Numéro 122 • Mars 2012

La Pratique des Affaires en Chine

Par Dezan Shira & Associates

Contrôle Interne
et Audit

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Dans Ce Numéro e z nos g
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• Contrôle Interne et Audits dans le contexte Chinois LinkedI
• La Réglementation du Contrôle Interne et des Audits en Chine
n.
• Audits Opérationnels: Leçons pour le Contrôle Interne
• Contrôle Interne et Prévention des Fraudes: La Check-list

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A
lors que de plus en plus d’entreprises confèrent la priorité • Contrôle Interne et Prévention des Fraudes: La Check-list
de leur stratégie d’expansion à la Chine, les méthodes
chinoises inefficaces de contrôle interne ne représentent Chaleureusement,
plus une option. Dans ces circonstances, ce numéro
de China Briefing est dédié à la compréhension des
méthodes efficaces de contrôle interne en Chine et du rôle des audits
dans la détection et la prévention des fraudes.

Dans ce Numéro: Samantha L. Jones, Rédacteur en Chef, Asia Briefing

• Contrôle Interne et Audits dans le contexte chinois editor@china-briefing.com

• La réglementation chinoise du Contrôle Interne et des Audits Tous droits réservés © 2012 Asia Briefing Ltd.
• Audits Opérationnels: Leçons pour le Contrôle Interne Toute reproduction, traduction interdite sans autorisation de l’éditeur.

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L’œuvre en couverture de ce numéro, Porte de train (Acrylique sur toile, 60*80 cm, 2010) est due à Liu Weijian (né en1981).
ShanghART Gallery et Liu Weijian, tous droits réservés.
ShanghART Gallery, 50 Moganshan Rd., Bldg 16&18 Shanghai, Main Space (10h-18h), H-Space (13h-18h), +86 (21) 6359
3923. www.shanghartgallery.com
Contrôle Interne et Audit
dans le Contexte Chinois
[ Par Samantha L. Jones, Dezan Shira & Associates ]

E
n périodes d’incertitude
économique aggravée, la
sensibilité des dirigeants aux
risques de fraude et la valeur
accordée au contrôle interne
dans la prévention des fraudes s’accentuent.
Dans une étude globale récente menée
par Deloitte, la plupart des dirigeants
envisageaient de renforcer le contrôle
interne en 2012.

Les spécialistes rappellent aux petites et

moyennes entreprises (PME) que le contrôle
interne et les audits ne sont pas le fardeau
des grands. La fraude aux emplois fictifs
(un employé inexistant sur la paye, et dont
le salaire s’avère être versé sur le compte
d’un employé ou d’un proche), par exemple,
peut concerner des entreprises ne comptant
que 20 salariés.

“
« Les fraudes sont souvent plus faciles,
bien que moins rentables, dans les petites
entreprises », explique Bob Youill,
spécialiste des fraudes et directeur de FTI
Comme les clignotants du tableau de bord et
Consulting. le contrôle technique, un contrôle interne efficace

« De nombreuses PME ne disposent pas
de méthodes effectives de contrôle interne
et n’envisagent pas la possibilité d’une
détection lors d’ un audit.”
Le contrôle ne varie pas géographiquement ;
les méthodes efficaces en Chine sont
similaires à celles qui prévalent à New York
ou Milan.
Toutefois, quand les activités, dissimulées par
la barrière linguistique et un environnement
économique opaque, ont lieu à l’autre bout
du monde, les procédures de contrôle interne
passent de simple aide à la performance à
une nécessité de survie.
Le contexte chinois comporte des risques
accrus de violation de certains principes et
une compréhension différente de la mise en
œuvre des procédures de contrôle et d’audit
internes.
Ceci représente un défi particulier pour les
entreprises soumises à un code d’éthique et
est assuré à la fois par un suivi permanent et des
évaluations indépendantes.
des réglementations étrangères imposés à
la société-mère, comme la loi américaine
sur les pratiques de corruption à l’étranger
(Foreign Corrupt Practices Act ou FCPA)
[pour plus d’information sur le sujet,
consulter le numéro de mai 2011 de China
Briefing].
Définitions du contrôle
Interne et de l’Audit.
L’audit et le contrôle interne vont de pair,
le premier constituant une évaluation de la
qualité des processus établis par le second.
Les procédures de contrôle interne servent
à garantir raisonnablement la réalisation de
trois objectifs :
1. L’efficacité et la rentabilité des activités.
2. La fiabilité de l’information financière.
3. La conformité aux lois et règlements en
vigueur.
”
Aux objectifs mentionnés ci-dessus on
peut ajouter la protection de l’actif, les
appropriations abusives de l’actif constituant
l’essentiel des problèmes engendrés par un
mauvais contrôle interne.
Comme les warnings d’un tableau de bord
et le contrôle technique, un système efficace
de contrôle interne consiste en un suivi
permanent et des évaluations ponctuelles.
Mener une due diligence préalablement
à l’acquisition d’une entreprise ou
à l’embauche d’un cadre dirigeant ne
constituent qu’une précaution ponctuelle et
préventive. Une voiture qui a passé le test
dans le showroom ne fonctionnera toujours
parfaitement.
L’audit interne évalue l’efficacité de la
gestion du risque, le niveau de contrôle et
les procédures de gouvernance d’un point
de vue systématique et rationalisé.

