I LES COMPORTEMENTS DES CHARGES

1.1 Critre de variabilit

1.1.1 Les charges variables
Ce sont des charges dont le montant varie dans le mme sens que lactivit,
mesure soit par la production, soit par un temps dactivit. Il existe trois sortes
de charges variables :
- celles qui sont rellement proportionnelles aux quantits
- celles qui augmentent plus vite que les quantits
- celles qui augmentent moins rapidement au dbut, puis plus rapidement
que lactivit.
Il y a eu donc une simplification de ces modles, qui ont conduit considrer que
ces charges varient de faon proportionnelle lactivit, on parle alors de charges
oprationnelles.
1.1.2 Les charges fixes
Ce sont des charges dont le montant est indpendant de lactivit dans le cadre
dune structure donne. Cest une rfrence de court terme, car tout
investissement supplmentaire important augmentant les frais fixes, mais ne les
rend pas pour autant variables. On appelle sinon ces charges fixes des charges de
structure.
1.2 Etude des diffrentes charges
1.2.1 Les charges semi-variables
Pour certaines charges, celles-ci sont fixes dans une certaine proportion et
variables pour le reste. On parle alors de charges semi-variables. La logique de la
mthode oblige clater les charges semi-variable en charges oprationnelles et
en charges fixes. Elles sont donc de la forme y=ax+b.
1.2.2 Les charges variables
Les charges variables totales sont de la forme : y=ax
Les charges variables unitaires sont de la forme : y=a
Ainsi, unitairement les charges variables sont constantes par rapport lactivit.
1.2.3 Les charges fixes
1

Les charges fixes totales sont de la forme y=b

Les charges fixes unitaires sont de la forme y=b/x
Ainsi, unitairement les charges fixes sont dcroissantes par rapport lactivit.
1.2.4 Le cot total et le cot moyen
Le cot total est de la forme y=ax+b
Le cot moyen est de la forme y=a+b/x
Ainsi compte tenu des rgles de comportement des charges nonces plus haut, il
est prfrable de travailler sur : des charges variables unitaires et des charges
fixes totales.
1.3 Cots et rendements
Il est frquent que la fonction de cot total soit reprsente par une courbe en S.
charges
1 : rendements croissants
2 : rendements constants
3 : rendements dcroissants

3
Activit en heures

On distingue ainsi 3 zones :

- celles des rendements croissants o des phnomnes dapprentissage et
dconomie dchelle permettent une amlioration plus que proportionnelle
de la productivit
- celle des rendements constants qui est la rfrence implicite du modle
prcdent
- celle des rendements dcroissants o lintensification des conditions
dexploitation (heures supplmentaires, pannes plus frquentes) entranent
une dgradation de la productivit.

II LE COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL

Lutilisation des charges variables permet la mise en vidence de rsultats
intermdiaires par le calcul de cots partiels et de marges.
2.1 Terminologie
Le plan comptable gnral dfinit les termes suivants :
2

rsultat : diffrence entre le prix de vente et le cot de revient (donc

complet)
marge : diffrence entre un prix de vente et un cot partiel. Il existe donc
diffrentes marges (marge sur cot dachat, marge sur cot variable etc )
marge sur cot variable : cest la diffrence entre le chiffre daffaires et
lensemble des charges variables ncessaires lobtention du produit.
p : Prix de vente
v :charge
variable

Chiffres daffaires
p*Q

produit

par

Q : quantit produite et
vendue
R : rsultat
Charges variables
v * Q = CV
CV

Marge sur Cot Variable

(p-v)*Q=MCV
CF

Rsultat
MCV CF = R

Rpartition du chiffre daffaires

A partir de l, on peut calculer :
- le taux de charges variables, rapport des CV sur le chiffre daffaires (CA) : t
100
= CV
CA
100
- le taux de MCV, souvent appel taux de marge, t = MCV
CA
avec t + t = 1
CA 2.2 Compte de rsultat diffrentiel
1.217.000
100%
Cot variable dachat
538.300
-538.300
Consommation
de MP
Il sagit
dun tableau
de dtermination du rsultat qui fait apparatre les marges
- Achats
420.000
sur- Stock
cotinitial
variable pour chaque tape de la fabrication.
- Stock final
430.000
CV
125.000industrielle :
Exemple
pour une entreprise
dapprovisionnement
-135.000
Matires premires (MP) : stock initial 125.000, stock final 135.000
Marge sur cot
Charges
variables dapprovisionnement :118.300
118.300
variable dachat
Achats de matires premires : 430.000
678.700
55,76%
Produits
finis (PF) : stock initial 150.00, stock final 141.425
Cot de production
Variationvariables
de stock de de production : 275.500
Charges
PF
284.075
-284.075
Charges variables de distribution : 78.205
Stock initial
8.575
Charges
fixes : 260.000
Stock final
Chiffre
daffaires
CV de production : 1.217.000
150.000
Marge sur cot
-141.425
en % du CA
variable de production
275.500
32,46%
394.625
Cot variable de
distribution
CV de distribution
78.205
-78.205
CV totales
MCV
Charges fixes
Rsultat diffrentiel

78.205
900.580

24%
316.420
-260.000
56.420

26%
4,63%

Dans ce cas, le taux de marge est de 26%.

