Comptabilité

POUR UNE NOUVELLE APPROCHE DES RELATIONS

ENTRE LA COMPTABILITÉ ET LA FISCALITÉ :
APPLICATION PRATIQUE

Odile BARBE-DANDON Laurent DIDELOT

Expert-comptable diplômée Diplômé d’expertise comptable
Professeur au Groupe ESC PRAG à l’Université de Bourgogne
Dijon Bourgogne Professeur au Groupe ESC
Dijon Bourgogne

A près avoir exposé les principes fondamentaux

d’une solution permettant de maintenir les liens
d’élaboration des documents comptables et fiscaux
Solution proposée
Elaboration connectée des documents comptables et fiscaux :

tout en déconnectant leur présentation (RFC 408, Résultat

mars 2008), le cas d'application, objet de cette seconde Ecritures
comptable
+ purement = Résultat fiscal
publication, permet d'illustrer la méthode proposée. (économiquement
fiscales Bilan fiscal
justifié)
Classe 9
Classes 1 à 7
RAPPEL DE LA MÉTHODE PROPOSÉE (1)
27
Présentation déconnectée des documents comptables et fiscaux :
La solution proposée consiste à remplacer :
• toutes les écritures comptables justifiées uniquement par des Documents
motivations fiscales (PHP, amortissements dérogatoires...) et comptables

• tous les retraitements fiscaux extracomptables (réintégrations Documents fiscaux

et déductions),
par des écritures purement fiscales, enregistrées dans des
comptes d’une classe 9 à créer, destinées à prendre en compte
l'ensemble des divergences existant entre les règles comptables
et les règles fiscales. L'établissement de l'imprimé 2058 n'est
plus nécessaire. Le principe de ce schéma est de déconnecter la
présentation les documents comptables (basés sur les comptes
des classes 1 à 7) et fiscaux (résultant des comptes des classes 1
à 7 et 9) tout en renforçant la connexion de leur élaboration.
Résumé de l’article
Le processus de convergence du PCG avec les IFRS est
freiné par la connexion comptabilité/fiscalité. Le présent
article fait suite à l’exposé d’une proposition originale
assurant le maintien du principe de connexion du calcul
des résultats comptables et fiscaux tout en permettant
une présentation déconnectée des documents de syn-
thèse comptables et fiscaux. L’article publié dans le numé-
ro de mars 2008 ayant présenté les fondements et carac-
téristiques générales de la méthode, l’exemple
d’application développé ici a pour objet d’illustrer les
principes de manière concrète.
(bilan + compte de résultat
+ tableaux annexes)
APPLICATION
L’exemple permet notamment de vérifier que la solution propo-
sée fonctionne techniquement et de mettre en évidence :
• les procédures d’articulation entre les écritures comptables et
les écritures fiscales,
• la possibilité d’automatiser un certain nombre d’écritures fiscales,
• le mécanisme de reprise des “à nouveaux” fiscaux,
• les opérations d’affectation des résultats,
• les tableaux de concordance des données comptables et fis-
cales, et les apports, en matière d’information et de contrôle qu’ils
procurent.
L’illustration, qui se déroule sur deux exercices, comporte un cer-
tain nombre de simplifications afin de permettre au lecteur de se
concentrer sur les nouveautés apportées par méthode proposée :
• la TVA est négligée,
• le nombre d’opérations effectuées au cours de l’exercice est réduit,
• le taux d’IS est de 40 %.
1. Imaginée et mise au point par Laurent Didelot.

