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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

SOMMAIRE
Chapitre 1: Les objectifs gnraux de l'audit comptable et financier
1. La fiabilisation de l'information comptable et financire
a. La rgularit
b. La fidlit de l'image donne
c. Exactitude et seuil de signification
2. Le respect d'un rfrentiel comptable prdfini
a. Le rfrentiel comptable
b. La permanence des mthodes
c. Principes comptables franais et internationaux
3. Les diffrents types de missions
a. La mission d'audit lgal
b. Les missions d'audit largi
c. Les missions de revue limite
Chapitre 2: La mthodologie de l'audit comptable et financier
1. L'approche prliminaire d'audit
a. La ncessit d'une comprhension gnrale
b. Les mthodes de prise de connaissance gnrale
2. Les diffrentes phases de la mission d'audit
a. Les diffrentes phases de l'excution de l'audit annuel
b. La prparation des travaux sur plusieurs exercices
Chapitre 3: Les techniques de l'audit comptable et financier
1. Les techniques d'valuation du contrle interne
a. La dmarche gnrale
b. Contrle interne et systme informatique
c. Les tests de contrle des points forts
d. Impacts sur l'approche d'audit de l'valuation du contrle interne
2. L'observation physique
a. Objectifs et droulement
b. L'exploitation de l'inventaire physique
3. La confirmation par des tiers
a. Champ d'application
b. Les diffrentes natures de confirmation
c. Prparation et exploitation des confirmations
4. Les sondages
a. Aperu gnral
b. Les mthodes de sondage
c. L'interprtation des rsultats
5. La revue analytique
6. La lettre d'affirmation
7. L'utilisation de l'informatique dans les travaux de vrification

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Chapitre 1: Les objectifs gnraux de l'audit comptable et financier

L'audit financier procde en priorit d'une volont de fiabiliser les informations de


nature financirefourniespar les entits.Cet objectifde fiabilisationncessite
l'existence d'un rfrentiel la fois connu de l'metteur de l'information et de celui qui
a vocation la recevoir et l'utiliser. Ce langage commun d'expression constitue le
rfrentiel comptable prdfini, dont l'auditeur vrifie le respect.
1. La fiabilisation des l'information comptable et financire

L'audit financier vise exprimer une opinion sur la qualit des principales informations
financires fournies. Cette qualit s'apprcie par rapport des critres prcis. Les
critres minimaux retenus cet effet et auxquels l'auditeur fait rfrence dans son
rapport sont: la rgularit et la sincrit do dcoule l'image fidle de l'information
donne. Elles sont compltes par les notions d'exactitude et de seuils de signification.
1.1.La rgularit

Il est important que les informations financires puissent tre lues et comprises par
tous, sans ambigit et de la mme faon. A cet effet, la publication de l'information
financire suppose donc qu'existe un rfrentiel comptable prdfini. Ainsi les principe
comptables dicts en France s'appliquent toutes les entreprises.
C'est au regardde ces principesque sera vrifiela rgularitde l'information
financire.
1.2.La fidlit de l'image donne
Les faits traduits au travers de l'information financire doivent rflter fidlement la
situation de l'entreprise.

Cette notion d'image fidle a t introduite en France en 1982 par le Plan Comptable
Gnral (P.C.G). Depuis cette date, l'information financire comprend la fois des
lments chiffrs et quantitatifs ainsi quune annexe obligatoire explicitant le contenu
du bilan et du comptede rsultat.Cette annexecomportede trs nombreuses
informations non quantitatives. Par ailleurs, les comptes prsents aux associs et tiers
sont accompagns d'un rapport de gestion qui donne des informations sur la marche d
l'entreprise et ses perspectives.

Le contrle de la fidlit par l'auditeur lgal porte donc galement sur ces informations
leur exactitude et leur pertinence.

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1.3.Exactitude et seuil de signification

L'auditeur financier ne vise pas obtenir l'exactitude absolue des documents financiers
dont il garantitla fiabilit.Son objectifest de vrifierqu'il n'existepas d'erreur
significative ou risque d'erreur significative contre la quelle les procdures de contrle
interne de l'entreprise ne sont pas de nature la prmunir.

L'auditeur dfinit un seuil de signification ou seuil de matrialit au dessous duquel les


erreurs ou risques d'erreur releves ne sont pas de nature remettre en cause la
rgularit et la sincrit des tats financiers sur lesquels il est amen porter une
opinion (norme 2101 de la CNCC).

La dtermination du seuil de signification est de la responsabilit de l'auditeur et ne


relve pas seulement d'un calcul arithmtique. Les lments des tats financiers les pl
souvent utiliss lors de sa dtermination de ce seuil sont: les capitaux propres, le
rsultat net, le rsultat courant.
2. Le respect d'un rfrentiel comptable prdfini
2.1 Le rfrentiel comptable

La rgularitsupposel'existencede rgles.Ces rgles,en matirecomptableet


financire, sont appeles rfrentiel comptable. Ce corpus de rgles applicables toute
les entreprises rsulte de l'addition:
a) d'une part de principesou conventionscomptablesgnralement
admis
(prudence, continuit de l'exploitation, permanence des mthodes, sparation
des exercices, nominalisme montaire, intangibilit du bilan d'ouverture).
b) d'autre part, d'options comptables particulires l'entreprise, le principe de
l'option devant cependant tre admis par les textes. Ces options doivent tre
dcrites dans l'annexe aux comptes annuels (crdit-bail, indemnit de dpart en
retraite)
2.2La permanence des mthodes
La permanence des mthodes est le principe comptable qui prvoit que les principes
retenus doivent s'appliquer de manire constante car le choix d'une option comptable
n'est gnralement pas neutre sur le niveau de rsultat dgag par l'entreprise.

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L'auditeurfinancierviseranon seulement vrifierque la mthodechoisieest


correctement applique et de nature privilgier l'image fidle, mais galement
contrlerque l'option prise est dcrite de maniresatisfaisante
dans l'annexe
comptable,et enfin, vrifierque l'entreprisen'a pas opr de changement
de
mthode par rapport l'exercice prcdent.
2.3Principes comptables franais et internationaux

Dans un souci de comparabilit


des entreprisesoprantdans diffrentszones
gographiques, des efforts d'harmonisation des rgles reconnues par les diffrents pay
ont t mens. Cette harmonisation est encore imparfaite, nanmoins des principes
comptables incontournables Outre-Atlantique peuvent donner lieu option en France
3. Les diffrents types de missions
L'audit financier comprend la mission de commissariat aux comptes ainsi que des
missions plus ou moins tendues.
3.1La mission d'audit lgal

La mission d'audit lgal implique la mise en uvre de l'ensemble de l'approche et des


normes de travail, adaptes la taille et aux spcificits de l'entreprise, prvues par la
loi et les normes professionnelles. Le commissaire aux comptes ne doit pas s'immiscer
dans la gestion de l'entreprise (principe de non-immixtion).

