Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Guide Sectoriel Agriculture (Activités Agricoles)
Guide Sectoriel Agriculture (Activités Agricoles)
GUIDE SECTORIEL
" AGRICULTURE "
(activits agricoles)
AVERTISSEMENT
NOTE DE PRESENTATION
II
III
IV
VI
sans pices
VII
VIII
(b)
(c)
IX
XI
XII
XIII
Structuration du Guide
Structur de faon totalement identique au PCG 2005, ce Guide
comporte les mmes parties, chapitres et sections que ce dernier :
ou
SOMMAIRE
PREMIERE PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL, ETATS FINANCIERS, REGLES DE
COMPTABILISATION ET D'EVALUATION
Page
35
DEUXIEME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE, NOMENCLATURE
ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
PREMIERE PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL,
ETATS FINANCIERS,
REGLES DE COMPTABILISATION
ET D'EVALUATION
111-2
112-1
Le cadre conceptuel :
114-1
114-2
CHAPITRE 2
Conventions comptables de base,
caractristiques qualitatives de l'information financire
et principes comptables fondamentaux
120
Convention de l'entit
L'entit est considre comme tant un ensemble autonome,
distinct de ses propritaires, associs ou actionnaires. La
comptabilit d'une entit repose sur une nette sparation entre
son patrimoine et celui des personnes physiques ou morales qui
la dirigent ou qui ont contribu sa constitution et son
dveloppement.
Les tats financiers de l'entit prennent en compte uniquement
l'effet de ses propres transactions et des seuls vnements qui la
concernent.
121-2
121-3
Comptabilit d'exercice
Sous rserve de dispositions spcifiques concernant les micro et
petites entits, les effets des transactions et autres vnements
sont comptabiliss sur la base des droits constats, c'est--dire
la date de survenance de ces transactions ou vnements, et
non quand interviennent les flux montaires correspondants. Ils
sont prsents dans les tats financiers des exercices auxquels
ils se rattachent.
121-4
Continuit d'exploitation
Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit
d'exploitation, c'est--dire en prsumant que l'entit poursuivra
ses activits dans un avenir prvisible, moins que des
vnements ou des dcisions survenues avant la date de
publication des comptes rendent probable dans un avenir proche
la liquidation ou la cessation totale ou partielle d'activit.
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les
incertitudes quant la continuit d'exploitation doivent tre
indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts
doit tre prcise.
122-2
122-3
122-4
122-5
122-6
123-3
Principe de prudence
La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des
conditions d'incertitude afin d'viter le risque de transfert, sur
l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le
patrimoine ou le rsultat de l'entit.
Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et les
passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus.
Toutefois, l'application du principe de prudence ne doit pas
conduire la cration de rserves occultes ou de provisions
excessives.
123-4
123-5
123-6
123-7
123-8
10
CHAPITRE 3
Dfinition des actifs, passifs, capitaux propres,
charges et produits
Section 1 - Elments constitutifs du bilan :
actifs, passifs, capitaux propres
131-1
131-2
Les " Actifs biologiques " sont des animaux ou des plantes
vivants (ou regroupement d'animaux ou de plantes vivants
similaires).
Les " Actifs biologiques mrs " sont des actifs biologiques
qui ont atteint le stade rcoltable (pour les actifs biologiques
consommables)ou qui peuvent supporter des rcoltes
rgulires (pour les actifs biologiques producteurs).
11
131-3
Actifs biologiques
Zbus
Moutons
Arbres dans une
plantation forestire
Plantes
Produits agricoles
Carcasses, peau
Laine
Rondins
Coton
Canne sucre
rcolte
Fil, vtements
Sucre
Vaches laitires
Porcs
Arbustes
Vignes
Arbres fruitiers
Lait
Carcasses
Feuilles
Raisins
Fruits cueillis
Fromage
Saucisses, jambons fums
Th, tabac trait
Vin
Confitures, fruits confis
12
131-4
131-5
131-7
131-8
131-9
13
131-10 Le passif non courant comprend tous les lments de passif qui
ne constituent pas des passifs courants.
131-11 Les passifs long terme portant intrts doivent tre classs en
passifs non-courants mme si leur rglement doit intervenir dans
les douze mois suivant la date de clture de l'exercice si les
conditions suivantes sont simultanment remplies :
132-2
132-3
14
132-5
15
CHAPITRE 4
Cas particulier des micro et petites entits
141-1
141-2
141-3
16
141-5
17
210-1
210-2
un bilan ;
un compte de rsultat ;
un tableau des variations des capitaux propres ;
un tableau des flux de trsorerie ;
une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables
utilises et fournissant des complments d'information sur le
bilan et le compte de rsultat.
18
date de clture ;
monnaie de prsentation qui est la monnaie nationale.
D'autres informations permettant d'identifier l'entit doivent
galement tre mentionnes :
210-6
19
20
CHAPITRE 2
Prsentation du bilan
220-1
220-2
l'actif :
- les immobilisations incorporelles,
- les actifs biologiques,
- les immobilisations corporelles,
- les actifs financiers immobiliss,
- les actifs d'impt,
- les stocks,
- les clients et comptes rattachs,
- les autres crances et actifs assimils (charges constates
d'avance),
21
220-3
220-4
220-4bis
220-4ter
22
220-5
23
24
25
26
CHAPITRE 3
Prsentation du compte de rsultat
230-1
27
230-4
230-5
230-6
Le rsultat doit tenir compte des charges ou des produits qui ont
pris naissance au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de
l'exercice et celle de l'tablissement des tats financiers.
28
CHAPITRE 4
Le tableau des variations des capitaux propres
240-1
240-2
29
CHAPITRE 5
Le tableau des flux de trsorerie
(mthodes directe et indirecte)
250-1
250-2
30
31
CHAPITRE 6
L'annexe des tats financiers
260-1
260-2
Les notes annexes aux tats financiers doivent faire l'objet d'une
prsentation organise de faon systmatique. Chacun des
postes du bilan, du compte de rsultat, de l'tat des variations des
capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie doit renvoyer
l'information correspondante dans l'annexe.
