Le Passage Au Referentiel Ias-Ifrs Etudes Retraitements

LE PASSAGE AU REFERENTIEL IAS/IFRS : ETUDES & RETRAITEMENTS
Ddicaces
Je ddie ce mmoire de fin dtudes
A Mon trs cher pre et ma trs chre mre en tmoignage de ma reconnaissance envers le soutien, les sacrifies et tous les efforts quils ont fait pour mon ducation ainsi que ma formation
A Mon cher frre, et mes chres s urs pour leur affection, comprhension et patience
A tous ceux qui ont une relation de proche ou de loin avec la ralisation du prsent rapport.
Mohamed RAMI
Mmoire de Fin dEtudes
Avant-propos
Les normes IAS/IFRS, quest ce que cest ?

Il est important de bien comprendre quen comptabilit, on a deux notions diffrentes : dune part les comptes sociaux, lgaux, qui doivent correspondre la lgislation fiscale du pays dont relve une socit, et dautre part les comptes au sens de la consolidation dun groupe, qui sont publis pour linformation des investisseurs.
Autant la comptabilit marocaine ne change pas, autant pour les groupes, depuis longtemps dj, il existe des normes pour la consolidation. Les plus connues sont LUSGAAP et LIAS/IFRS, les premires qui sont dorigine amricaines alors que les secondes sont dorigine europenne. La prsentation des rsultats des socits cotes aux USA se fait obligatoirement selon ces normes.
Les IAS/IFRS sont un ensemble de normes comptables europennes, qui ont t faite dans le mme but que les US-GAAP. Elles sont encore en cours dvaluation, et elles tendent converger vers les normes amricaines. Les rsultats financiers de lentreprise en normes IAS peuvent tre trs diffrentes des rsultats fiscaux. Pour la prsentation de ces rsultats, on parle de normes IFRS.
Les IAS se prsentent sous la forme dune srie de normes numrotes (IAS1. IAS2, IAS3 ..IAS41) qui ont pour but duniformiser les principes comptables utiliss, afin de fournir aux investisseurs des informations plus claires et plus comparables.
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Qui est concern par ces normes ?

Les entreprises cotes en Europe et leurs filiales dans tous les pays devront prsenter leurs comptes consolids pour les exercices couverts partir du 1er janvier 2005 (avec un retraitement des donnes de 2004 pour permettre la comparaison). Mais il est probable qu plus long terme toutes les entreprises seront concernes, ce dautant plus que les normes comptables nationales de chaque pays europen ou non europen ayant de fortes relations conomiques ou financires avec lEurope vont finir par converger vers le rfrentiel IAS.
Ce qui va changer lors de lapplication des ces normes :

Dans le cadre de ces normes, on comptabilise diffremment, un certain nombre doprations (sans pour autant modifier la comptabilisation lgale et fiscale du pays). Ce sont donc surtout les pratiques comptables qui vont changer (comptabilisation des oprations de fusion acquisition, du traitement des immobilisations, des risques de change, des provisions), soit par des imputations, soit par des jeux dcritures diffrents. La gestion des immobilisations est par ailleurs trs touche : elle ncessite un ddoublement de toutes les rgles damortissement.
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LE PASSAGE AU REFERENTIEL IAS/IFRS : ETUDE &RETRAITEMENTS
Introduction
Lintroduction des normes IAS/IFRS a souvent t dcrite comme entranant une rvolution de linformation financire. Tout de moins, elle reprsente un changement profond pour les entreprises marocaines. Le changement est clair sur le plan conceptuel : comme en tmoigne le choix de linvestisseur comme destinataire privilgi de linformation financire dans le cadre essentiellement des oprations de privatisation au Maroc.
Les marchs financiers internationaux revtent de plus en plus dimportance pour les entreprises cherchant accder des sources de financement lchelle international. Le nombre des transactions menes sur les marchs montaires et financiers internationaux enregistrent une croissance sans prcdent. La transparence devient alors un facteur-cl de lefficacit des marchs de capitaux. Cest prcisment pour cette raison quil est indispensable de pouvoir comparer les tats et rsultats financiers des diffrentes entreprises du monde entier do lide de luniformisation des normes IAS/IFRS.
Dans le contexte actuel de mondialisation, l'harmonisation internationale, ou encore la rduction des diffrences entre rglementations comptables nationales, est donc devenue un enjeu pour les entreprises, cette harmonisation leur permettra notamment d'accder tous les marchs financiers sans avoir tablir un jeu de comptes particuliers pour chaque place financire.
Paralllement, les investisseurs pourront plus facilement valuer la performance de toute entreprise sans avoir connatre les spcificits de chaque comptabilit locale.
Ladoption donc des normes IAS/IFRS aux socits marocaines qui sont encours de privatisation s'inscrit logiquement dans le contexte du moment, pourtant, ce changement n'est pas mineur, il ncessite une anticipation et une rflexion, la production et la communication de linformation financire, aussi bien interne quexterne, qui vont ainsi tre modifies en profondeur. Lensemble des changements imposs ncessite une vritable gestion de projet et une attention des dirigeants des entreprises pour attirer les investisseurs trangers. Mohamed RAMI 9 Projet de Fin dEtudes
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Apres une prsentation de la socit SOCAMAR, Ce mmoire traitera en premire partie le cadre conceptuel des normes IAS/IFRS , et en deuxime partie une prsentation analytique des principales normes IAS/IFRS et les principaux retraitements comptables ncessaires pour le passage aux normes IAS/IFRS.
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Prsentation de la socit SOCAMAR
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A. HISTORIQUE
La SOCAMAR a t fonde en 1972, filiale de loffice de commercialisation et dexportation (lO.C.E), elle se compose dune direction gnrale et une direction gnrale adjointe, de plusieurs services, BERKANE) dont les activits de deux tranches et de deux dlgations (AGADIR & du froid industriel sont varies (lentreposage, le
conditionnement et la commercialisation).
Actuellement,
la SOCAMAR vient de crer une extension avec climatisation
contrle appele la troisime tranche qui est destine la conservation de marchandises non congelables (pomme, avocat, rsine...).
B. LES ACTIVITES
La SOCAMAR, est une socit marocaine (filiale de lOCE) dont le sige se trouve dans la capitale conomique du royaume, figurant parmi les leaders du march marocain, de conservation des produits prissables et non prissables. Son activit est axe principalement sur : o L'entreposage frigorifique des produits agricoles. o la location des emballages (caisses de ramassage) et palettes. o Le conditionnement des lgumes destins lexport pour le compte des tiers et pour les producteurs affilis au groupe O.C.E. o la commercialisation des fruits. Cette activit joue sur des entrepts d'une capacit totale de 32000 tonnes environ (sans tenir compte de la technique du Gerbage), implants dans les Villes:Casablanca, Agadir, Berkane; Permettant ainsi de rpondre avec efficacit aux besoins des clients. Parmi ces entrepts une nouvelle unit Casa, a permis une nouvelle mthode de stockage des produits, selon une technique dite atmosphre contrle.
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C. Fiche signaltique :
Dnomination sociale
SOCAMAR (socit de commercialisation dagrumes et autres fruits et lgumes au Maroc) 1972
Date de cration
Forme juridique
socit anonyme, elle est une filiale de lO.C.E
Capital Sige social Registre de commerce CNSS N didentification fiscale Code postal Boite postale Patente Tlphone Tlex Fax
11.000.000 DH. Av Abdelali Benchekroun, rue E, quartier industriel Ain sebaa Casablanca Casa 3159 1501750 01900265 20250 2579 30653030 022-35-56-11/12 26883 022-35-71-18
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D. ORGANIGRAMME DE LA SOCAMAR
DIRECTION GENERALE
SECRETARIAT DG. ADJOI NTE
DIRECTION FINANCIERE ET COMPTABLE
DIRECTION ADMINISTRATIVE, DU PERSONNEL ET APPROVISIONNEMENT
SERVICE EXPLOITATION
DIVISION TECHNIQUE
COMPTABILITE PERSONNEL ET ADMINISTRATIF FISCALITE S/ce APPROVISIONNEMENT S/ce. GARAGE FACTURATION
DELEGATION REGIONALE DAGADIR
DELEGATION REGIONALE BERKANE
ENTREPOSAGE
Technique
Technique
PAIE
CAISSERIE
Exploitation
Exploitation
INFORMATIQUE
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E. LES STRUCTURES
La SOCAMAR est Dirige par un directeur gnral ayant sous sa tutelle:
une Division administrative et du personnel. une Direction Financire et comptable. un Service Exploitation. une division Technique. une Dlgation aux entrepts de Berkane. une Dlgation aux entrepts d'Agadir.
1. LA DIRECTION ADMINISTRATIVE, DU PERSONNEL ET APPROVISIONNEMENT.

La DAP est commune pour tous les centres, cette direction comprend :
le Service administratif et gestion du Personnel. lentit Garage. Un Service Approvisionnement.
Tous les services prcits sont anims par le Chef de la Direction Administrative et du personnel qui a mis en place une srie de excution. procdures de travail et qui veille leur bonne
a) Le Service administratif et gestion du Personnel

Ce service s'occupe de l'ordonnancement de la paie des occasionnels et de la mise jour des dossiers du personnel occasionnel et mensuel.
Paralllement cette tche, le responsable du service est charg de la planification des travaux administratifs, du transport de personnels, des dclarations des accidents de travail, des dossiers de dclaration de maladie, de la CNSS, de la mutuelle, de la CIMR, des rcuprations, des congs, de prt, des primes, des sanctions, des dcisions de recrutements, Mohamed RAMI 15 Projet de Fin dEtudes
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des promotions, des rvisions des salaires, du contrle de la prsence, ainsi que la gestion et lentretien des biens mobilier et immobilier de la socit.
Le responsable de cette entit est charg galement sur le plan social : de veiller lexcution des modalits mdicales en cas de recrutement de suivre sur le plan mdical ltat de sant des agents (examen annuels, dpistages clichs pulmonaires CNSS acuit visuelle pour les chauffeurs, vaccination). de faire prodiguer les soins immdiats que ncessite ltat des agents, et assurer en cas de besoin leur acheminement vers leurs domiciles ou les centres hospitaliers. Dassurer toutes les tches que ncessite la couverture des risques maladie, invalidit, dcs et mise a la retraite (CNSS, CIMR ...). De grer les dossiers des diffrents prts accords au personnel. de tenir jour les fiches nominatives de prts. de suivre les affaires aux contentieux concernant le personnel tant auprs des avocats quauprs des tribunaux.
Dautres collaborateurs du mme service sont chargs :
de la prparation des feuilles de prsence. de la prparation, suivi et rglement paie agents AIN-SEBAA. du suivi, centralisation des journaux de paie des centres Ain-Sebaa, Agadir, et Berkane. de la rception et contrle des dossiers de maladie. de lenvoi des paiements. des rglements allocations familiales Ain-Sebaa. de ltablissement des dclarations accident de travail. de louverture des dossiers individuels par accident. de la transmission des dclarations et tous documents lassurance et aux autorits locales. de la relation avec lassurance jusquau rglement des dossiers. Mohamed RAMI 16 Projet de Fin dEtudes
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de faire ncessaire pour lobtention de lautorisation de la dcharge des ordures. de la prparation des tats mensuels des primes de panier et froid. de lenvoi et rception du courrier par valises aux diffrentes stations et dlgations de SOCAMAR. de lobtention de lautorisation spciale de circuler le transport du personnel. de recenser linventaire des biens mobilier et immobilier.
b) L entit GARAGE
Cette entit est charge du suivi de lentretien des matriels roulant, des engins de manutention et des biens mobiliers de la socit ainsi que de la gestion des donnes techniques relatives llaboration dun plan directeur; ces informations doivent tre jour et conforme la ralit.
Cette entit a pour principales tches :
la rparation et l'entretien du Matriel roulant. la rparation et l'entretien des engins de manutention. l'entretien du mobilier.
Toute intervention est suivie d'une fiche "Bon de travail", dtaillant la nature de l'intervention, le type de vhicule ou de l'engin, la nature des travaux effectus, les pices de rechange utilises s'il y'a lieu,le nom de l'intervenant et le nombre d'heures passes.
Cette fiche sert l'tablissement de l'tat des travaux, en fin de mois. Le but de cet tat est de donner une ide sur la frquence de pannes et les frais engags pour la maintenance du matriel.
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c) Le service Approvisionnement La mission de ce service est lie la satisfaction des besoins des diffrents services et centres de la socit. Elle se concentre principalement sur l'activit relative
l'approvisionnement en produits dentretien, en matire consommables, en pices dtaches des stations, de lentrept et du parc roulant, et ceci dans les meilleurs dlais avec les bonnes quantits et au moindre cot.
Avant la passation de toute commande, une consultation des prix est faite auprs des divers fournisseurs pour choisir le moins disant toute en ayant une bonne qualit.
La DAP et la DFC, sous couvert de la direction gnrale, supervisent les dmarches entreprises par le service approvisionnement et veillent ce que la passation des commandes soit faite suivant les normes en vigueurs dans la socit.
Une fois la commande approuve, elle est transmise la direction financire pour contrle et imputation budgtaire.
Cette activit comprend : l'enregistrement des commandes relatives aux demandes des utilisateurs. le suivi des commandes. la distribution des marchandises. le suivi des factures.
Cette cellule est gre par un chef de service dont la mission principale est la suivante : lorganisation de la cellule. ltude conomique des offres et ngociation des prix. coordination et supervision de toutes les activits des diffrentes sections du service.
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La tache confie la section Achats est la suivante :
la planification et le lancement des consultations selon leur degr durgence. le suivi de ltablissement des bons de commandes. la remise des bons de commandes aux fournisseurs. le suivi des livraisons des commandes.
La tache confie la section Magasin Centrale est la suivante :
approvisionnement du stock en produits consommables. rception et contrle des livraisons (qualits, Quantits etc..) classement physique. satisfaction des besoins exprims par les diffrentes entits en puisant sur le stock ou en dclenchant lopration achat. distribution des commandes honores. gestion du carburant.
2. LE SERVICE EXPLOITATION
Il s'agit d'un service trs important au sein du centre de SOCAMAR -CASA. Ses principales activits sont :
La gestion et l'exploitation de lentrept frigorifique. La prospection de la clientle. Le suivi de la location et la gestion des caisses plastiques. Le suivi des clients. L'tablissement des tats statistiques journalires et La tenu du tableau de bord pour la Direction Le suivi et relances clients. priodiques.
Gnrale.
Avant le dbut de chaque campagne le service exploitation procde lestimation du tonnage concernant chaque client et ceci en se prcdentes. Mohamed RAMI 19 Projet de Fin dEtudes rfrant aux statistiques des campagnes
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Aprs un accord sur le tonnage estim et le nombre de caisses consenties, la socit passe un protocole d'entreposage ou de location des emballages avec le client,qui se traduit par la signature d'un contrat d'entreposage et une dlgation des pouvoirs sil ya lieu.
Ce contrat est sign et lgalis par le client qui doit aussi prsenter une Caution bancaire d'une valeur quivalente celle des caisses utilises pour l'entreposage de son produit ou une reconnaissance de dette appuye par des effets portant le mme montant.
Lenlvement et le retour des caisses donnent lieu l'tablissement des bons de mouvements. Les produits rceptionns donnent lieu ltablissement dun bon de mouvement et dun ticket de pese dont une copie est remise au client.
Le contrle visuel de ltat des produits entreposer est effectu par le magasinier qui doit aviser le client (par crit) et procder la manutention et le bon stockage dans les chambres (positive ou ngative) correspondantes la nature du produit.
Lidentification des produits dans les chambres est maintenu par ltiquette portant le numro de la chambre, le numro de lot, le nom du client et la varit.
A la sortie des produits, le service exploitation accorde au client une concession dun taux de livraison pouvant atteindre 20% de son stock, en lui permettant ainsi le rglement des premires factures.
Les emballages non rendus sont facturs au client en tenant compte des tarifs de cession en vigueur. Les emballages dtriors donnent lieu ltablissement dun P.V. de rparation dont le cot est support par le client.
Priodiquement un tat des impayes est ngoci, au niveau de la Direction Financiere Et Comptable et soumise au service exploitation pour faire le suivi et assurer le recouvrement des montants factures non rgles.
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Au sein du service exploitation, il existe des personnes charges de faire le suivi des mouvements d'entreposage. Le mme service est charg de faire le suivi des mouvements et la rparation des emballages ainsi que l'tablissement des statistiques clients et produits :
suivi des acquisitions rparation des emballages demandes et commandes des planches pour la rparation des palettes. la distribution des planches pour les besoins des centres et stations suivi des produits entreposs. suivi des emballages livrs et rendus. de la manutention. etc. ....
UNITE FACTURATION A partir des contrats clients et des premiers bons de mouvements, lunit facturation procde la constitution dun dossier client permettant lidentification :
- du client - la priodicit de facturation - les tarifications appliqus - le type demballage ou produit facturer - la couleur des emballages ou la nature du produit entrepos. - les avoirs, ou les remises accordes au client. - etc. ...
Au fur et mesure de la rception des bons dentres,de sorties, ou de
cessions,
une
fiche de position client est maintenue pour aboutir ltablissement des factures.
Chaque facture est numrote et enregistre par lunit facturation, et transmise au directeur financier pour approbation. Une fois la facture contrle et certifie, le responsable des imputations comptables procde la constatation du produit et la transmet au service informatique pour saisie.
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Laccord des avoirs ou remises concd au client est soumis au pralable certaines restrictions savoir : client important (en chiffre daffaire). solvabilit et rgularit. fidlit et srieux dans toutes les transactions avec SOCAMAR et dans des cas. exceptionnels (si la marchandise a subit des avaries pendant la priode de lentreposage).
Le responsable de cette unit doit veiller la rgularit du mode de calcul des montants annoncs, du nombre de lemballage livrs ou du tonnage dclar, et ceci avant lenvoi de la facture au client.
Paralllement cette tache, des tats statistiques sont tablis et transmis au service comptabilit pour le suivi comptable.
3. DIRECTION FINANCIERE ET COMPTABLE

En liaison avec tous les services, cette direction est charge sur le plan financier d'un certain nombre d'oprations concernant la facturation et le paiement des tiers et le suivi des recouvrements.
Tous les trimestres la DFC demande aux responsables des services concerns de SOCAMAR un tat dtaill des contentieux commerciaux, afin de procder ltude, lanalyse, la slection et les risques de recouvrements, et procder ventuellement la constatation des prvisions fin dexercice.
Le directeur financier est charg de : la gestion comptable et financire de la socit.
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du suivi et assurance de la finalit et de la rgularit de lensemble des critures comptables. de la gestion, suivi et coordination de la comptabilit matire et financire de toutes les entits et services SOCAMAR. de lorganisation des moyens existants. de lanalyse et commentaire des tableaux de bord. du contrle et suivi des engagements budgtaires. Cette direction comprend :
le secrtariat. le service comptabilit. la section paie. la section caisse. le service informatique. a. Le Service Comptabilit. Le service comptabilit s'occupe du contrle et suivi des comptes, leurs imputations, de la gestion de la trsorerie (tats de rapprochement), de ltablissement des tats analytiques, du suivi des comptes immobilisations et mise jour des inventaires, de la gestion de la TVA et concordance avec les dclaration ainsi que la gestion des comptes de provisionnement et damortissement.
Dautres collaborateurs du mme service sont chargs :
des imputations budgtaires des vrifications des pices comptables de la passation des critures comptables en provenance de la facturation. de la vrification des comptes fournisseurs. de la prise en charge des factures clients. du suivi des comptes clients. de la facturation des produits.
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de la confrontation, quotidienne, avec le stock physique et stock comptable avant facturation.
b. La section paie Cette section s'occupe de la collecte et du contrle des lments relatifs aux traitements des salaires (indemnits, primes etc.. ),de ltablissement,le contrle et le suivi paie, ltablissement de toutes les dclarations(CNSS, CIMR ...),de la gestion des prts, du paramtrage et suivi des comptes organismes sociaux et personnels, de ltablissement des bordereaux(CNSS, CIMR, Assurance sociale, Assurance vie),de limputation des chques reus des organismes sociaux et des traitements des salaires.
c. La section caisse Le responsable de cette section est charg de la gestion de caisse, tout en se procurant les fonds ncessaires pour rpondre aux paiements des ouvriers occasionnels, aux remboursements des dossiers de maladies, aux achats en urgence et lalimentation de la caisse de la rgie magasin central.
Lachat en urgence ncessite ltablissement dune autorisation de prlvement de fond signe par le demandeur et par le service approvisionnements approuve par la direction gnrale.
Une fois lopration est termine, cette transaction est sanctionne, en retour la DFC par une facture tablie dans les normes afin que les services concerns procdent son imputation budgtaire.
Les oprations de mouvements de la caisse sont inscrites sur des folios qui ont pour objet : le contrle et la vrification des dpenses. la prparation et la passation des critures comptables et TVA.
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Le responsable de la section doit veiller lquilibre des dbits et des crdits des dpenses, pour justifier les soldes.
4. LE SERVICE TECHNIQUE.
Son rle est le dpannage, lentretien et le rglage des machines frigorifiques et ceci pour loptimisation de lnergie indispensable la climatisation des produits entreposs.
Il doit dfinir les modes d'entretiens les mieux adapts aux possibilits de la socit, suivant le matriel dont il dispose et la qualification de sa main d' uvre, il prvoit les outillages ncessaires et il tudie les temps de ralisation des travaux d'entretiens.
Ce service a pour principales tches :
le dpannage lectrique (btiment et industriel). le dpannage mcanique des compresseurs frigorifique. le dpannage des circuits frigorifiques. lentretien priodique des machines frigorifiques. le contrle et la surveillance quotidien et priodique de la temprature des chambres frigorifiques. les travaux de maonnerie et de la peinture pour tout le complexe frigorifique. lintervention technique au niveau des centres et stations de conditionnement. les travaux de bureau de mthodes. etc. ....
Paralllement cette tache, des donnes techniques sont gres, pour ltablissement des statistiques ncessaires la dtermination des frquences de pannes, la dure de vie des pices de rechange ou la priodicit de lentretien du matriel.
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Partie
Contexte de la normalisation comptable internationale
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CHAPITRE 1 LES ENJEUX DE LADOPTION DES NORMES IAS/IFRS

A. LADOPTION DES NORMES IAS/IFRS
Lobjectif principal de ladoption des normes IAS/IFRS sinscrit dans un processus continu de cration et de mise en place dun march intrieur des services financiers. En effet, comme mentionn dans lintroduction du rglement 1606/2002, le conseil europen de
Lisbonne des 23 et 24 mars 2000 a soulign la ncessit dacclrer lachvement de ce march dici 2005. Ceci tant, il a invit la commission prendre des mesures visant amliorer la comparabilit des tats financiers labors par les socits faisant appel public lpargne et cest ainsi quil a t dcid que ces socits doivent tre tenues dappliquer un jeu unique de normes comptables. La commission europenne, partant des orientations du conseil, a publi le 13 juin 2000, sa communication intitul Stratgie d lUnion europenne en matire dinformation financire, la marche suivre , dans laquelle elle propose que toutes les socits communautaires qui font appel public lpargne soient tenues, partir de 2005, de prparer leurs tats financiers consolids sur la base dun jeu unique de normes comptables, savoir les normes comptables internationales (IAS/IFRS). Cette vision sest transforme en un rglement dadoption par le Conseil et le parlement europen, savoir le rglement 1606/2002 du 19 juillet 2002. Voici ainsi quelques enjeux de ladoption des normes internationales IAS/IFRS : Garantir un degr lev de transparence et de comparabilit de linformation financire dans la communaut Achever et acclrer la mise en place dun march europen des capitaux Assurer la comparabilit des tats financiers des socits qui sont cotes sur les marchs communautaires et celles qui seront cotes sur le futur march Faciliter le bon fonctionnement des marchs communautaires et de ce futur march
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Protger les investisseurs Prserver la confiance des investisseurs Rendre comptitif les marchs communautaires europennes Faciliter la cotation des entreprises europennes dans les bourses trangres
Il faut prciser, enfin, que la facult dtendre lapplication des normes internationales aux comptes sociaux annuels des socits faisant appel public lpargne ou aux autres socits, a t laisse aux Etats membres (2007 pour les comptes sociaux des socits cotes).
B. LES ENTREPRISES CONCERNEES PAR LE PASSAGE AUX IAS/IFRS

