § 1. 5)
4. 3. La planification de la mission
NPMQ § A30
Les pol i t i ques et l es pr océdur es peuvent compor t er un syst ème per met t ant de
sui vr e l a char ge de t r avai l et l a di sponi bi l i t é des pr of essi onnel s de l ’ exper t i se
compt abl e r esponsabl es de mi ssi on af i n de l eur per met t r e de di sposer du t emps
nécessai r e pour r empl i r l eur s r esponsabi l i t és de mani èr e ef f i ci ent e.
Tout au long de la mission, l e prof essionnel de l’ expert ise compt abl e f ait
preuve d’ esprit crit ique et t ient compt e du f ait que cert aines sit uat ions
peuvent conduire à des anomalies ; il exerce son j ugement prof essionnel
not amment pour décider de la nat ure, du cal endrier et de l ’ ét endue des
procédures d’ examen limit é à met t re en œuvre et pour conclure à part ir
des élément s coll ect és (NP 2400 - § 9).
Le déroulement de la mission dans l ’ année doit êt re organisé : f réquences

et modalit és d’ int ervent ion. Chaque dossier est ryt hmé par des délais à
respect er : délais légaux et / ou imposés par le client ou l ’ adhérent .
La répart it ion des t ravaux d’ ordre compt abl e ent re l e client ou l’ adhérent
et la st ruct ure d’ exercice prof essionnel, précisée dans la let t re de mission,
a permis de dét erminer l a f réquence opt imale d’ i nt ervent ion des deux
part ies. Sur ce point , en vue d’ êt re en mesure de respect er l es délais, la
st ruct ure d’ exercice prof essionnel peut êt re amenée à déf inir avec l e
client ou l ’ adhérent des règles précises en t ermes de communicat ion des
document s compt abl es ou de visit e de cont rôle.
Le prof essionnel de l’ expert ise compt abl e planif ie l es int ervent ions de la
st ruct ure d’ exercice prof essionnel en t enant compt e des diligences à
met t re en œuvre prévues dans la norme d’ examen li mit é des compt es, des
compét ences requises, de la répart it ion des t ravaux avec l e cli ent ou
l’ adhérent , de la disponibil it é des int ervenant s, du budget …
La planif icat ion consist e à ét ablir par exempl e :

• le planning des dif f érent es int ervent ions de la mi ssion en cours
d’ exercice,
• le calendrier des t ravaux de clôt ure en f onct ion des délais
souhait és par l e client et des f ormalit és liées à l a clôt ure des
compt es (remise des compt es aux associés, act ionnaires,
commissaire aux compt es, dépôt des compt es annuels au gref f e…).
El le peut également conduire à l’ ét ablissement d’ un planni ng des

obligat ions pour le client ou l ’ adhérent .
La planif icat ion const it ue un processus qui se poursuit t out au long de la

mission du f ait de l’ évol ut ion des circonst ances ou de la mission. Les
mot if s des modif icat ions import ant es apport ées sont consignés dans les
dossiers de t ravail.
Tout au long de ses t ravaux, l e prof essionnel compt abl e exerce son
j ugement prof essionnel , not amment pour déci der de la nat ure, du
calendri er et de l ’ ét endue des procédures de cont rôle à met t re en œuvre.
Le dossier de t ravail relat if à la mission d’ examen limit é proposé par l e

CSOEC comprend, dans le Dossier Général Annuel (DGA), une f iche
« Préparat ion de la mission » qui permet de recenser t ous ces point s.
5. Les travaux de cont rôle
Les t ravaux sur l es compt es peuvent i nt ervenir dès lors qu’ un proj et de
compt es annuels a ét é remis au prof essionnel de l’ expert ise compt able.
5. 1. La lecture d’ ensemble du proj et de comptes
La lect ure d’ ensembl e du proj et de compt es annuels s’ appui e sur des

procédures de cont rôle analyt ique 5 appli quées au proj et de compt es
annuels et consist e à assurer :
• une comparaison des principaux post es compt ables et des
inf ormat ions de l ’ annexe avec N-1 et évent uell ement avec des
inf ormat ions sect oriel les – obt enir de la direct ion des explicat ions
pour t out e variat ion import ant e,
• un examen des principaux rat ios d’ analyse f inanci ère et d’ act ivit é ;
comparaison avec N-1 et avec des i nf ormat ions sect oriell es (si
disponibl es),
• un rapprochement avec des données prévisionnel les, si disponibles,
• un examen dét ail lé du j ournal des opérat ions diverses en vue de
dét ect er des mouvement s anormaux,
• des ent ret iens avec la direct ion sur des erreurs signif icat ives
dét ect ées et non corrigées et ident if icat ion de l ’ impact sur le
rapport .
Ces inf ormat ions col lect ées sont port ées dans l e DCA proposé par l e CSOEC
– DCA/ A
5. 2. La lecture des procès-verbaux
Le prof essionnel se f ait communi quer les procès-verbaux :

• des assemblées général es ordinaires et ext raordinaires
• du conseil d’ administ rat ion.
Il peut égal ement sol licit er la direct ion pour obt enir communicat ion des
procès-verbaux de t out e inst ance dans l ’ ent reprise suscept ibl e de
déli bérer ou de prendre de décisions signif icat ives : comit é de direct ion,
comit é st rat égique, comit é des rémunérat ions, comit é d’ audit .
5
Des procédures de cont rôle analyt i ques plus développées pourront égal ement êt re mises en œuvre :
procédures analyt iques par cycle (cf . § 5. 6) et procédures complément aires (cf . § 5. 10).
La lect ure de ces document s peut not amment port er sur l es point s
suivant s :
• les convent ions,
• les rémunérat ions,
• l’ af f ect at ion du résult at ,
• les décisions d’ i nvest issement ,
• les lit iges en cours,
• les honoraires (f rais) de gest ion int ernes (management f ees),
• les inf ormat ions concernant l’ act ivit é,
• les cont rat s en cours,
• et c.
Le prof essionnel en prend connaissance pour apprécier t out e i ncidence

évent uell e sur :
• les principes et prat iques compt abl es,
• les compt es direct ement .
Il pourrait s’ agir par exemple :

• de décisions d’ invest issement s,
• des convent ions,
• de rémunérat ions,
• de lit iges en cours,
• des relat ions avec les f iliales (management f ees), avec l es
f ournisseurs (condit ions part iculières),
• de la polit ique commerciale (cont rat s en cours, modif icat ions des
modalit és de vent e. . . ),
• de t out es inf ormat ions concernant l’ act ivit é de l ’ ent it é.
Ces inf ormat ions col lect ées sont port ées dans l e DCA proposé par l e CSOEC
– DCA/ A.
5. 3. Les autres cont rôles préalables
Ces cont rôl es comport ent :

• la revue des écrit ures de cl ôt ure N et comparaison avec N-1 ;
• le cont rôl e lié à la régulari t é f ormell e et not amment :
- le rapprochement Grand-Livre/ Balance/ Journaux en soldes et en
masses (compt abi lit é générale / compt abilit é auxiliaire),
- l’ examen de la mise à j our des livres compt ables obligat oires

prévus par la Code de commerce,
- l’ examen de la conf ormit é ent re bi lan d'ouvert ure N et bilan de
clôt ure N-1.
5. 4. Les entretiens avec la direction sur les points importants

relatifs à chaque cycle
Ces ent ret i ens ont pour obj ect if d’ ident if ier l es événement s import ant s
int ervenus au niveau du cycl e pouvant f aci lit er la compréhension des
compt es.
Exemple : Cycle Trésorerie - interrogations sur d’ éventuels :
- nouveaux f inancement s,
- levée d’ emprunt s et des garant ies af f érent es (remboursement de

part s…),
- dif f icult és de t résorerie,
- compt es bloqués ou sous séquest re,
- cessions de val eurs mobilières,
- opérat ions avec les part ies liées.
Exemple : Cycle Achats/ fournisseurs – interrogations sur d’ éventuels :
- changement de polit ique d’ approvisionnement et nouveaux cont rat s,
- nouvell es condit ions accordées par l es f ournisseurs,
- opérat ions avec les part ies liées,
- opérat ions à l ’ export ,
- événement s impact ant l es charges ext ernes : charges à caract ère

environnement al, campagne de communicat ion publicit aire, cont rat s
d’ assurance…,
- recours à la sous-t rait ance ou ext ernalisat ion de cert aines dépenses, …
5. 5. L’ examen de l’ application des principes et pratiques

comptables suivis par l’ entité
Lors de la phase de préparat ion de la mission, le prof essionnel a act ualisé

sa connaissance des principes et prat iques compt abl es suivis par l’ ent it é
(cf . § 4. 1). A ce st ade, il a pu ident if ier un risque d’ anomalie signif icat ive
sur les compt es. Dès lors, il met en œuvre des procédures appropri ées
pour apprécier l’ impact sur l es compt es. Il peut cont rôler par épreuves l es
opérat ions concernées.
Exemple :
Une ent reprise t ravaill e sur la base de t ravaux à long t erme ; le

prof essionnel en int errogeant la direct ion sur le t rai t ement compt able de
ces cont rat s a ét é inf ormé de l’ ut ilisat ion d’ une mét hode inappropri ée :
mixt e ent re achèvement et avancement . Il réali se des cont rôl es sur
quelques cont rat s en ident if iant l’ impact sur l es compt es et les correct ions
à apport er.
5. 6. La mise en œuvre des procédures analytiques et l’ examen

critique des comptes
ISA 500
Les pr océdur es anal yt i ques consi st ent en des appr éci at i ons de l ’ i nf or mat i on
f i nanci èr e à par t i r de l ’ ét ude de cor r él at i ons pl ausi bl es ent r e des données aussi
bi en f i nanci èr es que non f i nanci èr es. Les pr océdur es anal yt i ques compr ennent
aussi l ’ examen des var i at i ons et des cor r él at i ons const at ées qui sont i ncohér ent es
avec d’ aut r es i nf or mat i ons per t i nent es ou qui pr ésent ent un écar t i mpor t ant par
r appor t aux mont ant s at t endus.
Voi r Nor me pr of essi onnel l e d’ audi t 520 (ISA 520) pour de pl us ampl es modal i t és
d’ appl i cat i on.
Les procédures analyt iques s’ appuient essent i el lement sur :

• l’ analyse des post es considérés par comparaison avec N-1 et
l’ explicat ion de t out es vari at ions signif icat ives ou inat t endues,
• les inf ormat ions essent iell es de f ormat ion du résult at au regard des
f ait s marquant s de l ’ exerci ce,
• la comparaison avec les données budgét aires,
• le rapprochement avec les données prévisionnel les de l’ ent it é,
• la comparaison avec des données sect oriel les si pert i nent e,
• le rapprochement avec les polit iques de l ’ ent it é,

