Ensemble Du Cours 2008 2009

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NANTES Comptabilit gnrale
Michel HAMON ANBDD Nantes ________________________________________________________________
Comptabilit et gestion de lentreprise 1 CFA001
3 parties Le cours Les exercices Les corrigs
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Comptabilit et gestion de lentreprise
Partie Cours
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PLAN DU COURS DE COMPTABILITE ET GESTION DE LENTREPRISE 1
Les finalits et les acteurs de la comptabilit financire
n 1 Les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de lentreprise n 2 Le suivi dun compte Caisse, Banque Le Grand-livre
La mthode et le modle comptable
n 3 Les principes comptables, le droit et la rglementation comptable n 4 Les principes comptables, le mcanisme de la partie double, lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit n 5 Les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre, balance n 6 Les comptes annuels, la double d atyt parties termination du rsultat. n 7 Le plan comptable gnral, le plan de comptes de lentreprise
Lenregistrement des oprations de lentreprise
n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les achats et les ventes n 9 Les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages n 10 Les moyens de paiement (premire partie) n 11 Les moyens de paiement (seconde partie) n 12 La taxe sur la valeur ajoute TVA n 13 La rciprocit des comptes (premire partie) n 14 La rciprocit des comptes (seconde partie)
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n 15 La rmunration du personnel (premire partie) (complment auto formation) n 16 La rmunration du personnel (seconde partie) (complment auto formation)
La prparation des tats financiers et les travaux de fin dexercice (ou dinventaire) n 17 Les immobilisations corporelles et incorporelles n 18 Les amortissements n 19 Les provisions n 20 Lajustement des charges et des produits dans le temps n 21 Le portefeuille titre (complment auto formation)
Lorganisation du traitement de linformation comptable n 22 Linventaire annuel et lvaluation des stocks n 23 Les autres oprations de fin dexercice n 24 Travail sur la balance
Llaboration des tats financiers n 25 La clture et la rouverture des comptes n 26 Ltablissement du bilan, compte de rsultat, annexe
Sances de rvision n 27 Sance de rvision sur la comptabilisation des oprations courantes de lentreprise et les tats de rapprochements bancaires. n 28 Sance de rvision sur les travaux de fin dexercice, dotations aux amortissements, aux provisions et critures de rgularisation.
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Cours n 1 les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de lentreprise
Par o commencer ? Lorsquon ne sait pas comment sy prendre pour tablir les comptes prvisionnels, une mthode trs simple peut tre utilise : elle consiste rassembler, en vrac, les informations qui alimenteront les diffrents tableaux qui seront ncessaires : plan de financement, compte de rsultat prvisionnel et tableau de trsorerie. Chaque dcision prise pour vendre, produire, grer lactivit, un cot qui correspond soit un besoin permanent, soit une charge (dpense engendre par les biens ou services consomms pendant lactivit). Cest donc en reprenant ces lments et en les classant par nature que se constituera lessentiel des comptes prvisionnels. Cette dmarche peut amener rechercher des informations sur des points comme les frais de communications, les charges sociales, les diffrents impts
Liste des entres et sorties prvisibles d'argent (sans classement) Sorties * Achat d'ordinateur * Frais EDF * Tlphone * Loyer * Achat de fournitures * Frais d'amnagement du local * Achat de matires premires * Salaires * Charges sociales * assurances * Achat d'un vhicule * Cautions sur loyer de garantie * dpt de marque * Frais de constitution Entres * Apport personnel * Apports familiaux et autres * Prts demands la banque * Subventions * autres prts * prt immobilier * Ventes de marchandises * ventes de services
Ds prsent on notera que certains lments ont trait la structure de lentreprise (besoins et ressources permanents ou de longue dure) Tandis que dautres lments rvlent de lexploitation au quotidien.
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Par exemple lachat dune camionnette de livraison est un besoin durable (elle va rester dans lentreprise pour une dure de lordre de 5 ans) et pour lacheter il faudra disposer de capitaux longue chance (soit les capitaux dapport de lentrepreneur, soit un emprunt moyen terme). Le prix de cette camionnette est porter dans les investissements du plan de financement. Par contre la consommation dessence prvisionnelle de la premire anne dexploitation ou encore la prime dassurance annuelle du vhicule sont des charges porter dans le compte de rsultat.
Plan de financement * Achat d'ordinateur * Frais d'amnagement du local * Achat d'un vhicule * Cautions sur loyer de garantie * dpt de marque * Frais de constitution * Apport personnel * Apports familiaux et autres * Prts demands la banque * Subventions * autres prts
Compte de rsultat * Frais EDF * Tlphone * Loyer * Achat de fourniture * Achat de matires premires * Salaires * Charges sociales * assurances * Ventes de marchandises * ventes de services
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Les objectifs de la Comptabilit 1 Permettre le contrle 2 Fournir un moyen de preuve 3 Aider la prise de dcision 4 Autres finalits de la comptabilit : diagnostic conomique et financier une des sources de la Comptabilit Nationale instrument de rgulation sociale
Notion de bilan Le bilan est un tat financier de synthse qui regroupe les lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. Le bilan est le document prsentant la valeur du patrimoine brut de lentreprise une date donne. Il fait apparatre par diffrence et de faon distincte ses capitaux propres. Fondamentalement toute acquisition de moyens de production (emplois) saccompagne obligatoirement dun financement mis la disposition de lentreprise (ressources) Les Ressources Elles sont de trois sortes : - Celles fournies par lexploitant, les associs ou les actionnaires de manire permanente - Celles fournies de faon temporaire ( crdit fournisseurs, crdits banquiers et autres cranciers) qui constituent des dettes court moyen ou long terme - Les profits quelles ralisent Ces ressources appeles PASSIF sont classe sen : - Capitaux propres (apports des associs ou de lentrepreneur individuel) - Capitaux emprunts (dettes de lentreprise envers des tiers) Les Emplois de ces ressources Ils forment lACTIF de lentreprise - Les emplois permanents (actif immobilis : terrains, immeubles, immobilisations corporelles et incorporelles, titres de participation, brevets etc..) - Les emplois temporaires (actif circulant : stocks, clients, autres crances, valeurs mobilires de placement, disponibilit) - Les pertes de lexercice
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Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit comptable. Cette reprsentation se fait sous la forme dun galit qui traduit lquilibre des ressources et des emplois et dcrit le patrimoine dune entreprise avec ses biens et ses dettes
ACTIF = PASSIF EMPLOIS = RESSOURCES Le classement des emplois et des ressources, dans le cadre du PCG, seffectue selon leur destination ou leur provenance, de leur fonction dans le processus dactivit, do la prsentation : Actif (emplois) Passif (ressources)
Actif immobilis Actif circulant Rgularisations Notion de RESULTAT :
Capitaux propres Provisions pour risques et charges Dettes
Le bilan fait apparatre le rsultat mais ne donne pas une vision du dtail des oprations qui permettent de le constituer. La comptabilit utilise un autre tat qui rcapitule toutes les oprations de la priode, il sagit du compte de rsultat Parmi les oprations ralises par lentreprise, il convient de distinguer : -Les oprations qui nont pas dinfluence sur le compte de rsultat et entranent une modification des emplois et des ressources (encaissement dune crance client, apport en capital, rglement dune dette fournisseur, acceptation dune traite) - Les oprations qui ont une incidence sur le rsultat : Lentreprise vend au cours dune priode donne des biens et des services des clients (produits) quelle fabrique en consommant dautres biens et services (charges) . La rsultante entre les produits et les charges constitue le rsultat de la priode. - Ce rsultat dun exercice est constitu par des oprations provenant de lactivit normale de lentreprise, des oprations exceptionnelles, des lments favorables ou dfavorables provenant dexercices antrieurs - Le classement de ces oprations ,selon le PCG, distingue dans un seul compte de rsultat les oprations dexploitation, les oprations financires et les oprations exceptionnelles.
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Relation entre Bilan et Rsultat : - Le compte de rsultat est un compte du bilan qui fait apparatre les ressources de lexercice provenant de lactivit de lentreprise. Les comptes danalyse du rsultat ne sont que des subdivisions du compte de bilan Rsultat cres pour des besoins dinformation - Le Rsultat est en principe gal au bilan la variation des capitaux propres de lentreprise dun exercice sur lautre et la diffrence entre les produits et les charges au compte de rsultat
Comptabilit et Inventaire : Le compte de rsultat a un sens purement conomique, il dcrit la vie de la socit dans un pass rcent et ne donne aucune ide du pass et du financement de lentreprise, il explique les oprations industrielles et commerciales qui se sont droules sur la priode avec une grande nettet. Le bilan ne donne aucune information sur lactivit conomique, mais fournit une image de la sant financire de lentreprise, il constitue un document dordre financier Le Bilan est le rsultat de deux activits dessence totalement diffrentes : La comptabilit et linventaire La comptabilit prsente un aspect mcanique qui consiste classer, enregistrer des pices comptables au jour le jour, additionner des oprations, alors que linventaire consiste prvoir, apprcier, valuer. Pour dterminer le rsultat dune priode donne partir des lments enregistrs au jour le jour, il faut procder des oprations dinventaire pour : - Vrifier que les enregistrements effectus au jour le jour correspondent la ralit des existants physiques (inventaire des biens possds et des dettes) -De rpartir les charges et les produits dans le temps sans tenir compte du fait que les dettes et les crances sont ou non payes - Dapprcier les augmentations de valeur ou les dprciations subies - De porter un jugement sur lavenir en constituant si ncessaire des provisions lorsque des vnements en cours rendent probables certaines dpenses ou charges Ces oprations dinventaire sont lies la notion de continuit dexploitation
Le patrimoine de lentreprise Le patrimoine brut de lentreprise est constitu par lensemble des biens dont lentreprise est propritaire.
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Cours n 2 le suivi dun compte Caisse, BanqueLe Grand-livre. La comptabilit saisit les faits qui modifient la composition ou la rpartition dun patrimoine dune entreprise. Elle enregistre des mouvements de valeur en utilisant lunit montaire. Ces mouvements de valeur sont appels des flux. On distingue plusieurs types de flux (flux rels, flux montaires, flux externes ou internes) Les oprations de lentreprise constituent un ensemble de flux
Le Compte
Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert, pour chaque poste, un compte du mme nom. Instrument de classement fonctionnel, il permet de suivre lvolution dun lment particulier du patrimoine ou dun lment de lactivit Le nombre de comptes nest pas fix, il dpend du degr de dtail souhait ( un seul compte dimmobilisations corporelles ou un compte de matriel de transport ou un compte distinguant les camions des automobiles etc..) Les comptes de charges peuvent tre suivis par nature (loyers, achats) ou par destination (frais de direction gnrale, frais datelier) ou subdiviss pour obtenir plus de dtail Il donne une reprsentation numrique des augmentations ou diminutions traduites en valeur montaire qui ont soit affect un lment du patrimoine soit contribu former le rsultat Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de lexercice : la partie gauche dun compte (rserve aux emplois) est appele : DEBIT la partie droite dun compte (rserve aux ressources) est appele : CREDIT COMPTE DEBITS CREDITS
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La relation entre les comptes : la comptabilit en partie double Pour que les comptes soient quilibrs, il faut ncessairement quun compte soit dbit et lautre crdit selon un mcanisme appel partie double respectant lgalit suivante : Biens Dettes = Rsultat = Produits Charges Do : Biens + Charges = Dettes + Produits Cette galit fondamentale permet dexpliquer la technique de la comptabilit partie double. Pour assurer son respect, il est ncessaire que les comptes de biens et de charges fonctionnent de la mme manire et que les comptes de dettes et de produits fonctionnent aussi de manire identique mais en sens inverse de la prcdente. La comptabilit retient la convention suivante : - Les comptes de Biens et Charges augmentent au dbit et diminuent au crdit - Les comptes de Dettes et Produits augmentent au crdit et diminuent au dbit Exemples dgalit fondamentale au bilan : Dettes Bilan douverture Oprations de lexercice : - ralisation nouvel emprunt de 200 Ressource : capitaux emprunts Emplois : banque (dbit) - Remboursement emprunt : Ressource : banque (crdit) Emploi : capitaux emprunts Totaux Bilan de clture 100 ___________ 100 1300 1200 100 ______________ 1300 1200 100 200 200 1100 Banques 1100
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Exemple dgalit Actif Passif = 0 Chaque opration comptable se traduit dans au moins deux comptes par des mouvements dgal montant et de sens inverse de manire que lgalit Actif Passif = 0 soit toujours vrifie Dbits Crdits _____________________________________________________________ Bilan douverture A Bilan douverture P Oprations de lexercice A P Oprations de lexercice A P
Le fonctionnement des comptes : La comptabilit distingue quatre catgories de comptes : - Les comptes dActif (biens et crances) - Les comptes de Passif (capitaux propres et dettes) - Les comptes de Charges ( cots montaires et non montaires) - Les comptes de produits ( revenus de toute nature montaires et non montaires) Les oprations sont inscrites dans les comptes sous forme dcritures comptables Ces critures sont enregistres selon un ordre chronologique par un comptable sur un document appel Journal qui se prsente ainsi : Date Compte dbit X A Compte crdit Y A Compte crdit Z Ex : criture dachats Date Compte 5/10/07 5/10/07 5/10/07 601 Achats 4456 TVA Rcuprer 401 Fournisseur Dupont Montant dbit 1000 600 400 Montant crdit
Dbit 1000 196
Crdit
1196 601 Achats ___________ 1000
Reprsentation comptes en T : 401 4456 Fournisseur Dupont TVA rcuprer __________________ _____________ 1196 196
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Lensemble des comptes constitue le Grand Livre qui peut se prsenter sous forme dun livre papier ou dun fichier informatique. Dans ce Grand Livre sont retracs pour chaque compte lensemble des mouvements de la priode. Exemples de comptes :
Le Compte
Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert, pour chaque poste, un compte du mme nom. Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de lexercice :
Le Compte Caisse Le compte est partag en deux parties : entres dargent (ou recettes) gauche sorties dargent (ou dpenses) droite
Cette disposition rsulte de conventions adoptes par tous les comptables. Aprs chaque opration on dtermine le solde disponible. Un libell explique la nature de lopration qui a t ralise (ventes, frais gnraux)
Le Compte Banque La mme convention sapplique et on trouve : les entres dargent (ou recettes) gauche les sorties dargent (ou dpenses) droite
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Le Grand-livre Le grand livre est constitu de lensemble des comptes quutilise lentreprise pour la tenue de sa comptabilit.
Lorsquun compte voit son total DEBIT suprieur au total CREDIT, la diffrence entre les deux totaux sappelle SOLDE DEBITEUR. A linverse lorsquun compte voit son total CREDIT suprieur au total DEBIT, le SOLDE est dit CREDITEUR
Le grand-livre tablit la liste des comptes dans l'ordre de leurs numros en donnant pour chacun d'eux les informations suivantes :

Numro du compte Nom du compte
et dans l'ordre chronologique des oprations effectues, on a les informations suivantes,

date libell de l'criture n de pice comptable journal de passation montant (en dbit ou en crdit)
Si l'on tient un plan comptable auxiliaire des clients et des fournisseurs, on peut avoir 3 types de grands-livres :

le grand-livre des clients le grand-livre des fournisseurs le grand livre gnral
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Cours n 3 les principes comptables, le droit et la rglementation comptable Les obligations comptables applicables tous les commerants.
Les principes comptables franais
Le modle comptable classique repose sur la technique de la partie double et sappuie sur des principes comptables. Les principes appliqus en France ont t, pour lessentiel, prvus par les textes qui constituent le droit comptable Ces principes sont codifis dans les articles L 123-12 L 123-24 du Code de Commerce. Ils proviennent essentiellement de la Loi du 30 avril 1983 dite loi comptable .
Les nouvelles normes comptables
La coexistence de rfrentiels comptables trs diffrents dans des conomies de plus internationalises a rendu ncessaire un processus dharmonisation, puis de normalisation internationale. Dans ce cadre, lUnion Europenne a adopt les normes internationales IFRS (International Financial Reporting Standards) lesquelles auront des consquences importantes sur la prsentation des comptes.
Les articles du Code de Commerce (extrait du Livre 1rer Du Commerce En Gnral)
Par ces articles L123-12 L123-28 de la loi du n83-353 du 30 avril 1983, i l constitue le cadre unique des rgles comptables applicables tous les commerants personnes physiques ou morales en France La loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales et son dcret dapplication du 23 mars 1967 comptes consolids, diffusion contrle des comptes annuels et documents qui doivent les accompagner.
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Article L123-12 Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui forment un tout indissociable.
Article L123-13 Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres. Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs dduction des amortissements et des provisions, le bnfice ou la perte de l'exercice. Les produits et les charges, classs par catgorie, doivent tre prsents soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste. Le montant des engagements de l'entreprise en matire de pension, de complments de retraite, d'indemnits et d'allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres ou associs de son personnel et de ses mandataires sociaux est indiqu dans l'annexe. Par ailleurs, les entreprises peuvent dcider d'inscrire au bilan, sous forme de provision, le montant correspondant tout ou partie de ces engagements. L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat. Article L123-14 Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe. Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se rvle impropre donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat, il doit y tre drog. Cette drogation est mentionne l'annexe et dment motive, avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise. Article L123-15 Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice prcdent. Le classement des lments du bilan et du compte de rsultat, les lments composant les capitaux propres ainsi que les mentions inclure dans l'annexe sont fixs par dcret. Article L123-16 Les commerants, personnes physiques ou morales, peuvent, dans des conditions fixes par dcret, adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dpassent pas la clture de l'exercice des chiffres fixs par dcret pour deux des critres suivants : le total de leur bilan, le montant net de leur chiffre d'affaires ou le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice. Ils perdent cette facult lorsque cette condition n'est pas remplie pendant deux exercices successifs.
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Article L123-17 A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou morale, la prsentation des comptes annuels comme des mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'annexe. Article L123-18 A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production. Pour les lments d'actif immobiliss, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou non. Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. Article L123-19 Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat. Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent. Article L123-20 Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur tablissement, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits. Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes. Article L123-21 Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels. Peut tre inscrit, aprs inventaire, le bnfice ralis sur une opration partiellement excute et accepte par le cocontractant lorsque sa ralisation est certaine et qu'il est possible, au moyen de documents comptables prvisionnels, d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration. Article L123-22 (Loi n 2003-7 du 3 janvier 2003 art. 50 II Journal Officiel du 4 janvier 2003)
Les documents comptables sont tablis en euros et en langue franaise. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte, dans des conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat.
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Article L123-23 La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce. Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit. La communication des documents comptables ne peut tre ordonne en justice que dans les affaires de succession, communaut, partage de socit et en cas de redressement ou de liquidation judiciaires. Article L123-24 (Loi n 2003-7 du 3 janvier 2003 art. 50 II Journal Officiel du 4 janvier 2003)
Tout commerant est tenu de se faire ouvrir un compte dans un tablissement de crdit ou dans un bureau de chques postaux. Article L232-1 I. - A la clture de chaque exercice le conseil d'administration, le directoire ou les grants dressent l'inventaire, les comptes annuels conformment aux dispositions de la section 2 du chapitre III du titre II du livre Ier et tablissent un rapport de gestion crit. Ils annexent au bilan : 1 Un tat des cautionnements, avals et garanties donns par la socit. Cette disposition n'est pas applicable aux socits exploitant un tablissement de crdit ou une entreprise d'assurance ; 2 Un tat des srets consenties par elle. II. - Le rapport de gestion expose la situation de la socit durant l'exercice coul, son volution prvisible, les vnements importants survenus entre la date de la clture de l'exercice et la date laquelle il est tabli, ses activits en matire de recherche et de dveloppement. III. - Les documents mentionns au prsent article sont, le cas chant, mis la disposition des commissaires aux comptes dans des conditions dtermines par dcret en Conseil d'Etat. Article L232-2 Dans les socits commerciales qui rpondent l'un des critres dfinis par dcret en Conseil d'Etat et tirs du nombre de salaris ou du chiffre d'affaires, compte tenu ventuellement de la nature de l'activit, le conseil d'administration, le directoire ou les grants sont tenus d'tablir une situation de l'actif ralisable et disponible, valeurs d'exploitation exclues, et du passif exigible, un compte de rsultat prvisionnel, un tableau de financement en mme temps que le bilan annuel et un plan de financement prvisionnel. Le dcret en Conseil d'Etat ci-dessus mentionn prcise la priodicit, les dlais et les modalits d'tablissement de ces documents. Pour la dtermination du nombre des salaris, sont assimils aux salaris de la socit, ceux des socits, quelle que soit leur forme, dont elle dtient directement ou indirectement plus de la moiti du capital. Article L232-3 Dans les socits anonymes, les documents viss l'article L. 232-2 sont analyss dans des rapports crits sur l'volution de la socit, tablis par le conseil d'administration ou le directoire. Les documents et rapports sont communiqus simultanment au conseil de surveillance, au commissaire aux comptes et au comit d'entreprise. En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux comptes le signale dans un rapport au conseil d'administration ou au directoire, selon le cas. Le rapport du commissaire aux comptes est communiqu simultanment au comit d'entreprise. Il est donn connaissance de ce rapport la prochaine assemble gnrale.
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Article L232-4 Dans les socits autres que les socits anonymes, les rapports prvus l'article L. 232-3 sont tablis par les grants qui les communiquent au commissaire aux comptes, au comit d'entreprise et, le cas chant, au conseil de surveillance lorsqu'il est institu dans ces socits. En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux comptes le signale dans un rapport au grant ou dans le rapport annuel. Il peut demander que son rapport soit adress aux associs ou qu'il en soit donn connaissance l'assemble des associs. Ce rapport est communiqu au comit d'entreprise. Article L232-6 Lorsque, dans les conditions dfinies l'article L. 123-17, des modifications interviennent dans la prsentation des comptes annuels comme dans les mthodes d'valuation retenues, elles sont de surcrot signales dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans le rapport des commissaires aux comptes.
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Cours n 4 les principes comptables, les mcanismes de la partie double, lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit.
Les Principes Comptables