Le rglement europen du 19 juillet 2002 impose lutilisation des normes comptables internationales IAS/IFRS dans les comptes consolids des socits cotes europennes pour les exercices ouverts partir du 1r janvier 2005. Ce rglement sapplique tous les metteurs rgis par le droit national dun Etat membre dont les titres (de capital, donnant accs au capital, de crance, hybrides, etc.) sont ngocis sur un march rglement de lUnion europenne
C. LES NORMES IAS/IFRS CONCERNEES PAR LE PASSAGE

Ne sont concernes par le passage aux normes IAS/IFRS que celles qui ont fait lobjet dune approbation par la commission europenne, par le biais dun rglement. Les normes approuves doivent tre publies intgralement dans chacune des langues officielles de la communaut dans un rglement concern. La commission est seule habilite adopter les normes. Elle est assiste dans ce travail par un comit de rglementation comptable. Les normes comptables internationales ne peuvent tre adoptes par la commission que : si elles rpondent lintrt public europen et si elles satisfont aux critres dintelligibilit, de pertinence, de fiabilit et de comparabilit exigs de linformation financire.
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Dans son rglement n 1725/2003 du 29 septembre 2003, la commission a adopt un premier jeu de certaines normes comptables internationales, conformment au rglement n 1606/2002 du Parlement et du conseil europen.
D. PREMIERE APPLICATION DES NORMES IAS/IFRS

Parmi les interprtations SIC, adoptes par la commission dans le rglement 1725/2003, on trouve SIC-8 : premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable. Selon cette SIC, lorsque les normes internationales sont appliques, pour la premire fois, lentreprise concerne doit tablir et prsenter ses comptes consolids comme si elle avait toujours appliqu les normes et interprtations internationales. Une application rtroactive est exige. Cest ainsi, quafin de faciliter aux entreprises le passage aux normes IAS/IFRS, lIASB a remplac SIC-8 par IFRS 1 : First-time adoption of International Financial Reporting Standard. Selon cette norme, adopte par la commission europenne dans son rglement 707/2004 du 6 avril 2004, toute entreprise appliquant les normes IAS/IFRS doit se conformer chaque norme et interprtation, avec des exemptions limites et avec une application rtroactive. Diverses dispositions et recommandations sont fixes par la norme IFRS 1, avec des exemptions limites, pour ltablissement du bilan douverture, qui constitue le point de dpart de la comptabilit selon les IAS/IFRS. On peut les rsumer dans ce qui suit : Comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IAS/IFRS imposent la comptabilisation Ne pas comptabiliser des lments en tant quactifs ou passifs si les IAS/IFRS nautorisent pas une telle comptabilisation Reclasser les lments comptabiliss, selon le rfrentiel antrieur, en tant quactif ou passif, mais qui relvent dun type diffrent dactif, de passif ou de capitaux propres, selon les normes IAS/IFRS Appliquer les IAS/IFRS pour valuer tous les actifs et passifs comptabiliss Ajuster la situation nette consolide du bilan douverture en fonction des retraitements oprs selon les normes IAS/IFRS. Mohamed RAMI 29 Projet de Fin dEtudes
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E. LES REGLES DE PASSAGE AUX NORMES:
Le passage aux normes IAS/IFRS constitue une opportunit stratgique relle pour les entreprises en terme de communication financire. Elle a t qualifie de rvolution culturelle par certains acteurs de et doit faire lobjet dune rflexion structure dans chaque groupe dentreprises concern, tous les niveaux oprationnels.
Il devrait permettre de rpondre aux attentes et interrogations des investisseurs en matire de mesure de la performance de la rentabilit, de comparabilit des entreprises entre elles et de cration de valeur. Il doit tre considr comme un chantier majeur des deux prochaines annes et faire lobjet dune vritable organisation par gestion de projet pour analyser et valuer toutes les incidences de ladoption des normes IAS/IFRS, et pour dterminer les zones danalyse de performance les plus pertinentes en matire dinformation financire ainsi que les adaptations potentielles des systmes dinformation en prsence.
Loccasion est ainsi donne aux entreprises de revoir lorganisation de la production de donnes financires en rapprochant les lments de gestion des tats financiers traditionnels, et de revaloriser la fonction comptable.
Pour tre prt lchance et assurer la gestion de la priode transitoire, ladoption du nouveau rfrentiel va ncessiter la mise en place dune organisation en mode projet qui, sous limpulsion de la direction gnrale, devra impliquer toutes les fonctions du groupe. Les principales tapes cls pourront sarticuler comme suit : [ Piloter et animer (composition dune quipe ddie), [ Mobiliser sur le projet (communication interne sur limportance stratgique du projet), [ Dfinir un calendrier et des tapes cls respecter, [ Diagnostiquer les comptences et les connaissances requises ? [ Inventorier les divergences entre le rfrentiel actuel et les normes IAS (qualitatif et quantitatif), [ Analyser les systmes dinformation et identifier les amnagements ventuellement ncessaires,
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[ Faire des choix comptables et dorganisation (options sur les mthodes possibles, dfinition des niveaux dinformation sectorielle, cadences de la communication financire, date de premire publication en normes IAS, modification des systmes dinformation, mise en place des moyens humains et formation), [ Simuler les comptes en IAS en cours de priode de transition (jeu dessai, conformit, retraitements douverture et comparatifs), [ Prparer le march aux carts significatifs, [ Russir le projet (publier les premiers comptes en normes IAS), [ Suivre lvolution des normes et des interprtations nouvelles.
La mobilisation des nergies est essentielle la russite du projet qui doit conduire tous les acteurs de lentreprise anticiper le changement plutt que de le subir. Sous limpulsion de la direction gnrale, vritable matre douvrage du chantier, un chef de projet sera dsign pour constituer et animer un groupe de travail ddi. Ce groupe aura pour principales missions de : Raliser les travaux selon les tapes dfinies en amont et notamment ltat des lieux des divergences et informations manquantes, Coordonner les travaux de sous-commissions ventuelles (ateliers de travail), Proposer des solutions en matire dorganisation, Sou mettre des propositions de choix comptables, Organiser la communication. Former les quipes.
Pour contribuer la russite du projet, ce groupe devra comprendre des reprsentants de tous les services ou de toutes les entits concernes (direction financire, consolidation, contrle de gestion, comptabilit, procdures, systmes, audit, communication,
formation,.), des spcialistes IAS, les commissaires aux comptes et/ou des consultants extrieurs.
Le recours au conseil pourra se concevoir plusieurs niveaux : assistance la matrise douvrage, apports de comptences techniques comptables (expertise IAS ou mtier, consolidation), savoir-faire en terme de procdures, diagnostic des systmes dinformation, benchmarking, communication, formation. Mohamed RAMI 31 Projet de Fin dEtudes
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Linventaire des divergences pourra tre men partir de la typologie des normes dfinie plus loin. Il pourra se dcliner entre les divergences dites incompressibles, pour lesquelles la mthode applicable selon l'IAS est diffrente de la mthode actuelle, et les divergences optionnelles dans le cas o, au-del du traitement de rfrence, un traitement alternatif est autoris.
Le choix dun traitement non prfrentiel devra tre largement document et comporte un risque de non-conformit aux futures normes, eu gard aux objectifs actuels de lIASB. Au-del des aspects organisationnels importants que ce changement de rfrentiel va induire, les socits cotes vont devoir prparer les marchs aux incidences majeures quil va engendrer sur leurs tats financiers et sur les principaux ratios utiliss.
La prparation du march nimplique pas une publication anticipe trop htive, mais plus raisonnablement la communication progressive dlments permettant aux marchs de connatre les principaux ajustements ventuels et leur incidence sur les tats financiers.
Ainsi, par tapes successives, les socits pourront fournir des tableaux de rconciliation entre certains postes cls des tats financiers tablis aux normes nationales et ceux qui auraient t prsents sous le rfrentiel IAS/IFRS, en commenant par les normes qui ne sont pas susceptibles de modifications majeures lhorizon 2005. Le programme de travail de lIASB et les thmes en cours de discussion fournissent une information utile ce sujet.
La prsentation du compte de rsultat peut tre progressivement adapte au rfrentiel IAS (distinction des lments ordinaires et extraordinaires). La structure de linformation sectorielle peut galement tre dtermine en conformit avec la norme IAS 14, ds prsent, sans risque de non conformit avec le rfrentiel en vigueur qui est moins contraignant.
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CHAPITRE 2 CADRE INTERNATIONAL REGLEMENTANT

Dans ce paragraphe, nous allons nous focaliser sur la prsentation des origines des normes comptables internationales. A cet effet, nous allons prsenter dabord le cadre rglementant international des normes IAS/IFRS, savoir lIASC (International Accounting Standards Committee ) et lIASB (International Accounting Standards Board), pour aborder par la suite les organismes internationaux rglementant les normes US-GAAP : le FASB (Financial Accounting Standards Board), lAICPA ( American Institute of Certified Public Accountants) et enfin la SEC (Securities and Exchange Commission).
A LIASC
1. Prsentation de lIASC
LIASC labore les normes comptables internationales grce un processus tabli qui implique la profession comptable mondiale, les prparateurs et les utilisateurs des tats financiers, et les organismes nationaux de normalisation. LIASC est dsormais reconnu comme le seul processus tabli dlaboration de normes comptables internationales.
Les objectifs de lIASC sont de formuler et de publier les normes comptables observer pour prsenter les tats financiers, de promouvoir leur acceptation et leur application dans le monde et de travailler de faon gnrale lamlioration et lharmonisation des tats
financiers.
Les membres de l IASC sont les organismes professionnels comptables membres de la Fdration Internationale des Comptables (IFAC) (International Federation of accountant).
LIASC est finance par les organismes comptables et dautres membres appartenant son conseil, par lIFAC, par les contributions de socits multinationales, dinstitutions financires, de firmes comptables et dautres organisations.
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2. Structure de LIASC
a. Le conseil
Lactivit de lIASC est exerce par un Conseil qui comprend les reprsentants dorganismes comptables de treize pays nomms par le Conseil de lIFAC et de quatre organismes, au plus, ayant un intrt pour les rapports financiers. Chaque membre peut dsigner deux reprsentants au plus et un conseiller technique pour participer aux runions du Conseil.
Le Conseil dfinit le programme de lIASC, constitue les groupes de travail chargs de llaboration des textes, suit lavancement des travaux, commente les projets qui lui sont soumis et se prononce sur ladoption des normes.(Il se runie trois fois par an)
b. Le groupe consultatif Il a t mis en place par le Conseil de lIASC en 1981 et comprend des reprsentants de divers organismes concerns par llaboration ou lutilisation des tats financiers (Bource des Valeurs, Organismes Nationaux de Normalisation Comptable).
Il se runit priodiquement pour discuter avec le Conseil des questions techniques sur le projet de lIASC, de son programme de travail, de sa stratgie.
Ce groupe joue un rle important dans le processus dlaboration des Normes Comptables Internationales et pour lacceptation des normes tablies.
c. Le Conseil Consultatif :
Il a t mis en place en 1995. Ce conseil est compos de personnes de qualits exceptionnelles occupant de hautes responsabilits dans la profession comptables.
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Son rle est de promouvoir lacceptation en gnral des Normes Comptables Internationales et daccrotre la crdibilit du travail de lIASC par les moyens suivants entre autres : Examen et observation sur la stratgie et les plans de lASC, de tele sorte avoir lassurance que les besoins des membres sont satisfaits ; Recherche et obtention de financements pour le travail de lIASC en veillant ce que son indpendance nen soit pas atteinte ; Examen du budget et des tats financiers de lIASC ; Prparation dun rapport sur lefficacit du Conseil de lIASC dans la ralisation de ses objectifs et dans laccomplissement du processus dlaboration des normes.
Il sassure notamment de lindpendance et lobjectivit du Conseil lorsque ce dernier prend des dcisions techniques sur les propositions de Normes Comptables Internationales. Le Conseil Consultatif ne participe pas et ne cherche pas influencer ces dcisions.
3. Llaboration des normes :

Les reprsentants au conseil, les organisations membres, les membres du groupe consultatif, les autres organisations et personnes physiques sont encourags prsenter de nouveaux sujets pouvant tre traits dans les normes comptables internationales.
Une fois que le conseil a ajout un sujet son programme, il tablit un groupe de travail pour laborer une dclaration de principe, un expos-sondage, et en dernier lieu une norme comptable internationale :IAS.
Le conseil a publi un cadre de prparation et de prsentation des tats financiers dont les objectifs sont daider le conseil laborer les futurs normes comptables internationales et rviser les normes comptables existantes, de promouvoir lharmonisation des normes travers la rduction du nombre des retraitements comptables.
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LE PROCESSUS D ELABORATION DES NORMES DE L IASC Groupe de travail Conseil Comit consultatif et autre organisation
PUBLIC
Constitution un groupe de travail Approbation
Etude des problmes
Projet de dclaration de principes
Approbation Commentaires
Dclaration de Principes
Approbation Expos-sondage
Approbation (majorit 2/3)
Commentaires
Projet de norme
Approbation (majorit 3/4)
NORME
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B IIASB
Dans la structure de lIASC, lInternational Accounting Standards Board (IASB) a toutes les comptences en matire technique ce qui inclue la prparation et llaboration des standards comptables et dun trait dexposition.
Pour accomplir sa mission, lInternational Accounting Standards Board (IASB) procde : Des tests (aussi bien dans les pays dvelopps que dans les marchs mergeants) pour sassurer que les standards sont praticables dans tous les environnements ; Des consultations de lopinion public pour discuter et proposer des standards, mme si il ny a pas de demande pour tous les projets.
Ainsi, LIASB a les pleins pouvoirs concernant lagenda de lIASC, ses projets, et lorganisation de son travail. Le board peut sous-traiter des recherches ou des travaux auprs des dcideurs des standards nationaux ou auprs dautres organisations.
Parmi les responsabilits attribues lIASB : La publication dun trait dexposition sur chaque projet et doit normalement publier un trait de principe ou un autre document permettant des commentaires publics sur les principaux projets; La rvision des commentaires effectus dans une priode raisonnable suivant leur publication ; La consultation du Standards Advisory Council sur les projets principaux, lagenda des dcisions et les priorits de travail ; La publication des conclusions des standards comptables internationaux et dun trait dexposition ; Le dveloppement de la coordination avec les normalisateurs nationaux.
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C Le FASB
Depuis 1973 le FASB a t lorganisation dsigne par le secteur priv pour tablir les normes comptables et financires relatives la prparation des tats financiers et au reporting. Elles ont t officiellement reconnues comme bien fondes par la SEC ( Securities and Exchange Commission) dans son communiqu du reporting financier N 1(section 101).
Cependant il convient de noter une exception : la SEC publie des documents sur les modalits de prsentations de linformation financires, les FRR Financial Reporting Releases , dsigns autrefois par Accounting Series Releases
LAICPA (Institut Amricain des Comptables Publics Certifis) a, de son ct, approuv les normes du FASB dans sa rgle N 203 de la conduite professionnelle.
Pour accomplir sa mission, le FASB veille : Amliorer lutilit du reporting financier en se concentrant sur les caractristiques primaires de limportance significative et de la fiabilit et sur les qualits, la comparabilit et luniformit des informations ; Mettre jour les normes pour reflter les changements des pratiques des affaires et des mutations de lenvironnement conomique ; Sinscrire aux insuffisances observes dans le reporting financier et essayer de les amliorer par le processus de mise en place de nouvelles normes ; Favoriser la convergence internationale des normes comptables courantes avec le souci de lamlioration de la qualit du reporting ; Et amliorer la comprhension de la nature et des buts de linformation contenue dans les tats financiers.
Le FASB dveloppe aussi bien de larges concepts de comptabilit que les normes pour le reporting. Il fournit galement des conseils pour la mise en place de ces normes.
Ce conseil se compose de sept membres, tous permanents et devant tous tre membre de lAICPA ;
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Toutes les normes du FASB ainsi que de beaucoup de ses avis sont sujets une procdure particulire Due Process selon laquelle toutes les parties intresses et le public revoient et commentent toutes ces rgles comptables proposes avant leur adoption dfinitive.
Le Due Process : la procdure dtablissement des normes.
La procdure actuelle dtablissement des normes est relativement complexe : 1) Un groupe de travail a working party est runi. Il comporte gnralement des utilisateurs des documents comptables, des personnes utilisant ces documents ainsi que des auditeurs ; 2) Il est demand au groupe de travail dtudier la littrature concernant le sujet, et denvisager les solutions possibles. Le groupe peut ce stade entreprendre des recherches ou en commissionner. A lissu de ses travaux, il met un rapport ; 3) Le FASB tablit un document de travail partir des rsultats du Working Party ; 4) Des auditeurs publiques ont lieu ; 5) Un projet Exposure Draft est publi et largement distribu pour critiques et commentaires ; 6) Le document final est soumis au vote pour devenir un FAS ;
Par surcrot, un ensemble de facteurs est pris en compte dans le choix des sujets : Lampleur de la question ; Lexistence de solutions alternatives ; La faisabilit technique ; Les consquences pratiques de la question ; Les possibilits de convergence avec les normes des autres pays ; Les opportunits de coopration avec dautres organismes ; Les ressources disponibles ;
Le FASB publie des FAS (Statements of Financial Accounting Standards) ainsi que les interprtations qui compltent et commentent les statements .
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D LAICPA
LAmricain Institute of Chartered public Accounts est une organisation professionnelle runissant les experts comptables aux Etats unis. Elle est donc lquivalent de lOrdre des Experts Comptables au Maroc.
Sa mission est de fournir ses membres les ressources, les informations et le leadership qui leur permettent de fournir des services de haute qualit au profit du public des employeurs et des clients. Elle travaille en collaboration avec les institutions publiques des experts comptables.
Pour raliser ses objectifs lAICPA : Reprsente ses membres et dfend leurs intrts ; Certifie et autorise les nouveaux experts selon des normes prcises de qualification ; Sert de linterlocuteur auprs du public, en amliorant la conscience publique des intrts de la profession et en suivant de prs lvolution des besoins des CPAs Chartered Public Accountants ; Aide la conception et la mise en uvre de programmes acadmiques et encourage les tudiants brillants devenir es experts comptables ; Etablit des normes professionnelles et amliore le code dontologique des experts. Notons que ces objectifs ont t rviss et renforcs par des initiatives stratgiques Strategic Initiatves en avril 1998.
E LA SEC
Cest la commission des valeurs mobilires et dchange et quivaut notre conseil dontologique des valeurs Mobilires. Elle a t cre en 1934 pour restaurer la confiance des investisseurs. Son premier prsident fut Joseph KENNEDY le pre du John KENNEDY.
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Toute entreprise dsireuse de sintroduire en une des grandes bourses amricaines (notamment le NYSE et lAMEX) doit dabord remplir les conditions exiges par cette commission en vue de sinscrire auprs delle.
Cet organisme veille sur la protection des intrts des investisseurs et lintgrit des marchs financiers.
La SEC est dirige par un conseil dadministration (Board) de 5 membres nomms par le Prsident des Etats Unis. Elle comprend aussi 4 divisions et 18 bureaux spcialiss.
Elle exerce son pouvoir sur les mthodes de prsentation des tats financiers, le respect des rgles de publication ainsi que les rgles daudit des socits inscrites auprs delle. La SEC est donc responsable de faire appliquer ces rgles par les socits inscrites ; mais ne les tablit pas. Cest lAICPA qui sen chargeait depuis 1934, et qui, son tour, remis le flambeau au FASB en 1973.
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CHAPITRE 3 LES PROBLEMES PREVUS LORS DE LA MISE EN UVRE DES RETRAITEMENTS

A. Les problmes de transition :
La mise en place des normes IAS fait l'objet de beaucoup de prsentations pdagogiques et d'tudes pralables au sein des entreprises, souvent avec l'aide de leur commissaire aux comptes. Depuis 2001, les conditions de premire application des IFRS sont dfinies dans le SIC n8 (First time application of IASs as the primary basic of accounting). Ces conditions sont trs exigeantes puisqu'elles requirent un retraitement quasi complet des transactions antrieures pour se conformer aux IAS. Cependant, ces conditions n'ont cess d'tre revues l'occasion de groupes de travail constitus par l'IASB ou le CNC. La nature volutive des normes et de leurs conditions d'application conforte les entreprises dans leur position d'attente.
Les normes comptables IAS dont la premire application est requise pour l'exercice 2005, risquent de provoquer la mise en place de nombreux chantiers organisationnels. Cette rforme ncessite pour les entreprises, une adaptation des systmes d'information, des organisations et des procdures comptables.
L'ensemble de ces axes semble d'autant plus contraignant, que l'on sait que 80% des entreprises n'ont pas encore commenc faire voluer leur systme d'information, et que 60% n'ont encore rien planifi.
Selon le principe de continuit des exercices et de permanence des mthodes, les entreprises se doivent dutiliser les normes IAS rtroactivement (une anne avant). L'une des rgles figurant dans l'interprtation n8 du SIC stipule que le bilan doit tre prpar comme si les normes IAS avaient toujours existes. Pour tous les soldes du bilan dont le dnouement s'effectue long terme, le groupe se replace dans le contexte de ses arrts prcdents, pour savoir quelles auraient t les valuations appropries selon les normes IAS applicables.
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Les directions financires sont naturellement concernes au premier chef par l'adoption des nouvelles normes. D'un point de vue strictement comptable, les normes IAS vont amener des volutions majeures, notamment en ce qui concerne les montages dconsolidants et les socits ad-hoc, pratiques dcries aprs l'affaire Enron. Aprs l'application des normes, la reconsolidation sera impose mme en l'absence du moindre lien capitalistique. Les groupes constitus de filiales trangres ou encore aux activits diffrentes, vont devoir mettre en uvre un travail de consolidation ou de retraitements des comptes trs lourd. Ce nouveau langage comptable commun pourra galement tre l'occasion de rapprocher les services comptables et le contrle de gestion qui devront travailler en troite collaboration durant cette transition.
Cependant, les directions financires ne vont pas tre les seules concernes par cette priode dadaptation. Elles vont devoir travailler main dans la main avec les directions informatiques. Aux premires reviendront le recueil et le traitement de l'information comptable, aux secondes la mise en uvre des dmarches de migrations informatiques,
qu'elles touchent aux bases de donnes ou outils de gestion sur le terrain. Cette migration devra tre effectue dans le cadre le plus souple possible, les normes adoptes tant de nature volutive.
Au-del de ces problmatiques comptables et informatiques, les incidences du passage aux normes IAS vont se faire sentir tous les niveaux de l'entreprise. Plusieurs normes touchent directement la stratgie et l'organisation, et ce, dans la plupart des services. En matire de recherche et dveloppement, l'IAS 38 prvoit la sparation des dpenses de recherche, passes en charges, et celles de dveloppement, places en immobilisation du bilan. Les DRH vont de leur ct tre affects par l'IAS 39. Cette dernire transforme les rgles d'apprciation et de comptabilisation des avantages sociaux et des rmunrations.
B. Les problmes en terme de concordance avec les contraintes fiscales :