China Briefing 3
 Contrôle Interne et Audit dans le Contexte Chinois

La procédure de Contrôle Interne.

Le contrôle interne est une procédure mise en place par le conseil d’administration de l’entité et les cadres, destinée à
soutenir les trois objectifs suivants :

1. Efficacité et rentabilité des opérations.

2. Fiabilité de l’information financière.
3. Respect des lois et réglementations en vigueur.

En plus des objectifs ci-dessus la protection des actifs, l’appropriation frauduleuse des actifs demeure la conséquence
la plus répandue d’un mauvais contrôle interne.

• Un message clair de la direction sur le sérieux des

n
io

responsabilités
at
nic

• Les individus comprennent leur rôle dans

Suivi
mu

le système du contrôle interne, ainsi que

• Continu
m

leur relation aux tiers.

Co

• Évaluations séparées
n&

• Moyen de communiquer et faire

tio

remonter l’information clef.

Contrôle des Activités
ma

• Règlements et procédures (au sein de

• Communication
r

l’organisation) pour garantir la mise en place

fo

efficace avec les tiers

In

effective des directives de la direction·

(clients, fournisseurs,
• Comprend : les approbations, autorisations,
législateurs,
vérifications, réconciliations, évaluations de
actionnaires).
la performance, sécurisation des actifs et
séparation des compétences

Évaluation du Risque
• Identification et analyse des risques portant sur l’atteinte des objectifs,
prenant en compte les changements du contexte de l’activité

Contrôle de l’Environnement
• Intégrité, éthique et qualification des salariés de l’entité
• Philosophie de gestion et des opérations
• Méthode d’attribution des responsabilités et autorités, d’organisation et développement
des ressources humaines
• vigilance et direction du conseil d’administration

Source : American Institute of CPAs

“ Les procédures de contrôle interne de toute entreprise doivent croître avec le risque, comme les nouvelles
réglementations sur les nouveaux marchés, les risques de réputation sur les réseaux sociaux, et les risques liés au
développement des technologies de l’information en général.

”
Les audits internes sont considérés comme moins efficaces dans l’identification des risques émergents en Chine qu’au
niveau global (les personnels informés des risques ne font pas remonter l’information), selon une étude de la mi 2011
de PWC Hong Kong.

4 China Briefing

Un audit interne commandité directement
par le siège constitue le meilleur moyen de
découvrir et prévenir les fraudes dans les
entités chinoises pour de nombreuses raisons.
Tout d’abord et avant tout, parce qu’un audit
interne commandité par l’entité chinoise
elle-même ne sera présenté qu’à l’entité.
Une fraude découverte au niveau local ne
sera pas nécessairement rapportée au siège.
Ronin Lin, auditeur au bureau de Shanghai
de Dezan Shira & Associates rapporte
que, dans une affaire récente, une fraude
significative au niveau du département
commercial (comprenant des fausses
factures) était volontairement ignorée
au niveau local, dans la mesure où le
département se portait bien. Comme l’entité
locale avait commandité l’audit interne, les
auditeurs n’ont pas rapporté la situation au
siège social à l’étranger.
Un audit de l’entité chinoise commandité
par le siège social comporte également
l’avantage de maintenir la confiance entre
exécutif et employés locaux. Dans la
mesure où les dirigeants locaux n’ont pas
commandité l’audit, il n’indique pas une
crise de confiance.
Bien que la responsabilité de la mise en
place et du suivi du contrôle interne de
l’entité incombe aux dirigeants, le recours à
un prestataire de services professionnel peut
mettre à jour des faiblesses systémiques. Les
professionnels de l’audit interne jouissant
d’un regard global sur l’entreprise peuvent
jouer un rôle crucial dans le renforcement
à long terme des procédures de contrôle
d’une société.
En plus des obligations légales, les audits
revêtent des formes multiples.
Fraude à Haut niveau de risque pour les Entreprises basées en Chine
Chaîne
d’approvisionnement
• Achats de matières premières à
des prix supérieurs en raison d’une
relation inappropriée entre les
personnels chargé des fournitures
et des fournisseurs.
• Traitement inapproprié des déchets.
• Fausses factures de TVA
• Mauvais contrôle des stocks.
Contrôle Interne et Audit dans le Contexte Chinois
“
Nous suggérons en
général à nos client de mener
l’un des deux contrôles
suivants : soit un ‘house check’
soit un ‘full scope’”, explique
Ronin Lin, “avec le ‘house
check,’ nous passons tout en
revue selon une check-list
de contrôle interne et nous
tentons d’évaluer la mesure
”
du contrôle des risques d’une
organisation.
Ceci implique que l’organisation a déjà mis
en place un protocole de contrôle interne et
que l’information financière de l’entreprise
reflète la réalité. Ce type d’assurance,
qui nécessite nettement moins d’argent et
d’énergie permettra de déterminer si un full
scope est nécessaire.
Les risques de
fraude en Chine.
Face aux nombreux cas très médiatisés de
fraudes à haut niveau dans les entreprises
chinoises ces dernières années, de
nombreuses personnes se sont interrogées
sur la spécificité du risque de fraude en
Chine. La réponse la plus courante semble
être, « oui, mais non… »
Toutefois, les opportunités de fraudes en
Chine sont souvent plus importantes que
dans d’autres localisations, les transactions
étant plus opaques et la barrière linguistique
importante. la fraude étant avant tout le
produit de l’action d’humains agissant dans
leur propre intérêt, certains aspects de la
culture des affaires en Chine ont un impact
considérable sur la prévention des fraudes.
Les contrats en Chine ont moins d’autorité
Paye
• Différences entre les salaires perçus et les
salaires contractuels
• Surévaluation et mauvaise attribution
des contributions sociales
• Emplois fictifs
• Remboursements non autorisés
• Non-versement des taxes et des
prestations de sécurité sociale.
qu’ailleurs, offrant une grande marge
de manœuvre aux les fraudes. De plus,
l’approche choisie par les entreprises pour
faire face à la question des fraudes en
Chine peut différer de celle employée dans
d’autres pays. Les sanctions prises après
la découverte d’une fraude sont moins
sévères, ce qui représente un encouragement
supplémentaire.
La fraude en Chine revêt des formes
variables, du petit larcin en caisse à des
fraudes extrêmement sophistiquées qui se
calquent sur la structure opérationnelle
elle-même. Les contrôles internes destinés
à protéger la propriété intellectuelle
représentent un enjeu croissant, dans la
mesure où de nombreuses entreprises en
Chine sont passées d’un modèle de simple
production à un modèle où la valeur ajoutée
réside dans la propriété intellectuelle.
Les risques augmentent avec la complexité
de la structure organisationnelle. une
entreprise commerciale (entreprise à
capitaux étrangers ou FICE) ne requiert
qu’un systèmes basique de contrôle interne,
les organisations recourant à beaucoup de
marketing et ou traitant avec de nombreux
intervenants et une chaîne de valeur
complexe s’exposent à des risques accrus
de fraude, selon Ronin Lin.
Dans les faits, même dans le modèle le plus
simple, les comportements inappropriés qui
ne sont pas mis à jour par les audits internes
peuvent être dissimulés profondément dans
l’entreprise. Un audit interne récent a ainsi
découvert un contrat de location à la société
de l’une de ses résidences par un gérant
de joint-venture (sans la moindre mise en
relation des implications pour les activités
de l’entreprise). Ce dirigeant était l’un des
actionnaires majoritaires de la société, mais
cela va sans dire, le seul au courant de ces
contrats de location.
Ventes
• Ventes à perte ou en dessous des
coûts en raison d’une relation
inappropriée entre le salarie et les
acquéreurs.
• Versement de commissions non
autorisées aux amis des salariés.
• Manquement aux procédures
d’appels d’offres.
 Contrôle Interne et Audit dans le Contexte Chinois