Plus prcisment, il ne peut pas et ne doit pas critiquer les dcisions stratgiques,
l'organisation en termes de cots et d'efficience tant que la qualit de l'information
financire n'est pas en cause. Enfin, il lui appartient de dterminer si les anomalies
relever ou qui pourraient exister ont un impact significatif sur la qualit de l'information
financire. En de de ce seuil, il n'a pas d'informations fournir sur les erreurs ou
failles dans les procdures rencontres.

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3.2Les missions d'audit largi


Comptetenu deslimitesque peuvent connaitre les
missions du commissaire aux
comptes,il peut tre demand l'auditeurfinancierde raliserdes missions
particulires plus tendues, divers points de vue:
-

extension de la mission d'examen de procdures mises en uvre par l'entreprise


en termes d'efficacit(pertinencedes informationsproduiteset rapport
cot/qualit) ;
approfondissement de l'tude de certains cycles ou comptes qui pourraient tre
jugs comme peu significatifs dans le cadre de l'audit lgal ;
examen d'informations financires qui ne relvent pas des comptes annuels
(tableaux de bord, comptes prvisionnels, bilan social)

3.3Les missions de revue limite

L'auditeur peut se voir confier des missions qui ne ncessitent pas la mise en uvre de
l'ensemble des diligences habituellement reconnues comme indispensables lors d'un
vritable audit.
Ces travaux dits de "revue limite" aboutissent des conclusions prsentant une
garantie plus faible qu'un audit financier classique.

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Chapitre 2: La mthodologie de l'audit comptable et financier

En dpit des particularits des mthodologies dveloppes par chaque cabinet d'audit,
tout travail d'audit doit donner lieu une rflexion et une approche prliminaire qui
conduiront dfinir l'organisation de la mission d'audit, en prvoyant les tches
raliser et leur rpartition optimale dans le temps.

La dmarche d'audit est la fois spcifique et itrative ; spcifique dans le sens ou elle
ncessite une connaissance minimale de l'entit audite, et itrative parce qu'elle sera
prcise et complte au fur et mesure que seront obtenues les conclusions des
premiers travaux.
1. L'approche prliminaire d'audit
Toute mission d'audit passe par une analyse prliminaire qui permet d'identifier prior
les principales composantes organisationnelles de l'entit et les risques pouvant tre
dcels. L'analyse prliminaire permet d'orienter au mieux l'organisation de l'audit en
l'adaptant aux spcificits de l'entreprise.
1.1. La ncessit d'une comprhension gnrale

La rflexion pralable visant dfinir une dmarche spcifique adapte est un passage
oblige. Un audit ne sera pas men de la mme faon qu'il s'agisse d'une PME ou d'un
grand groupe.

Les normes professionnelles ont pos le principe d'une orientation et d'une planification
pralable afin que soit mise en uvre la dmarche adapte. La CNCC indique que: " le
commissaire
aux comptesdoit avoir une connaissance
globalede l'entreprise
lui
permettantd'orientersa mission et d'apprhender
les domaineset systmes
significatifs."

Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes. Elle conditionne la programmation initiale des contrles e
la planification ultrieure de la mission:
-

dterminantla nature et l'tenduedes contrles,eu gard au seuil de


signification ;
organisant l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de
la faon la plus rationnellepossible,avec le maximumd'efficacitet en
respectant les dlais prescrits.

La prise de connaissance s'effectue en appliquant des mthodes spcifiques.

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1.2. Les mthodes de prise de connaissance gnrale


La prise de connaissance s'effectue la fois par la consultation des documents, des
visites et des entretiens.

L'auditeurfinancierconsulteraen premierlieu les dernierscomptesannuelsde


l'entreprise qui lui donneront une premire indication sur les principaux ordres de
grandeur caractristiques de la socit, les principes et mthodes comptables retenues
la qualit gnrale de l'information financire donne. Par ailleurs, la documentation
interne et notamment des manuels de procdures peuvent tre examins.
Cettepremiredmarcheest suivied'entretiens
avecles dirigeants etles cadres
principauxde l'entreprise,le niveau hirarchiquedes interlocuteurs
rencontrs
dpendant de la taille de l'entreprise. Ces entretiens lui permettront d'obtenir une
connaissance suffisante de l'entreprise, des marchs o elle intervient et l'volution
gnrale de ceux-ci.
Enfin pour les entreprisesayantune activitindustrielle,
une visitedes sites de
production et de stockage permet l'auditeur de se forger une premire opinion sur
certains aspects de l'organisation de l'entreprise.
1.2.1. Le recensement des cycles principaux

L'activit de toute entreprise peut tre dcoupe en cycles ou systmes formant chacu
un ensemble cohrent de procdures, destins remplir une fonction dtermine.

L'importance relative de ces diffrents cycles variera selon l'activit de l'entreprise. A


titre d'exemple, le cycle Achats/Fournisseurs regroupe toutes les activits lmentaires
qui vont de la slection des fournisseurs de l'entreprise au paiement de ceux-ci, en
passantpar l'missiond'un bon de commande,la rceptionde la marchandise
commande(ou ralisationd'une prestation),le contrle de la marchandise
rceptionne (quantit et qualit), avec celle commande et facture, la rception et le
contrle de la facture du fournisseur, l'enregistrement de la dette correspondante en
comptabilit, la dcision de payer, la prparation, l'mission et la comptabilisation des
titres de paiement.

Les cycles habituellementidentifis sont les suivants: Achats/Fournisseurs,


Vente/Clients,
Production/Stocks,
Immobilisation,
Personnel/Paie,
Trsorerie.Il est
nanmoins vident que cette liste n'est pas exhaustive et que certains cycles identifis
ci-dessus peuvent ne pas exister et que d'autres peuvent s'y substituer.