Lapplication des normes IAS au sein des petites et moyennes entreprises pose plusieurs problmes. Dune part, il faut les adapter aux besoins des petites structures, et dautre part, il faut desserrer les liens dj tablis entre la fiscalit et les normes comptables existantes.
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Les consquences fiscales, il y a, lheure actuelle, plusieurs solutions envisageables. La premire serait dappliquer les normes IAS aux rgles fiscales actuelles. Seulement cette solution savre difficilement applicable car elle entranerait une multiplication des traitements ncessaires la conversion du rsultat comptable vers le rsultat fiscal. De plus cette solution irait lencontre des mesures de simplification voulues, les contribuables, et les professionnels. Une seconde solution serait le passage dune imposition directe au rsultat comptable IAS. Cette mesure prsente les avantages de taxer le rsultat conomique et de permettre la ralisation de lharmonisation fiscale europenne pour limpt sur les socits. Mais elle peut entraner des transferts dimposition dune entreprise lautre du fait du changement de rfrentiel. En tout cas, quelque soit la solution choisie, il sera impratif de sen tenir au principe dgalit de traitement devant limpt.
Il faut que les petites structures fassent voluer les normes actuelles vers le standard international. Selon les spcialistes, il est en effet impossible dinsrer les normes IAS directement dans le systme institutionnel actuel, dautant plus que cette transition est coteuse et que, en matire de comptabilit, les petites entreprises ont dj du supporter les cots du passage leuro.
C. La fair value :
L'objectif des nouvelles normes est d'amliorer la transparence financire des entreprises, par une comptabilit refltant la valeur conomique (juste valeur) et non plus une valeur comptable parfois dconnecte.
A partir de 1991, lIASB a dvelopp le concept de juste valeur ( fair value ) qui est au c ur des normes IASC 32 et IAS 39 sur les instruments financiers. Ces normes ont pour objet de traiter le problme des instruments financiers, sujet considrable qui a fait lobjet aux Etats Unis de la norme FAS 133 sur les produits drivs et les instruments de couverture ( Accounting for derivative instruments and hedging activities .
Il sagit de couvrir tant les instruments classiques du bilan, que les instruments qui sont lheure actuelle comptabiliss hors bilan tels que contrats terme, swaps ou options.
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Lide a t que la comptabilisation au cot historique nest pas adapte tous les instruments financiers. Les produits drivs nont pas au dpart de cot. LIASB a considr que la notion de juste valeur tait plus approprie savoir le prix auquel un actif pourra tre chang, ou un passif rgl, entre des parties comptentes nayant aucun lien de dpendance et agissant en toute libert. Cette notion est aussi incorpore dans le FAS 133.
Jusqu'au 31 mai 2001, les rgles comptables europennes, fondes sur le cot historique, n'taient pas conformes aux rgles IASC, mais les institutions europennes, le Parlement ainsi que le Conseil ont adopt une nouvelle directive les concernant : elle permet l'valuation de certains actifs financiers la valeur de march appele galement mark to market.
La norme IAS 39 a t intgre dans le droit europen par une modification des anciennes directives. Cette norme prvoit l'valuation de la majorit des actifs financiers (actions, obligations, produits drivs,...) leur valeur de revente et non plus leur cot d'achat ventuellement corrig.
Cette directive modifie les directives comptables afin de tenir compte de l'volution des marchs (recours frquent aux instruments drivs), des entreprises et des normes comptables internationales. Elle permettra aux entreprises qui font appel l'pargne sur les marchs internationaux de se conformer plus facilement aux exigences en matire d'information financire en vigueur sur ces marchs et, partant, de lutter armes gales avec leurs concurrents non europens.
Les directives europennes intgrant l'IAS 39 laissaient toutefois une certaine libert aux Etats membres dans l'application de la norme au niveau du primtre d'application (tats financiers consolids ou tous les tats financiers) et au niveau du mode d'application (autorisation ou obligation d'utiliser la norme).
Ds leur parution, les IAS 32 et 39 ont suscit la critique de la part de divers oprateurs sur le march tels que, les banquiers et certaines entreprises. Ceux-ci, dj opposs lapplication de la juste valeur de faon limite, redoutaient la possibilit dune application totale. Cependant, la commission europenne a rcemment fait savoir quelle sopposait la gnralisation du principe de juste valeur tous les postes du bilan, plus frquemment appele Mohamed RAMI 45 Projet de Fin dEtudes
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full fair value . Cette mthode de valorisation de lactif et du passif renforcerait la volatilit relle des marchs, en opposition lidologie de la commission europenne.
D. Le cot de passation aux normes :

Ladoption des normes IAS/IFRS comportera certains cots, en particulier pendant la premire anne, mais cet investissement savrera trs rentable long terme. La transparence accrue et une meilleure comparabilit des informations financires entraneront en dfinitive une diminution du cot que supportrent les socits pour lever des capitaux, ce qui contribuera promouvoir la comptitivit de lindustrie europenne.
En donnant un langage commun aux entreprises, ces rgles, labores par des organismes privs indpendants, permettent aux investisseurs de faire leurs choix. Enjeu conomique majeur, elles provoquent une vritable lutte dinfluence entre lEurope et les Etats-Unis. Mais, les conflits politiques sur le sujet rsident dans la volont des deux blocs imposer leurs standards.
Nanmoins, les scandales lis aux entreprises Worldcom, Enron...ont dmontr que les standards amricains ntaient pas la hauteur de leur rputation. Ainsi, certaines entreprises amricaines appliquent les IAS pour contrecarrer les problmes dimages et de transparence lis aux US GAAP.
Par le biais des normes IAS, lEurope semble donc marquer des points cest mme le seul domaine ou elle fait jeu gal avec les amricains dans le monde de la finance.
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Chapitre
Prsentation analytique des normes IAS/IFRS
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SECTION 1 IFRS 1: FIRST TIME ADOPTION

A. objectif
L'objectif de la prsente norme, qui vient remplacer linterprtation SIC-8 Premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable , est de prvoir un traitement comptable homogne et unique pour la premire application de l'ensemble des normes IAS/IFRS. Il ne sera donc plus ncessaire de se rfrer aux dispositions transitoires de chaque norme en 2004.
B. CHAMP DAPPLICATION :
Une entit applique ladite norme dans : Ses premiers tats financiers IFRS ; et Chaque rapport financier intermdiaire quelle prsente le cas chant selon IAS 34 Information financire intermdiaire relatif une partie de lexercice couvert par ses premiers tats financiers IFRS. Elle ne sapplique pas aux changements de mthodes comptables pratiques par une entit qui applique dj les IFRS. La norme tablit deux catgories dexceptions au principe selon lequel le premier bilan douverture en IFRS dune entit doit tre conforme chaque IFRS :
C. PRINCIPALES DISPOSITIONS :
La norme IFRS 1 sapplique lorsquune entit applique les IFRS pour la premire fois par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS. De faon gnrale, la prsente norme exige quune entit applique chaque IFRS en vigueur la date de reporting de ses premiers tats financiers IFRS. En particulier, selon la
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prsente Norme, lors de la prparation de son premier bilan douverture en IFRS, destin tre le point de dpart de sa comptabilit selon les IFRS, lentit doit :
a) Comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IFRS imposent la comptabilisation ; b) Ne pas comptabiliser des lments en tant quactifs ou passifs si les IFRS
nautorisent pas une telle comptabilisation ;
c) Reclasser les lments quelle a comptabiliss selon le rfrentiel comptable

antrieur comme un certain type dactif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui relvent dun type diffrent dactif, de passif ou de composante des capitaux propres selon les IFRS ; et
d) Appliquer les IFRS pour valuer tous les actifs et passifs comptabiliss.
D. Exemptions dautres normes :

Une entit peut dcider dutiliser une ou plusieurs des exemptions suivantes :
1) Regroupements d entreprises :
Un premier adoptant peut dcider de ne pas appliquer rtrospectivement IAS 22 Regroupements dentreprises. Toutefois, si un premier adoptant retraite un regroupement dentreprises en vue de se conformer IAS 22, il doit retraiter tous les regroupements dentreprises ultrieurs. Si un premier adoptant napplique pas de faon rtrospective IAS 22, il doit : 8 maintenir la mme classification que dans ses tats financiers prsents selon le rfrentiel comptable antrieur ; 8 comptabiliser toute variation en rsultant par un ajustement des rsultats non distribus ; 8 exclure tout lment comptabilis qui ne satisfait pas aux conditions de comptabilisation selon les IFRS ;
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8 les IFRS imposent une valuation ultrieure de certains actifs et passifs sur une base diffrente de celle du cot initial, comme la juste valeur, il doit valuer ces actifs et passifs selon cette base dans son premier bilan douverture en IFRS,
Exemple :
Hypothses : La filiale X a t acquise le 1/1/2000 pour 1 000 (dtenue 100% par le groupe). Lactif net comptable de X slevait cette date 700. Le Goodwill comptabilis pour 300, amorti sur 10 ans. Au 01/01/2000, un immeuble dune VNC de 10 avait une juste valeur de 100.
Rponse :
Le traitement comptable de ce regroupement dentreprise nest pas conforme aux normes IFRS car la mthode de lacquisition na pas t applique.
Au 31/12/2003, la VNC du Goodwill est de 180 (300-120) 1er cas : retraitement rtrospectif : nouvelle valeur du GW Actif net rvalu de X : 700 + (100-10)=790, do un goodwill au 1/1/2000 de 1 000790=210
2eme cas : option pas de retraitement antrieur au 1/1/2004 le GW reste fig au 01/01/2004 pour sa valeur nette, soit 180, et nest plus amorti mais fera lobjet de tests de dprciation
2) Juste valeur ou rvaluation:

Une entit peut dcider dvaluer une immobilisation corporelle la date de transition aux IFRS sa juste valeur et utiliser cette juste valeur en tant que cot prsum cette date. De mme elle peut dcider dutiliser une rvaluation comme cot prsum la date de la rvaluation,
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3) Montant cumul des diffrences de conversion :

Il nest pas tenu de se conformer aux dispositions de IAS 21 concernant les montants cumuls des diffrences de conversion qui existaient la date de transition aux IFRS.
4) Instruments financiers composs :

IAS 32 Instruments financiers impose de ventiler ds le dbut un instrument financier compos, en composantes distinctes de passif et de capitaux propres. Un premier adoptant nest pas tenu de distinguer ces deux parts si la composante passif sest dnoue la date de transition aux IFRS.
E. Exceptions lapplication rtrospective des autres normes :

La prsente norme interdit lapplication rtrospective de certains aspects dautres IFRS relatifs :
1. A la dcomptabilisation d actifs et de passifs financiers :

Si un premier adoptant a dcomptabilis des actifs ou des passifs financiers selon le rfrentiel comptable antrieur au cours dun exercice comptable qui commence avant le 1er janvier 2001, il ne doit pas comptabiliser ces actifs et passifs selon les IFRS.
2. Aux estimations :
Il est possible quune entit reoive aprs la date de transition aux IFRS des informations relatives aux estimations quelle avait effectues selon le rfrentiel comptable antrieur. Une entit doit traiter la rception de cette information de la mme manire que les vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements conformment IAS 10. Par ailleurs, concernant les informations fournir, la prsente norme ne prvoit aucune exemption concernant les dispositions relatives la prsentation et aux informations fournir dans dautres IFRS.
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F. Explication de la transition aux IFRS :

Lentit doit expliquer limpact de la transition du rfrentiel comptable antrieur aux IFRS sur sa situation financire, sa performance financire et ses flux de trsorerie publis. Pour ce faire, les premiers tats financiers doivent comprendre :
a) Les rapprochements entre ses capitaux propres prsents selon le rfrentiel

comptable antrieur et ses capitaux propres prsents selon les IFRS, aux deux dates suivantes - la date de transition aux IFRS ; et - la clture du dernier exercice prsent dans les derniers tats financiers annuels de lentit selon le rfrentiel comptable antrieur ;
b) Un rapprochement entre le rsultat prsent selon le rfrentiel comptable antrieur

au titre du dernier exercice et le rsultat prsent selon les IFRS pour le mme exercice ; et
c) Si lentit a comptabilis ou repris des pertes de valeur pour la premire fois lors de
la prparation de son premier bilan douverture en IFRS, les informations fournir quaurait imposes IAS 36.
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SECTION 2 IAS 1 : PRESENTATIONS DES ETATS FINANCIERS
Lobjectif de la prsente norme est de prsenter la base de prsentation des tats financiers usage gnral, afin quils soient comparables tant aux tats financiers de lentreprise pour les exercices antrieurs quaux tats financiers dautres entreprises. Pour atteindre cet objectif, la prsente norme tablit les considrations gnrales de prsentation des tats financiers, donne des commentaires pour leur structure et tablit les dispositions minimales pour leur contenu. Les composantes dtats financiers concerns par cette norme sont : v Bilan v Compte de rsultat v Etat de variation des capitaux propres v Tableau de flux de trsorerie v Mthodes comptables v Notes annexes
1) BILAN :
Une distinction entre les lments courants et non courants doit obligatoirement tre faite au niveau du passif et actif. Sinon, la prsentation des actifs et passifs doit tre faite en fonction de leur liquidit.
i. Actifs courants :
Il sagit dactifs pouvant tre raliss, vendus ou consomms dans le cadre du cycle dexploitation normale de lentreprise, ou dtenue essentiellement des fins de transaction ou pour une dure courte et que lentreprise sattend raliser dans les 12 mois suivants la clture. Sont galement considrs comme actifs courants, la trsorerie ou quivalent de trsorerie dont lutilisation nest pas soumise restrictions.
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ii. Passifs courants :

Il sagit des passifs rgls dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentreprise ou rgls dans les 12 mois suivant la clture de lexercice. En outre, la distinction entre lments dexploitation et lments hors exploitation , prvue pour rpondre des fins danalyse financire, sera abandonne suite au changement de la structure des autres tats financiers.
iii. Elments prsenter :

Au minimum, le bilan doit prsenter les lments suivants :
- Immobilisations corporelles - Immobilisations incorporelles - Immeubles de placements - Actifs financiers - Participations mises en quivalence - Stocks - Clients et dautres dbiteurs - Trsorerie et quivalents de trsorerie - Fournisseurs et autres crditeurs - Provisions - Passifs financiers - Actifs et passifs dimpt - Intrts minoritaires - Capital mis et rserves
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iv. Informations complmentaires et annexes :

nature et objet des rserves en capitaux propres ; information par catgorie d actions (nombre d actions autorises mises et
entirement nominale ). libres, mises et non entirement libres, valeur
2) Compte de rsultat :
a- Prsentation
Le classement des charges et produits est fait soit par nature (EX : CA, salaires, dotations aux amortissement, frais de transport) ou par destination (CA, cot des ventes, charges administratives, cot commerciaux.). Les charges par nature doivent faire lobjet dinformations supplmentaires en annexes. Les produits et charges non courants seront dsormais supprims et rattachs au comptes autres produits et autres charges selon leur nature.
b- Elments prsenter :
Au minimum, le compte rsultat doit prsenter les lments suivants :
- Produit des activits ordinaires - Charges financires - Quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des co-entreprises mises
en quivalence
- Rsultat avant impt des cessions dactifs ou rglements de passifs lors dabandon
dactivits.
- Charge dimpt sur le rsultat - Rsultat de lexercice - Intrts minoritaires - Rsultat net de lexercice part du groupe
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3) Etat de variation des capitaux propres :

Prsent sparment des tats financiers, il doit comprendre les lments suivants :
r le rsultat net de lentreprise r chacun des profits et des pertes comptabiliss directement en capitaux propres, et
le total de ces lments
r leffet cumul des changements de mthodes comptables et correction derreurs

fondamentales comptabilises. Lentreprise doit galement prsenter dans cet tat ou en annexes, les transactions sur le capital, les mouvements sur les rsultats accumuls, sur le capital et sur les rserves, en indiquant chaque lment de variation de la valeur comptable de chaque catgorie de capital sparment.
4) Tableau des flux de trsorerie :

Cet tat prsente une information sur les volutions historiques de la trsorerie (caisse, dpts vue, moins les dcouverts momentans...) et des quivalents de trsorerie (placements court terme liquides, facilement convertibles) avec une classification des flux par type dactivits (oprationnelles, dinvestissement ou de financement).
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SECTION 3 IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
A Objectif
Cette norme a pour objectif de dfinir le traitement comptable des immobilisations incorporelles qui ne sont pas spcifiquement traites par une autre norme IAS/IFRS. La prsente norme impose aux entreprises de comptabiliser une immobilisation incorporelle si, et seulement si, certains critres sont runis. La norme spcifie galement comment valuer la valeur comptable des immobilisations incorporelles et impose de fournir certaines informations sur les immobilisations incorporelles.
B Dfinition
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique, dtenu en vue de son utilisation pour la production ou la fourniture de biens ou de services, pour une location des tiers, ou des fins administratives. Un actif est une ressource contrle par une entreprise du fait dvnements passs ; et dont des avantages conomiques futurs sont attendu par lentreprise
C- Cot dentre :
Se mesure la date laquelle la dfinition et les conditions dinscription sont atteintes sans rtroactivit.
ELEMENT Elments acquis dans le cadre dun regroupement dentreprise Elments acquis sparment VALEUR RETENUE
Juste valeur
Cot de revient Sparation entre la phase de recherche
Elments produits en interne
(charges) et phase de dveloppement (ventuellement immobilisation)
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d Comptabilisation
IAS 38 impose une entreprise de comptabiliser une immobilisation incorporelle si et seulement si il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentreprise ; et si le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Les dpenses relatives un lment qui ne respectent pas ces critres devront tre comptabilises en charges. Il en est de mme des dpenses relatives un actif dont le caractre identifiable ou son contrle par lentreprise nest pas dmontr : parts de march, clientle, savoir faire non protg. Si cet lment est acquis dans le cadre dun regroupement dentreprise, il devra tre incorpor dans le goodwill. Ces critres sappliquent quelque soit le mode dacquisition.
E - Amortissement
La rgle est damortir sur la dure dutilit, la rgle ne prcise pas de dure maximale, une immobilisation peut avoir une dure de vie indtermine.
Deux mthodes damortissement sont autorises : Soit amortissement sur la priode pendant laquelle lentreprise prvoit dutiliser lactif Soit amortissement sur le nombre dunits de production ou quivalent que lentreprise entend obtenir de lactif (rythme de consommation des avantages conomiques de lactif)
La date de dmarrage de lamortissement correspond la date laquelle lactif est prt tre mis en service. La dure devra tre apprcie la clture de chaque exercice, et ajuste en cas de modification des avantages conomiques venir.
On appliquera IAS 36 et le concept des UGT si lactif incorporel doit tre associ dautres actifs, afin de sassurer du maintien de la valeur dactif.
Une immobilisation incorporelle avec une dure dutilit indtermine nest pas amortie, mais soumise un test de dprciation annuel.
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F - Dpenses antrieures ou postrieures la date dimmobilisation

La seule inscription des dpenses enregistres aprs la reconnaissance du caractre activable est autorise. Les dpenses antrieures, prcdemment comptabilises en charges, ne peuvent pas tre immobilises. Les dpenses ultrieures rattachables lactif de faon fiable, ne peuvent immobilises que si elles permettent daccrotre les avantages futurs gnrs par lactif.
G - Cas particulier
1/ Frais de recherche et de dveloppement
Les frais de recherches sont considrs comme des charges, alors que les frais de dveloppement doivent tre obligatoirement inscrits en actif immobilis, sil est simultanment dmontr que :
d Les cots sont individualiss et mesurs de manire fiable d Faisabilit technique du projet d Intention dachever limmobilisation et de lutiliser ou de la vendre d Probabilit davantages conomiques futurs d Disponibilit des ressources ncessaires pour mener bien le projet.
En cas de difficult daffectation entre phase de recherche et phase de dveloppement, les diffrents frais sont considrer comme des frais de recherche.
2 / Frais de prliminaires et charges rpartir :

Selon la prsente norme, ces frais ne peuvent tre inscrites en actif, ils sont considrs comme des charges de la priode dans laquelle ils ont t encourus, exception faite des frais inclus dans le cot dacquisition des immobilisation corporelles. De ce fait, ils ne doivent plus figurer au niveau de lactif. Il faut donc contre-passer chaque compte et les amortissements y affrents en contre partie dun compte de rserve pour le solde douverture et en contre partie dun compte de charges pour les augmentations de lexercice.
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h - Premire application :
Par application des dispositions de lIFRS1 : 1. si un ancien lment incorporel ne rpond plus la dfinition dune immobilisation incorporelle, cet lment doit tre raffect au goodwill si acquis dans le cadre dun regroupement dentreprises avec une prise en compte rtrospective des dotations damortissement. Dans le cas contraire, ce bien doit tre sorti du bilan (avec annulation des dotations damortissements dj constates) en contre partie dun compte de rserve. 2. si un ancien lment incorporel rpond toujours aux critres, avec un cot et des amortissements diffrents, un retraitement rtrospectif est prconis. 3. si un ancien lment incorporel qui ntait pas immobilis satisfait aux nouveaux critres dimmobilisation, deux cas de figure sont possibles : sil faisait partie du goodwill, il peut tre comptabilis sparment, avec prise en compte rtrospective des dotations aux amortissements. Sil avait t acquis sparment, et donc comptabilis en charge, aucun retraitement nest oprer.
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SECTION 4 IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
I . Levaluation initiale des immobilisation corporelle

Un lment dimmobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif lorsque : il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentreprise ; le cot de cet actif pour lentreprise peut tre valu de faon fiable.
A leur date dentre les immobilisations corporelles sont comptabilises pour les montants suivants : ELEMENT Elments acquis dans le cadre dun regroupement dentreprise Elments acquis sparment Elments produits en interne Immobilisation acquise titre onreux Immobilisation acquise par voie dchange VALEUR RETENUE Juste valeur Cot de revient Sparation entre la phase de recherche (charges) et phase de dveloppement (ventuellement immobilisation) Cot dacquisition la juste valeur de lactif donn, sinon celle de lactif reu, ou encore sa valeur comptable
Il est constitu des lments habituels prciss par les normes marocaines, se rajoutent les ventuels cots de dmantlement et de remise en tat des sites. En effet, ces cots ne peuvent tre reconnus par le biais de provisions. L'ensemble des cots sont ventuellement minors des subventions publiques affectes l'investissement (IAS 20 permet d'imputer directement sur le cot d'entre le montant de la subvention perue pour l'acquisition de l'actif).
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II . Lapproche par composante :

Lorsquune immobilisation comprend des composants de dures de vie diffrentes ou qui procurent des avantages conomiques sur des rythmes diffrents, chacun doit tre enregistr de manire spare et amorti sur sa dure de vie spcifique. Si l'actif est renouvel globalement la fin de sa dure d'utilisation l'approche par composants ne s'appliquera pas et n'aura pas d'incidence sur le suivi des immobilisations. A la fin de sa dure de vie, il est mis hors service et dcomptabilis. Le nouvel quipement qui le remplace est lui mme enregistr comme un composant de limmobilisation.
III . Acquisition par paiement diffr :

Si le fournisseur dune immobilisation a consenti des conditions de paiement au-del des conditions habituelles de rglement, il convient de comptabiliser la valeur actuelle du paiement futur et non la valeur nominale de la facture. Lvaluation du prix dacquisition est constate la valeur actualise du prix comptant. Lcart entre la valeur actualise et le montant du paiement est constat en frais financiers.
IV . Capitalisation des frais financiers

La norme IAS 23 stipule que les cots demprunts doivent tre comptabiliss en charge dans lexercice au cours duquel ils sont encourus ; et se prononce ainsi clairement sur la non capitalisation des charges demprunt.
Elle prvoit un autre traitement autoris pour les charges demprunt. Ainsi- celles qui sont directement imputables lacquisition, la construction ou la production dun bien et pouvant donner lieu la capitalisation des charges demprunt doivent tre immobilises comme une partie du cot de ce bien. Le montant des charges demprunt capitaliss doit tre dtermin conformment la prsente norme
La notion du cot demprunt ne se limite pas uniquement aux frais financiers sur emprunts dans la mesure o elle inclut galement dautres frais occasionns par lemprunt de fonds comme : Mohamed RAMI 62 Projet de Fin dEtudes
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4 Les diffrences de change sur emprunts en devises 4 Lamortissement des cots accessoires encourus par lusage de lemprunt
V . LES DEPENSES ULTERIEURES :

Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation dj comptabilise doivent tre ajoutes la valeur comptable de lactif lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs iront lentreprise. Toutes les autres dpenses ultrieures doivent tre comptabilises en charges de lexercice au cours duquel elles sont encourues.
1 Cots des inspections ou de rvisions majeures (SIC 23) :

