Fiscalite Des Entreprises

DROIT FISCAL KNTS
FORMATION
FISCALITE DES ENTREPRISES

Par : Zéphirin KIMBOURI-NTSATOU
Conseil fiscal
Agrément CEMAC N° CF 345
Inspecteur principal des impôts à la retraite
Ancien inspecteur vérificateur national des impôts
Ancien élève de l’école nationale d’administration et de magistrature (ENAM)
Animateur de formations en fiscalité
Cél : 0 5 557 74 70/05 634 34 88/06 690 05 18
FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 1
Objectifs
Objectif général :
 comprendre la fiscalité des entreprises.
Objectifs spécifiques :
 comprendre le régime forfaitaire d’imposition des bénéfices et les
modalités de calcul et de paiement de l’impôt forfaitaire dû par les très
petites entreprises (TPE), petites entreprises (PE) et les entreprenants ;
 comprendre le régime réel normal d’imposition des bénéfices et les
modalités de calcul et de paiement de l’impôt dû par les moyennes et
grandes entreprises.

SOMMAIRE
1. Introduction
2. Champ d’application des BICA
3. Assiette des BICA et de l’IS
4.Détermination des produits imposables
5. Détermination des charges déductibles
6. Modalités de détermination et d’imposition des bénéfices
7. Modalités de calcul de l’IRPP-BICA et l’IS
8. Taxe spéciale sur les sociétés
9. Dépôt de la déclaration des résultats et paiement du solde
de liquidation
1. Introduction
1. Introduction
Les bénéfices des entités sont déterminés de façon différente selon
qu’ils sont réalisés par une entité individuelle ou par une société. En la
matière, la forme juridique de l’entité (entité individuelle ou société)
joue un rôle primordial sur le mode d’imposition de cette dernière.
En pratique, les revenus des personnes physiques exerçant une activité
professionnelle relèvent de trois (3) catégories, à savoir les bénéfices
des activités industrielles, commerciales, artisanales (BICA), les
bénéfices des activités non commerciales (BNC) et les bénéfices agricoles
(BA). Ils relèvent pour leur taxation de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques (IRPP).
En revanche, les bénéfices générés par les personnes morales dans le
cadre de l’exercice d’une activité industrielle, commerciale et artisanale
sont soumis à l’impôt sur les sociétés (IS).
2.1. Personnes imposables
 personnes physiques exclusivement exerçant une profession
industrielle, commerciale, artisanale ;
 sociétés par actions ou autres personnes morales (à titre de
sanction) lorsqu’elles versent des sommes sous quelque forme
ou dénomination que ce soit, à des personnes dont elles ne
révèlent pas l’identité à l’administration fiscale.
Toutefois, les principes qui vont être exposés dans les lignes qui
suivent, concernent également les société passibles de l’IS. En
effet, l’article 123 CGI, T1 dispose que : << L’impôt sur les
sociétés est établi dans les mêmes conditions et sous les mêmes
sanctions que l’IRPP (BICA régime d’imposition d’après le bénéfice
réel)...>>.
2.1.1. Le statut juridique et fiscal de l’entité individuelle (EI)
 Statut juridique
L’EI :
 est une réalité économique et sociale ;
 n’a pas de personnalité juridique propre comme une société ;
 n’a pas de patrimoine propre ; seul l’exploitant a la
personnalité juridique et lui seul est titulaire du patrimoine
dont l’entreprise n’est que l’un des éléments (théorie de l’unité
et de l’universalité du patrimoine en droit civil).

 Statut fiscal
L’EI :
 n’a pas la personnalité fiscale en ce sens qu’elle n’a pas la
qualité de contribuable, cette qualité n’étant reconnue qu’au
seul exploitant à qui le fisc réclamera le paiement des impôts ;
 a néanmoins une existence fiscale puisqu’il faut calculer le
bénéfice imposable qu’elle réalise.
Précision
Les bénéfices des entités sont réalisés dans le cadre de l’exercice
d’une profession.
2.1.2. Le statut juridique et fiscal de l’entité sociétaire

 Statut juridique
La société a :
 la personnalité morale, càd qu’elle est titulaire de droits et tenue à des
obligations ;
 une existence propre, un patrimoine propre distinct de ceux des
membres qui la composent.
 Statut fiscal
Sur le plan fiscal, la société menant des activités à but lucratif a :
 la qualité de contribuable, càd qu’elle supporte directement la charge
des contributions, impôts, droits ou taxes dont le recouvrement est
autorisé par la loi.
2.2. Personnes exclues de la catégorie IRPP/BICA

 personnes morales : SA, SARL, entités publiques …
2.3. Territorialité de l’IRPP-BICA et de l’IS

Les BI à l’IRPP-BICA ou à l’IS sont ceux réalisés par les entités
exploitées au Congo ou en provenant pour les sociétés étrangères.

3.1. Détermination du résultat fiscal

3.1.1. Définition du bénéfice imposable
Le bénéfice passible de l’IRPP-BICA et de l’IS est déterminé en
tenant compte des bénéfices obtenus dans les entités exploitées
au Congo.
3.1.1.1. Notion de bénéfice imposable
Le BI d’une entité est le bénéfice net, déterminé d’après les
résultats d’ensemble des opérations de toute nature effectuées par
les entités (différence entre les produits et les charges) au cours de
la période servant de base à l’impôt, y compris notamment les
cessions d’éléments quelconques de l’actif, soit en cours, soit en
fin d’exploitation.
3.1.1.2. Notion de bénéfice net imposable (BNI)

Le bénéfice net imposable est égal à la différence entre les produits
réalisés et les charges engagées par l’entité.
3.1.1.3. Notion de bénéfice net (BN)

Le BN est constitué par :
• la différence entre les valeurs de l’actif net à la clôture et à l’ouverture
de la période dont les résultats doivent servir de base à l’impôt ;
• diminuée des suppléments d’apport ;
• et augmentée des prélèvements effectués au cours de cette période
par l’exploitant ou par les associés.

3. Assiette des BIC et de l’IS
3.1.1.4. Notion d’actif net

L’actif net s’entend de l’excédent des valeurs d’actif sur le
total formé au passif par :
• les créances des tiers ;
• les amortissements ;
• et les provisions justifiés.
a) Valeurs réelles d’actif
Elles comprennent :
• les immobilisations corporelles, incorporelles et financières
(prêts à plus d’un an, titres de participation, dépôts et
cautionnements) ;
• les valeurs d’exploitation (marchandises, matières ou fournitures, produits
intermédiaires et finis, productions en cours et emballages commerciaux) ;
• les valeurs réalisables à court terme (avances et acomptes versés aux
fournisseurs, créances clients …) ou disponibles (liquidités au sens strict du terme).
b) Créances des tiers, amortissements et provisions justifiés
 Créances des tiers : dettes certaines et définitives, dans leur principe et
dans leur montant, qui sont à la charge effective de l’entité (dettes
contractées pour les besoins de l’exploitation ou se rattachant à la gestion
normale de l’entité).
 Amortissements et provisions : sont pris en compte dans les limites
fixées par la législation fiscale ; les amortissements et provisions qui
excèdent ces limites sont réintégrés au résultat pour l’assiette de l’impôt.