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Lors d'unepremireprise de connaissance de l'entreprise, le travail


l'auditeur
de
consiste donc analyser les fonctions cls assumes et procder au dcoupage de se
systmes entre, d'une part, les cycles principaux, qui doivent faire le plus rapidement e
le plus rgulirement
l'objet d'un contrleapprofondi,et d'autrepart, les cycles
prsentantun caractreaccessoirequi peuventtre examinsde manireplus
sommaire ou moins rgulire.
1.2.2 L'identification des zones de risques

Une premire identification des zones de risques, que l'auditeur prend en considration
pour orienter ses travaux, est galement effectue lors de la prise de connaissance de
l'entreprise. L'ampleur des travaux est en relation troite avec l'importance des risques
dtects. Ces risques peuvent avoir des origines de plusieurs ordres:
-

lis au secteur d'activit de l'entreprise

lis l'entreprise elle-mme:


o degr de qualification et sensibilisation du personnel au contrle interne;
o taille de l'entreprise rendant plus ou moins difficile la mise en uvre
d'une sparation des fonctions;
o situation financire de l'entreprise qui pourrait conduire recourir un
degr de prudence plus ou moins important pour l'tablissement des
tats financiers.

lis aux oprations traites par l'entreprise: celle-ci peut raliser des oprations
rptitives et de faible montant unitaire, pour lesquelles la qualit du systme
de traitementde l'informationest fondamentale,
ou bien des oprations
importantes et non comparables, de montant unitaire lev, qui doivent tre
revues par l'auditeur de manire presque exhaustive.

L'ensemble de ces travaux conduit l'auditeur dfinir une dmarche gnrale qui est
formalise dans un document de synthse qui prend des dnominations varies en
fonctiondes cabinets:"note d'orientationgnrale","note de planification"ou
"mmorandum d'approche"

Ce document dfinit l'approche gnrale: dcomposition de la mission en phases,


taches excuter lors de chaque phase, quipe d'intervenants et moyens particuliers
mettre en uvre, calendrier et localisation des diffrentes interventions.

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2. Les diffrentes phases de la mission d'audit

Une mission d'audit lgal s'organise dans la dure. Les travaux raliser sont repartis
sur plusieurs mois, avant et aprs la date de clture de l'exercice social. En France, le
mandat de commissariat aux comptes est confi un mme auditeur pour une dure
minimale de 6 exercices, ce qui permet une rpartition des travaux d'audit sur plusieur
exercices.
2.1 Les diffrentes phases de l'excution de l'audit annuel
La rpartition des travaux dans le temps est gnralement la suivante:
-

intervention intrimaire (en dehors d'une priode d'arrt comptable) visant


oprer un diagnostic sur la qualit du contrle interne existant au sein de
l'entreprise;
prparation de divers travaux de contrle de comptes
contrle de l'inventaire physique;
intervention finale visant l'examen des comptes annuels;
revue des vnements postrieurs la clture et mission du rapport.

Les comptes font l'objet d'une communication externe et leur rapidit de production es
considre comme une qualit. Ainsi les grands groupes tendent ne pas utiliser les
dlais qui leur sont offerts par la loi sur les socits commerciales et pratiquer une
communication financire externe, sur leurs comptes, de plus en plus rapproche de la
date de clture.

La loi sur les socits commerciales octroie au commissaire aux comptes des dlais
minimaux lui permettant de mener bien ses travaux de contrle. La loi impose un dl
minimal de trente jours entre la mise disposition des comptes et la date d'mission d
son rapport de certification.

Dans la ralit, les dlais de publication souhaits conduisent l'auditeur financier


accepter de renoncer au dlai de trente jours. Pour mener bien sa mission l'auditeur
financier commence travailler sur des documents provisoires fournis par la socit
contrle, l'examen des comptes annuels tant presque concomitant leur prparation
par la socit.

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2.1.1. Evaluation du contrle interne

L'auditeur financier doit pouvoir s'appuyer sur la qualit de l'organisation de l'entrepris


contrle.Il n'est pas concevable,
d'une maniregnrale,que l'auditeurvrifie
l'enregistrement correct de l'ensemble des oprations d'un exercice.
Sa dmarche repose, au contraire, sur une approche slective et non exhaustive et
s'appuiencessairement
sur l'existencede procduresinternes l'entreprisequi
conduisent un enregistrement correct.

La dmarche consiste donc prendre connaissance des procdures appliques par


l'entreprise, d'oprer un diagnostic sur ces procdures, de dterminer ainsi dans quelle
mesure il peut s'appuyer su la qualit de ces procdures ou, au contraire, mettre en
uvre des contrles plus approfondis.
L'examen des procdures de contrle interne s'effectue par tapes successives:
-

l'issue de l'analyse prliminaire, l'auditeur ralise tout d'abord un choix motiv


parmi les cycles de l'entreprise pour dterminer ceux qu'il examinera de manire
prioritaire et approfondie;

il procde ensuite l'valuation des contrles existants au sein de ceux-ci en


procdant de la faon suivante:
o prise de connaissance des procdures de manire dtaille;
o valuation des procdures en termes de forces et de faiblesses;
o ralisation de vrifications, par sondages, de la correcte application des
points forts identifis (sondage de conformit);
o valuationgnraledes systmesexamins(incidencepossibledes
faiblesses releves lors de la description ou du dysfonctionnement des
procdures par rapport leur description thorique);
o mesure des consquences de cette valuation sur l'tendue des travaux
raliser lors de la phase d'intervention finale et sur l'opinion.

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Les procdures s'valuent par rapport des objectifs de contrle interne qui sont les
suivants:
Ayant une incidence sur les comptes annuels?
Oui
Protection du patrimoine et des ressources
X
Rgularit et sincrit des informations impliquantX
les principes suivant:
1) Autorisation
2) Ralit
3) Exhaustivit
4) valuation
5) Comptabilisation
Application des dcisions de la direction
Amlioration des performances

Non

X
X

A l'issuedes vrifications,
si l'auditeurest satisfait,il peut limiter ses travaux
d'intervention finale. Si au contraire, il a dcel des faiblesses dans les procdures
examines, l'impact potentiel doit tre mesur. Deux cas de figures se prsentent:
Le risque relev par
Actions entreprendre
les faiblesses
dtectes est
significatif?
Non
Mention dans le rapport
X
X
dtaill d'audit
Oui
1er cas:
2me cas:
3me cas:
Si les erreurs sont
Les travaux
L'auditeur
corriges, l'auditeur complmentaires peut tre
s'assure que les ces diligents par
amen
corrections sont de nature l'auditeur
formuler une
fiabiliser les comptes permettent de rserve dans
annuels.
compenser ces son rapport
faiblesses.
s'il n'existe
aucun moyen
de correction.