Le cot dune inspection ou dune rnovation majeure dune immobilisation corporelle effectue intervalles rguliers doit tre immobilis si lentreprise a isol llment de limmobilisation corporelle correspondant une inspection ou rvision majeure et a dj amorti cet lment pour reflter la consommation des avantages qui seront remplacs par une inspection ou une rvision majeure ultrieure. Si non, le cot de linspection ou rvision majeure est comptabilis en charges. La norme prvoit qu'il est possible d'intgrer comme lment distinct les dpenses d'entretien faisant l'objet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions. Cette approche, conforme lIAS 37 (Passifs) interdit le provisionnement pour grosses rparations. Dans le cadre de l'IFRS 1, cela se traduira par l'analyse des charges d'entretien et de maintenance des exercices prcdents pour mettre en vidence les frais correspondant aux renouvellements de composants qui devront tre activs distinctement au bilan d'ouverture en norme IFRS.
2 provisions pour Dmantlement :

IAS 16 rvise en 1998 prcise que le cot estim de dmantlement et de transport dune immobilisation corporelle et le cot de rnovation du site ( condition quils soient Mohamed RAMI 63 Projet de Fin dEtudes
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comptabiliss en tant que provision conformment IAS 37) sont des composantes du cot dune immobilisation corporelle lors de son valuation initiale. La prise en charge de ces cots est ainsi tale sur la dure damortissement de limmobilisation.
VI. lvaluation postrieure la comptabilisation initiale

Lvaluation des immobilisations au cot historique est le traitement de rfrence. La rvaluation des immobilisations corporelles est cependant autorise.
Limmobilisation doit tre rvalue sa juste valeur qui correspond la valeur du march. En labsence de valeur de march, on peut prendre comme critre le cot de remplacement du bien net damortissement.
Selon LIAS 16, la rvaluation est possible mais elle doit tre rgulire (priodicit de 3 5 ans) et concerner toute une classe dimmobilisations de la mme catgorie. Lcart de rvaluation peut tre transfr en rserve au lieu de transiter par le compte de CPC.
a - Plus-value :
La contrepartie de laugmentation de la valeur nette comptable provenant de la
rvaluation des immobilisations corporelles doit tre porte en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation . Nanmoins, si cette augmentation correspond une moinsvalue impute sur le rsultat lors dune rvaluation antrieure ; dans ce cas la contrepartie de cette augmentation pourra tre impute sur l rsultat, en tant que produit, concurrence de la perte antrieure comptabilise en charge.
b - Moins-value :
Lorsque la valeur dun actif diminue la suite dune rvaluation, la moins-value constate est comptabilise en charge.
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c - La constatation de la rvaluation :
Laugmentation est crdite en capitaux propres (cart de rvaluation) Augmentation de la valeur comptable de lactif Si elle compense une rvaluation ngative, elle est comptabilise en produit la limite du montant de cette perte. Lexcdent est comptabilis en capitaux propres La diminution est impute en capitaux propres sur lcart Diminution de la valeur comptable de lactif Lexcdent est comptabilis en charges de rvaluation la limite de sa valeur.
Exemple :
Priode
Variation
Juste valeur
Enregistrement des variations Capitaux propres Produits Charges
N N+1 N+2 N+3 N+4
100 120 90 80 105 20 - 30 - 10 25 5 20 20 - 20 - 10 - 10
d - Cas des immobilisations constitues de plusieurs composants distincts :

Limmobilisation sera rvalue comme un ensemble. Ensuite, lcart de rvaluation sera rparti sur les diffrents composants, au prorata de leur valeur brute ou de leur valeur nette. La dmarche est comparable celle qui est mise en une dprciation (IAS 36). uvre pour passer ou reprendre
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VII . AMORTISSEMENTS :
Toute immobilisation est amortissable si sa dure dutilit est limite, les dotations aux amortissement sont inscrites en charges, et ce sur la base amortissable obtenue en retranchant la valeur rsiduelle du cot de lactif et sont rparties sur la dure d'utilit. Le montant annuel de dotation aux amortissements doit reflter le rythme de la consommation des avantages conomiques attendus de linvestissement. En consquence, l'amortissement doit tre le reflet de l'utilisation de l'actif combin de l'effet ventuel de l'obsolescence technique, des limites juridiques, de l'usure physique et d'autres paramtres pouvant apparatre.
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SECTION 5 IAS 17 : LES CONTRATS DE LOCATION

A ] DEFINITIONS
LIAS 17 dfinit le contrat de location tel une convention par laquelle le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine le droit dutiliser un bien moyennant le versement dun loyer.
Un contrat de location-financement est un contrat ayant pour effet de transfrer substantiellement au preneur les avantages et les risques inhrents la proprit dun bien, que la proprit soit ou non finalement transfre.
Un contrat de location exploitation est tout contrat autre quun contrat de locationfinancement.
B ] Champ d'application
Lensemble des accords et contrats qui transfrent le droit d'utiliser des actifs Y compris les contrats de location, transactions de cession bail, contrats de prestations de services qui englobent le transfert dutilisation dun actif.
Sont exclus du champ dapplication : Les contrats de location portant sur l'exploration ou l'utilisation de ressources naturelles ; Les accords de licence portant sur des films cinmatographiques, des pices de thtre, des brevets et des droits d'auteur (IAS 38) Immeubles de placement (IAS 40)
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C ] comptabilisation
Un contrat de location est class en contrat de location-financement ou en contrat de location simple en fonction de sa substance. Les contrats de location-financement doivent tre capitaliss, il y a comptabilisation obligatoire en charges des contrats de location simple. Le profit ou la perte sur opration de cession-bail est immdiatement comptabilis en rsultat seulement si la transaction dbouche sur un contrat de location simple.
D ] Premire application :
En application des dispositions de lIFRS1, il y a lieu de : vrifier si les contrats existants rpondent aux critres avancs par la norme. Rajustements de la comptabilisation des actifs rpondants ces critres.
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Exemple : Soit un contrat aux caractristiques suivantes : v v v v v v v date dacquisition 01/05/02 Valeur vnale 10000 Dure de vie 5 ans Taux 6% Dure du contrat 5 ans Annuit 2374 date de remboursement du capital : fin de priode
Tableau de remboursement : Anne Annuit 1 2 3 4 5 2374 2374 2374 2374 2374
Capital 1774 1880 1993 2113 2240 600 494 381 261 134
Intrts
Immobilisations Fournisseurs dimmobilisations Linscription de lactif Fournisseurs dimmobilisations Rserves Remboursement de la dette DEA des immobilisations Amortissements des immob. Rserves Amortissements des immob. 1333.33=( 8/12)* 10.000 / 5 Constatation des dotations antrieures
10000 10000
1774 1774
2000 2000 1333.33 1333.33
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SECTION 6 IAS 40 : LES IMMEUBLES DE PLACEMENT

1) DEFINITIONS
Sont considrs comme immeubles de placement : Les terrains dtenus pour valoriser le capital long terme ; Les terrains dtenus pour une utilisation future actuellement indtermine ; Les biens immobiliers appartenant lentreprise lous en location simple ; Les biens immobiliers vacants dtenus en vue dtre lous en location simple.
Sont en revanche exclus du champ dapplication de cette norme : q Limmobilier de production et les siges sociaux (IAS 16) ; q Les biens immobiliers en cours de construction pour des tiers (IAS 11) ; q Les biens destins tre vendus dans le cadre de lactivit ordinaire (IAS 2) ; q La participation dtenue par un preneur dans le cadre dun contrat de location simple (IAS 17).
2) Lvaluation et comptabilisation initiale

Lvaluation se fait au cot qui comprend le prix dachat et les dpenses directement attribuables (honoraires juridiques, droits de mutation, autres cots de transaction). Par contre sont exclus du cot, les cots de dmarrage (sauf ceux ncessaires pour mettre le bien en tat de fonctionnement), les pertes dexploitation initiales encourues avant que limmeuble de placement natteigne le niveau prvu doccupation et les dpenses anormales supportes du fait dun gaspillage de main d uvre, matriaux
Pour les immeubles dj construits, lvaluation initiale ressort comme le cot la date dachvement de la construction ou de lamnagement.
Dans le cas des immeubles de placement en location, comptabiliss par le preneur comme pour une location financement, on applique la norme IAS 17, soit le montant le plus
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faible entre la juste valeur des intrts dtenus dans limmeuble, et la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location.
Remarque : Il existe une ligne spcifique Immeubles de placement prsenter au bilan.
3) valuations postrieures
IAS 40 propose un choix entre deux mthodes de comptabilisation et dvaluation des immeubles de placement : La juste valeur : Ces immeubles sont valus la juste valeur et les variations de juste valeur sont comptabilises en rsultat ; Le cot historique : Ils sont valus leur cot diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur. Ds lors quune entreprise choisit une des deux mthodes, elle doit lappliquer lensemble de ses immeubles de placement.
Remarque : Les changements de modle sont permis seulement s'il en rsulte une prsentation plus approprie. En effet, seul le passage du modle du cot au modle de la juste valeur est possible. Lvaluation la juste valeur est applicable tous les immeubles de placement. Le recours des valuateurs indpendants est encourag.
4) la juste valeur des immeubles de placement

La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre des parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Cette valeur doit reflter ltat rel du march et les circonstances existantes la clture (et non ceux une date passe ou future). Cette valeur exclut les cots futurs, cest--dire les cots de transaction qui peuvent survenir lors de la vente ou de la sortie de limmeuble et/ou les dpenses dinvestissements futurs qui amlioreront le bien immobilier. Les variations de la juste valeur doivent tre comptabilises dans le compte de rsultat (contrairement la mthode de la rvaluation dans IAS 16, Immobilisations Corporelles, o les augmentations de juste valeur sont imputes sur les capitaux propres).
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5) Dispositions de premire application :

Limpact de la premire application de la norme IAS 40 est imput sur les rserves douverture de lexercice dadoption, mais les entreprises peuvent galement limputer sur les rserves douverture du premier exercice prsent et retraiter les donnes comparatives en consquences. Exemple : Une socit dtient une carrire, qui est loue dans le cadre dun contrat de location simple. Ce terrain prsente les caractristiques suivantes : Valeur brute 30 000 Amortissements fin 2002 1100 Amortissements 2003 1900 fin Dotation lexercice 2003 800 de
ECRITURE DE PASSAGE : 2360 Immeubles de placement 2314 Terrains de Gisements

Reclassement de limmeuble
30 000 30 000 1100 1100 800 800 800 800
2931 Amortissements/Terrains 2936 Amort.Immeubles Placement

Reclassement des Amort. Antrieurs
2931 Amortissements/Terrains 61943 D.E.A des terrains

Annulation de la dotation sur terrains
619436 D.E.A des Immeubles de placement 2936 Amort.Immeubles Placement

Dotation sur limmeuble
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SECTION 7 IAS 32&39 : LES INSTRUMENTS FINANCIERS
A - Dfinitions des Actifs et passifs financiers

Les actifs financiers se dfinissent comme de la trsorerie, ou droits contractuels recevoir d'autres actifs financiers (exemple : titres de dette, prts, crances), ou comme le droit d'changer d'autres instruments financiers dans des conditions potentiellement favorables (exemple : primes doption) et enfin comme des instruments de capitaux propres d'une autre entreprise (exemple : actions lexception des titres de filiales, entreprises associes et coentreprises compris dans le champ de la consolidation).
Les passifs financiers se dfinissent comme une obligation contractuelle de remettre de la trsorerie ou un autre actif financier (exemple : dpt, dette fournisseur, emprunt bancaire ou obligataire classique), ou comme un change dinstruments dans des conditions potentiellement dfavorables (exemple : drivs) ou encore comme un contrat qui sera ou pourra tre rgl par la remise dinstruments de capitaux propres de lentit.
Les capitaux propres sont un contrat mettant en vidence un intrt rsiduel dans une entreprise. Certains instruments prsentent la fois les caractristiques dune dette et dun instrument de capitaux propres. IAS 32 introduit la notion dinstrument hybride avec la sparation obligatoire des deux composantes linitiation.
Un driv se caractrise par trois lments : une fluctuation de la valeur en fonction de l'volution d'une variable spcifique (sous-jacent), un investissement initial net nul ou faible compar d'autres instruments ragissant de faon analogue aux volutions de march et un rglement une date future.
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B - Classification des instruments financiers :

Selon les normes IAS, une classification prcise des instruments financiers dtermine leur mode de comptabilisation. La norme IAS 39 rpartit les instruments financiers actifs en quatre catgories qui ne recoupent pas systmatiquement les intituls du PCG marocain :
1) Actifs et passifs de transaction

Sont les actifs obtenus en vue de raliser des profits court terme grce des fluctuations de march ou la ralisation dune marge sur la transaction. Cette catgorie correspond gnralement aux valeurs mobilires de placement vises par le CGNC ainsi qu tous les instruments financiers drivs actifs ;
2) Actifs disponibles la vente

Sont les actifs financiers qui nentrent dans aucune des catgories prcdentes. Les titres de participation non consolids, les autres titres immobiliss entrent gnralement dans cette catgorie.
3) Prts et crances mis par l'entreprise

Provenant de lactivit de lentreprise sont les actifs crs par lentreprise en contrepartie de lattribution directe de cash, de biens ou de services et qui nentrent pas dans la catgorie des instruments de transaction. Il sagit principalement des crances clients et des prts consentis directement aux particuliers et aux entreprises, notamment par les banques ;
4) Titres dtenus jusqu' l'chance

Sont les actifs financiers ayant une chance dtermine et que lentreprise a lintention et les moyens de conserver jusqu cette date. Cette catgorie vise en premier lieu les emprunts sans risque dtenus par les banques afin de satisfaire leurs ratios de solvabilit ;
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c - Principes de valorisation
Lvaluation initiale des instruments financiers est la juste valeur de la contrepartie donne ou reue. Gnralement il sagit du cot d'acquisition, incluant les cots de transaction (cots marginaux directement attribuables l'acquisition/mission, commissions, frais de courtage) sauf pour les instruments financiers valus la juste valeur avec les variations de juste valeur en rsultat. Dans ces cots sont pris en compte les cots internes de fonctionnement directement attribuables lacquisition/mission. La juste valeur est la valeur d'une transaction effectue des conditions de concurrence normale, et est diffrente d'une valeur de liquidation qui nest pas prise en compte des cots de transaction engags pour liquider les positions.
D - METHODES DEVALUATION :
A chaque catgorie dactifs ou de passifs financiers dfinie prcdemment correspond une mthode de comptabilisation :
1) La mthode de la juste valeur :

Elle conduit rvaluer les actifs et passifs chaque arrt hauteur de leur juste valeur, cest dire si possible par rfrence une cotation sur un march actif. A dfaut, la norme prvoit des mthodes dvaluation alternatives dont la liste, non limitative, prvoit entre autres la valeur actuelle des cash flows attendus et les modles dvaluation probabilistes de type binomial ou Blacks & Scholes.
La mthode de la juste valeur sapplique aux actifs et passifs de transaction et aux actifs disponibles la vente. Pour les actifs ou les passifs de transaction, la rvaluation sopre par contrepartie du rsultat. Pour les actifs disponibles la vente, cette rvaluation sopre directement par capitaux propres jusqu ce quils soient cds : le montant cumul inscrit en capitaux propres est alors transfr au compte de rsultat.
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2) La mthode du cot amorti :

Elle consiste enregistrer initialement une crance ou une dette pour le montant net de sa contrepartie en cash (cest dire y compris les frais et primes dmission), et de pratiquer ensuite un amortissement actuariel bas sur le taux de rendement interne des cash flows qui caractrisent linstrument. La mthode du cot amorti sapplique tous les instruments financiers autres que les instruments de transaction et les actifs disponibles la vente.
La norme IAS 39 considre ainsi quun passif est : - soit un instrument de dette, - soit un instrument de capitaux propres.
E - Distinction des dettes et des capitaux propres

La norme IAS 32 impose la comptabilisation des passifs hybrides ou complexes, Comme pour les autres normes, il y a prminence de la substance sur la forme juridique. Lopration est classe lmission. Si lmetteur a lobligation de remettre de la trsorerie (ou un quivalent), alors cest un passif financier. Si lmetteur na pas d'obligation de remettre de la trsorerie, alors cest un instrument de capitaux propres.
Cas particulier : Le remboursement en actions propres d'une dette quivaut au remboursement en trsorerie si le nombre d'actions remis est ajust en fonction de la juste valeur des actions.
a. Comptabilisation initiale :
Sparation de la composante dette de celle de capitaux propres. Il nexiste quune seule mthode : la dette est dtermine comme la valeur actuelle des flux de trsorerie au taux de march pour un instrument similaire hors option de conversion, la composante capitaux propres est quivalente loption de conversion dtermine comme le produit d'mission moins composante dette. Il ny aucune constatation de rsultat.
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b. Comptabilisation ultrieure :
La composante passif est au cot amorti et on maintient la composante propres sa valeur d'origine. capitaux
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SECTION 8 IAS 2 : LES STOCKS

A Objectifs
La norme IAS 2 dfinit la valorisation des actifs dessins tre vendus dans le cours normal de lactivit. Elle prcise les cots inclure dans les stocks ainsi que ceux reconnatre en charges, lvaluation des provisions sur stocks ainsi que les mthodes de valorisation des stocks.
B Champ d'application
Tous les stocks autres que : Les travaux en cours gnrs par des contrats de construction (IAS 11) Les instruments financiers (IAS 32&39) Les actifs biologiques relatifs aux activits agricoles (IAS 41)
C Rgle de valorisation
Les stocks sont valus au plus bas de leur cot de revient et de leur valeur ralisable nette. Les composantes du cot de revient sont : Les cots dachats nets de remise, rabais, incluant taxes, frais et droits dimportation, transports, frais de manutention ; Les cots de transformation, incluant les cots variables et les cots administratifs fixes ; Les autres cots ncessaires pour amener les stocks en leur lieu et conditions Leur valorisation exclut : les taxes rcuprables, les cots des pertes anormales les cots de stockage les cots administratifs non lis la production, les pertes de change lies lacquisition des stocks, les frais de ventes
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D Mthode de valorisation des stocks

Il existe une distinction entre les lments interchangeables et ceux non interchangeables ou affects des projets spcifiques.
Les lments interchangeables, ou lentreprise ne peut suivre le cot de chaque lment, sont valus soit par la mthode PEPS (ou FIFO), soit par la mthode du cot moyen pondr (CMP ou WAC). Lentreprise peut utiliser des mthodes diffrentes pour des stocks qui ont une nature ou un usage dissemblable. Les lments non interchangeables sont valus au cot rel. Lentit doit sassurer chaque clture que la valeur ralisable nette de larticle demeure suprieure ou gal au cot calcul. En cas contraire, lentreprise doit dprcier concurrence de lcart entre la valeur comptable et la valeur ralisable nette. Les stocks dtenus dans les filiales trangres avec une devise diffrente sont convertis au cours de clture.
E Comptabilisation des stocks

Lenregistrement des stocks se fait la date de transfert de lessentiel des risques et avantages et du contrle des avantages conomiques futurs. Il doit tre comptabilis au plus faible cot de la valeur ralisable nette. Les lments acquis par change doivent tre valoris la juste valeur. La valeur des articles perdus ou dtruits est ramene zro par une provision pour dprciation des stocks.
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SECTION 9 IAS 23 : COUTS DEMPRUNTS

I ) Objectifs
Le but de cette norme est de dfinir le traitement comptable des cots demprunt. Ces charges sont normalement passes au compte de rsultat de la priode au cours de laquelle elles sont encourues. Dans certains cas dfinis, la norme permet lentreprise dincorporer au cot de lactif financ les cots demprunt directement attribuables son acquisition, sa construction ou sa production. Lentreprise est concerne par cette norme si elle rpond Oui lune des quatre questions suivantes : 1. La construction, la production ou la prparation dimmobilisations en vue de leur utilisation ou de leur vente peut-elle prendre plusieurs mois ? 2. Fabriquez-vous la commande des produits dont le cycle de production peut dpasser 12 mois ? 3. Des emprunts ont-ils t spcifiquement contracts pour la construction, la production ou la prparation dimmobilisations en vue de leur utilisation ou de leur vente ? 4. Des emprunts ont-ils t spcialement contracts pour la production ou la prparation de stocks en vue de leur utilisation ou de leur vente ?
ii ) DEFINITIONS :
1/ Un actif ligible
Cest un actif acquis ou produit qui ncessite une priode de prparation de plus de 12 mois avant dtre utilis ou vendu. En revanche, les autres investissements et les stocks qui sont fabriqus de faon rgulire ou produits de faon rptitive en grandes quantits, sur une courte priode, ne constituent pas des actifs ligibles. Les actifs destins tre utiliss ou vendus, qui sont prts pour lutilisation ou la vente au moment de leur acquisition, ne sont pas non plus des actifs ligibles.
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2/ Composition des cots d emprunt

Les cots demprunt comprennent :
q Les intrts et dcouverts bancaires, q Lamortissement des primes dmission ou de remboursement relatif aux emprunts, q Lamortissement des cots accessoires (honoraires et commissions dus au prteur)
encourus pour la mise en place des emprunts,
q Les charges financires en rapport avec les contrats de location-financement (IAS 17), q Les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaie trangre, dans la
mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots dintrt.
III ) COMPTABILISATION
a. Traitement de rfrence
Dans le traitement de rfrence, tous les cots demprunt doivent tre comptabiliss en charges dans lexercice au cours duquel ils sont encourus, indpendamment de lutilisation qui est faites des fonds emprunts. Ils suivent alors toutes les rgles de reconnaissance, de comptabilisation et dvaluation applicables aux charges.
b. Autre traitement autoris

En cas doption pour ce traitement, les cots demprunt directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif ligible doivent tre incorpors dans le cot de cet actif. Les autres cots demprunt sont comptabiliss en charges de lexercice au cours duquel ils sont encourus. Si lentreprise opte pour lincorporation des cots demprunt dans le cot des actifs ligibles, ce traitement doit tre appliqu de faon cohrente et permanente tous les cots demprunt directement attribuables lobtention de tels actifs, quelle que soit leur catgorie (immobilisations, stocks ou encours).
IV ) EVALUATION
Lorsque lentreprise emprunte des fonds spcifiquement en vue de lacquisition, la construction ou la production dun actif ligible particulier, les cots demprunt incorporables correspondent au cot rel de lemprunt encouru au cours de lexercice (sous dduction des produits du placement des fonds non utiliss). Lorsquil ny a pas daffectation spcifique Mohamed RAMI 81 Projet de Fin dEtudes
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dun ou plusieurs emprunts lobtention dun actif ligible dtermin, le montant des cots demprunt incorporables est dtermin en appliquant un taux de capitalisation aux dpenses relatives lactif ligible. Ce taux de capitalisation doit tre la moyenne pondre des cots demprunt contracts spcifiquement dans le but dobtenir lactif concern. Le montant des cots demprunt incorpors au cot de lactif au cours dun exercice donn ne doit pas excder le montant total des cots demprunt supports au cours de ce mme exercice.
V ) ASSIETTE DE LACTIF ELIGIBLE

1) Les dpenses relatives un actif ligible
Elles comprennent exclusivement celles qui ont eu pour rsultat des paiements en trsorerie, des transferts dautres actifs ou la prise en charge de dettes portant intrt. Les dpenses sont diminues de tout acompte et de toute subvention reus lis cet actif (subventions).
2) Dbut de l incorporation dans le cot d un actif :

Lincorporation des cots demprunt dans le cot dun actif ligible doit commencer lorsque les 3 conditions suivantes sont simultanment respectes : v v v Des dpenses relatives au bien ont t ralises, Des cots demprunt sont encourus, Les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont en cours.
La simple dtention de lactif, lorsquil ny a ni production ni amnagement modifiant ltat de cet actif ne permet pas lincorporation des cots demprunt.
3) Suspension ou fin de l incorporation dans le cot d un actif :

Lincorporation des cots demprunt dans le cot dun actif doit tre suspendue pendant les priodes dinterruption de la prparation de lactif, moins que ces priodes ne soient courtes. Les dlais techniques, de contrle ou administratifs pralables lutilisation ou la vente de lactif sont considrs comme des activits de prparation des actifs . Mohamed RAMI 82 Projet de Fin dEtudes
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Lincorporation des cots demprunt doit cesser lorsque les activits indispensables la prparation de lactif, pralablement son utilisation ou sa vente prvue, sont pratiquement toutes acheves, mmes si des travaux administratifs de routine se poursuivent.
VI ) INFORMATION EN ANNEXES
Les annexes aux tats financiers doivent fournir les informations suivantes : La mthode comptable adopte pour les cots demprunt, Le montant des cots demprunt incorpors dans le cot dactifs ou passs en charges au cours de lexercice, Le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt pouvant tre incorpors dans le cot dactifs, pour chaque catgorie dactifs ligibles.
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SECTION 10 IAS 36 : DEPRECIATION DES ACTIFS

