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Resume Systeme Fiscal Marocain 2011
Resume Systeme Fiscal Marocain 2011
DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
IIR sapplique aux revenus et Principales exonrations : Il sagit notamment : profits des personnes physiques des allocations familiales et dassistance la famille ; des indemnits destines couvrir des frais de fonction lorsquelles sont justifies ; 1/- IMPOT et des socits de personnes des pensions alimentaires ; nayant pas opt pour lIS. SUR LE de la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; REVENU Les revenus concerns sont : des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et des allocations dcs ; les revenus salariaux ; des indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour dommages et intrts accordes par les les revenus professionnels ; tribunaux ou rsultant dune procdure de conciliation. Ces indemnits sont exonres dans la limite fixe par la lgislation et la (I.R) les revenus et profits fonciers ; rglementation en vigueur ; les revenus et profits de des pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; capitaux mobiliers ; des retraites complmentaires telles que prvues par la loi ; les revenus agricoles (1). des prestations servies au titre des contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la dure est au moins gale 10 ans et 8 ans pour les contrats conclus partir de janvier 2009 ; A- REVENUS SALARIAUX : des bourses dtudes ; des indemnits de stage brutes mensuelles plafonnes 6 000 DH, verses par les entreprises prives aux stagiaires laurats de Dfinitions : lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, et ce jusquau 31 dcembre 20122 . Sont considrs comme revenus salariaux : les traitements ; les salaires ; les indemnits et moluments ; les pensions ; les rentes viagres ; les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants de socits. Sont galement assimils des revenus salariaux, les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits. Principales dductions Le salaire net imposable sobtient aprs dduction des principaux lments suivants : a- 20 % : pour lensemble des catgories professionnelles, lexclusion de certaines professions (journalistes, ouvriers mineurs, personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime, etc.) pour lesquelles la loi prvoit des taux spcifiques. Cette dduction ne doit, toutefois, pas excder 30 000 DH ; b- les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites ; c- les cotisations aux organismes de prvoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale ; d- la part salariale de primes dassurance-groupe ; e- les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha , pour lacquisition dun logement social. Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagres et cachets octroys aux artistes ; Les pensions, rentes viagres et les cachets octroys aux artistes bnficient dun abattement de 40 %. Rduction de limpt au titre des pensions de retraite de source trangre Les contribuables ayant au Maroc leur rsidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source trangre, bnficient dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif, en dirhams non convertibles.
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: Les revenus agricoles sont exonrs de lIR et de lI.S jusquau 31/12/2013 (L.F. 2009).
: La LF 2011 a prorog le dlai de cette exonration du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2012
IMPOT
I.R. (Suite)
a) Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans 1-les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de la zone franche du port de Tanger (la LF 2010 prvoit labrogation de cette exonration compter du 1er janvier 2012). lexercice : b) Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du a- dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ; rgime du rsultat net rel, au titre des revenus affrents la b- dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ; ralisation de logements faible valeur immobilire (cf. page 26) ; c- dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b). c) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exerant une activit dans les zones franches, suivie dune rduction dimpt de 2- les revenus ayant un caractre rptitif ; 80% pour les 20 annes conscutives suivantes ; 3- les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI), perus par des d) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exportatrices de personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements revenu fixe, biens ou de services et celles qui vendent des produits finis des redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la fourniture dinformations exportateurs installs dans des plates-formes dexportation, suivie techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et honoraires, etc.). de limposition au taux rduit de 20 % au-del de cette priode ; e) Exonration totale pendant 5 ans pour les tablissements hteliers, Dtermination du revenu net professionnel : pour la partie de la base imposable correspondant leur CA ralis en Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR). devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, des agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20 % peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice forfaitaire, sous rserve au-del de cette priode ; de remplir les conditions fixes par la loi. f) Imposition permanente au taux rduit de 20 % pour les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits des entreprises 1/- Rgime du RNR : qui les exportent aprs leur valorisation ; g) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le RNR doit tre dcembre 2010 (1), pour les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur cltur au 31 dcembre de chaque anne. sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges principale et celles implantes dans certaines rgions (2), lexclusion des engages ou supportes dans le cadre de lactivit professionnelle. tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib, la CDG, les socits Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes. dassurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers ; Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes. h) Imposition au taux rduit de 20 % pendant les 5 premiers exercices Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en et ce, quel que soit le lieu de limplantation au Maroc, pour les entreprises cours sont valus au prix de revient. artisanales ; Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction du i) Imposition au taux rduit de 20 % pendant les 5 premiers exercices, dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte indfiniment. pour les tablissements denseignement priv et de formation professionnelle.
