BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS

N2012/06/25

DIFFUSION GENERALE Documents Administratifs

0.1.0.0.1.2.

(IMPOTS)

Texte n DGI 2012/6 NOTE COMMUNE N 6/2012 O B J E T : Commentaire des dispositions des articles 28, 30, 33, 35 et 37 de la loi n2011-7 du 31 dcembre 2011 portant loi de finances pour lanne 2012 relatives au rgime fiscal des oprations dIstisna

RESUME
Rgime fiscal des oprations dIstisna R
la loi de finances pour lanne 2012 a instaur un rgime fiscal spcifique aux contrats distisna conclus par les tablissements de crdit, et ce, en matire de taxe sur la valeur ajoute, des droits denregistrement et des avantages fiscaux. I. En matire de taxe sur la valeur ajoute (article 37) La marge bnficiaire ralise par les tablissements de crdit dans le cadre des contrats dIstisna l'exclusion des commissions est exonre de la taxe sur la valeur ajoute. Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute dduisent la taxe ayant grev leurs acquisitions ncessaires leur activit auprs des tablissements de crdit Pour le bnfice de la dduction, la facture ou le contrat de vente conclu entre ltablissement de crdit et son client, selon le cas, doit faire tat du montant de la taxe sur la valeur ajoute supporte au titre des acquisitions ralises dans le cadre de ces contrats.
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 Les montants pays dans le cadre des contrats dIstisna conclus entre ltablissement de crdit et son client ne sont pas soumis la retenue la source au taux de 50% au titre de la taxe sur la valeur ajoute. II. En matire des droits denregistrement (articles 30, 33 et 35) Les contrats dIstisna portant mutation de meubles ou immeubles de la part de ltablissement de crdit au profit de ses clients sont soumis lenregistrement au droit fixe. Les contrats de ventes dimmeubles dans le cadre des oprations dIstisna de la part des tablissements de crdit au profit de leurs clients sont exonrs du droit dinscription foncire et du droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs. III. En matire des avantages fiscaux (article 28) Les avantages et exonrations en matire de taxe sur la valeur ajoute, des autres droits et taxes et des droits denregistrement, dont bnficie le client en vertu de la lgislation fiscale ou de la lgislation relative aux incitations aux investissements ou en vertu de textes particuliers sont applicables aux tablissements de crdit, lors de lacquisition dans le cadre des contrats dIstisna des quipements, matriels ou immeubles objet de lavantage ou de lexonration.

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Les dispositions des articles 28, 30, 33, 35 et 37 de la loi n2011-7 du 31 dcembre 2011 portant loi de finances pour lanne 2012 ont fix le rgime fiscal des oprations dIstisna. Parmi les caractristiques du contrat dIstisna est quil sagit dun contrat entre un financier et un client, le financier se charge de lexcution de la construction dun bien meuble ou immeuble, tout en supportant tous les cots ncessaires la construction. Le contrat doit comporter une description et une dfinition du produit construire tel que convenu. Ledit contrat doit mentionner que le financier doit livrer le produit complet au client un prix et un dlai dtermins. La prsente note a pour objet de commenter les dispositions de la loi de finances pour lanne 2012 relatives au rgime fiscal des oprations de financement ralises dans le cadre des contrats dIstisna, et ce, en matire de taxe sur la valeur ajoute, des droits denregistrement et des avantages fiscaux. I. En matire de taxe sur la valeur ajoute 1. Au niveau de ltablissement de crdit a. Acquisitions de ltablissement du crdit Les acquisitions ralises par ltablissement du crdit auprs des fournisseurs dans le cadre des contrats dIstisna sont soumises la taxe sur la valeur ajoute conformment aux rgles et taux en vigueur. b. Ventes de ltablissement du crdit La marge bnficiaire ralise par les tablissements de crdit dans le cadre des contrats dIstisna et constitue par la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient, , est exonre de la taxe sur la valeur ajoute, et ce, l'exclusion des commissions, ainsi : - Ltablissement de crdit ne peut pas dduire la taxe sur la valeur ajoute due au titre de ses acquisitions ralises dans le cadre des contrats dIstisna. - Ltablissement de crdit doit mentionner sur la facture ou le contrat de vente selon le cas, le montant de la taxe sur la valeur ajoute quil a supporte au titre de ses acquisitions ralises dans le cadre des contrats dIstisna, et ce, lidentique.
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Exemple n 1 : Supposons quun tablissement de crdit ait ralis un projet industriel dans le cadre dun contrat dIstisna conclu avec un client dont le cot est de 1 500 000 dinars, cd au client pour 1 700 000 dinars. Le rgime de la TVA ce titre est le suivant : Les acquisitions de ltablissement de crdit ncessaires la ralisation du projet sont soumises la taxe sur la valeur ajoute. Montant de la TVA relatif au projet : 1 500 000 D 18% =270 000 D Montant factur par les fournisseurs de ltablissement de crdit: 1 500 000 D + 270 000 D= 1770 000 D. Marge bnficiaire de ltablissement de crdit exonre de la TVA : 200 000 D. Ltablissement de crdit est tenu de facturer le montant de la TVA au titre de lopration de lacquisition lidentique au client soit : 270 000 D. Montant global factur par ltablissement de crdit : 1500 000 D + 270 000 D + 200 000 D= 1 970 000D. 2. Au niveau des clients de ltablissement de crdit a. TVA supporte par les acquisitions Conformment aux dispositions de larticle 9 du code de la taxe sur la valeur ajoute, les clients de ltablissement de crdit assujettis la taxe sur la valeur ajoute dduisent ladite taxe porte sur la facture ou le contrat de vente : - Totalement pour les assujettis raison de lensemble de leur activit, - Partiellement pour les assujettis partiels, et ce selon les rgles daffectation ou de prorata de dduction.