La prévention des
Fraudes en Chine.
« On n’assiste pas à une explosion
d’honnêteté en Chine. En revanche, le degré
de tolérance des fraudes aussi bien dans les
entreprises chinoises et étrangères au niveau
local s’abaisse», explique Bob Youill.
« Nous avons eu des échos que Pékin
demandait aux grandes entreprises chinoises
de se reprendre en main et nombreuses
se tournent vers des sociétés de conseil
internationales pour les assister dans leurs
enquêtes internes. Ceci survient dans un
contexte d’investissements internationaux
locaux et chinois dans lesquels de
nombreuses entreprises chinoises se sont
fait escroquer significativement ».
Par exemple, l’employé d’un fabricant de
confection basé en Chine qui commandait
d’immenses quantités de tissus étiquetait
faussement les bons matériaux comme du
déchet et les revendait à bas prix à une autre
entreprise qui fabriquait des contrefaçons.
« Un bon système de sécurité physique
peut servir à de prévention de toute
activité frauduleuse destinée à couvrir les
mouvements non autorisés de biens hors de
l’entreprise », explique Youill.
Le recrutement représente une des zones à
explorer dans le cadre de la prévention de
la motivation. Un examen des antécédents
précédant l’embauche devrait être mené
pour tous les postes sensibles, c’est-à-dire
situés dans la zone de fraude potentielle ».
signer un pré accord de licenciement avec
l’employé. Si un employeur prospectif
demande à un candidat pourquoi il a quitté
son poste, il pourra évoquer un vague accord
de licenciement. Ainsi, une investigation
discrète peut révéler les raisons réelles du
licenciement.
L’angle de la rationalisation est le plus difficile
à aborder. Toutefois, on doit considérer les
questions d’approvisionnement et des
fournisseurs qui gèrent des marges très
réduites. Dans la mesure où ceux-ci se
trouvent déjà dans la « zone de fraude
potentielle », un examen approfondi peut
déterminer si les employés en charge
des approvisionnements agissent dans
l’intérêt de l’entreprise et si les fournisseurs
respectent leurs obligations contractuelles.

