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Introduction gnrale

Prsentation de cabinet

Introduction

Section 1 prsentation gnrale

Sec 2 organigramme et prsentation

Sec 3 mission et tache effectue

Conclusion

Chapitre2 audit de lassociation

Introduction

Part 1 : Dfinition des cadres rglementaires des associations


Sec 1 dfinition dune association

Sec2 cadre rglementaire

Sec 3 cadres fiscales

Sec4 lobligation des de dsignation des commissaires au compte

Part 2 : dmarches daudit dune association


Introduction

Dmarche gnrales daudit

Les particularits daudit de lassociation


Introduction gnrale

Les Organismes Sans Buts Lucratifs (OSBL) savoir les associations constituent des entits
particulires sur plus dun plan. En effet, leur vocation non lucrative, leur rle social et la
diversit de leurs sources de financement font quelles suscitent le dveloppement dun cadre
normatif comptable rpondant la nature et aux besoins spcifiques de leurs utilisateurs en
informations financires.

Lassociation, au travers de son activit, poursuit un certain nombre dobjectifs. Leur


ralisation intresse non seulement ceux qui interviennent directement dans sa gestion, mais
galement ceux qui, dune manire ou dune autre, contribuent son financement ou sont
intresss par ses performances

Ainsi les OSBL doit publier des informations financires rgulires, sincres, et transparentes
conformment au systme comptable des entreprises en Tunisie moyennant certaines
adaptations exiges par leur vocation non lucrative et le caractre spcifique de leurs domaines
dactivit

La socit civile tunisienne a jou un rle de premier ordre dans le


processus de transition dmocratique de laprs 14 janvier 2011.
Lengouement constat ne sest pas limit aux seules questions
politiciennes, mais a touch tout aspect culturel et social et sest propag
sur tout le territoire, mais aussi en nouant des relations de diffrentes
sortes avec des organismes trange

Lvolution constate dans la rglementation relative aux associations,


notamment avec lavnement du dcret loi n2011-88 du 24 septembre
2011, mrite dtre salue, ne serait-ce que pour la mutation profonde
apporte lesprit daction associative, la libert sans prcdent donne
la socit civile pour constituer et grer ses composantes voire mme
de la possibilit donne cette socit civile de sautogouverner.1

1 ATG GOUVERNANNCE
Part 1 : Dfinition des cadres rglementaires des associations

Sec 1 : dfinition dune association

Une association est un accord entre deux ou plusieurs personnes qui


dcident de raliser des oprations dans un but non lucratif, c'est--dire
ayant une gestion dsintresse et le non partage des bnfices.

Caractristique

l'association est une convention, un contrat de droit priv entre


adhrents. Le texte de rfrence, ce sont les statuts ;

Accord volontaire: les individus dfinissent et acceptent leurs


obligations rciproques. C'est aussi l'adhsion des membres un
projet. Cette adhsion est libre et l'association est libre aussi de la
refuser (notion de contrat) ;

L'association est un groupement permanent, c'est dire que


mme si les membres changent, l'association poursuit son
fonctionnement (les contrats restent valides, on ne rcrit pas tous
les contrats) ;

Non lucrativit : l'objet principal de l'association n'est pas la


recherche du profit

Non partage des bnfices: les gains que l'association ralise ne


doivent pas permettre l'enrichissement personnel de ses membres,
ni pendant la vie de l'association, ni la dissolution ;

L'objet est sans limite: les objectifs : rien ne limite, ni n'interdit


l'invention, linnovation, l'originalit dans la dfinition des objectifs
de l'association. La libert totale de l'objet associatif, sauf porter
atteinte l'ordre public et tre contraire aux bonnes murs.

Cadre juridique et comptable dune association


La transition dmocratique initie au dbut de lanne 2011 a opr un
changement radical de perspective en promulguant une loi qui devrait
offrir la socit civile lespace ncessaire son action. En effet, la
promulgation du dcret-loi 2011-88 du 24 septembre 2011 portant sur
lorganisation des associations reflte un virement politique radical et
concrtise laspiration dune socit civile effective. Le nouveau texte sest
ainsi assign comme objectif de libraliser lactivit associative et de
mettre en place un ensemble de garanties permettant aux associations de
conduire leur mandat dans les meilleures conditions. Larticle premier du
dcret-loi garantit dailleurs la libert de crer des associations, dy
adhrer, dtre actifs en leur sein ; il sengage renforcer le rle des
organisations de la socit civile, les dvelopper et prserver leur
indpendance .

Cadre juridique

Le dcret-loi n2011-88 garantit la libre constitution des associations et


abandonne toute procdure dagrment et dautorisation pralable.

