Eléments Commentaires ‘Obs L’appréciation fiscale des produits ‘produits d’exploitation Chiffre d’affaire HT Sila marchandise est livrée (facturé ou non) Imposable STelle est non livrée Non imposable Services rendus Imposable Travaux immobilers réalisés Imposable Redevances des brevets, marques | Un produit accessoire imposable | imposable Variation du stock Evaluation a leur couts de revient sauf si le cours du Imposable jour est inferieur au cout de revient on construit une provision Vente de produit finis, montant | Les produits sont vendus et encaissés mais toujours en_| Non imposable encaissé mais non livre stocks donc Non imposable Le stock final sous évalué Les stocks doivent étre évalués a leur cout de production. - Siune charge de fabrication a été omise, donc le résultat a été minoré donc il faut la réintégrer. = Sice stock a été évalué par erreur au prix de vente donc la marge bénéficiaire doit étre soustraire du résultat dons 4 déduire. Les immobilisations produites par | Elles doivent étre inscrites 4 leurs couts réels, Imposable Ventreprise pour elle méme Imposable car elles accroissent des éléments d’ actif immobilisé. Les subventions d’exploitation —_| Elles permettent de compenser linsuffisance du pride | Imposable vente imposé par Etat ou des collectivités locales Toyer recu Iconstitue une rentrée @argent Alentreprise etiin'a | Imposable pas été imposé dans le CA Jetons de présence recus La société personne morale peut étre désignée Imposable Tantiémes spéciaux membre du conseil d’administration d'une autre Imposable Société, elle peut percevoir une rémunération en sa qualité d’administrateur, ces rémunérations sont imposables. Se sont des produits accessoires imposables Transport facturé Produit accessoire imposable imposable Avances recus sur commandes Il s’agit d’une dette envers les clients et non des ventes Non non livrés: 4 rattacher a l'exercice en créditant le compte 4421: Imposable avances et acomptes recus sur commandes en cours ‘Arrhes pergus Garanties & consolider comme des dépéts et Non cautionnements regus et non comme un produit Imposable Tes reprises d exploitation et Imposable transferts de charge ‘Autres produits exploitation Imposable I-produits financiers Produits de titres de Tis ne sont pas Imposables car is bnéficientd’un Non participation abattement de 100% pour éviter la double imposition. | Imposable Dividendes Bonis de liquidation Intéréts statutaires Tantiémes ordinaires recus Les gains de changes Ils’agit d'un produit financier exceptionnel | imposableProduits d'obligation, de bons de | Ces revenus sont différents a les dividendes, ils sont Imposable caisse et autres revenus assimilés | imposables par leurs montants bruts sous forme de coupons recus Les écarts de conversion lis représentent des gains de change. Ils sont imposable imposables car ils augmententes créances et diminuent ies dettes Les intéréts recus sur préts Produit financier imposable Imposable accordés au personnel Les intéréts créditeurs Imposables pour leurs montants bruts, fa taxe sur les produits 8 revenus fixe (TPPRF) retenue la source par les banques est considérée comme une avance sur!'S; | poppe 4 donc on réintégre la TPPRE ‘belagat Exemple : Intérats recus= 71400 TPPRF=(71400/0.80) * 20 % = 17850 Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable Les reprises financiéres imposable RRR obtenus sur achat de Se sont des produits relatif a |’achat de lexercice donc Imposable Vexercice sontimposables li- produits non courants Le prix de cession “ d’immobilisation Produit non courant mposable imgpsable Imposable Prod non courant imposable Les subventions d’équilibre Produits non courants imposables Imposable Prime gagné par Fentreprise Produit exceptionnel imposable imposable Les subventions d’investissement | Produits non courants imposables car elles sont Imposable inscrites en tant que ressources parmi les capitaux | propres assimilés au passif du bilan Les indemnités regus Ils sont considérés comme une recette imposable Les dégrévements Sur impéts déductibles (taxe urbaine) imposable Sur impéts non déductibles (1S) Non Imposable Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas étre imposées pour éviter