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2.1.2.L'identification
des faits majeurset l'apprciation
de leur traitement
comptable
Par souci d'anticipation des points de divergence entre l'auditeur et les dirigeants de
l'entreprise, l'identification des faits majeurs ou de nature exceptionnelle doit se faire
avant la clture des comptes.
L'auditeur prend connaissance de ces faits, puis apprcie la manire dont l'entreprise
envisage d'en oprer la traduction comptable.
2.1.3. Contrle de l'inventaire physique
Il ne s'agit pas de procder de manire exhaustive la vrification des comptages de
quantits qui sont raliss par l'entreprise,mais d'examinerles modalits
d'apprhension par l'entreprise des quantits en stock.

L'inventaire peut tre ralis une date dcale par rapport la date de clture,
condition que l'entreprise dispose de procdures permettant de reconstituer, partir de
la date d'inventaire, les mouvements intervenus aprs ou avant le jour de clture.
2.1.4. Intervention finale visant l'examen des comptes
Compte tenu des conclusions tires la suite de l'valuation du contrle interne, de
l'examenpralabledes faits majeurset des observations
relevesau cours de
l'inventaire physique, l'auditeur est en mesure de procder au contrle des comptes
annuels en dfinissant avec prcision un programme de travail adapt.

Il consiste en un examen de cohrence globale (examen analytique) et en un examen d


dtail (compte par compte et revue de l'annexe) en mettant en uvre des techniques
d'audit dcrites au chapitre suivant.
L'examen des comptes a pour objectif de vrifier:
-

leur cohrence compte tenu de la connaissance gnrale de l'entreprise, son


activit et du contexte conomique;
leur concordance avec les donnes de la comptabilit;
la prsentation selon les principes comptables et la rglementation en vigueur;
la prise en compte des vnements postrieurs la clture
l'exhaustivit et la pertinence des informations financires fournies.

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2.1.5. Revue des vnements postrieurs la clture


Les vnements postrieurs la clture sont ceux qui interviennent entre la fin des
travaux d'audit et la date d'mission du rapport.
L'auditeur financier veille
prendre connaissance de tout
vnement qui pourrait
remettre en cause les comptes annuels ou l'opinion envisage, par tous les moyens
appropris: entretiens, examen de l'volution de l'activit
2.2 La rpartition des travaux sur plusieurs exercices

La dure du mandat de commissaire aux comptes sur plusieurs exercices a amen les
auditeurs conduire une rflexion sur la rpartition de leurs travaux dans le temps, no
seulement sur une base annuelle, mais sur une base pluriannuelle.
Une rpartition des travaux sur plusieurs annes permet une revue plus approfondie
qu'une revue annuelle globale. Cette approche sur le long terme donne galement la
possibilit aux auditeurs d'organiser et de structurer les interventions d'valuation du
contrleinterne.L'auditeuranalysel'importance
des cyclesdans l'entreprise,en
fonction de l'activitet des risquesparticuliers,pour dterminerle calendrier
pluriannuel des interventions intrimaires.

Un cycle jug priori risqu sera examin en dtail une premire fois ds la premire
anne, puis l'analyse sera revue et mise jour chaque anne ou tous les deux ans. Cet
rpartition dans le temps est susceptible d'une adaptation permanente, compte tenu d
l'volution propre de l'organisation de l'entreprise.

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Chapitre 3: Les techniques de l'audit comptable et financier


Les techniques diffrentes d'audit vont s'appliquer soit lors de certaines phases de
l'audit, soit certains postes particuliers du bilan, ou enfin dans des environnements
particuliers.
1. Les techniques d'valuation du contrle interne

L'valuation du contrle interne permet l'auditeur de dterminer dans quelle mesure


il pourra s'appuyer sur l'efficacit des procdures existantes, de limiter le nombre de
transactions, documents, pices, critures analyser et ainsi d'orienter ses travaux ve
les risques majeurs.
Elle est galement le seul moyen de s'assurer du traitement correct des oprations
rptitives,tellesque les facturations
et leurs encaissements,
les achatset leurs
paiements, ou l'tablissement des feuilles de paie.
En thorie, cette dmarche doit s'appliquer tous les cycles et ce quelle que soit
l'activit de l'entreprise. En pratique, chaque cycle est analys en tenant compte de la
connaissance dj acquise de la socit et de son secteur d'activit.
1.1La dmarche gnrale
1.1.1. Description du cycle considr

L'examen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue la fois par:
-

la consultation des manuels de procdures internes;


et par des entretiens avec chaque membre du personnel de l'entreprise ayant un
rle dans le droulement du cycle concern.

Le but est de comprendre les circuits d'informations et des donnes depuis l'existence
d'une transaction avec un tiers jusqu' sa saisie comptable et sa restitution dans les
comptes.

A partir de ces travaux, l'auditeur est mme de raliser une description prcise et
pratique des procdures relative au cycle examin. Afin de visualiser rapidement celles
ci, l'auditeurutilise frquemment
des diagrammes
ou flow-charts,qui sont des
descriptifs visuels des procdures mises en uvre par les diffrents services concerns
de l'entreprise et auxquels sont annexs les principaux documents utiliss ou tablis pa
ces services.