- Principes de continuit dactivit ou dexploitation (going concern)
- Principes de spcialisation des exercices ou dindpendance dexercice (exercices comptables) dure dun an sauf cas exceptionnel
- Principe du nominalisme ou des cots historiques ou stabilit de lunit montaire (respect de la valeur nominale de la monnaie)
- Principe de prudence : ne pas transfrer sur des exercices futurs des incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise (provisions excessives ou insuffisantes)
- Principe de fixit ou permanence des mthodes : A moins dun changement ou circonstance exceptionnel , la prsentation et mthodes dvaluation des comptes annuels dun exercice sur lautre ne peut tre modifie
- Principe dimportance relative : ex information significative dans lannexe et pertinence
- Principe de non compensation : Les lments dactif et passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opr entre les postes dactif et de passif ou entre les postes de charges et de produits
- Principe de bonne information : sincrit objective de linformation Proche du fairness
- Principe de prminence de la ralit sur lapparence : les mthodes comptables doivent traduire la ralit conomique des vnements et des transactions et non pas simplement leur forme juridique ( ex date de comptabilisation des actifs, non plus la date de transfert mais la date de contrle)
Principe dintangibilit du bilan douverture : le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice suivant
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Principes Gnraux
Toutes les personnes morales ou physiques doivent suivre les mmes rgles en matire de tenue de comptabilit sauf les petits commerants qui bnficient dallgements, savoir : -enregistrer chronologiquement les mouvements comptables affectant le patrimoine de lentreprise -contrler lexistence (inventaire physique) et valeurs des lments actif et passif au moins une fois tous les douze mois - tablir des comptes annuels
Organisation de la comptabilit (Pices justificatives, relation pices et livres comptables, conservation des pices, sanctions) Les diffrentes natures de pices justificatives : Chaque criture a pour origine une pice justificative date, tablie sur papier ou sur support assurant fiabilit, conservation et restitution en clair de son contenu pendant les dlais de prescription -Une pice de base justifiant une seule criture comptable (ex une facture, ), elle peut maner dun tiers externe ou tre interne ( double de facture, double dun bulletin de paie) sur diffrents supports (actes, calcul dune provision, listing bancaire) Les mentions qui doivent figurer sont la date la nature de lopration, le tiers intervenant, le montant de lopration quantit et valeur - Une pice rcapitulative dun ensemble doprations ralises le mme jour, de mme nature en un mme lieu Les relations entre critures comptables et livres obligatoires : Pour assurer le contrle de la comptabilit il est ncessaire de comparer l criture comptable avec la pice comptable , la validit de lenregistrement port dans le compte avec la pice, sassurer de la concordance entre les oprations saisies dans les journaux et les comptes du grand livre
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Conservation des pices : La dure de conservation des pices justificatives est de 10 ans Le dlai fiscal est gnralement de 3 ans mais peut tre plus long que la dure comptable ( une facture dimmobilisation qui samortit sur 8 ans doit tre conserve au moins 11 ans aprs la date dachat) Classement des pices justificatives : Aucune prcision nest apporte mais chaque pice doit tre date , mais gnralement ordre chronologique numrique alphabtique, alphanumrique, ncessit dy apporter un numro dordre afin de faciliter les recherches. Archivage : Les copies fidles et durables des pices justificatives auront une pleine valeur juridique - Supports fidles et durables : photocopies, listings et autres supports papiers - Supports lectroniques et informatiques - Supports microfilms et magntiques ( viter de prfrence) Les documents comptables doivent tre conservs dans la monnaie darchivage, mme si les programmes informatiques ont t diffrents Sanctions Labsence de pices justificatives peut mettre en doute la valeur probante de la comptabilit et entraner un rejet de comptabilit sur un plan fiscal
Inventaire Les oprations dinventaire consistent faire un recensement exhaustif des lments dactif et de passif : - Un inventaire des quantits (inventaire physique, partir des comptes, par confirmation des tiers) - Destimer les lments dactif et de passif selon la valeur dinventaire , cest ddire la valeur actuelle du bien qui est une valeur destimation qui sapprcie en fonction du march et de lutilit du bien Document dcrivant les procdures et organisation comptable (PCG art 410-2) Tout commerant doit tablir un document dcrivant les procdures et lorganisation comptable ds lors quil est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles . Ce document nest pas forcment ncessaire pour des petites entreprises sans particularit de traitement, mais indispensable pour un traitement comptable informatis propre. Il ne sagit pas dun manuel mais dun document comprhensible du systme utilis
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Son contenu nest pas prcis mais doit comprendre les informations suivantes : - Organisation de la fonction comptable - Intervenants extrieurs et rles de chacun - Plan de comptes et listes des journaux utiliss - Systmes et moyens comptables - Informations comptables produites - Classement des pices comptables Possibilit de crer un dossier permanent Pas de sanction Le dlai de conservation suit la rgle des documents en principe 10 ans Dure des exercices comptables Il est possible de clturer les comptes nimporte quelle date, mme en cours de mois. En rgle gnrale la date de clture est fixe au 31 dcembre mais peut tre diffrente en fonction de la saisonnalit de lactivit La dure normale dun exercice comptable est de 12 mois, elle peut tre diffrente dans les cas suivants : - Cration de la socit et premier exercice social - Modification de la date de clture au cours de la vie sociale (fusion, restructuration) Pas de possibilit de dure variable La dure de lexercice social ne peut tre modifie que par une dcision de lAGE qui doit intervenir avant la clture de lexercice
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Le mcanisme de la partie double.
La technique de la partie double consiste en un double enregistrement des faits saisir. Il en rsulte que chaque transaction est enregistre au moins sur deux comptes, dont lun est la contrepartie de lautre. Une opration commerciale entrane des flux. Ceux-ci peuvent se caractriser par un ou plusieurs ressources, un ou plusieurs emplois. Lgalit de la partie double trouve son origine dans lgalit des ressources et des emplois : Total des dbits (emplois) = total des crdits (ressources).
Lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit
Les oprations ralises par lentreprise sont enregistres de faon chronologique dans le journal A la base de tout enregistrement comptable, concernant une opration dachat ou de vente se trouve LA FACTURE. Les oprations sont dites au comptant si elles sont dnoues par un rglement immdiatement. Dans le cas inverse, o un dlai de rglement est consenti, les oprations sont faites crdit.
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Cours n 5 les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre, balance.
) Tout commerant doit tenir quelque soit le rgime fiscal et le systme comptable autoris : -Un livre-journal ou journal gnral -Un Grand-livre - Un livre dinventaire Le livre-journal : Le livre-journal est le document de saisie de base des informations comptables. Les transactions sont enregistres chronologiquement dans le livre-journal partir des pices justificatives de base. (factures, pices de caisse) Pour chaque enregistrement au journal on trouve la date de lopration, la description de lopration (libell), le montant, et lintitul des comptes dbits et crdits. Le contenu du Livre-Journal : - Un seul Livre qui enregistre les mouvements dans lordre chronologique et au jour le jour (la date comptable sentend de la date de la pice comptable, date de facture, date de remise du chque, date de signature, date de bon payer, date de saisie comptable), lordre peut tre par numro de compte, type doprations (achats ventes, trsorerie) droulement des oprations mais il nest pas permis de globaliser les oprations sauf de mme nature et ralise au cours dune mme journe, lenregistrement seffectue selon le plan de comptes du commerant - Plusieurs livres auxiliaires (journal dachats de ventes de trsorerie dOD) les oprations enregistres au jour le jour et par opration sont centralises au moins une fois par mois sur le livre-journal, journal centralisateur Le grand-livre : Le grand-livre est lensemble des comptes de lentreprise. Les mouvements dbit et crdit des comptes y sont reports aprs (ou simultanment) lenregistrement au journal. Sur le grand livre sont portes les critures du livre journal ventiles par comptes et selon le plan de comptes de lentreprise Les comptes sont reprsents par un folio, une fiche ou un listing Le grand livre est dtaill en autant de grands livres que de journaux auxiliaires (clients , fournisseurs, banque, OD) , ce sont des comptes de centralisation
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Le Livre dInventaire : Il regroupe les lments dactif et passif relevs lors de linventaire Pour les socits tenues de dposer leurs comptes au Greffe seul doit tre retranscrit le regroupement des donnes dinventaire ; Dans la pratique il sagit dune balance regroupe par grandes masses pour les postes de bilan Comptes imprims en caractres noirs du systme dvelopp. Formes des documents : Le livre-journal et le grand livre doivent tre tenus sparment sou les formes suivantes : - Un vritable registre cousu et coll selon technique de reliure - Un registre feuillets mobiles - Documents informatiques crits Lauthentification des livres lgaux seffectue : - Soit sous forme informatique (documents identifis, numrots, et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve ) avec une procdure de validation qui interdit toute modification ou suppression de lenregistrement Moyens mis en uvre : numrotation des pages, utilisation de la date systme, utilisation dun programmes ddition, description de la procdure dauthentification des documents informatiques - Soit selon le systme de la cote et du paraphe auprs du Greffe du TC ou TGI , la cote certifie le nombre de pages ou folios, le paraphe certifie lexistence du livre et une date certaine , cette formalit sexcute sans frais (pas de timbre fiscal mais cots des greffes) avant le dbut dactivit La tenue : - Pas de blanc ni daltrations daucune sorte - Tenue en franais - En monnaie locale c'est--dire en euros mais possibilit denregistrer les oprations en devises qui sont ensuite converties - Le lieu de tenue de la comptabilit peut tre en France, sur plusieurs sites ou ltranger
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Conservation des livres : Les documents comptables doivent tre conservs pendant 10 ans (date de dernire inscription) Ils sont conservs sous la forme originale En cas de transformation de la socit sans cration dun tre moral nouveau, les livres peuvent tre utiliss par la nouvelle socit En cas de cession dentreprise, le vendeur et lacheteur doivent faire linventaire des livres et viser chaque livre (trois annes prcdentes) Sanctions : Preuve entre commerants et vis--vis des tiers - Dlits prvus par le Code Pnal (faux et usage de faux, destruction et dissimulation de pices comptables) - Dlits prvus par le CGI (irrgularits dans la tenue, inscriptions comptables, manuvres frauduleuses) - Dlits prvus par le Code de Commerce (dlits relatifs la cessation dactivit, faillite personnelle, banqueroute)
La balance des comptes : La balance des comptes nest pas un document obligatoire mais un moyen de contrle Dautres registres sont obligatoires pour certaines activits comme le livre de police des antiquaires, le registre des ordonnances, le registre des fabricants et marchands dor, le registre des faonniers, des commissionnaires de transport etc.. La balance des comptes est un document prsentant la liste des comptes utiliss par une entreprise ainsi que la situation de chacun deux. solde au dbut de la priode total des oprations du dbit et total des oprations du crdit solde la clture de la priode
Proprits de la balance : Total des mouvements du dbit = total des mouvements du crdit Total des mouvements de la balance = total du journal pour la priode
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Cours n 6
Les comptes annuels, la double dtermination du rsultat.
Le compte de rsultat : Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe la totalit des produits et des charges dun exercice comptable, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement ou de dcaissement.
La dtermination du rsultat partir du compte de rsultat : Le rsultat (bnficie ou perte) est dtermin par diffrence entre les produits et les charges dune priode donne.
La dtermination du rsultat partir des comptes de bilan : Les comptes de bilan (ou de situation) fournissent une information continue sur les variations des postes et permettent la dtermination du rsultat global. Quand par exemple le montant total des actifs que lentreprise possde augmente par rapport la priode prcdente tandis que les lments passifs (dettes et capitaux propres) restent stables, nous constatons un rsultat positif. (bnfice)
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Cours n 7 Le plan comptable gnral, le plan de compte de lentreprise. Un plan de comptes est une liste mthodique de comptes. Le plan de comptes adopt par l'entreprise doit tre tabli par rfrence au plan comptable gnral (P.C.G). Le P.C.G est un ensemble de rgles imposes ou recommandes par l'Etat et qui visent rationaliser et normaliser la tenue d'une comptabilit.
Le plan comptable gnral (PCG) :
Le P.C.G dit "P.C.G 82" a t approuv par l'arrt ministriel du 27/04/1982, modifi par l'arrt du 09/12/86. Il succde au P.C.G de 1957. Le PCG entirement refondu et rcrit sous la forme darticles a t adopt par le CRC le 29 avril 1999, homologu par larrt du 22 juin 1999, il se substitue au PCG 82 Le PCG 1999 s'impose toutes les entreprises industrielles et commerciales .ainsi quaux entits tenues lgalement dtablir des comptes annuels. Les dfinitions, principes et lments fournis prsentent un caractre obligatoire Sagissant dun rglement, le PCG se limite noncer des normes comptables sans reprendre les recommandations, commentaires, particularits, explications, interprtations qui restent donc toujours valables. Le PCG est dsormais mis jour rgulirement par les rglements du CRC En consquence il est toujours possible de se rfrer aux anciennes dispositions de lancien PCG 82 non reprises par le PCG 99 mais qui sont utiles au traitement comptable ( dfinition relatives aux titres et stocks) et la comptabilit analytique Les articles du PCG sont numrots de faon indiciaire et discontinue par chapitres et sections. Ils comportent quatre chiffres , les 3 premiers correspondent au titre, au chapitre et la section, le quatrime la numrotation squentielle des articles. (ex 314-1 correspond larticle 1 de la section 4 du chapitre 1 du titre 3) Certaines professions, ont ralis une adaptation de ce PCG en raison du particularisme de leur activit. Il existe donc le plan comptable des professionnels de l'htellerie de plein de plein air, le plan comptable des agences de voyages, du transport routier etc . Le P.C.G comprend trois parties : dispositions gnrales, terminologie comptable et plan de comptes, rgles relatives la comptabilit gnrale, la dtermination du rsultat et l'tablissement des documents de synthse, recommandations relatives la comptabilit analytique.
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Le Plan comptable gnral fournit : la liste de tous les comptes susceptibles dtre utiliss par une entreprise, avec pour chacun, son intitul, son numro une mthode dvaluation du contenu de ces comptes Il en dcoule une normalisation et une harmonisation qui permettent, la fois pour chaque entreprise et pour lensemble des entreprises, des tudes et des comparaisons dans le temps et dans lespace. Le PCG comporte une liste des comptes avec des intituls et des numros prcis
Le plan de comptes Le plan de compte propos par le PCG est une classification fonde sur un mode de codification dcimale. Il existe dix classes de comptes : Classes du plan de comptes Oprations concernes Classe 1 : Comptes de capitaux Classe 2 : Comptes d'immobilisations Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours Classe 4 : Comptes de Tiers Classe 5 : Comptes financiers Oprations concernant le bilan Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Oprations concernant le compte de rsultat Classe 8 : Comptes spciaux Oprations particulires (comptabilisation des engagements hors bilan, ) Classe 9 : Comptes analytiques Oprations concernant la comptabilit analytique La classe 0 constitue la dixime classe de comptes et reste pour l'instant disponible.
Chaque classe est subdivise en comptes de niveaux successifs de plus en plus dtaills : Exemple : 21 Immobilisations corporelles 215 Installations techniques, matriels et outillages industriels 2154 Matriel industriel Les comptes 2 chiffres sont appels "comptes principaux", les comptes 3 chiffres, "comptes divisionnaires" les comptes plus de 3 chiffres, "sous-comptes"
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quelques particularits noter : La terminaison zro dans les comptes trois chiffres et plus - La terminaison zro dans les comptes trois chiffres est utilise pour signaler un compte de regroupement de mme niveau. (Exemple : le compte "410 Clients et comptes rattachs" permet de regrouper les comptes 411 418). - La terminaison zro dans les comptes trois chiffres est aussi utilise pour signifier qu'une analyse de rang 3 ne s'impose pas. (Exemple : si l'on ne souhaite pas utiliser les sous-comptes du compte "50 Valeurs mobilires de placement ", on crera le compte "500 Valeurs mobilires de placement". La terminaison 8 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "28 Amortissement des immobilisations") La terminaison 9 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "29 Provisions pour dprciations des immobilisations"; "39 Provisions pour dprciation des stocks" ; ..) La terminaison 9 dans les comptes trois chiffres - Elle signale un compte qui fonctionne en sens inverse du compte deux chiffres auquel il se rattache. (Exemple : le compte "60 achats" est un compte solde dbiteur ; le compte 609 "Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats est un compte solde crditeur"). Il existe trois systmes possibles de prsentation des documents de synthse, du moins dtaill au plus dtaill : systme abrg : comptes en caractres noir gras systme de base : comptes en caractres noir systme dvelopp : comptes en caractres noirs ou bleus (tous les comptes) La prsentation en systme abrg concerne les entreprises qui n'ont pas dpass aux cours des deux derniers exercices, au moins deux des critres suivants : Total du bilan infrieur ou gal un seuil relev chaque anne Montant net du chiffre d'affaires infrieur ou gal un seuil galement. Nombre moyen de salaris permanents infrieur ou gal 1O. La prsentation en systme de base est obligatoire pour toutes les autres entreprises et peut tre galement retenue la place du systme abrg. La prsentation en systme dvelopp est libre et s'adresse aux entreprises qui souhaitent disposer de documents dtaills.
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Le plan de compte de lentreprise :
Le plan de compte de lentreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre un enregistrement des oprations conforme aux normes comptables. Il sagit dune adaptation du PCG aux besoins de lentreprise, principalement au niveau de la liste des comptes utiliser . A titre interne les numros de comptes peuvent ne pas tre identiques ceux du PCG mais un lien doit exister entre le compte connu dans lentreprise avec la rfrence du compte PCG qui servira tant pour la publication des rsultats que pour les obligations fiscales de lentreprise.
Cas particulier des comptes individuels : Lentreprise peut avoir de grandes quantits de comptes individuels notamment de clients et de fournisseurs. La codification des numros de comptes individuels ne suit pas ncessairement les principes de la codification dcimale prvue par le PCG
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Cours n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les achats et les ventes.
Les relations avec les fournisseurs et les clients.
Les factures
Lorsquelles effectuent une vente de biens ou de services, les entreprises tablissent un document : la facture. Cette facture est un document crit dress par le commerant et constatant les conditions auxquelles il a vendu des biens ou assurs des services. Cet crit constate le montant que le client doit au fournisseur. Cest pourquoi on parle de facture de doit Pourtant le contrat de vente peut-tre remis en cause dans plusieurs de ses lments : les marchandises ne sont pas conformes la commande et le client les refuse le prix des marchandises : le client peut demander, pour diverses raisons des rductions (dfaut, retard de livraison) une rduction peut alors tre consentie sur le prix pralablement factur.
Toutes ces rductions font lobjet de ltablissement dun autre document : la facture davoir
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La comptabilisation des achats et des ventes : Les comptes utiliss lors des achats 601 achats stocks de matires premires 602 achats stocks dautres approvisionnements 606 achats non stocks de matires et fournitures 607 achats de marchandises 44566 Etat TVA dductible sur autres biens et services 401 fournisseurs 512 Banque Les comptes utiliss lors des ventes 701 ventes de produits finis 704 Travaux 706 prestations de services 707 ventes de marchandises 708 Produits des activits annexes 4457 Taxes sur el chiffre daffaires collectes par lentreprise 411 clients 512 banque
Achats stocks et non stocks