(i) Période d’imposition : le principe

L’IRPP-BICA ou l’IS est assis sur les résultats obtenus sur une
période de douze mois correspondant à l’exercice comptable.
(ii) L’exception : l’option
Les entités qui commencent leurs activités au cours des six (6)
mois précédant la date de clôture obligatoire peuvent arrêter leur
premier bilan à la fin de l’exercice comptable suivant celui au
cours duquel elles ont commencé les activités. Dans ce cas, elles
doivent notifier leur option au chef de la résidence fiscale
territorialement compétent avant le 31 décembre de l’année du
début d’activités.

3.1.2. Activités imposables à l’IRPP-BICA et à l’IS

Le CGI classe les opérations imposables dans trois (3) catégories :
 activités commerciales par nature ;
 activités commerciales par assimilation ;
 activités commerciales par attraction.
1) Activités commerciales par nature

 activités de commerce (achat pour revente) ;
 activités industrielles ;
 activités financières ;
 activités d’intermédiaires.
2) Activités commerciales par assimilation

Le CGI assimile considère comme activités commerciales :
 activités des concessionnaires des mines et des carrières ;
 activités des amodiataires (1) et sous-amodiataires de
concessions minières ;
 activités d’exploration et d’exploitation des mines, carrières,
hydrocarbures et des forêts.
N.B. Fiscalement, les personnes physiques qui exercent ces
activités sont des commerçants par assimilation.
_____________
1) Acte juridique par lequel une autorité publique ou un particulier affecte à un tiers (entreprise
privée ou collectivité) un terrain pour une durée limitée et moyennant une redevance périodique.
3) Activités commerciales par attraction

 extension par une entité de son activité à des opérations relevant
des BNC ; dans ce cas, les résultats de ces opérations sont compris
dans les bases de l’IRPP-BICA.
4. Détermination des produits imposables
 Notion de produits
- ressources contribuant à l’enrichissement de l’entité ; sur le plan
comptable, ils sont portés au crédit du compte de résultat (classe 7).
4.1. Règles de rattachement des produits d’exploitation
- la règle des créances acquises ;
- la règle du nominalisme monétaire ;
- la règle du prix de revient pour les stocks et productions en cours.
(i) La règle des créances acquises et dettes certaines : principe de

la comptabilité d’engagement
 Principes comptables
• principe de la comptabilité d’engagement : consiste à
enregistrer en comptabilité tous les engagements donnés et tous
les engagements reçus par l’entité.
• principe de l’indépendance des exercices comptables : oblige
à rattacher à chaque exercice les produits et les charges qui lui
reviennent et rien d’autre.

 Signification de la règle générale des créances acquises et
des dettes certaines
- les produits et les charges doivent être pris en compte pour la
détermination du résultat imposable dès lors qu’ils ont donné
naissance à une créance ou à une dette certaine dans son
montant.
 Exemple : les créances correspondant à des « fruits civils », qui
s’acquièrent au jour le jour doivent être pris en compte pour le
calcul du résultat dès lors qu’ils sont courus à la clôture de
l’exercice.

 Application du principe de l’indépendance des exercices

A. – En matière de livraison
 rattacher les produits correspondant à des créances sur la
clientèle ou à des versements reçus à l’avance en paiement du
prix d’un bien ou d’un service à l’exercice au cours duquel
intervient :
 la livraison des biens ou des marchandises pour les ventes ou
opérations assimilées ;
 l’achèvement des prestations pour les fournitures de services.

Illustration : incidences comptables des trois étapes d’une

opération commerciale
1. Acceptation de la commande
• le contrat est conclu et la créance est juridiquement née ;
• le profit est simplement espéré ;
• la créance ne peut être comptabilisée parmi les produits de l’exercice.
2. Réalisation de la prestation
• le contrat est exécuté et la créance est réputée acquise ;
• le profit est réalisé ;
• la créance est enregistrée parmi les produits de l’exercice.
3. Paiement du prix
• en raison du paiement, la créance est éteinte ;
• le profit est encaissé ;
• le paiement n’a aucune incidence sur le résultat comptable de l’exercice.

1° Pour les ventes ou opérations assimilées

a) Droit commun des ventes : la date de livraison ; la facture est
généralement adressée à ce moment-là au client. Si des
acomptes sont versés par le client à la commande, ils ne sont
pas retenus parmi les produits de l’exercice ; ils sont
simplement enregistrés à un compte d’attente (compte 4191
« Clients, avances et acomptes »).
b) Cas particulier : ventes avec clause de réserve de propriété

- date de la livraison des biens malgré la clause de réserve de
propriété (la clause de réserve de propriété retarde le transfert de
propriété jusqu’au paiement complet du prix).
2° Pour les prestations de services

Il convient de faire une distinction selon que les prestations
sont ponctuelles, continues ou discontinues.
a) Les prestations ponctuelles
- prestations ne présentant aucun caractère répétitif
(transports, réparations …) ; la créance est enregistrée
comme produit dès que la prestation est exécutée.
. Exemple : le garagiste comptabilise sa créance parmi ses

produits lorsqu’il a terminé une réparation ; en effet, c’est
généralement à ce moment qu’il délivre la facture
correspondante.
b) Les prestations continues : règle de l’exécution partielle

- prestations dont l’exécution se prolonge dans le temps sur plusieurs
exercices (locations, prêts d’argent, fournitures d’électricité, contrats
d’assurance …). En application de la règle de l’exécution partielle, les
créances sont enregistrées exercice par exercice ; on rattache à chaque
exercice la créance qui lui revient. Ainsi, on enregistrera en comptabilité les
intérêts, les loyers ou les primes d’assurances qui ont couru du 1er janvier au
31 décembre, même si l’échéance de paiement est ultérieure.
c) Les prestations discontinues à échéances successives
- les créances sont comptabilisées en tant que produits au fur et à mesure de
leur exécution. A la clôture de l’exercice, il convient donc de recenser et
d’évaluer les travaux qui ont été exécutés de façon à y rattacher les produits
correspondants.
. Exemple : contrats d’entretien ou d’abonnement.
3° Pour les marchés de travaux : contrats pluri-exercices

a) Le principe : la méthode de l’avancement des travaux
- consiste à comptabiliser en produits les créances correspondant
aux différents stades de l’exécution des travaux ; on peut de
cette façon dégager un bénéfice partiel à la clôture de chaque
exercice.
b) L’ exception : la méthode de l’achèvement des travaux

- consiste à ne comptabiliser le prix convenu au titre des produits
que lorsque les travaux sont achevés (contrats à long terme de
travaux publics, livraison d’usines clé en mains, constructions
navales et aéronautiques …).
B. – En matière de prestations de services : l’exécution

partielle des prestations
- consiste à comptabiliser les frais correspondants aux travaux
déjà exécutés à la clôture d’un exercice antérieur à la livraison
(compte 342 « Travaux en cours » par le crédit du compte 7342
« Travaux en cours »).
 Justification
- ne pas faire supporter à un exercice des charges relatives à une
opération dont le profit ne sera rattaché qu’à l’exercice suivant ;
tout comme il serait incorrect de négliger l’aspect positif des
travaux déjà réalisés.
2° Le principe du nominalisme monétaire