L'annexe comporte des informations sur les points suivants, ds
lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou
sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les
tats financiers :
32
Une liste des informations qui doivent figurer dans l'annexe est
propose en annexe 2 du prsent guide sectoriel d'application
du Plan Comptable Gnral (exemples d'tats financiers).
260-3
la nature de l'vnement ;
l'estimation de l'impact financier ou les raisons pour lesquelles
l'impact financier ne peut pas tre estim.
260-4
33
34
35
310-1
36
CHAPITRE 2
Principes gnraux d'valuation
320-1
320-2
320-3
320-4
320-5
pour les biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date
d'entre ;
37
320-7
320-8
320-9
le prix de vente net d'un actif est le montant qui peut tre
obtenu de la vente d'un actif lors d'une transaction dans des
conditions de concurrence normale entre des parties bien
informes et consentantes, diminu des cots de sortie ;
38
39
CHAPITRE 3
Comptabilisation et valuation de certains
postes des tats financiers
Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles
331-1
331-2
331-3
40
331-4
331-5
41
331-7
42
331-9
43
44
45
46
47
48
331-18 ter
49
Les titres et crances dtenus par une entit, autres que les
valeurs mobilires de placement et autres actifs financiers
dtenus des fins de transaction et figurant en actif courant, font
l'objet d'un enregistrement en comptabilit, en fonction de leur
utilit et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou lors
d'un changement de leur destination, dans une des quatre
catgories suivantes :
50
332-3
332-4
332-5
51
Les titres dtenus jusqu' leur chance ainsi que les prts et
crances mis par l'entit et non dtenus des fins de transaction
sont valus au cot amorti.
Ils doivent galement la clture de chaque exercice tre soumis
un test de dprciation et une perte de valeur peut
ventuellement tre constate en compte de rsultat,
conformment aux rgles gnrales d'valuation des actifs.
Les participations des entits agricoles dans des Organismes
Professionnels Agricoles (OPA) sont values selon le prsent
article.
332-7
332-8
332-9
333-1
52
333-2
333-3
333-5
Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane
des contraintes excessives ou n'est pas ralisable, les actifs en
stock sont valus sur la base de leur valeur nette de ralisation.
La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le
cours normal de l'activit, diminu des cots estims pour
l'achvement et des cots estims ncessaires pour raliser la
vente.
53
333-6
333-7
333-8
333-9
54
55
334-1
334-2
334-3
334-4
334-5
56
57
335-2
335-4
335-5
Une provision pour charges n'est utilise que pour les dpenses
pour lesquelles elle a t comptabilise l'origine.
335-6
58
336-2
59
337-2
337-3
60
338-3
338-5
61
338-5 bis Des rgles internes ("Dina"), crites ou non, sont en vigueur
62
339-3
63
64
CHAPITRE 4
Modalits de comptabilisation et d'valuation
d'oprations particulires
Section 1 - Concessions et oprations faites en commun
ou pour le compte de tiers
341-1
341-2
341-3
341-4
341-5
341-6
65
quote-part leur revenant dans les actifs, les passifs, le rsultat, les
charges, les produits et les flux de trsorerie de l'entit commune.
341-7
341-8
342-1
de contrats de construction ;
de contrats de remise en tat d'actifs ou de l'environnement ;
de contrats de prestations de services.
342-2
342-3
342-4
66
343-2
343-4
67
344-2
344-4
68
chez le preneur :
- le bien lou est comptabilis l'actif du bilan sa juste valeur,
ou, si celle ci est infrieure, la valeur actualise des paiements
minimaux au titre de la location,
- l'obligation de payer les loyers futurs est comptabilise pour le
mme montant au passif du bilan ;
69
345-2
346-2
70
346-3
346-4
346-5
346-6
71
347-1
347-2
347-3
347-4
72
73
CHAPITRE 5
Les comptes consolids
Section 1 - Dfinition et champ d'application
351-1
351-2
Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur
le territoire malgache et qui contrle une ou plusieurs autres
entits dont, le cas chant, des Organismes Professionnels
Agricoles, tablit et publie chaque anne les tats financiers
consolids de l'ensemble constitu par toutes ces entits.
351-3
351-4
74
351-6
75
352-4
76
77
78
354-4
354-5
79
355-2
355-3
80
BILAN ACTIF
Exercice clos le
Unit montaire : Ariary
ACTIF
ACTIFS NON COURANTS
Ecart d'acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Actifs biologiques
Immobilisations en cours
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence
Autres participations et crances rattaches
Autres titres immobiliss
Prts et autres immobilisations financires
Note
N
Brut
N
Amort/prov
N
Net
N-1
Net
81
Note
CAPITAUX PROPRES
Capital mis
Primes et rserves consolides
Ecarts d'valuation
Ecart d'quivalence
Rsultat net - part du groupe
Autres capitaux propres - report nouveau
Part de la socit consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Produits diffrs : subventions d'investissement
Impts diffrs
Emprunts et dettes financires
Provisions et produits constats d'avance
TOTAL PASSIFS NON-COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Dettes court terme - partie court terme de dettes long terme
Fournisseurs et comptes rattachs
Provisions et produits constats d'avance - passifs courants
Autres dettes
Comptes de trsorerie (dcouverts bancaires)
TOTAL PASSIFS COURANTS
TOTAL DES PASSIFS
(1) utiliser uniquement pour la prsentation d'tats financiers consolids
N-1
82
COMPTE DE RESULTAT
(par nature)
Unit montaire : Ariary
Priode du
Note
Chiffre d'affaires
Production stocke
Production immobilise
I- PRODUCTION DE L'EXERCICE
Achats consomms
Services extrieurs et autres consommations
II- CONSOMMATION DE L'EXERCICE
III- VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impts, taxes et versements assimils
IV- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
Autres produits oprationnels
Autres charges oprationnelles
Dotations aux amortissements, aux provisions et pertes de valeur
Reprise sur provisions et pertes de valeurs
V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financires
VI- RESULTAT FINANCIER
VII- RESULTAT AVANT IMPOTS (V + VI)
Impts exigibles sur rsultats
Impts diffrs (Variations)
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) - prciser
Elments extraordinaires (charges) - prciser
IX- RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X- RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Part dans les rsultats nets des socits mises
en quivalence (1)
XI- RESULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLIDE
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
(1) utiliser uniquement pour la prsentation d'tats financiers consolids
au
N-1
83
COMPTE DE RESULTAT
(par fonction)
Unit montaire : Ariary
Priode du
au
Note
N-1
3
3
A prciser en annexe :
dtail des charges par nature : frais de personnel, impts et taxes, dotations aux
amortissements, pertes de valeur,
soldes caractristiques de gestion : valeur ajoute, excdent brut d'exploitation.