• les rapprochement s ent re les rubriques du bi lan et du compt e de
résult at avec les élément s ident iques de l’ exercice précédent .
Ces procédures analyt iques sont à met t re en œuvre de manière

dif f érenciée selon l es cycles ou la nat ure des compt es concernés.
Cet examen port e sur l es inf ormat ions comparat ives d’ au moins deux
exercices et peut plus part iculièrement port er sur :
• les soldes int ermédiaires de gest ion,
• les rat ios signif icat if s : t aux de marge, crédit client s/ f ournisseurs,
rot at ion des st ocks, rat io d’ endet t ement …,
• la balance des compt es généraux comparée sur deux ans,
• les inf ormat ions port ées dans l ’ annexe.
Cet t e anal yse des données comparées est menée en t enant compt e des
condit ions d’ exploit at ion propres de l ’ ent it é sur l’ exercice considéré, de la
connaissance de son sect eur, des inf ormat ions spéci f iques communiquées
par l e cli ent ou l ’ adhérent . Ell e permet d’ anal yser la f ormat ion du résult at
de l’ exerci ce.
Le prof essionnel de l’ expert ise compt abl e s’ ef f orce d’ obt enir des
explicat ions de la direct ion en cas d’ anomalies rel evées.
Le prof essionnel de l’ expert ise compt able dét ermine les procédures
compl ément aires à met t re en place pour expli quer des variat ions
signif icat ives inexpliquées et / ou des i ncohérences.
Si l’ anomalie ou l’ incohérence n’ a pas ét é résolue, il en t ire l es

conséquences pour la rédact ion du rapport (cf . Cinquième Part ie).
Exemple : Cycle Achats/ fournisseurs
- Analyse N/ N-1 : comparai son de soldes et explicat ion des variat ions
signif icat ives ou inat t endues.
- Calcul du crédit f ournisseur et rapprochement avec N-1. Est -i l cohérent

avec les condit ions accordées par les f ournisseurs ? Avec le sect eur
d’ act ivit é évent uel lement ?
Exemple : Cycle Immobilisations
- Analyse N/ N-1 : comparaison de sol des et explicat i ons des variat ions
signif icat ives ou inat t endues,
- Examiner la dot at ion aux amort issement s de l ’ exercice avec la val eur
brut e des immobilisat ions,
- Examiner les dépréciat ions évent uell es, remplacement s (i ncl uant les
composant s) et mises au rebut ,
- Comparer les charges d’ ent ret ien avec cell es de l ’ exercice précédent ,
- Comparer les charges de l ocat ion avec cel les de l’ exercice précédent
(recenser l ’ inf ormat ion pour les cont rat s de crédit -bail et les nouveaux
cont rat s de locat ion, l e cas échéant ),
- Examiner des f rais de développement capit alisés : sont -ils cohérent s

avec les i nf ormat ions/ document s obt enus de la direct ion ?
5. 7. Les consultations
Le prof essionnel peut êt re amené à sollicit er des avis ou des consult at ions
dans l e cadre de ses t ravaux de cont rôl e.
Il s’ appui e dans ce cas sur la norme NPMQ § 34 :
NPMQ § 34
pr océdur es dest i nées à l ui f our ni r l 'assur ance r ai sonnabl e que :
a) des consul t at i ons appr opr i ées ont l i eu sur l es quest i ons compl exes ou
cont r over sées ;
b) des r essour ces suf f i sant es sont di sponi bl es pour per met t r e que des
consul t at i ons appr opr i ées ai ent l i eu ;
c) l a nat ur e et l 'ét endue des consul t at i ons et l es concl usi ons qui en r ésul t ent
sont consi gnées dans l a document at i on de l a mi ssi on et sont conf i r mées à l a
f oi s par l a per sonne qui consul t e et par cel l e qui donne l a consul t at i on ;
d) l es concl usi ons r ésul t ant des consul t at i ons sont appl i quées.
5. 8. Les obligations de vigilance liées à la norme anti-

blanchiment
N LABFT 6 § 11
Dans l e cadr e de l a mi ssi on qui l eur a ét é conf i ée, l es pr of essi onnel s de l ’ exper t i se
compt abl e met t ent en œuvr e l es di l i gences déf i ni es par l es di sposi t i ons l égal es et
r égl ement ai r es, not amment l es nor mes pr of essi onnel l es appl i cabl es à cet t e
mi ssi on. Il s n’ ont pas à r éal i ser , dans l e cadr e des pr est at i ons qu’ i l s ef f ect uent
aupr ès de l eur s cl i ent s, des i nvest i gat i ons spéci f i ques ayant pour obj ect i f de
r echer cher des opér at i ons suscept i bl es de compor t er un r isque de bl anchi ment ou
de f i nancement du t er r or i sme, sauf s’ i l s const at ent des anomal i es ou ont un
soupçon de bl anchi ment de capi t aux ou de f i nancement du t er r or i sme.
N LABFT § 12
Lor sque dans l e cadr e de l eur mi ssi on, l es pr of essi onnel s de l ’ exper t i se compt abl e
ont connai ssance d’ opér at i ons par t i cul i èr ement compl exes ou d'un mont ant
i nhabi t uel l ement él evé ou ne par ai ssant pas avoi r de j ust i f i cat i on économi que ou
d'obj et l ici t e, i l s pr ocèdent à un examen r enf or cé en appl i cat i on du II de l ’ ar t icl e
L. 561-10-2 du code monét ai r e et f i nanci er et i l s col l ect ent des i nf or mat i ons aupr ès
du cl i ent sur l 'or i gi ne des f onds ou l a dest i nat i on des sommes ai nsi que sur l 'obj et
de l 'opér at i on et l 'i dent it é de l a per sonne qui en bénéf i ci e.
N LABFT § 13
Pendant t out e l a dur ée de l eur mi ssi on ou de l eur pr est at ion, l es pr of essi onnel s de
l ’ exper t i se compt abl e exer cent une vi gi l ance adapt ée aux r i sques i dent i f i és de
bl anchi ment de capi t aux et de f i nancement du t er r or i sme, not amment sur l es
él ément s obt enus à l ’ occasi on de l ’ accept at i on de l a mi ssi on, en vue de mai nt eni r
une connai ssance adéquat e du cl i ent .
Le prof essionnel de l’ expert ise compt able se report e au Guide

d’ applicat ion de la norme ant i -blanchiment édit é par le CSOEC (mis à
disposit ion sur le sit e du CSOEC) pour la mise en œuvre de cet t e norme
dans l e cadre de la mission d’ examen limit é.
5. 9. Les entretiens avec la direction sur les t ravaux précédents
A la suit e des t ravaux réalisés sur l es compt es, l e prof essionnel

s’ ent ret ient avec la direct ion af in de débat t re des point s apparus à
l’ occasion des procédures mises en œuvre et des t ravaux réalisés. Il
envisage avec la direct ion les modif icat ions à apport er au proj et de
compt es. Il inf orme par ailleurs la direct ion des procédures complémen-
t aires qu’ il prévoit évent uel lement de met t re en œuvre.
6
LABFT : Loi ant i-bl anchiment de capit aux et de f inancement du t errorisme
5. 10. Les procédures complémentaires

NP 2400 - § 15
Dès l or s que l es pr océdur es mi ses en œuvr e par l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se
compt abl e r évèl ent que l es compt es pour r ai ent cont eni r des anomal i es
si gni f i cat i ves, i l l ui appar t i ent de met t r e en œuvr e l es pr océdur es
compl ément ai r es qu’ i l j uge nécessai r es (Réf : Par a. A7).
NP 2400 - § 16
Lor squ’ à l ’ i ssue des pr océdur es compl ément ai r es mi ses en œuvr e, ces anomal i es
sont conf i r mées, l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e s'ef f or ce d'obt eni r des
expl i cat i ons de l a di r ect i on. Si l es expl i cat i ons données ne sont pas per t i nent es et
que l es i nf or mat i ons compt abl es pr ésent ées sont consi dér ées par l e pr of essi onnel
de l ’ exper t i se compt abl e comme i nsuf f i sant es pour l ’ ut i l i sat eur des compt es, l e
pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e en t i r e l es conséquences dans son r appor t
en f or mul ant sel on l ’ i mpor t ance r el at i ve des anomal i es, une concl usi on avec
r éser ve, une concl usi on déf avor abl e ou une i mpossi bi l i t é de concl ur e.
NP 2400 § A7
Ces pr océdur es compl ément ai r es consi st ent essent i el l ement à ef f ect uer des
cont r ôl es de subst ance des compt es suscept i bl es de cont eni r des anomal i es
si gni f i cat i ves et à col l ect er des él ément s à car act èr e pr obant . Le pr of essi onnel de
l ’ exper t i se compt abl e choi si t par mi l es t echni ques de cont r ôl e pr évues par l a
nor me pr of essi onnel l e 500 appl i cabl e à l a mi ssi on d’ audi t . 7
Le prof essionnel peut met t re en œuvre l es t echniques de cont rôl e

suivant es :
• cont rôl e des inf ormat ions d’ invent aire,
• cont rôl e des compt es,
• cont rôl e de la qualit é des enregist rement s compt abl es,
• conf irmat ions direct es,
• observat ions physiques.
a. Le cont rôle des i nf ormat ions d’ i nvent aire
La mission d’ examen limit é s’ appuie t ouj ours sur les inf ormat ions
communi quées par l’ ent it é, not amment pour ce qui concerne les
inf ormat ions d’ invent aire.
Si le client a préparé un proj et de compt es annuels int égrant les écrit ures
d’ invent aire, l e prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e cont rôle par
épreuves les écrit ures d’ invent aire et propose, si nécessaire, les écrit ures
d’ aj ust ement ou de redressement .
7
Norme d’ audit cont ract uel ISA 500 – Sit e int ernet du CSOEC « Réf érent iel nor mat if »
Si le client assure les enregist rement s compt abl es en cours d’ année mais
n’ a pas enregist ré les écri t ures d’ invent aire ou s’ il a conf ié la mission de
part icipat ion aux enregist rement s compt abl es au prof essionnel , cel ui-ci
recense et col lect e les i nf ormat ions d’ i nvent aire auprès de la direct ion et
propose les écrit ures d’ invent aire.
Il peut s’ agir not amment :

• des t aux d'amort issement applicabl es,
• de l 'ét at récapit ulat if du st ock de marchandises et des en-cours de
product ion, ét abli et signé par la direct ion,
• de la list e évent uell e des t ravaux f ait s par l'ent reprise pour ell e-
même,
• de la list e des créances dout euses,
• des dépréciat ions d’ act if s,
• du mont ant des provisions,
• du dénouement des opérat ions bancaires à la clôt ure.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e f ait connaît re au chef

d’ ent reprise l’ ensemble des inf ormat ions et des él ément s d’ invent aire que
cel ui-ci doit impérat ivement l ui communiquer.
Il peut êt re ut il e que le prof essionnel de l ’ expert ise compt able déf inisse
une procédure de coll ect e de ces inf ormat ions dans l’ obj ect if du respect
des délais, qui peut comprendre des modalit és de relance, en cas de
dépassement des délais par l e cli ent ou l ’ adhérent ; dans ce cas, l e
prof essionnel de l ’ expert ise compt able peut f aire t out e réserve ut il e
auprès du client ou de l’ adhérent concernant la bonne f in et les délais de
ses t ravaux.
b. Le cont rôle des compt es
Le prof essionnel de l’ expert ise compt able ef f ect ue des cont rôl es par
sondages sur les compt es de bi lan et de résul t at les plus signif icat if s de
l’ act ivit é de l ’ ent it é : j ust if icat ion des soldes, rapprochement avec des
pièces j ust if icat ives ext ernes, recoupement avec des pièces j ust if icat ives
int ernes.
Il prend en considérat ion l e caract ère signif icat if des données.
La j ust if icat ion des sol des de compt es consist e à :

• assurer la décomposit ion du solde en élément s dûment ident if iés,
• vérif ier la t ot alisat ion des composant es du solde,