- consiste à inscrire les biens acquis par l’entité au bilan à leur coût
d’acquisition (convention du coût historique) et à maintenir cette
valeur au cours du temps, sauf pour le calcul des amortissements et
des provisions.
 Cas des opérations en devises et des créances libellées en
monnaies étrangères
- cours d’exercice : convertir les opérations en FCFA sur la base du
cours de change en vigueur :
• Pour les transactions commerciales : à la date de formalisation
de l’accord par les parties ;
• Pour les transactions financières : à la date de mise à disposition
des devises. FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 27
- à la clôture de l’exercice : procéder à une nouvelle évaluation des créances

libellées en monnaie étrangère sur la base du dernier cours de change à
cette date.
 Traitement comptable des gains de change
-non comptabilisation des gains de change comme produits de l’exercice
(la convention de prudence conduit à ne pas retenir les gains potentiels) ;
-inscription de l’écart de conversion correspondant pour ordre (à titre
informatif) au passif du bilan à un compte transitoire (compte 479 « Ecart
de conversion – passif »).
 Traitement fiscal des gains de change
- rattacher de façon extra-comptable l’écart de conversion-passif (le gain de
change) correspondant aux résultats imposables de l’exercice (CGI, article
116, paragraphe 5) ; le bénéfice fiscal est dans ce cas supérieur au bénéfice
comptable.
 Traitement comptable des pertes de change

• inscrire l’écart de conversion-actif à un compte d’ordre à l’actif du bilan
(compte 478 « Ecart de conversion – actif), tout comme pour les gains de
change ;
• constituer une provision pour risque de change (la convention de
prudence conduit à retenir les pertes potentielles).
 Traitement fiscal des pertes de change
• déduire extra-comptablement l’écart de conversion-actif des résultats
imposables ;
• réintégrer la provision pour pertes de change dans les résultats
imposables, car sinon on aboutirait à une double déduction fiscale.

Illustration
1. Données
• Créance libellée en monnaie étrangère : ………………………………………………………………. 86 735 USD
• Perte de change à la clôture de l’exercice : ……………………………………………………………. 800 000
• Provision pour risque : ..................................................................................................... 800 000
2. Solution
a) Traitement comptable
Conversion
Parité : 500 FCFA

86 735 USD x 500 = 43 367 500 FCFA
La perte de change (- 800 000) est enregistrée en écart de conversion-actif ; elle n’influence pas le résultat
comptable.
En revanche, la provision de 800 000 vient en diminution du résultat comptable, soit : - 800 000
b) Traitement fiscal
La perte de change (l’écart de conversion-actif ) est immédiatement déductible : ……………… - 800 000
La dotation aux provisions pour risques doit être réintégrée : ………………………………………. + 800 000
Le résultat imposable est dès lors (- 800 000 – 800 000 + 800 000) : ………………………………. - 800 000

3° La règle du prix de revient : stocks et productions en

cours
 Inventaire : consiste à contrôler les éléments actifs et passifs
du patrimoine de l’entité à la clôture de chaque exercice.
 Valorisation des stocks :
 Principe : au prix de revient ;
 Exception : au cours du jour (cours en vigueur à la date
d’évaluation d’un bien, d’une créance, d’une dette) ; s’il est
inférieur au prix de revient, l’entité peut constituer une
provision pour dépréciation des stocks.

4.2. Typologie des produits imposables
Les produits à retenir pour la détermination des résultats soumis à
l’impôt (IS, IRPP-BICA ou BNC) comprennent, qu’ils soient
comptabilisés en activité ordinaire ou hors activité ordinaire :
 produits d’exploitation (comptes 701 à 706) ;
 produits accessoires (compte 707) ;
 produits financiers (comptes 771 à 779) ;
 produits de consignation d’emballages (707) ;
 produits divers et exceptionnels (compte 82, 84, 86, 88).
Les produits imposables comprennent également pour la détermination
du résultat de l’exercice :
 production stockée au cours de l’exercice (compte 736) ;
 production immobilisée (compte 72) ;
 les reprises sur amortissement et provisions ;

 le prix de cession d’éléments d’actifs cédés, détruits ou disparus ;
 le transfert de charges ;
 la quote-part des reprises des subventions d’investissement.
4.2.1. Produits d’exploitation imposables
 sommes encaissées (ventes au comptant) ;
 créances acquises (ventes à crédit).

4.2.2. Produits d’exploitation exonérés

 produits nets des actions ou des parts d’intérêts provenant
d’une filiale perçus par la société mère ;
 revenus provenant des caisses sociales de crédit agricole et
sociétés de coopérative agricole ;
 plus-values à réinvestir ou à employer ;
 plus-values partielles de cession d’élément d’actif immobilisé ;
 plus-values de fusion, scission ou d’apport partiel d’actif …

4.2.3. Les produits accessoires
Il s’agit des :
 commissions et courtages ;
 redevances d’exploitation de marques et de brevets ;
 loyers de biens meubles ;
 loyers des immeubles figurant à l’actif des bilans ;
 tous autres produits reçus par l’entité ;
 écarts de conversion de devises ;
 créances en monnaies étrangères.

4.2.4. Produits financiers et produits de valeurs mobilières

 intérêts des créances, comptes courants et cautionnements ;
 revenus de valeurs mobilières : produits des actions, produits de parts
sociales, obligations, produits assimilés.
4.2.5. Produits de consignation d’emballages
- somme d’argent que le fournisseur facture au client en contrepartie de
l'emballage qu’il lui a emprunté et s'engage à rendre au client quand ce
dernier lui rend l'emballage consigné.
4.2.6. Produits divers et exceptionnels
 gains de change ;
 indemnités ;
 subventions ;
 abandons de créances à caractère commercial et/ou financier ;
 plus-values de cession d’éléments d’actif ;
 montants des dégrèvements obtenus sur les impôts déductibles.
5. Détermination des charges déductibles
Le bénéfice net imposable est un revenu net ; il est déterminé
sous déduction de toutes les charges nécessitées directement par
l’exercice de l’activité imposable, notamment :
o frais généraux ;
o amortissements ;
o provisions.

5.1. Vocabulaire
 Notion de charge en comptabilité
En comptabilité, une charge représente un bien ou un service qui est
consommé par l’entité au cours de son activité. Il disparaît
généralement lors du premier usage c'est-à-dire qu'il n'a plus de
substance physique dès lors qu'il est utilisé dans le processus
d'exploitation de l’entité (le sucre …).
 Notion de charge déductible en fiscalité
En fiscalité, une charge déductible est une charge qu'on peut déduire
:
 du revenu global imposable avant le calcul de l'impôt sur le revenu ;
 du résultat imposable d’une entité avant le calcul de l’impôt dû.
Remarque
Toutes les charges ne sont cependant pas déductibles. Pour être déductible,
la charge doit faire partie d'une des catégories énoncées par la loi ou remplir
certaines conditions de formes et de fond s’agissant du résultat des entités.
 Notion de frais généraux
- coûts engagés par une entité dans le cadre de ses activités quotidiennes ;
- dépenses indirectes ne contribuant pas directement à la fabrication d’un
produit ou à la prestation d’un service. Il s’agit de coûts fixes, car ils restent
généralement stables, même lorsque les volumes de production changent.
Exemples : loyer, services publics, frais postaux, fournitures et équipement
informatique.

5.2. Conditions générales de déduction des charges
Pour être admises en déduction, les charges doivent :
 être exposées dans l’intérêt direct de l’entité ou se rattacher à
une gestion normale de cette dernière ;
 correspondre à une charge effective et être appuyées de
justifications suffisantes ;
 se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise ;
 être comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel
elles ont été engagées par l’entité ;
 ne pas être exclues de la déduction par une disposition expresse
de la loi.