84
Note
Exercice N
Exercice
N-1
85
Priode du
au
Note
3
3
Exercice N
Exercice
N-1
86
Total
87
3. Actifs biologiques
Rapprochement des variations de la valeur comptable du cheptel
20X1
XXX
XXX
XXX
(XXX)
XXX
XXX
88
89
90
91
92
93
Exemple :
- cot de restructuration,
- dprciation exceptionnelle des stocks,
- abandon partiel d'activit,
- cessions d'immobilisations,
- rglements de litiges.
3. Informations concernant les entits associes, les entits
contrles, la socit consolidante et les transactions ralises
avec ces entits ou leurs dirigeants
a) En ce qui concerne les entits dtenues plus de 10% ou sur
lesquelles l'entit exerce une influence notable, indication du
nom, du sige social, du montant des capitaux propres du
dernier exercice clos et de la fraction de capital dtenue ;
b) Pour les membres des organes d'administration, de direction
ou de surveillance, indication du montant global, pour chaque
catgorie :
- des avances et crdits allous avec indication des conditions
consenties et des remboursements oprs pendant
l'exercice, ainsi que le montant des engagements pris pour
leur compte ;
- des rmunrations alloues au titre de l'exercice ;
- du montant des engagements contracts pour pensions de
retraite leur profit ;
c) Indication de la fraction des immobilisations financires, des
crances et des dettes ainsi que des charges et produits
financiers concernant :
-
la socit consolidante ;
les socits contrles ;
les entits associes au groupe ;
les autres parties lies (actionnaires, dirigeants) ;
94
95
96
(ii)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
97
pertes de valeur ;
reprises de pertes de valeur ; et
amortissements.
98
Exemple
En reprenant l'exemple de la plantation de pins donn l'article
331-18 bis, la variation de la juste valeur diminue des cots estims
du point de vente, de 563 194 MGA (profit), constate au 31/12/X3
pourrait donner lieu l'information suivante dans l'annexe :
99
Croissance physique
Variation des prix
Total
166.579 MGA
396.615 MGA
563.194 MGA "
100
Notes
Valeur brute
l'ouverture
de l'exercice
Augmentations Diminutions
de
de
l'exercice
l'exercice
Valeur brute
la clture
de l'exercice
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Participations
Autres actifs financiers non
courants
Notes
Amortissements
cumuls en
dbut d'exercice
Goodwill
Immobilisations
incorporelles
Immobilisations corporelles
Participations
Autres actifs financiers non
courants
101
RUBRIQUES
ET POSTES
Notes
Pertes de valeur
cumules en
dbut d'exercice
Augmentations
Reprises sur Pertes de valeur
Pertes de
pertes de cumules en fin
valeursur
valeur
d'exercice
l'exercice
Goodwill
Immobilisations
incorporelles
Immobilisations
corporelles
Participations
Autres actifs financiers
non courants
FILIALES
ET
ENTITES
ASSOCIES
FILIALES
Entit A
Entit B
ENTITES
ASSOCIES
Entit 1
Entit 2
Notes Capitaux
propres
102
ANNEXE 3 - GLOSSAIRE
Index
A
Actif
Actifs biologiques
Actifs biologiques consommables
Actif courant
Actifs biologiques mrs
Actif non courant
Activit ordinaire
Actifs biologiques producteurs
Activit agricole
Amliorations du fonds
Amortissement pour dprciation
Annexe des tats financiers
Autoconsommations
Avantage conomique futur
B
Bilan
C
Capital
Capitaux propres
Charges
Chiffre d'affaires
Comparabilit
Comptabilisation
Comptabilit d'exercice
Compte de rsultat
Continuit d'exploitation
Contrle
Contrle d'un actif
Convention de l'entit
Cot
Cot actuel
Cot d'acquisition
Cot de production
Cot (frais) du point de vente
Cot historique
Crdit-bail
Cycle d'exploitation
D
Dveloppement (frais de)
Diffrences temporelles
Dure d'utilit
Dure de vie conomique
E
Elments extraordinaires
Erreurs fondamentales
Etats financiers
Evaluation
Evnements survenant aprs la
date de clture
F
Fait gnrateur d'obligation
Fiabilit
Fonds commercial
Fusion
G
Groupe d'actifs biologiques
I
Image fidle
Immobilisation corporelle
Immobilisation financire
Immobilisation incorporelle
Importance relative
Impt diffr
Indpendance des exercices
Intelligibilit
Inventaire
J
Juste valeur
R
Rattachement des charges aux
produits
Recherches
Rcolte
Rserves
Rsultat net
L
Location (contrat de)
Location-financement
Location simple
M
March actif
Mthodes comptables
Monnaie de prsentation
Montants compensatoires
N
Neutralit
Non-compensation
O
Obligation
P
Passif
Passif courant
Passif non-courant
Performance
Permanence des mthodes
Perte de valeur
Pertinence
Prlvements en nature
Prminence de la substance
sur la forme
103
S
Secteur d'activit
Scteur d'activit gographique
Situation financire
Solvabilit
Stocks
Subventions publiques
T
Titres immobiliss
Titres de participation
Titres de placement
Transparence
Trsorerie
V
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
Valeur
actualise
comptable
d'apport
d'utilit
de march
de ralisation
recouvrable
rsiduelle
104
Dfinitions
Actif
131-1 5
Actifs biologiques
331-18
2bis Actifs
biologiques
consommables
131-2/ 220-4ter/
220-5/ 260-4bis
2ter Actifs
biologiques
mrs
220-5/ 260-4bis
2quater Actifs
biologiques
producteurs
131-2/ 220-4ter/
260-4bis
Actif courant
131-3/ 331/1
C'est un actif :
a) que l'entit s'attend pouvoir raliser, vendre
ou consommer dans le cadre de son cycle
d'exploitation normal ; ou
b) qui est dtenu essentiellement des fins de
transactions ou pour une dure courte et que
l'entit s'attend raliser dans les douze mois
suivant la date de clture de son exercice ; ou
c) qui constitue de la trsorerie dont l'utilisation
n'est pas soumise restriction.