R.F.C. 413 Septembre 2008
 Réflexion

Enoncé 1re partie : L'EURL GOIMARD est constituée, le
1/01/N, par l’apport d’une entreprise individuelle. Elle opte
pour l’imposition de ses résultats à l’IS. Au cours de son pre-
mier exercice, elle réalise les opérations suivantes :
1) Achat de marchandises à crédit 100 000 €.
2) Vente de marchandises à crédit 180 000 €.
3) Règlement, par chèque, d’une pénalité fiscale de 4 500 €.
4) Acquisition, réglée par chèque, de titres d’OPCVM pour un
montant de 3 600 €.
5) Rémunération des salariés à hauteur de 12 000 €, réglée
par chèque.
Les informations complémentaires suivantes sont communiquées :
• les constructions ont une durée d’utilisation de 40 ans et
sont amortissables fiscalement en linéaire sur 25 ans.
• Le matériel de transport est un véhicule de tourisme. Sa durée
d’amortissement comptable et fiscale est de 5 ans. Sa base
d’amortissement fiscal est limitée à 18 300 €.
La consommation des avantages économiques générés par ces
immobilisations est linéaire.
• Le stock final de marchandises s’élève à 60 000 €.
• Les congés à payer au 31/12/N ressortent à 1 200 €.
Traitements fiscaux
La pénalité fiscale est exclue définitivement des bases de l’IS.
28 Par hypothèse, les congés à payer ne sont déductibles qu’au
cours de l’exercice suivant.
Au 31/12/N, la valeur d’inventaire des titres d’OPCVM s’élève
à 4 800 €.
doivent être constatés par une écriture fiscale afin d’être impo-
sés. Le gain latent ressort à : 4 800 - 3 600 = 1 200.
F3 : L’amende fiscale et une fraction de la dotation aux amor-
tissements relative au véhicule de tourisme [(38 300 - 18 300) x
20 % = 4 000 €] ne sont pas déductibles, et ce de manière défi-
nitive. Ayant été enregistrées en comptabilité, il est nécessaire
de les annuler fiscalement en les virant en “Bases comptables
définitivement exclues du résultat imposable”.
F4 : La charge comptable de congés payés dus au titre de l’exer-
cice N ne sera déductible, par hypothèse, qu’au cours de l’exer-
cice N+1. S’agissant d’un décalage provisoire entre le traitement
comptable et le traitement fiscal, la valeur fiscale de la charge à
payer est nulle, l’écriture doit être provisoirement contrepassée
d’un point de vue fiscal.
Remarque : Ces écritures peuvent être enregistrées simultané-
ment avec les écritures comptables et, pour la plupart d’entre
elles, générées automatiquement à la condition d’enregistrer
comptablement les produits non imposables et les charges non
déductibles (provisoirement ou définitivement) dans des comptes
spécifiques.
opération F1
9681 Dotation aux amortissements-
Complément fiscal (Cf) 1 500
92813 Amortissement des constructions-Cf 1 500
opération F2
9503 Titres d’OPCVM-Cf 1 200
9767 Gains sur OPCVM-Cf 1 200
opération F3

Le bilan de constitution de la société se présente comme suit : 919 Bases comptables définitivement exclues...
(BCDE) 8 500
ACTIF PASSIF 967 Amende fiscale-Cf 4 500
Terrain 40 000 40 000 Capital 200 000 9681 Dotation véhicule-Cf 4 000
Construction 100 000 100 000
opération F4
Véhicule 38 300 38 300 Emprunt 120 000
Stock 50 000 50 000 Fournisseurs 3 300 9428 Personnel, charge à payer-Cf 1 200

Clients 60 000 60 000 9641 Congés payés-Cf 1 200

Banque 35 000 35 000

TOTAUX 323 300 - 323 300 TOTAUX 323 300

■ Etape 1 : écritures comptables de l’exercice N

Les opérations courantes et d’inventaire sont enregistrées selon Abstract
les procédures habituelles, en fonction des seules règles comp-
tables (absence d'amortissement dérogatoire par exemple).
The harmonization process between the French PCG and
■ Etape 2 : écritures fiscales au titre de l'exercice N (symbo-
IFRS has been held back due to the accounting/tax link.
lisées par le terme opération F)
This article follows up on an original recommendation that
F1 : Les constructions ont été amorties en comptabilité à hau-
protects the connection between accounting and tax figures
teur de 2 500 (100 000 x 2,5 %) alors que fiscalement la dota-
while allowing a certain liberty between both as regards
tion déductible s’élève à 4 000 (100 000 x 4 %). Il convient
the presentation of tax and accounting documents.
donc de compléter la dotation comptable par une dotation
purement fiscale de 1 500 (4 000 - 2 500). The article published in our March issue presented the fun-
daments and general features of this method. The practi-
F2 : Les gains latents sur les titres d’OPCVM n’ont donné lieu à cal application method below aims to illustrate these prin-
aucune écriture comptable en application du principe de pru- ciples in a complete and realistic way.
dence. En revanche, l’EURL étant soumise à l’IS, ces gains latents