• apprécier l es composant es du sol de : dat e, mont ant , libell é,
échéance…,
• analyser l ’ imput at ion des origines de ces composant es (j ournal
concerné),
• dans cert ai ns cas, rechercher l ’ exhaust ivit é des opérat ions
composant l e solde – Exempl e : nombr e d’ échéances sur l e post e
l oyer s.
 Les rapprochement s ou recoupement s avec l es pièces j ust if icat ives
Les rapprochement s ou recoupement s avec les pi èces j ust if icat ives ont
pour obj ect if de vérif ier la cohérence des él ément s de la compt abilit é
et / ou des compt es annuels avec des document s i nt ernes ou ext ernes.
La t echnique du rapprochement avec une pièce ext erne (exemple : f act ure
f ournisseur) a une f orce probant e pl us él evée que la t echnique du
recoupement (exemple : li vre de paie de l’ ent it é).
Le rapprochement avec des pièces j ust if icat ives ext ernes peut s’ avérer
pert i nent pour des données signif icat ives, par exemple pour l es él ément s
suivant s :
• Immobilisat ions : f act ures ou act es,
• Client s et f ournisseurs : f act ures, avoirs ou règl ement s,
• Emprunt s : act es et t abl eaux d’ amort issement ,
• Det t es f iscales et sociales : avis d’ imposit ion, déclarat ions…,
• Compt es f inanciers : relevé bancaire.
Le recoupement avec des pièces j ust if icat ives int ernes permet , par
exemple, de cont rôl er les post es suivant s :
• Capit aux propres : procès-verbal de l’ assemblée générale
(sociét és), pièces j ust if icat ives f ournies par l e chef d’ ent reprise
pour les mouvement s af f ect ant l e compt e de l ’ exploit ant
(ent reprises i ndividuel les) ou les compt es courant s d’ associés
(sociét és) ou accord des int éressés par un visa port é sur ces
compt es,
• St ocks et en-cours : ét at récapit ulat if ou dét ail lé f ourni par l e
client ou l’ adhérent ,
• Provision pour créances dout euses : ét at de l’ exerci ce précédent ,
list e f ournie par l e client ,
• Compt e de résult at : vent es avec déclarat ions de TVA, salaires

avec livre de paie.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able prend en considérat ion le

caract ère signif icat if des données, ce qui peut le condui re à simplif ier
cert aines opérat ions d’ i nvent aire.
c. Le cont rôle de la qualit é des enregist rement s compt ables
Pour l’ appréciat ion de l a qualit é des enregist rement s compt abl es, Il
convient de dist inguer deux sit uat ions dif f érent es :
 L’ ent it é dispose d’ un service compt abl e qui assure l es

enregist rement s compt abl es
Dans ce cas, le prof essionnel de l ’ expert ise compt able procède à des
cont rôl es par épreuves sur la qualit é des enregist rement s compt ables. Il
pourra sélect ionner par épreuves des opérat ions sur l es dif f érent s j ournaux
de l’ ent reprise et s’ assurer que chaque enregist rement :
• est appuyé d’ une pi èce j ust if icat ive et d’ un libel lé explicit e,
• est correct ement imput é,
• est compt abi lisé à la bonne dat e.
Deux approches sont possibles pour assurer ce cont rôl e des

enregist rement s compt abl es :
• soit préalablement au cont rôl e des compt es, par épreuves, dans
les dif f érent s j ournaux,
• soit lors du cont rôle des compt es par analyse des enregist rement s
compt abl es sur des él ément s sélect ionnés.
 L’ ent it é conf ie l es t ravaux d’ enregist rement s compt abl es au

prof essionnel de l ’ expert ise compt able dans l e cadre d’ une mission
de part icipat ion aux enregist rement s compt ables (cf . § 6. 1. de la
Deuxième Part ie)
Dans ce cas, la qualit é des enregist rement s compt ables est garant i e dans
le cadre de cet t e prest at ion de part icipat ion aux enregist rement s
compt abl es. Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able n’ a pas à vérif ier
par épreuves la qualit é des enregist rement s compt ables. Cependant , le
prof essionnel de l ’ expert ise compt able s’ assure périodiquement que les
collaborat eurs chargés des t ravaux d’ enregist rement compt abl e ont la
compét ence nécessaire et assurent correct ement l eurs t ravaux. Il peut

procéder à quelques cont rôles par épreuves sur les t rois point s que sont :
• l’ exist ence d’ une pièce j ust if icat ive pour chaque enregist rement ,
• la pert inence de l ’ imput at i on compt able,
• l’ enregist rement sur la bonne période.
Un soin t out part iculier est apport é aux libel lés des opérat ions diverses.
Le prof essionnel s’ assure de la mise à j our des livres compt abl es

obligat oires.
d. Conf irmat ions direct es
Pour ut i liser cet t e t echnique de cont rôl e, l e prof essionnel de l ’ expert ise
compt abl e se réf ère à la norme prof essionnell e d’ audit 500 (ISA 500)
compl ét ée par la norme prof essionnel le d’ audit 505 (ISA 505).
Il peut appli quer cet t e t echnique sur t out es opérat ions pouvant êt re
validés par des t iers ; essent iell ement : l es compt es client s, l es compt es
f ournisseurs, les avocat s pour connaît re les lit iges en cours…
ISA 500 – A18

A18. La conf i r mat i on ext er ne r epr ésent e un él ément pr obant r ecuei l l i par
l ’ audi t eur en t ant que r éponse écr i t e di r ect e obt enue d’ un t i er s (t i er s à qui l a
conf i r mat i on est demandée), sur suppor t papi er ou sous f or me él ect r oni que, ou
par d’ aut r es moyens.
Les pr océdur es de conf i r mat i ons ext er nes sont souvent per t i nent es pour vér i f i er
des asser t i ons associ ées à cer t ai ns sol des de compt es et aux él ément s l es
composant .
Tout ef oi s, l es conf i r mat i ons ext er nes n’ ont pas à êt r e l i mi t ées aux seul s sol des de
compt es. Par exempl e, l ’ audi t eur peut demander l a conf i r mat i on des t er mes
d’ accor ds ou de t r ansact i ons concl us par l ’ ent i t é avec des t i er s ; l a demande de
conf i r mat i on peut vi ser à demander si des modi f i cat i ons des t er mes de l ’ accor d
sont i nt er venues et , dans l ’ af f i r mat i ve, quel est l e dét ai l des modi f i cat i ons
concer nées. Les pr océdur es de conf i r mat i ons ext er nes sont aussi ut i l i sées pour
r ecuei l l i r des él ément s pr obant s quant à l ’ absence de cer t ai nes condi t i ons, par
exempl e l ’ absence d’ un « accor d par al l èl e » qui pour r ai t i nf l uer sur l a
r econnai ssance des pr odui t s.
Voi r Nor me ISA 505 pour de pl us ampl es modal i t és d’ appl i cat i on.
e. Observat ions physiques
De même l e prof essionnel de l ’ expert ise compt able peut procéder à des
observat ions physiques des act if s de l’ ent reprise et not amment des st ocks.
Il se réf ère dans ce cas à la norme prof essionnel le d’ audit 500 (ISA 500)
§ A17 complét ée de la norme prof essionnell e d’ audit 501 (ISA 501).
ISA 500 - § A17

L’ obser vat i on consi st e à exami ner un pr ocessus ou l a f açon dont une pr océdur e est
exécut ée par d’ aut r es per sonnes. L’ obser vat i on de l a pr i se d’ i nvent ai r e physi que
des st ocks ef f ect uée par l e per sonnel de l ’ ent i t é ou l ’ obser vat i on de l ’ exécut i on
d’ opér at i ons de cont r ôl e en sont des exempl es. L’ obser vat i on f our ni t des él ément s
pr obant s en ce qui concer ne l ’ exécut i on d’ un pr ocessus ou d’ une pr océdur e, mai s
est l i mi t ée au moment où el l e a l i eu, et l e f ai t même d’ obser ver un pr ocessus ou
une pr océdur e peut af f ect er l a mani èr e dont cel ui -ci est exécut é.
Voi r l a Nor me ISA 501 pour de pl us ampl es modal i t és d’ appl i cat i on sur
l ’ obser vat i on de l a pr i se d’ i nvent ai r e.
5. 11. Les événements postérieurs à la clôture
NP 2400 § 17
Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e s'i nf or me de l 'exi st ence évent uel l e
d'événement s post ér i eur s pouvant avoi r une i nci dence si gni f i cat i ve sur l es compt es
avant l a dat e de si gnat ur e de son r appor t . Il n'est pas t enu d'appl i quer des
pr océdur es par t i cul i èr es vi sant à i dent i f i er des événement s se pr odui sant apr ès l a
dat e de si gnat ur e de son r appor t .
ISA 560 § 2 et §10-17

Les ét at s f i nanci er s peuvent êt r e af f ect és par cer t ai ns événement s qui sur vi ennent
apr ès l a dat e de cl ôt ur e des compt es. De nombr eux r éf ér ent i el s compt abl es
r el at i f s à l ’ ét abl i ssement des ét at s f i nanci er s f ont spéci f i quement r éf ér ence à ce
t ype d’ événement s. Ces r éf ér ent i el s compt abl es i dent i f i ent génér al ement deux
t ypes d’ événement s :
a) ceux qui cont r i buent à conf ir mer des si t uat i ons qui exi st ai ent à l a dat e de
cl ôt ur e ;
b) ceux qui i ndi quent des si t uat i ons appar ues post ér i eur ement à l a dat e de
cl ôt ur e.
La Nor me ISA 700 expl i que que l a dat e i ndi quée sur l e r appor t de l ’ audit eur
i nf or me l e l ect eur que cel ui -ci a pr i s en consi dér at i on l ’ i nci dence des événement s
et des t r ansact i ons dont i l a eu connai ssance et qui sont sur venus j usqu’ à l a dat e
de son r appor t .
Il convi ent de di st i nguer :
- l es événement s sur venus ent r e l a dat e des ét at s f i nanci er s et l a dat e du
r appor t de l ’ audit eur ,
- l es f ai t s por t és à l a connai ssance de l ’ audi t eur apr ès l a dat e de son r appor t
d’ audi t mai s avant l a dat e de publ icat i on des ét at s f i nancier s,
- l es f ai t s por t és à l a connai ssance de l ’ audi t eur apr ès l a publ i cat i on des ét at s

f i nanci er s.
5. 12. La lett re d’ affirmation des dirigeants
Ext rait s de la norme prof essionnel d’ audit 580 (ISA 580) « Déclarat ion écrit e ».
Déf i ni t i on de l a décl ar at i on écr i t e (ISA 580 - § 7)
- Af f i r mat i on écr i t e f our ni e au pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e par l a
di r ect i on pour conf i r mer cer t ai ns poi nt s ou ét ayer d’ aut r es él ément s pr obant s.
- Les décl ar at i ons écr i t es dans ce cont ext e ne compr ennent pas l es ét at s
f i nanci er s, l es asser t i ons cont enues dans ceux-ci, ou l es l i vr es et aut r es
document s compt abl es l es j ust i f i ant .
Obj ect i f s de l ’ audi t eur (ISA 580 - § 6)

- Les obj ect i f s du pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e ayant r ecour s à cet t e
pr océdur e sont l es sui vant s :
a) obt eni r des décl ar at i ons écr i t es de l a di r ect i on et , l e cas échéant , des
per sonnes const i t uant l e gouver nement d’ ent r epr i se, conf i r mant que
cel l e(s)-ci consi dèr e(nt ) avoi r sat i sf ai t à ses (l eur s) r esponsabi l i t és r el at i ves
à l ’ ét abl i ssement des ét at s f i nanci er s ai nsi qu’ à l ’ exhaust i vi t é des
i nf or mat i ons f our ni es à l ’ audi t eur ;
b) conf or t er d’ aut r es él ément s pr obant s r el at i f s aux ét at s f i nanci er s ou à des
asser t i ons spéci f i ques cont enues dans ceux-ci au moyen de décl ar at i ons
écr i t es si l ’ audi t eur l ’ est i me nécessai r e ou si cel l es-ci sont r equi ses par
d’ aut r es Nor mes ISA ; et
c) r épondr e de mani èr e appr opr i ée aux décl ar at i ons écr i t es f our ni es par l a
di r ect i on et , l e cas échéant , par l es per sonnes const i t uant l e gouver nement
d’ ent r epr i se, ou aux si t uat ions dans l esquel l es l a di r ect i on ou, l e cas
échéant , l es per sonnes const i t uant l e gouver nement d’ ent repr i se ne f our ni t
(ne f our ni ssent ) pas l es décl ar at i ons demandées par l ’ audi t eur .
Décl ar at i ons écr i t es en t ant qu’ él ément s pr obant s (ISA 580 - § 4)