la | Non forfaitaires double taxation Imposable Uappréciation fiscale des charges les conditions générales pour admission a Ik ion = = Ils doivent se rattacher a la gestion - Comptabilisés et appuyer par une piéce comptable - Etre rattaché a leur exercice d’engagement -__Setraduire par une diminution de I'actif de fentreprise I- les charges d’exploitation ‘Achat de biens corporels lis sont rattachés & Texercice auquel ils sont regus Deductible ‘Achat de prestation de service | lls sont rattachés a fexercice auquelils sontrendus | Déductible ‘Achat d'un micro ordinateur "est un immobilisation, il faut le réinte rer ‘A réintégrer ‘Achat de petits outillages Toutillages et matériel de bureau de faibles valeurs Deductible peuvent étre passés en charges déductibles‘Achat de fournttures de bureau | C'est une charge constatée d'avance pourlexercice | A réintégrer quin’a pas été consommées 8 la concerné a réintégrer fin de Fexercice Les emballages perdus Tis sont déductibles Les emballages récupérables ce sont des Immobilisation, i's agit de veritable ‘Aréintégrer Immobilisation et non pas de charges, il faut les réintégrer_ Redevance leasing des voitures | lis sont considérés comme un loyer donc une chargea | Déductible de tourisme déduire Allocations d’immeubles ou de Ils sont déductibles Déductible matériel Les charges d’entretien et de Déductibles 4 condition qu’elles maintiennent les Déductible réparation éléments en meme état Rénovation etremplacement | La réparation est & considérer comme une ‘Arréintégrer immobilisation Prime assurance ‘Au profit de la société lorsqu’elle couvre un risque dont | Déductible la réalisation entrainerait la perte d’un élément de actif Une prime @ assurance vie au profit de la sociéte + ‘Aréintaarer fiscalement elle est considérée comme un placement et non comme une charge pour la société. ‘Au profit du personnel lorsque la prime soit intdgré aux | Deductible salaires et soumis IR ‘Au profit du personnel non intégré aux salaires ‘Ardintégrer ‘Avances versées sur commande | U’avance payée est une créance sur lefournisseur et | A réintégrer non recue non une charge Rémunération d'intermédiaires Elles sont considérées comme des charges personnelles | Déductible et honoraires Frais d'annonces etde publické | ll s'agit des charges deductibles Daductible Frais de formation Déductible professionnelle Tenues de travail du personne! Déductible Frais de transport et déplacement | lis doivent étre engagés al intérét de rentreprise Déductible Les cadeaux publicitaires Déductible 4 condition que le pric ne doit pas dépasser | Déductible 100DH TTC et porte le sigle dela société, Les dons allouds Dons allouds auxorganismes prévus parlaloi | Déductible ont intégralement déductible sans imite ‘Aux ouvres sociales: Excédenta Limitation & 29%du chiffre d’affaire TTC. réintégrer Excédent 4 réintégrer Exemple: dons octroyé = 40000 Limite: 12850000 * 1.20) * 2% = 30240 Excédent a réintégrer: 40000-30240 = 9160 Dons allouées aux autres organismes que celles | A réintégrer cités ci-dessus sont des libéralités non lids a la .estion donc a réintégrer. Impats et taxes Mis la charge de entreprise et se rattache & Daductible Vexercice Taxe professionnelle ‘[Patente deVexercice [béductible Taxe sur véhicules de tourisme _| Vignettes des voitures sont des charges del'entreprise | Déductible donc sont déductibles 3Une charge déductible Timbres fiscaux et droit I svagit des charges déductibles Deductible d’enregistrement Pénalités, majoration et amendes | Qui se rapportent & tous les impéts, Ne sont pas des | Aréintdgrer charges pour fentreprise charge exclue de droit de déduction TVA récupérable Nest pas une charge pour entreprise elle sintégre au | Aréintégrer cout de l'immobilisation ou dela charge concerné La TVA TVA n'est effective, entreprise ne fait que collecter, c'est] A réintégrer une simple perceptrice, Elle n’est pas une charge de Mentreprise, done non déductible ToR TGR il Sagit Pimpot personnel du salanié et non | ‘Aréintdgrer charge pour lentreprise, 'impdt di par le salarié et reverse 41" Etat, il faut 4 réintégrer montant correspondan| Droit de douane Concernant un élément d’exploitation Déductible Concernant un bien