R.F.C. 413 Septembre 2008

 Comptabilité

■ Etape 3 : détermination du résultat fiscal  Documents comptables

Le regroupement des comptes de charges et de produits du Bilan au 31/12/N
PCG (classes 6 et 7) et de leurs compléments fiscaux (comptes
96 et 97) permet de déterminer le résultat fiscal : ACTIF PASSIF
Terrain 40 000 40 000 Capital 200 000
Compléments
Construction 100 000 2 500 97 500 Résultat 33 524
Classes fiscaux
Totaux Matériel Capitaux
6 et 7 (comptes 38 300 7 660 30 640 233 524
96 et 97) de transport propres

Ventes de marchandises + 180 000 0 + 180 000 Stock 60 000 60 000 Emprunts 120 000

Gains sur OPCVM 0 + 1 200 + 1 200 Clients 240 000 240 000 Fournisseurs 103 300

Achats de marchandises - 100 000 0 - 100 000 Dettes fiscales

Titres d’OPCVM 3 600 3 600 29 816
et sociales
Variation de stock + 10 000 0 + 10 000
Banque 14 900 14 900
Charges de personnel - 13 200 + 1 200 - 12 000
TOTAUX 496 800 10 160 486 640 TOTAUX 486 640
Dotations aux
- 10 160 + 2 500 - 7 660
amortissements
Compte de résultat de N
Pénalité fiscale - 4 500 + 4 500 0
TOTAUX + 62 140 + 9 400 + 71 540 Charges Produits
Achats Ventes
Convention : Le signe + indique que le compte contribue à accroître 100 000 180 000
de marchandises de marchandises
le résultat et le signe – qu’il contribue à le réduire.
Variation de stock (10 000)
Le résultat comptable avant IS s’élève à 62 140 € et le résultat
fiscal à 71 540 €. Charges de personnel 13 200

La charge d’IS de 28 616 € (71 540 x 40 %) est constatée en Dotations aux

10 160
comptabilité. Fiscalement, elle est virée en “Bases comptables amortissements
définitivement exclues du résultat imposable”. Pénalité fiscale 4 500 29
opération F5 Impôt sur les bénéfices 28 616
Résultat de l’exercice 33 524
919 Bases comptables définitivement exclues...
(BCDE) 28 616 TOTAUX 180 000 TOTAUX 180 000

9695 IS-Cf 28 616

 Documents fiscaux
Bilan fiscal au 31/12/N
Il convient ensuite de solder les comptes de produits et charges comp-
tables pour déterminer le résultat net comptable de l’exercice, puis
ACTIF PASSIF
de solder leurs compléments fiscaux pour obtenir le résultat fiscal.
Terrain 40 000 40 000 Capital 200 000
La détermination du résultat comptable aboutit à un résultat net
de : 62 140 - 28 616 = 33 524. Construction 100 000 4 000 96 000 Résultat 71 140

Le résultat fiscal est déterminé comme suit : Résultat exclu

Matériel provisoirement
opération F6 38 300 7 660 30 640
de transport des bases 0
imposables (1)
976 Gains sur OPCVM-Cf 1 200
96412 Congés payés-Cf 1 200 Résultat exclu
9681 Dotation aux amortissements-Cf 2 500 définitivement
Stock 60 000 60 000
des bases (37 116)
9695 IS-Cf 28 616
imposables (2)
967 Amende fiscale-Cf 4 500
Capitaux
912 Résultat-Cf 38 016 Clients 240 000 240 000 234 424
propres
Titres d’OPCVM 4 800 4 800 Emprunt 120 000
Le résultat fiscal correspond à la sommation des comptes 12 et
Banque 14 900 14 900 Fournisseurs 103 300
912 : 33 524 + 38 016 = 71 540 €.
Dettes fiscales
28 616
■ Etape 4 : élaboration des documents de synthèse comptables et sociales
et fiscaux de N
TOTAUX 498 000 11 660 486 340 TOTAUX 486 340
Les documents comptables et fiscaux suivants peuvent être établis :
(1) Compte 918 (2) Compte 919
• Bilans