5.2.1. Règles de rattachement des charges

En pratique, comme pour les produits, les charges doivent être
rattachées à l’exercice au cours duquel intervient :
 la livraison ;
 l’exécution.
En cas de décalage entre l’exercice de commande du bien ou du
service, il convient de passer par un compte de régularisation de
charges constatées d’avance ; il en va de même si la dette de
l’entité est certaine dans son principe et déterminé dans son
montant, même si le paiement est effectué d’avance.

5.2.2. Typologie des charges ou frais généraux
 Charges de personnel ;
 Rétributions diverses versées aux associés dirigeants des sociétés de
capitaux et à leurs conjoints ;
 Traitements, remboursements forfaitaires de frais et autres
rémunérations des gérants majoritaires des SARL ;
 Rémunérations des gérants associés des SNC, des gérants de SCS, des
membres des SP ou de SC ;
 Salaires versés aux sociétés d’une coopérative artisanale de production ;
 Indemnités de fonction versées aux administrateurs et rémunérations
exceptionnelles allouées aux membres des conseils d’administration ;
 Frais de transport congés ;
 Rémunérations versées à l’étranger ;

 Rémunérations versées à l’étranger au secteur BTP, aux cabinets
d’expertises et aux bureaux d’études ;
 Cotisations sociales versées à l’étranger ;
 Commissions et courtages sur achats de marchandises ;
 Redevances pour cession, concession de brevets, marques,
dessins, autres titres analogues ;
 Prix de transfert.

5.3. Autres frais et charges
 Charges locatives ;
 Loyers des biens sous contrat de crédit-bail ;
 Impôts professionnels ;
 Primes d’assurance ;
 Frais financiers ;
 Casses, coulages, avaries ;
 Pertes proprement dites ;
 Dépenses certaines dans leur principe et déterminées quant à leur
montant (principe des créances acquises et des dettes certaines).
 Ecarts de conversion-actif (pertes de change latentes).

5.4. Charges non déductibles

 Libéralités, dons et subventions accordées ;
 Dépenses somptuaires ;
 Transactions, amendes, confiscations, pénalités de toute nature ;
 Impôts à caractère personnel.
5.5. Déductions fiscales spécifiques opérées sur le résultat imposable
 déficits ordinaires (DO) ;
 amortissements réputés différés en période déficitaire (ARD).

6.MODALITES DE
DETERMINATION DES
BENEFICES DES ENTITES
INDIVIDUELLES ET DES
SOCIETES
Au Congo, les entités individuelles sont imposables soit :
- selon le régime du bénéfice forfaitaire d’imposition ;

- selon le régime d’imposition d’après le bénéfice réel.

6.1. Régime du bénéfice forfaitaire d’imposition

(i) Champ d’application du régime du bénéfice forfaitaire
 Entités imposables
► Sont assujettis au régime du forfait les TPE, les PE et les entreprenants dont le
CAHT < 100 000 000 FCFA (LF n°66-2020).
 Entités exclues du régime du forfait
Sont exclus du régime du forfait quel que soit le volume du CA :
- les sociétés, quelle que soit leur forme juridique (SA, SARL, SNC, SCS …) ;
- les professions réglementées (professions dont l’accès et l’exercice sont
subordonnées « directement ou indirectement, en vertu des dispositions législatives,
réglementaires ou administratives, à la possession de qualifications professionnelles
déterminées …) ;
- les boulangers, les entrepreneurs de travaux, les exploitants de quincaillerie, les
grossistes, les importateurs.

(ii) Procédure de fixation du bénéfice forfaitaire imposable

 Obligations comptables
1° En cours d’année
Tenir une comptabilité selon le système minimal de trésorerie en
abrégé SMT, à savoir :
► Tenir un registre de ventes et d’achats ;
► Tenir un journal des recettes et des dépenses ;
► Déterminer un résultat de trésorerie.

2° En fin d’exercice : dépôt des états financiers SMT

► Bilan ;
► Compte de résultat ;
► Notes annexes comprenant :
• Tableau SMT de suivi du matériel, du mobilier et des cautions ;
• Etat des stocks ;
• Etat des créances et des dettes non échues.

 Rôle de l’administration fiscale

Sur la base des résultats obtenus par l’entité, sur le plan comptable, au
cours de l’année d’imposition, le chef de l’unité d’assiette évalue les
montants de chiffre d’affaires et du bénéfice forfaitaire.
 Notification de l’évaluation au contribuable
► notification au contribuable des montants retenus ;
► délai de réponse : 20 jours à partir de la réception de la notification ;
 Rôle du contribuable
► le contribuable fait parvenir à l’unité d’assiette compétente son
acceptation ou formule ses observations en indiquant le CA qu’il serait
disposé à accepter ;
► le défaut de réponse dans le délai de 20 jours est considéré comme une
acceptation.
 Non-acceptation du chiffre notifié par l’administration fiscale ou proposé par
le contribuable
► l’évaluation est faite par la commission des contributions directes et
indirectes ; c’est le chiffre arrêté par cette commission qui sert, dans ce cas,
de base à l’imposition.
(iii) Modalités d’imposition des TPE, PE et des entreprenants : l’impôt global
forfaitaire (IGF)
► les personnes physiques exerçant les professions relevant des BICA et dont
le bénéfice est déterminé selon le régime du forfait sont soumises à un impôt
global désigné sous le nom d’impôt global forfaitaire en sigle IGF.
Remarque
Pour la première année d’exploitation, l’IGF est liquidé à partir du chiffre
d’affaires estimé, déterminé selon la procédure contradictoire sur la base du
chiffre d’affaires prévisionnel mentionné dans la déclaration fiscale d’existence.
(iv) Modalités de calcul de l’IGF
o Détermination de la BI de l’IGF
La base de l’IGF est déterminée au plus tard le 20 février de chaque
année après dépôt de la déclaration fiscale n° 294 accompagnée des
états financiers. Toutefois, elle peut aussi être déterminée par
l’administration fiscale à la suite d’un redressement fiscal, sans
préavis, en cas de manœuvres frauduleuses ou de dissimulation.
o Distinction de la BI à l’IGF
La BI à l’IGF est différente selon que l’entité vend :
- des biens à prix libre ;
- ou des biens à prix réglementé et à marge contrôlée.

 Pour les ventes de biens à prix libre : CA global réalisé ;

 Pour les ventes de biens à prix réglementé et à marge
réglementée : marge globale hors taxes (différence entre le prix de
vente hors taxes et le prix d’achat).
o Durée de vie de la BI de l’IGF

- une année civile.
o Taux d’imposition à l’IGF

Varie en fonction de la base imposable retenue :
- 7% du CA annuel pour les ventes de biens à prix libre ;
- 10% de la marge globale annuelle HT pour les biens à prix réglementé.
o Calcul du montant de l’IGF dû
Il est obtenu par application du taux légal à la base d’imposition, càd :
- le CA déclaré ou rectifié par l’administration fiscale ;
- la marge globale annuelle HT.
Montant IGF = CAHT ou MGA HT * Taux
(v) Imposition des entités fiscales distinctes

- imposition séparée : chaque entité ou établissement (boutiques, magasins,
ateliers, chantiers …) est considérée comme une entreprise distincte ou exploitation
distincte et imposée séparément à l’IGF, si le CA total au titre de l’ensemble des
activités exercées ne place pas de plein droit le contribuable sous le régime du réel.