Achats stocks Ils concernent les achats de biens pour lesquels sont tenus des comptes de stock compte dachat 601 compte de stock 31 compte dachat 607 compte de stock 37 Achats non stocks Ce sont les biens non stockables par nature (exemple eau ou lectricit) Ou ce sont des biens qui pourraient tre tenus sur des comptes de stock mais pour lesquels les difficults de tenue du stock pourraient tre leves (essence des voitures par exemple) ou ne pas prsenter dintrt (fournitures administratives)
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Cours n 9 les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages.
Les frais accessoires dachat et de transport
Le transport peut tre effectu titre gratuit (franco de port) par le fournisseur lui mme les frais relatifs au transport sont noys dans lensemble des charges, salaires des chauffeurs, carburant, entretien des vhicules par un transporteur dans ce cas le vendeur a pay les frais de transport quil a enregistr en charges au dbit du compte 6242 Transports sur ventes. (plus TVA dductible sur la facture reue)
Le transport peut tre effectu titre onreux le fournisseur effectue lui mme ce transport le port factur est un montant forfaitaire que le fournisseur enregistre au compte 7085 Ports facturs. (plus TVA) Le montant factur correspond approximativement aux charges supportes pour ce transport. le transport est effectu par un transporteur on parle alors de rcupration de dbours Dans ce cas le fournisseur a reu une facture du transporteur quil a enregistr au compte 6242 transports sur ventes. La refacturation de cette charge au client se fait en recrditant le compte 6242 dbit lorigine et ce pour le montant effectivement pay au transporteur. Ainsi il ne reste aucune charge de transport enregistre chez le fournisseur. .
Rgle de TVA
Le port est soumis au mme taux de TVA que la marchandise vendue
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Les emballages
certains emballages sont des immobilisations destines rester en permanence dans lentreprise (exemple des citernes) les emballages perdus sont vendus avec la marchandise comme par exemple la bouteille plastique qui contient leau minrale. (compte utiliser lors de lacquisition par lentreprise 60261) Des emballages sont rcuprables et sont alors gnralement consigns par le fournisseur comme par exemple la bouteille de gaz de 13 kg. Ces emballages rcuprables peuvent tre totalement identifiables ( par exemple laide dun numro) Dans ce cas lentreprise les inscrira en immobilisations au compte 2186 emballages rcuprables) A linverse les emballages consigns peuvent ne pas tre identifiables et dans ce cas l , lors de lacquisition lentreprise aura utiliser le compte 60265. Les emballages seront tenus en stock au compte 3265.
Rgle de TVA
Les consignations demballage se font hors TVA Par contre si les emballages ne sont pas rendus par le client, une facture demballages sera faite impliquant de la TVA collecte. De mme si les emballages sont repris par le fournisseur un prix infrieur au prix de consignation, lentreprise aura dgage une marge quelle enregistre au compte 7086 bonis sur reprises demballages consigns , cette marge tant soumise TVA
Comptes utiliser dans le cas consignation demballage Chez le fournisseur : compte 4196 clients, dettes pour emballages Chez le client : . compte 4096 fournisseurs, crances pour emballages rendre.
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Cours n 10 les moyens de paiement.
Les espces Les chques Les virements et prlvements Les cartes bancaires
Les effets de commerce
Les types deffets de commerce
La lettre de change (ou traite) est un moyen de paiement. Elle est tire par un fournisseur sur son client Le billet ordre est souscrit par le client lordre de son fournisseur : telle chance je paierai la somme de
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La cration de leffet de commerce
La circulation et le paiement de leffet Le fournisseur peut, soit conserver leffet jusqu son chance, soit avant lchance de leffet, lendosser lordre de lun de ses fournisseurs (opration relativement rare) ou le remettre lescompte sa banque. 1 La remise lescompte de leffet Dans ce dernier cas, le fournisseur agit ainsi pour des besoins de trsorerie. La banque devient propritaire de leffet au lieu et place du remettant. La banque crditera le compte du remettant du montant de leffet escompt moins les agios. Ces agios sont composs de deux parties : lescompte cest dire lintrt de la valeur nominale pendant le temps qui spare la date de la remise de leffet de la date dchance. Les commissions cest dire la rmunration du service dencaissement rendu par la banque. Bien entendu le client qui devra payer leffet nest pas inform de cette circulation de leffet ; Il ny aura donc aucune criture enregistrer chez lui. Ce client ne sera concern qu lchance quand le dernier porteur en demandera le rglement. Il sagira ce moment dun simple dbit sur le compte bancaire.
Rgle de TVA
La TVA ne sapplique pas lescompte (intrts) mais uniquement aux commissions prises par la banque. 2 la remise lencaissement de leffet Quelques jours avant lchance de leffet, le bnficiaire remet sa banque leffet de commerce. Par cette opration la banque ne devient pas propritaire de leffet comme ctait le cas pour lescompte, mais simple mandataire pour encaisser leffet. Lorsque leffet est effectivement encaiss cest dire en gnral 4 jours aprs lchance, la banque adresse son client un bordereau dencaissement faisant apparatre le montant net port sur le compte bancaire et le dtail des frais. Ici les frais ne sont que les seuls frais dencaissement, lesquels portent donc une TVA.
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Cours n 11 la trsorerie de lentreprise.
Trsorerie et comptabilit
Lentreprise est ds sa cration un point de circulation de capitaux tous recenss et rcapituls dans la comptabilit. Le lien entre comptabilit et trsorerie nest toutefois que partiel et indirect : la comptabilit sintresse essentiellement aux faits gnrateurs davantage quau volume des mouvements de fonds effectifs. Elle est un indicateur de lvolution du patrimoine de lentreprise alors que la trsorerie se proccupe du problme de liquidit. Le comptable enregistre chronologiquement les oprations de faon aussi prcise que possible en veillant bien rattacher ces oprations un exercice donn, tandis que le trsorier se soucie avant tout de la date o une opration produit ses effets comme entre ou sortie de fonds. En fait il convient dapprocher le concept de trsorerie en dcrivant les flux dencaissements et de dcaissements qui interviennent dans lentreprise . Ce qui revient identifier pour ces flux usuels leur volume , leur priodicit dans le cadre du cycle dexploitation (achats, fabrications, ventes) Flux en rapport avec lactivit : flux fournisseurs flux de rmunration du personnel flux charges sociales flux clients flux tat, rglements des divers impts de lentreprise
Flux dconnects de lactivit de lentreprise et donc de nature financire : flux dinvestissements et de dsinvestissements de capitaux flux banques demprunts ou de placements flux divers de type prts aux filiales
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Ltat de rapprochement bancaire et les prvisions de trsorerie
Pour bien matriser la trsorerie de lentreprise, il est essentiel de bien centraliser toutes les informations relatives aux relations avec les banques en un lieu unique et de suivre au jour le jour les soldes des comptes et les prvisions dencaissement et de dcaissement.
Cest dans ces conditions que le comptable rapatrie chaque jour les critures enregistres la banque et les compare celles quil a lui mme enregistr dans la comptabilit de lentreprise.
Il tablit alors un document dsign tat de rapprochement qui permet de connatre trs exactement le solde disponible.
Ensuite il lisse sur un tableau, sur lequel figurent en colonnes les dates des jours venir, toutes les prvisions dencaissements et de dcaissements pour anticiper la situation probable de la trsorerie pour les jours suivants. Donc pour le jour de dpart de la prvision de trsorerie, le solde est celui rsultant de ltat de rapprochement. Pour les jours suivants le solde du compte banque est celui qui sera probable compte tenu des prvisions dencaissement et de dcaissement. On fait figurer ici les effets de commerce leur date dchance, les remboursements priodiques (mensuels, trimestriels, annuels) de crdit, les prvision de TVA payer, de dcaissement dURSSAF. Le comptable o le trsorier pourra dcider, en fonction des soldes prvisionnels de trsorerie attendus, de recourir lescompte deffets de commerce ou la demande auprs de la banque dun crdit de financement dexploitation.
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Cours n 11 la taxe sur la valeur ajoute TVA.
Dfinition
La TVA est un impt indirect sur la consommation. Il sapplique, gnralement, tous les biens et tous les services consomms et ce quils soient dorigine franaise ou imports. Seul le consommateur final supporte la charge de la TVA. Il existe plusieurs taux dont les deux principaux sont : le taux normal 19.60 % le taux rduit 5.50 % mais il existe galement dautres taux dont le taux de 2.1 % pour les oprations de presse et les mdicaments.
Mcanisme de la TVA
Le systme de la TVA repose sur un principe de dductions en application duquel chaque assujetti dtermine la TVA payer au trsor public par diffrence entre la taxe applique aux prix des biens vendus ou des services rendus aux clients (TVA collecte) et la taxe qui a grev le cot des biens et services achets aux fournisseurs (TVA dductible)
Dclaration de TVA
En fin de mois ou en fin de trimestre lentreprise doit tablir la dclaration de taxes sur le chiffres daffaires (cf document joint) La dclaration est souvent effectue par une tl-dclaration (entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 760 000 ) accompagne dun virement. Le fait gnrateur Cest le fait par lequel sont ralises les conditions lgales pour lexigibilit de la taxe. Il sagit de la livraison pour un bien vendu ou de lexcution de la prestation de service pour les prestations de service et travaux immobiliers.
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Lexigibilit
Pour une livraison de biens corporels la TVA est exigible ds la livraison du bien. Par contre pour une prestation de service, la TVA nest exigible qu lencaissement du prix (sauf le cas o lentreprise pour des raisons gnralement de commodit opte pour la TVA sur les dbits) Dans le rgime des prestations de service, la taxe est exigible ds lencaissement des acomptes (sauf loption possible de TVA sur les dbits)
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Cours n 13 et 14 les tats de rapprochement .
Les soldes identiques

Les comptes 512 banque chez le titulaire du compte en banque et le compte du titulaire tenu par la banque sont des comptes rciproques. Ainsi leurs soldes une date donne devraient tre gaux et de sens contraire puisquils concernent les mmes oprations. Dans les faits il y a des dcalages dans linscription des oprations sur les comptes par lentreprise ou par le banquier et donc les soldes ne sont pas identiques. Par exemple lentreprise met un chque un jour lordre dun fournisseur mais ce chque nest dbit la banque que quelques jours plus tard, le temps par le fournisseur de le remettre sa banque et pour la banque le temps de le traiter.
Les sources des diffrences de soldes

Il existe de nombreuses sources dcart que lon peut classer ainsi : les erreurs ou les omissions dans les comptes de lentreprise (exemple criture comptabilise lenvers) ou la banque (exemple chque mal post-marqu) les oprations imputes dans lune des comptabilit et pas dans lautre (exemples le chque mis et non encaiss par le bnficiaire mais aussi la mise ne place dun prt par la banque) Les oprations inities la banque comme le virement reu, la domiciliation des effets, les agios que la banque dbite directement sur le compte, les frais de tenue de compte). Dans ce cas lentreprise ne prend connaissance de ces oprations qu rception de lextrait de compte.
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Les objectifs des tats de rapprochement

Ltablissement de ltat de rapprochement permet de dterminer le solde exact un moment donn en tablissant la concordance entre les deux soldes qui sont sur ce document rigoureusement gaux. Cest en faisant ltat de rapprochement que lon dtecte les critures directement inities la banque et quon peut donc les comptabiliser en rciprocit dans les comptes de lentreprise. Ltat de rapprochement permet de dtecter des erreurs de comptabilisation et de procder leur correction par la passation dcritures de rgularisation. Si lerreur a t commise la banque il nest pas possible de la corriger et donc lentreprise prsentera une clamation la banque. (exemple : frais non prvus dans les conventions et dbits automatiquement par la banque sur le compte)
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Cours n 15 et 16 La rmunration du personnel.
L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES SALAIRES

Les charges de personnel constituent une part particulirement importante de lensemble des charges quenregistrent les entreprises. Elles sont constitues de deux lments : les salaires (rmunrations) dune part, et les charges sociales dautre part.
Lextrme complexit et la grande varit des cas possibles, ainsi que leur volution permanente ne permet pas daborder ces problmes autrement que dune faon gnrale. La mise en application de tout cas particulier exigera au pralable une prise en compte trs actualise des lments singuliers
extrait du Plan Comptable Gnral :
Classe 4 : COMPTES DE TIERS 42 - PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES 421 - Personnel - rmunrations dues 425 Personnel avances et acomptes 427 Personnel - Oppositions
Commentaires : Le compte 6411 regroupe le montant brut des rmunrations. Les indemnits alloues au personnel et correspondant des remboursements globaux ou forfaitaires de frais (frais de transport, de dplacements, de reprsentation) sont ports au compte 6414.Les remboursements de frais rels doivent tre classs dans les diffrents comptes de charges selon leur nature.(Exemple : Les frais de dplacements rels rembourss sur la base du barme de l'administration fiscale s'enregistre au dbit du compte " 6251 - Frais de dplacements ".) Le compte 645 enregistre les charges
43 - SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 431 - Scurit sociale 437 Autres organismes sociaux
4373 - Caisse de retraite et de prvoyance ARRCO 4374 - Caisse d'allocations de chmage ASSEDIC
4375 Caisse de retraite complmentaire non cadre ARRCO 4376 Caisse de retraite complmentaire cadre AGIRC
4378 - Autres organismes sociaux - Divers
patronales verses l'URSSAF, aux mutuelles, aux caisses de retraites et de prvoyance, aux ASSEDIC et aux autres organismes sociaux (CAVIMAC)
4379 Caisse de prvoyance Cadre Classe 6 : COMPTES DE CHARGES 64 - CHARGES DE PERSONNEL 641 - Rmunrations du personnel
6411 - Salaires, appointements
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6412 Congs pays 6413 Primes imposables

6414 - Indemnits et avantages divers
645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 645100 Cotisations lURSSAF

645300 Cotisations caisses de retraites 645400 Cotisations ASSEDIC 645800 Cotisations autres organismes sociaux
647 - Autres charges sociales

6475 - Mdecine du travail, pharmacie
648 - Autres charges de personnel

6481 Indemnits du personnel de culte
65 - Autres charges de gestion courante

658 - Charges diverses de gestion courante
Classe 7 : COMPTES DE PRODUITS 75 - Autres produits de gestion courante