• Comptes de résultats
• Tableaux de concordance

R.F.C. 413 Septembre 2008

 Réflexion

Compte de résultat fiscal de N

Charges Produits
Achats de marchandises 100 000 Ventes de marchandises 180 000
Variation de stock (10 000)
Charges de personnel 12 000
Dotations aux amortissements 7 660
Résultat fiscal de l’exercice 71 540 Gains sur titres d’OPCVM 1 200
TOTAUX 181 200 TOTAUX 181 200

 Tableaux de concordance
1) Analyse des écarts de fin d’exercice entre les valeurs comptables et les valeurs fiscales des éléments actifs et passifs
Ecarts de valeurs brutes des éléments d’actif Ecarts d’amortissements et de dépréciation

Valeur brute Complément Valeur brute Amortissement Complément Amortissement

Eléments Eléments
comptable fiscal fiscale comptable fiscal fiscal
Titres d’OPCVM 3 600 1 200 4 800 Constructions 2 500 1 500 4 000

Ecarts de valeurs des éléments de passif

Valeur brute Complément Valeur brute

Eléments
comptable fiscal fiscale
Personnel charge à payer 1 200 (1 200) 0

2) Analyse des écarts entre le résultat comptable et le résultat fiscal

30 • Travail préparatoire : analyse du solde du compte 912

Nature Produits Produits Charges Charges Produits fiscaux Charges fiscales Déficit Solde
fiscale comptables comptables comptables comptables non comptabilisées non comptabilisées reporté du compte
Nature
définitivement non imposables définitivement non déductibles dans l’exercice dans l’exercice 912
comptable
non imposables provisoirement non déductibles provisoirement (décalages temporaires) (décalages temporaires)

Dotation construction - 1 500 - 1 500

Dotation véhicule + 4 000 + 4 000

Pénalité fiscale + 4 500 + 4 500

Gain latent sur OPCVM + 1 200 + 1 200

Provision pour congés

+ 1 200 + 1 200
payés

Sous-totaux -0 -0 + 8 500 + 1 200 + 1 200 - 1 500 -0 + 9 400

Impôt sur les bénéfices + 28 616 + 28 616

TOTAUX -0 -0 + 37 116 + 1 200 + 1 200 - 1 500 -0 + 38 016

• Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal

Résultat comptable Solde du compte 912 Résultat fiscal

Produits et charges comptabilisés + 33 524 + 33 524
Produits comptables définitivement non imposables - -
Produits comptables non imposables provisoirement - -
Charges comptables définitivement non déductibles + 8 500 + 8 500
Charges comptables non déductibles provisoirement + 1200 + 1200
Produits fiscaux non comptabilisés dans l’exercice + 1 200 + 1 200
Charges fiscales non comptabilisées dans l’exercice - 1 500 - 1 500
Déficit reporté - -
Sous totaux + 33 524 + 9 400 + 42 924
Impôt sur les bénéfices + 28 616 + 28 616
TOTAUX + 33 524 + 38 016 + 71 540

R.F.C. 413 Septembre 2008

 Comptabilité

3) Analyse des écarts entre les capitaux propres comptables et les trement n’a été effectué en N+1 car le gain latent de 1 200 réa-
capitaux propres fiscaux lisé au cours de l’exercice précédent n’a pas été comptabilisé.
F4 : La commission réglée lors de l’acquisition de l’immobilisation a été
Capitaux Produits Charges Capitaux comptabilisée en immobilisation, par hypothèse. Souhaitant déduire
propres fiscaux fiscales propres
immédiatement cet élément, il convient de la retirer fiscalement du
comptables fiscaux
coût de revient de l’immobilisation et de l’enregistrer en charge.
Capitaux propres
comptables
233 524 233 524 F5 : L’écriture F4 a pour conséquence de générer un écart de
400 € [(32 000 - 30 000) x 20 %] entre l’amortissement comp-
Gain latent sur OPCVM + 1 200 + 1 200 table et l’amortissement fiscal de l’immobilisation. Sur le plan
Congés payés fiscal, la dotation aux amortissements doit être réduite de 400 €.
non déductibles + 1 200 + 1 200
F6 : Comme lors de l’exercice N, la fraction de la dotation aux
provisoirement
amortissements du véhicule, calculée sur une base excédant
Complément fiscal 18 300 €, doit être exclue de la base imposable.
d’amortissement des - 1 500 - 1 500
constructions F7 : Les congés payés provisionnés comptablement en N+1 doivent
être exclus provisoirement des bases imposables de l’exercice N+1.
TOTAUX 233 524 + 1 200 - 300 234 424
F8 : Les congés payés provisionnés comptablement en N et
exclus provisoirement des bases imposables de l’exercice N doi-
Enoncé 2e partie : vent être déduits en N+1.