Bi en que l es décl ar at i ons écr i t es f our ni ssent des él ément s pr obant s nécessai r es,
el l es ne f our ni ssent pas en el l es-mêmes des él ément s pr obant s suf f i sant s et
appr opr i és concer nant chacune des quest i ons qu’ el l es t rai t ent . De pl us, l e f ai t
pour l a di r ect i on de f our ni r des décl ar at i ons écr i t es f i abl es n’ af f ect e pas l a nat ur e
ou l ’ ét endue des aut r es él ément s pr obant s qu’ i l appar t i ent au pr of essi onnel de
l ’ exper t i se compt abl e de r ecuei l l i r sur l e f ai t que l a di r ect i on a sat i sf ai t à ses
r esponsabi l i t és ou sur des asser t i ons spéci f i ques.
Exempl e de l et t r e d’ af f i r mat i on
Un exempl e de l et t r e d’ af f i r mat i on dans l e cadr e d’ un audi t est f our ni en annexe
2 à l a nor me ISA 580 qui peut êt r e ut i l i sé en l ’ adapt ant aux di l i gences pr opr es à l a
mi ssi on d’ examen l i mi t é.
Le dossier de t ravail proposé par le CSOEC comprend un dossier de

cont rôl e des compt es – DCA – qui regroupe par cycle les cont rôles
considérés comme incont ournabl es pour une mission d’ examen limit é de
compt es.
6. Travaux de fin de mission
6. 1. La lecture finale des comptes
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able procède à une l ect ure
d’ ensembl e des compt es. Il éval ue de f açon crit ique les document s et l es
inf ormat ions compt ables ou non compt ables communiquées ; il rest e
at t ent if aux données recueillies au cours de sa mission qui cont redisent ou
remet t ent en cause l es inf ormat ions obt enues de la direct ion.
Il s’ assure que l es compt es :

• ne présent ent pas d’ anomalie manif est e,
• ne sont ent achés d’ aucune erreur mat hémat ique,
• sont en conf ormit é avec l e réf érent iel compt able applicabl e.
6. 2. La synt hèse de la mission
Les modalit és d’ ét ablissement de la not e de synt hèse dépendent des

procédures en vigueur dans le cabi net .
Cet t e not e de synt hèse doit permet t re au prof essionnel de l ’ expert ise
compt abl e de :
• dét erminer la nat ure de l’ assurance qu’ i l pourra émet t re à l’ issue
de la mission,
• préparer l ’ ent ret ien avec l e cli ent .
El le peut regrouper t ous l es point s import ant s, not amment :

• les point s import ant s rel evés par les collaborat eurs à l’ int ent ion du
superviseur et / ou de la di rect ion sur t ous l es él ément s import ant s
de la mission dans les domaines compt able, f iscal, social, j uri dique
rel evant de la mission d’ examen limit é des compt es ;
• les point s import ant s qui, évent uell ement , nécessit ent une prise de
posit ion du superviseur et un ent ret i en avec la direct ion :
évolut ions inexpliquées par exemple ;
• les point s rest és évent uell ement en suspens à l’ int ent ion soit du
superviseur soit de la di rect ion : quest ions à poser, él ément s
manquant s… ;
• les dif f icult és rencont rées dans la conduit e de la mission ;
• les concl usions issues de la lect ure f inal e des compt es ;
• les point s à not er qui doivent êt re pris en compt e pour l ’ exercice
suivant ;
• la proposit ion de la nat ure du rapport (cf . Part i e 5)
- sans réserve,
- sans réserve mais avec observat ion,
- avec réserve,
- avec conclusion déf avorabl e (désaccords),
- avec impossibilit é de concl ure (limit at ions),
- avec impossibilit é de concl ure (incert it udes graves et mult i pl es) ;
• la synt hèse de la mission sur un plan administ rat if : respect des
délais, du budget , quest ions liées à la f act urat ion et / ou au
recouvrement … ;
• la décision de mai nt ien ou non dans la mission (cf . § 6. 7. et 6. 8. ) ;
• des proposit ions d’ évolut i on de la mission pour l’ exercice N+1et

des modif icat ions à apport er à la let t re de mission.
6. 3. La supervision de la mission et la revue des travaux
NPMQ § A34
La super vi si on d'une mi ssi on consi st e not amment à :
- sui vr e l 'avancement de l a mi ssi on ;
- pr endr e en consi dér at i on l a compét ence et l es capaci t és des per sonnes
membr es de l 'équi pe af f ect ée à l a mi ssi on, et voi r si l e t emps qui l eur est
i mpar t i est suf f i sant pour ef f ect uer l es t r avaux, si el l es compr ennent l es
i nst r uct i ons qui l eur sont données et si l es t r avaux sont menés conf or mément à
l a démar che déf i ni e dans l e pl an de mi ssi on ;
- exami ner l es pr obl émat i ques i mpor t ant es appar ues au cour s de l a mi ssi on,
éval uer l eur i mpor t ance et modi f i er en conséquence l a démar che pr évue
i ni t i al ement ;
- i dent i f i er l es quest i ons nécessi t ant en cour s de mi ssi on une consul t at i on ou un
examen par t i cul i er par des membr es de l 'équi pe af f ect ée à l a mi ssi on l es pl us
expér i ment és.
NPMQ § A35
Une r evue consi st e à exami ner si :
- l es t r avaux ont ét é ef f ect ués conf or mément aux nor mes pr of essi onnel l es et
aux obl i gat i ons l égal es et r égl ement ai r es appl i cabl es ;
- l es quest i ons i mpor t ant es ont ét é ident i f i ées pour f ai r e l ’ obj et d’ un examen
pl us appr of ondi ;
- des consul t at i ons appr opr i ées ont ét é i ni t i ées et l eur s concl usi ons ont ét é
consi gnées dans l a document at i on et mi ses en appl i cat i on ;
- i l exi st e un besoi n de r évi ser l a nat ur e, l e cal endr i er et l 'ét endue des t r avaux
ef f ect ués ;
- l es t r avaux ef f ect ués qui per met t ent d’ ét ayer l es concl usi ons sont
cor r ect ement consi gnés dans l a document at i on ;
- l es él ément s à car act èr e pr obant obt enus sont suf f i sant s et appr opr i és pour
ét ayer l e r appor t ;
- l es obj ect i f s des pr océdur es mi ses en œuvr e pour r éal i ser l a mi ssi on ont ét é
at t ei nt s.
La st ruct ure d’ exercice prof essionnel déf init l es polit iques et les
procédures de supervision de la mission en cours d’ année et plus
part iculièrement la revue du dossier en f in d’ année (NPMQ § A35).
Les modalit és de supervision et de revue sont vari ables selon le dossier

concerné et l’ équipe ayant part icipé à la mission. El les sont déf inies dans
le manuel de procédures de la st ruct ure d’ exercice prof essionnel .
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able doit personnel lement prendre la
décision relat ive à la f ormulat ion de l’ opi nion sur l es compt es.
Selon les procédures de la st ruct ure relat ives à la supervision et à la revue,

il s’ assure not amment que :
• t ous les cont rôl es ont ét é ef f ect ués conf ormément au programme
de t ravail ,
• le dossier annuel est correct ement document é et présent é de
f açon claire en ce qui concerne les cont rôl es ef f ect ués, les
concl usions apport ées, le réf érencement des f euil les de t ravail
liées,
• t ous les point s soulevés et en suspens ont ét é t rait és,
• la not e de synt hèse est rédigée,
• le dossier permanent est document é et act ualisé.
La supervision et la revue peuvent se t raduire par :

• une not e de comment aires,
• un paraphe ou des annot at ions sur des document at ions ét ablies par
les col laborat eurs,
• des not es personnel les du superviseur.
Les document s pouvant priorit airement f aire l’ obj et de la supervision et de

la revue sont :
• le programme de t ravail st andard ou personnalisé et not amment
les observat ions/ concl usions de bas de page,
• les f euil les de t ravail signif icat ives,
• la not e de synt hèse.
6. 4. La préparation et la conduite de l’ entretien avec le client
L’ ent ret ien de f in d’ année avec le client est recommandé pour f inaliser la
mission. Cel ui-ci doit êt re préparé :
• sur la base de la not e de synt hèse qui comprend évent uel lement
des él ément s à demander au client ou à l’ adhérent ou à port er à sa
connaissance,
• sur la base de la l ect ure f inale des compt es qui a pu f aire
apparaît re des anomalies ou des évol ut ions signif icat ives qu’ il est
ut ile de port er à la connaissance du client ou de l’ adhérent .
L’ ent ret ien consist e à :

• comment er le proj et de compt es annuels au cli ent ,
• résoudre les point s en suspens,
• f aire valider cert ains document s ou compt es ; exemple : ét at des
immobilisat ions, ét at de l ’ invent aire physique des st ocks et ét at
des en-cours de product ion… et à obt enir si nécessaire des
explicat ions sur l es variat ions signif icat ives,
• obt enir des inf ormat ions complément aires sur cert ains point s,
• prendre les décisions nécessaires,
• valider avec la direct ion l a version déf init ive des compt es annuel s
sur laquel le le prof essionnel ét abli ra son rapport .
Les point s t rait és avec le client lors de cet ult ime ent ret ien ont
généralement t rait à des point s ext rêmement import ant s : quest ions
d’ évaluat ion, de principes compt ables, explicat ions sur les évolut ions
signif icat ives.
Il est donc nécessaire de conserver un compt e rendu de cet ent ret ien, ainsi
que, l e cas échéant , l e procès-verbal du conseil d’ administ rat ion
conf irmant les déclarat ions de la direct ion sur ces point s.
6. 5. Les recommandations
A l’ issue de l ’ ensembl e de ces t ravaux, l e prof essionnel de l ’ expert ise

compt abl e a f ormul é son opinion sur les compt es quant à leur conf ormit é
au réf érent iel compt abl e à t ravers l e rapport .
Au-delà de cet t e f ormulat ion, et dans l e cadre de son devoir de conseil ,

sans s’ immiscer dans la gest ion de l ’ ent reprise, le prof essionnel peut êt re
amené à f aire des const at s sur cert aines f aiblesses de l ’ ent it é et à
f ormul er cert ai nes recommandat ions à la direct ion de l’ ent it é en f onct ion
des t ravaux qu’ il a conduit s. Il peut s’ agir de point s relat if s :
• à l’ organisat ion et au syst ème compt abl e,
• aux procédures de cont rôl e int erne,
• à son syst ème inf ormat ique,
• aux principes et prat i ques compt abl es suivis par l ’ ent reprise,
• …
Le prof essionnel doit veill er à ce que l es f aibl esses rel evées ne soient pas
en cont radict ion avec la f ormulat ion de son opi nion dans l e rapport de
mission d’ examen limit é des compt es.
Ces recommandat ions peuvent f aire l ’ obj et d’ un rapport spécif ique

(cf . 5ème part ie point 2).
6. 6. Les comptes annuels définitifs
L’ ent ret ien avec le client ou l’ adhérent peut conduire à modif ier le proj et
de compt es annuels présent é. Les écrit ures compl ément aires conduisent à
l’ ét ablissement des compt es annuels déf i nit if s.
Dans cet t e phase f inal e, l e prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e exerce
un cont rôl e at t ent if de la cohérence des compt es annuels ent re eux et
avec le dossier de t ravail .
De l’ ent ret ien avec l e client ou l ’ adhérent , peut surgir un dif f érend ent re
le client ou l ’ adhérent et l e prof essionnel de l’ expert ise compt abl e sur les
compt es annuels déf init if s. Dans ce cas, l e prof essionnel de l’ expert ise
compt abl e peut êt re amené à émet t re un rapport avec réserve(s),
observat ion(s), conclusion déf avorabl e ou impossibilit é de concl ure
(cf . Part ie 5).
6. 7. La clôture du dossier
El le conduit :
• à s’ assurer que l e dossier de l ’ exercice est compl et ,
• à insérer ou à met t re à j our cert ains él ément s du dossier
permanent – exempl es : doubles des f act ures d’ i mmobilisat ions
acquises, act es d’ emprunt s ou de bail de l’ exercice, … Les élément s
du dossier de l’ exercice qui ont un caract ère permanent sont
phot ocopiés ou scannés et insérés dans l e dossier permanent .
6. 8. Le maintien de la mission et l’ évolution pour l’ exercice