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1.1.2. Analyse des forces et faiblesses


Passecette premiretapede prise de connaissance,
l'auditeurprocde une
valuation de celle-ci en soulignant les faiblesses rencontres et, en sens inverse, les
points forts thoriques, tels qu'ils rsultent de la description.
1.1.3. Tests des points forts
Les forces qui pourraient tre mises en vidence partir des manuels de procdures,
des entretiens et les contrles dcrits comme existants, peuvent ne pas se trouver
conforts par la ralit. L'auditeur vrifie donc par lui-mme l'aide de sondages, la
ralit des points forts qui lui ont t pralablement dcrits. En effet, une procdure
correcte dans sa description thorique, peut, dans son application pratique, comporter
des faiblesses.
1.1.4. valuation gnrale du contrle interne et prise en compte sur l'tendue
des travaux
A l'issue de ces examens et vrifications, l'auditeur sera en mesure de porter un
jugementsur les procduresexamines
et plus spcifiquement
de rpondreaux
questions suivantes:
-

peut-il se reposer sur celles-ci et limiter l'tendue de ses travaux?


ou, au contraire,doit-il comptetenu des faiblessesrelevestendreles
contrles raliser au moment du contrle de fin d'exercice?
ou bien, enfin, eu gard aux spcificits de l'entreprise, devra t-il des prsent
envisager de ne pouvoir porter une opinion sur les comptes qui seront arrts ;
les faiblesses du contrle interne tant trop importantes et ne pouvant tre
suffisamment pallies mme en intensifiant les travaux de contrle sur les
comptes?

1.2Contrle interne et systme informatique


L'informatisation, dsormais prsente dans chaque entreprise, a ncessit la mise en
place de techniques d'valuation du contrle interne adaptes.

L'informatisation peut aller de la simple utilisation d'un logiciel du commerce pour la


tenue de la comptabilit des procdures totalement informatises et ou l'intervention
manuelle n'est qu'exceptionnelle. Dans cette dernire hypothse, il est vident que la
qualit des procdures de contrle interne dcoule, pour une part essentielle, des
procdures de traitement de l'information. Mais elle dpend galement de scurits
misesen placepour que le non-fonctionnement
de l'informatique
ne puissepas

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

perturber durablement l'entreprise et pour que l'accs l'ordinateur soir correctement


protg.
Les scurits informatiques doivent transposer le principe de sparation des fonctions
et donner des garanties de qualit quivalente aux procdures manuelles de contrle
interne.
1.2.1 Audit de scurit

L'audit de scurit permet de s'assurer que l'entreprise ne court pas de risque excessif
quant au bon fonctionnement de son systme. Il convient ainsi de contrler qu'en cas
de panne, il existe des procduresde sauvegardesatisfaisantes,
permettant
l'entreprise de ne pas perdre l'information, et que, en cas d'interruption trop longue de
son systme, elle peut avoir recours sans dlai ni difficult des traitements internes o
externes alternatifs.
1.2.2 Audit des applications

L'audit des applications consiste vrifier que les fonctions attendues de l'informatique
sont correctement remplies sans risques de pertes de donnes ou d'erreurs dans leur
traitement. L'auditeur informatique va donc examiner que les blocages prvus par les
applications et constituant des points forts sont efficaces.

Il convient galement de s'assurer que des procdures existent pour assurer l'intgrit
physique et logique du parc informatique soit par des contrles d'accs ou des logiciels
de protection efficaces contre les virus ou intrusions indsirables. Ceci permet de
vrifier que des donnes non autorises par les personnes responsables ne puissent
tre introduites dans les circuits et conduire des critures non fondes.
1.3Les tests de contrle des points forts
1.3.1 Test de cheminement
Ce type de test consiste en la vrification du correct cheminement des documents
comptableset financiers,et du respectdes procdures,quelle que soit l'tape
concerne. Tout au long du test, l'auditeur financier doit s'assurer:
-

de la cohrence des dates;


la matrialisation des autorisations accordes;
et la correcte sparation des taches.

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

1.3.2 Test de cut off

Ce test permet de vrifier que le principe de sparation des exercices est respect. Par
exemple, en slectionnant des sorties de stock, suite des ventes, l'auditeur pourra
vrifier que les marchandises ont bien t expdies, en remontant aux bons des
transporteurs,
puis obtenir les factureset vrifierque les ventesont bien t
comptabilises la date d'expdition.
1.3.3 Contrle des procdures exceptionnelles

Il est important d'analyser les conditions dans lesquelles les procdures inhabituelles
sont utilises. Gnralement, le recours celles-ci traduit l'impossibilit de rgler un ca
particulierpar les procdureshabituelles.Il faut particulirement
s'assurerque
l'ensemble de ces transactions sont ralises et valides par des personnes dment
habilites.
1.3.4 Contrle d'apurement des tats d'anomalies

Les procdures,notammentinformatiques,
prvoientsouventque les exceptions
fassent l'objet d'ditionsspcifiques.Parfois, le systmeprvoit un blocage
automatique et l'dition d'un tat de rejet. L'auditeur s'assure du correct suivi et de
l'analyse par les personnes responsables de ces tats ainsi que de leur apurement afin
de vrifier la mise en uvre en temps et heure des corrections appropries.
1.4 Impacts sur l'approche d'audit de l'valuation du contrle interne
L'auditeurdoit anticiperles moyenspouvanttre mis en uvrepour pallierles
faiblesses dtectes, et, le cas chant, en tirer des conclusions sur l'tendue des
travaux raliser, lors de la phase finale, ou sur l'opinion qu'il sera amen mettre,
dans son rapport.
2. L'observation physique
2.1. Objectifs et droulement de l'observation physique
2.1.1. Objectifs
L'observation physique vise vrifier directement que les lments ports l'actif du
bilan de l'entreprise ont une existence physique relle. Il s'agit d'une technique
laquelle est attache une force probante importante.

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

Elle s'appliquele plus souvent des biens matriels(stocksou immobilisations


corporelles), mais peut galement trouver son application dans le contrle d'autres
lments d'actif tel que les espces en caisse ou les effets de commerce.

L'observation physique obligatoire pour le commissaire aux comptes est le contrle de


l'inventairephysiquedes stocksen fin d'exercice.En effets,les mouvements
des
quantits en stocks ne font pas toujours l'objet d'un suivi comptable au jour le jour
contrairement
aux immobilisations
corporellesou d'autresactifs.De mme,la
valorisation des stocks et la comptabilisation de leur variation d'un exercice l'autre ne
sont gnralement ralises qu' la clture (inventaire intermittent). Mme pour les
entreprisesqui disposentd'un inventairepermanentdes stocks,il est ncessaire
compte tenu de la frquence leve des mouvements enregistrer entranant des
erreurs ventuelles et des risques de vols, de valider les donnes issues de l'inventaire
permanent par un contrle physique.