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La dduction ne concerne pas, dans tous les cas, la taxe sur la valeur ajoute grevant les voitures de tourisme autres que celles qui constituent lobjet de lexploitation. c. la retenue la source au titre de la TVA Les montants pays dans le cadre des contrats dIstisna ne sont pas soumis la retenue la source au taux de 50%. Ainsi, les services de lEtat, les collectivits locales, les tablissements et les entreprises publics ne sont pas tenus dappliquer la retenue la source au taux de 50% au titre des acquisitions ralises dans le cadre des contrats dIstisna. II. En matire des droits denregistrement Lopration dIstisna fait ressortir trois types de contrats : 1. La convention conclue dans le cadre de lopration dIstisna : a. Son objet Le client charge ltablissement de crdit de lui construire un bien meuble ou immeuble, ce contrat doit comporter toutes les conditions de lopration dIstisna, les caractristiques du produit construire, son prix et la date de livraison. b. Droits exigibles ce titre Au cas o cette convention porte sur des immeubles elle est soumise obligatoirement lenregistrement au droit fixe au titre des actes et crits obligatoirement soumis la formalit de lenregistrement et pour lesquels aucun tarif nest prvu par le code des droits denregistrement et de timbre. 2. le contrat du march a. Son objet Ltablissement de crdit charge une personne appele constructeur de faire ce que lui a t demand par le client, ce contrat doit prendre en compte toutes les conditions et donnes figurant au contrat dIstisna tabli avec le client.

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b. Droits exigibles ce titre Ce contrat est enregistr conformment au rgime de lenregistrement des marchs au droit fixe, lenregistrement couvre tous les documents constitutifs du march y compris les cahiers de charges, le cas chant, et dune manire gnrale tous les documents contractuels tablis entre les parties. Dans tous les cas, il ne peut tre peru plus de 2% de la valeur du march. Ce plafond est calcul sur la base du montant du march y compris tous les droits et taxes exigibles conformment la lgislation en vigueur la date du march. 3. le contrat de mutation du produit a. Son objet Ltablissement de crdit livre le produit construit au client. b. Droits exigibles ce titre Droits denregistrement Le contrat de mutation de meubles ou dimmeubles de la part de ltablissement de crdit au profit de ses clients est soumis lenregistrement au droit fixe.

Droit dinscription foncire et droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs Les ventes dimmeubles ralises par les tablissements de crdit au profit de leurs clients sont exonrs du droit dinscription foncire, et du droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs. Exemple n 2 : Dans le cadre dun projet de construction dune usine de raffinage des huiles lourdes, une socit industrielle a fait recours un tablissement de crdit pour le financement dune usine pour 3 millions de dinars.