suivant
NPMQ § 28
pr océdur es pour ce qui concer ne l e mai nt i en d'une mi ssi on et de l a r el at i on cl i ent
ou adhér ent qui t r ai t ent des si t uat i ons où l a st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel a
connai ssance post ér i eur ement à l ’ accept at i on d'i nf or mat i ons qui l 'aur ai ent
condui t e à r ef user l a mi ssi on si ces i nf or mat i ons avai ent ét é connues pl us t ôt .
/ …
NPMQ § A21
La déci si on de mai nt eni r ou non l a r el at i on cl i ent ou adhér ent r epose sur l a pr i se
en compt e des quest i ons i mpor t ant es qui sont sur venues au cour s de mi ssi ons en
cour s ou des mi ssi ons pr écédent es, et de l eur s i mpl i cat i ons sur l a pour sui t e de
cet t e r el at i on. Par exempl e, un cl i ent ou adhér ent peut avoi r commencé à
dével opper ses act i vi t és dans un domai ne dans l equel l a st r uct ur e d’ exer ci ce
pr of essi onnel ne possède pas l 'exper t i se nécessai r e.
Le prof essionnel de l’ expert ise compt able est at t ent if aux événement s ou
changement s int ervenus chez le client ou l ’ adhérent qui pourraient :
• remet t re en cause le mai nt ien de la mission d’ examen limit é des
compt es annuels. Il peut de ce f ait êt re amené à démissionner
(cf . § 6. 9),
• nécessit er des évol ut ions de la mission pour l ’ exercice suivant .
Dans les deux cas, il document e l e dossier de t ravail.
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e pourra ut iliser la f iche

d’ accept at ion et de maint ien de la mission et la not e de synt hèse
proposées dans l es dossiers de t ravail du CSOEC.
6. 9. La démission
NPMQ § A22
- Les pol i t i ques et l es pr océdures r el at i ves à une démi ssi on et évent uel l ement à
l 'i nt er r upt i on de l a r el at i on cl i ent ou adhér ent , doi vent obl i gat oi r ement
compor t er :
- des ent r et i ens avec l es di r i geant s de l ’ ent i t é cl i ent e ou adhér ent e au ni veau
hi ér ar chi que appr opr i é et avec l es r esponsabl es de l a gouver nance por t ant sur
l es mesur es appr opr i ées que l a st r uct ur e d’ exer ci ce prof essi onnel pour r ai t
pr endr e compt e t enu des f ai t s et ci r const ances ;
- des ent r et i ens avec l es di r i geant s de l ’ ent i t é cl i ent e ou adhér ent e au ni veau
hi ér ar chi que appr opr i é et avec l es r esponsabl es de l a gouver nance por t ant sur
l a déci si on pr i se par l a st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel et des mot i f s sous-
j acent s l or squ’ el l e consi dèr e qu’ i l y a l i eu de démi ssi onner et évent uel l ement
de met t r e f i n à l a r el at i on cl ient ou adhér ent ;
- l a pr i se en consi dér at i on de l ’ exi st ence d’ une r ègl e pr of essi onnel l e, l égal e ou
r égl ement ai r e, exi geant de l a st r uct ur e d’ exer ci ce pr of essi onnel de r est er en
pl ace, ou d'avoi r à i nf or mer des aut or i t és de cont r ôl e de sa déci si on de se
r et i r er de l a mi ssi on, ou de se r et i r er de l a mi ssi on et d'i nt er r ompr e l a r el at i on
cl i ent ou adhér ent , ai nsi que des r ai sons de cet t e déci si on ;
- l a document at i on des quest i ons i mpor t ant es, des consul t at i ons, des concl usi ons
et l e f ondement de cel l es-ci .
Le dossier proposé par le CSOEC comprend une f euil le de t ravail

spécif iquement dédiée à cet t e ét ape de f in des t ravaux, à savoir la f iche
« Synt hèse de la mission et rapport » qui comprend l es rubriques
suivant es :
• point s import ant s à l’ issue des procédures d’ examen limit é et l e
cas échéant à l’ issue des procédures complément aires,
• point s en suspens à revoir/ réponses apport ées,
• point s à remont er pour l es procédures d’ examen limit é de N+1,
• nat ure du rapport à émet t re,
• synt hèse administ rat ive de la mission,
• évolut ion de la mission pour N+1,
• aut res prest at ions à proposer au client / adhérent .
QUATRIEME PARTIE
QUATRIEME PARTIE -
LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX
La document at ion des t ravaux 95
1. La constitution et la conservation des dossiers
La norme NPMQ – § 45 à 47 – prescrit que les st ruct ures d’ exercice

prof essionnel met t ent en place des procédures relat ives à la const it ut ion
des dossiers. Ces procédures port ent sur :
• la conf ident ialit é, l ’ archivage sécurisé, l ’ int égrit é, l’ accessibilit é
et la f acilit é de consult at ion de la document at ion ; sécurit é
inf ormat ique, mise en place de mot s de passe adéquat s,
répart it ion de la document at ion ent re les membres de l ’ équipe,
• la conservat ion de la document at ion,
• le délai de mise en f orme déf init ive des dossiers de t ravail d’ une
mission.
Concernant les dossiers numérisés, les procédures doivent port er sur :

• les sauvegardes de la document at ion à des st ades appropri és de la
mission, y compris les signat ures manuel les, l es réf érences croisées
et l es annot at ions,
• la possibilit é de récupérer et d’ imprimer si nécessaire l es copies
numérisées,
• la prise en compt e des obligat ions légales et réglement aires ou
aut res de conserver la document at ion original e numérisée sous
f orme papi er,
• les durées de conservat ion adapt ées à la mission et à la nat ure du
document ,
• la possibilit é de récupérer et de consult er la document at ion de la
mission pendant la durée de conservat ion,
• la nécessit é de garder la t race, lorsque cela est nécessaire, des
modif icat ions apport ées à l a document at ion de la mission,
• la possibilit é pour l es personnes aut orisées ét rangères à la mission
d'avoir accès à la document at ion d’ une mission spécif ique et de
l’ examiner à des f ins de cont rôl e qualit é ou pour d’ aut res raisons.
96 La document at ion des t ravaux
NPMQ § A63
La document at i on de l a mi ssi on r est e l a pr opr i ét é de l a st r uct ur e d’ exer cice
pr of essi onnel . Cet t e der ni èr e peut , de sa pr opr e i ni t i at i ve, r endr e accessi bl es aux
cl i ent s ou aux adhér ent s des par t i es ou des ext r ai t s de l a document at i on de l a
mi ssi on, sous r éser ve que cel a ne r emet t e pas en cause l a val i di t é des t r avaux
ef f ect ués ou, dans l e cas de mi ssi ons d'assur ance, l 'i ndépendance de l a st r uct ur e
d’ exer ci ce pr of essi onnel ou de son per sonnel pr of essi onnel .
Concernant la mission d’ examen limit é, les applicat if s A 8 et A 9

précisent :
NP 2400 - § A8
Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e const i t ue un dossi er de t r avai l pour
chacune des ent i t és dans l aquel l e i l ef f ect ue une mi ssi on d’ examen l i mi t é. Le
dossi er de t r avai l cont i ent l a document at i on des t r avaux ; cel l e-ci doi t per met t r e
à un aut r e pr of essi onnel expér i ment é n’ ayant pas pr i s par t à l a mi ssi on d’ êt r e en
mesur e de compr endr e l es pr obl émat i ques r encont r ées au cour s de l a mi ssi on et
d’ appr éci er l a per t i nence des t r avaux r éal i sés par l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se
compt abl e.
Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e document e et f or mal i se dans ce dossi er
l es t r avaux ef f ect ués et not amment l es di scussi ons i nt er venues avec l a di r ect i on
ou avec d’ aut r es i nt er l ocut eur s qui por t ent sur l es pr obl émat i ques suscept i bl es
d’ avoi r une i ncidence si gni f i cat i ve sur l es compt es. Dans l e cas où l e pr of essi onnel
de l ’ exper t i se compt abl e a i dent i f i é une i nf or mat i on cont r adi ct oi r e ou
i ncohér ent e suscept i bl e d’ i ndui r e en er r eur l e l ect eur des compt es, i l document e
dans l e dossi er de t r avai l l a mani èr e dont cet t e cont r adi ct i on ou cet t e i ncohér ence
a ét é r ésol ue pour l a pr ésent at i on f i nal e des compt es.
NP 2400 - § A9
Le dossi er de t r avai l compr end :
- t out es l es i nf or mat i ons ut i l es sur l 'ent r epr i se pour l a mi ssi on en cour s et l es
mi ssi ons ul t ér i eur es ;
- t ous l es document s de t r avai l r el at i f s aux compt es de l 'exerci ce.
Dans l e cadr e d'une mi ssi on d’ examen l i mi t é, l e dossi er cont i ent , sans pr éj udice
d'aut r es él ément s l i és aux par t i cul ar i t és de l ’ ent i t é que l e pr of essi onnel de
l ’ exper t i se compt abl e j uger ai t ut i l e d'aj out er :
- un exempl ai r e de l a l et t r e de mi ssi on ;
- l es document s j ur i di ques de l ’ ent i t é et l es cont r at s i mpor t ant s ;
- l a descr i pt i on de l 'ent r epr i se et de son act ivi t é ;
- l a descr i pt i on du syst ème compt abl e ;
- un pr ogr amme de t r avai l adapt é et un quest i onnai r e ai de-mémoi r e ;
- l e gr and l i vr e si cel ui -ci a ét é ut i l i sé comme f eui l l e de t r avai l et qu’ i l f ai t
appar aît r e l es cont r ôl es opér és ;
- l es f eui l l es de t r avai l r el at i ves aux di l i gences mi ses en œuvr e dans l e r espect
de l a pr ésent e nor me, not amment l a descr i pt i on des pr océdur es anal yt i ques et
l a f or mal i sat i on des ent r et i ens avec l a di r ect i on ;
- une not e de synt hèse génér al e ;
- un exempl ai r e des compt es déf i ni t i f s ;

- une copi e si gnée du r appor t ét abl i .
2. Les supports proposés par le CSOEC
Le CSOEC propose les support s suivant s relat if s à la mission d’ examen

limit é de compt es :
• le présent guide mét hodol ogique,
• un exemple de dossier de t ravail comprenant :
- Le dossier permanent (DP)
- Le dossier annuel qui comprend le Dossier général annuel (DGA)
et l e Dossier de cont rôle annuel (DCA).
Le dossier permanent (DP) doit recueil lir t out document , not e,

inf ormat ion… qui peuvent êt re ut i les pour la poursuit e de la mission sur les
exercices ult érieurs. Il permet d’ assurer la conservat ion des inf ormat ions
sur le client , d’ évit er de reposer l es mêmes quest ions à plusieurs
occasions, de f acilit er la supervision. Il const it ue l a mémoire du cabi net
sur l es ent it és cli ent es ou adhérent es et doit êt re régulièrement apuré de
t out document devenu inut ile. Un soin t out part iculi er doit êt re apport é à
sa conservat ion et à son archivage. Il peut êt re démat érialisé à condit ion
que la st ruct ure s’ assure des procédures de sauvegarde inf ormat ique.

(Sommair e du dossier per manent )
Le dossier général annuel (DGA) comprend l es rubri ques suivant es :

• Préparat ion de la mission,
• Synt hèse de la mission et rapport .
Le dossier général annuel a une vocat ion pluriannuel le. Il permet de suivre
sur plusieurs années l ’ évol ut ion de la mission.
Le dossier de cont rôl e annuel (DCA) propose une approche de cont rôle par
cycl es.
Il a ét é conçu pour une i nt ervent ion dans un ordre logique, sachant qu’ une
préparat ion rat ionnell e des compt es annuels suppose que l e t ravail soit f ait
de la premi ère séquence : A, à la dernière séquence : K de ce dossier, sans
avoir à quel ques except ions près besoin de reveni r en arrière.
Ces dossiers sont des proposit ions de programme de t ravail pouvant êt re

adapt ées en f onct ion de l ’ organisat ion int erne des st ruct ures d’ exercice
prof essionnel et des besoi ns des client s ; ils doivent t out ef ois rest er en
conf ormit é avec les exigences de la norme d’ examen limit é.
Chaque cycle peut comprendre :

• une « f euil le maît resse » qui d’ une part rappell e les compt es
concernés et la nat ure des cont rôles à réaliser et d’ aut re part
permet au collaborat eur d’ indiquer ses observat ions et sa
concl usion. Si l e syst ème inf ormat ique le permet , chaque f eui ll e
maît resse f ait apparaît re l es soldes des compt es rel at if s au cycl e
concerné avec l es soldes correspondant s de l ’ exercice N-1 ; l es
f euil les ainsi présent ées sont un out il de l ’ examen analyt ique
préalabl e au cont rôle (sur la base des sol des avant cont rôle) et en
f in de mission (sur la base des soldes après cont rôle) ;
• des f euil les de t ravail spécialisées dont l’ obj ect if est , en proposant
un cadre t ype à cert ai ns cont rôl es, de f aire gagner du t emps au
collaborat eur ;
• t out e f euil le de t ravail explicit ant l es t ravaux ef f ect ués.