C'est un actif :
a) qui est destin tre utilis de manire
continuelle pour les besoins des activits de
l'entit, tels les immobilisations corporelles ou
incorporelles ; ou
b) qui est dtenu des fins de placement long
terme ou que l'entit n'a pas l'intention de
raliser dans les douze mois suivant la date de
clture de son exercice.
Termes
105
Dfinitions
Activit ordinaire
230-1/ 230-3&4
331-15/ 338-2
5bis Amliorations
du Fonds
Amortissement
pour dprciation
331-6/ 331-7/
331-8/ 331-14
6bis Animaux
reforms
7bis
Autoconsom-mations
333-9bis
Avantages
conomiques
futurs 131-2/
310-1/ 331-5
106
Termes
Dfinitions
Bilan
131-1/ 220-15
10
Capital
220-2
11
Capitaux propres
131-1/ 131-12/
132-5/ 220-1&2/
240-1
12
Charges
123-8/ 132-1/
132-2/ 132-5/
230-2/ 510-3
13
Chiffre d'affaires
132-4
14
Comparabilit
122-6/ 123-4/
210-6/ 347-5
15
Comptabilisation
310-1&2
16
Comptabilit
d'exercice
121-3
Termes
107
Dfinitions
17
Compte
de rsultat
132-1/ 210-1/
230-1&2
18
Continuit
d'exploitation
121-4/
19
Contrle
332-1/ 341-3/
351-2/ 351-4/
351-6&7
20
Contrle d'un
Pouvoir d'obtenir les avantages conomiques
actif 338-1/ 341-5 futurs procurs par cet actif.
21
Convention
de l'entit
121-1
22
Cot
210-2/ 310-1
23
Cot actuel
24
108
Termes
Dfinitions
l'entit auprs de l'Administration fiscale ainsi que
des frais accessoires directement attribuables pour
obtenir le contrle de l'lment et sa mise en tat
d'utilisation.Les rductions commerciales et autres
lments similaires sont dduits pour obtenir le
cot d'acquisition.
25
Cot de
production
320-7/ 331-4/
333-4
26
Cot (frais)
du point de vente
331-18
27
Cot historique
123-5 / 320-25
28
Crdit bail
Voir Location-financement
29
Cycle
d'exploitation
131-3&4 / 131-9
30
Dveloppement
(frais de ..)
331-2/ 331-11
Termes
109
Dfinitions
31
Diffrences
temporelles
343-2
32
Dure d'utilit
320-9 / 331-47
331-10/ 334-3/
354-4
33
Dure de vie
conomique
344-2
34
Ecart de change
336-2/ 346-17
352-2
35
Elments
extraordinaires
230-1/ 230-4
36
Erreurs
fondamentales
240-2 / 347-4
110
Termes
Dfinitions
37
Etats financiers
111-1/ 111-3/
112-1113-1/
115-1/ 121-1
122-1/ 123-2/
210-17
38
Evaluation
347-2 / 354-2
39
Evnements
survenant aprs
la date de clture
123-1 / 230-6/
260-3
40
Fait gnrateur
d'obligation
41
Fiabilit
122-4 / 440-1
42
Fonds
commercial
Termes
43
Fusion
111
Dfinitions
Une fusion est en gnral une opration entre deux
socits, dans laquelle :
a) les actifs et les passifs d'une socit sont
transfrs l'autre socit et la premire
socit est dissoute ; ou
b) les actifs et les passifs des deux socits sont
transfrs une nouvelle socit et les deux
socits initiales sont dissoutes.
44
Image fidle
111-1/ 122-4&5
45
Immobilisation
corporelle
331-1/ 331-39
331-14
Actif corporel :
a) dtenu par une entit pour la production, la
fourniture de biens ou de services, la location
ou l'utilisation des fins administratives ;
b) et qu'elle s'attend utiliser sur plus d'un
exercice.
46
Immobilisation
financire
Actif :
a) une crance dont le rglement doit intervenir
dans un dlai suprieur un an ;
b) ou un titre ou une valeur assimile que l'entit
a dcid de conserver sur plus d'un exercice.