Au cours de l’exercice N+1, l’EURL GOIMARD réalise les opé-
rations suivantes :
1) Achats de marchandises à crédit 142 000 €.
2) Ventes de marchandises à crédit 300 000 €.
3) Encaissements des créances clients 210 000 €.
4) Règlements des fournisseurs 85 000 €.
5) Frais de personnel réglés par chèque 20 000 €.
6) Règlement de l’IS de l’exercice N 28 616 €.
7) Affectation du résultat comptable : dividendes 23 000 €
et 10 524 en réserves.
8) Paiement des dividendes.
9) Acquisition au comptant, le 1/01/N+1, d’un matériel de 32 000 €
(dont 2 000 € de commission comptabilisée en immobilisation
mais déduite fiscalement en N+1), amortissable sur 5 ans. La
consommation des avantages économiques est linéaire.
10) Acquisition au comptant d’un terrain de 50 000 €.
11) Réception d’une subvention d’investissement de 30 000 €
finançant partiellement le terrain. La société opte pour son éta-
lement sur 10 ans en l’absence de clause d’inaliénabilité.
12) Suite à une réclamation de la société, l’administration fis-
cale rembourse 1 500 € de la pénalité fiscale réglée au cours
de l’exercice précédent.
13) Règlement par chèque d’une charge d’impôt de 1 000 qui
ne sera déductible, par hypothèse, qu’en N+2.
La valeur d’inventaire des titres d’OPCVM s’élève à 4 100 €,
le stock final de marchandises à 62 000 € et les congés à payer
au 31/12/N+1 à 2 000 €.
F9 : Les comptes fiscaux 912 “Complément fiscal- Résultat de
l’exercice”, créditeur de 38 016 € et 919 “Bases comptables défi-
nitivement exclues du résultat imposable BCDE”, débiteur de 37
116 € doivent être affectés (soldés). Ainsi dans le bilan fiscal
N+1, seuls le résultat fiscal de l’exercice et le montant des bases
comptables exclues du résultat imposable en N+1 apparaîtront.
F10 : La quote-part de la subvention constatée en comptabilité au
cours de l’exercice N+1 bénéficie d’un décalage d’imposition d’un
an (article 42 septies du CGI). La valeur fiscale de la subvention
doit rester égale à 30 000 € et le produit (quote-part virée en 31
résultat comptable) de 3 000 € doit être annulé sur le plan fiscal.
F11 : Le dégrèvement de la pénalité fiscale a été comptabilisé en
produit. Fiscalement, celui-ci n’est définitivement pas impo-
sable, par conséquent il doit être viré en 919 “Bases comptables
définitivement exclues du résultat imposable BCDE”.
F12 : La charge d’impôt non déductible en N+1 a été réglée. Elle ne
donne pas naissance à une dette ayant une base fiscale différente de
sa base comptable, il convient donc de la transférer en 9186 “Bases
comptables provisoirement exclues du résultat imposable”.
opération F1
9428 Complément fiscal-
Personnel, charges à payer 1 200
919 Complément fiscal-
bases exclues définitivement (BCDE) 37 116
9503 Titres d’OPCVM-Cf 1 200
92815 Amortissement du matériel-Cf 1 500
912 Résultat de l’exercice-Cf 38 016
Reprise des à nouveau fiscaux

opération F2
■ Etape 1 : Ecritures comptables au titre de l'exercice N+1
9681 Dotation aux amortissements-Cf 1 500
Les “à nouveau”, les opérations courantes et d’inventaire sont
92813 Amortissements des constructions-Cf 1 500
enregistrés selon les procédures habituelles.
opération F3
■ Etape 2 : Ecritures fiscales au titre de l'exercice N+1
F1 : Les “à nouveau” fiscaux doivent être repris. 9667 Pertes d’OPCVM-Cf 700
F2 : Comme en N, la dotation comptable aux amortissements des 9503 Titres d’OPCVM-Cf 700
constructions de 2 500 € est complétée par une dotation fiscale de
1 500 €. opération F4