d’équipement (élément ‘A réintégrer d'investissement) Importation de matiéres premiéres sont déductibles | Déductible Importation un matériel industriel, ce dernier doit étre_| A réintégrer intégré au cout d’acquisition de 'immobilisation et non considérés comme une charge Importation de matériel de production ‘A réintdgrer Importation de matiéres Importation de matiéres premigres sont déductibles | Déductible remieres Les charges salariales Les salaires sont déductible & leur montant brut Deductible condition que ses salaires soient versés en contre partie d'un travail et qu’ils ne soient pas exagérés. La rémunération d'un salarié n’exercant aucune ‘Aréintégrer fonction: c'est une charge non lide a la gestion done 4 réintégrer Cotisation patronalede sécurité | Cotisation du personnel en activité: une charge Déductible sociale déductible Cotisation du salarié sans fonction: & réintégrer ‘Aréintégrer Les indemnités de licenciement | Dans la limite du plafond calculé par la législation Déductible Gratification du personnel Deductible Honoraires versés au Déductible commissaire aux comptes Commission de courtage Déductible abondant de créance entrainant une perte pour Ventreprise sera refusée en déduction fiscale les indemnités de rachat Elle doit étre considérée comme une valeur origine de | A réintégrer immobilisation concernée et non comme une charge Tes jetons de présence et Rémunération alloués aux membres du consell Deductible tantidmes spéciaux d’administration d'une société. Les pertes sur créances lis sont admis & la déduction fiscale lorsque Ventreprise | Déductible irrécouvrable tente une action judiciaire contre son client et toutProvision pour dépréciation = Les immobilisations non amortissables Déductible ~ Les stocks Titres et valeurs de placement Dépréciation des créances qui doivent étre suivies par une action intentée en justice contre les clients concernés. Provision pour itige lis sont déductibles qui se rapportent 4 des risques ou | Oéductible des charges déductibles Provision d'amandes et pénalités | lls ne sont pas considérés comme une charge parce __| Aréintégrer quills se rapportent a des charges non déductibles Provisions pour propreassureur__| lls ne sont pas considérés comme une chargeet laloi | A réintégrer Provision pour garanties données | n’autorise pas la constitution de ce type de provision, | A réintégrer aux clients Provision pour charge du = Provision pour congé car les charges du ‘A réintégrer personnel personnel ontun caractére de charges annuelles et ne peuvent pas étre provisionnés = Provision pour fond de retraite ne sont pas déductibles Provision pour gratification du Cette gratification est justifiée par un engagement Déductible personnel formel, écrit et pris par fentreprise avantla date d’inventaire. Provision pour indemnité de Elle est déductible selon le montant fixé par la lol etqui | Déductible licenciement se rapportent a des licenciements déja prononcé avant la clbture de texercice Provisions réglementées Pour logement du personnel danslalimite de | Déductible 3% du bénéfice fiscal avant impdt = Pour reconstruction des gisements, ces provisions sont autoris¢es aux entreprises miniéres La VNA de immobilisation cédée ‘Crest une charge déductible DéductibleLes dotations aux amortissements Les taux normaux selon le mode linéaire : ~ 4% et 5% pour les immeubles en dur 10% pour les immeubles légers 10% pour le mobilier, les aménagements, les agencements et les installations ~ 15% pour le matériel informatique ~ 20% 425% pour le matériel de transport 30% pour foutillage de faible valeur les coefficients de pondération fiscale selon le mode dégressif: 1.5 pour ladurée entre 3et 4 ans ~ 2 pour la durée entre 5 et 6 ans ~ 3 pour la durée est supérieure A 6 ans Exemple : ~ Un matérie! informatique amorti selon le mode if: Dotation d’amortissement = 45000 Valeur d’origine : 120000 Date d’acquisition 01/04/N Durée probable d'utilisation : 6 ans et 8 mois Dotation comptabilisé : 45000 Dotation acceptée fiscalement: 120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3)% * 9/12 = 120000 * 45% * 9/12 = 40500 ~ Excédent 4 réintégrer : 45000 - 40500 = 4500 Une machine amortie selon le mode constant: Dotation d’amortissement = 40000 Valeur d'origine : 300000 Date d’acquisition 01/04/N-1 Taux : 10% Dotation comptabilisé : 40000 ~ Dotation acceptée fiscalement : = 300000 * 10% = 30000 ~ Excédent 4 réintégrer : 40000 - 30000 = 10000 “pour les voitures de tourisme, si le montant acquisition dépasse 300000 on prend 300000. Exeédent a réintégrer Ii-les charges financiéres Dividendes versés aux associés Les charges finan des tiers autres que les! hy | lis affectent le résultat antérieur et non une charge donc a réintégrer Les intéréts payés sont déductibles si femprunt ; figure au bilan de fentreprise et souscrit pour les besoins de treprise ‘Non’ déductible Déductible VegTntéréts sur avances en compte | Exemple: courants d'associés Intéréts versés aux associées: 67500 Le capital : 450.000 Avance faite par !'associé : 900,000 a la date du 01/04/2010 Le taux max des intéréts déductibles servis aux associés : 3% © Sile capital est entiérement non libéré donc on réintégre 'intérét versé. ee © Sinon le capital est entiérement libéré : babi Si Avance > capital : on prend le ‘montant du capital 450,000°3% * 9/12= 10125 La différence on le réintegre : 67500-10125 = 57375 ¥ Sinon Avance < capital :on prend le montantde |l’avance. Tes excomptes de raglement | ls sont déductibles Déductible Les pertes de changes Reésultent les fluctuations des monnaies Gtrangbres | Déductible Les dotations aux provisions pour | Ils sont déductibles Déductible dépréciations des titres de participation Tr-les charges Non courantes, ‘A condition qu’elies soient ides & Vexercie de Vactwité | Deductible de l'entreprise. Tes majorations, amendes et penalltés detoute nature | Non de toute nature appliquée pour infraction a des déductible Les chargesnon courantes | aicpositions ligleas raglementakes Les charges relatives aux infractions du code de travail, | Non de la route, au contréle des prix, aux dispositions déductible fiscales et a toutes les autres réglementations & respecter par obligationwww.FSJES-AGAIDR. info LaTVA éléments Commentaires | Ventes produits pharmaceutiques Ventes fournitures scolaire: A ‘Vente fournitures de bureaux Vent 4 Ventes des livres et des journaux Non soumise ala TVA | Wentes exportés Les exportations sont exon érdes de la TVA Intéréts de retard facturés aux clients Taux= 20% ‘Alimentation du compte bancaire Encaissement d'un crédit bancaire Non soumise ala TVA Emballages consignées Laconsignation est considérée comme un prét ; la TVA nest pas exigible [Avance cecue __ —age Vente des produits régiés par traite TVA exigible & féchéance ‘TVA récupérable sur immobilisation ‘Achat d'un matériel de production Taux= 20% }Achat d'un microordinateur Taux= 20% | Achat d'une voiture de service TVA exclve du droit de déduction Achat de matléres premidres mois précédent ble surcharge Taux= 20% | Achat de matiéres premiéres mois.en cour __} Décalage d'un mois non déductible _t ‘Achat matiéres consommables Taux= 20% loyer Salaires et charges sociales Charge non soumise a la TVA (hors champs) |.patente. Fourniture de bureaux ‘Taux= 20% Le lover d'une machine de production ‘Taux= 20% Téléphone. Taux= 20% }électricité Taux= 14% Redevance leasing d’un matériel de production Taux= 20% Redevance leasing d'un camion Taux= 20% Intéréts de retard : déductible 3 20% Taux= 20% La redevance mensuelle de leasing immobilier | Redevance crédit bail matériel de bureau Taux= 07% Redevance leasing d’une voiture de service Non déductible parce qu'il rapporte 4 une Réparation d’une voiture de service immobilisation qui ne donne pas droit de déduction Cadeaux clients TWA exclue du droit de déduction | Frais de réception Non déductible carburant TVA exciue du droit de déduction |Honoraire expert comptable | Faux 20% | Honoraires topographe. Taux= 20% Honoraire Avocat Non déductible | Réparation d’ un matériel de production Taux= 20% }Réparation par un non assulettiala TVA __)} TVA exclue du droit de déduction ______| Prime d’assurance ‘Charge non soumise a la TVA (hors champs) | Agios prélevés en mols précédent Taux= 10% Avance payé non facturé TVA non récupérable faute d'une facture ‘TVA due = TVA Collectés - TVA Récupérable (TVA sur_immob+TVA sur Charge + Crédit de la TVA).