A Objectifs
Dfinir les procdures qu'une entreprise doit mettre en oeuvre pour s'assurer que ses actifs sont comptabiliss pour une valeur qui n'excde pas leur valeur recouvrable ; Dfinir la mthode de calcul de la valeur recouvrable
B - Champ d'application
IAS 36 s'applique la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs autres que : - Les stocks (IAS 2) - Les actifs rsultant de contrats de construction (IAS 11) - Les actifs d'impt diffr (IAS 12) - Les actifs rsultant d'avantages au personnel (IAS 19) - Les actifs financiers (inclus dans IAS 32 et 39) - Les immeubles de placement valus la juste valeur (IAS 40)
Les lments entrant dans le champ d'application de la norme sont par exemple : - Immobilisations corporelles - Immobilisations incorporelles - Immeubles de placement valus au cot - Goodwill - Investissements dans les filiales, participations et co-entreprises
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c - Dprciation des actifs

1/ Frquence de dprciation des actifs
Un actif ou une unit gnratrice de trsorerie s'est dprci lorsque sa valeur comptable excde sa valeur recouvrable. La frquence des tests de dprciation est au minimum d'une fois l'an, mme en l'absence d'indice de perte de valeur. En cas de prsence de goodwill, les tests doivent tre effectus n'importe quel moment au cours de l'exercice mais la mme date tous les ans. Les tests doivent aussi tre effectu chaque fois qu'il y a des indicateurs de perte de valeur.
2/ Exemple d'indices de pertes de valeur

a - Sources internes : Obsolescence ou dgradation physique Changements de l'utilisation (restructuration, sorties...) Performance conomique infrieure celle attendue...
b - Sources externes : Valeur de march Changements de l'environnement (technologique, du march, conomique, juridique) Taux d'intrt et taux de rendement
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D - Unit gnratrice de trsorerie

Les units gnratrices de trsorerie (UGT) ne sont identifier que dans la mesure o la valeur recouvrable de chaque actif pris isolment nest pas possible. Toutefois, un actif dont la valeur recouvrable individuelle peut tre mesure peut tre inclus dans une UGT.
Daprs la norme Une unit gnratrice de trsorerie est le plus petit groupe identifiable dactifs dont lutilisation continue gnre des entres de trsorerie qui sont largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes dactifs.
L'UGT doit tre identifie de faon cohrente et permanente d'un exercice l'autre. Si un march actif existe pour la production rsultant d'un actif (ou dun groupe d'actifs) cet actif (ou ce groupe d'actifs) est une UGT, mme si leur production est utilise en interne.
E - Laffectation des goodwill aux UGT

Le goodwill doit tre affect une (ou plusieurs) UGT. LUGT doit tre infrieure ou gale au segment du premier ou second niveau dinformation. Il convient dont de dterminer pralablement les segments selon IAS 14.
Il y a un lien entre le niveau auquel le goodwill est affect une UGT et le niveau de reporting interne qui reflte la faon dont lentreprise gre ses activits.
Il existe un dlai jusqu la clture de lexercice suivant celui du regroupement dentreprises pour finaliser la rpartition du goodwill aux UGT.
F - des actifs de support

Les actifs autres que le goodwill, qui contribuent aux flux de trsorerie futurs la fois de l'UGT examine et d'autres UGT sont les actifs de support. Il sagit des actifs du groupe ou des divisions tels que l'immeuble du sige social, les quipements informatiques, centres de
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recherche... qui ne gnrent pas d'entres de trsorerie de faon indpendante des autres actifs (ou groupes d'actifs).
Il faut dans un premier temps identifier tous les actifs de support lis aux UGT. Si lallocation des actifs de support une UGT semble raisonnable alors on compare la valeur recouvrable de lUGT sa valeur nette comptable totale, la perte de valeur ventuelle de lUGT est affecte en priorit sur le goodwill, puis au prorata de la valeur comptable des actifs (y compris des actifs de support).
Si lallocation ne semble pas raisonnable on dtermine la valeur recouvrable de lUGT en excluant les actifs de support ou on dtermine une UGT plus large incluant les actifs de support et dans ce cas laffectation de la perte de valeur comme dtermin ci-dessus.
G - Evaluation de la valeur recouvrable

La valeur recouvrable doit tre dtermine pour l'actif isol. S'il n'est pas possible de dterminer la valeur recouvrable de l'actif isol alors il faut dterminer la valeur recouvrable de l'unit gnratrice de trsorerie de l'actif. Le test consiste comparer la valeur nette comptable des actifs leur valeur recouvrable, celle-ci est la plus leve des deux valeurs suivantes : O la valeur de vente nette des frais de cession,
O la valeur dutilit
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1/ La valeur comptable
1. Un actif isol La dtermination de la valeur nette comptable dun actif isol est le montant pour lequel il est comptabilis au bilan aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs cet actif. 2. Une UGT La valeur comptable dune UGT est dterminer de faon cohrente avec la faon dont la valeur recouvrable de l'UGT est dtermine. Elle comprend tous les actifs contribuant aux entres de trsorerie (par exemple goodwill et actifs de support) et exclut les passifs comptabiliss.
La dtermination du prix de vente net dune UGT ou dun actif ou dun groupe dactif se fera par rfrence au march. Si le march est actif on retiendra le prix de march diminu des cots de sortie. Si il nexiste pas de march actif, on retiendra la meilleure estimation du prix de vente de l'actif moins les cots de sortie. Dans ce cas on pourra appliquer la mthode des comparables boursiers (exemples : multiples du CA, PER,). Les cots de sortie sont par exemple les honoraires professionnels, les cots de dmantlement, les cots directs ncessaires la cession de lactif.
2/ La valeur d utilit
Il convient de dterminer les hypothses de projections de flux de trsorerie en fonction de la meilleure estimation des conditions conomiques qui existeront pendant la dure d'utilit restant courir de l'actif. Les hypothses doivent tre raisonnables et documentes. On pourra utiliser les budgets et les prvisions financiers les plus rcents, aprs approbation par la direction. La dure maximale de projection retenir est 5 ans. Toutefois, dans certains cas, justifier, une dure plus longue pourra tre retenue. Les composantes des flux de trsorerie comprennent les projections des entres de trsorerie issues de l'utilisation continue de lactif, les projections des sorties de trsorerie ncessairement encourues pour gnrer les entres de trsorerie relatives l'utilisation continue de lactif.
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Les lments exclure sont les sorties de trsorerie relatives aux obligations dj comptabilises en passif ( engagements de retraite), les flux de trsorerie lis une restructuration future dans laquelle l'entreprise n'est pas encore engage ( rduction des charges de personnel)
H Comprabilisation de la perte de valeur

1) Les actifs isols :
La comptabilisation dune perte de valeur pour les actifs isols naura lieu que si, et seulement si, la valeur recouvrable est infrieur la valeur comptable. Si la perte de valeur va au-del de la valeur comptable, une comptabilisation dun passif peut tre effectus dans de rares cas si certaines conditions sont remplies.
La perte de valeur est comptabilise en charges au compte de rsultat. Si lactif ou les actifs concerns taient rvalus, on imputera dans un premier temps la perte sur lcart de rvaluation existant, il sera alors ncessaire dajuster le plan damortissements pour les exercices futurs. 2) Une UGT La perte de valeur dune UGT sera comptabilise en priorit au goodwill affect, sil y a lieu, puis aux autres actifs de lUGT, au prorata de la valeur comptable de chaque actif.
Cette comptabilisation de perte de valeur dans une UGT ne doit pas ramener la valeur comptable dun actif la composant en dessous de son prix de vente net, ou de sa valeur d'utilit ni zro.
Lventuel montant de la perte de valeur qui autrement aurait t affect lactif, doit tre rparti au prorata entre les autres actifs de lUGT.
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I - Reprise de la dprciation :
Une fois comptabilise, la dprciation dactifs nest pas dfinitive. Elle doit tre reprise en cas de changements dans les estimations utilises pour calculer la valeur recouvrable. Il y a lieu de modifier le plan damortissement afin de rpartir la nouvelle valeur comptable de lactif, sous dduction de sa valeur rsiduelle, sur sa dure de vie restante. En principe, les pertes de valeur dun goodwill ne sont pas reprises sauf : Si la perte de valeur tait lie un vnement extrieur spcifique, non rcurrent et de nature exceptionnelle, Et que dautres vnements externes viennent en annuler les effets.
J - Exemple
lorsque des indicateurs laissent penser quun goodwill a perdu de sa valeur, un test de dprciation doit tre effectu pour lUGT laquelle il peut tre affect sur une base raisonnable, cohrente et permanente (test ascendant, sinon un test descendant).
La norme IAS 36 donnes lexemple dune entreprise M qui achet une entreprise Z comprenant 3 groupes A, B et C : 1. Test ascendant : Si laffectation du goodwill aux UGT en fonction de leurs justes valeurs respectives est une base raisonnable, on compare alors la VNC de lUGT A augmente de sa part de goodwill avec la valeur recouvrable de A ; 2. Test descendant : Si laffectation du goodwill sur la base des justes valeurs respectives de A, B et C nest pas raisonnable, on compare la VNC de A+B+C+goodwill avec la valeur de Z. La dprciation totale doit tre affecte tout dabord au goodwill relatif lUGT, puis aux autres actifs du groupe au prorata de la valeur comptable de chacun deux.
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SECTION 11 IAS 11 : LES CONTRATS DE CONSTRUCTION

Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des produits et des cots relatifs aux contrats de construction.
I . DEFINITION :
Un contrat de construction est un contrat spcifiquement ngoci pour la construction dun actif ou dun ensemble dactifs qui sont lis en terme de conception, de technologie et de fonction.
II . CLASSIFICATION
a. Contrat forfait :
Il sagit de lacceptation d'un prix fixe pour le contrat ou d'un taux fixe par unit de production (soumis dans certains cas des clauses de rvision de prix)
b. Contrat en rgie :
Il sagit du cas o l'entrepreneur est rembours des cots autoriss ou autrement dfinis, plus un pourcentage de ces cots ou une rmunration fixe.
III. REGROUPEMENT ET DIVISION DES CONTRATS DE CONSTRUCTION :

Lorsquun contrat concerne plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite comme un contrat de construction distinct lorsque : des propositions distinctes ont t soumises pour chaque actif ; chaque actif a fait lobjet dune ngociation spare et lentrepreneur et le client ont eu la possibilit daccepter ou de rejeter la part du contrat affrant chaque actif ; les produits et les actifs de chaque actif peuvent tre identifis
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Un ensemble de contrats doit tre trait comme un contrat de construction unique lorsque : cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global ; les contrats sont si troitement lis quils font partie dun projet unique avec une marge globale ; les contrats sont excuts simultanment sans interruption.
La construction dun actif supplmentaire doit tre traite comme un contrat de construction distinct lorsque : soit lactif prsente une conception, une technologie ou une fonction sensiblement diffrentes de lactif ou des actifs viss dans le contrat initial ; soit le prix de lactif est ngoci indpendamment du prix fix dans le contrat initial.
IV. EVALUATION
a. Les cots incorporables :
Cots directs : main d' uvre et matriaux, amortissement des immobilisations corporelles, garantie, rclamations ; Cots indirects : assurance, cots d'emprunt (IAS 23) ; Cots spcifiquement imputables : cots d'administration gnrale et frais de dveloppement pour lesquels le remboursement est spcifi dans le contrat ;
b. Les produits :
Les produits du contrat sont mesurs la juste valeur et doivent comprendre : Le montant initial des produits convenu dans le contrat ; Les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance.
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c. Estimation du rsultat :
Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits et les cots du contrat associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss respectivement en produits et en charges en fonction du degr davancement de lactivit du contrat la date de clture. Dans le cas contraire, les produits ne doivent tre comptabiliss que dans la limite des cots du contrat encourus qui seront recouvrables, et les cots du contrat doivent tre comptabiliss en charges dans lexercice au cours duquel ils sont encourus. Si une perte probable est attendue sur le contrat on la comptabilise immdiatement en charges. Une provision pour perte terminaison est dtermine comme la diffrence entre la perte totale estime minore de la perte dj comptabilise lavancement
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SECTION 12 IAS 21 : VARIATION DES COURS DE MONNAIES
La prsente norme est applique la comptabilisation des transactions en monnaie trangre et la conversion des tats financiers des activits ltranger qui sont comprises dans les tats financiers de lentreprise par intgration globale, proportionnelle ou mise en quivalence.
A) Comptabilisation initiale
Une transaction en monnaie trangre doit tre enregistre, lors de sa comptabilisation initiale dans la monnaie de prsentation, en appliquant au montant en monnaie trangre le cours de change la date de transaction.
B) A chaque date de clture:

a. Evaluation
y Les lments montaires en monnaie trangre doivent tre valus en utilisant le cours de clture. y Les lments non montaires, comptabiliss au cot historique, doivent tre valus en utilisant le cours de la date de transaction. y Les lments non montaires, comptabiliss la juste valeur doivent tre valus en utilisant le cours de la date o cette valeur a t dtermine.
b. Comptabilisation
Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de leur prsentation des cours diffrents de ceux qui ont t utiliss pour les comptabiliser initialement au cours de lexercice, ou pour les prsenter dans les tats financiers antrieurs, doivent tre comptabiliss en produits ou en charges de lexercice au cours duquel ils sont survenus.
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Les carts de change relatifs un lment montaire qui, en substance, fait partie intgrante de linvestissement net dune entreprise dans une entit trangre, doivent tre inscrits dans les capitaux propres des tats financiers de lentreprise jusqu la sortie de cet investissement net, date laquelle ils doivent tre comptabiliss en produits ou en charges. Lors de la sortie dune entit trangre, le montant cumul des carts de change qui ont t diffrs et qui se rapportent cette entit trangre doit tre comptabilis en charges ou en produits du mme exercice que celui o le profit ou la perte sur la sortie a t comptabilis.
C) Autre traitement autoris :

Les carts de change qui rsultent dune forte dvaluation ou dprciation dune monnaie contre laquelle il est en pratique impossible de se couvrir et qui affectent des passifs qui ne peuvent tre rgls et qui sont directement lis lacquisition rcente dun actif factur dans une monnaie trangre, doivent tre inclus dans la valeur comptable de lactif concern, dans la mesure ou la valeur comptable ainsi ajuste nest pas suprieure au plus faible du cot de remplacement et de la valeur recouvrable de cet actif.
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SECTION 13 IAS19 : LES AVANTAGES DU PERSONNEL

Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie donne par une entreprise au titre des services rendus par son personnel.
1 ] Classification
a. Les avantages court terme
Ils dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) qui sont dus intgralement dans les douze mois suivant la fin de lexercice pendant lequel les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Les avantages court terme sont les lments de salaires (y compris primes, congs pays,) les avantages en nature (voiture, logement,) dont dispose le salari dans le dlai dun an maximum aprs avoir rendu un service lentreprise.
b. Les avantages postrieurs l emploi

Dfinition : Ils dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) qui sont payables postrieurement la cessation de lemploi.
Les avantages postrieurs lemploi sont les lments verss aprs le dpart du salari sous forme dindemnits rcurrentes ou ponctuelles, ces lments peuvent tre la charge de lentreprise (prestations dfinies) ou la charge dun organisme collecteur sans engagement complmentaire de lentreprise (cotisations dfinies). Mohamed RAMI 96 Projet de Fin dEtudes
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Les catgories du rgime d avantages postrieurs l emploi : les rgimes cotisation dfinies : les retraites des bnficiaires dpendent uniquement des cotisations verses durant leur vie professionnelle et de la performance du fonds. L'employeur ne prend aucun engagement quant au montant des prestations. les rgimes prestations dfinies : les retraites sont dtermines l'avance, en gnral sous la forme d'un pourcentage fixe du salaire au moment du dpart la retraite, l'employeur, dans ce cas, s'engage faire en sorte que les prestations promises puissent tre verses.
c. Les indemnits de fin de contrat de travail

Elles dsignent les avantages accorder un membre du personnel du fait de la rsiliation par lentreprise du contrat de travail avant lge normal de dpart en retraite ou de la dcision du membre du personnel de partir volontairement en change de ces indemnits.
Les indemnits de fin de contrat sont des versements ponctuels ou rcurrents sur une priode dtermine venant en compensation de la rupture du contrat de travail avec le salari (retraite anticipe, licenciement, accord contractuel, pratique de la branche,)
d. Les autres avantages long terme

Ils dsignent les avantages (autres que les indemnits de fin de contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) qui ne sont pas dus intgralement dans les douze mois suivant la fin de lexercice pendant lequel les membres du personnel ont rendu les services correspondants. Ils comprennent les congs lis lanciennet, indemnits dincapacit de longue dure et, sils sont payables douze mois ou plus aprs la fin de lexercice
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2 ] Comptabilisation et valuation
a. Les avantages court terme
Lentreprise doit comptabiliser le montant non actualis des avantages court terme quelle sattend payer en contrepartie des services rendus par un membre du personnel: a) au passif (charge payer), aprs dduction du montant dj pay. Si le montant dj pay excde la valeur non actualise des prestations, lentreprise doit comptabiliser lexcdent lactif (charge paye davance) ; b) en charges. En consquence, les engagements de lentreprise sont limits aux montants verss.
b. Les avantages postrieurs l emploi cotisations dfinies

Lentreprise limite ses engagements au versement dune cotisation, il n'y a pas d'obligation juridique ou implicite de payer des cotisations au-del du taux de priode dtermin au dpart.
c. Les avantages postrieurs l emploi prestations dfinies, et les avantages long terme
Les engagements de lentreprise sont lis latteinte dun montant verser au salari. Lentreprise a le choix dtablir une provision dans ses comptes refltant ses engagements actualiss ou dexternaliser la gestion de ces avantages par le biais par exemple dune assurance.
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SECTION 14 IAS 10 : EVENEMENTS POSTERIEURES A LA DATE DE CLOTURE
I . DEFINITION
Il sagit des vnements, tant favorables que dfavorables, qui se produisent entre la date de clture de lexercice et celle laquelle la publication des tats financiers est autorise. La prsente norme distingue deux types dvnements : Ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la date de clture Et ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la date de clture.
II . FONCTIONNEMENT
Selon cette norme les vnements postrieurs ne permettent plus de crer un actif ou un passif, mais seulement de les confirmer et dajuster leur estimation. Ceci dit, seul le deuxime type dvnements sera pris en compte. Cette norme stipule en outre, que les tats financiers doivent tre ajusts (cest dire mis leur valeur liquidative) lorsque des vnement postrieurs la clture indiquent que lhypothse de continuit dexploitation de l ensemble de lentreprise nest pas approprie, et ce mme si ces vnements sont indpendants de la situation existant la date de clture.
III . TRAITEMENT DES DIVIDENDES

En ce qui concerne les dividendes proposs ou dcids entre la date de clture et celle de lautorisation de publication des tats financiers, ils ne sont plus comptabiliser en tant que passifs la date de clture. Cependant, leur montant doit tre indiqu : Soit dans le bilan en tant que composante particulire des capitaux propres. soit dans les notes annexes aux tats financiers. les informations fournir sur des situations existant la date de clture doivent tre aussi mis jour.
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SECTION 15 IAS 37 : PROVISION, PASSIFS ET ACTIFS EVENTUELS
A ) Dfinitions
a. Une provision
Cest un passif dont lchance ou le montant est incertain. La provision doit tre comptabilise si et seulement si toutes ces conditions sont runies : il existe une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass ; il est plus probable quimprobable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation ; le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable ;
b. Un passif
Cest une obligation actuelle de lentreprise rsultant dvnements passs et dont le rglement devrait se traduire pour lentreprise par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques.
c. Une obligation juridique

Cest une obligation qui dcoule dun contrat, des dispositions lgales ou rglementaires.
d. Une obligation implicite

Cest une obligation qui dcoule des actions de lentreprise lorsquelle a indiqu au tiers quelle assumera certaines responsabilits et quen consquence, elle a cr chez ces tiers une attente fonde quelle assumera ces responsabilits.
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B ) Un actif ventuel et Un passif ventuel

Un passif ventuel est une obligation potentielle dont lexistence ne sera confirme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentreprise. Un passif ventuel est aussi une obligation actuelle mais qui nest pas comptabilise car il nest pas probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre lobligation, ou le montant de lobligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
Un actif ventuel est un actif potentiel dont lexistence ne sera confirme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentreprise.
NB : Un actif ventuel et un passif ventuel ne doivent pas tre comptabilis.
C ) EVALUATION :
Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire lextinction de lobligation actuelle la date de clture. Ces estimations sont dtermines partir des jugements de la direction, compltes par les expriences de transactions similaires ou par des rapports dexperts indpendants. Parmi les mthodes destimation utilises la mthode de la valeur attendue qui consiste en la pondration des dpenses attendues par les probabilits qui leur sont attribues. Les indications fournies par des vnements postrieurs la clture doivent aussi tre prises en compte. Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant ncessaire lextinction dune obligation doivent tre traduits dans le montant de la provision lorsquil existe des indications objectives indiquant que ces vnements se produiront. Lorsque leffet de la valeur temps de largent est significatif, le montant de la provision doit tre la valeur actualise des dpenses attendues que lon pense ncessaires pour teindre lobligation.
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Dans ce cas, laugmentation de la provision due au facteur temps doit tre comptabilises en charges financires.
D ) COMPTABILISATION :
Selon cette norme, une provision doit tre comptabilise lorsque : T lentreprise a une obligation actuelle rsultant dun vnement pass dit fait gnrateur dobligation . T il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation. T le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable. Si lexistence dune obligation actuelle napparat pas clairement, un vnement pass est considr crer une obligation actuelle si, compte tenu de toutes les indications disponibles il est plus probable quimprobable quune obligation actuelle existe la date de clture. Dans le cas chant, lentreprise indique lexistence dun passif ventuel en annexes, sauf si la probabilit dune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques est faible. Cependant aucune comptabilisation possible. Toutefois, des passifs ventuels peuvent connatre une volution qui nest pas prvue initialement. En consquences, ils sont valus de faon continue pour dterminer si une sortie davantages conomiques est devenue probable. Dans ce cas , une provision est comptabilise dans les tats financiers de lexercice au cours duquel ce changement est intervenu. Par ailleurs, en cas dexistence dvnements indiquant la possibilit dune entre davantages conomiques pour lentrepris, lactif correspondant nest comptabilis que si la ralisation de produits et quasi certaine. Dans le cas chant, il sagit dun actif ventuel quil ne convient pas de comptabiliser.
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E ) REMBOURSEMENTS :
Lorsquil est attendu que tout ou partie de la dpense ncessaire lextinction dune provision sera rembourse par une autre partie, le remboursement doit tre comptabilis si et seulement si lentreprise la quasi certitude de recevoir ce remboursement lors de lextinction de lobligation. Ce remboursement doit tre trait comme un actif distinct, dont la valeur ne dpasse pas celle de la provision. La valeur de la provision peut tre prsente nette du remboursement, si lentreprise ne demeure plus redevable de lintgralit du montant en question.
F ) CAS PARTICULIERS :
1) Contrats dficitaires :
les cots invitables (plus faible du cot
Ils sagit des contrats pour lesquels
dexcution du contrat et de toute indemnisation ou pnalit de dfaut dexcution.) pour satisfaire aux obligations contractuelles sont suprieurs aux avantages conomiques recevoir attendus. Lobligation actuelle rsultant du contrat dficitaire, cest dire les cots invitables, doivent tre provisionnes. Y sont exclus les contrats pouvant tre rompus sans pnalit.
2)
Provisions pour restructuration :
Il sagit dun programme planifi et contrl par la direction, qui modifie de faon significative le champ dactivit de lentreprise ou la manire dont lactivit est gre. Une provision doit tre comptabilise ce titre sil ya une obligation implicite de restructurer, la provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement entranes par la restructuration, et qui ne sont pas lies aux activits poursuivies par lentreprise.
3)
Provisions rglementes :
Les provisions rglementes sont des provisions spciales cres en application de dispositions lgales ou rglementaires afin daider les entreprises. Elles regroupent : les provisions pour amortissements drogatoires, les provisions pour investissement, les provisions pour reconstitution de gisements;
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SECTION 16 IAS 18 : PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES

1 . DEFINITIONS
Les produits des activits ordinaires sont les entres brutes davantages conomiques au cours de lexercice dans le cadre des activits ordinaires dune entreprise lorsque ces entres conduisent des augmentations des capitaux propres, autres que les augmentations relatives aux apports des participants aux capitaux propres. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
2 . CLASSIFICATION
a. VENTE DE BIENS :
Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens doivent tre comptabiliss lorsque lensemble des conditions suivantes ont t satisfaites : a) lentreprise a transfr lacheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ; b) lentreprise a cess dtre implique dans la gestion, telle quelle incombe normalement au propritaire, et dans le contrle effectif des biens cds ; c) le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ; d) il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront lentreprise ; e) les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable. Lorsquune entreprise ne conserve quune part non importante des risques inhrents la proprit, la transaction constitue une vente et le produit des activits ordinaires est comptabilis. Mohamed RAMI 104 Projet de Fin dEtudes
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b.
PRESTATION DE SERVICES :
Lorsque le rsultat dune transaction faisant intervenir une prestation de services peut tre estim de faon fiable, le produit des activits ordinaires associ cette transaction doit tre comptabilis en fonction du degr davancement de la transaction la date de clture. Autrement, le produit des activits ordinaires ne doit tre comptabilis qu hauteur des charges comptabilises qui sont recouvrables.
c.
INTERETS, REDEVANCES ET DIVIDENDES :
Le produit des activits ordinaires provenant de lutilisation par dautres dactifs de lentreprise produisant des intrts, redevances et des dividendes doit tre comptabilis sur les bases suivantes : a) les intrts doivent tre comptabiliss en fonction du temps coul en tenant compte du rendement effectif de lactif ; b) les redevances doivent tre comptabilises au fur et mesure quelles sont acquises, conformment la substance de laccord concern ; c) les dividendes doivent tre comptabiliss lorsque le droit de lactionnaire de percevoir le paiement est tabli.
3 . EVALUATION DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES :

Le montant des produits des activits ordinaires doit tre valu la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir en tenant compte du montant de toute remise commerciale ou rabais pour quantits consenti par lentreprise. Toutefois, lorsque lentre de trsorerie ou dquivalent de trsorerie est diffre, la juste valeur de la contrepartie peut tre infrieure au montant nominal de la trsorerie reue ou recevoir. Dans ce cas le montant enregistr en vente est la valeur actualise de la crance sur lacheteur.
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4 . COMPTABILISATION
Le produit des activits ordinaires nest comptabilis que lorsquil est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront lentreprise. Toutefois, lorsquune incertitude surgit sur la recouvrabilit dun montant figurant dj en produit des activits ordinaires, le montant irrcouvrable ou le montant dont le caractre recouvrable a cess dtre probable est comptabilis en charges et non en ajustements du montant du produit des activits ordinaires comptabilis lorigine.
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SECTION 17 IAS 20 : SUBVENTIONS PUBLIQUES
I / DEFINITION
La norme IAS 20 dfinit les subventions publiques en tant quaides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entreprise, en change du fait que celle-ci sest conforme ou se conformera certaines conditions lies ses activits oprationnelles. Ces subventions ne doivent pas tre comptabilises tant quil nexiste pas une assurance raisonnable que : . lentreprise se conformera aux conditions attaches aux subventions ; . les subventions seront reues. En outre, les subventions doivent tre comptabilises en produits, sur une base systmatique sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux cots lis quelles sont censes compenser. Elles ne doivent pas tre crdites directement en capitaux propres.
Une subvention publique recevoir qui prend le caractre dune crance, doit tre comptabilise en produits de lexercice au cours duquel la crance devient acquise, en tant qulment extraordinaire.
II / SUBVENTIONS NON MONETAIRES :

Une subvention peut prendre la forme dun transfert dun actif non montaire, tel que terrain ou autres ressources, lusage de lentreprise. Dans ces cas, il est habituel dapprcier la juste valeur de lactif non montaire et de comptabiliser la subvention et lactif cette juste valeur.
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III / SUBVENTIONS LIEES A DES ACTIFS :

Ces dernires, y compris les subventions non montaires values la juste valeur, doivent tre prsentes au bilan soit en produits diffrs, soit en dduisant la subvention pour arriver la valeur comptable de lactif. Dans ce cas, elle est reprise en produits sur la dure dutilit de lactif amortissable par lintermdiaire dune rduction de la charge damortissement.
Exemple : Soit une subvention dinvestissement de 5000, reue pour lacquisition dun actif dune valeur de 10000 amortissable sur une dure de 10 ans.
a.
Immobilisations
Mthode 1 : Produits diffrs

10.000 Compte de rgularisation -Passif Banques 5.000 5.000 500 500
Compte de rgularisation- Passif

500 = 5000/10
Reprises / subventions
b.
Immobilisations
Mthode 2 : Dduction de la valeur de l actif

10.000 Subventions d investissements Banques 5.000 5.000 1.000 1.000
D.E.A des immobilisations Amortissements d immob.

Amortissement sur 10 ans
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Amortissements d immob. D.E.A des immobilisations

Rduction de la charge damortissement
500 500
IV / SUBVENTIONS LIEES AU RESULTAT :

Les subventions doivent tre comptabilises en produits sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux cots quelles sont censes compenser,elles ne doivent pas tre crdites directement en capitaux propres. es subventions lies au rsultat doivent tre comptabilises en produits ou en dduction des charges auxquelles elles sont lies.
V / REMBOURSEMENT DES SUBVENTIONS :

Le remboursement dune subvention li au rsultat doit tre imput en premier lieu tout produit diffr non amorti li la subvention, en cas dexcdent il est comptabilis en charge. Le remboursement dune subvention lie un actif doit tre comptabilise soit en augmentation de la valeur comptable de lactif, soit en rduisant le solde du produit diffr du montant remboursable. Le cumul de lamortissement supplmentaire qui aurait t comptabilis en charge jusqu cette date en labsence de la subvention doit tre comptabilis immdiatement en charges.
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SECTION 18 IAS 12 : IMPOTS SUR LE RESULTAT

A Objectifs
La norme prescrit le traitement comptable des impts sur le rsultat. Il y a comptabilisation des consquences fiscales actuelles et futures, du recouvrement (rglement) futur de la valeur comptable des actifs (passifs) comptabiliss au bilan et des transactions et autres vnements de l'exercice comptabiliss dans les tats financiers
b CHAmp d'application
La norme sapplique sur les impts nationaux et trangers, sur les impts sur la distribution de dividendes et pour les impts exigibles et impts diffrs.
Sont exclus les subventions, les crdits d'impt l'investissement, les provisions pour impt (risques et litiges fiscaux) et les impts non assis sur le rsultat.
c Dfinitions
a. Les impts exigibles :
Ce sont le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) d'un exercice. Ce qui doit tre comptabilis est le montant attendu devant tre pay l'administration fiscale en utilisant les taux d'impt et dispositions fiscales adopts ou quasi-adopts la date de clture. En cas de changement du montant payer, il faut le traiter comme un changement d'estimation.
b. Les passifs d'impt diffr

Ce sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles imposables.
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c. Les actifs d impt diffr

Ce sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles dductibles, du report de pertes fiscales non utilises ou du report de crdits d'impts non utiliss.
d. Les diffrences temporelles

Il sagit des diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au bilan et sa base fiscale, lies des diffrences temporelles imposables qui gnreront des montants imposables dans le rsultat fiscal d'exercices futurs ou de diffrences temporelles dductibles qui gnreront des montants dductibles dans le rsultat fiscal d'exercices futurs.
e. Les diffrences temporaires

Il sagit des diffrences entre le bnfice imposable et le bnfice comptable qui trouvent leur origine dans un exercice et sinversent dans un ou plusieurs exercices ultrieurs. Ces diffrences temporaires (produit ou charge dcal sur un autre exercice suite des dispositions fiscales), proviennent des actifs valus la juste valeur (Immobilisations corporelles ou Immeubles de placement) ou encore de la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif. Il ny a pas de comptabilisation d'impt diffr sur des diffrences temporelles si la transaction n'est pas un regroupement d'entreprises ou sil nexiste pas lors de la transaction, d'effet sur le bnfice (perte) comptable ou le bnfice (perte) fiscal.
Les diffrences temporaires peuvent aussi provenir des regroupements d'entreprises, des cart d'acquisition (pas de comptabilisation de l'impt diffr passif si l'amortissement n'est pas dductible fiscalement, et en cas dcart dacquisition ngatif : non comptabilisation de l'impt diffr actif) et enfin dinvestissements financiers (filiales).
D COMPTABILISATION
1) Un impt diffr passif
On comptabilise un impt diffr passif pour toutes les diffrences temporelles imposables, sauf si, l'ID passif provient du goodwill (c'est dire si l'amortissement du goodwill n'est pas dductible fiscalement), ou sil provient de la comptabilisation initiale d'un actif (passif) dans
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une transaction qui n'est pas un regroupement d'entreprises et qui n'affecte ni le rsultat comptable ni le rsultat fiscal.
2) Un impt diffr actif

On comptabilise un impt diffr actif pour toute diffrence temporelle dductible, s'il est probable qu'elle sera utilise, sauf si l'impt diffr actif provient du goodwill ngatif ou de la comptabilisation initiale d'un actif (passif) dans une transaction qui n'est pas un regroupement d'entreprises et qui n'affecte ni le rsultat comptable ni le rsultat fiscal ou encore sil provient des pertes des filiales, succursales, entreprises associes et coentreprises, dans la mesure o il n'existera pas de bnfice imposable sur lequel imputer la diffrence temporelle, et il est probable que la diffrence temporelle ne s'inversera pas dans un avenir prvisible.
En cas de comptabilisation des impts diffrs actifs, on effectuera une r-estimation chaque date de clture. On doit rduire la valeur comptable de lactif dimpt diffr si l'utilisation de cet actif n'est pas probable. Enfin on doit valuer la recouvrabilit des IDA en analysant le bnfice fiscal et la stratgie fiscale.
E EVALUATION
Un bnfice fiscal futur sera disponible sil y a reversement d'une diffrence temporelle taxable ou sil y a une opportunit provenant de la gestion fiscale de l'entreprise ou encore sil existe une estimation probable d'un bnfice taxable futur qui se calcule en fonction de lhistorique des bnfices fiscaux ou en cas dabsence dhistorique sur la base par exemple de larrt d'une activit gnratrice de pertes.
Lvaluation des impts diffrs se fait au taux d'impt devant s'appliquer lorsque lactif sera ralis ou le passif teint. Le taux et les dispositions fiscales utiliser sont ceux qui sont adopts ou quasi-adopts la date de clture. Il y a compensation des actifs et passifs d'impt exigible si, et seulement sil existe un droit juridique excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible et sil existe une intention de rgler le montant net ou de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.
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F Prsentation des impts diffrs :

a. Au bilan
Les postes dactifs et passifs d'impt prsents doivent tre spars des autres actifs et passifs. Il doit tre fait mention de la distinction entre actifs et passifs d'impts exigibles et actifs et passifs d'impt diffr. Dans le cas o la prsentation du bilan est ralise en courant/non courant, les actifs et passifs dimpts diffrs sont classs en Non courant.
b. Dans l annexe
On dcompose la charge (produit) d'impt dans les catgories suivantes : Charge (produit) d'impt exigible Ajustements sur exercices antrieurs Charge (produit) d'impt diffr La charge d'impt effective de l'exercice et le bnfice comptable sont rapprochs.
G Autres informations fournir :

Le montant des impts diffrs actifs non comptabiliss en donnant le montant (et ventuellement la date d'expiration) des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss. La charge d'impt relative aux lments extraordinaires, aux activits abandonnes et aux dividendes. Le montant total des impts relatifs aux lments comptabiliss en capitaux propres.
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SECTION 19 IAS 22 : REGROUPEMENTS DENTREPRISES
1 ] DEFINITIONS
Un regroupement dentreprises est le fait de regrouper des entreprises distinctes au sein dune seule entit conomique la suite dune mise en commun dintrts ou dune prise de contrle de lactif net et des activits dune autre entreprise.
Une acquisition est un regroupement dentreprises dans lequel lune des entreprises, lacqureur, prend le contrle de lactif net et des activits dune autre entreprise, lentreprise acquise, en change dun transfert dactifs, de la prise en compte dun passif ou de lmission de titres de capitaux propres.
Une mise en commun dintrts est un regroupement dentreprises dans lequel les actionnaires des entreprises concernes regroupent la totalit, ou la quasi-totalit, de leur actif net et de leurs activits de telle sorte que les risques et les avantages du regroupement soient mutuellement partags de faon durable et quaucune partie ne puisse tre identifie comme lacqureur.
2 ] COMPTABILISATION DES ACTIFS ET PASSIFS IDENTIFIABLES :

A compter de la date dacquisition, lacqureur doit intgrer au compte de rsultat les rsultats de lentreprise acquise et comptabiliser au bilan les actifs et passifs identifiables de lentreprise acquise leur juste valeur et tout goodwill provenant de cette acquisition. Ces actifs et passifs identifiables de lentreprise acquise qui existaient la date dacquisition doivent tre comptabiliss de faon spare la date dacquisition si et seulement si :
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+ il est probable que tous les avantages conomiques futurs iront lacqureur ; et + lon dispose dune valuation fiable de leur juste valeur. Si ces conditions ne sont pas satisfaites, les actifs et passifs doivent tre comptabiliss ultrieurement ds quils satisfont ces critres.
3 ] COMPTABILISATION DU GOODWILL GENERE EN INTERNE :

a. Goodwill positif gnr par l acquisition
Le goodwill est dcrit comme tout excdent du cot dacquisition sur la part dintrts de lacqureur dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis, et sera comptabilis en tant quactif son cot diminu du cumul des pertes de valeur.
Le goodwill doit tre amorti sur une base systmatique sur sa dure dutilit. La dure damortissement doit reflter la meilleure estimation de la priode durant laquelle il est attendu que des avantages conomiques futurs iront lentreprise , il existe une prsomption qui peut tre rfute que la dure dutilit du goodwill nexcde pas vingt ans compter de sa comptabilisation initiale. Lamortissement de chaque exercice doit tre comptabilis en charges.
b. Goodwill ngatif gnr par l acquisition

Tout excdent, la date de lopration dchange, de la part dintrts de lacqureur dans les justes valeurs des actifs et passifs identifiables acquis, sur le cot dacquisition doit tre comptabilis en tant que goodwill ngatif.
Le montant du goodwill ngatif nexcdant pas les justes valeurs des actifs non montaires
Lidentifiables acquis doit tre comptabilis en produits sur une base systmatique sur la dure dutilit moyenne pondre restant courir des actifs amortissables identifiables acquis.
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Le montant du goodwill ngatif excdant les justes valeurs des actifs non montaires identifiables acquis doit tre comptabilis immdiatement en produits.
4 ] Ajustements ultrieurs des justes valeurs et du goodwill prsents

a. Dlai d affectation :
IAS 22 prvoit que les justes valeurs attribues la date dacquisition aux actifs et passifs identifiables peuvent devoir tre ajustes mesure que lon dispose dindications supplmentaires aidant estimer la valeur de lactif ou du passif identifiable la date dacquisition. De la mme faon, certains actifs ou passifs peuvent rpondre aux critres de comptabilisation spare uniquement aprs la date de comptabilisation initiale. Dans les deux cas, la norme IAS 22 prcise que le goodwill initialement dgag doit tre ajust en consquence si ces ajustements interviennent avant la fin du premier exercice suivant celui de lacquisition. Cet ajustement doit tre limit de sorte ne pas porter sa valeur comptable au-del de sa valeur recouvrable.
b. Calcul et comptabilisation des ajustements :

Ces ajustements doivent tre calculs comme si les nouvelles justes valeurs avaient t utilises depuis la date de lacquisition ou comme si les actifs et passifs complmentaires avaient t identifis et comptabiliss sparment ds cette date. Ainsi ; Les amortissements (et le cas chant les dprciations) cumuls des actifs nouvellement identifis ou dont la juste valeur a t modifie sont recalculs de manire rtrospective ; Limpact des corrections rtrospectives des amortissements et/ou dprciations des actifs identifiables et du goodwill est comptabilis en rsultat de lexercice.
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SECTION 20 IAS 14 : INFORMATION SECTORIELLE

Il est utile de prsenter ici les principales analyses sur l'information sectorielle, cette norme est intressante, car son application va poser aux entreprises des difficults
importantes la fois en terme de communication ou d'information financire, mais aussi sur le plan de l'organisation, des systmes d'information et des processus de reporting. D'autre part, elle est structurante pour l'application d'autres normes comme la norme sur l'valuation des immobilisations incorporelles.
La norme IAS 14 qui traite de l'information sectorielle impose de prsenter distinctement un secteur d'activit lorsqu'il se caractrise par des risques et des conditions de rentabilit diffrents de ceux des autres secteurs.
De faon similaire, la norme impose de distinguer un secteur gographique ds lors qu'il est soumis des risques et des conditions de rentabilit diffrents de ceux de secteurs oprant dans d'autres environnements conomiques.
Enfin, il est galement prcis qu'un secteur doit tre prsent si la majorit de ses produits provient de clients externes et s'il reprsente au moins 10% : du total des produits externes et internes tous secteurs cumuls, du rsultat cumul de l'ensemble des secteurs dficitaires ou de l'ensemble des secteurs bnficiaires, du total des actifs tous secteurs cumuls.
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SECTION 21 IAS 27 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
A - Notion de contrle
Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle d'une entreprise afin d'obtenir des avantages de ses activits; Il est prsum lorsque la mre dtient, directement ou indirectement par l'intermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote, sauf s'il peut tre clairement dmontr que cette dtention ne permet pas le contrle Il existe lorsque la mre, dtenant la moiti ou moins des droits de vote, dispose, du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote (accord avec d'autres investisseurs), du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle, du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil d'administration ou du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du conseil d'administration.
B - Influence notable
Cest pouvoir participer aux dcisions de politique financire et oprationnelle de l'entreprise dtenue, toutefois, il ny a pas de contrle sur ces politiques. Elle est prsume si la dtention, directement ou indirectement, reprsente 20% ou plus des droits de vote (y compris les droits de vote immdiatement exerables ou convertibles). Le contraire doit tre dmontr. Linfluence notable peut tre mise en vidence par : la reprsentation au conseil dadministration ou lorgane de Direction, la participation au processus dlaboration des politiques, incluant la participation aux dcisions relatives distribution de dividendes et autres distributions, un change de personnel dirigeant, la fourniture dinformations techniques essentielles.
C - Entreprise associe
Il sagit dune entreprise dans laquelle l'investisseur a une influence notable, et qui n'est ni une filiale, ni une coentreprise. Mohamed RAMI 118 Projet de Fin dEtudes
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D - La coentreprise
La coentreprise est un accord contractuel selon lequel deux parties ou plus conviennent d'exercer une activit conomique sous contrle conjoint. Le coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci.
Le contrle conjoint est e le partage en vertu dun accord contractuel du contrle dune activit conomique. Laccord est formalis par un contrat traitant notamment des points suivants : Lactivit, la dure, et les obligations de communication financire de lentit La dsignation du Conseil dAdministration et la rpartition des droits de vote Les apports en capital des coentrepreneurs Le partage entre les coentrepreneurs de la production, des produits, charges ou rsultats de la coentreprise La notion de contrle conjoint implique quaucun coentrepreneur pris individuellement ne soit en mesure dimposer ses dcisions. Laccord doit identifier les dcisions essentielles prises lunanimit et les autres dcisions prises la majorit.
E - Primtre de consolidation
Le principe est lintgration de toutes les entits, trangres et nationales, sur lesquelles le groupe exerce un contrle, un contrle conjoint ou une influence notable.
Une entit est exclue de la consolidation, si le contrle est destin tre temporaire (entit acquise et dtenue dans l'unique perspective de sa sortie ultrieure dans les 12 mois), dans ce cas la comptabilisation est ralise selon IAS 39 (actif dtenu des fins de transactions, comptabilis la juste valeur et avec variation de juste valeur au compte de rsultat).
Les droits de vote potentiels pris en compte pour dterminer le contrle ou linfluence sur une entit sont par exemple les options dactions, les obligations convertibles en actions, qui, sils sont exercs ou convertis, donnent accs des droits de vote . Les droits de vote potentiels doivent tre exerables ou convertibles immdiatement. Mohamed RAMI 119 Projet de Fin dEtudes
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Lapprciation du pouvoir confr par ces droits doit tre indpendante de lintention de la direction ou de sa capacit souscrire ou convertir ces droits.
La consolidation est ralise en fonction du pourcentage de droits de vote actuels, avec laffectation des droits de vote potentiels en intrts minoritaires, sauf si en substance lentreprise a la proprit des droits.
F - Procdures de consolidation
La premire phase est la combinaison ligne ligne des lments semblables d'actifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges. La seconde phase est llimination en valeur comptable de la participation de la mre et de sa quote-part dans les capitaux propres dans chaque filiale, des soldes intragroupes, des transactions et profits latents.
Les intrts minoritaires dans le rsultat du groupe doivent tre prsents sparment ainsi que dans les capitaux propres consolids sur une ligne spcifique. La comptabilisation des pertes revenant aux intrts minoritaires est ncessaire si leur part dans le capital a t rduite zro, sauf si les minoritaires ont une obligation irrvocable de compenser les pertes et sont capables de le faire.
Le principe applicable en cas de date de clture dcale est que si le dcalage est suprieur trois mois avec la date darrt de la maison mre, il est ncessaire davoir des comptes intermdiaires. Si la date est infrieure trois mois, le dcalage entrane simplement un ajustement sur les transactions significatives et pour les autres vnements importants entre ces dates et la date des tats financiers de la mre.
Pour les mthodes comptables, la rgle est lutilisation obligatoire de mthodes comptables homognes au sein du groupe. Il y a ajustement si les mthodes comptables utilises par certaines entits ne sont pas conformes aux rgles du groupe.
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G - Entits ad hoc
Une entit ad hoc doit tre consolide lorsque, en substance, elle est contrle par une autre entreprise. Les principales caractristiques dune entit ad hoc sont : L'entreprise pour le compte de laquelle l'entit ad hoc est cre transfre frquemment des actifs cette entit Elle obtient souvent le droit d'utiliser les actifs dtenus par l'entit ad hoc ou ralise des services pour son compte Elle conserve gnralement une part d'intrt importante dans les activits de l'entit ad hoc L'entit ad hoc fonctionne souvent en "pilotage automatique
Une prsomption implicite est que si le cdant conserve un intrt dans l'entit ad hoc, la consolidation sera requise. Dans certains cas, un transfert d'actifs financiers une entit ad hoc peut tre trait comme une cession pure et simple dans les comptes individuels du cdant. Cependant, les normes peuvent imposer au cdant de consolider l'entit ad hoc s'il est dmontr qu'il la contrle.
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Chapitre
Analyse comparative des normes IAS/IFRS et normes comptables marocaines : principaux retraitements
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SECTION 1 DIFFERENCES DE PRESENTATION
I . Principes Comptables Fondamentaux