ETABLISSEMENT 1 50 000 000
(Etablissement principal)
ETABLISSEMENT 3
18 000 000
Total CA = 50 000 000 + 20 000 000 + 18 000 000 + 10 000 000 = 98 000 000
CA global : 98 000 000 F
 Détermination de la clé de répartition
Etablissement 1 : 50 000 000/98 000 000 = 51,02%
Etablissement 2 : 20 000 000/98 000 000 = 20,40%
Etablissement 3 : 18 000 000/98 000 000 = 18,36%
Etablissement 4 : 10 000 000/98 000 000 = 10,20%
 Liquidation de l’IGF par entité
IGF Ets 1 : 98 000 000 x 51,02% = 49 999 600 x 7% = 3 499 972 F
IGF Ets 2 : 98 000 000 x 20,40% = 19 992 000 x 7% = 1 399 440 F
IGF Ets 3 : 98 000 000 x 18,36% = 17 992 800 x 7% = 1 259 496 F
IGF Ets 4 : 98 000 000 x 10,20% = 9 996 000 x 7% = 699 720 F
Montant total à payer : ……………………………………… 6 858 628 F
o Exigibilité de l’IGF
o Principe : paiement trimestriel
 l’IGF est exigible trimestriellement,
o Modalités de paiement
 le paiement s’effectue en quatre (4) versements égaux aux échéances
suivantes :
 20 mars ;
 20 juin ;
 20 septembre ;
 20 décembre.
o Option
Le contribuable en mesure d’acquitter son IGF en un seul versement peut
le faire par option.
Remarque
Le paiement de l’IGF est libératoire de :
• IRPP-BICA ;
• TVA ;
• centimes additionnels (CA/TVA) ;
• taxe unique sur les salaires (TUS).

Illustration n°1
L’entreprise KNTS IMPORT est une entreprise d’importation d’équipements électro.
ménagers, de matériels informatiques et divers. Elle est sise dans la zone
industrielle Foire. Au cours de l’année 2019, elle a réalisé les opérations suivantes :
 Ventes de matériels électro-ménagers : ………………… 25 000 000
 Ventes d’ordinateurs : …………………… ……………….. 10 000 000
 Ventes d’imprimantes : ………..…………………………… 5 000 000
 Ventes de photocopieurs : …………………………………. 8 000 000
 Ventes de matériels électriques : …………………………. 7 000 000
 Ventes consommables informatiques : …………………… 2 500 000

 Produits accessoires : ……………………………………….. 3 800 000

 Achats de marchandises : ………………………………... 30 000 000
 TVA sur ventes : ……………………………………………… 6 000 000
 Fournitures de bureau non stockables : ……………….. 1 500 000
 Honoraires comptables : ……………………………………. 1 400 000
 Honoraires juridiques : ……………………………………… 800 000
 Loyers professionnels : ……………………………………….. 720 000
 Charges de personnel : ………………………………………15 000 000

 Transports achats marchandises : ………………………………………. 2 600 000
 Fret maritime : ……………………………………………………………….. 1 100 000
 Assurances maritime : ……………………………………………………… 550 000
 Droits de douane : …………………………………………………………… 660 000
 Stocks au 1er janvier 2019 : ………………………………………………. 15 000 000
 Stocks au 31 décembre 2019 : …………………………………………… 7 500 000
 TAF :
1/ Déterminer le chiffre d’affaires.
2/Liquider l’IGF.
3/Indiquer les modalités de paiement de l’IGF.

Illustration N° 2
Au cours de l’année 2019, la société KNTS, située à Tchimbamba, route de la Frontière,
entreprise de ventes de gaz domestique a réalisé les opérations suivantes :
Désignation Montant
Ventes de gaz de 12 Kg 30 000 000
Ventes de gaz de 6 kg 6 000 000
Ventes de gaz de 20 kg 22 000 000
Travaux facturés 4 000 000
Services vendus 3 000 000
Produits accessoires 1 400 000
TVA sur achats 11 394 000
Frais de transport des bouteilles de gaz 7 500 000
Achats consommables informatiques 4 900 000
Fournitures de bureau 2 400 000

Fournitures non-stockables - Eau 450 000
Fournitures non-stockables-Electricité 1 500 000
Loyers professionnels 5 000 000
Charges de personnel 11 800 000
Cotisations CNSS 600 000
Contribution des patentes 252 000
Taxe unique sur les salaires 885 000
Cotisation Chambre de commerce 50 000
Stocks au 1er janvier 2019 3 000 000
Stocks au 31 décembre 2019 8 000 000
Achats de marchandises 40 000 000

TAF :
1/- Déterminer le CA réalisé par l’entreprise au cours de l’exercice.
2/- Déterminer le prix d’achat des marchandises vendues.
3/- Calculer la marge globale annuelle HT.
4/- Liquider de l’IGF.
5/- Indiquer les modalités de paiement de l’IGF.

Illustration 3
Ventes d’ailes de poulets : …………………………………………………… 8 000 000
Ventes de viande de bœuf : ………………………………………………….. 7 000 000
Ventes de saucisses : …………………………………………………………. 2 500 000
Produits accessoires : …………………………………………………………. 3 800 000
Importation des marchandises : ……………………………………………. 19 000 000
TVA sur ventes : ………………………………………………………………… 6 000 000
Fournitures de bureau non stockables : ………………………………….. 1 500 000
Honoraires comptables : ……………………………………………………… 1 400 000
Honoraires juridiques : ……………………………………………………….. 800 000

Loyers professionnels : ……………………………………………………………. 720 000

Charges de personnel : …………………………………………………………..15 000 000
Transports sur achats : …………………………………………………………. 2 600 000
Fret maritime : …………………………………………………………………….. 1 100 000
Assurances maritime : …………………………………………………………… 550 000
Droits de douane : ………………………………………………………………... 660 000
Stocks au 1er janvier 2019 : …………………………………………………… 15 000 000
Stocks au 31 décembre 2019 : ………………………………………………… 7 500 000
TAF :
• Déterminer le chiffre d’affaires.
• Liquider l’IGF.
• Indiquer les modalités de paiement de l’IGF.
6.2. Régime d’imposition d’après le bénéfice réel
(i) Champ d’application
 Personnes imposables
-de plein droit : entités individuelles dont le CAHT est supérieur à cent
(100) millions de F CFA sans dépasser deux (2) milliards de F CFA ;
-du fait de la loi : professions réglementées, boulangers, entrepreneurs
de travaux, exploitants de quincaillerie, grossistes, importateurs.
 Activités imposables : activités industrielles, commerciales, artisanales
et non-commerciales.
(ii) Lieux d’imposition
 Unité des moyennes entreprises (UME) : CA HT > 100 000 000 FCFA
sans dépasser 2 000 000 000 FCFA ;
 Unité des grandes entreprises (UGE) : CA HT > 2 000 000 000 FCFA.
(iii) Détermination du résultat imposable

7. MODALITES
DE CALCUL ET
DE PAIEMENT
DE L’IRPP-BICA
ET DE L’IS

7. Modalités de calcul et de paiement de l’IRPP-BICA et de l’IS
De manière générale, le calcul de l’IRPP implique la réalisation

successive des opérations suivantes :
• détermination du revenu net global imposable (RNGI) ;
• application du mécanisme du quotient familial (QF) ;
• application du mécanisme du barème progressif ;
• calcul de l’impôt brut ;
• calcul de l’impôt net.

