Chapitre1

Les cots prtablis

chapitre1 : Les cots prtablis

Introduction

a comptabilit de gestion dveloppe diffrentes

mthodes de calcul de cot, Ces mthodes permettent
danalyser les rsultats de lentreprise et de suivre leur
volution dans le temps , cependant elles ne permettent
pas de constater si les rsultats analytiques raliss
reprsentent ce que pourrait esprer lentreprise , compte tenu
des moyens dont elle dispose .
Afin de pouvoir exercer son pouvoir de contrle des
rsultats de normes de rfrence, les cots prtablis sont des
cots calculs par avance (cot priori).
Ils constituent un systme de rfrence, qui compar aux
valeurs raliss, permettent de constater des carts et
dentreprendre des actions correctives.
Cest lexistence de ses standards qui rend possible ce
contrle.
Pour prparer une dcision, lanalyse des cots ne suffit
pas, les cots doivent tre rationnaliss, cela revient tablir
des normes appels standards .
Cela revient tablir des normes
dvaluation des ressources de production.

dutilisation

et

Section 1 : les couts prtablis

I.1 Dfinition des cots prtablis
I.1.1 Dfinition
Les cots prtablis sont des cots valus priori soit pour faciliter
certains traitements analytiques, soit pour prendre le contrle de gestion par
lanalyse des carts.
Le calcul des cots prtablis , consiste donc tablir pour une activit
normale de lentreprise des cots prvisionnels considrs comme mauvais ,en
vue de calculer par la suite dventuels carts entre les cots constats et les
cots prtablis , le calcul des cots prtablis simpose afin de valoriser le
programme de production.
I.1.2 Intrts des cots prtablis
+ Les cots prtablis permettent une valuation rapide de la production
obtenue
Valeur de Production= (cot prtabli unitaire)x(Quantit produite)
+ Les cots prtablis permettent lvaluation de produits spcifiques, ils
servent de base pour lvaluation des devis.
+ Les cots prtablis servent contrler les conditions internes
dexploitation ; En effet, considrs comme des normes dexploitation, les Cots
prtablis permettent une comparaison entre :

Ce qui devait se produire dans une fabrication ou dans un Centre,

Et ce qui sest produit rellement.

La comparaison donne des carts dont, lanalyse permet de :

o
o

Connatre les causes et les variations des charges

De prendre des dcisions correctives.

Ainsi, les cots prtablis constituent un instrument de gestion de lentreprise

par la mthode des exceptions.
La direction nintervient dans lexploitation que lorsque lanalyse met en
vidence les carts anormalement importants.

I.1.3 Varits des cots prtablis

Ils peuvent tre obtenus de diffrentes manires, selon les cas, ils
prennent plusieurs appellations :
On parle de cots standards, si les cots prtablis sont obtenus partir
dune analyse la fois technique et conomique.
Le cot standard prsente gnralement le caractre dune norme
On parle de cots budgts, si les lments de cots sont tirs dun
budget tabli lavance pour une certaine priode
On parle de cot moyen prvisionnel, si les lments de cot prtabli
sont dgags des priodes comptables antrieures.

I.2 Calcul des cots prtablis

Cot prtabli= Cot unitaire
prtabli
Charges

Matires Premires

x Quantit prtablie

Directes
Main Duvre

= Taux horaire x Nombre dheures

prtablies
Directe
Autres

= Cot de lUO prtablie x Montant

de lassiette
Charges
Indirectes

Charges
(Centres)

des frais

De manire gnrale pour chaque lment de cot :

Cot prtabli = Cot unitaire x Quantit prtablie

I.2.1 : Les cots prtablis de charges directes

Les cots prtablis des matires et de la main duvre incorpore dans
les produits, sont gnralement des cots standards tablis partir dune tude
dtaille du processus de production.
Ils se dterminent en deux temps :

Etablissement des standards techniques qui dfinissent les quantits de

matires et de main duvre ncessaires pour excuter une unit de
fabrication
(Bureau de mthodes)
Etablissement du cot unitaire appliquer aux cots standards, ces cots
sont tablis par le service des achats ou de la comptabilit.

A tablissement de standards techniques

o

Pour les matires : les standards techniques sont tablis soit partir :
+ De formule de composition qui dtermine le dosage des matires
mettre en uvre.
+ De nomenclature1 qui dfinit les pices fabriquer, les matires
utiliser, les quantits mettre en uvre.

Dans tous les cas il faut tenir compte dun taux normal de dchets et des pertes,
qui peuvent provenir des matires non utiliss ou du processus de transformation
lui-mme.
o

Pour la main duvre : les standards de taux sont obtenus partir de

lanalyse du travail qui comporte les phases suivantes.
- Etude de la suite des oprations.
- Qualification de louvrier employer.
- Etude des mouvements ncessaires chaque opration.
- Calcul du temps thorique chaque opration
La dtermination du temps standard est obtenue par addition
du temps thorique de lopration, du temps de relche
correspondant au repos physique ncessaire aprs un effort.