Lassociation est constitue entre personnes physiques de nationalit


tunisienne ou rsidentes en Tunisie et g dau moins seize (16) ans. Elle
suppose la rdaction de statuts portant les mentions obligatoires suivantes
:
- Le nom officiel de lassociation en langue arabe et en langue trangre,
le cas chant.
- Ladresse du sige officiel de lassociation.
- Les objectifs de l'association et des moyens pour les atteindre.
- Les conditions d'adhsion, les cas de rvocation et les droits et
obligations des membres.
- Un organigramme de lassociation, du mcanisme des lections et des
prrogatives de chacun de ces organes.
- La dsignation, au sein de lassociation, de lorgane disposant des
prrogatives de modifier le rglement intrieur, den dcider la dissolution,
la fusion ou la scission.
- La dsignation du mode de prise des dcisions et les mcanismes de
rglement des conflits.
- Le montant de la cotisation mensuelle ou annuelle, le cas chant.
- Les procdures rgissant la suspension des activits, la dissolution et la
liquidation de lassociation.
Un huissier de justice certifie le contenu du dossier de constitution et
rdige un procs verbal quil dlivre au reprsentant de lassociation en
cours de constitution. Un courrier est ensuite adress par lettre
recommand avec accus de rception au Secrtaire Gnral du
gouvernement.
Aprs avoir reu laccus de rception, ou pass 30 jours sans rponse, le
reprsentant de lassociation doit procder la publicit lgale de la
constitution lImprimerie Officielle de la Rpublique Tunisienne, dans
laquelle il nonce le nom de lassociation, son objet, son but et son sige.
Lassociation nacquiert la personnalit morale qu partir de la date de
publication dans le Journal Officiel tunisien.
On notera que labsence de raction de la part des autorits vaut
acceptation implicite.
Pour les associations trangres, le dcret-loi contient des dispositions
particulires relatives la constitution. On remarquera que la dclaration
de cration doit comporter :
- le nom de lassociation.
- ladresse de son sige social en Tunisie.
- la prsentation des activits quelle souhaite mettre en uvre en Tunisie.
- les noms et adresses des responsables de la section.
- une photocopie de la carte didentit des responsables tunisiens et une
photocopie de
la carte de sjour des responsables trangers.
- deux exemplaires des statuts signs.
- un document officiel prouvant que lassociation trangre mre est bien
tablie dans le pays dorigine.
Au-del des statuts, il convient de rdiger un rglement intrieur pour
lassociation qui rgle la gestion administrative, la date de clture de
lexercice annuel, les organes de dcision, les relations entre les membres
et de faon gnrale toutes les questions dordre pratique qui nont pas
figurer au niveau des statuts. A titre indicatif, le rglement intrieur pourra
tre articul ainsi :
- Les modalits dadhsion lassociation.
- Les conditions, obligations, catgories des membres et les cas de perte
de la qualit de membre.
- Les modalits dlection du comit directeur et de son bureau, les
moyens de comblement des vacances ainsi que leurs prrogatives.
- Les mthodes de la gestion financire.
- Les modalits de la constitution des associations affilies.
- Les rgles daccs des aux informations concernant l'Association.
- Les rgles dadoption des dcisions disciplinaires.
- Lassociation a le droit dagir en justice, le droit la proprit et le droit
de grer ses ressources et ses avoirs. Elle peut galement recevoir toutes
formes d'aides, de subventions, de dons et de legs. Elle a le droit de
possder des biens immobiliers pour son sige et ses filiales, pour la
runion de ses membres ou pour la ralisation de ses objectifs
conformment la loi. Elle a le droit de cder tout immeuble qui ne sert
plus la ralisation de ses objectifs conformment la loi. Le prix du bien
est une ressource pour lassociation. Elle peut se constituer partie civile,
ou ester en justice pour les actes qui rentrent dans le cadre de son objet et
de ses objectifs dfinis dans ses statuts, pour elle-mme ou en tant que
reprsentante de personnes concernes, et ce, en vertu dune autorisation
expresse crite.
- En revanche, les fondateurs, les dirigeants, les salaris de lassociation
ainsi que ses adhrents ne sont pas responsables personnellement des
obligations juridiques de l'Association. Les cranciers de lAssociation nont
pas le droit de poursuivre le recouvrement de leurs crances sur les biens
personnels de ces personnes.
Notons enfin que le dcret-loi consacre la notion innovante de rseau
d'associations. En effet, lassociation a le droit dadhrer un rseau
d'associations, ou de crer un rseau d'associations, et ce, en vertu d'une
dcision de l'assemble gnrale ordinaire.
Cadre comptable

De 1959 2011, les associations taient soumises une comptabilit de


caisse, caractris par le suivi des recettes et des dpenses abstraction
faite des engagements. Cest avec le dcret-loi 2011-88 que les
associations deviennent soumises une comptabilit dexercice, dite aussi
comptabilit dengagement2 qui devrait tre une base de suivi, de
reddition des comptes mais aussi de contrle de communication
financire.