7. Modalités de calcul et de paiement de l’IRPP-BICA et de
l’IS
7.1. IRPP-BICA
1° Détermination du RNGI
RNGI = RGB – CHARGES GLOBALES
2° Application du mécanisme du quotient familial (QF)

 Consiste à déterminer :
-la situation matrimoniale du contribuable ;
-les personnes à charge (Np).
Il permet ainsi de réaliser une certaine justice fiscale et sociale en faisant
participer chaque congolais aux dépenses publiques selon ses revenus et le
nombre de personnes vivant de ses revenus, conformément à la définition de
l’impôt. QF = RNGI/Np

7. Modalités de calcul et de paiement de l’IRPP-BICA et
de l’IS
Tableau de détermination des parts
Situation matrimoniale Nombre de parts
• Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge 1
• Marié sans enfant à charge 2
• Célibataire ou divorcé ayant un enfant à charge 2
• Marié ou veuf ayant un enfant à charge 2,5
• Célibataire ou divorcé ayant deux enfants à charge 2,5
• Marié ou veuf ayant deux enfants à charge 3
• Célibataire ou divorcé ayant trois enfants à charge 3
• Marié ou veuf ayant trois enfants à charge 3,5
• Célibataire ou divorcé ayant quatre enfants à charge 3,5
Remarque
Le nombre de parts augmente ainsi de suite d’une demi-part (0,5) par enfant à charge
du contribuable, jusqu’à un maximum de 6,5 parts.
l’IS
3° Application du mécanisme du barème progressif : impôt par part
Tranches de revenus imposables Tarif progressif

De 1 à 464 000 F CFA : 1%
De 464 000 F CFA à 1 000 000 F CFA : 10%
De 1 000 000 F CFA à 3 000 000 F CFA 25%
De 3 000 000 F CFA et plus 40%
4° Calcul de l’impôt brut
Impôt brut = IPP x Np
5° Calcul de l’impôt net
Impôt net (IN) = Impôt brut (IB) - Acomptes

l’IS
 Acomptes de l’IRPP
Constituent des acomptes déductibles de l’IRPP :
 l’impôt sur le revenu des valeurs mobilières (IRVM) ;
 les acomptes mensuels acquittés au cours de l’exercice au taux
de 1% sur le chiffre d’affaires mensuel pour les exploitants
individuels. Toutefois, pour les activités dont le commerce consiste
en la vente des biens à prix réglementés et à marge contrôlée, le
montant de chaque acompte est égal à 2% de la marge réalisée
mensuellement.

Illustration
Données
Contribuable marié ;
Nombre d’enfants : 4
Résultat fiscal = 3 325 600 FCFA
RGB = 3 325 000 FCFA
Comme il n’y a aucune charge globale ou commune, le RGB devient le RNGI.
RNGI = 3 325 600 = 3 325 000
• Situation matrimoniale : marié
• Détermination du Np :
Mari : 1 part
Mme : 1 part
Enfants : 4 x 0,5 = 2 parts
Total : 4 parts
QF : 3 325 000/4 = 831 250 F CFA

de l’IS
Taxation du QF ou calcul de l’impôt par part (IPP)
Tranches de revenus imposables Tarif progressif Montant de l’impôt
De 1 à 464 000 F CFA 1% 4 640
De 464 000 F CFA - 831 250 F CFA 10% 36 725
Total : 41 365
IB = IPP x Np
= 41 365 x 4
= 165 460 F CFA
IN = IB – Acomptes
= IB - 0
= 165 460 – 0
= 165 460 F CFA
 Impôt du foyer : 165 460 F CFA
8.MODALITES
DE CALCUL ET
DE PAIEMENT
DE L’IS

7.2. Impôt sur les sociétés (IS)

Nature de l’impôt ou de la taxe Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition
- selon la forme juridique : Résultat fiscal • Taux général : 28% (droit
SA, SARL et assimilées ; commun)
- selon l’activité : • Taux dérogatoires :
établissements publics - 25% : sociétés de
dotés de l’autonomie microfinance, sociétés
financière, sociétés civiles, d’enseignement
o IS de droit commun sociétés de fait ; privé ;
- sur option : sociétés de - 28% : sociétés
personnes. minières et
d’exploitation de
carrières ;
- 33% pour les
personnes morales
étrangères ;
• Sociétés pétrolières : le
taux est défini dans le
CPP.

Nature de l’impôt ou de la taxe Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition
- sociétés étrangères CA réalisé à l’exclusion : • 33% de 22% du CA
- sociétés de droit • des sommes perçues à titre
congolais réalisant un de mobilisation et
chiffre d’affaires pétrolier démobilisation du matériel
o IS forfaitaire ≥ 70% et du personnel ;
• des sommes perçues à titre
de remboursement des
dépenses et fournitures
accessoires.

 Calcul des acomptes trimestriels d’IS
1° Sociétés assujetties : sociétés réalisant des bénéfices
Les sociétés dont le montant de l’IS correspondant aux bénéfices
du plus récent exercice clos excède 1 000 FCFA sont tenues
d’effectuer de leur propre initiative :
- au cours de chaque période d’imposition, le versement
d’acomptes provisionnels ;
- dès la remise de la déclaration des bénéfices, le paiement du
solde de liquidation (SL) de l’IS liquidé à raison des résultats de la
période visée par cette déclaration.

 Dates de versement des acomptes
20 février
20 mai
20 août
20 novembre

En cas d’exercice d’une durée inférieure ou supérieure à un an, les

acomptes sont calculés sur la base des bénéfices rapportés à une période
de douze mois.
Le premier acompte est celui dont l’échéance consécutive au
commencement de la période d’imposition, en est la plus rapprochée.
Précisions : limitations et dispenses de versement d’acomptes

Les acomptes ne sont pas exigibles si :
o l’exercice de référence est fiscalement déficitaire ;
o la BI afférente à l’exercice de référence n’excède pas 1 000 FCFA.
Si l’entité estime que le montant des acomptes déjà réglés est suffisant
pour couvrir l’impôt dû, elle peut se dispenser de verser l’acompte
considéré ou limiter ses paiements.
Calcul du montant des acomptes – Cas général

1° Sociétés réalisant des bénéfices
Chaque acompte est égal au quart (1/4) de l’impôt calculé sur les 4/5ème
du BI ou déclaré du plus récent exercice clos à la date de son échéance, ou
lorsqu’aucun exercice n’a été clos au cours de l’année du dernier bénéfice
déclaré ou réalisé.
BASE DE CALCUL DES ACOMPTES IS = BI n-1 x ¼ x 4/5
 Calcul du premier acompte. – Le premier acompte est calculé sur une

base différente de celle des acomptes suivants afférents au même
exercice. Il est provisoirement calculé sur la base des bénéfices de
l’avant-dernier exercice (n-2), pour être ensuite régularisé à l’échéance du
deuxième acompte, sur la base des résultats du dernier exercice clos.
5. MODALITES DE CALCUL ET DE PAIEMENT DE L’IS
Selon que le montant provisoire versé du premier acompte est inférieur ou

supérieur au montant définitif de l’acompte de l’année, le versement à effectuer
au titre du deuxième acompte est majoré ou réduit à due concurrence.
 Calcul du SL
Le SL est déterminé après imputation des acomptes et crédits d’IS. Sont
constitutifs de crédits d’impôts déductibles de l’IS :
 l’impôt sur le revenu des valeurs mobilières (IRVM) acquitté ;
 l’impôt spécial sur les bons de caisse (impôt spécifique frappant les intérêts
générés par les bons nominatifs, à ordre ou au porteur établis au nom ou à
l’ordre de la société) ;
 la RAS dans le cadre des conventions fiscales.