De plus, nous assistons à une montée de
l’intérêt pour la prévention des fraudes,
notamment pour couvrir les coûts associés
aux investigations et pertes, particulièrement
de la part des entreprises chinoises. »
Pour les entreprises à capitaux étrangers
en Chine, ceci implique une vigilance
accrue dans le renforcement du mécanisme
“
Les « zones à potentiel de
fraudes » comprennent toutes
les positions de cadre dirigeant
dans les fonctions financières
et d’approvisionnement, ainsi
que les ventes, fournisseurs,
Pour plus de conseils sur l’évaluation et
la prévention des fraudes, se référer à la
check-list qui figure à la dernière page de
ce magazine.
Pour plus d’information sur le contrôle
interne et les audits, merci de contacter

de contrôle interne préventif. Bob Youill
suggère d’envisager la prévention des
fraudes selon l’approche du « triangle
de la fraude »– opportunité, motivation
et rationalisation. Le contrôle interne est
destiné à limiter les opportunités de fraudes.
Un exemple clef réside dans le renforcement
de la sécurité physique des stocks, non pas
au niveau des inventaires, mais du système
de suivi des entrées et sorties.
”
Dezan Shira & Associates par mail
marketing, entreposage et china@dezshira.com ou rendez-vous
distribution. sur www.dezshira.com.
Les investigations de pré embauche
constituent défi en Chine car le droit du
travail est en faveur des employés, et si
une entreprise découvre un comportement
frauduleux, elle devra envisager de se
protéger de poursuites potentielles et

Audit Interne : Les 5 prochaines années

IIA’s Global Internal Audit Survey, 2010

Relâchement

• Audits opérationnels
• Audits de conformité
• Audit des risques financiers
• Investigation des fraudes
• Évaluation des contrôles internes
Accent sur
• La gouvernance d’entreprise
• La gestion des risques
“
Bien que globalement,
les auditeurs ont tendance à
se focaliser sur les risques pour
l’entreprise et la stratégie sur trois ans,
les audits internes en Chine sont toujours

”
• Les évaluations stratégiques basés sur les questions réglementaires, selon
• Les audits d’éthique l’étude de 2011 de PWC Hong Kong.
• Le passage à l’IFRS (International
Financial Reporting Standards)

6 China Briefing
Cadre juridique des Contrôles
Internes et Audit en Chine
L
es tentatives de contrôle et
d’audit interne en Chine sont
souvent critiquées pour leur
focalisation exclusivement
juridique, contribuant peu
aux activités, et privilégiant la forme sur le
fond. Ceci n’est pas du, toutefois, à un vide
juridique dans le pays.
La Chine dispose d’un cadre juridique des
audits et du contrôle interne relativement
nouveau par rapport reste du monde et en
pleine évolution.
Contrôle Interne
Le Standard général
Le SOX chinois, la version chinoise de la
loi Sarbanes-Oxley de 2002 (la loi fédérale
américaine qui augmente les exigences
de contrôle des risques afin de prévenir
les scandales financiers comme Enron et
Worldcom), a été adopté 2008, et les textes
d’application en 2010.
Les « Standards de Base du Contrôle Interne
des Entreprises » (Basic Standard for
Enterprise Internal Control (Caikuai [2008]
No. 7)), dits les « standards généraux»,
reflètent leur contrepartie américaine sur
de nombreux points, dans la mesure où
ils sont destinés à améliorer la qualité de
l’information financière des entreprises
cotées.
Les textes d’application s’appliquent aux
entreprises cotées sur les marchés locaux et à
l’étranger depuis le 1er Janvier 2011, et aux
entreprises cotées sur le premier marché des
bourses de Shanghai et Shenzhen (Shanghai
Stock Exchange et Shenzhen Stock Exchange )
depuis le 1er janvier 2012.
Les PME et les entreprises cotées sur le
Marché de Croissance des Entreprises
(Growth Enterprise Market) devront adopter
ces réglementations plus tard. Les grandes
sociétés privées ne sont qu’encouragées à
adopter ces réglementations.
[ Par Eunice Ku, Dezan Shira & Associates ]
Les textes d’application.
Pour la mise en place du standard de base,
en avril 2010, cinq entités gouvernementales
c h i n o i s e s o n t a d o p t é l e s « Te x t e s
d’application pour le contrôle interne des
entreprises » (Supporting Guidelines for
Internal Contrôle of Enterprises)(Caikuai
[2010] No.11).
Les textes d’application consistent en trois
lignes directrices.
Directives d’Application.
Guides d’Évaluation
Guides d’Audit
Les textes d’application requièrent des
sociétés cotées et des grandes entreprises
privées auxquelles s’applique le standard
général de divulguer un rapport annuel
d’autoévaluation sur l’efficacité de leur
contrôle interne, et d’engager un cabinet
d’audit et publier un rapport sur l’efficacité
du contrôle interne de l’information
financière.
Les textes d’application mentionnent 18
points pour les entreprises devant instituer
des mécanismes de contrôle interne, ainsi
que des définitions et exemples (se référer au
tableau ci-joint), et les guides d’évaluation
offrent un modèle d’évaluation exhaustive
de l’élaboration et de la mise en œuvre du
contrôle interne. Ces lignes directrices sont
en général alignées sur les réglementations
internationales.
Enfin, en plus de la partie concernant l’audit
des textes d’applications du standard, la
Chine dispose d’un grand nombre de lois et
règlements sur ce sujet.
Audit Interne
La Chine a rejoint l’Institute of Internal
Auditors (IIA) en 1987 et crée le Chinese
Institute of Internal Auditors la même
année. Depuis, le pays a graduellement
mis en place le cadre d’un système standard
d’audit interne en promulguant des guides
de base, des codes de conduite pour
les auditeurs, et des règles et directives
spécifiques aux pratiques d’audit interne,
dont la promulgation en 2003 de la
« Réglementation sur les Audits Internes »
(Internal Audit Regulations).
L’une des différences significatives du cadre
réglementaire des audits internes chinois par
rapport aux contreparties internationales
porte sur la définition plus étroite et focalisée
sur l’audit.
L’IIA définit les audits internes comme:
« une activité de conseil indépendante,
objective, destinée à apporter de la valeur et
améliorer les opérations de l’organisation …
(qui) aide l’organisation à accomplir ses
objectifs par l’apport d’une approche
systématique, disciplinée pour évaluer et
améliorer l’efficacité de la gestion et du
contrôle des risques et les procédures de
gouvernance. »
En revanche les réglementations chinoises
définissent l’audit interne comme:
« une activité consistant en une supervision
indépendante et une évaluation de
l’authenticité, de la validité et des bénéfices
fiscaux et financiers et des frais de l’activité
économique de l’entreprise et de ses entités
affiliées, afin de mettre en valeur et renforcer
sa gestion et la réalisation de ses objectifs
économiques ».
Si les auditeurs internes doivent examiner et
évaluer la gestion des risques et l’efficacité
des systèmes contrôle interne, la définition
de l’IIA est beaucoup plus large que celle
des réglementations chinoises ; celles-ci
sont plus concentrées sur l’amélioration du
contrôle et de la gestion des risques et les
procédures de gouvernance.
China Briefing 7
 Cadre juridique des Contrôles Internes et Audit en Chine

