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S)
Limpt sur les socits (IS) est le deuxime grand volet de la rforme
fiscale, il a t promulgu par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87.
L'IS a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice
professionnel (IBP).
A- Champ dapplication
Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices, et revenus
des socits et autres personnes morales, quelles aient ou non leur sige au Maroc,
se rapportant :
- des biens possds au Maroc
- des activits exerces au Maroc
- des oprations lucratives ralises au Maroc (mme titre occasionnel)
I. Personnes imposables
Sont obligatoirement passibles de lI.S :
1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de celles viss
au 2me paragraphe ;
2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une
exploitation ou des oprations caractre lucratif.
3. Les associations et les organismes lgalement assimils ;
4. Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas la
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public
ou prive ;
5. Les centres de coordination dune socit non rsidente
II. Personnes exclues de lI.S
Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits :
1. Les socits en nom collectif ;
2. Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes
physiques ;
3. Les socits en participation ;
4. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
5. Les socits objet immobilier , dites socits immobilires transparentes
quelque soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions
nominatives;
6. Les groupements dintrt conomiques (GIE).
III. Personnes imposables par option
Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif,
les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes
physiques, les socits en participation. Loption doit tre mentionne sur la
dclaration ou formule par crit.
IV. Produits soumis limpt retenu la source
Sont soumis la retenue la source au titre de lI.S ou lI.G.R les produits suivants :
1. Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, mis la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles
aient ou non leur sige ou leur rsidence au Maroc ;
2. Les produits de placement revenus fixe mis la disposition ou inscrits en compte
des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables,
de loriental ;
y. lagence spciale Tanger- Mditerrane ;
z. luniversit al Ahkawayne dIfrane ;
aa. les socits installes dans la zone franche du port du Tanger.
2. Exonration totale suivie dune rduction permanente :
a. Les entreprises exportatrices de produits ou de services bnficient :
- de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans conscutifs
compter de la premire opration dexportation.
- et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans.
b. les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
des entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis
destins lExport, bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites
plates-formes :
- de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans conscutifs
compter de la premire opration dexportation.
- et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans.
c. les Entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements, pour la
partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises
dment rapatries directement par elle ou par lintermdiaire dune agence de
voyage :
- lExonration totale (100%) de lIS pendant les 5 premires annes compter de
lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise ;
- Rduction de 50% au del de cette priode.
3. Exonrations permanentes de lIS retenu la source :
Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source :
a. Le produit des actions, parts sociales et revenus assimils (dividendes, sommes
distribues et provenant de prlvements sur les bnfices, les dividendes perus
tant par les CPCVM que par les organismes de placements en capital risque et les
banques offshore ou holding offshore ainsi que ceux verses par les socits
installes dans les zones franches) etc. ;
b. les intrts et autres produits similaires servis aux tablissements de crdit, aux
OPCVM, au fonds de placement collectifs en titrisation, aux organismes de placement
de capital risque, aux titulaires des dpts et autres placements effectus en
monnaie trangre convertible ;
c. les intrts perus par les socits non rsidentes au titre des prts consentis
lEtat, des dpts en devises ou en dirhams convertibles, des prts octroys en
devises pour une dure gale ou suprieur 10 ans et des prts octroys en devises
par la Banque (B.E.I).
4. Rductions permanentes :
a. les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction de 50% de lIS
compter de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a t ralise,
et galement les entreprises minires qui vendent leur produits des entreprises qui
les exportent aprs leur valorisation ;
b. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et y exerant une activit principale, bnficie dune rduction de 50% de
lIS.
VI.2. Exonrations et rductions temporaires
Si lexercice auquel doit tre rapport la provision est prescrit, la rgularisation est
faite sur le 1er exercice de la priode non prescrite.
II.2. Les charges financires constitues par :
1. Les charges dintrt :
a. Intrts constats ou facturs par des tiers pour emprunts effectus ;
b. Intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs pour
les besoins dexploitation condition que le capital soit entirement libr et que le
total des sommes portant intrts dductibles ne puisse excder le montant du
capital social et le taux fix annuellement ne soit pas suprieur au taux fix par
arrt du ministre des finances en fonction du taux dintrt moyen des bons du
trsor 6 mois de lanne prcdente.
c. Intrts de bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- la banque reoit le montant de lmission desdits bons et assure le paiement des
intrts y affrents ;
- la socit doit les dclarer et faire une liste des bnficiaires de ces intrts.
2. Les pertes de changes : Les dettes et les crances libelles en monnaies
trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du
dernier cours de change ;
3. Les autres charges financires ;
4. Les dotations financires
II.3. Les charges non courantes constitues par :
1. Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
2. Les autres charges non courantes ;
3. Les dotations non courantes y compris :
a. les dotations aux amortissements dgressifs : les biens dquipements acquis (
lexclusion des immeubles et vhicules de transport de personnes), peuvent, sur
option irrvocable de la socit, tre amortis en dgressif dans les conditions
suivantes :
- la base de calcule de lamortissement est constitue par le cot dacquisition des
biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ;
- le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux linaires les
coefficients suivants :
* 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 4 ans ;
* 2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 6 ans ;
* 3 pour les biens dont la dure damortissement est de + 6 ans.