F3 : La valeur fiscale des titres d’OPCVM ayant diminué de 700 € 962 Commission-Cf 2 000
(écart d'évaluation : 4 100 - 4 800), cet appauvrissement latent
donne lieu à une écriture fiscale. En comptabilité aucun enregis-
9215 Matériel-Cf 2 000

R.F.C. 413 Septembre 2008
 Réflexion

opération F5 La charge d’IS de 49 456 € (123 640 x 40 %) est constatée en

92815 Amortissement du matériel-Cf comptabilité. Fiscalement, elle est virée en “Bases comptables
(2 000 x 20 %) 400 définitivement exclues du résultat imposable”.
9681 Dotation matériel-Cf 400 opération F12

opération F6 919 BCDE 49 456

919 Complément fiscal-bases exclues 9695 Complément fiscal-IS 49 456

définitivement (BCDE) 4 000
9681 Dotation véhicule-Cf 4 000 La détermination du résultat comptable aboutit à un résultat net
de : 126 140 - 49 456 = 76 684.
opération F7
Le résultat fiscal est déterminé comme suit :
9428 Personnel, charges à payer-Cf 2 000
opération F13
9641 Congés payés-Cf 2 000
963 Charge d’impôt 1 000
opération F8
96412 Congés payés-Cf 800
9641 Rémunération du personnel-Cf 1 200 9681 Dotation aux amortissements-Cf 2 900
9428 Personnel, charges à payer-Cf 1 200 9695 IS-Cf 49 456
962 Commission-Cf 2 000
opération F9 977 Remboursement de pénalité-Cf 1 500
912 Complément fiscal-résultat de l’exercice 38 016 9777 Quote-part de subvention-Cf 3 000
9667 Perte latente sur OPCVM-Cf 700
9106 Complément fiscal-réserves 900
912 Complément fiscal-résultat 46 956
919 BCDE 37 116

opération F10 Le résultat fiscal correspond à la sommation des comptes 12 et

912 : 76 684 + 46 956 = 123 640 €.
9777 Quote-part de subvention non imposable
provisoirement 3 000 ■ Etape 4 : élaboration des documents de synthèse comp-
9139 Quote-part virée au résultat-Cf 3 000 tables et fiscaux de N+1
32 opération F11  Documents comptables
Bilan au 31/12/N+1
977 Dégrèvement non imposable définitivement 1 500
919 BCDE 1 500 ACTIF PASSIF

opération F12 Terrain 90 000 90 000 Capital 200 000

Construction 100 000 5 000 95 000 Résultat 76 684
9186 BCPE 1 000
Matériel
963 Charge d’impôt-Cf 1 000 38 300 15 320 22 980 Réserves 10 524
de transport
Matériel 32 000 6 400 25 600 Subvention 27 000
■ Etape 3 : Détermination du résultat fiscal
Capitaux
Stock 62 000 62 000 314 208
Le regroupement des comptes de produits et charges du PCG et de propres
leurs compléments fiscaux permet de déterminer le résultat fiscal : Clients 330 000 330 000 Emprunts 120 000

Classes Compléments Titres d’OPCVM 3 600 3 600 Fournisseurs 160 300

Totaux
6 et 7 fiscaux Dettes fiscales
Banque 16 784 16 784 51 456
et sociales
Ventes de marchandises 300 000 0 300 000
Gains sur OPCVM 0 - 700 - 700
TOTAUX 672 684 26 720 645 964 TOTAUX 645 964