(Sommair e du dossier de cont r ôl e annuel )
0
3. Les obligations liées à la norme anti-blanchiment
Norme LABFT § 14
Les pr of essi onnel s de l ’ exper t i se compt abl e conser vent dans l eur s dossi er s pendant
t out e l a dur ée de l a r el at i on d’ af f ai r es et pendant l es ci nq ans qui sui vent sa f i n,
l es document s r el at i f s à l ’ i dent i t é du cl i ent et l e cas échéant du bénéf i ci ai r e
ef f ect i f ai nsi que l es él ément s d’ i nf or mat i on per t i nent s sur l e cl i ent et l es
opér at i ons qu’ i l ef f ect ue, ment i onnés aux par agr aphes 6, 11 et 12.
Cet t e document at i on doi t per met t r e aux pr of essi onnel s de l ’ exper t i se compt abl e
de j ust i f i er de l ’ adéquat i on des mesur es de vi gi l ance qu’ i l s ont mi ses en œuvr e
aux r i sques de bl anchi ment de capi t aux et de f i nancement du t er r or i sme.
Le prof essionnel se réf ère au guide d’ applicat ion de la norme ant i-

blanchiment disponible sur le sit e i nt ernet du CSOEC.
CINQUIEME PARTIE
CINQUIEME PARTIE -
RAPPORTS
Rapport s 103
1. Le rapport de la mission d’ examen limité
NP 2400 - § 19
Le r appor t émi s à l 'i ssue d'une mi ssi on d’ examen l i mi t é des compt es compor t e une
concl usi on expr i mant une assur ance f or mul ée sous une f or me négat i ve. Le
pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e éval ue si l es él ément s col l ect és l or s de ses
t r avaux ont un car act èr e suf f i samment pr obant pour ét ayer cet t e concl usi on (Réf :
Par a. A10).
NP 2400 - § 20
Sur l a base des t r avaux ef f ect ués, l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e
dét er mi ne si des i nf or mat i ons r éuni es à l 'occasi on de ses t r avaux i ndi quent que l es
compt es « ne donnent pas une i mage f i dèl e », conf or mément au r éf ér ent i el
compt abl e r et enu.
NP 2400 - A10
Le r appor t émi s par l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e à l 'i ssue d'un
examen l i mi t é décr i t l 'ét endue d'un t el examen af i n de per met t r e au l ect eur de
compr endr e l a nat ur e des t r avaux r éal i sés. Il pr éci se que l es t r avaux ef f ect ués ne
compor t ent pas t ous l es cont r ôl es pr opr es à un audi t et que, de ce f ai t , un t el
examen condui t à une assur ance moi ns él evée que cel l e r ésul t ant d'un audit . Le
pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e dat e son r appor t d'examen l i mi t é de l a
dat e de l a f i n de ses t r avaux.
104 Rapport s
1. 1. Le contenu du rapport
NP 2400 § 21
Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e ét abl i t un r appor t qui compr end l es
él ément s sui vant s :
a) un i nt it ul é ;
b) l e dest i nat ai r e du r appor t ;
c) une ment i on conf i r mant que l a mi ssi on a ét é r éal i sée conf or mément à l a
pr ésent e nor me pr of essi onnel l e et qu’ el l e ne const i t ue pas un audi t ;
d) un par agr aphe d'i nt r oduct i on compor t ant :
- l e r appel de sa qual i t é de pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e et de l a
mi ssi on qui l ui a ét é conf i ée, de pr océder à un examen l i mi t é ;
- l 'i dent i f i cat i on de l 'ent i t é, des compt es obj et de l 'examen l i mi t é j oi nt s au
r appor t et de l a pér i ode couver t e par ces compt es ;
- l a ment i on de l 'or gane compét ent ayant pr i s l a r esponsabi l i t é d'ét abl i r l es
compt es et pr éci sant qu'i l appar t i ent au pr of essi onnel de l ’ exper t i se
compt abl e de f or mul er une concl usi on sur ceux-ci ;
e) un par agr aphe sur l 'ét endue de l 'examen l i mi t é compor t ant :
- une ment i on i ndi quant que l 'examen se l i mi t e essent i el l ement à des
pr océdur es anal yt i ques et à l 'obt ent i on des di r i geant s et de t out e per sonne
compét ent e des i nf or mat i ons est i mées nécessai r es ;
- une ment i on pr éci sant que l es pr océdur es mi ses en œuvr e condui sent à une
assur ance moi ns él evée que cel l e r ésul t ant d'un audit ;
f) une concl usi on expr i mée sous une f or me négat i ve ;
g) l a dat e du r appor t ;
h) l 'adr esse et l 'i dent i f i cat i on du (des) pr of essi onnel (s) de l ’ exper t i se compt abl e
si gnat ai r e(s) du r appor t .
NP 2400 § 22
Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e f or mul e dans l e r appor t :
- une concl usi on f avor abl e sans obser vat i on ;
- une concl usi on f avor abl e assor t i e d’ une ou de pl usi eur s obser vat i ons ;
- une concl usi on avec r éser ve(s) ;
- une concl usi on déf avor abl e ;
- une i mpossi bi l i t é de concl ur e.
NP 2400 - § 23
Dans son r appor t , l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e :
a) concl ut qu'i l n'a pas r el evé d'él ément s l e condui sant à consi dér er que l es
compt es ne sont pas ét abl i s, dans t ous l eur s aspect s si gni f i cat i f s,
conf or mément au r éf ér ent i el compt abl e i dent i f i é. Lor squ'i l concl ut avec
r éser ve(s), ou l or squ'i l expr i me une concl usi on déf avor abl e ou une
i mpossi bi l i t é de concl ur e, l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e en expose
cl ai r ement l es r ai sons et , si possi bl e, en chi f f r e l 'i nci dence.
b) f or mul e, si nécessai r e, t out e(s) obser vat i on(s) ut i l e(s) pour soul i gner une
i nf or mat i on pr ésent ée de mani èr e per t i nent e dans l 'annexe des compt es.
Rapport s 105
1. 2. La formulation de la conclusion
NP 2400 - § A11
Les si t uat i ons condui sant à une concl usi on avec r éser ve(s), à une concl usi on
déf avor abl e, ou à une i mpossi bi l i t é de concl ur e, sont anal ogues à cel l es
dével oppées dans l a nor me appl i cabl e au r appor t d’ audi t de compt es.
Dans cer t ai ns cas, l e r appor t compor t e, dans un par agr aphe di st i nct , des
obser vat i ons dont l 'obj ect i f est d'at t i r er l 'at t ent i on du l ect eur sur un poi nt
concer nant l es compt es et exposé de mani èr e per t i nent e dans l 'annexe. Ce
par agr aphe di st i nct d'obser vat i ons est pl acé apr ès l a f or mul at i on de l a concl usi on
du pr of essi onnel de l ’ exper t ise compt abl e et pr éci se que cel l es-ci ne r emet t ent
pas en cause l a concl usi on expr i mée.
Les ci r const ances dans l esquel l es un par agr aphe d'obser vat i ons est i nsér é sont
anal ogues à cel l es exposées dans l a nor me appl i cabl e au r appor t d’ audi t de
compt es.
Le pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e dat e son r appor t d'examen l i mi t é de l a
dat e de l a f i n de ses t r avaux.
1. 3. Le positionnement du rapport
La plaquet t e des compt es annuels comprendra généralement une page de

garde, un sommaire, l e rapport du prof essionnel de l’ expert ise compt able
et l es compt es annuels.
Le rapport du prof essionnel port e le t it re de Rapport d’ examen limit é, sans

dist inct ion quant à la f ormulat ion de l’ opi nion.
1. 4. La date du rapport
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able dat e son rapport d’ examen
limit é de la dat e de la f in de ses t ravaux (§ A10 - NP 2400).
Cet t e dat e f ixe le moment de la prise en compt e par l e prof essionnel de

l’ exist ence évent uell e d’ événement s post éri eurs pouvant avoir une
incidence signif icat ive sur l es compt es. (§ 17 de la NP 2400)
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt able a l e choix ent re un rapport dat é
soit du j our de l ’ ent ret i en avec l e client ou l ’ adhérent (ou du j our où l e
prof essionnel a reçu du cl ient ou de l ’ adhérent une dernière inf ormat ion
signif icat ive ayant une i nci dence sur l es compt es), soit du j our de la revue
f inale du dossier par le prof essionnel .
106 Rapport s
Il f aut proscrire la signat ure d’ un rapport du j our d’ expédit ion des

document s au client ou à l’ adhérent , même s’ il exist e un délai import ant
ent re l’ une des deux dat es ci-dessus et l ’ envoi ef f ect if à l ’ ent it é. Le
prof essionnel pourrait se voir reprocher la non-connaissance d’ événement s
int ervenus ent re la dat e où les compt es ont ét é ef f ect ivement arrêt és et la
signat ure du rapport .
Il est bien ent endu que la st ruct ure s’ organise pour minimiser les t emps
d’ impression et d’ expédit i on.
1. 5. La signature du rapport
Art icle 12 de l’ Ordonnance de 1945 (modif ié par l’ Ordonnance n°2004 -279

du 25 mars 2004, art icle 5)
Les exper t s-compt abl es exer cent l eur pr of essi on soi t à t i t r e i ndi vi duel et en l eur
pr opr e nom, soi t en qual i t é de sal ar i é d’ un aut r e exper t -compt abl e, d’ une
associ at i on de gest i on et de compt abi l i t é ou d’ une soci ét é d’ exper t i se compt abl e,
soi t en qual i t é de mandat ai r e soci al d’ une soci ét é d’ exper t i se compt abl e ; ces
di ver ses f or mes d’ exer ci ce sont compat i bl es ent r e el l es.
Il s doi vent obser ver l es di sposi t i ons l égi sl at i ves et r égl ement ai r es r égi ssant l eur
pr of essi on ai nsi que l e r ègl ement i nt ér i eur de l ’ or dr e qui est ét abl i par déci si on
du consei l supér i eur .
Les exper t s-compt abl es et l es sal ar i és ment i onnés à l ’ ar t i cl e 83 t er et à l ’ ar t i cl e
83 quat er assument dans t ous l es cas l a r esponsabi l i t é de l eur s t r avaux et
act i vi t és. La r esponsabi l i t é pr opr e des soci ét és membr es de l ’ or dr e et des
associ at i ons de gest i on et de compt abi l i t é l ai sse subsi st er l a r esponsabi l i t é
per sonnel l e de chaque exper t -compt abl e ou sal ar i é ment i onné à l ’ ar t i cl e 83 t er et
à l ’ ar t i cl e 83 quat er à r ai son des t r avaux qu’ i l exécut e l ui -même pour l e compt e
de ces soci ét és ou associ at i ons. Les t r avaux et act i vit és doi vent êt r e assor t i s de l a
si gnat ur e per sonnel l e de l ’ exper t -compt abl e ou du sal ar i é ai nsi que du vi sa ou de
l a si gnat ur e soci al e.
Les membr es de l ’ or dr e qui , ét ant associ és ou act i onnai r es d’ une soci ét é r econnue
par l ui , exer cent l eur act i vit é dans cet t e soci ét é, ai nsi que l es membr es de l ’ or dr e
sal ar i és d’ un conf r èr e ou d’ une soci ét é i nscr i t e au t abl eau, peuvent exécut er en
l eur nom et pour l eur pr opr e compt e l es mi ssi ons ou mandat s qui l eur sont
di r ect ement conf i és par des cl i ent s. Il s exer cent ce droi t dans l es condi t i ons
pr évues par l es convent i ons qui l es l i ent évent uel l ement auxdi t es soci ét és ou à
l eur s empl oyeur s.
Les let t res de mission, rapport s et at t est at ions doivent êt re revêt us de la

signat ure personnel le du prof essionnel de l ’ expert i se compt abl e ou du
salarié ment ionné à l’ art icle 83 t er ou 83 quat er. Ils doivent êt re en out re
revêt us du visa ou de la si gnat ure sociale si l e prof essionnel de l ’ expert ise
compt abl e ou le salarié aut orisé n’ en est pas dél égat aire.
Rapport s 107
La signat ure personnel le des prof essionnels de l ’ expert ise compt able et
des salariés aut orisés à exercer concerne les t ravaux et act ivit és ent rant
dans le périmèt re d’ exerci ce de l ’ art icl e 2, ali néas 1 et 2, de l ’ ordonnance
de 1945. Les aut res t ravaux (par exemple, ét udes t echniques,
consult at ions) relevant de l’ art icle 22, alinéas 5, 6 et 7, doivent êt re
signés par le responsabl e de la mission qui n’ est pas nécessairement un
expert -compt able ou un salarié aut orisé.
Posit ion ar r êt ée par l a commission j ur idique du CSOEC l es 31 août 2012 et