Le SOX Chinois – Aspects du Contrôle Interne (et Exemples)

Structure • Assurer que la prise de décisions, l’exécution et la supervision sont séparés et équilibrés
organisationnelle. • Conduite régulière d’une évaluation globale de l’efficacité et de la performance de la structure opérationnelle et
des opérations.
Stratégie de • Mise en place d’un comité de stratégie cadrée de gestion des stratégies de développement et de formulation
Développement. d’une proposition de stratégie de développement mise en place après adoption suite à délibération du conseil
d’administration et l’accord lors de l’assemblée générale des actionnaires.
Ressources Humaines • Formuler des plans sur les besoins en ressources humaines et évaluer régulièrement leur exécution.
Responsabilité sociale. • Mise en place d’un système de sécurité au travail strict, d’un contrôle et d’une inspection de la qualité rigoureux.
• Réaliser des économies d’énergies et remplir les obligations de réduction des émissions.
• Mettre en place un système de rémunération et d’incitation des salariés.
• Assurer le repos et les vacances des employés.
Culture d’entreprise. • Développer activement une culture d’entreprise et un mécanisme d’évaluation focalisé sur la façon dont les directeurs,
superviseurs, cadres et autres membres de la direction remplissent leurs devoirs dans la construction de la culture
d’entreprise et dont les employés s’identifient aux valeurs de fond de l’entreprise.
Activités de levés • Sur la base de son système de collecte de fonds et de planification, des ébauches de projets de levées de fonds,
de fonds. spécifier les objectifs, montants et structures des fonds à collecter, les méthodes et mener une évaluation des coûts
et risques des levées de fonds.
Activités • Placer les activités d’approvisionnement sous le contrôle de la direction centrale et éviter le recours à trop de
d’approvisionnement fournisseurs ou à un système d’approvisionnement décentralisé.
Gestion de l’actif • Adoption de systèmes élaborés et standardisés de gestion des stocks
• Mis en place d’un système d’inventaire post comptable
Ventes • Renforcer les études de marché et ajuster dynamiquement les stratégies de ventes aux évolutions du marché
• Renforcer la gestion des créances douteuses ou irrécouvrables
• Pour les créances douteuses irrécouvrables en partie ou totalité, l’entreprise doit clarifier les rasions et les
responsabilités et prendre en charge les problèmes selon les procédures d’examen et d’approbations conformes
aux méthodes comptables de Chine
Recherche et • Mise en place d’un système de protection des avancées de la recherche et renforcer la gestion des brevets, technologies
Développement (R&D) non brevetées, secrets professionnel, ainsi que les divers schémas confidentiels et autres données issus des processus
de R&D
• Mise en place d’un système d’évaluation de l’activité de R&D pour renfoncer le suivi des programmes
Projets d’ingénierie • Désigner un département spécifique central gérant les projets d’ingénierie
• Choix des sous-traitants et des entités de supervision des projets d’ingénierie sur la base du mérite par un système
d’appels d’offres ouvert.
Garanties • Désigner un département responsable des activités de garantie, de la conduite des investigations de lignes de crédit
et d’évaluation des risques des candidats et production de rapports écrit sur les résultats de l’évaluation
• Mise en place d’un système de garantie responsabilisant les départements et personnels qui commettent des erreurs
de décision liées aux garanties ne passent pas par le système d’évaluation collective ou n’arrivent pas à gérer les
opérations comme requis.
Sous traitance • Mise en place et amélioration des systèmes de gestion des sous traitances, spécification du champ, de la façon,
des conditions, procédures et mise en œuvre de la sous traitance, clarifier les devoirs et responsabilités de chaque
département et fonction et renforcer les méthodes de suivi de la chaîne de sous traitance.
Information financière • Tenue de réunions régulières sur l’information financière et utiliser pleinement l’information exhaustive des rapports
financiers pour mener une analyse approfondie des opérations et de la gestion et des problèmes de l’entreprise, et
améliorer en continu la gestion de l’entreprise et ses activités
Budget • Créer un comité de gestion du budget pour accomplir les devoirs du budget au sens large.
• Préparer annuellement un budget exhaustif adhérant à la stratégie de développement et un plan de développement
de la production et des activités par la prise en compte de l’environnement réglementaire, du marché et des autres
facteurs pour la période du budget.
Gestion des contrats • Désigner un département centralisé de gestion des contrats, spécification des procédures et conditions de la rédaction
des contrats, de leur examen et approbation, de leur réalisation et des autres aspects, et conduite d’examens et
évaluations
• Mise en place d’un système de mesure de la performance des contrats, analyse et évaluation de la situation et de
la performance de chaque contrat au moins une fois par an à la fin de l’exercice.
Communication Interne • Création d’un système rigoureux de reporting interne, utiliser pleinement les technologies de l’information, renforcer
l’intégration et le partage de l’information pour créer un réseau scientifique de reporting
• Utiliser efficacement les rapports internes dans l’évaluation des risques, l’identification effective et systémique des
risques internes et externes dans les activités de production et opérationnelles et déterminer les stratégies de gestion
des risques pour réaliser un contrôle effectif
Système d’Information • Désignation d’un département centralisé chargé de la mise en place d’un système d’information.
• Renforcement de la gestion des informations et des équipements critiques comme les serveurs.
Source: The Basic Standard Supporting Guidelines, Articles 4-18