Achats de marchandises - 142 000 0 - 142 000

Compte de résultat de N+1
Variation de stock + 2 000 0 + 2 000
Charges Produits
Honoraires 0 - 2 000 - 2 000
Achats Ventes
Charge d’impôt - 1 000 + 1 000 0 142 000 300 000
de marchandises de marchandises
Charges de personnel - 20 800 + 800 - 20 000
Variation de stock (2 000)
Dotations aux
- 16 560 + 2 900 - 13 660 Charge d’impôt 1 000
amortissements
Charges de personnel 20 800
Dégrèvement de
+ 1 500 - 1 500 0
pénalité fiscale Dotations aux Quote- part
16 560 3 000
Quote-part de amortissements de subvention
+ 3 000 - 3 000 0
subvention Dégrèvement
Impôt sur les bénéfices 49 456 1 500
TOTAUX + 126 140 - 2 500 + 123 640 de pénalité fiscale
Résultat de l’exercice 76 684
Le résultat comptable avant impôt s’élève à 126 140 € et le
résultat fiscal à 123 640 €. TOTAUX 304 500 TOTAUX 304 500

R.F.C. 413 Septembre 2008

 Comptabilité

 Documents fiscaux Ecarts de valeurs des éléments de passif

Bilan fiscal au 31/12/N+1
Valeur brute Complément Valeur brute
Eléments
comptable fiscal fiscal
ACTIF PASSIF
Subvention
Terrain 90 000 90 000 Capital 200 000 27 000 3 000 30 000
d’investissement
Construction 100 000 8 000 92 000 Résultat 123 640
Personnel
Résultat exclu 2 000 (2 000) 0
charge à payer
Matériel provisoirement
38 300 15 320 22 980
de transport des bases (1 000)
imposables 2) Analyse des écarts entre le résultat comptable et le résultat fiscal
Résultat exclu • Travail préparatoire : analyse du solde du compte 912
définitivement (non présenté ici faute de place)
Matériel 30 000 6 000 24 000
des bases (51 956)
imposables • Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal

Stock 62 000 62 000 Réserves 11 424 Résultat Solde du Résultat

comptable compte fiscal
Subvention 30 000
912
Capitaux
Clients 330 000 330 000 312 108 Produits et charges comptabilisés + 76 684 + 76 684
propres
Produits comptables définitivement
Titres d’OPCVM 4 100 4 100 Emprunt 120 000 non imposables - 1 500 - 1 500
Banque 16 784 16 784 Fournisseurs 160 300 Produits comptables non imposables
- 3 000 - 3 000
Dettes fiscales provisoirement
49 456
et sociales Charges comptables définitivement
+ 4 400 + 4 400
non déductibles
TOTAUX 671 184 29 320 641 864 TOTAUX 641 864
Charges comptables non déductibles
+ 1 800 + 1 800
Compte de résultat fiscal N+1 provisoirement

Charges Produits
Produits fiscaux non comptabilisés
- - 33
dans l’exercice
Achats Ventes Charges fiscales non comptabilisées
142 000 300 000 - 4 200 - 4 200
de marchandises de marchandises dans l’exercice
Variation de stock (2 000) Déficit reporté - -
Commission 2 000 Sous-totaux + 76 684 - 2 500 + 74 184
Charges de personnel 20 000 Impôt sur les bénéfices + 49 456 + 49 456

Dotations aux TOTAUX + 76 684 + 46 956 + 123 640

13 660
amortissements (1)
3) Analyse des écarts entre les capitaux propres comptables et les
Perte latente sur titres
700 capitaux propres fiscaux
d’OPCVM
Résultat fiscal Capitaux Produits Charges Capitaux
123 640
de l’exercice propres fiscaux fiscales propres
comptables fiscaux
TOTAUX 300 000 TOTAUX 300 000
Capitaux propres
(1) 13 660 = 3 660 (véhicule) + 4 000 (construction) + 6 000 (matériel). 314 208 314 208
comptables
 Tableaux de concordance Gain latent sur OPCVM + 500 + 500
1) Analyse des écarts de fin d’exercice entre les valeurs comptables Congés payés
et les valeurs fiscales des éléments actifs et passifs non déductibles + 2 000 + 2 000
provisoirement
Ecarts de valeurs brutes des éléments d’actif
Complément fiscal
Valeur brute Complément Valeur brute d’amortissement des - 3 000 - 3 000
Eléments constructions
comptable fiscal fiscale
Titres d’OPCVM 3 600 500 4 100 Commission exclue
du coût de revient - 2 000 - 2 000
Matériel 32 000 - 2 000 30 000 du matériel
Ecarts d’amortissements et de dépréciations Dotation du matériel + 400 + 400
TOTAUX 314 208 + 900 - 3 000 312 108
Amortissement Complément Amortissement
Eléments
comptable fiscal fiscal
Remarque : Ce dernier tableau risquant de devenir très important
Constructions 5 000 3 000 8 000


au fil des exercices, il est possible de de ne présenter les variations
Matériel 6 400 - 400 6 000 que sur les deux derniers exercices.