47
Immobilisation
incorporelle
331-2/
331-1014
48
Importance
relative
122-3/ 123-2/
141-3
112
Termes
Dfinitions
49
Impt diffr
343-2
50
Indpendance
des exercices
123-1
51
Intelligibilit
122-2
52
Inventaire
333-8/ 354-4/
410-4/ 410-5
53
Juste valeur
320-3/ 320-5/
331-16331-17/
332-2&5/
337-2&3/ 338-4
Termes
113
Dfinitions
54
Location
(contrat de)
344-1 344-6
55
Location
financement
344-1 6
56
Location simple
344-2&3
57
March actif
58
Mthodes
comptables
111-3 / 210-1/
210-7
59
Monnaie de
prsentation
210-4&5
59bis Montants
compensatoires
123-8
60
Neutralit
122-4
61
Non compensation
123-8/ 220-3/
230-5
114
Termes
Dfinitions
62
Obligation
131-68/
335-2&3
63
Passif
131-6/ 220-14
Obligation
actuelle
de
l'entit
rsultant
d'vnements passs et dont l'extinction devrait se
traduire pour l'entit par une sortie de ressources
reprsentatives d'avantages conomiques.
64
Passif courant
Comptes 13, 15
131-9
C'est un passif :
a) que l'entit s'attend teindre dans le cadre de
son cycle d'exploitation normal ; ou
b) dont le rglement doit intervenir dans les douze
mois suivant la date de clture de son exercice.
65
Passif non courant Le passif non courant comprend tous les lments
Comptes 13, 15 /
de passif qui ne constituent pas des passifs
220-2/ 131-10/
courants.
131-11
66
Performance
111-1/ 113-1/ 230-3
67
Permanence des
mthodes
122-6 / 123-4
68
Perte de valeur
Montant de l'excdent de la valeur comptable d'un
320-1013 / 332-3 actif sur sa valeur recouvrable.
Termes
115
Dfinitions
69
Pertinence
122-3 / 250-5
70
Prminence de
la ralit sur
l'apparence
122-4/ 123-7
70bis Prlvements
en nature
Voir Autoconsommation
71
71bis Production
agricole 131-2/
141-3/ 2204quater / 220-5
72
Produits 132-1/
132-3/ 132-5/
230-1/ 230-3/
310-2/ 338-1/
338-4&5
73
Produit agricole
333-9
74
Provisions pour
charges /
335-16/ 339-3/
342-4/ 345-2
116
Termes
Dfinitions
75
Prudence
122-4 / 123-3/
333-6/ 410-1
76
Rattachement
des charges aux
produits
339-1
77
Recherches
331-12
78
Rserves 123-3/
220-2/ 220-5
79
Rsultat net de
l'exercice132-1/
132-5/ 220-2/
230-1&2/ 240-2
Termes
117
Dfinitions
79bis Secteur
d'activit
260-4 quint
79ter Secteur
d'activit
gographique
260-4 quint
80
Situation financire Elle est prsente par le bilan dans la relation des
111-1/ 113-1/ 141-3/ actifs avec les passifs (externes) et les capitaux
propres.
351-1/ 352-4
81
Solvabilit
82
Stocks
Compte classe 3
141-3 / 220-2 /
230-3/ 333-18
Actifs :
a) dtenus pour tre vendus dans le cours normal
de l'activit ; ou
b) en cours de production pour une telle vente ;
c) sous forme de matires premires ou de
fournitures devant tre consommes dans le
processus de production ou de prestations de
services.
Les stocks englobent les biens acquis et dtenus
pour la revente, y compris par exemple les
marchandises achetes par un dtaillant et
dtenues pour la revente, ou les terrains ou autres
biens immobiliers dtenus pour la revente.Ils
englobent galement les produits finis ou les
travaux encours produits par l'entit et
comprennent les matires premires et fournitures
en attente d'utilisation dans le processus de
production. Dans le cas d'un prestataire de service,
les stocks incluent le cot du service pour lequel
l'entit n'a pas encore comptabilis les produits
correspondants.
118
Termes
Dfinitions
Nota :
1. Les emballages sont classs sous l'une ou
l'autre des catgories selon leur degr
d'laboration et leur origine.
2. Les biens pour lesquels une dcision
d'immobilisation a t prise ne figurent pas
dans les stocks mais dans les immobilisations.
83
Subventions
publiques
334-16 /
compte 74
84
Titres
immobiliss
332-1 /
compte 27
85
Titres de
participation
332-1 / 332-3 /
332-5
86
Titres de
placement
332-1 /
comptes 50
87
88
Transparence
410-1
Trsorerie
131-3/ 220-2/
250-4
Termes
119
Dfinitions
89
Valeur actualise
320-9/ 344-4/
345-2
90
Valeur comptable
344-6
91
Valeur d'apport
320-5
92
Valeur d'utilit
320-9/ 320-11/
354-4
93
Valeur de march
94
Valeur de
ralisation
95
Valeur recouvrable Valeur la plus leve entre le prix de vente net d'un
actif et sa valeur d'utilit.
320-813/ 346-6
96
Valeur rsiduelle
331-6
DEUXIEME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
NOMENCLATURE ET
FONCTIONNEMENT DES COMPTES
122
410-1
410-2
410-3
410-4
410-5
123
CHAPITRE 2
Intangibilit des enregistrements
420-1
420-2
420-3
124
CHAPITRE 3
Livres comptables
430-1
125
126
CHAPITRE 4
Justification et conservation des documents comptables
440-1
440-2
127
510-1
510-2
128
CHAPITRE 2
Cadre comptable obligatoire
520-1
520-2
520-3
129
130
131
132
133
134
135
136
CLASSE 2
COMPTES D'IMMOBILISATIONS
20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Une subdivision du compte 20 enregistre son dbit les frais de
dveloppement qui doivent tre inscrits l'actif dans les conditions fixes
par le Plan Comptable Gnral, en contrepartie d'un compte 72
"Production immobilise d'actif incorporel" (aprs enregistrement des
charges les concernant dans les comptes par nature).
Lorsque les frais de dveloppement sont totalement amortis (au terme
du dlai prvu ou par un amortissement acclr du fait de l'chec des
projets viss), le compte " Amortissements des frais de dveloppement " (subdivision du compte 28 " Amortissements ") est dbit en
contrepartie du compte " Frais de dveloppement ".