1 Ensemble de matires entrant dans la fabrication dun produit.

B tablissement des prix et des cots standards

o

Pour les matires :

- le prix standard peut tre soit le prix de la dernire priode en
tenant compte des frais dachats, soit un prix prvisionnel en
tenant compte de la conjoncture.
- Le cot standard de la matire est le produit de ce prix par la
quantit standard, cependant, il faut tenir compte de la valeur
des dchets et les rebus qui se dduisent de la valeur des
matires premires pour obtenir le cot standard.
Pour la main duvre : le cot unitaire retenir est un cot qui inclut la
totalit des charges lis au salaire (charges sociales, charges
patronales, congs pays)
Le personnel tant le plus souvent mensualis, il convient de faire le
calcul sur une base annuelle
Taux horaire =

salaire et charges annuels

Temps annuel de production

I.2.2 Les cots prtablis des charges indirectes

Les charges indirectes sont gnralement analyses dans des centres
danalyse, elles se composent de charges fixes et de charges variables.
Cot prtabli = Cot de lunit duvre prtablie x Nombre dunits duvre
prtablies

Le calcul du cot standard de lunit duvre pour chaque centre

danalyse ncessite :
-

La dtermination dun niveau normal dactivit pour une production

normale.
Llaboration dun budget des centres danalyse.

A- Le budget des centres danalyse

Le budget standard des centres danalyse permet de calculer pour chaque
centre un cot prtabli dunit duvre partir dune quantit standard dunit
duvre (activit normale du centre).
Cot prtabli =

Budget standard du centre

Activit normale (Nombre dunits duvre)

B-Budget flexible des centres danalyse

Un budget flexible est un budget standard de charges indirectes calcul en
fonction de plusieurs niveaux dactivit possible.
Lobjectif est dadapter rapidement les prvisions aux variations
dactivits.
Lquation du budget flexible f(x)= ax + b
Tq

a = cot variable prtabli

x = le niveau dactivit
b= le total des charges fixes

Cot standard dunit duvre pour une activit =

BF
Activit

Exemple1 :
Le budget des charges de latelier de production est tabli par une activit
normale de 5000h ; il comprend des charges fixes de 200.000DH et des
charges variables de 100DH/h
-

1) tablir un budget flexible pour les activits suivantes 4000h, 5000h et

6000h

Activit
Charges Var.
Charges Fixes
des charges
Nbre de lUO
Cot de lUO
dont :
CVU
CFU

4000H
400.000
200.000
600.000
4000H
150
100
50

5000H
500.000
200.000
700.000
5000H
140
100
40

6000H
600.000
200.000
800.000
6000H
135.5
100
35.5

Exercice dapplication :
Une Entreprise est spcialise dans la fabrication dappareillage
lectrique de mesure, par assemblage de diffrentes composantes de lextrieur.

a) pour les modle les plus courants (M1 et M2) la nomenclature des
composants (C1, C2, C3, C4) utiliss est comme suit :
Composants

Modle M1

C1
C2
C3
C4

Modle M2

1
3
1

Cot dachat unitaire

1
2
2
2

150
20
40
100

Aprs assemblage, les appareils font lobjet dun contrle dans un atelier
spcialis.
b) les gammes de fabrication prvoient les taux de main duvre directe
ncessaire dans le centre
M1
M2
dassemblage
Assemblag
0.5h
0.7h
e
Le taux horaire de la main duvre
directe est dterminer partir des lments suivants
Trois personnes travaillent dans latelier assemblage et sont rmunrs sur
la base dun salaire brut mensuel de 2400 Dh pour 35h hebdomadaires , auquel
il convient dajouter 48% de charges patronales , elles bnficient de 6 semaines
de cong pay.
Le taux demploi de la main duvre est dfini par le rapport
Temps productif
= 0.9
Temps de prsence

c)Les charges indirectes budgts pour lanne et la nature des units duvre
sont donnes dans le tableau suivant :
des charges
Units duvre (UO)
Capacit normale

Centre dassemblage
350.000
HMOD
A dterminer ?

Centre de contrle
400.000
Composant contrl
40.000

Travail demand : prsenter les fiches de cot unitaire standard des

produits M1 et M2
Corrig :
(1) Calcul des cots des composants.