Le travail de l'auditeur consiste non pas la vrification exhaustive des quantits en


stock, mais en un contrle lui permettant de s'assurer de la fiabilit de l'inventaire
physique, ralis par les personnes de l'entreprise. Ils travaillent avant l'inventaire pou
valider la procdure d'organisation et en fin d'inventaire pour veiller la correcte
centralisation des comptages.
L'assistance l'inventaire physique en plus d'obtenir une connaissance de l'entreprise
permet d'identifier divers problmes techniques propres l'entreprise telles que: la
protection physique
insuffisante des
stocks fortevaleurajoute,le stockagede
denres prissables dans des conditions dfectueuses
2.1.1. Contrle de l'organisation gnrale de l'inventaire
L'auditeurdoit vrifier que certainspoints de procduressont correctement
apprhends et appliqus, afin d'assurer le bon droulement de l'inventaire physique.

Il s'agit notamment de vrifier l'indpendances des quipes de comptage par rapport


aux responsables
des stocks,l'existence
d'une procdurede doublecomptageen
aveugle,un rangementet tiquetageclairsdes marchandises,
l'arrt de tous les
mouvements des marchandises pendant l'inventaire, le recensement de tous les sites d
stockage - y compris les stocks en dpt ou en consignation chez des tiers-, la bonne
identification des marchandises en dpt ou en consignation appartenant des tiers, la
centralisation
correctedes fichesd'inventaire
et un comptageen phaseavecles
consignes donnes en matire de sparation des exercices.

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

Il est impratif de garder en mmoire que l'objectif atteindre est de dterminer si


l'inventaire physique est fiable et, donc si les quantits et la qualit des produits sont
correctement apprhendes par rapport la date de clture de l'exercice.
2.1.2. Contrle des biens stocks
L'auditeur vrifie en outre les stocks (quantit et qualit) en s'assurant que:
-

les comptages sont correctement raliss. A cette fin, il effectue lui-mme des
comptages par sondages (alatoires, valeurs les plus importantes) en partant du
fichier informatique permanent ou des marchandises physiquement prsentes,
et en confrontant chaque fois les rsultats aux comptages effectus par le
personnel de la socit;

Le comptage physique n'est pas toujours vident raliser compte tenu de la


diversit des produits inventorier. Dans certains cas, l'auditeur devra faire
appel un expert afin de l'assister dans ses travaux. Cela sera notamment le cas
lorsqu'il s'agit d'inventorier des matires faisant l'objet de mode ou stockage
particuliers: cuve jauger, tas cuber, denres ou autres matires ncessitant
des connaissances spcialises (par exemple stock de diamantaires) ;
-

les marchandises sont dans un tat correct, afin de dterminer une ventuelle
dprciation, dans le cas contraire.

A la suite de l'inventaire, l'auditeur rdige une note sur la fiabilit de l'inventaire. Il n'es
pas exclu qu'un inventaire physique, jug insuffisamment fiable, doive tre renouvel
pour que l'auditeur accepte de certifier les quantits en stock.
Les travaux portant sur la validation de la valorisation des stocks en fin d'exercice se
subdivisent en quatre parties: contrle des quantits (au cours l'inventaire physique),
valorisation des quantits, calcul de la provision pour dprciation et contrle du
respect de sparation des exercices. Ces trois dernires parties sont dtailles dans la
section suivante.

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

2.2. L'exploitation de l'inventaire physique


2.2.1. Contrle des quantits prises en compte

Il s'agit de vrifier que les quantits prises en compte en dfinitive, pour la valorisation
du stock en fin d'anne, sont bien les mmes que celles ayant t inventories, et que
les erreurs releves ont bien t corriges.

Dans le cas ou l'inventaire physique est ralis une date diffrente de celle de la date
de clture des comptes, il est impratif de pouvoir retracer tous les mouvements
survenus entre la date d'inventaire et celle de clture des comptes.
2.2.2. Contrle du respect de sparation des exercices
Lorsque l'inventaire physique a lieu la date de clture, l'intervention de l'auditeur se
termine par la collecte des derniers et premiers bons de rception et d'expdition,
permettant ultrieurement de vrifier la cohrence entre les ventes, les achats et les
quantits maintenues en stocks.
2.2.3. Contrle de la dprciation

L'assistance l'inventaire physique doit permettre l'auditeur de se forger une opinion


quant la qualit des produits. Ainsi, lorsque l'inventaire physique permet de noter que
certaines marchandise ont une dure de stockage importante ou ne sont plus aptes l
vente, il conviendrad'examinerla mthodede dprciationapplique,afin de
dterminer si les produits identifis sont convenablement dprcis.
3. La confirmation par des tiers

La confirmation (ou circularisation) par des tiers figure parmi les outils obligatoires,
efficaces, rapides et extrmement probants utiliss par les auditeurs. Elle a pour but de
confronter les montants affichs par l'entreprise avec ceux connus par des tiers ayant
des relations conomiques avec celle-ci.
3.1. Champ d'application
La techniquede la confirmations'utilisepour contrlerl'exactitudede certains
montantsdu bilan commeles crancesclients,les dettesfournisseurs,
les soldes
bancaires, ou pour recueillir des informations telles que les autorisations de signatures
des instruments de paiement, les cautions et avals donns, les diffrents litiges suivis
par les avocats.

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

3.2. Les diffrentes natures de confirmation

Chaque poste de bilan audit par la technique de la confirmation fait appel une natur
de confirmation spcifique. En effet, la demande de confirmation d'une crance client
est une demande dite ferme, puis que le solde du client au sein de la socit audite
est annonce. Le but est, dans ce cas de vrifier que la crance est relle et non
survalue. Au contraire, la demande de confirmation d'une dette fournisseur est
ouverte, puisque l'auditeur cherche s'assurer de la comptabilisation exhaustive des
factures fournisseurs et des rglements reus correspondant au solde de fin d'anne.
3.3. Prparation et exploitation des confirmations
3.3.1. Prparation des demandes de confirmation
Les tiers auxquels les auditeurs demandent une confirmation sont slectionns lors de
phase de prparation de revue des comptes, appele galement pr-final, ou encore
lors de l'intrim.

Les fournisseurs circulariser sont slectionns sur la base des mouvements crditeurs
de l'anne. Le but tant d'obtenir une confirmation des fournisseurs ayant les change
les plus significatifs car le risque de non-exhaustivit est estim comme plus important
pour ceux-l.
La slection des clients circulariser se fait en priorit en utilisant l'importance des
soldes la date de circularisation, puisque le but est, dans ce cas, de rechercher la
comptabilisation de crances non reconnues par les clients.