Une subdivision du compte 20 " Logiciels informatiques et assimils "
est dbite :
du cot d'acquisition des licences se rapportant l'utilisation de
logiciels (dissocis du matriel) en contrepartie directement des
comptes de tiers ou des comptes d'instruments de trsorerie et
assimils ; ou
du cot de production des logiciels crs en contrepartie d'un
compte " Production immobilise d'actif incorporel " subdivision
du compte 72 (aprs enregistrement des charges les concernant
dans les comptes par nature).
Les autres lments d'actif non courants incorporels s'enregistrent
directement dans des subdivisions du compte 20 (en contrepartie des
comptes de tiers ou des comptes d'instruments de trsorerie et
assimils) :
concessions et droits similaires, brevets, licences, marques,
procds, droits et valeurs similaires ;
fonds commercial ;
autres immobilisations incorporelles (droit au bail, ).
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie
d'une immobilisation incorporelle sont dtermins par diffrence entre les
produits de sortie nets estims et la valeur comptable de l'actif, et sont
comptabiliss en produits ou en charges dans le compte de rsultat dans
les comptes 65 (subdivision pertes sur sorties d'actifs immobiliss) ou 75
(subdivision profits sur sorties d'actifs immobiliss).
137
de la valeur d'apport ;
du cot d'acquisition ;
du cot de production,
par le crdit, suivant le cas :
terrains ;
constructions ;
installations techniques ;
installations gnrales, agencements, amnagements ;
matriels de transport ;
matriels de bureau, matriels informatiques et mobilier de
bureau ;
emballages rcuprables ;
autres immobilisations corporelles.
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la
sortie d'une immobilisation corporelle sont dtermins par diffrence
entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de
l'actif et sont comptabiliss en produits ou en charges dans le compte
de rsultat dans les comptes 65 (subdivision pertes sur sorties d'actifs
immobiliss) ou 75 (subdivision profits sur sorties d'actifs immobiliss).
138
139
Actifs
Actifs
Actifs
Actifs
biologiques
biologiques
biologiques
biologiques
producteurs matures ;
producteurs immatures ;
consommables matures ;
consommables immatures.
140
Comptabilisation initiale
Comptabilisation de la naissance
Comptabilisation chaque
clture de priode
Comptabilisation de l'augmentation de la
juste valeur diminue des cots estims du
point de vente (chiffres tirs de l'exemple de
l'article 331-18)
24 Actif biologique
563.194
@
7581 Produit
563.194
89.800
141
142
le crdit d'un compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour
la dotation), lorsque le montant de la perte de valeur doit tre
diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie,
sans objet).
Les actifs biologiques valus la juste valeur diminue des
cots estims du point de vente ne font pas l'objet de constatation
de perte de valeur sauf si on doit les valuer au cot diminu du
cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur pour
les raisons indiques au paragraphe 10 de l'article 331-18.
143
CLASSE 3
COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
Deux critres de classement sont gnralement retenus dans le cadre de
la nomenclature des comptes de stocks :
Enregistrement
144
145
Enregistrement
146
d. Lors de leur constitution, les pertes de valeur constates sur les stocks
sont crdites aux comptes 39 crs par nature d'lments en stocks :
le crdit d'un compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la
dotation), lorsque le montant de la perte de valeur doit tre diminu
ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet).
Cas des produits agricoles
L'article 333-9 implique que le stock de production agricole soit
ncessairement tenu suivant la mthode de l'inventaire permanent.
La production agricole est enregistre en stock au moment de la
rcolte par la contrepartie d'un compte de produit ou d'un compte
d'actif biologique. A la clture des comptes, l'augmentation ou la
diminution de valeur des produits agricoles en cours est ajoute ou
dfalque du montant des stocks d'en cours au bilan par la
contrepartie d'un compte de produit ou de charge.
147
Comptabilisation chaque
clture de priode
Comptabilisation de l'augmentation de la
juste valeur diminue des cots estims du
point de vente des produits agricoles en
cours de croissance
Si produits agricoles ports par ou fixs un
actif biologique " producteur "
3311 En cours prod agri
@
7582 Produit
100.000
100.000
6581 Charge
200.000
@
241 Actif
bio consommable 200.000
658 Charge
100.000
@
3311 En cours
prod agri
100.000
148
CLASSE 4
COMPTES DE TIERS
149
clients ;
clients douteux ;
effets recevoir ;
effets escompts non chus ;
clients, emballages et matriels prts ;
clients, produits recevoir ;
rabais, remises, ristournes et autres avoirs accorder ;
avances et acomptes reus sur commandes.
150
151
Le compte " Clients douteux " est dbit par le crdit du compte
" Clients " pour le montant total des crances que l'entit possde
l'encontre notamment de clients dont la solvabilit apparat douteuse
ou litigieuse.
Les subdivisions du compte 41 Crances sur travaux non encore
facturables enregistrent au dbit la contrepartie des produits nets
partiels hors taxes constats au cours de la ralisation d'un contrat
long terme.
Les subdivisions du compte 41 - Produits non encore facturs (ou
factures tablir) sont dbites, la clture de la priode comptable,
du montant taxes comprises des crances imputables la priode
close et pour lesquelles les pices justificatives (factures, dcompte)
n'ont pas encore t tablies.
Ces comptes sont crdits lors de l'tablissement des factures par le
dbit des comptes de tiers concerns.
La subdivision du compte 41 " Rabais, remises, ristournes accorder
et autres avoirs tablir " enregistre au crdit (TVA comprise) la
clture de l'exercice les avoirs tablir imputables la priode close,
dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des
comptes concerns des classes 4 et 7.
La subdivision du compte " Clients, emballages et matriels prts "
est crdite des crances correspondant aux montants facturs par
l'entit ses clients au titre des consignations d'emballages ou de
matriel, en contrepartie du compte " Clients ".