Toutefois, le retard accus dans la publication de normes comptables


spcifiques aux associations, telle que prvu par le dcret-loi 2011-88 a
t lorigine de confusion, voire mme de dsistement dans le respect
des obligations comptables. Rares sont les associations qui ont adopt un
systme comptable appropri, les autres continuent appliquer les rgles
de la comptabilit de trsorerie ou ne tiennent pas de comptabilit. En
outre, par souci de transparence financire, le dcret-loi 2011-88 exige
des associations la publication des tats financiers annuels et du rapport
du Commissaire aux Comptes3 dans un journal de la place ainsi que sur le
site web de lassociation, le cas chant. Sur une population dpassant les
seize mille associations, le nombre recens de celles qui se sont
conformes cette exigence ne dpasse pas la dizaine. Ceci a pouss
lOrdre des Experts Comptables de Tunisie tirer la sonnette dalarme sur
cette situation manifeste de dlabrement de la communication financire
dans le secteur associatif.4 Quant aux dons reus de ltranger, la
rglementation en vigueur exige que les associations qui en bnficient
soient dans lobligation de publier leurs sources de financement tranger
et den informer le Secrtariat du Gouvernement 5Le rapprochement entre
les publications des donateurs et les publications y affrant chez les

2 Article39 loi 88-11

3 Article 43- huitime du dcret-loi 2011-88

4 Communiqu de presse de lOrdre des Experts Comptables de Tunisie de


septembre 2013
associations bnficiaires rendent compte dun dficit manifeste de
transparence. Par ailleurs, le respect de lobligation dinformation de la
Cours des Comptes des financements publics reste limit avec environ
cinq cents cas fin aot 2014.6

Cadre fiscale

OBLIGATIONS FISCALES

Les associations demeurent tenues de dposer une dclaration dexistence et


dobtenir un matricule fiscal auprs du bureau de contrle des impts comptent
pour pouvoir accomplir leurs obligations fiscales telles que les dclarations
mensuelles et la dclaration de lemployeur. (Prise de position DGELF n 1114 du
8 mai 2013) Les associations se trouvent en dehors du champ dapplication de
lIS et, par consquent, elles ne sont pas tenues de dposer la dclaration
annuelle au titre de lIS et les dclarations dacomptes provisionnels. (Prise de
position DGELF n 706 du 26 mai 2012)

EN MATIRE DIMPTS SUR LES SOCITS Les associations exerant leurs


activits dans le cadre du dcret-loi n 2011-88 du 24 septembre 2011 portant
organisation des associations se trouvent en dehors du champ dapplication de
lIS. (Art. 45, I, Code IRPP & IS) De ce fait, les revenus raliss par les
associations et provenant de lexercice des activits numres par ledit dcret
loi y compris les bnfices raliss de la participation aux appels doffres
annonces par les autorits publiques demeurent non soumis lIS. (Prise de
position DGELF n 253 du 12 fvrier 2013) Ce principe sapplique aussi aux
associations exerant dans le cadre de la loi n 59-154 qui rpondent aux
dispositions transitoires prvues par larticle 48 du dcret-loi n 2011-88 dans un
dlai dun an compter de sa mise en vigueur. (Prise de position DGELF n 1125
du 27 juillet 2012) De mme ne sont pas soumis lIS, les bnfices
exceptionnels raliss par les associations, en loccurrence la plus value
provenant de la cession dimmeubles .Toutefois, les revenus des valeurs
mobilires raliss par les associations demeurent imposable lIS. (Prise de
position DGELF n 84 du 20 janvier 2012) Ainsi, lesdites associations doivent

5 Article 41-huitime du dcret-loi 2011-88

6 Fadhila Gargouri, Journes nationales Salem Rejeb de transparence et


dintgrit, 5 et 6 septembre 2014.
remplir les conditions suivantes : Lassociation ne doit pas exercer une activit
but lucratif ; Il est interdit lassociation dexercer des activits commerciales en
vue de distribuer des fonds au profit de ses membres dans leur intrt personnel
ou dtre utilise dans le but dvasion fiscale ; Lassociation est tenue de
consacrer ses ressources aux activits ncessaires la ralisation de ses
objectifs. (Prise de position DGELF n 307 du 10 mars 2014) Le non-respect des
conditions fixes par le dcret-loi n 2011-88 et notamment celles numres ci-
haut donne lieu limposition des bnfices raliss par lassociation. (Prise de
7
position DGELF n 133 du 15 janvier 2013)