Les principes comptables fondamentaux la base des normes marocaines sont les mmes que ceux des normes internationales lexception du principe de la prminence de la ralit sur lapparence, non applicable au Maroc, et le principe dintangibilit du bilan douverture, non applicable pour les normes internationales (exemple : correction des erreurs fondamentales). Les autres principes communs aux deux normes : Continuit de lexploitation Prudence Spcialisation des exercices Permanence des mthodes Cots historiques Importance relative Non compensation
II . BILAN
Au Maroc, les actifs (Assets) sont classs selon une liquidit croissante et les passifs sur le long et court terme. Actifs : Immobilisations Stocks Crances Disponibilits
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Passifs :
Capitaux propres provisions Dettes long terme Dettes court terme
Sagissant des normes internationales, la prsentation des tats financiers est traite par la norme IAS 1. Selon cette norme, chaque entreprise doit dcider, selon la nature de ses activits, de prsenter, au bilan, sparment ses actifs et passifs courants et non courants. Lorsquune entreprise choisit de ne pas distinguer les lments courants des lments non courants, elle doit prsenter ses actifs et passifs en fonction de leur liquidit. Les lments obligatoires dun bilan selon les normes internationales sont : Immobilisations corporelles Immobilisations incorporelles Actifs financiers Participations comptabilises selon la mthode de mise en quivalence Stocks Clients et autres dbiteurs Trsorerie et autres dbiteurs Fournisseurs et autres crditeurs Actifs et passifs dimpts Provisions Passifs non courants portant intrt Intrts minoritaires Capital mis et rserves Des postes, rubriques et sous totaux supplmentaires doivent tre prsents au bilan lorsquune norme comptable international limpose ou lorsquune telle prsentation est ncessaire pour prsenter une image fidle de la situation financire de lentreprise.
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III . CPC (Compte de Produits et Charges)

Au Maroc, les charges doivent tre classes uniquement par nature : Achats Entretien Frais de personneletc.
Pour les normes internationales, la prsentation des charges peut se faire par nature ou par fonction. Les lments obligatoires sont : Produits des activits ordinaires Rsultat oprationnel Charges financires Quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence Charge dimpt sur le rsultat Rsultats des activits ordinaires Elments extraordinaires Intrts minoritaires Rsultat net de lexercice Des postes, rubriques et sous totaux supplmentaires doivent tres prsents au bilan lorsquune norme comptable internationale limpose ou lorsquune telle prsentation est ncessaire pour prsenter une image fidle de la situation financire de lentreprise
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SECTION 2 LES IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR

1 } CGNC :
En principe, les charges constates lors dun exercice constituent des charges affrentes ce mme exercice principe de spcialisation des exercices). Toutefois, des charges importantes et dont limpact profite plus dun exercice peuvent tre immobilises afin dtre rparties sur plusieurs exercices. Il peut sagir :
a. Des frais prliminaires :

Il sagit essentiellement des frais de constitution, des frais pralables au dmarrage ou daugmentation du capital. Ils sont amortissables le plus tt possible et dans un dlai maximum de 5 ans. La rgle du prorata temporis ne leur est pas applicable.
b. Des charges rpartir sur plusieurs exercices :

Elles incluent les frais dacquisition des immobilisations, frais dmission des emprunts. Elles sont amortissables dans les m^mes rgles que les frais prliminaires.
c. Des primes de remboursement des obligations :

Elles sont amorties soit au prorata des intrts courus soit par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt quelque soit la dure du remboursement.
2 } Normes IAS :
Les normes IAS, non plus, ne reconnaissent pas le concept des frais dtablissement ou des cot de dmarrage. Ils sont comptabiliss en tant que charges des exercices courants. Aucun des comptes susmentionns ne doit figurer sur les tats de synthse retraits, nous devons contre-passer chaque compte ainsi que son compte damortissement.
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Lannulation de la non-valeur se fera par la contre-passation du compte concern ( titre dexemple frais prliminaires) par : Le dbit du compte dotation dexploitation aux amortissements des immobilisations en non-valeur pour la fraction non encore amortie ; Le dbit du compte rserves pour la fraction dj amortie lors des exercices antrieurs; EXEMPLE : Prenons le cas de frais prliminaires dune valeur brute de 100, amortis hauteur de 60 dont 20 au titre de lexercice cltur.
a. Contre-passation des amortissements :
AMORTISSEMENT Charges dexploitation (dot damort de lexercice) Rserves (amort des exercices antrieurs)
60 20 40
b. Annulation du poste frais prliminaires
CHARGES DEXPLOITATION (PART NON AMORTIE +EXERCICE CLOT) RESERVES (PART AMORTIE DES EXERCICES ANTERIEURS) Frais prliminaires
60 40 100
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SECTION 3 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IAS/IFRS Amortissement de
MAROC certaines Amortissement obligatoire des
immobilisations incorporelles Rvaluation possible Mode damortissement linaire
immobilisations incorporelles Rvaluation interdite Mode damortissement linaire
a . Goodwill ou cart dacquisition
IAS/IFRS Comptabilis en tant quactif
MAROC Comptabilis en tant quactif
Amortissement non autoris suite la Mode damortissement linaire rvision de IAS 38 Dure maximum 20 ans (dure dutilit de limmobilisation concerne
Le goodwill nest plus amortissable depuis la rvision de IAS 38 Au Maroc, le PCG (Plan Comptable Gnral) prvoit que lcart dacquisition soit amorti, sans exception, selon un plan damortissement dont la dure doit reflter les hypothses retenues et les objectifs fixs lors de lacquisition.
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B . Frais dtablissement et frais taler

IAS/IFRS MAROC
IAS 38 interdit la comptabilisation Les frais taler et dtablissement sont parmi lactif des frais taler ou des frais dtablissement comptabiliss lactif et amortis sur une dure maximum de 5 ans
A la diffrence des rgles marocaines, IAS 38 interdit linscription des frais dtablissement et des frais taler au niveau des actifs. Selon cette norme, ils ne rpondent pas aux critres de distinction dun actif.
C . Frais de recherche et dveloppement
IAS/IFRS Frais de recherche fondamentale Frais de
MAROC recherche fondamentale
doivent tre comptabilises en charge
doivent tre comptabilises en charge
Frais de recherche applique doivent Frais de recherche applique peuvent tre comptabilises en charge tre comptabilises en immobilisation
Frais de dveloppement peuvent tre Frais de dveloppement peuvent tre immobilises sous certaines conditions Amortissement sur la immobilises sous certaines conditions
dure Amortissement sur 5 ans maximum
prvisionnelle dutilisation
IAS 38 prvoit lactivation des frais de dveloppement lorsque les critres suivants sont vrifis : Probabilit de gnrer des bnfices
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Produit clairement identifi Possibilit de fabrication dmontre Intention de vendre le produit Existence dun march potentiel Ressources suffisantes Au Maroc, la rgle gnrale est la constatation en charge. Cependant, pour les frais de recherche applique et dveloppement, lactivation est possible si : Les projets sont individualiss Dimportantes chances de russites techniques La rentabilit commerciale est dmontre
D . LES ECRITURES DE RETRAITEMENT :

Tout lment considr comme actif incorporel dans notre comptabilit, alors quil est pass en charges dans le rfrentiel international que nous voulons adopter pour nos comptes annuels, doit subir des retraitements. Les frais de recherches et de dveloppement sont les plus probables poser ce problme car ils sont les plus controverss par les trois rfrentiels tudis.
EXEMPLE 1: Prenons donc le cas de frais de recherche dune valeur historique de 350 et qui ont t amorties concurrence de 210. Les retraitements oprer sont les suivants:
AMORTISSEMENT Charges d exploitation (dot d amort de l exercice) Rserves (amort des exercices antrieurs)
210 70 140
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Puis nous devons nous intresser au compte frais de recherches :
CHARGES DEXPLOITATION RESERVES Rserves (amort des exercices antrieurs)
210 140 350
EXEMPLE 2: Le fonds commercial acquis dans le cadre dun regroupement dentreprise nest pas contrl, il doit donc tre reclass dans le goodwill. Goodwill 2230 Fonds commercial
Reclassement du Fds Commercial
5000 5000 4000 4000
2823 Amortis. du Fonds commercial Provision pour dprciation du GW

Reclassement de lamortissement antrieur
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SECTION 4 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

I - Rvaluation des immobilisations corporelles
IAS/IFRS Permise Non Taxe Pratique Permise Taxe Pratique rarement MAROC
Les normes internationales recommandent deffectuer rgulirement les rvaluations de manire ce que la valeur comptable nette de limmobilisation soit proche de sa juste valeur Au Maroc, les rgles fiscales jouent un rle pnalisant puisque les rvaluations sont soumises limpt Les rvaluations sont rarement pratiques au Maroc
II - Amortissement des immobilisations corporelles

IAS/IFRS MAROC
La dure damortissement est la La dure damortissement est la dure dure de vie conomique prvue de vie conomique prvue Mode damortissement non prcis Dure fiscale non applicable Mode linaire ou dgressif Dure fiscale frquemment choisie comme dure damortissement
Au Maroc, les mthodes comptables damortissement des immobilisations sont dpendantes de la rglementation fiscale en terme de dure retenue et de rythme damortissement La dure de vie sur le plan fiscal et comptable est en gnral plus courte que la dure de vie relle des immobilisations
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IFRS 16 (immobilisations corporelles) prcise que lentreprise doit identifier et slectionner la mthode damortissement qui reflte le rythme selon lequel les avantages conomiques lis lactif sont consomms par lentreprise
III . APPROCHE PAR COMPOSANTE

Au Maroc, lapproche dimmobilisation par composante nest pas aussi systmatique que dans les normes internationales Selon IAS 16, les composantes dune immobilisation complexe, ayant des dures de vie diffrentes que limmobilisation principale, doivent tre immobilises sparment et amorties selon leurs propres dures
IV . LES ECRITURES DE RETRAITEMENT

1) REEVALUATION
Considrons titre dexemple une multinationale qui pratique une rvaluation rgulire des ses actifs immobiliss. Sa filiale au Maroc possde, entre autres, les lments suivants : Des constructions dune valeur bilantielle de 1000 Des quipements de production trs sensible au progrs technologique, valus 795 Des matriels de bureau pour une valeur comptable de 324
La rvaluation des actifs a fait ressortir : Une plus-value latente de 360 sur les constructions Une moins-value latente de 95 sur les quipements de production Une moins-value provisoire de 30 sur les matriels de bureau
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Constatations de la plus-value sur constructions
CONSTRUCTIONS Ecart de rvaluation
360
360
En ce qui concerne la moins-value, deux cas sont envisageables : La dprciation est dfinitive : un amortissement exceptionnel doit tre pass ; (CAS A) La dprciation est rversible : on se contente de passer une provision ; (CAS B)
Constatation de la moins-value dfinitive sur les quipements de production :
CAS A DNC AUX AMORT EXCEPTIONNELS DES IMMOB CORPORELS Matriel et outillage 95 95
Constatation de la moins-value provisoire sur les quipements de production
CAS B 30
30
DNC AUX PROVISIONS POUR DEPREC DACTIF IMMOBILISE IMMOBILISATIONS
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2)
ACTIVATION DES FRAIS FINANCIERS
Soit un matriel informatique qui a t acquis en 2003 par financement bancaire. Les frais financiers pays slvent 121, ceux des exercices prcdents ont t de 371. La dure damortissement est de 5 ans.
Lcriture de retraitement des intrts imputs au cot de limmobilisation se fait comme suit :
MATERIEL INFORMATIQUE Frais financiers Rserves (fraction engage l ex. prcdent)
492
121 371
Les amortissements doivent tre retraits :
DEA DES IMMOB CORPORELLES B. Rserves C. E3-4 Amort des immob. corporelles
98.4 196.8 295.2
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SECTION 5 CONTRATS DE LOCATION

1 - LES POINTS DE DIVERGENCE
IAS/IFRS Location financement enregistrer en tant quactif Location exploitation enregistrer en tant que charge MAROC Dans les comptes individuels, la comptabilisation ne distingue pas la nature des contrats de location. Dans les comptes consolids, il peut tre procd au retraitement des contrats de location financement. les loyers dus raison du contrat constituent des charges d'exploitation
Au Maroc, le crdit-bail (le leasing) est constat en charges, contrairement aux normes internationales, traitant celui-ci comme un lment dactif (immobilisation gnralement) Dfinition et critres prcis pour un contrat de location financement selon les normes IAS/IFRS (IAS 17 : Contrats de location)
2 - LES ECRITURES DE RETRAITEMENT

i. Fonctionnement
Un contrat de crdit-bail est retrait si lune des conditions suivantes est remplie : Le contrat de location transfre la proprit du bien au locataire au terme du contrat; Le contrat prvoit une option dachat un prix infrieur la valeur vnale la leve de loption; La dure du contrat doit tre au moins gale 75% de la dure de vie conomique du bien La valeur actualise des redevances est suprieure ou gale 90% de la valeur vnale du bien lorigine du contrat (frais accessoires charge du bailleur). Mohamed RAMI 136 Projet de Fin dEtudes
- -
Le retraitement donne lieu l'inscription, au bilan consolid du preneur, d'une immobilisation correspondant au bien pris en location ; pour la plus faible valeur entre la juste valeur et la valeur actualise des paiements minimaux (y compris la valeur rsiduelle) ; et un emprunt comme contrepartie en dette financire. Au compte de rsultat on substitue au loyer que prconise le CGNC, la dotation aux amortissements du bien pris en location, calcule sur sa dure de vie conomique ou sur sa dure dutilisation, et les charges financires y affrentes. En fait, les loyers sont inscrits dune part en charges financires et dautres part en remboursement de lemprunt.
ii.
Comptabilisation
Soit un contrat aux caractristiques suivantes : - Valeur vnale : - Dure de vie : - Taux : - Dure du contrat - Annuit : 5.000 4 ans 7% 4 ans 1.476
Tableau de remboursement : Anne 1 2 3 4 Annuit 1.476 1.476 1.476 1.476 Capital 1.126 1.205 1.289 1.380 Intrts 350 271 187 97 5.000 Fournisseurs d immobilisations D.E.A des immobilisations 1.250 = 5.000 / 4 Amortissements des immob. 350 1.126 1.476 Projet de Fin dEtudes 1.250 1.250 5.000
Immobilisations
Charges Financires Fournisseurs d immobilisation Banques Mohamed RAMI 137
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iii.
Le calcul du taux d intrts
Le cas dun matriel dune valeur de 25.000 financ par un contrat de crdit-bail - Valeur vnale - Taux - Dure du contrat - Redevance : : : : 7200
t
8 ans 4200
On tablira lquation suivante : 4200 * (1-(1+t)-8)/t + 7200 * (1+t)-8 = 25000 aprs ce calcul on trouve Le taux de 10.74%
Cest ce taux qui est utilis pour rpartir la redevance entre les charges financires et les charges damortissements.
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SECTION 6 LES STOCKS

1 / les points de divergence
IAS / IFRS Lenregistrement des stocks se fait la date de transfert de lessentiel des risques et avantages et du contrle des avantages conomiques futurs Inclut tout le matriel utile la production et au stockage mme les cots de transport. En cas dactualisation des paiements diffrs, financier. lcart est pris en rsultat La liste des cots incorporables aux cots fixes de production est plus restreinte La prsentation des subventions en MAROC Lenregistrement des stocks en normes marocaines se fait la date du transfert de proprit
diminution des postes de lactif immobilis nest pas prvue
Il ny pas de divergences majeures entre le traitement des stocks selon les normes internationales et marocaines. Les principes comptables sont comparables, toutefois linformation fournir est plus complte en normes IAS/IFRS quen rgles marocaines. La norme IAS 2 impose de fournir en annexe une information sur la valeur des stocks dprcies et comptabilises la valeur nette de ralisation. Les mthodes dvaluation des stocks admises sont les mmes selon les deux normes.
2 / les ecritures de retraitements

La norme marocaine ne considre pas les frais dadministration gnrale et les frais de stockage comme lment du cot des stocks, il convient donc de procder leur incorporation dans le cadre de lharmonisation des mthodes de valorisation adoptes avec les normes internationales.
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En somme, et aprs la revue des mthodes de valorisation, deux cas de figure peuvent se prsenter : La valeur du stock se voit augmenter La valeur du stock subit une diminution Supposons que Le stock en question, selon que la revalorisation dbouche sur une hausse ou une baisse de la valeur du stock, Le compte de ce dernier sera ajust, respectivement, par Le dbit ou Le crdit. La contrepartie est :
Un compte de rsultat, la variation du stock , pour la fraction de la variation sur Le cot des articles acquis pendant lexercice en question Un compte de bilan, les rserves , pour la partie affrente aux articles hrits des exercices prcdents.
Ainsi pour un stock de matires premires dont la valeur a t revue la baisse, lcriture de retraitement est comme suit :
RESERVES (FRACTION RATTACHEE DES EXERC PRECEDENTS) VARIATION DE STOCK (CHARGES DEXPLOITATION) premires Stock matires
Y X+Y
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SECTION 7 LE TRAITEMENT DES CREANCES

IAS/IFRS
La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la ralit de la transaction La mthode du pourcentage davancement est obligatoire pour les prestations de service
MAROC
La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la forme juridique du contrat La mthode du pourcentage davancement est une option
En normes IAS/IFRS, Le montant des produits des activits ordinaires doit tre valu la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir en tenant compte du montant de toute remise commerciale ou rabais pour quantits consenti par lentreprise. Toutefois, lorsque lentre de trsorerie ou dquivalent de trsorerie est diffre, la juste valeur de la contrepartie peut tre infrieure au montant nominal de la trsorerie reue ou recevoir. Dans ce cas le montant enregistr en vente est la valeur actualise de la crance sur lacheteur. Selon les normes marocaines, les crances circulantes sont inscrites leur valeur nominale en principal, telle que celle-ci rsulte des conventions lgales ou contractuelles liant lentreprise ses dbiteurs.
Les intrts financiers nettement identifiables en application des conventions tablies ne rentrent pas dans cette valeur nominale.
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- -
SECTION 8 LES SUBVENTIONS
IAS/IFRS
La prsentation des subventions en La
MAROC
prsentation des subventions en
diminution des postes de lactif immobilis est prvue les subventions doivent tre comptabilises en produits, sur une base systmatique sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux cots lis quelles sont censes compenser
diminution des postes de lactif immobilis nest pas prvue Une subvention d'investissement dans est un
constate
systmatiquement
compte spcifique des capitaux propres pour le montant peru est amorti au mme rythme que l'immobilisation
correspondante par le crdit du compte de rsultat.
I . Comptabilisation des subventions lies des actifs

La 1re mthode consiste comptabiliser la subventions au passif comme un produit diffr rpartir sur plusieurs exercices (sur la dure dutilisation du bien subventionn ; la rintgration de la subvention aux rsultats suivra le rythme des amortissements.
Retraitement : si la subvention est inscrite au passif de 100000
SUBVENTION DINVESTISSEMENT PRODUITS CONSTATES D AVANCE
10000 10000
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La 2me mthode consiste dduire la subvention de la valeur brute de lactif quelle contribue financer, la subvention est donc automatiquement rapporte aux rsultats par lintermdiaire dune rduction de la charge damortissement.
Retraitement : si la subvention est dduite du montant de lactif brut
SUBVENTION DINVESTISSEMENT Immobilisations corporelles
II . Comptabilisation des subventions lies aux rsultats

La subvention est dans ce cas rapporte au rsultat de lexercice dont elle compense les charges, soit en considrant la subvention comme un produit, soit en diminuant les charge qui lui sont lies.
III . Passage de la mthode des produits diffrs a la mthode de la dduction de la valeur de lactif :
criture initiale
1310 Subventions d investissements 4490 Comptes de rgularisation Passif
5.000 5.000
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criture de changement de mthode 5.000 5.000 600
4490 Comptes de rgularisation Passif

Ajustement des reprises des retraitements antrieurs
2339 Subventions sur ITMO
7577 Reprise sur subvention d investissement 1310 Subventions dinvestissement

Retraitement reprise sur subvention
600
2833 Amortissements des ITMO 61933 DEA des ITMO

Rduction de la charge damortissement
600 600
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SECTION 9 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

1 ] LES POINTS DE DIVERGENCES
IAS/IFRS la classification retenue est la suivante: Les actifs financiers dtenus des finns de transaction, dont Le but de la dtention est de dgager un bnfice des fluctuations du prix court terme ; Les placements dtenus jusqu leur chance, sont gnralement les obligations. Les prts et crances mis par lentreprise Les actifs disponibles la vente sont ceux qui ne rentrent en aucune des catgories prcdentes. MAROC Le CGNC distingue au sein des
immobilisations financires, les titres de participation et les autres titres immobiliss; et dautre part les titres et valeurs de placement figurant lactif circulant Cette classification en immobilisations et actif circulant traduit la distinction qua opre Le CGNC entre le long et le court terme, en se fondant sur une dure de dtention ou de recouvrement de plus ou moins 12 mois
2 ] Evaluation initiale :
Les placements sont comptabiliss leur cot dacquisition qui comprend Le prix dachat et les cots de transaction (honoraires, commissions verses, courtage).
Ceci constitue une diffrence majeure avec Le CGNC qui comptabilise Le cot des transactions directement en charges.
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3 ] Evaluation ultrieure des titres :

La norme prvoit la rvaluation des titres leur juste valeur, exception faite des placements dtenus jusqu leur chance qui sont valus au cot amorti. Le cot amorti correspond au fait quen cas dcart entre Le prix dacquisition et la valeur de remboursement du titre, le diffrentiel (dcote ou prime) est amorti sur la dure de vie rsiduelle du titre.
4] Modalits de comptabilisation des composantes dune obligation convertible :

Une obligation, convertible tout moment contre une action, d'une valeur nominale de 100 est mise avec une dure de vie de 5 ans. Le taux d'intrt offert est de 2 % alors que le taux de march pour une obligation normale est de 6 %. La valeur de la composante dette de l'obligation correspond la valeur actualise au taux de 6 % des flux de trsorerie gnrs par l'obligation, dans l'hypothse o le porteur n'exerce pas son option. Cette valeur s'lve 83,15 soit 2/(1,06)1 + 2/(1,06)2 + 2/(1,06)3 + 2/(1,06)4 + 102/(1,06)5. Par diffrence, la valeur de l'instrument de capitaux propres s'lve 16,85.
Ecritures enregistrer la date d'mission de l'emprunt :
Bilan actif Banque Capitaux propres (prime dmission) Dettes financires 100 -
Bilan passif 16,85 83,15
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SECTION 10 LES ECARTS DE CONVERSION
A ) LES POINTS DE DIVERGENCE

Selon les normes IAS/IFRS, les gains et pertes latents, dus aux variations des cours de monnaies trangres, sont comptabiliss directement dans le rsultat comptable. Ils ont une incidence directe sur le rsultat. Les transactions en monnaie trangres sont comptabilises comme suit : Evaluation en utilisant le cours de change la date de transaction Evaluation en utilisant le cours de clture la date de clture pour les lments
montaires et celui du jour de la transaction pour les lments non montaires Les carts de change sont comptabiliss dans le compte de rsultat Au Maroc, les gains et pertes de change latents sont comptabiliss au bilan dans des comptes dcart de conversion. Une provision pour risque de change est constate, en cas de perte latente. Le gain de change latent nest pas intgr dans le rsultat comptable, mais il est pris en compte dans la dtermination du rsultat fiscal.
IAS/IFRS
MAROC Conversion au taux de clture Impact sur rsultat comptabilis uniquement pour perte de change latente
Conversion au taux de clture Impact sur rsultat comptabilis
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B ) LES ECRITURES DE RETRAITEMENT

a. Les carts de conversion-passif :
Pour les carts de conversion passif, il convient de dbiter le compte cart de conversion passif par le crdit dun compte des produits financiers.
Une dette en devises a affich une baisse de 150 la date de clture de lexercice. Cette baisse constitue donc un produit financier selon les normes internationales
ECART DE CONVERSION - PASSIF Produits financiers
150 150
b.
Les carts de conversion-actif :
Dans les carts de conversion-actif, nous pouvons distinguer deux cas : La perte latente a t provisionne : annuler la provision constitue
PROVISION POUR RISQUE DE CHANGE change Dotation aux provisions pour risque de
X X
Ensuite, il suffit de solder le compte dcart de conversion par le compte de perte.
PERTE DE CHANGE Ecart de conversion-actif
X X
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SECTION 11 LES PROVISIONS