R.F.C. 413 Septembre 2008

 Réflexion

■ Etape 5 : détermination des bases d'impôt différé et calcul
de l'impôt différé
La comparaison des valeurs comptables et des valeurs (bases)
fiscales des éléments d’actif et de passif des bilans comptable et
fiscal pourrait permettre de déterminer les bases des impôts dif-
férés. Cet aspect complexe nécessitant des développements
relativement importants fera l’objet d'une publication ultérieure.
CONCLUSION
La volonté d'intégrer la France dans le processus de normalisa-
tion comptable internationale a conduit le normalisateur à faire
évoluer le PCG vers les IFRS. Cette convergence se réalise diffici-
lement notamment en raison de la connexion de la comptabili-
té et de la fiscalité.
La méthode exposée dans cet article pourrait permettre de
concilier les objectifs du normalisateur comptable français et les
exigences de l’administration fiscale.
Les avantages de son adoption seraient significatifs :
• évolution du PCG plus aisée pour le normalisateur comptable,
• procédures de contrôle facilitées pour l'administration fiscale
grâce à une traçabilité obtenue par le recours à des écritures
basées sur le principe de la partie double,
• cohérence des comptes annuels rendant leur lecture plus
intelligible,
34 • réduction des écarts existant entre les comptes annuels et les
comptes consolidés en raison de la disparition des écritures
comptables d’origine fiscale,
• simplification de l'enseignement de la comptabilité.
Toutefois, une telle réforme des règles fiscales et comptables
nécessiterait :
• un travail non négligeable de révision des textes législatifs et
règlementaires,
• un effort de formation des professionnels de la comptabilité et
de la fiscalité.
L'amélioration qualitative des comptes annuels (obtention
d’une meilleure image fidèle) résultant du schéma exposé doit
être examinée eu égard à la contrainte du rapport coût/avan-
tages.
Les exemples abordés dans cet article n'ont pas, par définition,
un caractère exhaustif. Les traitements particuliers induits par
l’affectation des résultats lorsque le résultat comptable et le
résultat fiscal ont des soldes opposés (l’un débiteur et l’autre
créditeur) mériteraient notamment de faire l’objet d’une pré-
sentation complémentaire. L’illustration développée dans cet
article permet toutefois de tester l'applicabilité de la méthode
proposée et ouvre la voie à une réflexion plus approfondie.
Odile BARBE-DANDON
Laurent DIDELOT
Nous souhaitons adresser nos remerciements pour ses précieux
conseils à Pascal SIMONS, expert-comptable, commissaire aux
comptes.
Pour adresser vos remarques aux auteurs de cet article :
adresse mail : nouvelleconnexion@orange.fr

Bibliographie

Plan Comptable Général (Règlement CRC 99-03 modifié par les règlements CRC ultérieurs).
CNC : « Avis 2006-12 relatif aux modalités de reprise des dépréciations comptables et de neutralisation des incidences fiscales dans les comptes
individuels », 2006, CNC.
Code général des impôts.
Instruction fiscale du 30 décembre 2005, DGI.
CNC : « Rapport d’étape du groupe IAS Droit », octobre 2005, CNC.

POCKET ASSOCIATIONS
Véritable guide pratique, le Pocket Associations présente toutes les règles juridiques,
comptables, fiscales et sociales applicables aux associations.
A la fois synthétique et pédagogique, cet ouvrage de poche a été conçu spécialement
pour les collaborateurs de cabinets.
Format 110 x 175 - mars 2008
12,00 e
www.experts-comptables.fr/boutique

R.F.C. 413 Septembre 2008