Chapitre 6 – LES COÛTS COMPLETS PAR LA MÉTHODE DES CENTRES D’ANALYSE

I- LES CENTRES D’ANALYSE

A) Définition et typologie
Le PCG définit le centre d’analyse comme « une division de l’unité comptable dans
laquelle sont groupés, préalablement à leur imputation aux coûts des produits, les éléments de
charge qui ne peuvent leur être directement affectés ».
Cette division peut correspondre à une réalité physique (ex : atelier de production :
centre principale), à une approche fonctionnelle de l’entreprise (ex : un centre
« Approvisionnement »), ou n’être qu’une division fictive ayant pour objet de permettre le
regroupement de certaines charges indirectes (ex : un centre « Prestations connexes »).
Le découpage de « l’unité comptable » en centre d’analyse est l’étape la plus importante
de la mise en place d’un système de calcul et d’analyse des coûts. On distingue :
- Les centres auxiliaires : centre à prestations croisés (réciproques), qui assurent
le fonctionnement des centres principaux, parfois appelés « centre de
gestion », car ils n’ont pas de liens immédiats avec les produits fabriqués.
(division fictive)
- Les centres principaux : correspondent aux principaux services du processus de
production de l’entreprise. On parle d’approche fonctionnelle. (division réelle)
- Le centre de structure : représente le service administratif lié à la fonction
personnel.

B) La mesure de l’activité des centres d’analyse

Il faut disposer d’une unité de mesure de l’activité d’un centre donné. Cette unité de
mesure peut être : une unité physique (ex : heure-ouvrier, heure-machine, kg de matière,…),
appelé « unité d’œuvre » (UO) ; une unité monétaire (ex : montant CA, coût de production des
produits vendus,…), appelé « assiette de frais ».
=> Coût UO = Coût du centre / Nombre d’UO
De même, si l’activité du centre est mesurée à l’aide d’une unité monétaire :
=>Taux de frais = Coût du centre / Valeur de l’assiette de frais

II- LA RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

A) La répartition primaire
Elle a pour objectif d’imputer l’ensemble des charges indirectes dans les différents
centres d’analyse (principaux et auxiliaires). Elle permet de contrôler les charges propres à
chaque centre en termes de responsabilités et doit donc être effectuée avec la plus grande
précision.

B) La répartition secondaire
Elle consiste à répartir les charges des centres auxiliaires entre les centres principaux.
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1- Les transferts en escalier
Ici, le coût constaté de chaque centre à un certain niveau de calcul est transféré aux
suivants. On « vide » alors les centres auxiliaires en procédant suivant le principe de
l’ « universalité décroissante ».

2- Les transferts croisés

Il y a transfert croisés lorsque plusieurs centres auxiliaires consomment réciproquement
des prestations les uns des autres. Pour cela on utilise la méthode algébrique qui se traduit par
la résolution d’un système d’équation. On procède à une mise en équation telle que, pour n
centres ayant des transferts croisés entre eux, on obtient un système de n équation du
premier degré à n inconnues.

C) Du coût des centres au coût des produits

Une fois la répartition secondaire effectuée, les coûts des centres principaux sont
imputés aux différents coûts constatés proportionnellement aux unités d’œuvre consommées
par chaque élément pour lequel un coût est calculé.

III- LES COÛTS HIÉRARCHISES ET LES RÉSULTATS ANALYTIQUE

A) Les coûts d’acquisition
…

B) Les coûts de production

C) Les coûts de revient
D) L’architecture générale des calculs de coûts en fonction de l’activité
1- Les coûts dans une entreprise industrielle
2- Les coûts dans une entreprise prestataire de service
3- Les coûts dans une entreprise de négoce

E) Le résultat analytique
F) Le rapprochement avec la comptabilité financière
1- Le résultat de la comptabilité de gestion
2- La différence de traitement comptable

E
IV- PROBLÈMES PARTICULIERS
A) Les produits en cours
En fin d’une période de calcul, il arrive souvent que certaines productions (ou certains
services) ne soient pas achevées en totalité. L’en-cours initial représente les produits dont la
production a commencé mais ne s’est pas achevée au cours de la période précédente. L’en-
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cours final représente les produits dont la production a commencé au cours de la période
considérée et non achevés à la fin de cette dernière.

Coûts de production des produits achevés = Charges de production de la période

+ En-cours initiaux
- En-cours finaux
L’en-cours final de N-1, représente l’en-cours initial de N. Plusieurs procédés de
valorisation sont possibles.

Exemple : Dans le cadre d’un contrôle de ses coûts, l’entreprise souhaite évaluer de
manière précise, ses en-cours de production de fin de période. Pour réaliser cette évaluation,
l’entreprise a besoin de connaître deux paramètres : le degré d’incorporation des matières
premières et le degré d’utilisation de la main d’œuvre. En tenant compte de ces degrés
d’avancement, l’entreprise va déterminer des produits équivalents terminés (ET).