Il est dbit du mme montant :
152
Rmunrations du personnel
Le compte " Personnel - rmunrations dues " est crdit des
rmunrations brutes payer au personnel par le dbit des comptes
de charges intresss (641 Rmunrations du personnel).
Il est dbit :
du montant des avances et acomptes verss au personnel par le
crdit du compte 42 - " Personnel - avances et acomptes " (cas de
l'imputation de tout ou partie des avances et acomptes verss) ;
du montant des oppositions notifies l'entit l'encontre des
membres de son personnel par le crdit du compte 42 - " Personnel
- oppositions " ;
de la quote-part des charges sociales incombant au personnel
par le crdit du compte 43 - " Organismes sociaux et comptes
rattachs " ;
du montant des rglements effectus au personnel par le crdit
d'un compte de trsorerie.
Autres mthodes de comptabilisation des rmunrations du personnel :
Les comptes 42 " Personnel - rmunrations dues " peuvent
galement n'enregistrer que le montant net payer (et non le brut) au
vu des bulletins de paie.
Dans le cadre de cette mthode, les comptes de charges 64 (sous
compte 641 Rmunrations du personnel) sont alors crdits des
comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires :
421
425
427
43
153
154
Le compte " Etat, impt sur les bnfices " est crdit du montant de
l'impt sur les bnfices exigible en contrepartie des comptes 69. Il est
dbit du montant des rglements effectus, en contrepartie d'un
compte de trsorerie.
155
156
157
Groupe ;
Associs
Associs
Associs
Associs
comptes courants ;
oprations sur le capital ;
dividendes payer ;
oprations faites en commun ou en groupement.
158
Le compte 455 " Associs - comptes courants " enregistre son crdit
le montant des fonds mis ou laisss temporairement la disposition de
l'entit par les associs.
Des subdivisions pour les " Intrts courus " doivent recevoir la
clture de l'exercice le montant des intrts courus non chus.
Le compte " Associs - oprations sur le capital " est destin recevoir
le montant des apports effectus par les associs (au crdit). Il est
sold par les comptes de capitaux intresss.
Le compte " Associs - dividendes payer " est crdit du montant des
dividendes dont la distribution a t dcide par les organes
comptents, par le dbit selon le cas :
159
Le compte " Dettes sur acquisitions de titres de placement " est crdit
en contrepartie du compte 50 " Titres de placement " pour le cot
d'acquisition des lments viss, il est crdit en contrepartie du
compte financier concern, lors du rglement.
Les comptes " Crances sur cessions des instruments de trsorerie "
et " Dettes sur acquisitions des instruments de trsorerie "
fonctionnent selon les mmes modalits que les comptes relatifs aux
crances et dettes relatives aux acquisitions ou cessions de titres de
placement.
Le compte " Divers - Charges payer et produits recevoir " est
mouvement la clture de l'exercice pour permettre l'enregistrement
des charges et des produits rattachables l'exercice clos. Ces
comptes se prsentent TVA incluse (le montant de la TVA attache
tant port en contrepartie de la subdivision d'un compte 44 TVA).
Lors du rglement effectif, ce compte est sold en contrepartie des
autres comptes 46 concerns, les ajustements ncessaires tant
enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre
contre-pass l'ouverture de l'exercice qui suit.
48. CHARGES OU
PROVISIONS
PRODUITS
CONSTATES
D'AVANCE
ET
160
Les comptes " Charges constates d'avance " et " Produits constats
d'avance " reoivent, la clture de l'exercice, les charges et les
produits concernant un exercice ultrieur (pour leur montant hors TVA).
Ces comptes sont solds, et les charges et produits sont imputs dans
les comptes par nature concerns, au cours de l'exercice auquel ils se
rapportent en application du principe d'indpendance des exercices.
Provisions passifs courants
A la clture des comptes de la priode, les passifs dont le montant est
incertain et dont l'chance se situe probablement dans les douze mois
doivent faire l'objet d'un enregistrement comptable au crdit d'un compte
48 Provisions - passifs courants par le dbit du compte de charges
68 Dotations aux amortissements provisions et perte de valeur .
Lorsque la charge qui a fait l'objet d'une provision est constate, le
compte de la classe 6 intress est dbit par le crdit d'un compte
financier (ou d'un compte de tiers), et le compte 48 Provision est
sold par le crdit du compte de produit 78 Reprises sur provisions
et sur pertes de valeur .
La provision doit tre galement reprise si elle s'avre sans objet.
161
CLASSE 5
COMPTES D'INSTRUMENTS DE TRESORERIE ET ASSIMILES
50. TITRES DE PLACEMENT
Les comptes " Titres de placements " sont dbits du cot d'acquisition
des titres, en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie
concerns.
En cas de titres de placement dont la valeur nominale est partiellement
libre, la valeur totale est porte au dbit de ces comptes, la partie
non appele tant inscrite au crdit dans une subdivision du compte
50 " Versements effectuer sur titres de placement non librs " (ce
compte tant ensuite sold au fur et mesure des montants appels
verss, en contrepartie des comptes de trsorerie).
Les titres de placement sont des actifs financiers dtenus des fins de
transaction et valus chaque clture d'exercice la juste valeur. La
diffrence entre cette juste valeur et la valeur des titres figurant en
comptabilit est enregistre :
162
A la clture de l'exercice, les intrts courus non chus sur les titres
de placement sont ports au dbit d'un compte " Intrts courus sur
titres de placement " (subdivision du compte 50). Ce compte est sold
l'chance dfinitive.
163
53. CAISSE
Ce compte est dbit du montant des espces encaisss par l'entit.
Il est crdit du montant des espces dcaisss. Son solde est
toujours dbiteur ou nul.