Cot horaire de la main duvre

o Salaire et charges annuels : 3 x 2400 x 1.48= 127.872 DH

Temps de prsence annuelle : (3 x 35) x (52 - 6)= 4830 Heures

Temps productif : 4830 x 0.9 = 4347 Heures
Cot des units duvre.
o

Total des Charges

Nombre UO
Cot de lUO

Assemblage
35000
4347
80.52

Contrle
400000
40000
10

Dans le centre contrle

Le produit M1 a consomm 5 UO (5 composants)
Le produit M2 a consomm 7 UO ( 7 composants)

Elments de cot

M1
Qt

Charges Directes
- Composant
- Composant
- Composant
- Composant
- HMOD

C1
C2
C3
C4

1
3
1
0.5

C.U
150
40
100
29.42

Des charges directes

Charges directes
- Centre assemblage
- Centre de contrle

des charges

M2
Montant
150
120
100
1471

Qt
1
2
2
2
0.7

C.U
150
20
40
100
29.42

384.71
0.5
5

80.52
10

40.26
50

474.97

Montant
150
40
80
200
20.59

490.59
0.7
7

80.52
10

56.36
70

616.95

Section 2 : Analyse et contrle des cots prtablis des

carts.
Le contrle des cots prtablis vise mettre en vidence les carts entre
la production relle et la production prvue.
Les services de production dont tenus de suivre les diffrentes
consommations des diffrentes ressources, et ils sont valus sur leur capacit
respecter les rendements standards pour ces ressources.

Le calcul et lanalyse des ces carts doit se faire lment de cot par
lment savoir : les matires, la main duvre directe et les composants

II.1 Les carts sur charges variables.

II.1.1 principes gnraux
Selon le plan comptable, le calcul des carts doit se faire en respectant les
conventions suivantes.
A Convention de signe
Pour le calcul dun cart, la convention propose est, Ecart= Cot rel - cot
prtabli

Cet cart mesure la diffrence entre les prvisions et les relations.

Un cart positif sera qualifi de dfavorable, cest une augmentation de cot par
rapport aux prvisions.
B Production et activit.
Lors du calcul des carts on doit distinguer entre les notions de production
et les notions dactivit.
La production dune entreprise correspond ce que fabrique ladite
entreprise en vue de la vendre.
Lunit de mesure de la production est impose par celle qui sert facturer
les flux de sortie (Nombre de produits, le poids, le volume, etc.)
Lactivit ne concerne pas forcment lentreprise toute entire, elle est
attache un ensemble de charges, cest une donne interne lentreprise.
Lactivit dun centre danalyse est mesure en units duvre (HMOD,
Heure machine, quantit de matires achetes.
C Production de rfrence
Les cots prtablis sont dtermins pour une production considre
comme normale.
Les cots rels correspondent la production relle qui peut tre diffrente
(les carts entre les consommations : matires, HMOD, et CPI des centres)
Les carts entre les consommations nont de sens que sils rsultent de la
comparaison de cots correspondant des productions de mme niveaux, par
consquent on doit ajouter les prvisions la production relle afin de permettre
une analyse plus pertinente des carts.
Les sur cots seront toujours calculs au niveau de la production relle

Ecart Global (cart conomique) = Cot rel Cot prtabli

Ecart sur le volume = cot prtabli adapt
production

Cot prtabli de la

La production relle
BF (budget flexible)

Prvue
BS(Budget standard)

II.2 Analyse des carts sur charges variables.

Lcart global ( Qr x Cu ) ( Qp x Cp ) sera dcompos en deux sous
carts
Un E/Q et E/P, Pour dfinir ces carts nous admettons les notations suivantes
Qr : quantit rellement consomme de facteur
Qp : quantit prtablie (cot standard adapt la production relle)
Cr : cot unitaire rel du facteur
Cp : cot unitaire prtabli (cot standard)
Soit

Q= Qr-Qp

Qp= Qr -Q

C=Cr-Cp

Cp = Cr -C

EG = (Qr x Cr) ( Qp x Cp)

EG = Qr x Cr [( Qr -Q) x (Cr -C)]
EG = Qr x Cr [ Qr x Cr Qr x Q - Q x Cr + Q x C]
EG = ( Qr x Cr ) ( Qr x Cr ) + ( Qr x C) + (Cr x Q) (Q x C)
EG = ( Qr x C) + (Cr x Q) (Q x C)
EG = (Qr x C) + Q ( Cr- C)
EG = Qr x C + Q x Cp
E/C

E/Q

A - Ecart sur quantit (E/Q)