758 - Produits divers de gestion courante
Schmas denregistrement de la paye

Lenregistrement comptable de la paye suit plusieurs tapes : 1) enregistrement des salaires bruts 2) enregistrement des prlvements de cotisations salariales 3) enregistrement des charges patronales 4) paiement des salaires nets 5) paiement de lensemble des cotisations sociales (salariales et patronales) aux organismes sociaux
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1) enregistrement des salaires bruts : Dt 641100 Salaires - appointements Dt 641300 Primes imposables Dt 641310 Primes non-imposables Ct 421000 Personnel Rmunrations dues 2) enregistrement des prlvements de cotisations salariales : Dt 421000 Personnel Rmunrations dues Ct 431000 URSSAF Ct 437100 ASSEDIC Ct 437200 ARRCO Ct 437300 AGIRC 91,87 3) enregistrement des charges patronales : Dt 645100 Charges soc. Cotis. S.S. Dt 645300 Charges soc. Cotis. Caisses de retraite Dt 645300 Charges soc. Cotis. ASSEDIC Dt 645800 Charges soc. Cotis. Aut. Org. Sociaux Ct 431000 URSSAF Ct 437100 ASSEDIC Ct 437200 ARRCO Ct 437300 AGIRC Ct 437400 Caisses Prvoyance cadres 4) paiement des salaires nets : Dt 421000 Personnel Rmunrations dues Ct 512000 Banque Ct 425000 Personnel - Avances et acomptes
5) paiement des cotisations sociales (salariales et patronales) aux organismes sociaux Dt 431000 URSSAF Dt 437100 ASSEDIC Dt 437200 ARRCO Dt 437300 AGIRC Dt 437400 Caisses Prvoyance cadres Ct 512 Banque
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Principe trs simplifi Le schma comptable de l'enregistrement d'une rmunration sera donn travers un exemple. Voici ce qui ressort du bulletin de paye de Mlle DESMONIE du mois de janvier 2007 :
L'enregistrement de la rmunration dans les comptes est le suivant :
Lors du versement du salaire :
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Cours n 17 les immobilisations corporelles et incorporelles
Les immobilisations corporelles et incorporelles : biens ncessaires lentreprise pour quelle puise fonctionner de faon durable Les immobilisations ne se consomment pas lors de leur premire utilisation Limite de comptabilisation en charges dductibles du petit matriel, logiciel, mobilier, outillage : 500 euros
Compte 20 : les immobilisations incorporelles 201 frais dtablissement 203 frais de recherche et de dveloppement 205 Concessions, brevets, licences, marques, procds 206 droit au bail 207 fonds commercial
Compte 21 : les immobilisations corporelles 211 terrains 212 Agencements et amnagements des terrains 213 Constructions 214 Constructions sur sol dautrui 215 Installations techniques, matriels et outillages industriels 2181 Installations gnrales, agencements, amnagements divers 2182 matriel de transport 2183 matriels de bureau et informatique 2186 emballages rcuprables
Compte 23 : immobilisations en cours 231 immobilisations corporelles en cours 237 avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles 238 avances et acomptes verss sur commande dimmobilisations corporelles Comptes 26 et 27 : immobilisations financires
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Cours n 18 les amortissements (Article R123-179)
La dprciation d'une immobilisation est, constate par l'amortissement. Celui-ci consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable d'utilisation selon un plan d'amortissement.
Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la rvision du plan en cours d'excution.
L'amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une dprciation.
Les amortissements et les dprciations sont inscrits distinctement l'actif en diminution de la valeur des lments correspondants.
Les amortissements pour dprciation
seuls les biens constituant des immobilisations peuvent tre amortis La distinction avec les frais gnraux de lentreprise peut tre dlicate lorsquil sagit, de travaux puisque certains seront immdiatement dductibles tandis que dautres feront lobjet dun amortissement
les biens se dprciant avec le temps les immobilisations corporelles A amortir lexception des terrains et des uvres dart les immobilisations incorporelles fonds de commerce, droit au bailen principe non amortissable brevets : peuvent tre amortis sur 5 ans marques : non concernes car sans limite
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Les biens figurant lactif du bilan Les biens amortissables sont des biens dont lexploitant est propritaire Condition comptable : linscription au bilan Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine HT sauf si lentreprise ne rcupre pas la totalit de la TVA o pour le cas des vhicules automobiles de tourisme pour lesquels lamortissement se pratique sur le prix TTC Le prix de limmobilisation amortir est compos du prix dachat augment des frais accessoires dachat tels que transport, assurance, droits de douane, frais dinstallation, de montage. Larticle 39-1-2 du CGI ne permet la dduction des amortissements que si ceux-ci ont t comptabiliss Lamortissement linaire, (rgime de droit commun) Le dpart de lamortissement correspond gnralement au jour de la mise en service. Rgle du prorata-temporis Le chef dentreprise est libre de choisir, la dure de lamortissement mais en principe il se rfre aux usages de la profession. Toutefois dans certains cas il droge pour des causes lies un e utilisation diffrente du matriel.
lamortissement dgressif dure dutilisation minimale de 3 ans exclusivement ltat neuf (pas de biens doccasion)
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Les charges rpartir, lamortissement des charges repartir
Il sagit des frais dacquisition dimmobilisations : droits de mutation, commissions, honoraires de notaires. Ou encore de frais dmission des emprunts Ces frais sont soit immdiatement dductibles soit amortis quand le montant est trop important pour tre support par un seul exercice. Dans ce cas les frais en cause sont amortissables sur une dure de 5 ans sans rduction prorata temporis pour le premier exercice . Cet talement rsulte dune dcision de gestion du chef dentreprise En comptabilit : 1 on enregistre la charge par exemple 622 rmunration dintermdiaires et honoraires 2 en fin dexercice on reprend au crdit des comptes 79 transferts de charges la totalit r de la charge qui avait t enregistre lorigine par le dbit du compte de rgularisation 481 charges repartir sur plusieurs 3 A chaque fin dexercice on passe une dotation compte 681 par le crdit du compte 481 charges rpartir sur plusieurs exercices pour la fraction annuelle de la charge par exemple 1/5 si la charge samortie sur 5 ans.
Lamortissement drogatoire
Il sagit dune aide fiscale linvestissement qui ne sera pas tudie dans le cadre de ce cours.
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Cours n 19 les provisions

Principe :
Quand un particulier sait quil devra faire face une dpense prvisible, il met une somme de cot qui sera disponible le jour o le paiement devra tre effectu. Il en va de mme pour lentreprise qui constituera une provision sachant quelle devra faire face une charge future. Cette provision se fera en diminuant le rsultat de lanne pour permettre de rgler la charge le jour o elle se prsentera. Pour lentreprise il ne sagit nullement dune mesure facultative de prvoyance mais dune obligation juridique. Naissance dun risque : Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions.
Fin du risque : Les dprciations et provisions sont rapportes au rsultat quand les raisons qui les ont motives ont cess d'exister.
Les conditions de dduction dune provision :
1.
Les conditions de fonds Les pertes et charges doivent tre nettement prcises. la provision doit tre value de faon fiable La provision ne peut tre constitue que si lentreprise peut valuer le cot Avec une fiabilit suffisante Lentreprise est autorise utiliser des mthodes statistiques pour dterminer le montant de la provision comptabiliser, par exemple taux moyen dappareils dfectueux pour des produits garantis ou encore taux approximatif des impays par catgorie de clients. Par contre la provision purement arbitraire ne reposant pas sur une analyse ou une tude nest pas dductible. Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans lexercice en cours. Les pertes et charges provisionnes doivent tre dductibles.
2. Les conditions de forme La provision doit avoir t comptabilise La provision doit tre relev sur le relev spcial des provisions (n 2056 N) Page 61 sur 265
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Les provisions pour dprciation dactifs : La rgle de sincrit du bilan exige que lon constate immdiatement les dprciations de valeurs subies par certains lments dactif. La dprciation doit alors tre nettement prcise et individualise. Par contre le montant peut-tre approximatif et non dfinitif. Lors dun exercice ultrieur, on peut annuler partiellement ou totalement une provision constate si celle ci na plus dobjet. Les lments dactif concerns par les provisions sont les suivants : certaines immobilisations non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de participation) Les stocks et en cours Les crances douteuses Les valeurs mobilires de placement
Les provisions pour risques et charges : Selon le PCG, il sagit des provisions values larrt des comptes destines couvrir des risques et charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine. Les provisions pour risques concernent par exemple les provisions pour garanties donnes aux clients ou encore les provisions pour litiges Les provisions pour charges sont les provisions pour des charges rpartir sur plusieurs exercices ou des provisions pour grosses rparations ou encore des provisions pour frais de personnel (exemple provision pour indemnits de dpart la retraite). * la provision repose sur une obligation juridique : ci dessous lavis du Conseil National de la Comptabilit 1 Une provision est un passif dont le montant et lchance ne sont pas fixs de faon prcise 2 Un passif est un lment de patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentreprise cest dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. * la provision sapprcie la date de clture de lexercice. Selon le principe dindpendance des exercices. * la provision prend en compte la contrepartie attendue Exemple du cas de la rsiliation dun bail avant la clture de lexercice, lentreprise provisionnera les frais quelle subira dans lexercice nouveau sans aucune contrepartie de remise en ltat des lieux ou de versement dune indemnit dviction.
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Cours n 20 lajustement des charges et des produits dans le temps Principe :
Article R123-189 Les comptes de rgularisation Les charges comptabilises pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur figurent l'actif du bilan au poste Comptes de rgularisation . Les produits comptabiliss pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur figurent au passif du bilan au poste Comptes de rgularisation . Ces postes font l'objet d'une information explicative l'annexe. Les produits recevoir et les charges payer, rattachs aux postes de crances et de dettes, sont dtaills l'annexe.
Elimination des charges et produits ne concernant pas lexercice
Il faut "liminer", pour un jour, les charges et les produits enregistrs en comptabilit mais ne concernant pas l'exercice comptable (on dit qu'ils sont constats d'avance). Mais il faut galement "rattacher", pour un jour, les charges et les produits non enregistrs en comptabilit mais qui concernent l'exercice (on parle de charges payer et de produits recevoir).
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Modalit de rgularisation des comptes
On tablit un tableau danalyse des charges et produits cheval sur deux exercices :
Somme concernant Somme concernant Type de l'exercice N+1(2) rgularisation(1) l'exercice N(2)
(1)
Numro de compte de rgularisation(3)
Charge ou produit constat(e) d'avance (486 ou 487) Charge payer ou produit recevoir
(2)
Les charges et produits constats d'avance s'enregistrent H.T. Pour les charges payer et produits recevoir, il faut distinguer H.T. et TVA. 1688 intrts courus non chus
(3)
4286 personnel, charges payer 4386 organismes sociaux, charges payer 4486 Etat, charges payer 4686 Divers, charges payer 408 418 fournisseurs, factures non parvenues clients, produits non encore facturs
2768, 2688, 2678 intrts courus 4287 personnel, produits recevoir... 4288 puis mme principe pour les autres comptes avec un 7 en quatrime position.
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LES CRITURES COMPTABLES
Les charges payer 6.. TVA 44586 N du Compte de rgularisation
Les produits recevoir N du Compte TVA 44587 de rgularisation
7...
Les rabais, remises, ristournes obtenir ou accorder
RRR obtenir : 4098 TVA 44586 609
RRR accorder : 44587 709 4198
(1)
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Cours n 21 le portefeuille titres de lentreprise.
Classification Juridique
On distingue 3 catgories de titres.
Les titres confrant un droit de proprit Dans une socit le capital est apport par les associs, qui reoivent en contrepartie des titres. Ces titres leurs confrent un droit de proprit, sur une fraction du patrimoine de la socit proportionnelle au montant de leurs apports. Dans les socits de personnes (SNC, ...) et les socits mixtes (SARL et EURL) les titres sont appels parts sociales. Dans les socits de capitaux, ils sont appels actions.
Les titres confrant un droit de crance Afin de se procurer des fonds en quantit importante, certaines socits de capitaux peuvent mettre un emprunt dont le montant sera divis en titres dgal valeur : Lemprunt obligataire. Ces titres, reprsentant chacun une petite fraction de lemprunt, feront lobjet dune souscription auprs du public, qui disposera alors dun droit de crance sur la socit mettrice : Lobligation.
Les titres mis par les OPCVM Les titres mis par les OPCVM (Organismes de Placement Collectifs de Valeurs Mobilires) sont des SICAV (Socits dInvestissement Capital Variable) ou des parts de FCP (Fonds Commun de Placement). Le patrimoine des OPCVM est compos exclusivement de titres, mis par des socits commerciales. Les OPCVM sont donc des intermdiaires entre les dtenteurs de titres et les socits commerciales, mettrices des titres.
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Classification comptable
Les titres de participation Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession est estime utile lactivit de lentreprise car, elle permet dexercer une influence dans la socit mettrice des titres. Le lgislateur considre quil faut dtenir au moins 10 % du capital de la socit mettrice pour que les actions et les parts sociales puissent tre qualifies de titres de participations. Les titres de participation senregistrent au compte n 26 Les titres immobiliss de lactivit de portefeuille Ce sont les titres, autres que les titres de participation, que lentreprise lintention ou lobligation de conserver durablement, constituent des titres immobiliss. Ces titres immobiliss senregistrent en compte 271 titres immobiliss. Les valeurs mobilires de placement sont des titres acquis dans un but de placement dexcdents temporaires de trsorerie. Ces titres sont destins tre revendus rapidement. Leur enregistrement se fait dans des comptes 50 Valeurs mobilires de placement. 503 Actions 506 Obligations
Lacquisition des titres Lvaluation des titres leur entre dans le patrimoine A leur entre dans le patrimoine, les titres sont comptabiliss leur prix dachat hors taxes, hors frais dacquisition (commissions, droits dentre, ...). Les frais dacquisition senregistrent en service bancaire (compte 627) La comptabilisation des acquisitions de titres
j/m/a 261 Titres de participations (+ de 10% du capital) 271 Titres immobiliss (droits de proprits - Actions, ...) 272 Titres immobiliss (droits de crances - Obligations, ...) 503 VMP (Court terme - Actions, ...) 506 VMP (Court Terme - Obligations) 627 Services bancaires 44566 TVA dductible sur autres biens et services 512 Banque Titres ...... Prix dacquisition Frais accessoires HT Tva / frais accessoires Total TTC
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Les revenus des titres La nature des revenus Les titres qui confrent un droit de proprit (actions, parts sociales) donnent droit une fraction des bnfices distribus, le dividende. Les titres qui confrent un droit de crance (obligations) donnent droit un intrt annuel, fonction de la somme prte, appel coupon. Cet intrt est indpendant de la performance de la socit. Pour les SICAV et les FCP, les revenus peuvent soit tre distribus, soit tre capitaliss, cest-dire ajouts la valeur du titre.
La comptabilisation des revenus

j/m/a 512 761 762 764 Banque Produits de participation Revenus des autres immobilisations financires Revenus de VMP Montant des revenus Revenus des titres de participation Revenus des titres immobiliss Revenus des VMP
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Cours n 22 linventaire annuel et lvaluation des stocks

Linventaire a pour objectif de dterminer la situation patrimoniale de lentreprise la date de fin dexercice. Cest le contrle de lexistence des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. Linventaire est effectu au moins une fois tous les 12 mois. Il est recopi sur un document cot et paraph : le livre dinventaire. Toute entreprise procde une fois lan au moins, avec bonne foi et prudence, aux oprations de relev, de vrification, dexamen et dvaluation ncessaires pour tablir, la date choisie, un inventaire complet de ses avoirs et droits de toute nature, de ses dettes, obligations et engagements de toute nature relatifs son activit et des moyens propres qui y sont affects. Cet inventaire est prsent de la mme manire que le plan comptable de lentreprise. Les comptes annuels et les pices de linventaire qui les appuient sont transcrits dans un livre. Les pices dont le volume rend la transcription difficile sont rsumes dans le livre auquel elles sont annexes.
Qui doit effectuer un inventaire annuel? "Toute entreprise" dit la loi. 1. Les socits commerciales et forme commerciale 2. Les personnes physiques qui exercent une activit commerciale 3. Les personnes physiques, les commerants, les socits en nom collectif ou en commandit simple bnficiant de la facult de tenir une comptabilit simplifie quils tablissent ou non leur dclaration fiscale, et de TVA suivant un rgime de taxation forfaitaire. 4. Les organismes dots ou non dune personnalit juridique propre qui exercent avec ou sans but de lucre, une activit caractre commercial, financier ou industriel.
Que doit-on inventorier? Lart. 123-12 prcise Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise Il ny a pas lieu de sen tenir uniquement au stock de marchandises et produits. Cela implique que tous les biens affects ou affrents lactivit professionnelle ainsi que les dettes et engagements sont reprendre au livre des inventaires.
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CLASSE 2
NATURE LIVRE DES INVENTAIRES EN ANNEXE Par rubrique des comptes 20 en synthse par compte dtail des biens par 28 nature au PA/PR et amortissements les stocks des comptes 30 total par page et total dtail par produit et 37 gnral par compte travaux en cours crances et dettes commerciales autres crances dettes financires dettes fiscales, sociales, salariales valeurs disponibles placement de trsorerie total compte 40 et 44 synthse synthse synthse par compte bancaire par nature de placement balance clients balance fournisseurs dtail dtail dtail par rubrique
COMMENTAIRES modifications importantes modifications et rductions de valeurs effectus douteux et litiges remarques copies contrats remarques
4 41 17 / 21 45 54 / 58 50 / 53
copies derniers extraits remarques bancaires- caisse dtail et lieu de remarques conservation
Comment seffectue un inventaire? On relvera que les oprations dinventaire prsentent un double aspect: un aspect matriel dune part : le relev des existences actives et passives; un aspect qualitatif dautre part : la valeur attribuer ces diffrents lments, les corrections de valeur, les amortissements et les provisions constituer.
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Cas particulier de linventaire des stocks (30 37) Les matires, fournitures et marchandises, produits finis sont inventoris en trois tapes. Le relev par produit des quantits existantes. Tous les articles doivent compts par catgorie , inscrits sur des fiches. Les fiches sont ensuite remise aux comptables qui sont charg dvaluer les articles la valeur dacquisition ou la valeur de march, la date de clture de lexercice lorsque cette dernire est infrieur et ce, suivant la mthode dfinie: FIFO, LIFO, moyenne pondre ou individualise. Suivant la vtust, ltat de fracheur, la possibilit de commercialisation ou dutilisation future, on appliquera ventuellement une rduction de valeur. (provision pour dprciation) Les en-cours de fabrication (32) et les commandes en cours dexcution (37) sont valorises suivant les fiches des prestations en cours au stade o se trouvent les transformations et/ou les travaux la date de clture. Il est conseill de vrifier le montant de la facture tablie lors des livraisons des biens ou des travaux au cours de lanne suivante.
Rgles dvaluation Chaque entreprise dtermine les rgles qui prsident aux valuations dans linventaire et notamment aux constitutions et ajustements damortissements, de rductions de valeur et de provisions pour risques et charges ainsi quaux rvaluations. Les rgles sont arrtes par lorgane dadministration de lentreprise (ds la premire assemble gnrale aprs la constitution dune socit). Elles sont actes dans le livre des inventaires et rsumes dans lannexe des comptes annuels. Ces rgles dvaluation sont tablies et les valuations sont opres dans une perspective de continuit des activits de lentreprise. Les modifications ne peuvent tre actes au livre des inventaires quen cas de discontinuit ou de dissolution de lentreprise. Ces rgles dvaluation et leur application doivent tre identiques dun exercice lautre. Toutefois, elles sont adaptes au cas o, notamment la suite dune modification importante des activits de lentreprise, de la structure de son patrimoine ou des circonstances conomiques ou technologiques, les rgles dvaluation antrieurement tablies, ne rpondent plus au prescrit de limage fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Chaque lment du patrimoine fait lobjet dune valuation distincte et en tenant compte des amortissements, rduction de valeur et rvaluations ncessaires et rpondant aux critres de prudence, bonne foi et sincrit. Ils ne peuvent dpendre du rsultat de lexercice, ni des consquences fiscales y affrentes.
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CRITURES CONSECUTIVES A LINVENTAIRE DES STOCKS

Les stocks initiaux sont solds par le dbit du compte : 603 "Variation des stocks" pour les matires premires, marchandises et matires consommables ; 71 "Production stocke" pour les produits finis et en-cours.
Les stocks finaux sont crs par le crdit du compte : 603 "Variation de stocks" ; 71 "Production stocke".
Exemple : Les stocks de l'entreprise taient les suivants au 1er janvier : Stock de matires premires Stock de matires consommables Stock de fournitures consommables Stock de produits en-cours Stock de produits finis Stock de marchandises 247 800 4 950 7 635 19 456 346 920 39 687
Aprs travaux d'inventaire extra-comptable, les stocks sont les suivants : Stock de matires premires Stock de matires consommables Stock de fournitures consommables Stock de produits en-cours Stock de produits finis Stock de marchandises 212 640 10 547 8 432 20 348 287 630 48 600
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critures au journal
603 310 321 322 370
Variation des stocks Stock de matires premires Stock de matires consommables Stock de fournitures consommables Stock de marchandises Pour annulation des stocks de dbut de priode de matires premires, consommables et marchandises.
300 072 247 800 4 950 7 635 39 687
310 321 322 370 603
Stock de matires premires Stock de matires consommables Stock de fournitures consommables Stock de marchandises Variation des stocks Pour cration des stocks de fin d'exercice
212 640 10 547 8 432 48 600 280 219
603 Variation des stocks Stock au 1er janvier Solde dbiteur 19 853
300 072
Stock au 31/12
280 219
71 331 355
Production stocke Stock de produits en-cours Stock de produits finis Pour annulation des stocks de produits finis et en-cours au 1er janvier.
366 376 346 920 19 456
331 355 71
Stock de produits en-cours Stock de produits finis Production stocke Pour cration des stocks de fin d'exercice
20 348 287 630 307 978
71 Production stocke Stock au 1er janvier Solde dbiteur 58 398
366 376
Stock au 31/12
307 978
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Seuls les soldes des comptes 603 "Variation de stocks" et 71 "Production stocke" apparaissent au compte de rsultat. Le compte 603 apparat toujours du cot "charges" du compte de rsultat : si le solde est dbiteur, il vient en augmentation des achats ; si le solde est crditeur, il vient en diminution des achats. Le compte 71 apparat du ct "produits" du compte de rsultat : si le solde est dbiteur, il vient en diminution des autres produits ; si le solde est crditeur, il vient en augmentation des autres produits.
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Cours n 23 Les autres oprations de fin dexercice