164
165
166
CLASSE 6
COMPTES DE CHARGES
Les produits et charges sont prsents dans le compte de rsultat soit par
fonction, soit par nature. Cependant une ventilation des produits et
charges en comptabilit par nature, sur la base d'une nomenclature de
compte impose, est obligatoire. Aussi, une entit qui prsente un compte
de rsultat par fonction doit-elle prsenter dans l'annexe une ventilation
des produits et charges par nature, faisant apparatre les agrgats de
gestion suivants : marge brute, valeur ajoute et excdent brut
d'exploitation.
Les comptes prvus pour l'enregistrement comptable des charges par
nature sont prsents ci-aprs.
167
168
charges d'intrts ;
moins-values de cession sur instruments financiers ;
moins-values sur titres de placement ;
autres charges financires tels qu'amortissements des primes de
remboursement, des primes d'mission et des frais accessoires
sur mission d'emprunt.
169
Le compte " Charges d'intrts " est dbit de l'ensemble des intrts
se rapportant la priode comptable sur emprunts, dettes et
oprations de financement (par exemple : escompte d'effets recevoir
en portefeuille).
Le compte " Moins-values sur titres de placement " est dbit en
contrepartie du solde du compte 50 :
170
171
CLASSE 7
COMPTES DE PRODUITS
70. VENTES DE PRODUITS FABRIQUES ET DE MARCHANDISES
VENTES DE PRESTATIONS DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES
Les ventes sont enregistres au crdit des comptes par nature, pour
leur prix net de TVA collecte, dduction faite des rabais, remises et
ristournes accords.
En fonction des besoins de l'entit, les comptes de vente sont
subdiviss pour distinguer par exemple :
172
173
174
ANNEXE I
PLAN DE COMPTES RECOMMANDE
1
101
104
105
106
107
108
109
110
119
Report nouveau
Report nouveau solde crditeur
Report nouveau solde dbiteur
10
11
12
Rsultat de l'exercice
120 Rsultat de l'exercice (bnfice)
129 Rsultat de l'exercice (perte)
13
14
(Disponible)
15
153
155
156
158
16
161
163
164
165
167
168
169
171
172
173
178
17
18
19
175
176
2
203
204
205
207
208
211
212
213
215
218
Immobilisations corporelles
Terrains
Agencements et amnagements de terrain
Constructions
Installations techniques
Autres immobilisations corporelles
221
222
223
225
228
229
20
21
22
23
24
25
Immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
238 Avances
et
acomptes
verss
d'immobilisations
sur
commandes
Actifs biologiques
241 Actifs biologiques consommables
2411 Actifs biologiques consommables - matures
2412 Actifs biologiques consommables - immatures
242 Actifs biologiques producteurs
2421 Actifs biologiques producteurs - matures
2422 Actifs biologiques producteurs - immatures
(disponible)
26
261
262
265
266
267
268
269
27
28
280
281
282
284
29
177
178
31
32
Autres approvisionnements
321 Matires consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
33
34
35
Stocks de produits
351 Produits intermdiaires
355 Produits finis
3551 Produits agricoles rcolts
358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets,
rebuts)
36
(compte disponible)
37
Stocks de marchandises
38
39
391
392
393
394
395
397
398
4
40
401
403
404
405
408
409
41
411
413
416
417
418
419
421
422
425
426
427
428
42
179
43
44
180
45
451
455
456
457
458
Groupe et Associs
Oprations Groupe
Associs, comptes courants
Associs, oprations sur le capital
Associs, dividendes payer
Associs, oprations faites en commun ou en groupement
462
464
465
467
468
46
47
48
49
181
501
503
504
505
506
507
508
509
511
512
515
517
518
519
50
51
52
Instruments de trsorerie
53
Caisse
54
55
(disponible)
56
(disponible)
57
(disponible)
58
Virements internes
581 Virements de fonds
588 Autres virements internes
59
182
601
602
603
604
605
606
607
608
609
611
612
613
614
615
616
617
618
SERVICES EXTERIEURS
Sous-traitance gnrale
(disponible)
Locations
Charges locatives et charges de coproprit
Entretien, rparations et maintenance
Primes d'assurances
Etudes et recherches
Documentation et divers
60
61
62
621
622
623
624
625
626
627
628
629
63
64
641
644
645
646
647
648
65
661
664
665
666
667
668
68
CHARGES DE PERSONNEL
Rmunrations du personnel
Rmunrations des dirigeants
Cotisations aux organismes sociaux
Charges sociales sur rmunrations des dirigeants
Autres charges sociales
Autres charges de personnel
66
67
183
CHARGES FINANCIERES
Charges d'intrts
Pertes sur crances lies des participations
Moins-values sur titres de placement
Pertes de change
Moins-values sur instruments financiers et assimils
Autres charges financires
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (CHARGES)
184
69
185
71
72
PRODUCTION IMMOBILISEE
721 Production immobilise d'actif incorporel
722 Production immobilise d'actif corporel
7221 Naissance d'actifs biologiques consommables
7222 Naissance d'actifs biologiques producteurs
74
SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
741 Subvention d'quilibre
748 Autres subventions d'exploitation
75
186
PRODUITS FINANCIERS
Produits de participations
Produits des autres immobilisations financires
Revenus des autres crances
Revenus et plus values des valeurs mobilires de placement
Gains de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de
placement
768 Autres produits financiers
761
762
763
764
766
767
77
78
187
188
Prise en compte des apports et services gratuits dans une comptabilit de trsorerie (extrait d'un livre de trsorerie)
190
191
= RESULTAT DE L'EXERCICE
192
Montant
PASSIF
Montant
Capital
Rsultat de lexercice
(en + ou en -)
TOTAL PASSIF
A l'actif :
- Actifs biologiques
- Immobilisations (valeurs nettes, amortissements dduits)
- Crances d'exploitation (actif)
- Stocks
Au passif
- Subventions : produits diffrs
- Emprunts
- Dettes d'exploitation
193
COMPTE DE RESULTAT
RUBRIQUES
Montant
Montant