Les slections doivent galement tre faites selon des critres conduisant identifier e
expliquer de possibles anomalies. Les fournisseurs ayant un solde dbiteur important o
les clients ayant un solde crditeur important seront donc galement circulariss.

Les banqueset les avocatsont circulariss


sans exception,par cette technique,
l'auditeur essaie d'obtenir des informations qui ne sont pas ncessairement traduites e
lecture directe dans les comptes.
3.3.2. Envoi et suivi des lettres
La demande de confirmation est tablie par le personnel de l'entreprise audite. Elle
mentionne que cette demande est ralise dans le cadre de l'audit des comptes et
prcise que la rponse doit tre adresse directement aux auditeurs.

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

La liste des tiers circulariser est communique l'entreprise qui rdige les lettres de
demande de confirmation selon des modles prdfinis par l'auditeur. Les lettres sont
ensuite transmises l'auditeur qui s'assure de l'exhaustivit, l'expdition de celles-ci
ainsi que le suivi des rponses et des relances effectuer.
3.3.3. Exploitation des rponses

Les rponses reues doivent tre rapproches des soldes lus dans les livres de la soci
auditeet les cartsanalyses.Ce rapprochement
est effectupar les quipes
comptables de la socit. Le rle de l'auditeur tant de contrler la cohrence des
rapprochements et de vrifier certains montants par sondage.

Faute de rponse, l'auditeur doit utiliser une autre mthode pour le contrle des
montants concerns. Les
procduresalternatives, s'adaptent en fonction du poste
contrl. Les procdures alternatives pour contrler une crance client consiste
contrler que les principales factures composant le solde objet de la confirmation ont
t rgles sur les premiers mois de l'exercice suivant. Toute anomalie significative doi
tre analyse.
4. Les sondages
4.1. Aperu gnral

Le sondage a une place primordiale dans les travaux de l'auditeur car celui-ci ne peut
pas vrifier l'exhaustivit des oprations. Le sondage lui permet d'obtenir une assuranc
raisonnable dfaut d'une assurance absolue.

La slection des lments analyser est fonde la fois sur l'exprience de l'auditeur
la technique du sondage retenue. Le sondage consiste appliquer une procdure de
contrle une partie limite (chantillon) d'un ensemble d'lments (la population). En
audit, la population peut correspondre un solde de compte ou toute autre catgorie
d'objets.

Les sondages sont utiliss lors de l'valuation du contrle interne et lors du contrle de
comptes car chacune de ces phases implique un chiffrage des constats relevs.

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La dtermination d'chantillons reprsentatifs, indispensables pour une extrapolation


satisfaisante, constitue un point d'audit des plus complexes. On peut distinguer deux
types de sondage selon l'objectif atteindre:
-

le sondage d'estimation, permettant de mesurer selon une mthode statistique


si les erreurs releves relatives des sries importantes de donnes font courir
un risque significatif global;
un sondage de dtection, visant vrifier si les anomalies apparentes sont
relles.

Les sondages sont utiliss dans le but de corroborer ou de mesurer, des risques dcel
suite une analyse pertinente. Ils comportent ncessairement une marge d'erreur, car
ils sont fonds sur l'extrapolation ou l'estimation.
4.2. Les mthodes de sondages
4.2.1. La mthode de la moyenne
Cette mthode a pour objectif d'tablir une estimation totale des valeurs relles, par
rapport un total comptables connu. La dmarche consiste :
-

premirement, estimer la moyenne des valeurs relles; aprs vrification par


sondage des lments d'une population donne;
deuximement, dduire le total des valeurs relles en multipliant la moyenne,
vrifie sur l'chantillon, par la taille de la population.

Pour atteindre une prcision satisfaisante, cette mthode ncessite des chantillons
trs importants. Cette mthode dans la pratique se limite des populations stratifies,
c'est--dire pour des populations composes de groupes homognes.

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AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET TECHNIQUES

Exemple
L'auditeur a dcid de vrifier par sondage la valeur d'un stock reprsentant 5000
rfrences en n'en contrlant que 300 par sondage. Quelle conclusion doit-il tirer de se
travaux sachant que:
Description
Cas 1
Cas 2
A. Valeur relle du stock
5.170.000
5.300.000
B. Seuil de confiance
95%
95%
C. Moyenne de l'chantillon
1025
1025
D. Seuil de prcision corrige
11.50
11.25
G. Valeur attendues du stock
Marge d'erreur: -5%
5.067.500
5.067.500
= 5000 x (1025 - 11.50)
= 5000 x (1.025 - 11.50)
Marge d'erreur:+5%
5.182.500
5.182.500
= 5000 x (1.025 + 11.50)
= 5000 x (1.025 + 11.50)
La valeur attendue du stock est comprise entre 5.067.500 et 5.182.500

Cas 1: La valeur relle se situe dans l'intervalle attendue. L'valuation des stocks fourn
par la socit est donc satisfaisante

Cas 1: La valeur relle se situe en dehors de l'intervalle attendue. L'valuation des stoc
fournie par la socit n'est donc pas satisfaisante. Un ajustement sera propos si ce
montant est jug significatif eu gard au seuil de signification. Si tel est le cas, l'audite
proposera un ajustement qui visera rduire le stock affiche de 117.500 (5.300.000 5.182.500).
4.2.2. La mthode des carts

La qualit de la prcision obtenue avec la mthode d'estimation de la moyenne est


fortement conditionne par la dispersion (matrialise par la valeur de l'cart type) du
caractre observ. La mthode des carts vise pallier cet inconvnient. L'objectif d
cette mthode est de se faire une opinion sur le total des valeurs relles partir d'une
moyenne des carts par rapport au total des valeurs relles pour un chantillon donn.

