CORRIGE CAS N°1 :

I- 1) Coût des équipements et manque à gagner pour le trésor public :

a) Coût des équipements (avec avantage fiscal) :

* Equipement importé :
- Valeur en Douane 60.000 D
- DD ,DC 0% 0.000
- TVA 0% 0.000
_________
60.000 D
* Equipement acquis localement
- Valeur HT 30.000 D
- TVA : Suspendue -
_________
30.000 D
* Mat. Laboratoire importé : Pas d’avantage :
ayant un similaire fabriqué localement :
- Valeur HT : 40.000 D
- DD : (25%) : 10.000 D
- DC : (20%) : 8.000 D
- TVA : (40.000 + 18.000) x 18% = 10.440 D

Coût total 68.440 D

b) Manque à gagner pour le trésor :

* Equipement Importé :
- Imposition du droit commun :
DD : 60.000 x 20% = 12.000 D
DC : 60.000 x 15% = 9.000 D
TVA : (60.000 + 21.000) x 12% = 9.720 D
Total des taxes normalement dues :
21.000 + 9.720 = 30.720 D

Taxes payées par la société UIK : 0.000 D

Manque à gagner pour le trésor : 30.720 D

* Equipement acquis localement :

- Imp. Du droit commun :
30.000 x 18% = 5.400 D

- TVA payée par la société UIK : 0.000 D

- Manque à gagner pour le trésor = 5.400 D

* Mat. De laboratoire :
Aucun manque à gagner pour le trésor public puisque l’entreprise a acquitté normalement les droits
et taxes.

1
I - 2) IS dû par la société UIK au titre de 2017 :
a) IS dû selon le droit commun :

Résultat global = 300.000 D

*Pas de dégrèvement physique, (abrogé par les nouvelles dispositions

Relatives aux avantages fiscaux)
* souscription du 15/10/2017(université à Nabeul- activité de soutien)
pas de dégrèvement financier.
*Souscription du 20/11/2017 activité éligible aux avantages
au titre des ZDR ,déduction 100%
(la prime d’émission n’ouvre pas droit au dégrèvement fiscal)… 12.000 D(Nonob)

Bénefice imposable …………………………………. = 288.000 D

Dégrèvement déblocage Participation au capital

sté Cce Int tot exp: Maximum à déduire :
288.000 x 100% = 288.000 D > 10.000 D

A déduire : 10.000 D (S/R)

Bénéfice imposable = 278.000 D

Dégrèvement participation au capital sté Industrielle

A Jendouba , maximum à déduire :
278.000 x 100% = 278.000 > 9.000 (Nonob).Toute fois les conditions
de déduction ne sont pas remplies (cession des part sociales avant
la fin de la période fixée à deux ans exigée par la loi et avant
le dépôts de la déclaration de l'IS 2017) , donc aucune déduction

Benefice imposable = 278.000 D

IS dû :

Bénéfice activité de soutien

(800.000-200.000/800.000) *278.00= 208.500 D
IS dû 208.500 D * 10% = 20.850 D

Bénéfice activité exportatrice (étude en Algérie)

(40.000/800.000) *278.000 = 13.900D
IS dû 13.900 D * 10% = 1.390 D

Bénéfice activité étude (droit commun)

(160.000/800.000) *278.000 = 55.600D
IS dû 55.600D * 25% = 13.900 D

Total IS dû = 36.140 D

2
 b/ IS dû selon le minimum d’impôt

*Minimum d'impôt art 12 : (300.000-12.000) * 15% = 43.200 D

0,20% CA local : [(600.000*1.06)+(135.000 *1.12)+25.000]x 0,2% = 1.624,400D

* Min selon le CA
0,1 % CA Exp : 40.000 D x 0,1% = 40 D
Total 1664,400 D

Le minimum d’impôt de 1664.400 D < 43.200 D

Donc IS dû en définitive : Celui calculé selon le minimum prévu par l’article 12

soit 43.200 D (Etant sup à l’IS dû selon le droit commun)

c/ IS à payer :
* Avances d’impôt :

Retenue à la source sur les honoraires servis par des sociétés Tunisiennes :
(135.000 x 1,12 x 5%)+25000*5% = 8.810 D
D’où IS à payer = 43.200 – 8.810 = 34.390 D

II – 1) IR dû par le professeur au titre de 2017 (Installé à Tunis et non tenue de comptabilité) :

a) IR dû selon le droit commun :
- Revenus nets catégoriels réalisés :
 BNC :
CA TTC (112.000 x 1,12) + 48.000 (CA vente en suspension de TVA) = 173.440 D
Abattement 20% : 34.688 D
R. Net Catégoriel = 138.752 D
N.B. : Pas de déduction au titre de l’exportation car il ne dispose pas de comptabilité
et le service réalisé ne figure pas dans la liste des services liés à la production.