5. MODALITES DE CALCUL ET DE PAIEMENT DE L’IS
Illustration 1 : exercice 2020

Le BI au taux normal de la société KNTS SA s’élève à 1 800 000 FCFA
en 2018 et 2 100 000 FCFA en 2019 pour un CAHT de 300 000 000
FCFA. La société a acquitté au cours de l’exercice 1 500 000 FCFA de
TSS. Les acomptes en 2020 se calculent de la manière suivante :
• premier acompte (à verser au plus tard le 20 février 2020) : 108 000
FCFA.
 Calcul du premier acompte
BI2018 : 1 800 000 FCFA
IS2018 : 1 800 000 FCFA x 30% = 540 000 FCFA ;
∑ acomptes2019 = 540 000 FCFA x 4/5 = 432 000 FCFA ;

1 acompte2019 = 432 000/4 = 108 000 FCFA.

• paiement de la TSS (à verser au plus tard le 20 mars 2020)
300 000 000 x 1% = 3 000 000 FCFA
• deuxième acompte (à verser au plus tard le 20 mai 2020) ; il se calcule d’après
le BI de l’année 2019
2 100 000 FCFA x 30% = 630 000 FCFA
• Calcul du SL2019
• Imputation des acomptes
- IS brut2019 : ……………………………………… 630 000
- TSS2019 : ………………………………………..... -1 500 000
- Acomptes2019 : …………………………………… 432 000
- Crédits antérieurs : ……………………………. 0
IS net : ……………………………………………… - 870 000
Remarques
Le montant de l’IS étant inférieur à celui de la TSS, celle-ci est définitivement
acquise au trésor ;
Les acomptes d’IS2019 ne pouvant être imputés, constituent un crédit d’impôt
reportable sur l’exercice suivant.
• Régularisation des acomptes 2020
Le premier acompte doit être régularisé :
∑ acomptes = 630 000 FCFA x 4/5 = 504 000 FCFA
1 acompte : 504 000/4 = 126 000 FCFA
- acompte exigible : ………………………………………. 126 000 FCFA
- acompte versé : …………………………………………. 108 000 FCFA
- complément à verser : ………………………………… 18 000 FCFA
• Montant total à verser le FISCALITE
20 mai : SL PAR
DES ENTREPRISES + ZEPHIRIN
Acompte + Complément acompte88
KIMBOURI-NTSATOU
• troisième acompte (à verser au plus tard le 20 août 2020) :

126 000 FCFA ;
• quatrième acompte (à verser au plus tard le 20 novembre 2020) :
126 000 FCFA

2° Sociétés déficitaires
Les sociétés dont le résultat est déficitaire ne paient pas l’IS.
Toutefois, elles restent passibles de la taxe spéciale sur les
sociétés (TSS) qui devient alors un minimum forfaitaire.
 Cas particuliers
1° Sociétés nouvelles
Pour les sociétés nouvelles, les acomptes sont fixés au quart (1/4)
de l’impôt calculé sur le produit évalué à 5% du capital.

Illustration 2
Capital appelé : 5 000 000 FCFA
Détermination du bénéfice forfaitaire
5 000 000 x 5% = 250 000 FCFA
Liquidation de l’IS : 250 000 x 28% = 70 000 FCFA
Calcul des acomptes
70 000/1/4 = 17 500 FCFA
20 février : 17 500 FCFA
20 mars : TSS = 0
20 mai : 17 500 FCA
20 août : 17 500 FCFA
20 novembre : 17 500 FCFA
2° Succursales des sociétés étrangères

Capital social minimum d’une SA OHADA : 10 000 000 FCFA
Détermination du bénéfice forfaitaire
10 000 000 x 5% = 500 000 FCFA
Liquidation de l’IS : 500 000 x 28% = 140 000 FCFA
Calcul des acomptes
140 000/4 = 35 000 FCFA

de l’IS
20 février : 35 000 FCFA
20 mars : TSS = 0
20 mai : 35 000 FCA
20 août : 35 000 FCFA
20 novembre : 35 000 FCFA
3° Sociétés ayant bénéficié d’une convention d’établissement venue

à expiration
Pour ces sociétés, l’acompte de la première année est calculé sur
la base du bénéfice réalisé mais non imposé du dernier exercice
clos de la période sous convention.
de l’IS
ii) Calcul de l’impôt forfaitaire sur les (IFS)
 Principes : sociétés étrangères
• Base imposable : 22% du CAHT réalisé dans la République du
Congo y compris dans ses eaux territoriales et leurs
prolongements ; la base de ce pourcentage forfaitaire du CA
comprend la rémunération brute totale perçue par lesdites
sociétés à l’exclusion des :
• sommes perçues à titre de mobilisation et de démobilisation du
matériel et de personnel ;
• remboursements de dépenses et fournitures accessoires.

l’IS
 Formule de calcul de l’IFS
BI = CA x 22%
Taux = 33%
Par conséquent : IFS = (CA x 22%) x 33%
= CA x 7,26%
 Modalités de paiement de l’IFS
-paiement spontané au plus tard le 20 de chaque mois ;
-retenue à la source pour les sociétés étrangères dont la durée
des travaux n’excède pas six mois ou dont la durée des travaux
excède six mois mais qui ne justifient pas d’une installation
professionnelle permanente au Congo.
ii) Calcul de l’IS forfaitaire (ISF)

Illustration 3 : sociétés étrangères
Soit une société de sous-traitance pétrolière qui a conclu un contrat de prestations
de services forages avec la société Total E & P Congo le 2 janvier 2021. Au 31
décembre 2021, elle a réalisé un CAHT qui s’élève à 100 000 000 F.
TAF :
• liquider l’IFS dû par cette société.
Solution
1) Détermination de la BI
BI = 100 000 000 x 22% = 22 000 000 F
Taux : 33%
IFS = BI x Taux
= 22 000 000 x 33% = 7 260 000 F
ou = 100 000 000 x 7,26% = 7 260 000 F
 Sociétés congolaises
Les sociétés congolaises exerçant au Congo une activité industrielle,
commerciale, agricole ou des prestations de services et qui sont liées aux
sociétés de production et d’exploitation pétrolières installées ou opérant
au Congo par un contrat, sont imposables l’IFS si :
- elles ont une activité exclusive consistant à fournir des biens, des services
ou d’exécuter des travaux directement liés par leur nature à l’activité
pétrolière ;
- elles ont une activité non exclusive avec les sociétés pétrolières installées
ou opérant au Congo et que leur CAHT résultant de l’activité pétrolière est
supérieur ou égal à 70% de leur CA global.
Illustration 4 : sociétés congolaises

La société KNTS SARL, société de droit congolais a conclu un
contrat de prestations de services chaudronnerie avec la société
Jaël E & P Congo le 2 janvier 2021. Voir le tableau ci-dessous.
TAF :
• liquider l’IFS dû par cette société.

l’IS
CHIFFRE D’AFFAIRES PETROLIER CHIFFRE D’AFFAIRES NON PETROLIER
JAËL E&P CONGO 150 825 730 THIMA SARL 26 413 125
GEBEN E&P CONGO 30 769 057 ARDEN SERVICES 9 934 566
CHELSEA MANAGEMENT 42 806 237 SOCO CONGO 10 874 986
IVY PRODUCTION CONGO 32 662 202 SINTOUKOLA 31 663 760
HALLI LONGA SA 41 994 650 DMC IRON 24 075 254
- PSP 12 802 918
TOTAL 299 057 876 115 764 609