Le gestionnaire doit donc faire attention de bien optimiser sa MCV afin de couvrir
entirement ses CF. Dans cette optique, il est intressant de savoir partir de
quand la MCV couvrira les FF, et cest le seuil de rentabilit qui permet de le
savoir.

III LE SEUIL DE RENTABILITE

3.1 Notion de seuil de rentabilit (SR)
Le SR dune entreprise est le CA pour lequel lentreprise couvre la totalit de ses
charges (CV et CF) et donc dgage un rsulta nul.
Il est aussi appel chiffre daffaires critique ou point mort. Cette dfinition
entrane 3 relations qui permettent de connatre le SR.
SR = CV + CF
SR = R = 0
SR = MCV = CF

3.2 Rentabilit, scurit et SR

Sous lhypothse dun CA rgulier dans lanne, il est possible dutiliser des rgles
de proportionnalit pour dterminer la date laquelle le seuil sera atteint.
4

Exemple :
CA de 1.217.000 F atteint en 12 mois
Le SR de 1.000.000 F sera atteint en x mois
Date =

1.000.000 12 = 9,86
1.217.000

Soit 9 mois et 0,86 mois, et sur la base dun mois de 30 jours 0,86 x 30 = 25,8 jours. Le SR sera
atteint le 26 octobre de lanne.

Plus le SR est atteint tt de lanne, plus lentreprise est labri dun

retournement de tendance. Elle est donc plus tt en scurit.
3.2.2 La marge de scurit (MS)
Elle se dfinit comme la diffrence entre le CA annuel et le CA critique.
MS = CA SR
La marge de scurit reprsente le montant de CA qui peut tre supprim par une
conjoncture dfavorable. Sur ce MS est rapport au CA annuel, on parle alors
dindice de scurit (IS).
SR
IS = CA
CA
3.2.3 Lindice de prlvement (IP)
Il se dfinit comme le pourcentage du CA qui sert couvrir les charges fixes.
IP = CF
CA * 100
Plus la valeur de cet indice est faible, plus lentreprise peut facilement atteindre
son seuil de rentabilit.
3.2.4 Le coefficient de volatilit ou levier oprationnel (LO)
Il exprime le pourcentage de variation du rsultat obtenu pour une variation en
pourcentage du CA. Ainsi un LO de +2 signifie que pour une variation que pour
une variation du CA, le rsultat augmenterait de :
R = LO * 10% = 20 %
Il reprsente ainsi llasticit du rsultat par rapport au CA do son nom de
coefficient de volatilit.
R
R et Lo = MCV
Lo du R/CA = CA
R
CA

IV SR ET GESTION
Les sections prcdentes ne considraient que les entreprises CA rgulier. Mais
quen est-il des entreprises CA saisonnier.
5

4.1 SR dans les entreprises saisonnires

Les variations saisonnires en cours dexercice nont pas dincidence sur le SR en
lui-mme mais sur sa date datteinte.
Exemple pour la mme entreprise :
Rpartition du CA par mois
Janvier 5 %
Fvrier 5%
Mars 10%
Avril 10%
Le SR sera toujours de 1.000.000
daffaires par priode de temps.
Mois

Mai 16%
Septembre 10%
Juin 16%
Octobre 4%
Juillet 16%
Novembre 4 %
Aot
Dcembre 4%
F, mais la date change. On est oblig de dcomposer le chiffre

%
du
daffaires
5
5
10
10
16
16
16
10
4
4
4

Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre

Chiffre CA Mensuel
60.850
60.850
121.700
121.700
194.720
194.720
194.720
121.700
48.680
48.680
48.680

CA cumul
60.850
121.700
243.400
365.100
559.820
754.540
949.260
949.260
1.070.960
1.119.640
1.168.320
1.217.000

Le SR est donc atteint en septembre. Il aura fallu 30 jours pour raliser un CA de 121.700F, pour
atteindre le SR il fallait raliser un CA de 1.000.000 949.260 = 50.740 en x jours.
Donc SR =

50740 30 13jours
1217000

Le SR est donc un mois plus tt que dans le cas dune production rgulire.

4.2 SR et avenir incertain

Pour les entreprises voluant dans un avenir incertain, on calcule alors la
probabilit datteinte du SR grce aux lois de probabilits.
Exemple :
Dans une entreprise, la demande suit une loi normale de moyenne 6000 et cart-type 1000. les
conditions dexploitation sont les suivantes :
- prix de vente : 200 F par produit
- charges variables unitaires : 150F
- charges fixes : 260.000 F
La MCV est de 50F, donc le seuil de rentabilit est de : 260.000/50=5.200 units. On cherche
donc la probabilit que les quantits vendues soient suprieures 5.200.

P(Q>5200) = P(T> 5200 6000 ) = P(T>-0,8)

1000

P(T>-0,8) = 1 P(T<0,8) = 1 (1 -(0,80) )

La lecture de la table de la variable centre rduite donne une probabilit de 78,81%. Il y a donc
78,81% de chance pour le seuil de rentabilit soit atteint, cest--dire que 5.200 units soient
vendues.

N.B : Ce support est prendre comme complment de cours. Il ne

saurait remplacer le cours du prof.
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