Le compte de rsultat ne doit contenir que les charges et les produits se rapportant l'exercice comptable. (Principe de spcialisation des exercices)
Les critures venant solder les comptes RRR Les comptes 609 RRR obtenus sur achats et 709 RRR accords sur ventes sont solds par dbit des comptes 607 et crdit des comptes 707
Les critures relatives la participation des salaris Comptabilisation de la participation des salaris
Aprs avoir pris connaissance des modalits d'application en droit du travail et valu le montant de la participation (P = 1/2 B - 5% C * S / VA), voici le schma d'critures : P = participation B = bnfice C = capitaux propres de lentreprise S / VA part des salaires dans la Valeur Ajoute
Comptabilisation de la participation des salaris aux rsultats en fin dexercice 31/12/N 691 Participation des salaris aux rsultats 0,00 428 Personnel - Charges payer et produits recevoir Participation des salaris aux rsultats 0,00
Aprs l'approbation des comptes 428 4246 xx / xx/N+1 Personnel - Charges payer et produits recevoir Rserve spciale (art. L. 442-2 du Code du travail) Rserve spciale de participation 0,00 0,00
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Le calcul de l'IS et la passation des critures relatives l'impt Cet impt est une charge pour l'entreprise Le taux principal de limpt sur les Socits est de 331/3 %. Le calcul se fait par rapport au rsultat fiscal, lequel est gal au rsultat comptable major des rintgrations de charges non dductibles et major de dductions fiscalement dductibles.(ces corrections ne sont pas comptabilises : on parle de rgularisations extracomptables)
Comptabilisation en fin d'exercice de l'IS
Aprs avoir effectu toutes les critures comptables de l'anne, on effectue la dernire criture comptable de votre anne et qui est l'criture de comptabilisation de l'impt sur les socits (IS) Cette criture est la suivante: (pour un impt sur els socits de 1000 ) Compte de charge IS : 695000 dbit 1000 Compte de l'tat IS : 444000 crdit 1000 Cette criture signifie que l'tat (compte 444000) est crditeur de 1000 donc la socit lui doit 1000.
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Cours n 24 travail sur la balance
La balance comptable ou balance des comptes est un document comptable regroupant l'ensemble des comptes d'une entreprise.
Prsentation
Dans sa prsentation courante, pour chacun des comptes (classs dans l'ordre du plan comptable), la balance fait apparatre :

le numro du compte l'intitul du compte le total des dbits le total des crdits le solde du compte, qui apparat dans la colonne Solde dbiteur ou Solde crditeur selon le cas.
Un solde est dit dbiteur si le total des dbits est suprieur au total des crdits, et crditeur dans le cas inverse.
quilibre
La balance doit tre quilibre, c'est--dire que le total des dbits doit tre gal au total des crdits (ou le total des soldes dbiteurs doit galer le total des soldes crditeurs). Cet quilibre permet de vrifier que les oprations ont t correctement enregistres (en respectant le principe de la partie double). Toutefois, une balance quilibre ne constitue qu'une indication : les erreurs peuvent se compenser et la balance ne permet pas de dtecter les erreurs d'imputation de compte (utilisation d'un compte inappropri)
La balance avant inventaire

La balance avant inventaire propose une vue synthtique des comptes de situation et de gestion avant les travaux dinventaire.
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La balance aprs inventaire
Une nouvelle balance est tablie par reproduction de la balance avant inventaire corrige de lensemble des critures dinventaire. Elle prsente ltat des comptes en fin dexercice. La constatation de la dprciation de certains lments dactif, la mise jour des stocks de la rgularisation des comptes de gestion ont permis dajuster la comptabilit la situation relle de lentreprise et den proposer une image fidle. Ds lors, il convient de clturer les comptes pour dterminer le rsultat de lexercice et prsenter les documents de synthse :
bilan compte de rsultat annexe lgale
La balance comptable permet d'tablir, au final, le bilan, le compte de rsultat et lannexe lgale.
La balance de clture :
Cette balance ne regroupe plus que les comptes de bilan, rsultat net compris, puisque les comptes de gestion ont t solds. Les comptes de bilan sont solds leur tour pour clturer dfinitivement lexercice tandis que le journal et le grand livre sont ferms aprs la dernire criture.
La balance de rouverture :
Au dbut de lexercice suivant, les soldes des comptes de bilan seront reports lors de la rouverture du journal et du grand livre.
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Au moment de la clture des comptes, deux exercices sont ouverts : On ne peut procder la clture des comptes quaprs avoir achev les rgularisations de lexercice ancien. A ce moment les besoins de fonctionnement de lentreprise ont bien sur rendu obligatoire louverture de lexercice nouveau et la comptabilisation des critures quotidiennes. En consquence au moment de la clture des comptes nous avons deux balances disponibles, celle du jour calendaire et celle du dernier jour de lexercice prcdent.
Les critures de regroupement des comptes de charges et de produits Ces critures consistent solder les comptes de charges et de produits En crditant les comptes dbiteurs En dbitant les comptes crditeurs En contrepartie on dbite ou on crdite le compte 12 rsultat de l'exercice.
L'ouverture du journal dans l'exercice nouveau Dans le journal d'ouverture il est ncessaire d'inscrire l'ouverture le solde de tous les comptes de bilan avec la mention nouveau .
La rouverture des comptes de bilan Pour chaque compte de bilan de l'exercice ancien, on rouvre un compte de bilan de l'exercice nouveau, avec le mme numro et le mme intitul On reprend comme solde initial du nouveau compte de bilan le solde du compte tel qu'il tait arrt la clture de l'exercice ancien.
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La rouverture des comptes de rsultat On ouvre les comptes de rsultat avec des soldes initiaux gaux zro. En effet les comptes de rsultats ont tous t solds lors de la clture de l'exercice ancien.
L'extourne des comptes de rgularisation Les comptes de rgularisation, charges payer, charges payes d'avance, produits recevoir, produits constats d'avance, sont extourns ds le dbut de l'exercice nouveau. De ce fait des comptes de rsultat prsentent ce moment de l'anne des soldes inverses leur sens habituel. Cette situation se redresse au dnouement effectif des oprations concernes.
L'affectation du rsultat Le rsultat est inscrit ds la clture au compte 12. La dcision est prise au cours d'une Assemble Gnrale de rpartir le rsultat, soit par distribution avec ventuellement une partie demeurant en report nouveau, soit par affectation en rserve, soit encore en pratiquant la mise en rserve et la distribution.
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Cours n 25 la clture et la rouverture des comptes
La structure du compte de rsultat
Le compte de rsultat fait apparatre successivement, outre les variations de stocks :
1 Au titre des charges : les charges d'exploitation, les charges financires, les charges exceptionnelles la participation des salaris aux fruits de l'expansion l'impt sur le bnfice ;
les postes de charges distinguent notamment : a) Au titre des charges d'exploitation : les achats de marchandises, les achats de matires premires et autres approvisionnements, les autres achats et charges externes, les impts, taxes et versements assimils, l'exception de l'impt sur le bnfice, les rmunrations du personnel et des dirigeants, les charges sociales, les dotations aux amortissements et aux dprciations et les dotations aux provisions qui se rapportent l'exploitation ; b) Au titre des charges financires : les dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions relatives aux lments financiers, les intrts et charges assimiles, les diffrences ngatives de change et les moins-values de cession de valeurs mobilires de placement ; c) Parmi les charges exceptionnelles, celles affrentes aux oprations de toute nature prsentant ce caractre, qu'il s'agisse d'oprations de gestion, d'oprations en capital, d'amortissements, de dprciations ou de provisions ;
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2 Au titre des produits : les produits d'exploitation, les produits financiers les produits exceptionnels ;
les postes de produits permettent de distinguer notamment : a) Au titre des produits d'exploitation : les ventes de marchandises et la production vendue de biens et de services, le montant net du chiffre d'affaires, la production immobilise, les subventions d'exploitation les reprises sur dprciations et provisions qui se rapportent l'exploitation ; b) Au titre des produits financiers les produits des participations, les produits des autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis, les autres intrts et produits assimils, les reprises sur provisions et dprciations relatives aux lments financiers, les diffrences positives de change les plus-values de cessions de valeurs mobilires de placement ; c) Parmi les produits exceptionnels, ceux affrents aux oprations de toute nature prsentant ce caractre, qu'il s'agisse d'oprations de gestion, d'oprations en capital ou de dprciations et de provisions ; Page 82 sur 265
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3 Le rsultat de l'exercice.
Le compte de rsultat de l'exercice prsent sous forme de liste conformment aux dispositions du deuxime alina de l'article L. 123-13 (Code de Commerce) permet galement de dgager successivement : le rsultat d'exploitation, le rsultat financier, le rsultat courant avant impt le rsultat exceptionnel.
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Cours n 26 ltablissement du bilan, compte de rsultat, annexe
Le Bilan
- L'actif du bilan, description du patrimoine de l'entreprise

1 Les actifs immobiliss A - Les immobilisations incorporelles (lments immatriels) Celles qui reprsentent une vraie valeur pour l'entreprise : Les brevets acquis : droit .d'utiliser une technique, une innovation Le fonds de commerce Celles qui ne reprsentent aucune valeur relle (actifs fictifs) : Les frais de constitution de la socit appels "frais d'tablissement" Les frais de recherche et de dveloppement . B - Les immobilisations corporelles Les biens utiliss de manire durable et possds par l'entreprise constituent les immobilisations corporelles : terrains, constructions, installations techniques, matriel de transport ou matriel informatique C - Les immobilisations financires L'entreprise peut dtenir des obligations, ou actions d'autres socits. Ces titres sont enregistrs en immobilisations financires si ils sont dtenus de manire durable
2 Les actifs circulants Ils sont aussi appels "actifs d'exploitation". Les stocks d'approvisionnements ou de produits. Les stocks relevs lors de l'inventaire sont inscrits au bilan et ne seront modifis qu' l'inventaire suivant ; durant tout l'exercice, les comptes de stock comprennent donc le montant du stock initial (le stock relev au 31/12/N - 1, date de fin d'exercice). Les crances lies l'exploitation. les crances acquises sur les clients les avances sur impts et taxes (crances sur l'tat) ; les avances sur commandes verses aux fournisseurs ; toutes autres crances (comptes de tiers dbiteurs). La trsorerie et les comptes financiers,
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- Le passif, description des ressources

1 Les capitaux propres Le Capital : apports des associs. Les rserves : Part des bnfices successifs conserve dans l'entreprise pour favoriser son dveloppement, et donc non distribue aux apporteurs de Capitaux = ressource supplmentaire pour l'entreprise. Le rsultat de l'exercice Avant son affectation en rserves ou dividendes dus aux associs, le rsultat apparat dans les capitaux propres : - en positif s'il s'agit d'un bnfice (enrichissement de l'entreprise) ; - en ngatif s'il s'agit d'une perte (appauvrissement de l'entreprise).
2 Les dettes Les dettes sont classes selon leur origine Les emprunts qui apportent l'entreprise un financement de longue dure; ils sont contracts pour financer les investissements ; Les dettes nes de l'exploitation principalement celles envers les fournisseurs ;
Les dettes envers l'tat et les organismes sociaux Impts et charges payer Les dettes envers le personnel (rmunrations payer). Attention : L'ventuel solde crditeur du compte "Banque" (dcouvert bancaire) est, pour la prsentation du bilan, ajout au montant des dettes auprs des tablissements de crdit.
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Sur le plan fiscal, le bilan fait partie intgrante de la liasse fiscale prsente lors de la dclaration des rsultats. Les diffrents lments du bilan sont valus selon la mthode des cots historiques, cest--dire leur valeur dorigine (par exemple, cot dacquisition pour les biens achets). Lors de la prsentation du bilan ( la fin de lexercice), un inventaire est effectu qui consiste, en particulier, comparer cette valeur dorigine la valeur actuelle du bien concern. Les moins-values constates feront lobjet dun amortissement ou dune provision selon les cas. Par contre, dans un souci de prudence, les plus-values constates mais non ralises sont ignores.
Le PCG a normalis la prsentation du bilan.
Trois modles (systmes) de bilan sont proposs : Bilan du systme abrg, Le bilan du systme abrg est rserv aux entreprises qui peuvent prsenter des documents simplifis
Bilan du systme de base Il sagit du systme de base qui sapplique la gnralit des entreprises,
Bilan du systme dvelopp. Le bilan du systme dvelopp permet, aux entreprises qui le souhaitent, une analyse plus dtaille des crances et des dettes en distinguant les lments dexploitation et les lments hors exploitation.
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Partie Exercices
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Sance n 1 Les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de lentreprise

Le 1er Janvier n, M. BOGARD, entrepreneur de maintenance industrielle, est propritaire : un terrain de 920 000 un atelier usage industriel 1 140 000 un btiment administratif 938 000 matriel technique de maintenance industrielle 643 000 vhicules utilitaires 420 000 mobilier de bureau 115 000 stock de matriel pour le remplacement de pices usages 2 067 600
Les crances sur les clients font 839 700 . En banque il dispose de 47 800 dpos sur un compte courant, tandis quil y a 3 900 dans la caisse. Par ailleurs les dettes envers les fournisseurs sont de 1 768 300 , les dettes dimpt de 129 400 et les dettes envers lURSSAF et les organismes sociaux de 237 500 . *** prsenter son bilan de dbut dexercice au 1/1/n
Au 31 dcembre n, la situation est la suivante : Le terrain na pas chang de valeur. Les ateliers et btiments se sont dprcis de 2 %. Le matriel technique de maintenance industrielle , le mobilier de bureau se sont dprcis de 10 %.. Les vhicules se sont dprcis de 20 %. Le stock de matriel est estim 1 981 800 Les clients doivent 853 000 Sur le compte en Banque il y a 43 400 et 5 200 en caisse. Les dettes envers les fournisseurs sont de 1 752 100 , envers ltat de 110 300 et envers lURSSAF de 283 600 . *** prsenter le bilan au 31 dcembre n.
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*** dterminer le rsultat pour lanne n.
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Sance n 2 Le suivi dun compte Caisse, Banque Le Grand-livre
Au cours du mois d'octobre n, l' entreprise KELFENEC a effectu les oprations suivantes :
Le 03: achat crdit au fournisseur Albert facture N 2135, montant net payer: 12 543 au 25 de ce mois. . Le 05: rglement de frais de port en espces pour 230 La Poste pour un envoi de marchandises destin au client MARTIN Le 06: rglement par chque bancaire de la prime annuelle d'assurance du GAN : 8540 . Le 07: achat au comptant de marchandises rgl par virement bancaire: 3 685 . Le 08: vente crdit au client MARTIN, facture N 6129, montant net payer: 4 518 (dont rcupration frais de port: 230 ). Le 11: encaissement par la banque de l'entreprise de coupons des titres CARREFOUR que possde l'entreprise : 650 . Le 12: ventes au comptant contre espces: 1 214 et contre chques bancaires: 8 715 . Le 13 : rglement au comptant par chque bancaire d'une facture du garagiste RENAULT relative la rparation de la camionnette : 1 217:. Le 15: chque bancaire du client MARTIN en rglement de la facture N 6 129. Le 15: rglement par virement bancaire du salaire du vendeur: 1 450 .
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Le 16 achet 10 une carte tlphonique France Tlcom (pice de caisse) Le 19 vers partir de la caisse sur le compte de lentreprise la banque un montant de 4000 Le 23 vendu doccasion en espces un vhicule pour 2000 (facture) Le 24 reu un versement en espces de 300 du client FIDELIO qui nous devait cette somme. Le 25 : pay 4 carnets de timbre : 20 Le 25 : virement bancaire l'ordre du fournisseur Albert en rglement de sa facture N 2 135.
Travail faire :
1 Prsenter le compte CAISSE pour lensemble du mois de Octobre ; (au 1 octobre le solde du compte CAISSE tait de 18450 ) 2 Prsenter le compte BANQUE (au 1 octobre le solde du compte Banque tait dbiteur de 12 750 ) 3 Prsenter le compte Fournisseurs (au 1 octobre le solde du compte tait de 0) 4 Prsenter le compte Clients (au 1 octobre le solde du compte tait dbiteur de 300 ) 5 Faire lanalyse des flux en utilisant les comptes en T
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Sance n 3 Les principes comptables, le droit et la rglementation comptable
M. CARPENTIER libraire apporte la cration de son entreprise le 20 octobre n : - en numraire la somme de 60 000 - un stock de livres . Ce stock est valu 10 000 Les oprations suivantes sont enregistres par la librairie CARPENTIER 22 octobre : location dun pas de porte dans le centre commercial dune nouvelle cit, 4 mois de loyer pour 10 000 , loyer pay davance - dpt de garantie - 2 500 (chques n 3855 229 et 3 855 230) 30 octobre emprunt au Crdit Industriel de lOuest pour lquipement de la librairie: 50 000 31 Octobre facture de lagencement du magasin pour les installations ralises : 30 000 rgler pour le 31 dcembre. 2 Novembre : achat dune camionnette doccasion : 10 000 pay par chque n 3 855 231 2 Novembre : achat de carburant : 80 pay par chque n 3 855 232 2 Novembre : achat de mobilier, de caisse enregistreuse 10 000 (pay par chques n 3855 233 3 855 236) 3 Novembre : carte grise du vhicule : 150 pay par chque n 3 855 237 3 Novembre : assurance du vhicule 250 pay par chque n 3 855 238 4 Novembre : prlev en banque un fonds de caisse de 200
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5 Novembre : ventes de la journe : espces 100 , chques remis 350 (prix dacquisition de ces livres 175 ) 6 Novembre : facture de publicit : 2 900 payer pour le 31 dcembre. 30 Novembre : ventes du mois : 9 300 (prix dacquisition 4 900 ) 30 novembre : prlvement de M. CARPENTIER : 1 500 chque n 3 855 239 1 Dcembre : achats de renouvellement et daccroissement du stock : 30 000 . Le rglement du fournisseur doit tre effectu au 31 dcembre n. 3 Dcembre : essence : 120 chque n 3 855 240 29 Dcembre : ventes du mois : 23 125 (prix dacquisition 12 300 ) 30 dcembre : renouvellement et accroissement du stock : 35 000 payer au 31 janvier 31 Dcembre : prlvement de M . CARPENTIER : 1 500 chque n 3 855 241 31 dcembre : rglement des factures chance du 31 dcembre (montants prlevs)
TRAVAIL A FAIRE 1 Identifier les flux relatifs chaque opration en utilisant des comptes en T 2 Dterminer le rsultat de la priode 3 Retrouver le rsultat en utilisant les comptes ventes de marchandises et achats de marchandises. (le stock final de marchandises vaut 57625 )
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n 4 Les principes comptables, le mcanisme de la partie double, lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit
Au premier octobre n, la situation dun commerant est la suivante : Capital engag personnellement ........................................300 000.00 Emprunt auprs de la Banque de Bretagne ..........................10 000.00 Immeuble dexploitation................................................. ...150 000.00 Matriel.................................................................................75 000.00 Mobilier, matriel informatique............................................30 000.00 Stock de marchandises....................................................... dterminer Compte courant la Banque de Bretagne......................... 19 818.37 Compte chque postal..............................................................1 522.31 Caisse.....................................................................................13 999.25 Dettes envers les fournisseurs................................................22 367.16 Crances sur les clients........................................................... 8 501.59 Sachant qu cette date le commerant nest ni en perte ni en profit et que sa situation ne comporte pas dautre lment, prsenter le bilan au 1 octobre. Le commerant effectue en Octobre les oprations suivantes :
Le 03: achat au comptant de matriel rgl par chque bancaire HT 16 000 Le 04 vente au comptant contre espces de marchandises . . Prix dachat HT 4000 prix de vente HT 6000 Le 05: rglement en espces du client Ragon 3200.00 Le 07 rglement de lensemble des dettes envers les fournisseurs par chque postal Pour 1400.00 et par banque pour 20 967.16 Le 08: vente crdits de marchandises au client Dandelion .. Prix dachat HT 22 000 Prix de vente HT 32 000 Le 11: Achat comptant de marchandises MARTIN, Page 99 sur 265
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pour HT 16 518.00 Paiement par chque bancaire n 2565369 Le 12: versement la banque par prlvement en caisse de : 25 000 Le 13: ventes au comptant contre espces TTC 1 214 Prix dachat HT 2 000 Le 14 : : ventes au comptant contre chque remis au CCP TTC 26 020 Prix dachat HT 14 000
Travail faire : Sachant quen fin de priode le stock de marchandises est de 8 043.64 , Prsenter le bilan du commerant aprs ces oprations du mois dOctobre Prsenter le compte de rsultat
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n 5 Les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre, balance
Les lments de l'entreprise individuelle "TREMOL" sont au 31/10/n les suivants: Compte de l'exploitant Emprunts Terrain Constructions Matriel de transport Fonds de commerce Dpts et cautionnements Stock de marchandises Clients Fournisseurs Banque Caisse ? 30000 25000 25000 30000 35000 2500 90000 30000 47000 19000 15000
Les oprations du mois de Novembre n sont les suivantes Achats de marchandises Rglements aux fournisseurs Diverses charges rgles. loyer commercial E.D.F. France tlcom Salaires Charges sociales taxe professionnelle Les ventes du mois se sont leves (ces marchandises avaient t acquises pour Les clients ont rgl durant le mois Au 30 novembre, le stock de marchandises 90000 95770 20000 5000 2000 42000 25000 9000 197500 80000) 169000 100000
TRAVAIL A FAIRE:
Enregistrer les oprations au journal de Novembre Etablir la balance au 30 novembre n Prsenter le compte de rsultat au 30 novembre n (bnfice 14 500) Prsenter le bilan au 30 novembre n.
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Sance n 6 Les comptes annuels, la double dtermination du rsultat.