8 China Briefing
Audits Opérationnels:
Leçons pour le Contrôle Interne
P
endant les trente dernières
années, le fossé technologique
entre les biens locaux
et étrangers a compensé le
manque sérieux en termes de
gestion et d’infrastructures des entreprises à
capitaux étrangers en Chine, mais ceci n’est
désormais plus le cas.
Actuellement, alors que marché chinois
devient la cible des grands acteurs et des
nouveaux entrants, Chine vit une sorte
un « renouveau opérationnel » qui place
en priorité l’excellence de la gestion
opérationnelle et les infrastructures.
L’une des raisons primordiales des audits
opérationnels en Chine réside dans la
barrière linguistique qui empêche les gérants
basés en Chine de transmettre au siège social
une information exhaustive et précise des
opérations de terrain. De fait, la plupart
des informations transmises ne sont pas
basées sur des sources multiples mais sur la
traduction des opinions d’un gérant ou d’un
partenaire local.
De plus, le développement de « cycles
d’amélioration » en interne nécessite une
ouverture aux critiques constructives et
une intervention multidisciplinaire peu
répandues chez les cadres chinois.
Un audit opérationnel peut contribuer
surmonter le déficit d’information et
construire un pont entre les barrières
culturelles en Chine pour établir un système
équilibré et renforcer le contrôle interne.
Les audits purement financiers ou juridiques
ne suffisent pas à évaluer le contrôle interne,
dans la mesure où ils sont basés sur les
données volontairement communiquées par
l’entreprise. Un audit opérationnel est la clef
de la fiabilité de ces données.
Les audits opérationnels peuvent révéler
des comportements pouvant affecter
[ Par Zvi Shalgo, PDG, PTL Group ]
drastiquement une entreprise et ne seraient
pas découverts autrement, comme:
• Les employés ayant signé un contrat de
travail légal mais qui ne satisfont pas à la
description de leur poste, voire pire, des
contrats fictifs.
• Des pertes lors de la production visibles
en usine mais qui ne sont pas enregistrées
comptablement.
• Utilisation des ressources de l’entreprise
enregistrée en comptabilité mais qui
n’ont pas lieu
De plus, une communication améliorée entre
départements et une confiance accrue dans
les gestionnaires sont les fruits d’un audit
opérationnel efficace.
Dans cet article, nous soulignerons les cinq Très souvent, des départements du siège
leçons retenues lors des audits opérationnels supervisent les activités de la filiale Chine,
pour l’établissement de contrôles internes mais l’exécution du plan est confiée à un
efficaces: seul cadre et l’implication des autres cadres
diminuera au fur et à mesure.
1. S’assurer d’un transfert actif et fiable des
connaissances La bonne exécution d’un plan doit assurer
2. I n v e s t i r d a n s l e s p r o c é d u r e s d e que le directeur général (General manager
vérifications lors du recrutement ou GM) joue le même rôle en Chine
3. Systématisation des procédures internes qu’ailleurs et que ses subordonnés disposent
4. Garder l’œil sur les canaux de distribution des qualifications professionnelles requises.
5. prioriser la prévention des pertes La visite de professionnels étrangers permet
de créer des mécanismes de contrepoids
S’assurer d’un adaptés à la réalité de la Chine tout au long
transfert actif et fiable de la chaîne décisionnelle des organisations.
des connaissances De plus, ces professionnels doivent être
Un phénomène notable dans pratiquement personnellement responsabilisés sur la
tous les audits opérationnels réside dans le qualité des mécanismes de contrôle interne
décalage surprenant dans l’exécution des qu’ils mettent en place.
flux de contrôle entre la maison mère et la
filiale chinoise. Investir dans les
investigations lors
Logiquement, lors d’opérations loin du du recrutement
siège, un effort particulier devrait être porté Les cadres suent sang et eau à établir des
pour augmenter les contrôles. De fait, dans mesures de contrôle préventives, mais ne
la plupart des business plans pré pénétration, consacrent souvent que quelques heures à
les PME particulièrement allouent des évaluer la capacité d’un candidat à appliquer
ressources insuffisantes au transfert du ces mesures et flux.
contrôle de gestion et des méthodologies.
China Briefing 9
 Audits Opérationnels: Leçons pour le Contrôle Interne
Pour les PME, la perte d’un cadre dans les
2-3 premières années de la pénétration peut
avoir des conséquences dévastatrices. Les
ventes en Chine, particulièrement au cours
de la phase de pénétration, dépendent plus
du relationnel que de la marque et tout
repose sur le cadre. Selon ces règles du jeu,
il ne faut jamais sous-estimer l’importance
du processus d’évaluation initiale des
cadres clefs.
De nombreux échecs sont dus à
l’incompétence du cadre de faire face
aux changements induits par la croissance
opérationnelle ou le changement
d’orientation de sa fonction, son incapacité
à déléguer et à développer des subordonnés,
une focalisation sur le court terme au
détriment de perspectives plus large, un
besoin d’indépendance lié à l’ego, pour ne
citer que quelques raisons. Ces incapacités
et tendances sont difficiles à identifier lors
d’un entretien d’embauche classique, mais