Au 31/01/2017, on vous communique l’information suivante : En-cours final de produits-

finis : 170 unités pour une valeur de 17 340€. La société considère, fin Février ; qu’elle a
complétement terminé 2 660 produits finis et 220 produits finis restent en cours de production.
Concernant les degrés d’avancement, de ces 220 produits fini, l’entreprise vous précise : 100%
pour les matières premières et 50% pour la main d’œuvre. Par hypothèse, on considère que ces
degrés d’avancement sont identiques à fin janvier comme fin février. L’entreprise vous
communique par ailleurs : le coût des matières premières consommés 165 742 €, le coût de la
main d’œuvre utilisé 98 550€ (à récupérer dans le calcul du coût de production si non donné).

Démarche d’évaluation en deux étapes :

- Évaluer le coût unitaire matière et main d’œuvre
- Évaluation en valeur de l’en-cours fin de période

1ère étape : Évaluation des coûts unitaires

1) Évaluation du coût unitaire matière
a. Production en ET
- incorporation MATIÈRE sur les produits terminés fin Février
(2 660 unités – 170 unités) x 100 % = 2 490 ET
- incorporation MATIÈRE sur les en-cours fin Février
220 unités x 100 % = 220 ET
- Production total
2 490 ET + 220 ET= 2 710 ET
b. Production en ET
Coût unitaire par ET = 165 742/ 2 710 = 61,16€

2) Évaluation du coût unitaire main d’œuvre

a. Production en ET
- incorporation MAIN D’OEUVRE sur les produits terminés fin Février
170 unités x 50 % = 85 ET
- travail effectués sur les produits terminé fin février
(2 660 unités – 170 unités) x 100 % = 2 490 ET
- incorporation MAIN D’OEUVRE sur les en-cours fin Février
220 unités x 50 % = 110 ET
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- Production réelle en ET
85 ET + 2 490 ET + 110 ET= 2 685 ET
b. Production en ET
Coût unitaire par ET = 98 550/ 2 685 = 36,70€

2ème étape : Évaluation en valeur de l’en-cours fin de période

1) Matière
(220 ET x 100 %) x 61,16 € = 13 455,20€
2) Main d’œuvre
(220 ET x 50 %) x 36,70 € = 4 037,00€
3) Somme des deux coûts
13 455,20€ + 4 037,00 € = 17 492,20€

fff
1- L’évaluation détaillée
2- L’évaluation forfaitaire
3- L’évaluation par équivalence
4- La valorisation à des coûts préétablis

…
B) Les produits résiduels et les sous-produits
1- Les produits résiduels
Il s’agit des déchets et des rebuts :
- les déchets sont des résidus de matières provenant de la fabrication (sciure,
copeaux de métal)
- les rebuts sont des objets impropres à une utilisation normale (pièce cassées,
non conformes)

a) les produits résiduels non utilisables

Pas de CA supplémentaire mais prise en compte du coût de traitement (ex : coût de
recyclage ou coût d’évacuation). Son coût est incorporé au coût de production du produit
principal.

b) les produits résiduel utilisables

Plusieurs cas sont envisageables :
- les produits résiduels vendus en l’état : le bénéfice réalisé sur leur vente
diminuera le coût de production du produit principal ou sera ajouté au résultat
provenant de la vente des produits finis ;
- les produits résiduels vendus après transformation : le déchet est considéré
comme ayant un coût d’acquisition nul. Le coût de production sera donc
constitué par le seul coût du traitement. Le produit de leur vente net, des coûts
Chapitre 6 – LES COÛTS COMPLETS PAR LA MÉTHODE DES CENTRES D’ANALYSE
de transformation, vient en déduction du co^^ut de production du produit
principal ;
- les produits résiduels réutilisés : il faut, dans cette hypothèse, les valoriser soit
au prix du marché, soit à un prix forfaitaire. Leur valeur est soustraite du coût
de production du produit fini dont ils proviennent et ajoutée au coût de
production du produit dans lequel ils entrent.

2- Les sous-produits
C)
…
D) Les méthodes d’équivalence
…

Schéma à faire avant de commencer un exercice :

Mat/Produit

Atelier

Stock

Cours supplémentaire à classer:

I- La hiérarchie des coûts par la méthode des centres d’analyse

(Schéma)
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II – Le traitement des charges indirectes

TABLEAU DE RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES :

Ce tableaux consiste à imputer une cote part de charges indirectes à destination inconnu dans
les différents centres d’analyse.
Charges directe = affectation
Charges indirectes = imputation

III- Les problèmes particuliers liés à l’évaluation de la production

Au niveau du processus de fabrication, deux principales particularités peuvent apparaître :

- la prise en compte de produits résiduel

- les dechets

-l’evaluation de produit non terminé ( encours)

Méthode ABC : Exclusivement des charges indirectes.

Approche transversale (approche fonctionnelle dans les centres d’analyse)