Les oprations suivantes ont t enregistres par l'entreprise HUSAVIK petite entreprise de dmnagements garde meubles depuis sa cration le 23 octobre n jusqu' la fin dcembre n :
23/10 Apports de M. HUSAVIK : en numraire : 45 735 dposs en banque en nature : une construction usage de garage garde meubles valu 228 674 en nature : le terrain sur lequel est difi la construction : 60 980 en nature : un stock de pices de rechange pour camions Ce stock est valu 762 .
30/11 Emprunt la Socit Gnrale 76 225 1/12 Acquisition de matriel de bureau pay au comptant par chque (chque n 101) TTC : 7 622 ...................................... 2/12 Livraison de trois camions par le garage VOLVO Facture N A1 106 714 TVA en sus au taux normal 2/12 Prlev sur le compte en banque pour constituer un fonds de caisse, (chque n 102 et pice de caisse n CR1) 1 500 l
3/12 Achat de carburant pay au comptant par chque (chque n 103 899 .................................................................................................. 5/12 Encaiss un chque reprsentant le prix d'un transport pay au comptant 1 296 (chque n" 800 et facture n V.1) 10/12- Facturation d'un transport l'entreprise HOFN (facture V2) net HT 3415 13/12 Reu une facture du garage VOLVO pour l'entretien des camions HT 610 (facture n A 2) 20/12 Achat dhuiles de graissage paiement au comptant en espces (pice de caisse n 2) 229
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23/12 Facturation d'un transport l'entreprise SELLFOSS (facture n V3)HT 3 811 24/12 Reu un chque de lentreprise HOFN (chque no 1050) 4 084.34 28/12Paiement au garage VOLVO 63 815 de la premire traite (50 % du prix total) 31/12 Enregistrement des salaires des chauffeurs (dont charges patronales 915 ) 4269.00 Paiement des salaires (chque 105 107)
2 897
31/12 Prlvement de M. HUSAVIK (chque no 108) 2 000 Changement de la batterie dun camion pris sur le stock de Pices de rechange (livraison soi-mme) 300 31/12 Paiement de la facture de la socit RESTO-ROUTE organisme metteur de titres-restaurant, opration exonre de TVA. (part employeur restant la charge de lentreprise) (chque no 109) 1448
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer les critures au Journal Prsenter la balance, le bilan et le compte de rsultats au 31/12/n (le stock final de pices de rechanges pour camion est de 462 )
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Sance n 7 Le plan comptable gnral, le plan de comptes de lentreprise
Notion de rsultat Dans son calcul prvisionnel, un paysan a prvu pour lanne N que sa production vendue serait de 140 000 et ses charges de 50 000 Par ailleurs il prlvera sur sa rcolte lquivalent de 4 500 de production aux fins de consommation familiale. La dprciation de son matriel dexploitation est estime 35 000 pour lanne N. De plus un tracteur devra tre acquis en fin danne en remplacement dun matriel ancien dont le cot dachat est prvu pour 57 000 Quel est le rsultat conomique escompt par cet exploitant ?
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Sance n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les achats et les ventes
Premire partie Vous passez un test afin de travailler au service comptabilit de l'entreprise "B FOEHN", 15 rue Gazzino Marseille 6me. Cette entreprise fabrique de la compote de fruits en boites de 1 kg. Le chef comptable vous demande : 1) De complter les factures inacheves. 2) D'enregistrer toutes les factures au JOURNAL. 3) Denregistrer les paiements conscutifs ces oprations
Reue le 3 octobre n ETS ALAIN Facture n 2829 DOIT Le 1.10.n B. FOEHN Pommes 20 000 kg 1.427 Remise 10 % Net commercial Escompte 2 % T.V.A. 5,5 % NET Port dbours HT Net Paiement comptant par chque
28 540 2 854 25 686 513,72 25172,28 1 384,48 26 556,76 180,00 26 736,76
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Reue le 11 10 n Facture n' 7512 Le 10.10.n 40000 Boites fer blanc 0.09 TVA 19.60 % Port forfaitaire T.V.A. 19,60 % Net dans 30 jours
ETS BERTRAND DOIT B. FOEHN 3 600,00 705,60 4 305,60 250 49,00 4 604.60
Reue le 30.10 n VACKEN Avoir n 61 AVOIR Le 29. 10 n B. FOEHN Retour de 500 kg de sucre 3000 la T 1470 Sous remise de 2 % TVA 5,5 % 80,85 NET A VOTRE CREDIT 1550.85
Reue le 24.10.n Facture n 507 Le 2 1.10.n
N VACKEN DOIT B. FOEHN 75 000 1 500 73 500 4 042,50 77 542,50 5000.00 72 542,50
Sucre : 25 tonnes 3 000 la tonne Remise 2 % T.V.A. 5,5 % Avance Net dans 30 jours
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Facture n1224 Le 9.10.n INTERMARCHE 150000 kg 0.325E le kg Remise 10 % Net Commercial Port forfaitaire TVA 5,5 Avance Net dans 45 jours
B. FOEHN DOIT Cent. d'achat
230 3 000
Facture n 1225 Le 18.10.n 45 000 kg 0.325 le kg Remise 4 % T.V.A. 5,5 % Port dbours HT
B. FOEHN DOIT Cooprative de St ETIENNE 14 625 585 14 040 772,20 14 812,20 210,00 15 022,20 900,00 14 122,20
Avance Net par chque dans 45 jours
Avoir N 28 Le 25.10.n INTERMARCHE Retour de 5000 boites abmes 5000 KG 0,325 Remise 10 % TVA taux 5.50 % NET A VOTRE CREDIT
B.FOEHN AVOIR Cent. D'achat 1625.00
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Seconde partie Dun compte de rsultat dune entreprise, on possde les informations suivantes : Produits exceptionnels 170 000 euros Charges dexploitation : 947 000 euros Produits dexploitation 1 206 000 euros Impots sur les socits : 77 000 euros Charges exceptionnelles 213 000 euros Le rsultat de cette entreprise est de 85 000 euros. Sachant que les charges financires font exactement le double des produits financiers, prsenter le compte de rsultat de lentreprise.
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Sance n 9 Les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages
Les factures :
Lentreprise SARL VET SUPER reoit le 15 novembre n, de son fournisseur de toiles la facture suivante : Toile 50 m2 Remise sur achat Frais de transport forfaitaire Total hors taxe TVA au taux de 19.60 % 4200 - 400 200 4000 784
Avance reue lors de la commande 2000 Total payer 2784 Paiement par traite 60 jours fin de mois.
1 Quelle criture passez-vous au journal de lentreprise ? 2 Lentreprise qui dispose de trsorerie prfre payer comptant sous escompte. Elle demande bnficier dun escompte pour rglement comptant de 1 %, ce que consent le fournisseur. Comment comptabilisez-vous cet escompte ? 3 il apparat quune partie de la toile reue prsente des dfaillances. Toutefois moyennant un rabais de 200 , lentreprise accepte de conserver la toile livre. Comment comptabilisez-vous ce rabais ? 4 si le fournisseur est domicili ltranger, comment ont t comptabiliss les droits de douane ?
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SA Felix BOURSE Fabrication de mercerie - bonneterie 13 avenue du Prado Marseille 7me

Vendredi 14 novembre n MH/ 02 40 12 92 60 SARL VET SUPERl lattention de M. PARIS 6, avenue de Provence 75452 PARIS Cdex 09
FACTURE N 921037
Description de la prestation : Vente de materiel industriel de couture
Nombre -Boutons divers catgories - Fermetures clairs Montant total HT : Code TVA (1) : TVA 19,60 %........................ Montant TTC en Euros
Prix unitaire TVA 0.35 5.00 (1) (1)
Montant HT 60829.30 18585.00 79 414.30 15 565.20 94 979.50
173798 3717
Rglement par tirage dun effet domicili au 30 dcembre n, retourner SA Felix BOURSE Service facturation BP 84001 13007 Marseille Cedex 1 Facture en double exemplaire, dont un original pour le bnficiaire. Numro didentification intracommunautaire FR50 855 801 072
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Micronaute SA Matriel informatique 49 rue de Paradis 13014 - Marseille

Vendredi 14 novembre n CC/ 05 33 25 29 85 SARL VET SUPER lattention de M. PARIS 6, avenue de Provence 75452 PARIS Cdex 09
FACTURE N 6332
Description de la prestation : Vente de materiel informatique rfrence IMB Netvista
Montant total HT : Code TVA (1) : TVA 19,60 %........................ Montant TTC en Euros
3 490.00 684.04 4 174.04
Rglement par tirage dun effet domicili au 30 novembre n, retourner Micronaute 49 rue de Paradis 13014 Marseille Cedex Facture en double exemplaire, dont un original pour le bnficiaire. Numro didentification intracommunautaire FR50 542 016 381
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SARL VET SUPER Le spcialiste du vtement de qualit 6 avenue de Provence 75452 Paris cedex 9
Jeudi 13 Novembre n
Jean BEAUFORT Dtaillant 25 rue des Peupliers 44700 ORVAULT FRANCE
FACTURE N 1987
DOIT Description de la prestation : Vente de 130 caleons longs au prix unitaire de 15 euros lunit Montant total HT : TVA taux 19,60 %. Montant TTC en Euros Rcupration lexacte des frais de port montant HT * Emballages consigns Net votre dbit nous rgler Rglement par traite chance du 31 dcembre n ....................... 1 950.00 382.22 2 332.22 112.00 100.00 2544.22
* Remboursement de dbours lexact : xonration de la TVA article 261 B CGI Instruction 3 A 3 80 du 24/1/80 Facture en double exemplaire, dont un original pour le bnficiaire. Numro didentification intracommunautaire FR50 786 024 976
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Sance n 10 Les moyens de paiement
LES OPERATIONS COURANTES DE L'ENTREPRISE, LES EFFETS DE COMMERCE
Les oprations du second semestre n de l'entreprise EXIGENCE sont les suivantes
1 enregistr la facture du 28 juin reue de TOP BAGAGE le 1 juillet : Marchandises TTC 33 512.27 2 renvoy le 24 juillet un billet ordre TOP BAGAGE chance du 10 octobre en rglement de la facture
3 Enregistr la facture du mois de Juillet n adresse au client PAPIN Marchandises hors taxes : 2134.29 4 tir sur le client PAPIN une lettre de change en rglement de la facture ci-dessus
enregistr la facture reue du fournisseur MAMDA Marchandises HT 2042.82 moins dduction d'une remise de 10 % Port forfaitaire 75 HT Mention complmentaire : valeur en votre rglement sous huitaine sous escompte de 2 %
6 Paiement de la facture ci-dessus pour bnficier de l'escompte de rglement. 7 adress au client DELA la facture suivante Marchandises 3811.22, sous remise de 10 %
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8 reus du client DELA le rglement de la facture (7) sous dduction d'un escompte De 2 %. J'accepte et je rgularise l'opration par une facture d'avoir.
Le chque est remis en banque.
10 accept 3658.77 d'effets l'ordre de divers fournisseurs 11 tir divers effets sur les clients pour 1219.59 12 Ralisation par l'entreprise pour elle-mme, d'un quipement spcialis, dans les conditions suivantes: Matire utilises hors TVA : 12195.92 13 Remis l'escompte 4573.47 d'effets tirs sur divers clients chance de 30 jours.
14 Reu de la banque, le bordereau d'escompte relatif la remise (1 3). La banque indique qu'elle crdite le compte du montant de la valeur nominale dduction faite de l'escompte - au taux de 6 % et de frais d'encaissement Pour 3.35 HT.
15 Rglement par la banque le 10 octobre dun effet domicili pour 33 512 .27
16 Ventes de marchandises au comptant contre chques remis immdiatement en banque. Montant TTC 4302.17 .
17 Demand au fournisseur BOGARD de retarder l'chance de sa traite de 3811.23 au 30 novembre pour une dure de un mois. BOGARD accepte mais demande une indemnit pour divers frais qu'il doit engager auprs de sa banque de 20 .
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18 remise l'encaissement d'un effet de 1829.38 chance 25 dcembre n.
19 La banque nous avise de l'encaissement et porte en compte la valeur de l'effet sous dduction de sa commission d'encaissement de 3.35 Hors taxe.
20 La banque avise du retour d'un effet impay dans un lot d'effets initialement pris l'escompte. Valeur nominale 686 Frais d'impays 14.64 HT 21 La banque prlve les agios mensuels 142.39 dont des commissions pour 18.29 HT 22 Rgl par chque bancaire le loyer priv de M. LE CLERC grant de l'entreprise.( 612 ) 23 Retrait titre priv par M. LE CLERC de lquivalent de 2000 euros de la caisse 24 enregistr la paye du mois de Dcembre n Salaires bruts 23000 (dont charges salariales 3000 euros) Cotisations patronales 4500
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Sance n 11 La trsorerie de lentreprise
TRESORERIE DE DCEMBRE n
Le 15 Dcembre : facture dachat de 50 micro-ordinateurs au fournisseur LEMIEVRE 902.53 TTC lunit, payable au plus tard le 15 aot n. Le 16 Dcembre chance dun crdit de fonctionnement consenti par la banque de 100 000 euros major des intrts pour 7 325.45 Le 17 Dcembre : Rception dune facture du fournisseur ALADIN de 300 HT concernant un achat de fournitures de bureau. Escompte de 2 % si le paiement a lieu par retour du courrier. Le 18 Dcembre : paiement de la facture du fournisseur ALADIN par chque bancaire. Le 19 Dcembre : le client GOUSENDOFF nous rend 10 emballages de microordinateurs que nous lui avions consign 7,23 lunit. Nous reprenons les emballages 5.79 (les prix sont considrs TTC) Le 20 Dcembre : vente aux tablissements LAGARDERE de 2 microordinateurs pour 2 440 HT lunit avec remises habituelles de 5 % et 10 %. Il y a facturation dun port forfaitaire de 75.00 HT. Le 21 Dcembre : chance du prt dquipement pour 32 000 major des interets pour 2264.00 euros Le 22 Dcembre : des besoins de trsorerie se font sentir et ncessitent une remise lescompte des effets N 45 et 46 chance du 1 Mars n + 1. Montant nominal de 914 et 1 143 .
Le 23 Dcembre : mise en place dun crdit de fonctionnement pour une dure de 3 mois pour 90 000 euros
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Le 24 Dcembre : rception de la banque dun avis de crdit relatif lescompte des effets 45 et 46. Les agios se dcomposent ainsi : Commission fixe pour les deux effets 5.34 HT + TVA, Taux dintrt 6 % lan.
Travail faire Enregistrer les diffrentes oprations de Dcembre . (taux de TVA : 19,60%)
Prsenter le suivi de la trsorerie de lentreprise
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Sance n 12 La taxe sur la valeur ajoute TVA
LA TVA
La socit KICHOFTOU SARL de RIQUEWHIR au capital de 250 000 a une double activit : 1 fabrication vente de fours et cuisines pour collectivits 2 rparation de ces biens La socit na pas ralis doption particulire de TVA Vous dterminerez les lments utiles ltablissement de sa dclaration de TVA du mois de Dcembre n eu gard aux informations figurant dans les documents annexes : journal des ventes journal des achats / frais gnraux journal des oprations diverses
Nota : la dclaration de TVA du mois de novembre n prsentait un crdit reporter de 18 500 Extrait du journal des oprations diverses de dcembre n de l'entreprise KICHOFTOU
7/12 Enregistrer la cession du camion vhicule utilitaire immobilis acquis en n - 5 pour 100 000 F HT (TVA initialement dduite 20600) Prix total pay par lacheteur : 52 000 vers par chque 20/12 Le local commercial difi en n - 3 (date dachvement le 12/06/ n - 3) est vendu pour un prix de 300 000 cot de sa construction : valeur comptable TVA dduite en n - 3 HT 150 000 29 400
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22/12 courrier de M. Schmitt, administrateur judiciaire, informant la socit de la liquidation judiciaire de lentreprise PLOUF (jugement le 15/12/ n) La crance de prestations de services suivante reste en attente de recouvrement Montant non encore recouvre : 135000 28/12 Une machine outil commande numrique achete le 1/2/n - 4 pour 18000 HT est sortie de lactif immobilis pour une mise au rebut atteste par huissier en raison de son obsolescence. 30/12 Un four polyvalent dun montant de 75 000 HT est livr au client EXCROC le 15/11/n. Il a t repris ce dernier en vertu dune clause de rserve de proprit (clause rsolutoire) jusquau paiement complet. De fait aucun rglement na t effectu.
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n 13 La rciprocit des comptes (premire partie)
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n 14 La rciprocit des comptes (seconde partie)
Cas Grand Htel de Josselin