IAS/IFRS lactualisation des provisions est obligatoire. il y a une prcision pour lestimation des flux futurs, lactualisation et les informations fournir Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par les normes internationales. MAROC lactualisation des provisions nest pas obligatoire. Absence de disposition expresse concernant lvaluation des provisions. elle est gnralement faite avec approximation Une provision pour grosses rparations et obligatoirement constitue si elle est destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants d'entretien et de rparation. Selon la norme 37, une provision ne doit tre comptabilise que si les conditions ci-dessous sont respectes : Un passif rsultant dvnements passs Une obligation actuelle qui aboutira une sortie de ressources La probabilit dvaluer de faon fiable le montant de lobligation Ces conditions ne sont pas les mmes quau Maroc. En effet, les provisions pour grosses rparations, qui ne respectant pas la condition premire de IAS 37, sont autorises par la rglementation comptable marocaine. Au Maroc, cest surtout le principe de prudence, qui est la base de dotation de provision. Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par les normes internationales. Lapproche par composante au niveau de la gestion des immobilisations permet de combler les impacts de cette non autorisation.
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SECTION 12 LES IMPOTS DIFFERES

IAS/IFRS MAROC
Comptabilisation dans les comptes Non applicable dans les comptes sociaux sociaux Comptabilisation dans les comptes Comptabilisation dans les comptes consolids consolids Au niveau des comptes consolids, il nexiste pas de diffrences majeures entre les rgles marocaines et les normes internationales en matire dimpts diffrs. Les impts diffrs ne sont comptabiliss au Maroc que dans les comptes consolids. Dans les comptes sociaux, seul est comptabilis limpt courant payer au titre de lexercice concern. La norme IAS 12 Impts sur le rsultat, prconise la comptabilisation des impts diffrs dans les comptes sociaux et dans les comptes consolids. Elle impose la comptabilisation de passif et actif dimpts diffrs bass sur des consquences fiscales futures des diffrences temporelles taxables.
LA COMPTABILISATION CONFORME AUX NORMES IAS/IFRS :

En compte de rsultat si : Diffrence entre rsultat fiscal et comptable Nouvelle apprciation de la recouvrabilit dun actif dimpt diffr Dans les capitaux propres si il concerne des lments qui ont t crdits ou dbits directement dans les capitaux propres Rvaluation Changement de mthodes (IAS 8) Ecart de conversion En cart dacquisition dans le cadre dun regroupement dentreprise
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SECTION 13 LES AVANTAGES DU PERSONNEL

La comptabilisation de lensemble des avantages du personnel, obligatoire dans les normes IAS/IFRS, ne fait pas lobjet dune normalisation comptable marocaine directe et prcise. Des provisions pour risques et charges peuvent tre comptabilises (engagement de retraite par exemple). Aussi, dans les normes internationales, les informations complmentaires relatives aux avantages du personnel et exiges sont trs dtailles par rapport ce qui est exig pour les provisions pour risques et charges au Maroc.
SECTION 14 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE

Selon les normes IAS/IFRS, les corrections derreurs fondamentales postrieures la date de clture et les changements de principes comptables sont comptabiliss en ajustant les capitaux propres du bilan douverture. Le principe comptable dintangibilit du bilan
douverture nest pas respect. Elles autorisent aussi la comptabilisation des ajustements en rsultat de lexercice avec une prsentation pro forma des exercices antrieurs retraits en annexe. Au Maroc, les corrections derreurs, postrieurs la date de clture, sont comptabiliser en compte de rsultat.
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CONCLUSION
La socit SOCAMAR sera amene proposer des scnarios de conversion aux normes IAS/IFRS, en admettant que ces normes ne concernent uniquement que les socits cotes en Europe. Lopportunit pour la socit SOCAMAR est de sarrimer cette
harmonisation en appliquant les normes IAS/IFRS qui lui permettrait de se positionner sur les marchs financiers internationaux dans le cas o dune ventuelle opration de privatisation.
Le vritable enjeu lors de limplmentation des normes IAS/IFRS incombera aux lgislateurs et aux organismes normalisateurs marocains d'opter pour le systme de droit qu'ils considreront le meilleur pour les entreprises marocaines et de moderniser les normes comptables et le droit financier pour qu'ils apparaissent l'un et l'autre protecteurs pour l'pargnant et efficaces et non dangereux pour l'entreprise.
Au niveau des entreprises, il faut tre conscients que les normes IAS/IFRS impliquent un changement dhabitude des personnels comptables, une grande rigueur dans le suivi des biens et des choix stratgiques en terme de communication financire.
Une chose est sure est que ladoption des normes IAS/IFRS va provoquer des difficults phnomnales au sein des entreprises marocaines do la ncessit de se prparer au chantier de conversion par lanticipation des cots de passage, la ralisation des
simulations et workshops, la formation des ressources humaines concernes.
La comptabilit est devenue une relle arme conomique. La normalisation comptable est donc une question pleine denjeux stratgiques pour toutes les parties concernes : Etat, dirigeants dentreprises, investisseurs, prteurs.
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Lune des conditions de la russite de lharmonisation comptable rside dans le degr de prparation des entreprises marocaines et cabinets aux nouvelles normes internationales. Si le processus dadaptation semble bien dclench au sein des grandes entreprises, il est nettement moins avanc dans les petites entreprises . Les commissaires aux comptes, qui seront en premire ligne lors du basculement des normes, ont ralis des investissements significatifs afin, non seulement de matriser lapplication des normes comptables, mais aussi leur communication aux entreprises et investisseurs.
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BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages :
Rglement n2238/2004 de la commission europenne du 29 Dcembre 204 Le journal officiel de lunion europenne, version franaise Finances dentreprise, Pierre VIERNIMMEN, 5eme dition ,2002 Prsentation de linformation financire : quoi de neuf? PRICEXETERHOUSECOOPERS IAS en bref, DELOITTE AND TOUCH, mise jour du 31 Octobre 2002, 2 eme dition
Webographie :
www.iasb.org.uk www.iasplus.com www.fasb.org
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TABLES DES MATIERES
DEDICACES....5 REMERCIEMENTS.6 AVANT-PROPOS.....7 INTRODUCTION.9
PRESENTATION DE LA SOCIETE SOCAMAR..........11 A. B. C. D. E. HISTORIQUE ..........................................................................................................12 LES ACTIVITES......................................................................................................12 FICHE SIGNALETIQUE : .......................................................................................13 ORGANIGRAMME DE LA SOCAMAR .................................................................13 LES STRUCTURES.................................................................................................15 a) le service administratif et gestion du personnel.................................................15 b) lentite garage....................................................................................................17 c) le service approvisionnement.............................................................................18 2. Le service exploitation ..........................................................................................19 a) lunite facturation .............................................................................................21 3. Direction financiere et comptable ..........................................................................22 a) le service comptabilit.......................................................................................23 b) La section paie ..................................................................................................24 c) La section caisse................................................................................................24 4. Le Service Technique............................................................................................25
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PARTIE 1
CO NTEXTE DE LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE .24
CHAPITRE 1 A. b. c. d. e.
LES ENJEUX DE LADOPTION DES NORMES IAS/IFRS.........27
Ladoption des normes ias/ifrs ..................................................................................27 Les entreprises concernees par le passage aux ias/ifrs................................................28 Les normes ias/ifrs concernees par le passage ...........................................................28 Premiere application des normes ias/ifrs...................................................................28 Les regles de passage aux normes : ..........................................................................29
CHAPITRE 2 A.
CADRE INTERNATIONAL REGLEMENTANT.........................33
LIASC :...................................................................................................................23 1. Prsentation de lIASC :........................................................................................33 2. Structure de LIASC : ...........................................................................................34 a) Le conseil :........................................................................................................34 b) Le groupe consultatif :.......................................................................................34 c) Le Conseil Consultatif :.....................................................................................34 3. Llaboration des normes : ....................................................................................35 B. IIASB : ....................................................................................................................37 C. Le FASB :.................................................................................................................38 D. LAICPA : ................................................................................................................40 E. LA SEC ....................................................................................................................40 CHAPITRE 3 A. b. c. d. LES PROBLEMES RELATIFS AUX RETRAITEMENTS...........42
Les problemes de transition :.....................................................................................42 Les problemes en terme de concordance avec les contraintes fiscales : ......................43 La fair value:.............................................................................................................44 Le cout de passation aux normes : ...........................................................................46
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PARTIE 2
LAPPLICATION DES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.......47
CHAPITRE 1
PRESENTATION ANALYTIQUE DES NORMES IAS/IFRS.47
SECTION 1 IFRS 1 : FIRST TIME ADOPTION.......................................................48 Objectif.....................................................................................................................48 Champ Dapplication : ..............................................................................................48 Principales Dispositions : ..........................................................................................48 Exemptions dautres normes :.................................................................................49 1. Regroupements dentreprises : ..............................................................................49 2. Juste valeur ou rvaluation: .................................................................................50 3. Montant cumul des diffrences de conversion :....................................................51 4. Instruments financiers composs : .........................................................................51 E. Exceptions lapplication rtrospective des autres normes :......................................51 1. la dcomptabilisation dactifs et de passifs financiers : .......................................51 2. aux estimations : ...................................................................................................51 F. Explication de la transition aux IFRS : ......................................................................52 A. B. C. D. SECTION 2 IAS 1 : PRESENTATIONS DES ETATS FINANCIERS.......................53 A. Bilan : .......................................................................................................................53 1. Actifs courants : ....................................................................................................53 2. Passifs courants :...................................................................................................54 3. Elments prsenter : ...........................................................................................54 4. Informations complmentaires et annexes : ...........................................................55 B. Compte de rsultat : ..................................................................................................55 1. Prsentation ..........................................................................................................55 2. Elments prsenter : ...........................................................................................55 C. Etat de variation des capitaux propres : .....................................................................56 D. Tableau des flux de trsorerie :..................................................................................56 SECTION 3 IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES...............................57 Objectif.....................................................................................................................57 Dfinition..................................................................................................................57 Cot dentre : ..........................................................................................................57 Comptabilisation.......................................................................................................58 Amortissement..........................................................................................................58 Dpenses antrieures ou postrieures la date dimmobilisation ...............................59 Cas particulier...........................................................................................................59 1. Frais de recherche et de dveloppement ................................................................59 2. Frais de prliminaires et charges rpartir :...........................................................59 H. Premire application : ...............................................................................................60 A. B. C. D. E. F. G. SECTION 4 IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES.................................61 Levaluation Initiale Des Immobilisations Corporelles : ............................................61 Mohamed RAMI 157 Projet de Fin dEtudes
A.
- -
B. C. D. E.
Lapproche par composante : ....................................................................................62 Acquisition par paiement diffr : .............................................................................62 Capitalisation des frais financiers ..............................................................................62 Les Depenses Ulterieures : ........................................................................................63 1. Cots des inspections ou de rvisions majeures (SIC 23) :.....................................63 2. Provisions pour Dmantlement :..........................................................................63 F. Lvaluation Posterieure La Comptabilisation Initiale : ........................................64 1. Plus-value : ...........................................................................................................64 2. Moins-value : ........................................................................................................64 3. La constatation de la rvaluation :........................................................................65 4. Cas des immobilisations constitues de plusieurs composants distincts : ...............65 G. Amortissements : ......................................................................................................66 SECTION 5 IAS 17 : LES CONTRATS DE LOCATION ...........................................67 A. Definitions ................................................................................................................67 B. Champ d'application..................................................................................................67 C. comptabilisation........................................................................................................68 D. Premire application : ..............................................................................................68 SECTION 6 IAS 40 : LES IMMEUBLES DE PLACEMENT ......................................70 A. Definitions ................................................................................................................70 B. Lvaluation et comptabilisation ...............................................................................70 C. initiale.......................................................................................................................70 D. valuations postrieures ............................................................................................71 E. la juste valeur des immeubles de placement ..............................................................71 F. Dispositions de premire application :.......................................................................72 SECTION 7 IAS 32&39 : LES INSTRUMENTS FINANCIERS ............................73 Dfinitions des Actifs et passifs financiers ................................................................73 Classification des instruments financiers : .................................................................74 1. Actifs et passifs de transaction ..............................................................................74 2. Actifs disponibles la vente..................................................................................74 3. Prts et crances mis par l'entreprise....................................................................74 4. Titres dtenus jusqu' l'chance ...........................................................................74 C. Principes de valorisation ...........................................................................................75 D. Methodes Devaluation : ...........................................................................................75 1. La mthode de la juste valeur : ..............................................................................75 2. La mthode du cot amorti :..................................................................................76 A. B.
E. 1. 2.
Distinction des dettes et des capitaux propres............................................................76 Comptabilisation initiale : .....................................................................................76 Comptabilisation ultrieure : .................................................................................77
SECTION 8 IAS 2 : LES STOCKS............................................................................78 A. Objectifs ...................................................................................................................78 B. Champ d'application..................................................................................................78 C. Rgle de valorisation.................................................................................................78 D. Mthode de valorisation des stocks .........................................................................79 E. Comptabilisation des stocks ......................................................................................79
Mohamed RAMI
158
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SECTION 9 IAS 23 : COUTS DEMPRUNTS .......................................................80 Objectifs ...................................................................................................................80 Definitions : ..............................................................................................................80 1. Un actif ligible ....................................................................................................80 2. Composition des cots demprunt .........................................................................81 C. Comptabilisation.......................................................................................................81 1. Traitement de rfrence.........................................................................................81 2. Autre traitement autoris .......................................................................................81 D. Evaluation.................................................................................................................81 E. Assiette de lactif eligible..........................................................................................82 1. Les dpenses relatives un actif ligible ...............................................................82 2. Dbut de lincorporation dans le cot dun actif : ..................................................82 3. Suspension ou fin de lincorporation dans le cot dun actif : ................................82 F. Information en annexes .............................................................................................83 A. B. SECTION 10 IAS 36 : DEPRECIATION DES ACTIFS ............................................84 A. Objectifs ...................................................................................................................84 B. Champ d'application..................................................................................................84 C. Dprciation des actifs ..............................................................................................85 1. Frquence de dprciation des actifs......................................................................85 2. Exemple d'indices de pertes de valeur ...................................................................85 a) Sources internes : ..............................................................................................85 b) Sources externes :..............................................................................................85 D. Unit gnratrice de trsorerie...................................................................................86 E. Laffectation des goodwill aux UGT .........................................................................86 F. des actifs de support..................................................................................................86 G. Evaluation de la valeur recouvrable...........................................................................87 1. La valeur comptable..............................................................................................88 a) un actif isol......................................................................................................88 b) une UGT ...........................................................................................................88 2. la valeur dutilit ...................................................................................................88 H. Comptabilisation de la perte de valeur.......................................................................89 1. les actifs isols : ....................................................................................................89 2. une UGT ...............................................................................................................89 I. Reprise de la dprciation : .......................................................................................90 J. Exemple....................................................................................................................90 a) Test ascendant :.................................................................................................90 b) Test descendant :...............................................................................................90 SECTION 11 IAS 11 : LES CONTRATS DE CONSTRUCTION......................91 A. Definition : ...............................................................................................................91 B. Classification ............................................................................................................91 1. Contrat forfait :...................................................................................................91 2. Contrat en rgie :...................................................................................................91 C. Regroupement et division des contrats de construction :............................................91 D. Evaluation.................................................................................................................92 1. Les cots incorporables : .......................................................................................92 2. Les produits : ........................................................................................................92 3. Estimation du rsultat :..........................................................................................93 SECTION 12 Mohamed RAMI IAS 21 : VARIATION DES COURS DE MONNAIES..................94 159 Projet de Fin dEtudes
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A. B.
Comptabilisation initiale ...........................................................................................94 A chaque date de clture: ..........................................................................................94 1. Evaluation.............................................................................................................94 2. Comptabilisation ...................................................................................................94 C. Autre traitement autoris :.........................................................................................95 SECTION 13 IAS19 : LES AVANTAGES DU PERSONNEL ..............................96 A. Classification ............................................................................................................96 1. Les avantages court terme...................................................................................96 2. Les avantages postrieurs lemploi .....................................................................96 a) Dfinition..........................................................................................................96 b) Les catgories du rgime davantages postrieurs lemploi .............................97 3. Les indemnits de fin de contrat de travail.............................................................97 4. Les autres avantages long terme .........................................................................97 B. Comptabilisation et valuation ..................................................................................98 1. Les avantages court terme...................................................................................98 2. les avantages postrieurs lemploi cotisations dfinies .....................................98 3. les avantages postrieurs lemploi prestations dfinies, et ceux long terme ....98 SECTION 14 IAS 10 : EVENEMENTS POSTERIEURES........................................99 ..A LA DATE DE CLOTURE ................................................99 A. B. C. Definition..................................................................................................................99 Fonctionnement ........................................................................................................99 Traitement Des Dividendes .......................................................................................99
SECTION 15 IAS 37 : PROVISION, PASSIFS ET ACTIFS EVENTUELS ..............100 A. Dfinitions ..............................................................................................................100 1. Une provision......................................................................................................100 2. Un passif.............................................................................................................100 3. Une obligation juridique......................................................................................100 4. Une obligation implicite ......................................................................................100 B. Un actif ventuel et Un passif ventuel....................................................................101 C. Evaluation :.............................................................................................................101 D. Comptabilisation :...................................................................................................102 E. Remboursements :...................................................................................................103 F. Cas Particuliers : .....................................................................................................103 1. Contrats dficitaires : ..........................................................................................103 2. Provisions pour restructuration :..........................................................................103 3. Provisions rglementes : ....................................................................................103 SECTION 16 IAS 18 : PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES .........................104 A. Definitions ..............................................................................................................104 B. Classification ..........................................................................................................104 1. vente de biens : ...................................................................................................104 2. prestation de services : ........................................................................................105 3. interets, redevances et dividendes :......................................................................105 C. Evaluation des produits des activites ordinaires :.....................................................105 D. Comptabilisation.....................................................................................................106 SECTION 17 IAS 20 : SUBVENTIONS PUBLIQUES ............................................107 160 Projet de Fin dEtudes
Mohamed RAMI
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A. B. C.
Definition................................................................................................................107 Subventions non monetaires :.................................................................................107 Subventions liees a des actifs : ................................................................................108 1. Mthode 1 : Produits diffrs ..............................................................................108 2. Mthode 2 : Dduction de la valeur de lactif ......................................................108 D. Subventions liees au resultat : ................................................................................109 E. Remboursement des subventions.............................................................................109 SECTION 18 IAS 12 : IMPOTS SUR LE RESULTAT ................................................110 A. Objectifs .................................................................................................................110 B. Champ d'application................................................................................................110 C. Dfinitions ..............................................................................................................110 1. Les impts exigibles :..........................................................................................110 2. Les passifs d'impt diffr...................................................................................110 3. Les actifs dimpt diffr ....................................................................................111 4. Les diffrences temporelles .................................................................................111 5. Les diffrences temporaires.................................................................................111 D. Comptabilisation.....................................................................................................111 1. un impt diffr passif.........................................................................................111 2. un impt diffr actif...........................................................................................112 E. Evaluation...............................................................................................................112 F. Prsentation des impts diffrs : ............................................................................113 1. Au bilan ..............................................................................................................113 2. Dans lannexe .....................................................................................................113 G. Autres informations fournir : ................................................................................113 SECTION 19 IAS 22 : REGROUPEMENTS DENTREPRISES..............................114 A. Definitions ..............................................................................................................114 B. Comptabilisation des actifs et passifs identifiables : ................................................114 C. Comptabilisation du goodwill genere en interne : ....................................................115 1. Goodwill positif gnr par lacquisition.............................................................115 2. Goodwill ngatif gnr par lacquisition ............................................................115 D. Ajustements ultrieurs des justes valeurs et du goodwill prsents ..........................116 1. Dlai daffectation : ............................................................................................116 2. Calcul et comptabilisation des ajustements :........................................................116
SECTION 20
IAS 14 : INFORMATION SECTORIELLE ...................................117
SECTION 21 IAS 27 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES .........................118 A. Notion de contrle ..................................................................................................118 B. Influence notable.....................................................................................................118 C. Entreprise associe..................................................................................................118 D. La coentreprise........................................................................................................119 E. Primtre de consolidation ......................................................................................119 F. Procdures de consolidation ....................................................................................120 G. Entits ad hoc..........................................................................................................121
Mohamed RAMI
161
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CHAPITRE 2
ANALYSES COMPARATIVE ENTRE LES NORMES IAS /IFRS ET LES NORMES MAROCAINES : LES ECRITURES DE RETRAITEMENT ..122
A. B. C.
SECTION 1 DIFFERENCES DE PRESENTATION ...............................................123 Principes Comptables Fondamentaux......................................................................123 Bilan .......................................................................................................................123 CPC (Compte de Produits et Charges).....................................................................125
SECTION 2 LES IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR.................................126 CGNC :...................................................................................................................126 1. Des frais prliminaires : ......................................................................................126 2. Des charges rpartir sur plusieurs exercices : ....................................................126 3. Des primes de remboursement des obligations : ..................................................126 B. Normes IAS : ..........................................................................................................126 1. Contre-passation des amortissements : ................................................................127 2. Annulation du poste frais prliminaires ........................................................127 A. SECTION 3 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES................................128 Goodwill ou cart dacquisition...............................................................................128 Frais dtablissement et frais taler.......................................................................129 Frais de recherche et dveloppement .......................................................................129 Les ecritures de retraitement : .................................................................................130 SECTION 4 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES.......................................132 Rvaluation des immobilisations corporelles .........................................................132 Amortissement des immobilisations corporelles ......................................................132 Approche par composante .......................................................................................133 Les ecritures de retraitement ...................................................................................133 1. reevaluation ........................................................................................................133 2. activation des frais financiers ..............................................................................135
A. B. C. D.
A. B. C. D.
SECTION 5 CONTRATS DE LOCATION .....................................................136 A. Les points de divergence .........................................................................................136 B. Les ecritures de retraitement ...................................................................................136 1. Fonctionnement ..................................................................................................136 2. Comptabilisation .................................................................................................137 3. le calcul du taux dintrts...................................................................................138 SECTION 6 LES STOCKS ...........................................................................139 A. les points de divergence ..........................................................................................139 B. les ecritures de retraitements ...................................................................................139 SECTION 7 LE TRAITEMENT DES CREANCES ....................................141
SECTION 8 LES SUBVENTIONS ..............................................................142 A. Comptabilisation des subventions lies des actifs .................................................142 B. Comptabilisation des subventions lies aux rsultats ...............................................143 Mohamed RAMI 162 Projet de Fin dEtudes
- -
C. Passage de la mthode des produits diffrs a la mthode de la dduction de la valeur de lactif : .......................................................................................................................143 SECTION 9 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES ...................................145 Les points de divergences .......................................................................................145 Evaluation initiale : .................................................................................................145 Evaluation ultrieure des titres : ..............................................................................146
A. B. C.
SECTION 10 LES ECARTS DE CONVERSION ............................................147 A. Les points de divergence .........................................................................................147 B. Les ecritures de retraitement ..................................................................................148 1. Les carts de conversion-passif : .........................................................................148 2. les carts de conversion-actif :.............................................................................148 SECTION 11 SECTION 12 SECTION 13 SECTION 14 LES PROVISIONS .......................................................................149 LES IMPOTS DIFFERES............................................................150 LES AVANTAGES DU PERSONNEL.......................................151 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE.......151
CONCLUSION...152 BIBLIOGRAPHIE..154
Mohamed RAMI
163
Nom du document : RAPPORT FINAL Rpertoire : D:\rapports Modle : C:\Documents and Settings\kamal.NEC\Application Data\Microsoft\Modles\Normal.dot Titre : L'objectif de la prsente norme, qui vient remplacer linterprtation SIC-8 Premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable , est de prvoir un traitement comptable homogne et unique pour la premire application de l'ensemble des norme Sujet : Auteur : ABDELJABBAR CHAOUKI Mots cls : Commentaires : Date de cration : 10/06/2005 16:21:00 N de rvision : 37 Dernier enregistr. le : 22/06/2005 01:03:00 Dernier enregistrement par : Parasite Temps total d'dition :165 Minutes Dernire impression sur : 01/07/2005 20:19:00 Tel qu' la dernire impression Nombre de pages : 158 Nombre de mots : 34 815 (approx.) Nombre de caractres : 191 486 (approx.)

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