 Analyse
Chiffre d’affaires global = 299 057 876 + 115 764 609 = 414 822
485 F
Part du chiffre résultant de l’exécution des contrats pétroliers
299 057 876/414 822 485 = 72%
Liquidation de l’IS forfaitaire
IFS : 414 822 485 x 7,26% = 30 116 112 F

9.TAXE
SPECIALE
SUR LES
SOCIETES
1° Définition
La taxe spéciale sur les sociétés (TSS) est un impôt minimum de l’IS. En
principe, le montant de la TSS vient en déduction de la cotisation due au
titre de l’IS de la même année.
2° Champ d’application
 Entités imposables
- SA, SARL, SCA, sociétés civiles relevant de la forme de sociétés par
actions ou à responsabilité limitée …
 Entités exonérées
-sociétés coopératives de production ou de consommation ;
-sociétés nouvelles au titre du premier exercice.
3° Base imposable
Elle est constituée par le CA réalisé au cours du dernier exercice clos.
Elle est arrondie au millier de francs inférieurs.
BI = CA global + Produits et profits divers
Le CA global s’entend du CA brut sauf en ce qui concerne les sociétés

forestières dont le CA à retenir est celui obtenu après déduction des
frais de transport de la frontière de la République du Congo avec un
Etat de CEMAC, au port d’embarquement.
Pour les intermédiaires touchant des commissions brutes très faibles
dont les taux sont fixés par les lois et règlements, le CA de référence est
le montant des commissions perçues.
4° Taux d’imposition
- 1% avec un minimum de perception de 1 000 000 FCFA. Il est ramené
à 500 000 FCFA pour les entités dont le CA annuel est inférieur à 10
000 000 FCFA.
5° Paiement de la TSS
- paiement spontané par les sociétés au plus tard le 20 mars de chaque
année. A défaut, la société est passible d’une pénalité de 100% d’égal
montant dû.
 Précisions
La TSS ne constitue pas un impôt déductible du BI ; il est considéré
comme un acompte à déduire de l’IS dû au titre de la même année avant
déduction des acomptesFISCALITE
provisionnels.
DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 104
Lorsque le montant de l’IS est nul ou inférieur au montant de la TSS, la
taxe demeure acquise au trésor. De même, la taxe payée par les sociétés
exonérées de l’IS par les textes particuliers demeure acquise au trésor.
En cas de redressement, suite à un contrôle fiscal, qui conduit à un
résultat positif, la TSS vient en déduction de l’IS. Toutefois, si le montant
de la TSS est supérieur à l’IS, le reliquat reste acquis au trésor.
Illustration
Soit une société qui a réalisé un CA HT de 440 000 000 FCFA.
TAF : liquider la TSS due par cette société.
Solution
. BI = 440 000 000
TSS due = 440 000 000 x 1% = 4 400 000 FCFA
10. Dépôt de la déclaration
des résultats et paiement du
solde de liquidation
9. Dépôt de la déclaration des résultats et paiement du
solde de liquidation de l’IS : le 20 mai
(1) Dépôt de la déclaration

Toutes les entités soumises au régime du réel normal d’imposition sont
tenues dans les quatre (4) mois de la clôture de l’exercice de souscrire la
déclaration du bénéfice ou du déficit au plus tard le 20 mai de chaque
année. Elle précise les sommes demandées en imputation sur le montant
de l’IS brut.
(2) Paiement du SL de l’IS
Après imputation de la TSS, des acomptes provisionnels et des crédits
d’impôts, le cas échéant, le SL est versé sans avertissement à la recette
secondaire de la résidence fiscale compétente. En pratique, le paiement
s’effectue lors du dépôt de la DSF (déclaration de résultat).
Si le montant des acomptes est supérieur au montant de l’IS brut, la
fraction excédentaire est imputable sur l’IS relatif à l’exercice suivant
et le cas échéant sur celui des exercices ultérieurs. Il est remboursé à la
société lorsque celle-ci est arrivée à son terme. En cas de déficit, il n’y a
pas de SL à payer et les acomptes provisionnels versés au cours de
l’exercice sont imputables sur l’IS de l’exercice suivant.
(3) Lieux de dépôt de la DSF
Les personnes physiques et les personnes morales sont tenues de déposer
un exemplaire de leur DSF au plus tard le 20 mai :
• à la direction générale des impôts et des domaines ;
• au bureau des sociétés de la recette de l’enregistrement ;
• à la centrale des bilans de la banque des Etats de l’Afrique centrale
(BEAC) ;
• la commission nationale des investissements (CNI) au plus tard le 30 mai ;
• au greffe du tribunal de commerce, dans le mois qui suit leur
approbation par l’AG des actionnaires, pour être annexés au
RCCM, les états financiers de synthèse (bilan, compte résultat,
tableau des flux de trésorerie, notes annexes) de l’exercice
écoulé, conformément aux dispositions de l’article 269 de l’acte
uniforme de l’OHADA relatif au droit des sociétés commerciales
et du GIE.

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DROIT FISCAL KNTS

FISCALITE DES ENTREPRISES

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 2

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 6

2.1.2. Le statut juridique et fiscal de l’entité sociétaire

2.2. Personnes exclues de la catégorie IRPP/BICA

2.3. Territorialité de l’IRPP-BICA et de l’IS

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 9

3.1. Détermination du résultat fiscal

3.1.1.2. Notion de bénéfice net imposable (BNI)

3.1.1.3. Notion de bénéfice net (BN)

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 11

3.1.1.4. Notion d’actif net

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 13

(i) Période d’imposition : le principe

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 14

3.1.2. Activités imposables à l’IRPP-BICA et à l’IS

1) Activités commerciales par nature

2) Activités commerciales par assimilation

3) Activités commerciales par attraction

(i) La règle des créances acquises et dettes certaines : principe de

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 18

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 19

 Application du principe de l’indépendance des exercices

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 20

Illustration : incidences comptables des trois étapes d’une

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 21

1° Pour les ventes ou opérations assimilées

b) Cas particulier : ventes avec clause de réserve de propriété

2° Pour les prestations de services

. Exemple : le garagiste comptabilise sa créance parmi ses

b) Les prestations continues : règle de l’exécution partielle

3° Pour les marchés de travaux : contrats pluri-exercices

b) L’ exception : la méthode de l’achèvement des travaux

B. – En matière de prestations de services : l’exécution

2° Le principe du nominalisme monétaire

- à la clôture de l’exercice : procéder à une nouvelle évaluation des créances

 Traitement comptable des pertes de change

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 29

Parité : 500 FCFA

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 30

3° La règle du prix de revient : stocks et productions en

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 31

 les reprises sur amortissement et provisions ;

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 33

4.2.2. Produits d’exploitation exonérés

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FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 35

4.2.4. Produits financiers et produits de valeurs mobilières

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FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 39

FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 40

5.2.1. Règles de rattachement des charges

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 Rémunérations versées à l’étranger ;

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FISCALITE DES ENTREPRISES PAR ZEPHIRIN KIMBOURI-NTSATOU 44

5.4. Charges non déductibles

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- selon le régime du bénéfice forfaitaire d’imposition ;

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6.1. Régime du bénéfice forfaitaire d’imposition

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