Lentreprise Grand Htel vous communique les documents suivants : Compte 512 BNP Dbits
Dates 01-03 02-03 02-03 02-03 03-03 05-03 05-03 13-03 14-03 14-03 15-03 15-03 15-03 16-03 23-03 25-03 27-03
Libells
Crdits 1 880,00 120,00 1 100,00 833,60 5 084,20
Solde nouveau Domiciliations Frais de banque Remise de chques Chque n 744 Chque n 745 Chque n 746 Versement despces Chque n 747 Chque n 748 Chque n 749 Chque n 750 Remise effets lencaissement Remise deffets lescompte Remise de 22 chques Versement despces Chque n 751
3 763,50
2 500,00
36 6 16 2
572,00 800,00 438,20 000,00
8 400,50 2 810,00 2 427,50 830,80
900,00
Soldes 814,87 -1 065,13 -1 185,13 2 578,37 1 478,37 644,77 -4 439,43 -1 939,43 -10 339,93 -13 149,93 -15 577,43 -16 408,23 20 163,77 26 963,77 43 401,97 45 401,97 44 501,97
Dates 01-03 03-03 06-03 06-03 08-03 14-03 14-03 15-03 17-03 18-03 18-03 19-03 23-03 24-03 26-03 30-03 31-03 31-03 31-03
Relev du compte Grand Htel adress par le BNP Libells Dbits Crdits Soldes Solde nouveau -474,58 Chque n 742 653,25 -1 127,83 Chque M. Deroue BNP 2 284,30 1 156,47 Chque M. Lesicle -CA 1 479,20 2 635,67 Chque n 743 57,30 2 578,37 Chque n 744 1 100,00 1 478,37 Versement despces 2 500,00 3 978,37 Chque n 746 5 084,20 -1 105,83 Chque n 747 8 400,50 -9 506,33 Chque n 750 830,80 -10 337,13 Remise lencaissement du 15, net 36 450,00 26 112,87 Remise lescompte du 16, net 6 340,00 32 452,87 Chque n 748 2 810,00 29 642,87 Chque M. Legweak Socit Gnrale 12 350,40 41 993,27 Versement despces 2 000,00 43 993,27 Traites impayes 1 500,00 42 493,27 Domiciliations 3 820,00 38 673,27 Frais de banque 98,30 38 574,97 Intrts sur compte bloqu 1 250,00 39 824,97
Travail faire :
Etablir ltat de rapprochement du compte BNP au 31 mars. Enregistrer au journal de Grand Htel les critures rectificatives qui en dcoulent.
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Lundi 1 Avril GL 02 97 12 92 60
Monsieur le Responsable Comptable Grand Hotel de Josselin Place Lamenais 56301 JOSSELIN Cedex
Avis de crdit Madame, Monsieur, Nous vous informons que votre remise de chques en date du 23 mars a t comptabilise pour 12 350.40 au lieu de 16 438.20 . Votre compte sera crdit de la diffrence soit 4 087.80 en date du 1 avril valeur 23 Mars. Votre banque reste votre disposition pour tout renseignement. N de la remise de chque 2545804 Montant de la remise 16 438.20 Montant des images chques traites : 12 350.40 Votre compte n 30001 00527 00003624032 est crdit de 4087.80 Nous vous prions de croire, Madame, Monsieur, lexpression de nos sentiments les meilleurs. Le service chques Tel. +33240129259 E.mail. bcimpche@bnp.fr
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Cas Compagnie Nantaise de Menuiserie
La COMPAGNIE NANTAISE de MENUISERIE, , a ralis les oprations suivantes pendant la troisime semaine du mois de Mai : 1.Vendredi 23 Mai : La banque nous adresse l'extrait de compte de quinzaine sur lequel le solde est crditeur de 2 288.62 . Dans la comptabilit de la socit le solde est dbiteur de 3 358.84 . 1.1 Ni l'impay JONATHAN ni les frais bancaires conscutifs cet impay n'ont t comptabiliss. La commission de rejet impay est de 5.31 T.T.C. Suite l'entretien tlphonique que le comptable de la socit a eu avec M. JONATHAN, vous savez que M. JONATHAN paiera l'intgralit (nominal de la crance + frais) par chque bancaire. 1.2 Les agios mensuels n'ont pas t comptabiliss :Il s'agit de commissions de services taxables pour 10 H.T. et des intrts dbiteurs mensuels pour 28.43 . 1.3 Les chques suivants n'ont pas t prsents l'encaissement : chque n 84002 : 49.54 chque n 84003 : 94.15 1.4 Les effets escompts avaient t enregistrs pour 1 003.11 dans la comptabilit de l'entreprise. La banque a pris des agios sur cette remise et n'a crdit l'entreprise que pour 988.54 . Il n'y a pas de TVA sur les agios d'escompte. 1.5 Le prlvement EDF du 15/05 de 69.12 et un versement d'espces le 15/05, qui ont t comptabiliss dans l'entreprise, ne figurent pas sur le relev bancaire. Idem pour le versement d espces dpos de 1067.14 .
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2.Lundi 26 Mai : Ventes de matriel ( double vitrage ) la socit GLASSEVER montant brut : 6 402.86 HT. Une remise de 10 % est accorde sur ce montant. frais de port (forfaitaire) 18.29 HT 3.Lundi 26 Mai : Rception d'un matriel industriel command le 3 Avril et de la facture correspondante. - Matriel industriel : 53 052.26 HT - Remises 10 % et 5% - Frais de mise en route 457.35 HT - Paiement par traite au 30 Juin. 4.Mardi 27 Mai : Remise en banque pour escompte de divers traites chance du 30 juin pour un montant total de 111 287.78 . Le taux descompte pratiqu par la banque est de 8,5 %. 5.Mardi 27 Mai : Paiement dun client pour une vente de marchandises . Le client a pay en espces : Montant T.T.C. 1219.59 . 6.Mardi 27 Mai : encaissement du loyer du 4 trimestre d'un local commercial (soumis TVA) appartenant la socit: montant 1 829.39 TTC pay par chque bancaire. 7. Mardi 27 Mai : mise disposition par la banque de fonds correspondant une remise d'effets l'encaissement du 16 Mai par l'entreprise chance 23 Mai montant 23 362.96 ; 8. Mercredi 28 Mai : remise de chques la banque correspondant aux ventes au dtail ralises ce jour : 419.23 (TTC) 9. Mercredi 28 Mai : cration et envoi du billet ordre n 128 en rglement de la facture du lundi 26 Mai la socit GLASSEVER 10. Jeudi 29 Mai :Rception d'une facture d'avoir n AV 435 du fournisseur "LE CEDRE DU LIBAN" Elle concerne : le retour de 30 planches ; le prix de reprise est de 10.85 T.T.C. l'unit un rabais de 10 % sur la facture d'achat n A915 qui s'levait 16 272 T.T.C.. 11. Vendredi 30 Mai : Rception d'un avis de dbit du CIO pour paiement d'effets divers domicilis. Montant 21645.38 . 12. Samedi 31 Mai : Vente d'occasion d'une machine pour 7 600 TTC. Cette machine avait t acquise le 1 juillet n - 3 pour 15 244.90 TTC et a fait l'objet au 31 dcembre n - 3 d'un amortissement linaire. (dure d'utilisation prvue l'origine : 5 ans) . Les dotations sont arrondies leuro le plus proche.
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2 Relev de compte du CIO Extrait de compte reu de la Banque 'CREDIT INDUSTRIEL DE L'OUEST' : Compte tenu en monnaie : EURO 01-mai 03-mai 05-mai 06-mai 7-mai 8-mai 13-mai 13-mai 14-mai 14-mai 14-mai 15-mai 15-mai 15-mai Totaux solde prcdent Chque n 84001 Chque n 84006 dpt d'espces (montant d'origine 3000 F Virement de TALLENSAC Effet JONATHAN au 15/05 Impay JONATHAN Frais sur impay Agios mensuels chque n 84004 Effets escompts chque n 84005 remise de chques solde au 15/05 1 260.67 1 253.65 69.67 457.35 150.04 155.62 155.62 5.31 40.39 99.09 988.54 197.5 1 097.63 2 288.62 4 109.85 4 109.85
TRAVAIL A FAIRE :
1 ETABLIR LETAT DE RAPPROCHEMENT ET PASSER LES ECRITURES QUI EN DECOULENT. 2 ENREGISTRER LES OPERATIONS AU JOURNAL DE LA COMPAGNIE NANTAISE DE MENUISERIE
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n 15 La rmunration du personnel (premire partie) (complment auto formation)
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n 16 La rmunration du personnel (seconde partie) (complment auto formation)
1 Bulletin de salaire Les lments du salaire dEmilie DESMONIE sont les suivants : Mois de Dcembre N salaire mensuel de 1819.55 euros (pour une moyenne de 151.67 heures 12.00 ) 5 heures supplmentaires majoration de 25 % prime danciennet de 80 euros prime forfaitaire de transport non imposable de 3.60 euros Mlle DESMONIE a reu un acompte de 1000 euros le 15 Dcembre
2 Le journal de paye Les salaires bruts du mois de Dcembre de lentreprise LE BELLEGUIC font un total de 17 163.63 euros. Tous les salaires de lentreprise sauf les 2 ci-dessous sont infrieurs au plafond : M. Bruno TABURET a un salaire brut de 6100 euros M. Daniel DUBOT a un salaire brut de 2700 euros Un acompte sur salaire de 1000 euros a t pay Mlle DESMONIE
TRAVAIL A FAIRE : Prsenter le bulletin de salaire dEmilie DESMONIE Prsenter le journal de paye de lentreprise Calculer les charges patronales correspondantes (cotisation accident du travail au taux de 3.3 %) Comptabiliser les critures relatives cette paye
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Sance n 17 Les immobilisations corporelles et incorporelles

IMMOBILISATIONS Le 3 juin n, la socit DANDELION a mis en service une machine industrielle. Cette machine a t acquise le 01 avril n auprs du fournisseur ATRIX . Elle a t installe par une socit spcialise, lentreprise MONTELLEMENT . La mise en ordre de marche a t assure par un ouvrier de DANDELION . Le dossier constitu propos de cette machine comporte les 3 lments suivants : 1 facture du 1 avril du fournisseur ATRIX ATRIX a accord DANDELION un dlai de paiement de 2 mois portant sur la moiti du prix brut de la machine. Ce diffr de paiement a t conclu moyennant un intrt de 5 % lan sur la dure du crdit accord. Machine industrielle type XNJ3000 Remise commerciale 2 % Intrts 5 % sur 50 000 pendant 2 mois TVA 19.60 % sur 98 416.67 Total facture Acompte 30 % vers la commande le 1 fvrier n Total restant d A payer le 1 juin n 100 000.00 - 2 000.00 416.67 19 289.67 117 706.34 - 30 000.00 87 706.34
2 facture du 4 juin du fournisseur MONTELLEMENT Installation de la machine XNJ3000 Pices de montage TVA 19.60 % sur 16 200 Total payer au 31 juillet n 3 mise en service par la socit DANDELION Cot salarial de louvrier de la socit DANDELION ayant particip la mise en service de la machine 1 800 euros. TRAVAIL A FAIRE : enregistrer les critures relatives lacquisition du matriel Lentreprise DANDELION ayant choisi lamortissement linaire sur 10 ans pour cette machine,, enregistrer lcriture du 31 dcembre n. 14 200.00 2 000.00 3 175.20 19 375.20
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Sance n 18 Les amortissements

A Amortissement dune machine outil Une machine outil est acquise le 9 janvier n au prix de 20 000 HT Elle sera amortie suivant le systme dgressif La dure dutilisation prvue est de 5 ans. Travail faire : Quel serait le taux damortissement linaire ? Calculer le taux damortissement dgressif sachant que le coefficient applicable pour une dure de 5 ans est de 1.75 Passer lcriture damortissement du 31/12/n B Amortissement du camion Lentreprise a achet le 1 avril n 1 un camion frigorifique pour 402 500 HT Elle a prvu pour ce matriel neuf une dure dutilisation de 4 ans et un amortissement dgressif. (coefficient applicable 1.25) Travail faire : Quel est le taux damortissement ? Prsenter le tableau damortissement Enregistrer lcriture damortissement qui sera comptabilise le 31/12/n C Calcul rcurrent damortissement Une machine outil est amortie suivant le systme dgressif. Le premier amortissement est de 22 500 et le second 16 171.87 (trs exactement 16 171.875 ) Travail faire : Calculer le taux damortissement dgressif En dduire la dure normale dutilisation (suprieure 6 ans) Prsenter le tableau damortissement D Calcul du cot dutilisation La facture en date du 1/9/n pour lacquisition dune machine - dont la dure dutilisation est prvue pour 5 ans - est la suivante : valeur brute 20 000 HT, remise de 10 % travaux ncessaires pour la de mise en service 5 000 HT date effective de mise en service : 15/11/n Travail faire : Comptabiliser la facture dacquisition Enregistrer lcriture damortissement dgressif qui sera comptabilise le 31/12/n
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Sance n 19 Les cessions de biens amortissables

Entreprise RAPID TRANSPORT : Lentreprise a achet un camion Volvo pour HT 125 000 le 1 avril n. La dure de lamortissement est de 4 ans en mode dgressif. 1 quel serait le taux damortissement linaire ? 2 calculer le taux damortissement dgressif 3 Prsenter le tableau damortissement sachant que la fin dexercice est le 31 dcembre chaque anne 4 Prsenter les critures relatives la cession de ce camion qui a eu lieu le 7 janvier n + 1 moyennant rception dun chque de 100 000
Entreprise LOCILE : Le 31 dcembre n, avant linventaire, on extrait de la comptabilit de la socit LOCILE, les comptes suivants :
installations techniques, materiel et outillages industriels : amortissements des installations techniques, materiel et outillages industriels : 2 280 000 1 910 000
Le matriel et outillages industriels ont t acquis :

le 1er janvier n - 6 le 1er janvier n - 5 le 1er avril n - 4 le 1er juin n - 3 880 000 480 000 320 000 600 000
Chaque anne lamortissement est calcul selon le systme linaire au taux de 20 %. La socit a vendu le 1er avril n, le matriel achet en n - 4. A cette occasion un intrimaire -qui remplaait le comptable absent- a pass lcriture comptable suivante : Banque Produits de cessions des lments d'actif 1 avril n: vente d'un matriel acquis en n 4 Prix de vente Hors TVA 181505, TVA 35575 217080 217080
Toutes les cessions de biens mobiliers corporels doivent etre soumises la TVA sur le prix.
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TRAVAIL A FAIRE : 1 prsenter les critures de rgularisation ncessaires pour la vente du matriel.2 Passer les critures dinventaire au 31/12
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Sance n 20 Lajustement des charges et des produits dans le temps
Les provisions :
EXERCICE 1 Un client M. JARRY qui devait 2 790 TTC est insolvable Un autre client, M. GERMAIN qui devait 29650 TTC est en difficult et on ne peut esprer recouvrer que 40 % du montant HT. Le client M. PERRIN qui devait 42696,00 TTC a pay 22000 pour solde de tout compte en cours danne. On avait cr la fin de lexercice n - 1 une provision de 15000 Un client a intent un procs avec lentreprise qui sera probablement perdu et il faut crer une provision de 5 000 Lentreprise est installe dans une coproprit. Les copropritaires ont dcid en Assemble Gnrale de procder au ravalement de limmeuble dans 3 ans. La quotepart pour lentreprise est value 90 000 . Lentreprise tale donc, par lusage dune provision, sur une dure de 3 ans la charge future rpartir sur 3 exercices raison de 30 000 -par an Des articles acquis pour 20700 en dbut mars n restent invendus alors que leur valeur a baiss de 20 % au 31 dcembre n. Lentreprise avait cr une provision pour dprciation du stock de 12 000 fin n - 1. Les articles concerns ont tous t vendus au cours de lanne n. Lentreprise a procd des travaux de rnovation de latelier pour la somme TTC de 107 640 . Fin n, lexamen des comptes, on considre que cette charge dpasse nettement le cadre dun seul exercice et on dcide en consquence de rpartir par fractions gales sur n, n + 1 et n + 2. Cette indemnit doit tre rpartie sur les 3 annes venir par le compte 79 de transfert de charges
Travail faire : Enregistrez les provisions ou critures ncessaires au journal
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EXERCICE 2 Les tablissements INTRAPID VOYAGES sont assujettis la T.V.A. au taux normal de19,60 %. Lors des travaux de fin dexercice, le 31 octobre n, on vous remet le tableau suivant des clients douteux anciens
Nom des Crances clients douteux TTC le 31/10/ Poste 419 pour n - 1 la fraction HT
Provision constitue le 31/10/ n - 1
Rglements reus entre le 1/11/ n - 1 et le 31/10/ n
Observations
Voyages GODETOUR Socit THOMAS SARL BIEVETTOUR
11960 14825 42696
20 % 40% 60%
2372 4000 nant
Porter la provision 40 % du solde restant du pour solde irrcouvrable porter la provision 80 %
Ltat des crances au 31 octobre n permet de constater que la crance sur les tablissements DUSMART VOYAGES dun montant de 4 660 T.T.C. est devenue compromise. On espre toutefois rcuprer 60 % de cette crance. TRAVAIL A FAIRE 1 Prsenter la situation de lensemble des crances douteuses au 31 octobre n.. 2 Enregistrer au journal , au 31 octobre n, les. critures de rgularisation ncessaires.
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Sance n 21 Le portefeuille titres (complment auto formation) 1 TITRES DE PLACEMENT