19 novembr e 2013.
Les st ruct ures d’ exercice prof essionnel qui le souhait ent peuvent f aire
cosigner l e responsable t echni que de la mission, en t ant qu’ int erlocut eur
privilégié du client ou de l ’ adhérent , même si ce dernier n’ est pas inscrit
au t abl eau de l’ Ordre.
1. 6. Les règles de communicat ion
Le rapport est int égré à la plaquet t e des compt es annuels.
Les règles de dif f usion du rapport et d’ ét ablissement de la plaquet t e des

compt es annuels sont les suivant es :
• exemplaire dest iné au gref f e : le rapport n’ est pas obligat oire
• plaquet t es des compt es annuels remises au client ou à l’ adhérent à
l’ int ent ion des banqui ers et aut res part enaires de l ’ ent it é :
insert ion du rapport dans t ous les exemplaires
2. La lett re de recommandat ions
Comme indiqué au point 6. 5 de la t roisième part ie, l es t ravaux engagés par

le prof essionnel de l’ expert ise compt able peuvent l e conduire à f ormuler
cert aines recommandat ions à la direct ion de l ’ ent it é.
Ces recommandat ions f ont l’ obj et d’ une l et t re spécif ique, dist inct e du
rapport lié direct ement à l a mission d’ examen limit é.
Le prof essionnel doit êt re vigilant sur le f ait que cet t e let t re n’ apparaisse
pas en cont radict ion avec la f ormulat ion de son opi nion ment ionnée dans
son rapport lié à la mission d’ examen limit é.
108 Rapport s
3. La déclaration à Tracfin
Le prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e rest e vigilant au respect de la

norme ant i-blanchiment t out au long de sa mission. Il est de ce f ait
suscept ible d’ êt re amené à f aire une déclarat ion de soupçon à Tracf in
(cf . norme ant i-blanchiment ).
SIXIEME PARTIE
SIXIEME PARTIE -
LES COMPTES INTERMEDIAIRES
Les compt es int ermédiaires 111
NP 2400 - § 14
S’ agi ssant de compt es i nt ermédi ai r es, l e pr of essi onnel de l ’ exper t i se compt abl e
est pl us par t i cul i èr ement at t ent i f aux poi nt s sui vant s :
- l ’ ét abl i ssement des compt es i nt er médi ai r es conf or mément au r éf ér ent i el
compt abl e r et enu, en par t i cul i er dans l ’ appl i cat i on du pr i nci pe de per manence
des mét hodes ;
- l a pr ésence d’ une annexe compor t ant not amment une i nf or mat i on sur l es
opt i ons r et enues dans l e cadr e d’ un ar r êt é à une dat e i nt er médi ai r e ;
- l a per t i nence des compt es i nt er médi ai r es par r appor t à sa connai ssance
génér al e de l ’ ent i t é.
1. Le concept de comptes intermédiaires
Les ent it és sont souvent amenées à ét ablir en cours d'année des ét at s

int ermédiaires sur leur sit uat ion f inancière.
Il convient de dist inguer :

• les ét at s de gest ion à vocat ion purement int erne (exemples :
t ableaux de bord, sit uat ions int ermédiaires, résult at s f lash…)
ét ablis selon des mét hodes spécif iques à chaque ent reprise,
• les compt es int ermédiaires qui ont vocat ion à êt re dif f usés à des
t iers ; ils sont ét ablis selon l es mêmes pri ncipes et mét hodes
compt abl es que des compt es annuels et comprennent bilan,
compt e de résult at et annexe.
2. Le choix de la mission
Le prof essionnel de l'expert ise i nt ervi ent dans l'accompagnement à

l'ét ablissement de ces document s.
Pour les ét at s de gest ion int ermédiaires, sa mission relève des « Aut res
prest at ions f ourni es à l'ent it é » ; mission sans assurance qui about it à un
compt e rendu de mission dans lequel l e prof essionnel relat e l es t ravaux
ef f ect ués et f ait ét at de const at s.
Pour les compt es int ermédiaires, l e prof essionnel de l'expert ise compt abl e
propose, comme pour des compt es annuels, une mission de présent at ion,
d'examen limit é ou d'audit cont ract uel.
112 Les compt es int ermédiaires
3. Les diligences à accomplir
Les missions d’ examen limi t é de compt es int ermédiai res relèvent du même
réf érent iel que les missions d’ examen limit é de compt es annuels.
Il convient d’ at t irer la vigil ance du prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e,
lors des ent ret iens avec la direct ion, sur l es hypot hèses ret enues pour
procéder à cert aines est imat ions compt abl es (pl us f réquent es, on peut l e
penser, pour des compt es int ermédiaires que pour des compt es de
clôt ure).
SEPTIEME PARTIE
SEPTIEME PARTIE -
LES COMPTES CONSOLIDES
Les compt es consolidés 115
Cet t e part i e a pour obj ect if de préciser l es point s d’ at t ent ion part iculière
lorsque la mission d’ examen limit é port e sur des compt es consolidés. En
ef f et , l ’ ensemble des diligences développées précédemment s’ applique au
prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e lorsqu’ i l conduit cet t e mission au
regard des compt es consolidés ; ell es consist eront essent iell ement à des
ent ret iens avec la direct ion et à la mise en œuvre de procédures
analyt iques, adapt és cependant à des compt es présent és sous f orme
consolidée. Cet t e mission aura la même f inalit é, soit l’ obt ent ion d’ une
assurance de niveau modéré about issant à une opini on exprimée sous une
f orme négat ive ; ell e port era sur des compt es consolidés quant à leur
conf ormit é au réf érent iel compt abl e qui l eur est appli cabl e.
1. Composition des états financiers
En conformité avec le règlement comptable n° 99-02 (section IV), les

compt es consolidés comprennent obligat oirement un bilan, un compt e de
résult at et une annexe, cet t e dernière comprenant , en sus des
inf ormat ions port ant sur l es modalit és de consolidat ion, l es mét hodes et
règl es d’ évaluat ion, un t ableau de variat ion des capit aux propres
consolidés et un t ableau de f l ux de t résorerie. Ils doivent êt re présent és
sous une f orme comparat ive avec l’ exerci ce précédent .
Selon le référentiel IFRS (IAS 1), les compt es consolidés sont composés
d’ un ét at de la sit uat ion f inancière (bilan), un ét at du résult at global , un
ét at des variat ions de capit aux propres, un t ableau de f lux de t résorerie et
des not es (annexes) cont enant un résumé des princi pales mét hodes
compt abl es et d'aut res inf ormat ions explicat ives. En out re, un ét at de
sit uat ion f inancière au début de la première période de comparaison devra
êt re présent é, lorsque l 'ent it é applique une mét hode compt abl e à t it re
rét roact if ou ef f ect ue un ret rait ement rét roact if des élément s de ses ét at s
f inanciers, ou lorsqu'el le procède à un reclassement des él ément s dans ses
ét at s f inanciers. Des inf ormat ions comparat ives au t it re de la période
précédent e pour t ous les mont ant s f igurant dans l es ét at s f inanci ers de la
période doivent êt re f ourni es (§ 38, IAS 1).
Selon l e réf érent iel compt able appliqué, il sera nécessaire de s’ assurer de
la présence de t ous l es ét at s f inanciers requis ; ils sont de f ait suj et s à
l’ examen et doivent êt re ment ionnés dans le rapport d’ examen limit é qui
sera émis.
116 Les compt es consolidés
2. Méthodes comptables
Cont rairement aux compt es annuels qui suivent l e plan compt able général,
les compt es consolidés sont ét ablis soit selon le règl ement n° 99 -02 du CRC
relat if aux compt es consoli dés, soit selon les normes IFRS obligat oires pour
les sociét és cot ées et appli cabl es, sur opt ion, par les sociét és non cot ées.
Concernant les deux réf érent iels compt ables applicabl es aux compt es
consolidés en France, des princi pes et mét hodes compt abl es dif f érent s de
ceux ut ilisés dans l es compt es annuels des ent it és composant l e périmèt re
de consolidat ion sont int roduit s. Ce principe est d’ ailleurs af f irmé par le
règl ement n° 99 -02 qui, au § 300, précise « Les compt es consolidés sont
ét ablis suivant des mét hodes déf inies par le groupe pour sa consolidat ion
et conf ormes à la réglement at ion f rançaise, y compris les opt ions ouvert es
par le code de commerce pour l es compt es individuels et cel les spécif ique-
ment ouvert es, pour les compt es consolidés, par l ’ art icle L 233-23 du code
de commerce et l ’ art icle 248-8 du décret du 23 mars 1967. Ainsi, par
exemple, un groupe peut provisionner dans ses compt es consolidés des
engagement s de ret rait e qu’ i l se borne à indiquer dans l ’ annexe des
compt es individuels : dans les deux cas, il se conf orme à l’ art icle L 123-13
du code de commerce. » Il en est de même lorsque le réf érent iel IFRS
t rouve son applicat ion, ce dernier ne pouvant en out re êt re ut i lisé en
France pour l es compt es annuels.
Ainsi, en sus des règl es inhérent es aux compt es consolidés (mét hodes de
consolidat ion, éliminat ion des opérat ions réciproques, conversion des
compt es de f ilial es ét rangères, t rait ement compt abl e des regroupement s,
et c. ), des ret rait ement s sont opérés préalablement à la consolidat ion dès
lors que des divergences exist ent ent re les mét hodes compt ables et leurs
modalit és d’ applicat ion ret enues pour les compt es individuels des
ent reprises incl uses dans l e périmèt re de consolidat ion et cel l es ret enues
pour les compt es consoli dés. Sans êt re exhaust ives, les opérat ions de
ret rait ement et d’ élimi nat ion concerneront , par exemple :
• éliminat ion des écrit ures à caract ère f iscal ,
• const at at ion des impôt s dif f érés,
• t rait ement des ent it és mises en équivalence,
• amort issement des écart s d’ acquisit ion et d’ évaluat i on,
• ret rait ement des cont rat s de crédit -bai l,
• ret rait ement des cont rat s à long t erme, des f rais de développe-
ment (R&D),
• compt abilisat ion des avant ages au personnel , et c.
Les compt es consolidés 117
Af in d’ obt enir le niveau d’ assurance requis par une mission d’ examen

limit é des compt es consolidés, l e prof essionnel de l’ expert ise compt abl e,
lors de la prise de connaissance de l ’ ent it é et de son environnement , y
compris son cont rôl e int erne, port era par conséquent une at t ent ion
part iculière aux procédures mises en œuvre par le groupe visant à
maît riser les processus de consoli dat ion (périmèt re de consolidat ion et
variat ions de pourcent age de cont rôl e maint enus à j our, écrit ures de
consolidat ion suivies dans un j ournal spécif ique, disponi bilit é des
inf ormat ions nécessaires au t rait ement dans l es compt es consolidés des
sociét és mises en équivalence, et c. ) et à assurer l ’ applicat ion de principes
et règles compt abl es homogènes au sein des sociét és int égrées ainsi que
l’ ident if icat ion des opérat ions réciproques et l eur éliminat ion, en
part iculier les opérat ions f inancières et l es résult at s int ernes (dividendes,
marges sur st ocks, et c. ).
3. Comptes annuels des entités comprises dans la consolidation
Pour sat isf aire à l’ expression d’ une opinion d’ un niveau d’ assurance