La socit qui opte pour les amortissements dgressifs doit les pratiquer ds la 1re
anne dacquisition des biens concerns.
b. Les dotations aux provisions pour investissement : sont constitues dans la limite
de 20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vu de la
ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages, et ce,
dans la limite de 30 % dudit investissement a lexclusion des terrains, des
constructions, autres qu usage professionnel et les vhicules de tourisme.
Cette provision doit tre utilise avant lexpiration de la 3me anne suivant celle de
sa constitution.
Pour les socits de transport maritime et de pche ctire, la provision doit tre
utilise avant lexpiration de la 5me anne ;
c. Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements : sont constitues
dans la limite de 50% du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt par
lI.S d au titre des exercices suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice
dficitaire et ce, compter du 1/1/94.
V. Le paiement de lI.S :
Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels dont
chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice prcdent.
- Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux acomptes verss, la rgularisation
est effectue spontanment par la socit, en mme temps que le versement du
premier acompte chu.
- En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput doffice sur le premier acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat
ventuel est restitu doffice, dans le dlai dun mois compter de la date
dchance du dernier acompte provisionnel.
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus
spontanment la caisse du percepteur du lieu du sige social ou du principal
tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration du 3me mois (31 Mars),
6me mois (30 Juin), 9me mois (30 Septembre), 12me mois (31 Dcembre) suivant
la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre
d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour
cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en
remettant l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de son sige
social ou de son principal tablissement au Maroc, quinze jours avant la date
d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe.
Si lors de la liquidation de l'impt, il s'avre que le montant de l'impt effectivement
d est suprieur de plus de 1O% celui des acomptes verss, l'amende et la
majoration sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient
pas t verss aux chances prvues.
D- Dclarations fiscales
Les socits qu'elles soient imposables l'I.S ou qu'elles en soient exonres,
l'exception des socits non rsidentes, doivent adresser l'inspecteur des du lieu
de leur sige social, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de chaque exercice
(soit 31 mars), une dclaration de leur rsultat fiscal (Le bilan, le CPC et les autres
tats annexes).Elles doivent galement faire une dclaration dexistence avant de
commencer toute activit.
Les socits qui nont pas souscrit la dclaration de leur rsultat fiscal (Bilan, CPC et
annexes) ou de leur chiffre daffaires dans les dlais prvus par la loi sont invites
dposer cette dclaration dans un premier dlai de 30 jours.
Si les socits ne dposent pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration les
informent dans un deuxime dlai de 30 jours des bases quelle a values et sur
lesquelles les socits seront imposes doffice si elles ne dposent pas leur
dclaration pendant ce nouveau dlai.
Les societes non residentes, n'ayant pas d'etablissement au maroc, sont tenues de
deposer une declaration du resultat fiscal au titres des plus values resultant des
cessions des valeurs mobilieres realisees au maroc. cette declaration doit etre
deposee dans les trente jours qui suivent le mois desdites cessions.
Plus values et profits ralises en cours et en fin dexploitation
La socit qui, en cours dexploitation ou en cas de cession partielle dentreprise,
procde des retraits ou des cessions dlments corporels ou incorporels de lactif
2me cas :
Si le rsultat est rectifi par le Fisc :
Si le rsultat est bnficiaire, la majoration de 15% est calcule sur le montant des
droits rectifis
Si le rsultat est dficitaire, la majoration de 15% est calcule sur le total des
rintgrations jusqu ce que le dficit soit rsorb.
En cas de mauvaise foi, la majoration est porte 100%.
2. Sanctions pour complicit de fraude
Toute personne convaincue davoir particip, assist ou conseill ===> Amende est
de
100 % de limpt lud
3. Dclaration dexistence et transfert de sige:
Dpt dclaration hors dlai, dfaut dclaration ou dclaration inexacte : Amende
1. 000 DH
Transfert de sige non dclar ou retard dclaration : Amende 500 DH
4. Sanctions pour Infractions au droit de contrle et de communication
Si non prsentation ou refus de prsentation des documents comptables, le fisc
adresse LR + AR avec dlai 15 j pour sexcuter - A dfaut ===> Amende de.2 000
DH + LR + AR + Nouveau dlai de 15 j
A dfaut ===>imposition doffice + Astreinte 100 DH jour (Max. 1 000 DH)
5. Sanctions pour infractions au rglement des ventes >= 20.000 DH :
Toute vente dun montant gal ou suprieur 20 000 DH effectu autrement que par
chque barr non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen
magntique
===> amende 6 % du montant de la transaction. Ces dispositions ne sont pas
applicables pour les animaux vivants et les produits agricoles non transforms
6. Dclaration des rmunrations alloues aux tiers
- Dfaut de dclaration ou dclaration incomplte (A 196) : Rintgration de 25 % du
montant (donc charge non dductible partiellement)
7. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations
incombant aux cliniques
- Amende de 25% et si dclaration incomplte
- le minimum de perception est de 500 DH.
8. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations
verses des non Rsidents
- Majoration de 15% et si dclaration incomplte
- le minimum de perception est de 500 DH .
9. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte en matire de capitaux
mobiliers
- Majoration de 15% et si dclaration incomplte
- le minimum de perception est de 500 DH.
10. Sanctions pour obligations incombant aux entreprises installes dans
les plates formes dexportation :
Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou
la rduction prvue outre les majorations et pnalits