EN MATIRE DE RETENUE A LA SOURCE Montants revenant lassociation Les


sommes revenant aux associations rgies par le dcret-loi n 2011-88 ne sont
pas soumises la retenue la source, condition de prsenter une attestation
de non retenue dlivre par le bureau de contrle des impts comptent. (Prise
de position DGELF n 84 du 20 janvier 2012) A ce titre, les associations
concurrenant le secteur commercial et dont lactivit est assujettie la TVA ont
intrt demander une attestation de non retenue la source auprs du bureau
de contrle des impts comptent et viter ainsi toute vrification fiscale
sommaire tablie sur la base des recoupements effectus partir des
dclarations demployeur. Les revenus des valeurs mobilires raliss par les
associations demeurent soumis une retenue la source dfinitive et non
restituable au taux de 20%. (Art. 52, Code IRPP & IS) Montants pays par
lassociation Les associations demeurent dans lobligation doprer la retenue la
source dans la mesure o les montants pays rentrent dans le champ
dapplication de la retenue la source tel que fix par les articles 52 et 53 du
code de lIRPP & de lIS. (Prise de position DGELF n 1340 du 3 septembre 2012)
EN MATIRE DE TVA Concernant les oprations ralises par les associations Les
oprations caractre caritatif ralises par les associations sont exonres de la
TVA (Numro 6, Tableau A , Code TVA). Lexonration sapplique aux
oprations caractre caritatif

A dfaut dune activit taxable la TVA, une association ne peut pas rcuprer
ladite taxe grevant ses achats ncessaires son activit

7
EN MATIERE DE TFP Les associations ne sont pas passibles de la TFP ds lors
quelles se trouvent en dehors du champ dapplication de lIS. (Prise de position
DGELF n 63 bis du 13 janvier 2012)

EN MATIERE DE CONTRIBUTION AU FOPROLOS Les associations sont


soumises la contribution au FOPROLOS au taux de 1% du montant brut des
traitements, salaires et rtributions y compris les avantages en nature. (Prise de
position DGELF n 192 du 17 janvier 2013)

EN MATIRE DE DROITS DENREGISTREMENT ET DE TIMBRE Les


documents relatifs la vie des associations tels les statuts et les procs-verbaux
ne sont pas soumis obligatoirement la formalit de lenregistrement,
lexception des oprations soumises obligatoirement cette formalit telle la
mutation dimmeubles. Toutefois, en cas de leur prsentation volontairement
lenregistrement, il est d un droit fixe denregistrement de 20 dinars sur chaque
page de chaque copie. (Prise de position DGELF n 253 du 12 fvrier 2013) Les
droits de timbre ne sont pas exigibles sur les actes et crits relatifs la vie des
associations tels que les statuts, la liste des fondateurs et les procs verbaux et
autres crits et pices qui ne portent pas sur des oprations soumises aux droits
denregistrement proportionnels ou progressifs (mutations des immeubles ,
partages...). (Note commune 12/2011) EN MATIRE DE TAXE
PROFESSIONNELLE AU PROFIT DU FODEC Les associations demeurent
soumises au FODEC lors quelles ralisent des affaires soumises ladite taxe. Par
exemple, les magazines culturels relvent du numro de tarif douanier 49.02 et
sont de ce fait soumis la taxe professionnelle au profit du FODEC. (Prise de
position DGELF n 63 bis du 13 janvier 2012)

EN MATIRE DE TAXE SUR LES SPECTACLES Les spectacles de thtre ou de


musique organiss par des associations artistiques agres, ne comportant pas la
prsence dartistes professionnels, ayant pour but le dveloppement de lart sont
exonrs de la taxe sur les spectacles. (Art. 47, Code de la fiscalit locale)
abstraction faite de la vocation et des objectifs de lassociation. Bien que la loi
sexprime en terme large, ladministration fiscale a annonc que les autres
oprations ralises par les associations restent soumises la TVA selon les taux
en vigueur, ce qui permet dexclure du domaine de lexonration, les activits
caractre concurrentiel que peuvent raliser les associations. (Note commune n
8/2012) De ce fait, les oprations ralises par les associations dans le cadre de
la participation aux appels doffres annoncs par les autorits publiques sont
soumises la TVA, lorsquelles entrent dans le champ dapplication de ladite
taxe. (Prise de position DGELF n 84 du 20 janvier 2012) Sur cette base, les
associations qui ralisent des oprations soumises la TVA et dautres oprations
non soumises ladite taxe acquirent la qualit dassujettis partiels la TVA. Elle
demeure ainsi soumissent lobligation de cocher la rubrique TVA lors du
dpt des dclarations fiscales mensuelles ; sinon lassociation serra en dfaut
total vis-- vis de la TVA et ladministration fiscale pourrait taxer doffice
lassociation aprs sa mise en demeure et lexpiration du dlai de 30 jours. De
mme, le dlai de prescription passe systmatiquement de 4 ans 10 ans, et ce
mme si le code de TVA mentionn dans la carte didentification fiscale est de
type N (non assujetti la TVA).