* Salaire Brut imposable : 6.000 D

- Abatt 10% : 600 D
______
R. net catégoriel = 5.400 D
* R. Net Agricoles : 20.000 D
Total R. Nets Catégoriels : 138.752 + 5.400 + 20.000 = 164.152 D
- Déductions communes :
Chef de famille = 150 D
Enfants à charge = 2.200 D
Un enfant infirme : 1.200 D
Un étud. Non boursier : 1.000D
2.200 D
Ass. Vie : 2.000 D
Total 4.350 D

TOTAL D. Communes = 4.350 D

R. Global Imposable : 159.802 D

Déduction/Compte Investissement : 5.000 D (S/R)
___________
Revenu net imposable : 154.802 D

3
IR dû selon le D.C
50.000 x 26,20% = 13.100 D
104.802 D x 35% = 36.680,700 D
_____________
IR dû = 49.780,700 D
NB : Le professeur ne peut pas bénéficier du dégrèvement fiscal au titre de
sa participation au capital de la société UIK vu que les activités de soutien
n'accordent plus l'avantage au titre du dégrèvement financier et qu’il ne
dispose pas de comptabilité
 IR dû selon le minimum :
Assiette imposable : …………………………. 159.802 D
50.000 D x 26,20% = 13.100 D
109.802 D x 35% = 38.430,700 D
51.530,700 D
 IR dû selon le minimum :
‹
51.530,700 D x 45% = 23188,815D 49.780,700 D
Donc IR dû en définitive : celui calculé selon le droit commun soit : 49.780,700 D

b) IR à payer :
* Avances d’impôt :

R/S sur honoraires payés par la sté. tot. exp.

(pas de tenu de comptabilité)
48.000 x 15% = 7.200 D
R/S/ Salaire :
* Compte non tenue de l’assurance vie :
R. Annuel Brut Imposable = 6.000 x 4 = 24.000 D
Abattement : (10%, limité à 2000 D ) 2.000 D
R. Imposable : 22.000 D
D. Communes :
Uniquement Chef de Famille (1)= 150 D
_______
Salair net Imposable = 21.850 D

Calcul de l’IR :
20.000 x 19.5% = 3.900 D
1.850 x 28% = 518 D
________
IR dû 4.418 D
Retenue mensuelle = 4.418= 368,166 D
12
* Compte tenue de l’Assurance vie
R. Annuel Imposable = 22.000 D
D. communes Chef de famille : 150 D
Assurance vie : 2.000 D
_____
Salair net imposable 19.850

(1) La déduction au titre des enfants infirmes et des étudiants non boursiers âgés de – 25 ans peut être opérée
au niveau de la R/S à partir du 1er/1/2013 (Art 34 L.F. n°2012-27 du 29/12/2012)

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Calcul de l’IR :
0 à 5000 D = 0
5000,001 à 19.850 D = 14.850 D x 26% 3.861 D

_________
IR dû 3.861 D

R/S à effectuer normalement par l’employeur à compter du 1/2/2017 :

3.861 D– 368,166 D = 317,530 D
11
Donc total R/S effectuée par l’employer du 1/1/2017 au 31/3/2017 :
368,166 + (317,530 x 2) = 1.003,226 D

Donc IR à payer en définitive :

- IR dû : 49.780,700 D
- R/Source sur honoraires : 7.200 D
- R/Source sur salaire : 1.003,226 D
IR à payer : 41.576,774 D

II – 2) IR dû par le professeur au titre de 2017(Int. A Tabarka et tenue de comptabilité) :

Les professions libérales ne bénéficient plus de l'avantage au titre du développement régional.

a) IR dû selon le droit commun :

* Revenus nets catégoriels réalisés
- BNC :
B. réalisé : 30.000 D

* Salaire Net Imposable = 5.400 D

* R. Net Agricoles = 20.000 D

Total R. Global Imposable = 55.400 D
* D. Communes : (Comme au n°II-1 ci-dessus ): 4.350 D
R. Global Imposable = 51.050 D

Dégrèvement /participation dans le capital initial de la société UIK

(peut en bénéficier puisqu’il dispose d’une comptabilité et
la société ''UIK/ enseignement supérieure'' est installée dans une ZDR

Soit : 51.050 x 100% = 51.050 D > 20.000 D (400.000D*5%)

A déduire : 20.000 D (Nonob
Reliquat 31.050 D
Déduction placement compte Ep. Investissement : 5.000 D (S/R)
Revenu net imposable : 26.050 D
Calcul de l’IR dû :
0 à 5000 D = 0
15.000 x 26 % = 3900 D
6050 x 28% = 1694D
Total IR dû 5594 D

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b) IR dû selon le minimum :
Assiette : 31.050 D
IR dû : 30.000 x 22.33% = 6699 D
1050 x 32% = 336 D
IR dû : 7035 D

IR dû selon l’article 12 bis = 7035 D x 45% = 3165,750 D

3165,750 D< 5594 D

Donc IR dû en définitive : celui calculé selon le droit commun soit : 5594 D

c) IR à payer :

Imputation des R/S :

R/S Honoraires servis par la Sté Tot. Exp.

48.000 D x 5% = 2.400 D
(Taux 5%, régime réel)

R/S salaire (connue calculée au n°1 ci-dessus) : 1.003,226 D

___________

Total R/S = 2.400 D +1.003,226 D = 3.403,226 D

IR à payer = 5594 D – 3.403,226 D = 2190,774 D

.