peuvent être décelées par des évaluateurs
professionnels.
Les tests de masse informatisés représentent
en Chine un nouvel outil d’évaluation
de larges cohortes à coûts relativement
réduits. Ces tests sont faciles à utiliser et
comprennent un test de « crédibilité » hérité
des organisations de sécurité. Les résultats
de ces tests peuvent mettre à jour les
faiblesses d’un candidat et à l’interviewer
d’y concentrer son temps limité. Ces
tests peuvent permettre des économies
significatives durant les recherches pour
prioriser les candidats.
Systématiser les
procédures de
Contrôle Interne
Les efforts de systématisation des procédures
de contrôle interne seront rentables à long
terme en termes de limitation des risques
opérationnels.
Le retour sur investissement des systèmes
de gestion ne se mesure pas qu’en chiffres,
mais dans l’établissement d’une culture
systématisée basée sur un bon contrôle
interne. Comme la culture locale se
caractérise par l’attente d’instructions plutôt
que l’initiative, l’entreprise doit élaborer
des plans clairs et faire en sorte que les
instructions arrivent à temps aux employés
concernés.
Une façon de faire passe par le recours à des
systèmes de gestion informatisés comme
ERP, WMS ou CRM pour structurer les
10 China Briefing
procédures. De nombreuses PME hésitent
en raison des coûts et surtout des tracas liés
à la formation et l’adoption de nouvelles
méthodologies, mais de tels projets
représentent une chance de restructurer le
flux de gestion d’une entreprise de façon
détaillée, de déléguer de nombreuses
activités aux subordonnés, d’interconnecter
les flux de décisions et de minimiser les
zones d’ombre.
La même logique prévaut quand une
PME instaure des procédures comme les
tableaux de bord (balance scorecards)
ou le strategic mapping. Ceci permet un
nouveau niveau de coordination et de
communication entre départements et
cadres qui avaient auparavant tendance
à attendre les instructions pour prendre
l’assurance de devenir des leaders.
Bien que cet exemple ne semble pas
concerner directement le système des
contrepoids du contrôle interne, il
est essentiel d’encourager les cadres
intermédiaires à émettre des idées sur
l’amélioration des processus, ce qui
représente un grand pas dans la construction
d’une opération dotée d’un bon contrôle
interne.
Garder à l’œil les
canaux de distribution
Alors que les pressions du marché Chine
sont similaires à celle du reste du monde,
l’environnement juridique plus flou et
la culture des affaires ont tendance à
permettre à ces pressions de générer plus
de comportements non éthiques. Ceci
prévaut particulièrement pour les canaux
de distribution.
Avec la croissance de l’entreprise, les
distributeurs ont tendance à s’associer
aux commerciaux pour écarter les autres
distributeurs. Le commercial n’a qu’à
déclarer le nouveau contrat au nom d’un
« sous-distributeur » pour canaliser les
paiements vers le nouveau partenariat
et s’approprier une activité générant des
bénéfices importants.
La possibilité de mettre en place une telle
escroquerie en Chine est assez élevée, car
la plupart des cadres dirigeants étrangers
entretiennent des contacts limités avec les
commerciaux. Lors de la phase de pénétration,
une expansion rapide par la multiplication
des canaux de distribution est la clef du
succès et de tels « partenariats » peuvent
entraver le développement de l’entreprise.
Aucun audit juridique ou financier ne
peut prédire le risque qu’un commercial
quitte l’entreprise avec une partie de ses
contacts, mais un audit opérationnel permet
d’identifier une centralisation des canaux
de distribution et de focaliser l’attention
sur la structure des ventes et l’exécution
d’objectifs non financiers (NDO ou non-
dollar objectives).
Priorité à la prévention
des pertes
Autrefois assimilée à une activité criminelle
plutôt qu’a une gestion préventive, dans
de nombreux cas, la responsabilité de
la prévention des pertes incombe aux
personnels de sécurité, ce qui en réduit
significativement l’efficacité.
Les cabinets de conseils professionnels
peuvent analyser les pertes par département,
mettre en place des systèmes de prévention
des pertes et aider l’entreprise à mettre
à jour ses flux de gestion et réduire les
pertes. Avec une planification soignée, un
département de la sécurité peut devenir un
« centre de profit » et non plus un « centre
de « coûts ».
Considérations finales
La mise en place d’un contrôle interne
efficace requiert la mobilisation de
nombreuses ressources et du temps, mais
les entreprises ne sont pas seules face
aux défis en Chine. Un autre aspect du «
renouveau opérationnel » en Chine réside
dans l’augmentation de l’offre de services
opérationnels.
Les prestataires de services peuvent aider
les entreprises en Chine à maximiser
leurs ressources pour établir une gestion
opérationnelle et des infrastructures
efficaces dans de nombreux départements,
dont les approvisionnements, les ressources
humaines, la logistique, la gestion du back
office et la fabrication.
Zvi Shalgo est le PDG de PTL Group,
qui propose des solutions de gestion,
de redressement et des services
industriels aux entreprises s’implantant,
se développant ou rencontrant des
difficultés opérationnelles en Chine.
www.PTL-Group.com