Le portefeuille de l'entreprise dans laquelle vous tes employ tait compos au 31.12. n des titres suivants : 10 actions RENAULT achetes en n - 2, 51.44 euros chacune et valant 44.34 euros au 31 dcembre n - 1 20 actions ALSTOM achetes au cours de 15.31 en n - 1 et valant 4.46 au 31 dcembre n-1 20 actions STMICROELECTRONICS acquises au cours de 33.90 en n - 2 et valant 16.77 au 31 dcembre n - 1 20 actions FLEURY MICHON achetes 22.76 en n - 1 et valant 30 le 31 dcembre n - 1 Le 31 Dcembre n, les cours moyens de dcembre sont les suivants - RENAULT 56.90 - ALSTOM 2.74 - STMICROELECTRONICS 22.90 - FLEURY MICHON 34.01 1) 2) 3) Calculer les provisions constituer au titre de l'exercice n Prsenter le compte 590 -Provision pour dprciation des titres au 31.12. n Le 5 Janvier n + 1, les 20 actions STMICROELECTRONICS ont t vendues net 500 Comptabiliser cette opration
2 TITRE DE PARTICIPATIONS
La socit ALPHA a acquis 1560 actions pour 156.000 une participation dans la socit BETA au capital de 1.300.000 divis en 13000 actions de 100 (12 %) Le 31.12. n, la socit BETA a dgag une perte nette de325000 euros
1 Comptabiliser la provision rendue ncessaire En janvier n + 1, la socit ALPHA vend 1000 titres au prix de 80 l'action 2 Comptabiliser cette cession
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Sance n 22 Linventaire annuel et lvaluation des stocks
Lentreprise COTE DEMERAUDE SPORT est une PME, de type SARL, qui exerce son activit commerciale dans une ville de 20 000 habitants sur la cte de Bretagne Nord. Cre au dbut de lanne n - 6, elle ralise le plus gros de chiffre daffaires dans la vente de vtements et de chaussures de sport haut de gamme. Sa clientle est compose pour l'essentiel de particuliers qui rglent au comptant la caisse. Dbut n - 5, Madame KAROAN, grante de la socit, dcide dlargir sa clientle en sadressant aux clubs sportifs. Ces derniers bnficieront de dlais de paiement de 30 jours en moyenne. Cette stratgie commerciale loblige augmenter sa surface de stockage ainsi que sa surface de vente. Elle a donc achet le local voisin pour agrandir lentrept et le magasin.
LES OPERATIONS D'INVENTAIRE au 31 DECEMBRE n
A REGULARISATION DU STOCK
Une facture d'un fournisseur de chaussures de sport a t enregistre dans la comptabilit de l'entreprise pour 3 700 euros tandis que les marchandises n'ont pas t comptes lors de l'inventaire physique. En effet cette facture avait t envoye d'avance par le fournisseur, tandis que les marchandises ne seront effectivement livres que le 4 janvier n + 1. - quelles sont les consquences comptables de cette discordance entre le stock physique et l'enregistrement des factures d'achat sur le compte de rsultat ? - comment doit-on rgulariser ?
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B VARIATION DE STOCK : Donnes de linventaire physique au 31/12/ n Aprs linventaire physique de fin danne, on vous communique: - valeur du stock final de vtements et chaussures 53 200,00 18 500.00 - valeur du stock final daccessoires 700.00 calculer le montant de la variation du stock des vtements et chaussures et des accessoires en n. - quelles sont les causes de cette variation? Compte tenu dun changement de mode pour certains articles vestimentaires, il est prudent de prvoir une dprciation du stock pour un montant de 3 000,00 . 18 700,00
stock initial
stock initial 23
B AMORTISSEMENTS
Compte tenu du fait que le matriel et l'outillage se compose uniquement de deux machines, le comptable se contente de tenir un compte global "matriel et outillage qui en fait reprsente la valeur nette globale de ce poste. Les dotations annuelles aux amortissements s'imputent directement sur ce compte dont le solde avant inventaire s'lve 38 111 euros. La machine coudre a t acquise le 20 septembre n - 5 pour 40 000 euros rgulirement amortis selon le mode linaire sur 10 ans L'quipement de test des chaussures est amorti selon le mode dgressif sur 5 ans (coefficient 1.75). Elle a t achete le 17 janvier n - 1. Il vous faut 1 dterminer la valeur d'actif de la machine B 2 prsenter le tableau d'amortissement du poste matriel et outillage 3 rectifier les comptes en fonction de l'orthodoxie comptable 4 passer les critures relatives l'exercice 01/01/ n 31/12/ n
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C INTERETS A PAYER
Le compte courant de l'entreprise a t dbiteur au cours du 4me trimestre n . Vous avez interrog la banque pour savoir le montant qui serait prlev . L'entreprise devra payer 280 euros d'agios.
D PROVISIONS POUR CREANCES DOUTEUSES

M. DUBOIS, au poste clients douteux, tait dbiteur au 31 dcembre n - 1 de 5640 euros. A fin n - 1, une provision a t comptabilise pour 30 % du montant HT. Au cours de l'exercice n , le 14 juin n exactement, M. DUBOIS a rgl une partie de la somme soit 2000 euros. Selon le syndic de faillite il ne sera possible de rcuprer que 60 % de la somme restant du.
E CHARGE PAYEE D'AVANCE : LOYER A REGULARISER

Le loyer de l'entreprise, d'un montant trimestriel de 6 000 euros est payable d'avance. Le dernier loyer concernant le premier trimestre n + 1 a t pay le 28 dcembre n .
F CHARGES A PAYER
L'entreprise s'est engage, envers les clubs sportifs, verser en fonction du chiffre d'affaires annuel, une ristourne sur les ventes de 1 % du montant des ventes. Pour n le montant du chiffre d'affaires concern est de 37 200 euros. Cette ristourne ne sera effectivement dcaisse que le 5 fvrier n + 1. Pour la SM BASKET CLUB La ristourne est calcule, au taux spcial de 3 % sur le chiffre daffaires, ralis en n et slve 1140,97 euros HT .
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G PROVISIONS POUR RISQUES

Madame KAROAN a pris l'engagement de rembourser les clubs sportifs lorsque les semelles des chaussures se dcollent au cours de l'anne d'achat. Sur une srie vendue en n - 1, le taux de retour a t de 10 % et il est probable qu'il en sera de mme pour les ventes de n . Le nombre de paires de chaussures vendues au clubs sportifs de cette catgorie en n a t de 780 au prix de vente de 60 euros Hors taxes la paire.
H COMPTES REMISES RABAIS RISTOURNE

Le solde au 31 dcembre du compte 609 RRR obtenus est de 1200 euros Le solde du compte 709 RRR accords avant inventaire - est de 785 euros.
I CESSION A REGULARISER
Un bureau acquis le 1 janvier n - 3 pour 1800 euros a t vendu le 24 novembre n pour 900 euros Taux d'amortissement prvu : 20 % linaire Seul lcriture dencaissement du chque, et de TVA collecte avait t comptabilise
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Sance n 23 Les autres oprations de fin dexercice
Cas DRAVET-LATIL
L'exercice comptable de l'entreprise DRAVET LATIL, spcialise dans la production et la commercialisation de produits assurant la protection des personnes et des biens (serrures, alarmes ) court du ler octobre au 30eptembre suivant. L'entreprise est assujettie pour l'ensemble de ses oprations la TVA au taux normal de 19.60 %.
Vous venez d'tre engag(e) comme assistant comptable et l'on vous demande d'tudier pour l'exercice clos le 30 septembre n les informations suivantes :
Les salaires du mois de septembre n s'levant 15 625 nets ont t pays par chques sur le Crdit Lyonnais le 30 septembre n. Les charges sociales patronales correspondantes sont de 6 912,50 et les cotisations salariales sont d'un montant de 1 675 . Aucune criture n'a t passe au journal pour enregistrer cette paye.
Des marchandises payes d'avance et comptabilises, en cours d'acheminement, sont bloques dans un dpt de fret-routier valeur 152 559 TTC.
Elles ont t prises en compte dans le stock final.
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Le montant des rabais qui sera consenti l'entreprise DRAVET LATIL sur les affaires ralises par un fournisseur, les tablissements LATREILLE, est valu 12 500 hors taxe. La socit anonyme JONAS, considre comme douteuse pour un montant TTC de 720360 s'est rvle insolvable. Sa crance avait t provisionne en n - 1 pour un montant de 24000 -
Aucune criture n'a t passe depuis. Monsieur MACAIGNE, syndic, a adress le 30 septembre un chque postal de 14 200 pour solde de notre crance sur le client la Maison ENAUT. Son compte avait t sold le 28 fvrier n. Aucune criture n'a t passe, le chque n'a pas encore t remis l'encaissement.
Le stock initial d'en cours de production de biens s'lve 143 758 hors taxe, les provisions correspondantes sont d'un montant de 7 240 . Le stock final a une valeur de 130 700 hors taxe il faut constater sur ce stock une dprciation globale de 5 %.
Les fournitures non utilises au cours de l'exercice sont values pour un montant hors taxe de - 5 210 pour les fournitures d'entretien, - 30 875 pour le fuel, - 20 050 pour les fournitures administratives, - 3100 pour les timbres fiscaux.
L'entreprise DRAVET LATIL ne tient pas de stocks de matires.
Les comptes de TVA, au 30 septembre n, se prsentent comme suit
Etat, crdit de TVA reporter Etat, TVA dductible sur immobilisations Etat, TVA dductible sur autres biens et services Etat, TVA collecte (solde crditeur)
12215 21050 18430
60 144
La dclaration de TVA n'a pas encore t rdige et les critures ne sont pas passes.
Un emprunt a t contract auprs du Crdit Industriel de lOuest le ler dcembre n - 1 pour un montant de 150 000 au taux de 6 % l'an. Les intrts sont payables le 30 novembre de chaque anne. Le capital sera rembours en une seule fois le 30 novembre .
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Le relev bancaire reu du Crdit Lyonnais indique les oprations dont l'entreprise DRAVET LATIL n'avait pas connaissance 1 367 dintrts dbiteurs, 117.50 de frais dmission de virements multiples 9 540 de rejet d'un effet recevoir sur un client, la maison AKIMOT, 435 de dividendes d'actions VEOLIA encaisss pour notre compte (ces titres sont conservs peu de temps dans l'entreprise).
Un procs a t intent l'entreprise DRAVET LATIL par un client, la socit anonyme DUTYPARO, les frais de procdure sont estims 1 250 . Les dommages et intrts rclams s'lvent 5 800 . L'avocat laisse entendre que le procs risque d'tre perdu par l'entreprise DRAVET LATIL. Une facture de ventes de marchandises destine aux tablissements SERIR pour un montant TTC de 4 230.80 n'a pas t envoye et comptabilise alors que les marchandises ont t livres.
TRAVAIL A FAIRE Passer au journal de l'entreprise DRAVET LATIL les critures de rgularisation que vous jugerez ncessaires partir des informations que l'on vous a communiques.
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Sance n 24 Travail sur la balance

Ecritures dinventaire passes par le comptable de la Maison ROUX 1 - Une facture s'levant 87 100 a t enregistre, les marchandises ne figurent pas en stock
2.
Des marchandises figurent en stock alors que la facture ne nous est pas parvenue : 72 000 (TVA en sus)
3.
Consommation E.D.F. de dcembre payer : 650 (TVA en sus)
4 - L'assurance du matriel paye le 30-09 s'levait 12 913 quittance annuelle)
5 Le loyer terme -chu relatif l'exercice qui s'achve . 2 600 reste payer (TVA en sus)
6 Des ventes de marchandises ont t effectues le 31 dcembre pour 3200 TTC, les factures ne sont pas encore tablies.
7 Dotations effectuer : 30000 pour les installations techniques, 52000 pour le matriel de transport, 25000 pour le mobilier.
8 La provision pour dprciation du stock de 13 000 est devenue sans objet
9 Un nouveau client est devenu litigieux, notre crance TTC reprsente 4 000 , quil faut provisionner 50 % sur le montant HT .
10 nouveau stock demballages 12 450 , nouveau stock de boites 26 500 , nouveau stock de marchandises 897 300.00
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TRAVAIL A FAIRE .
1-
Retrouver les oprations d'inventaire et les enregistrer, y compris les critures concernant le compte de rsultat.. Prsenter le compte du rsultat selon le systme de base. Pourquoi lors de la rouverture des comptes, tous les comptes de rsultat prsentent-ils des soldes nuls ?
2. 3.
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Sance n 25
La clture et la r-ouverture des comptes
CAS : MENUISERIES BRETONNES ASSOCIEES Les critures dinventaire (slection) Les tablissements DUCHEMIN ont expdi des marchandises pour un montant TTC de 10081 . Ces marchandises ont t rceptionnes le 30 dcembre mais la facture nest pas encore parvenue lentreprise MBA. Les communications tlphoniques de Dcembre n sont values 6000 TTC La quittance dassurances semestrielle a t acquitte le 12 dcembre n pour la priode allant du 1 novembre n au 30 avril n + 1- pour un montant de 24000 Un procs en dommages - intrts pourrait tre perdu. Le risque de perte est valu 250 000 Lemprunt de 60000 au taux de 6% auprs de la banque BNP est remboursable in fine . Les intrts semestriels seront dbits le 31 janvier n + 1 pour la priode 1 dcembre n 31 Mai n + 1. Les dividendes acquis pour lexercice n des actions VEOLIA seront verss en janvier n + 1 pour un montant estim de 9000 . Le loyer du mois de Dcembre sera rgl en Janvier n + 1 pour 25 000 Le compte 709000 est dbiteur au 31/12/n de 8500.00 Pour les MBA le montant de lIS au titre de lexercice n est de 131000
TRAVAIL A FAIRE : 1 retrouver les critures dinventaire entre la balance avant inventaire et la balance aprs inventaire 2 prsenter le compte de rsultat (en liste) 3 extourner dans le journal du 2 janvier les critures de rgularisation du 31/12/n.
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Sance n 26 Ltablissement du bilan, compte de rsultat, annexe
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Sance n 27 Sance de rvision sur la comptabilisation des oprations courantes de lentreprise et les tats de rapprochements bancaires
Vous venez dtre embauch en tant quassistant dans un cabinet comptable. A ce titre vous tes charg dexcuter un certain nombre de travaux chez Ets LE LOUARN : DOSSIER LE LOUARN 2 janvier n : Facture n 215 V envoye au client CAMPARINI : 2 machines laver 320 pice ; remise 5 % port forfaitaire 80 TVA 19.60 % en sus Rglement propos au client par effet de commerce 3 janvier n : Facture n 150 du fournisseur GUESDEUR 4 aspirateurs 200 HT lunit remise 10 % puis 5 % 5 janvier n reu la lettre de change accepte lchance du 31 janvier du client CAMPARINI 6 janvier n remboursement sur prsentation des justificatifs, de frais de dplacement Paris de M. LE LOUARN pour 220 7 janvier n facture n 45 du fournisseur Micro-Accro Micro-ordinateur unit centrale 900 HT Imprimante Canon 220 HT Net payer par effet 30 jours 8 janvier n facture n 110 du fournisseur RIO 4 machines laver 210 lunit (HT) Remise 5 % Escompte 1 % si paiement par chque rception 9 Janvier n achats dactions pour placer la trsorerie disponible de lentreprise 100 titres SICAV de TRESORERIE au cours de 38.25 Frais de banque pour cette opration 40 TTC 10 janvier n retour dune machine laver vendue CAMPARINI facture n A 50 mise ce jour. Remboursement effectuer par chque le 31 janvier. 11 janvier n remise lescompte de la traite sur CAMPARINI 15 janvier n Rgl par chque bancaire une avance de 800 sur le salaire de Janvier M. DU BLE comptable des tablissements LE LOUARN.
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Sance n 28 Sance de rvision sur les travaux de fin dexercice, dotations aux amortissements, aux provisions et critures de rgularisation .
rvision des critures dinventaire
Entreprise CATHAISSON :
Lentreprise CATHAISSON clture son exercice annuel le 30 novembre. 1 Les amortissements Prsenter les tableaux damortissements des dimmobilisations corporelles suivantes : matriel de bureau et informatique : 192 000 HT acquis le 10 juin n - 8, dure de vie prvisionnelle 10 ans. Lentreprise a retenu lamortissement linaire pour ce bien Matriel de transport : un vhicule lectrique valant
HT 132 800 entr dans lentreprise le 21 mai n, dure de vie 5 ans. Amortissement selon le mode dgressif coefficient 1.75. Comptabiliser les critures de dotations aux amortissements au 30 novembre n.
Le matriel de bureau a t vendu le 5 fvrier n + 1 pour 15 000 TTC, le chque tant remis en banque. Passer les critures du complment damortissement cette date, de la sortie du bien et de lencaissement du prix. 2 Les provisions
Un client douteux qui devait 3 200 au 30 novembre n - 1 a pay pour solde de tous compte la somme de 1000 le 15 juin n. Seule lcriture dencaissement du prix a t comptabilise. Prsenter les rgularisations de comptes ncessaires au 30 novembre n. La provision constitue lan pass tait de 1500 . Un procs en cours risque dtre perdu selon lavocat de la socit. Le risque maximum estim par lavocat serait de 40 000 . Prsenter lcriture ncessaire pour constater ce risque la date du 30/11/ n
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3 Les critures de rgularisation

Une abonnement une documentation technique (Les cahiers trimestriels de la Recherche en transmissions hydrauliques ) de premire ncessit pour lentreprise A t souscrit le 1 septembre n pour deux ans pour 5000 . Au 30 novembre n figure parmi les comptes de lentreprise une provision de 3000 , cre en n - 3, pour faire face lventualit dune amende fiscale suite un contrle de la comptabilit de lentreprise. Le dlai de prescription tant dsormais atteint, cette provision na plus lieu dtre. Il reste accorder une ristourne de 2200 TTC au client PLASTAMETAL Une facture de 1300 TTC a t comptabilise en ventes de marchandises, tandis que les marchandises nont t sorties que le 2 dcembre n. Lentreprise souscrit un compte terme auprs de sa banque le Crdit Lyonnais Les fonds bloqus sont de 100 000 et donneront lieu lchance une rmunration de 2000 . Le compte terme a t ouvert le 1 aout n chance du 31 dcembre n (intrts in fine)
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Partie Corrigs
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I. Etat de rapprochement
Compte Banque chez Grand Htel de Josselin Dbit Crdit

1 629.74
Oprations
Compte Grand Htel de Josselin la BNP Dbit Crdit

949.16 1306.50 114.60
2370.26 1 861.32
1 250,00 0.40 3 111.72
Soldes au fin fvrier 3 760,00 Domiciliations 240,00 Frais de banque Chque 742 Chque 743 Soldes rectifis Soldes au 31-03 Chque 745 Chque 749 Chque 751 122,00 Frais s/remise 15/3 122,00 Agios s/remise 16/3 1 500,00 Effet impay 3 820,00 Domiciliation 98,30 Frais s/ impay Rtrocession sur agios 90.00 Diffrence s/chque 747 diffrence s/remise 23/3 5 852.3 Totaux 2 640.58 Soldes
833,60 2 810,00 900,00
2 370.26 1903.02
4 543.60 2 640.58
1 903.02
II. Ecritures
403 411 627 44566 661 Fournisseurs - Effets payer Clients Services bancaires Etat-TVA dductible/ABS Intrts 3 820,00 1 598,30 102.01 19,99 122,00
512 512
Banque Banque
5 564 90.00
658 512
Charge de gestion courante Banque
90.00 0.40
758
Produits de gestion courante
0.40
512 661
Banque intrts
1 250,00 1 250,00
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Michel HAMON ANBDD Nantes ________________________________________________________________

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Actif immobilis Actif circulant Rgularisations Notion de RESULTAT :

Capitaux propres Provisions pour risques et charges Dettes

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Dbit 1000 196

1196 601 Achats ___________ 1000

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et dans l'ordre chronologique des oprations effectues, on a les informations suivantes,

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