E/Q=Q x Cp = (Qr- Qp) x Cp

La variation des quantits est valorise au cot prtabli, les

causes principales de lcart quantit sont dordre technique.
Pour les matires : lE/Q relve de la responsabilit de latelier luimme, ou dans certains cas du contrle dapprovisionnement.
En cas dcart dfavorable, qualit dfectueuse, taux de rebus
excessif la suite du drglage des machines.
Pour la MOD, lcart sur temps met en jeu le rendement le travail
dans latelier, un cart dfavorable peut tre du une qualification insuffisante,
une mauvaise organisation de production, mauvais agencement des postes, etc.
B Ecart sur cot (E/C)
E/C=C x Qr = (Cr- Cp) x Qr
Un cot rel suprieur au cot prtabli indique une dtrioration
des cots de lentreprise et donc un cart dfavorable.
Pour les matires, lorigine de lcart cot unitaire est
rechercher dans le service des achats. (condition dapprovisionnement des
achats)
Pour la main duvre, lcart sur taux a son origine dans le niveau
des salaires et relve donc gnralement de responsabilits extrieures
latelier.
Exemple : soit les donnes suivantes pour les matires premires
Qr = 10000 ; Cr = 2.10 Dh/kg ; Qp = 10300 ; Cp = 2.00 Dh/kg
EG = (Qr x Cr) (Qp x Cp) = (10000 x 2.10) (10300 x 2.00) = 21000 - 20600 =
400
E/C = (Cr Cp) x Qr = (2.10 -2.00 ) x 10000 = 1000 >0 Dfavorable
E/Q = (Qr Qp ) x Cp =( 10000-10300) x 2 = - 600 <0 favorable
Prix unitaire

2.10

E/C

2.00

E/Q
10000
Quantits

10300

II.3 Les carts sur cots contenant des charges de structures

II.3.1 calcul de lcart global
Lanalyse des charges indirectes traits dans les centres danalyse met en
vidence la sous imputation ou la sur imputation de charges fixes lies aux
variations dactivit .
Le budget dun centre danalyse est constitu de :
-

Prvision de charges variables et charges fixes

Une activit mesure par des UO
Un rendement, c..d. le rapport entre activit et production.

LEG= charges relles constates- cout rel prtabli de la production relle

Lcart global sera dcompos de sorte que chaque sous cart permet de
mesurer linfluence de lun de tous les paramtres signals ci-dessus.

II.3.2 Dcomposition de lcart global en 3 sous-carts.

FFs : frais fixes pour lactivit normale (An)

fs : cot fixe unitaire standard : fs = FFs/ An
vs : cot variable unitaire standard
(vs+fs) = cot de lunit duvre (UO) standard
Budget standard pour une activit normale : BS = (vs+fs) An
Budget flexible pour une activit donne A* : BF = (vs x A*) + FFs
A cart sur cot variable ou cart sur budget
E/CV = E/B = frais rels Budget flexible le lactivit relle
= [(vr x Ar) + FFr] [(vs x Ar) +FFs]
Or, FFr = FFs
E/CV = ( Vr Vs).Ar
E/CV = E/B = (cot variable unitaire rel du centre) (cot variable unitaire std.)x Ar

B cart sur cots fixes ou cart sur activit.

E/CF

= E/A = Budget flexible (Ar) Budget standard (Ar)

= [(vs x Ar) + FFs] [(vs +fs) Ar]
= [(vs x Ar) + FFs] [(Vs x Ar) + (fs x Ar)]

E/A = (An Ar).fs (activit normale Activit relle) x Cot fixe standard

Coefficient d'imputation rationnel.

>1 Si Ar >An
CIR : Ar/An = Pr/Pn si

<1 Si Ar < An

E/A >0 : An>Ar : chmage = sous activit

E/A <0 : An<Ar : Bonis de suractivit (cart favorable)
Lcart/CF dfinit :
- un cart dimputation rationnel qui exprime un cart de chmage si
An>Ar Soit E/A>0 dfavorable
- un boni (bonus) sur activit si An<Ar Soit E/A < 0 favorable

C Ecart sur rendement du travail.

E/RT = Budget standard (Ar) Budget Standard (Ap)
= (vs + fs) Ar (vs +fs) Ap
= (Ar An) . (vs + fs)
Activit relle = rendement rel x production relle
Or

Activit prtablie = rendement standard x production relle.

Par consquent :
E/RT = [( Rr x Pr) (Rs x Pr)] x ( vs + fs)
E/RT= [( Rr Rs ).Pr] x (vs + fs )

E/RT exprime
-

Une amlioration de la productivit si Rr>Rs ( E/RT <0)

Une dtrioration de la productivit si Rr<Rs (E/RT>0)

Vrification : EG = E/B + E/A + E/RT

Conclsion :
Pour calculer les carts, on doit avoir les informations suivantes :
-

La fiche de cot prtabli du produit

La production normale et relle.
Lactivit normale et relle des centres danalyse.

+ On ne doit pas confondre entre lactivit et la production

-

La production sexprime en unit de produit

Lactivit sexprime en UO, le rendement relie entre les deux notions.

+ On doit faire la faon dont on exprime le rendement, il est possible de

lexpression par rapport au produit lexpression par rapport lactivit.
(Fabriquer 4 produits lheure est quivalent mettre dheure par produit)