Contrôle Interne pour la Prévention des Fraudes: la Check-list
Légal
Nominations lors de la
constitution d’une société
Lors de la constitution d’une société
en Chine, les pouvoirs conférés au
représentant légal, au directeur
général ne doivent pas être sous-
estimés. Il faut considérer avec soin
les personnes nommées à ces postes,
leur relation à l’entreprise et aux tiers.
Pour les PME qui choisissent de
nommer une seule personne au poste
de directeurs général et de gérant,
la position de représentant légal est
particulièrement puissante et une
seule personne ne doit remplir ces
trois rôles.
Business License & sceaux
Dans la mesure où un grand nombre
d’activité requièrent le cachet original
de la société ainsi que la business
License, il faut mettre en place un plan
destiné à assurer leur accessibilités
contrôlées. Selon les champs d’activité,
la société disposera d’un sceau
d’entreprise, d’un cachet financier
pour les payements impor tants
comme les salaires ou les loyers et
peut être un contrat de douane, des
seaux pour les factures et les filiales.
Il faut suivre qui est en charge de
chacun, une seule personne ne
pouvant tous les contrôler. Le cachet
de l’entreprise, par exemple, peut
permettre d’embaucher dix membres
de la famille d’un employé mécontent
à qui il faudra ensuite verser des
indemnités de licenciement.
Propriété intellectuelle
S’assurer que la de disposer de la
documentation prouvant la propriété
intellectuelle de la société, déposée
en anglais et chinois en Chine.
Audits Opérationnels: Leçons pour le Contrôle Interne
Financier
Mots de passe sécurisés
Dans le cas de la gestion des comptes
bancaires, garder le contrôle du
dispositif de mot de passe sécurisé, un
petit appareil ressemblant à un porte-
clefs qui affiche un mot de passe qui
change constamment et qui est requis
dans de nombreuses transactions.
Comptes de société
multiples
Gérer les transferts entre comptes
avec soin car une fois que l’agent est
transféré la société aura moins de
contrôle.
Audits et contrôles de la
comptabilité
Faire vérifier mensuellement ou du
moins à chaque trimestre par un
cabinet de comptables les livres de
comptes, pour vérifier que tout est en
ordre. Ceci ne garantit pas seulement
l’honnêteté des personnels, mais
permet aussi de gérer les questions
fiscales et les procédures qui peuvent
profiter à l’activité.
Les audits peuvent être des audits
relativement simples ou au contraire
exhaustifs. Les audits commandités
par la maison mère sont souvent les
plus efficaces car ils garantissent la
remontée de l’information à l’étranger
et permettent de maintenir un climat
de confiance au niveau des cadres et
personnels locaux.
Source: Dezan Shira & Associates
Opérationnel
Contrôle des inventaires
Bien que les inventaires sur les
relevés et à l’entrepôt ne sont jamais
identiques, il faut maintenir ceux-ci
aussi proches que possible avec des
inventaires réguliers. Il faut garder à
l’œil les potentielles collusions entre
personnels de la comptabilité et de
l’inventaire qui pourraient dissimuler
de fraudes à grande échelle.
Recrutement et paye
Pour les postes direc tion dans
la « zone de fraude potentielle ’’
finance, contrats et achats, ainsi
que marketing, entrepôts, s’assurer
qu’aucun comportement contraire à
l’éthique n’a entraîné le licenciement
de la position précédente.
Après embauche, vérifier les
inconsistances de la paye, comme les
emplois fictifs qui sont versés sur le
compte d’un autre employé.
Achats, ventes et
distribution
Mener des dues diligences sur les
fournisseurs et distributeurs pour
vérifier qu’ils se conforment aux
termes du contrat original et que le
département des approvisionnements
agit dans l’ intérêt de l’entreprise.
Faire appel à une assistance externe
si les commerciaux effec tuent
des remises contre pot de vin ou
établissent des partenariats avec
distributeurs qui centralisent les
canaux de distribution.
China Briefing 11
 Quand votre entreprise a besoin des deux.

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Vingt ans d’excellence

12 China Briefing 1992-2012