Principales exonrations :
(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an. Au-del de cette priode, cest le rgime de droit commun qui sapplique (barme en vigueur). (2) : Il sagit des prfectures et provinces suivantes : AL Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-smara, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-eddahab, Oujda-angad, Tan-tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.
Les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ne comprenant que des personnes physiques, nayant pas opt pour lIS, sont obligatoirement soumises ce rgime.
Mesure transitoire
Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans lindivision, une activit professionnelle passible de lIR, selon le rgime du RNR ou RNS sont exonres de lIR au titre de la plusvalue nette ralise la suite de lapport de lensemble des lments de lactif et du passif de leur entreprise une SARL ou une socit anonyme, condition que ledit apport soit effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2010. Lavantage prcit est accord, sous rserve que la socit bnficiaire de lapport dpose, auprs de linspecteur des impts comptent, dans les 30 jours suivant la date de lacte dapport, une dclaration comportant notamment lidentit des associs ou actionnaires, le montant et la rpartition du capital. Lacte dapport doit comporter lengagement de la socit bnficiaire : - reprendre comptablement pour leur montant intgral les provisions dont limposition est diffre ; - rintgrer dans ses bnfices imposables la plus-value nette, par fractions gales, sur une priode de 10 ans. La valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ralises.
Cotisation minimale :
LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La CM doit tre verse avant le 1er fvrier de chaque anne. er Elle nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le dbut de lactivit La LF 2011 a amlior ce rgime pour les apports effectus entre le 1 janvier et le 31 dcembre 2011, condition que ces apports soient professionnelle. effectus par un commissaire aux apports. Les taux de la cotisation minimale sont de : Ladite loi prvoit : 0,25 % pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers ; la rintgration de la plus-value nette ralise sur les lments 6 % pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires, amortissables par fractions gales sur la priode damortissement topographes, etc.) ; des dits lments, au lieu de son talement sur 10 ans ; 0,5 % pour les autres activits. la prise en considration de la valeur des lments concerns par cette rintgration pour le calcul des amortissements et des plus3/- Rgime du bnfice forfaitaire : values ultrieures ; dajouter aux plus-values, constates ou ralises ultrieurement, les Le rgime forfaitaire est applicable sur option pour les contribuables dont le CA H.T ne dpasse pas : plus-values qui ont t ralises suite lopration dapport et dont - 1 000 000 DH pour les activits commerciales, industrielles ou artisanales et darmateur de pche ; limposition a t diffre, au lieu de leur imposition tale sur 10 ans. - 250 000 DH pour les prestataires de services et professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1-c) et 2 du CGI. A compter du 1er janvier 2010, le dlai dexercice de loption pour ce rgime est fix comme suit : en cas de dbut dactivit, avant le 1er mars de lanne suivant celle du dbut dactivit. Dans ce cas, loption prend effet partir de lanne du dbut dactivit. en cours dactivit, avant le 1er mars de lanne. Dans ce cas, loption prend effet partir de lanne suivante. Les personnes physiques exerant, avant le 1er janvier 2011, une activit passible de lIR qui sidentifient pour la premire fois auprs de ladministration fiscale, en sinscrivant la taxe professionnelle entre le 1er janvier 2011 et le 31 dcembre 2012, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des oprations ralises partir de la date de leur identification.
I.R. (Suite)
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour chaque profession. Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre infrieur un bnfice minimum (B.M) dtermin par application la valeur locative (VL) annuelle, normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10, compte tenu de limportance de lactivit exerce. Les professions et activits vises dans le dcret n 2-08-124 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009) sont exclues du rgime du bnfice forfaitaire (professions librales, promoteurs immobiliers, hteliers, etc. )
Ce traitement fiscal est accord aux contribuables susvis, quel que soit le rgime de dtermination de leurs revenus nets professionnels. Pour les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du net simplifi, les stocks ventuellement en leur possession sont valus de manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures ou gales 20 %.
Exclusion du champ dapplication : Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus locative des immeubles que les propritaires mettent professionnels : gratuitement la disposition, notamment : de leurs ascendants et descendants, lorsque ces 1- les revenus provenant de la location : - dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; immeubles sont affects lhabitation des intresss ; - de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs. des administrations de lEtat et des collectivits locales, 2- sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et des hpitaux publics ; constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers. des associations reconnues dutilit publique. Exonrations temporaires : Les revenus provenant de la location des constructions Dtermination du revenu foncier net imposable : nouvelles et additions de construction, sont exempts de Le revenu net imposable des immeubles viss au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de lachvement abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut. desdites constructions.
NB : Les revenus fonciers agricoles ne bnficient daucun abattement. 3- les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens.
IMPOT I. R (suite)
CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
2/- PROFITS FONCIERS :
DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
2/- PROFITS FONCIERS
TAUX