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La convention entre les deux parties stipule que ltablissement de crdit acquiert un lot de terrain situ dans une zone industrielle, et ce, auprs dun lotisseur immobilier, charge une socit pour la construction de lusine qui reste sa proprit jusqu' la fin de lopration d'Istisna, ensuite il la transfre la socit industrielle cliente. Dans ce cadre les contrats suivants ont t tablis : - la convention conclue entre la socit industrielle et ltablissement de crdit, - le contrat dacquisition du terrain du projet entre ltablissement de crdit et le propritaire du terrain, - le contrat du march entre ltablissement de crdit et la socit charge de la construction, - le contrat de mutation de lusine la socit industrielle. Le rgime de lenregistrement desdits contrats se prsente comme suit : 1. La convention conclue entre la socit industrielle et ltablissement de crdit Conformment aux dispositions du numro 3 bis de larticle 3 et du n 22 de larticle 23 du code des droits denregistrement et de timbre cette convention est soumise la formalit de lenregistrement et le droit fixe exigible sur les actes et crits obligatoirement soumis la formalit de lenregistrement et pour lesquels aucun tarif nest prvu, est peru ce titre. 2. Le contrat dachat du terrain du projet entre ltablissement de crdit et le propritaire du terrain Les conditions pour le bnfice du droit fixe tant runies, ce contrat est enregistr au droit fixe prvu par le numro 12 ter de larticle 23 du code des droits denregistrement et de timbre, relatif aux contrats portant premire mutation titre onreux de lots ou de btiments amnags pour lexercice dactivits conomiques bnficiant des dispositions du code dincitation aux investissements et raliss dans le cadre de lamnagement de zones industrielles conformment aux plans damnagement urbain.
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3. Le contrat du march entre ltablissement de crdit et la socit de travaux Ce contrat est enregistr conformment au rgime de lenregistrement des marchs au droit fixe, lenregistrement couvre tous les documents constitutifs du march y compris les cahiers de charges, le cas chant, et dune manire gnrale tous les documents contractuels tablis entre les parties. Dans tous les cas, il ne peut tre peru plus de 2% de la valeur du march. Ce plafond est calcul sur la base du montant du march y compris tous les droits et taxes exigibles conformment la lgislation en vigueur la date du march. 4. Le contrat de mutation de lusine au profit de la socit industrielle Droits denregistrement Conformment aux dispositions du numro 3 bis de larticle 3 et du numro 12 quanquies de larticle 23 du code des droits denregistrement et de timbre ce contrat est enregistr au droit fixe. Droit dinscription foncire et droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs Ce contrat est exonr du droit dinscription foncire ou du droit de mutation et de partage des immeubles non immatriculs, selon le cas. III. En matire des avantages fiscaux : Dans le cas de ralisation de lopration dacquisition dans le cadre dun contrat d'Istisna conclu entre ltablissement de crdit et un client qui bnficie des avantages ou des exonrations accords en vertu de la lgislation fiscale ou de la lgislation relative l'incitation aux investissements ou en vertu de textes particuliers, ces avantages sappliquent ltablissement de crdit au titre des quipements, matriels ou biens immobiliers objet du contrat d'Istisna comme suit : 1- En matire de taxe sur la valeur ajoute et des autres droits et taxes Dans le cas o un client bnficie davantages portant sur lexonration, la suspension de la taxe sur la valeur ajoute ou la rduction de son taux ou sur la
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suspension de la taxe au profit du fonds de dveloppement de la comptitivit dans les secteurs industriel, de services et de lartisanat ou de la taxe pour la protection de lenvironnement ou de la taxe au profit du fond national de maitrise de lnergie, ltablissement de crdit bnficie des mmes avantages lors de lacquisition des actifs bnficiaires de lavantage objet du contrat d'Istisna. Lorsque lavantage porte sur la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et des taxes au profit des fonds spciaux du trsor susvises, ltablissement de crdit est tenu de respecter les dispositions de larticle 11 du code de la taxe sur la valeur ajoute. Dans ce cas ltablissement de crdit obtient lattestation de suspension de la taxe sur la valeur ajoute et des taxes au profit des fonds spciaux du trsor, le cas chant sur la base de lattestation dlivre son client bnficiaire de lavantage et ce au cas par cas. 2 En matire des droits denregistrement Ltablissement de crdit bnficie des mmes avantages accords au client au titre des droits denregistrement lors de lacquisition des immeubles objet de lavantage ou de lexonration dans le cadre des contrats d'Istisna. IV. Date dapplication des nouvelles dispositions Conformment aux dispositions de la loi de finances pour lanne 2012 relatives linstauration dun rgime fiscal spcifique la finance islamique et aux dispositions de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012, le rgime fiscal des oprations et contrats d'Istisna tel que prsent par la prsente note sapplique aux contrats et oprations d'Istisna raliss par les tablissements de crdit partir du 1er janvier 2012 et antrieurement. Lapplication rtroactive desdites dispositions ne peut aboutir la restitution de montants pays avant le premier janvier 2012.

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES Sign: Hbiba JRAD LOUATI

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