modéré permet t ant de concl ure que l e prof essionnel n’ a pas relevé
d’ él ément s l e conduisant à considérer que l es compt es consolidés ne sont
pas ét ablis, dans t ous leurs aspect s signif icat if s, conf ormément au
réf érent iel compt able appli qué, les compt es annuels des ent it és
composant le périmèt re de consolidat ion devraient avoir f ait l’ obj et au
minimum d’ un examen limit é. Au cas où les compt es annuels d’ une ent it é
n’ auraient pas d’ incidence signif icat ive sur les compt es consolidés, une
mission de présent at ion des compt es annuels peut s’ avérer suf f isant e.
Pour sat isf aire à l ’ obligat ion d’ exprimer une opinion sur les compt es
consolidés et d’ en assumer la responsabilit é, le prof essionnel de
l’ expert ise compt abl e met t ra en œuvre l es t ravaux complément aires qu’ i l
est ime nécessaires pour obt eni r l ’ assurance modérée que les i nf ormat ions
f inancières prises dans l eur ensemble ne comport ent pas d’ anomalies
signif icat ives. Dans ce cadre, il pourra êt re amené à évaluer la
compét ence prof essionnel le et / ou à examiner l es t ravaux des
prof essionnels chargés du cont rôl e des compt es des ent it és comprises dans
la consolidat ion.
118 Les compt es consolidés
4. Rapport
Le cont enu du rapport n’ est pas dif f érent de celui prévu pour l’ examen
limit é des compt es annuels. Le prof essionnel de l’ expert ise compt able
veill era néanmoins à bien ident if ier le dest inat aire de son rapport et la
nat ure des compt es exami nés. Il pourra préciser le réf érent iel compt able
appliqué, s’ il le j uge ut i le. Ainsi, dans un rapport sans réserve, il déclarera
qu’ à l’ issue de son examen limit é, il n’ a pas rel evé d’ élément s de nat ure à
remet t re en cause l e f ait que les compt es consolidés sont ét ablis, dans
t ous leurs aspect s signif icat if s, conf ormément au réf érent i el compt able qui
leur est applicabl e.
ANNEXES
ANNEXES
Annexes 121
ANNEXE I – EXEMPLE DE
LETTRE DE MISSION
Voir sit e Int ernet du CSOEC : www. expert scompt abl es. f r
122 Annexes
Annexes 123
ANNEXE II – EXEMPLES DE RAPPORTS
E1 – Rapport d’ examen limité
(r appor t sans r éser ve)
Conf ormément à la mission qui nous a ét é conf iée par la direct ion et qui a
f ait l’ obj et de not re let t re en dat e du …, nous avons ef f ect ué un examen
limit é des compt es ... (pr éciser « annuel s », « consol idés »,
« int er médiair es ») de . . . (pr éciser l 'ent it é concer née) relat if s à . . .
(pr éciser l a pér iode ou l 'exer cice concer né) , t els qu'i ls sont j oint s au
présent rapport .
Ces compt es ont ét é préparés sous la responsabi lit é de la direct ion. Il nous
appart ient , sur la base de not re examen limit é, d’ exprimer not re
concl usion sur ces compt es.
Nous avons ef f ect ué cet examen conf ormément aux disposit ions de la
norme prof essionnel le du Conseil supérieur de l’ ordre des expert s-
compt abl es applicable à la mission d’ examen limit é des compt es.
Cet t e norme requiert la mise en œuvre de di ligences limit ées conduisant à

une assurance, moins él evée que cel le résult ant d'un audit , que l es
compt es . . . (pr éciser « annuel s », « consol i dés », « int er médiair es ») ne
comport ent pas d'anomalies signif icat ives.
Un examen de cet t e nat ure ne comprend pas t ous les cont rôles propres à
un audit , mais se limit e à met t re en œuvre des procédures analyt iques et à
obt enir de la direct ion les inf ormat ions que nous avons est imées
nécessaires.
Sur la base de not re examen limit é, nous n’ avons pas relevé d’ él ément s
qui nous conduisent à considérer que l es compt es ne sont pas ét ablis, dans
Lieu, dat e et signat ure
124 Annexes
E2 - Rapport d’ examen limité
(r appor t sans r éser ve mai s avec obser vat i on(s))
présent rapport .

nécessaires.
Sur la base de not re examen limit é, nous n’ avons pas relevé d’ él ément s
qui nous conduisent à considérer que l es compt es ne sont pas ét ablis, dans
Sans remet t re en cause l a conclusion exprimée ci-dessus, nous at t irons

vot re at t ent ion sur l e point exposé dans la not e XX de l'annexe
concernant . . .
(Exposé du poi nt concer né)
Annexes 125
(r appor t avec r éserve (désaccor ds ou l i mi t at i ons))
présent rapport .

nécessaires.
Nous f ormulons une (des) réserve(s) sur le(s) point (s) suivant (s) :
(Descr ipt ion mot ivée et chif f r ée des désaccor ds sur l es r ègl es et mét hodes
compt abl es ou des l imit at i ons f aisant l 'obj et de l a r éser ve)
Sur la base de not re examen limit é et sous cet t e (ces) réserve(s), nous
n’ avons pas rel evé d’ aut res élément s qui nous condui sent à considérer que
les compt es ne sont pas ét ablis, dans t ous leurs aspect s signif icat if s,
conf ormément au réf érent i el compt able qui leur est applicabl e.
126 Annexes
(r appor t avec concl usi on déf avorabl e)
présent rapport .

nécessaires.
Nous port ons à vot re connaissance le(s) point (s) suivant (s) qui ont une
incidence signif icat ive sur l es compt es :
(Descr ipt ion mot ivée et chif f r ée des désaccor ds sur l es r ègl es et mét hodes
compt abl es conduisant à l a concl usion déf avor abl e)
Sur la base de not re examen limit é et en raison des f ait s exposés ci-dessus,
nous sommes d'avis que l es compt es ne sont pas ét ablis, dans t ous leurs
aspect s signif icat if s, conf ormément au réf érent iel compt abl e qui l eur est
applicabl e.
Annexes 127
(r appor t avec impossi bi l i t é de concl ur e (l imi t at i ons))
présent rapport .

nécessaires.
Nous port ons à vot re connaissance le(s) point (s) suivant (s) :
- (Indi cat ion et descr ipt ion des l imit at ions
- conduisant à l 'impossibil it é de concl ur e)
Sur la base de not re examen limit é, nous ne sommes pas en mesure, en

raison des limit at ions exposées ci-dessus, de dét ermi ner si les compt es ont
ét é ét ablis, dans t ous leurs aspect s signif icat if s, conf ormément au
réf érent iel compt able qui l eur est applicable.
128 Annexes
(r appor t avec impossi bi l i t é de concl ur e (i ncer t i t udes gr aves et mul t i pl es))
f ait l’ obj et de not re l et t re en dat e du …. nous avons ef f ect ué un examen
présent rapport .

nécessaires.
Nous port ons à vot re connaissance le(s) point (s) suivant (s) :
- (Descr ipt ion mot ivée des i ncer t it udes
- conduisant à l 'impossibil it é de concl ur e)
Sur la base de not re examen limit é, nous ne sommes pas en mesure, en

raison des incert it udes exposées ci-dessus, de dét erminer si les compt es
ont ét é ét ablis, dans t ous leurs aspect s signif icat if s, conf ormément au
réf érent iel compt able qui l eur est applicable.

Guide Mission Examen Limite

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Guide Mission Examen Limite

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

AVANT- PROPOS

MISSION D’ EXAMEN LIMITE : UNE MISSION QUI CONSOLIDE LE ROLE DU

La mission d’ examen limit é des compt es est une mi ssion d’ assurance de

Le présent guide accompagne de manière pragmat ique l e prof essionnel

Ce guide a ét é élaboré par le Conseil supérieur de l’ ordre des expert s-

Il f orme une proposit ion de mét hodologie et ne const it ue ni une norme

DEUXIEME PARTIE - LA MISSION D’ EXAMEN LIMITE DES COMPTES COMPLETS

TROISIEME PARTIE - DEMARCHE GENERALE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

1. 4. Le r espect de l a nor me ant i -bl anchi ment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

5. 8. Les obl i gat i ons de vi gi l ance l iées à l a nor me ant i -

QUATRIEME PARTIE - LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

CINQUIEME PARTIE - RAPPORTS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

3. La déclarat ion à Tracf in . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

SIXIEME PARTIE - LES COMPTES INTERMEDIAIRES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

SEPTIEME PARTIE - LES COMPTES CONSOLIDES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

ANNEXE I – EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

ANNEXE II – EXEMPLES DE RAPPORTS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

1. Les principes généraux

Le schéma général du réf érent iel normat if et déont ologique du

El les précisent également les modalit és d’ applicat ion de ces principes en

Le prof essionnel de l ’ expert ise compt abl e se doit de respect er l es

• la norme de la lut t e ant i-blanchiment . Les prof essionnels de

2. Les natures de mission

3. Le schéma général du référentiel normatif et déontologique du

1. La place de la mission d’ examen limité dans le schéma général

La mission d’ examen limit é s’ i nscrit dans le cadre des missions d’ assurance

Le présent guide concerne princi palement la mission d’ examen limit é des

2. L’ obj ectif de la mission d’ examen limité

La mission d’ examen limit é des compt es a pour obj ect if de permet t re au

La direct ion de l ’ ent it é rest e, in f ine, responsabl e à l ’ égard des t iers de

La norme prof essionnell e d’ examen limit é des compt es – NP 2400 – a pour

3. Les concepts clés de la mission d’ examen limité des comptes

La mission d’ examen limi t é s’ appuie sur l e concept clé de « conf ormit é

3. 1. Cas des comptes sociaux des entités commerciales

3. 2. Cas des entités établissant des comptes consolidés

a. Sociét és cot ées ét ablissant des compt es consoli dés

La mission d’ examen limit é consist e, dans ce cas, à s’ assurer de la

b. Sociét és non cot ées ayant l ’ obligat ion d’ ét ablir des

L’ ét ablissement des compt es consolidés des sociét és non inscrit es sur un

La mission d’ examen limit é consist e, dans ce cas, à s’ assurer de la

A not er que ces ent it és peuvent , si ell es l e souhait ent , ut i liser le

Dans ce cas, la mission d’ examen limit é consist e à s’ assurer que les

3. 3. Cas des associations tenues d’ établir des comptes annuels,

En conséquence, la mission d’ examen limit é des compt es d’ une associat ion

3. 4. Cas des aut res formes j uridiques : GIE, syndicats…

4. La nature des t ravaux de la mission d’ examen limit é des comptes

- mise en œuvre de procédures analyt iques dest inées à ident if ier

5. Le champ d’ application de la mission d’ examen limité des

La mission d’ examen limit é des compt es annuels est une mission

qui rel èveraient normalement de la mission de présent at ion mais qui

6. La mission d’ examen limité des comptes et les « Autres

Le schéma général du réf érent iel normat if et déont ologique du

Tout es les missions doivent f aire l ’ obj et d’ un rapport .

l’ ent it é (§ 7 de la Norme prof essionnell e NP 2300 – Code d’ ét hi que de

6. 1. Les missions d’ assistance fiscale, sociale, j uridique ou de

De même, la mission d’ examen limit é peut êt re accompagnée de

La mission d’ examen limi t é peut aussi êt re accompagnée de prest at ions

Enf in, la mission d’ examen limit é peut êt re associée régulièrement ou

La démarche d’ une mission d’ examen limit é peut êt re présent ée en sept

3. APPROFONDISSEMENT DE LA CONNAISSANCE DE L’ ENTITE

4. ORGANISATION ET PREPARATION DE LA MISSION

6. TRAVAUX DE FIN DE MISSION

El les doivent not amment déf inir (NPMQ § 27) :