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Exemple
L'auditeura dcidde vrifier par sondage
la valeur d'un stock reprsentant 15
rfrences en n'en contrlant que 4 par sondage (approximativement 30%). Quelle
conclusion doit-il tirer de ses travaux sachant que:
Description
En comptabilit Confirmations
A. Valeur relle du stock
8.000.000
Solde client A
1.000.330
1.000.000
Solde client B
800.330
800.000
Solde client C
400.330
400.000
Solde Client D
200.330
200.000
Total chantillon
2.400.990
2.400.000
Moyenne des carts
Extrapolation au reste de la
4950
population
=330 x 15

cart
330
330
330
330
1320
330

Compte tenu des travaux effectus, le stock parat survalu de 4950. Un ajustement
sera propos si ce montant est jug significatif eu gard au seuil de signification.
4.2.3. La mthode du quotient
La mthode du quotient s'applique dans un contexte identique celui de la mthode
des carts. Les valeurs comptables de tous les lments de la population tudier
doivent tre connues. L'cart moyen ente les valeurs comptables et les valeurs relles
de l'chantillon est remplac par un coefficient moyen obtenu de la faon suivante:
Coefficient moyen = valeurs relles / valeurs comptables
Cette mthode, longue est fastidieuse s'applique peut en pratique.
4.2.4. La stratification

En dcoupantla populationen groupeshomognes


(stratification),
il est possible
d'amliorersensiblement la
prcision desmthodesvoques prcdemment. Les
critres de stratification peuvent tre gographiques ou catgoriels. Le critre le plus
souvent utilise tant celui de la valeur comptable. Dans ce cas, le dcoupage se fait en
fonction de strates de valeurs homognes. La strate constitue des plus fortes valeurs
fait l'objet d'un examen exhaustif.

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4.2.5. La mthode des units montaires

Les mthodes classiques trouvent leur limite lorsque le taux d'anomalies prsentes dan
la population est faible. En effet, un chantillon ne rvlant aucune anomalie conduirai
une prcision parfaite. Pour autant, le taux d'anomalies nul dans l'chantillon ne
signifie pas un taux d'anomalie nul dans la population.
La mthode du sondage des units montaires slectionne les lments physiques en
attribuant chacun une probabilitd'erreur proportionnelle sa valeur. Les
chantillons seront donc constitus en majorit d'lments de forte valeur.
4.3. L'interprtation des rsultats
L'utilisation des rsultats des sondages doit toujours tre mene avec prcaution en
vrifiant que le mode de slection de l'chantillon est rellement alatoire et que la
populationcontrleest homogne.Par ailleurs,il convientde s'assurerque
l'extrapolation
a t menecorrectement
en appliquantles formulesstatistiques
appropries.

Ces vrifications effectues, les rsultats pourront mener l'auditeur soit trouver le
rsultat du sondage satisfaisant (admissible par rapport un niveau de confiance
suffisant),soit le trouvernon satisfaisant.
Dans ce deuximecas, il devrasoit
augmenter la taille de l'chantillon, soit proposer un ajustement sur le poste contrl s
le montant de celui-ci est jug significatif.
5. La revue analytique

A l'opposdes sondagesqui visentl'analysedtailled'un chantillon,l'auditeur


pratique galement un examen dit "analytique" qui l'amne s'interroger sur certaines
volutions globales de postes, d'une priode l'autre, ou sur la cohrence de l'volutio
de certains postes entre eux.

Lorsque l'auditeur dispose des tats financiers en dbut de son contrle, il commence
par cette analyse qui lui permet d'acqurir une comprhension rapide des comptes de
l'exercice. Elle permet galement de poser des questions pour obtenir des explications
sur des volutions ou ratios priori anormaux.

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6. La lettre d'affirmation

La lettre d'affirmation est une


lettre signepar les dirigeants de l'entreprise, qui
s'engagent
avoir communiqu
aux auditeurstous les lmentsconcernantles
vnements significatifs, ayant un impact sur la situation financire de l'entreprise. Elle
donne galement l'occasion l'auditeur d'obtenir un engagement crit de la part des
dirigeantssur leurs intentions/dcisions
concernantla marchede l'entreprisequi
pourraient avoir un impact sur les l'valuation de certains postes.

Il n'existe pas de modle standard, mais les affirmations les plus courantes portent sur
des lments significatifs tels que:
-

les irrgularits ou malversations connues, commises au sein de la socit;


tout avertissement ou mise en demeure d'organismes officiels, concernant le
non-respect ou le manquement aux rgles professionnelles de prsentation des
comptes;
toute transaction connue s'tant traduite par des versements ou des recettes
caractre illicite;
tout plan de restructuration ou de rorganisation en cours, ou prvu;
toute affaire litigieuse ou contentieuse en cours.

L'obtention de la lettre d'affirmation ne dispense en aucune manire les auditeurs de


mettre en uvre les diligences habituelles. Elle constitue pour certaines oprations qu
ne trouvent pas immdiatement leur concrtisation dans les flux de l'entreprise le seul
moyen de les dtecter.
7. L'utilisation de l'informatique dans les travaux de vrification
L'existence au sein d'une socit, de donnes sur supports magntiques permet
l'auditeur d'crire des programmes qu'il fera tourner sur ces fichiers pour procder
l'ensemble des vrifications.
L'utilisation de l'informatique de faon gnrale, permettra de vrifier des donnes
comptables dcoulant de fichiers importants, pour lesquels l'dition sur papier n'est
plus pratique.
L'informatique pourra galement faciliter la dtection, au sein de donnes, d'lments
priori anormaux ou atypiques sur lesquels devra s'oprer un contrle particulier.

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A PROPOS DE LAUTEUR

David EKABOUMA est Diplm d'Expertise Comptable et associ Financial Advisory che
MaleaConsulting. Il assiste ses clients lors du dploiement de progiciels de consolidatio
et de la mise en uvre de nouvelles mthodes comptables et financires. David a pass
plus de 8 ans chez Deloitte Paris. En tant que Senior Manager, il tait activement
impliqu dans l'organisation et la supervision de missions daudits de multinationales q
laborent des tats financiers selon les normes franaises et/ou IFRS. Il a galement
pass 2 ans chez Deloitte Houston, Texas et collabor la conversion aux IFRS des
tats financiers de GDF Suez North America ainsi qu la mise en place des contrles
internes imposs par la loi Sarbannes-Oxley.

Il a ensuite rejoint PwC New York, en tant que Directeur au sein du Dpartement
Global Capital Markets, o il conseillaitentreprisesUS et trangreslors
dacquisitions/cessions de socits tablissant des tats financiers dans un rfrentiel
autre quIFRS. Il a en outre conu et anim de faon rgulire des sminaires l'intent
du personnel de Deloitte/PwC.

David est charg de Travaux Dirigs lI.A.E d'Orlans. Dans l'exercice des ses fonction
il s'exprime aussi bien en Anglais ou en Franais.

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