C - Provision pour dépréciation des eréances Au moment de l’inventaire, Pentreprise doit distinguer entre les clients ordinaires (jugés sans problemes), et ceux qui présentent des difficultés de paiement (a reclasser parmi les clients douteux ou litigieux) et ceux qui sont définitivement insolvables (a solder). Exercice 3 : Nouvelle creance douteuse ou litigieuse Au 31/12/98 date de cldture de Pexercice, deux de nos clients sont en difficultés = Abbas qui nous doit 36.000 DH, nous payera vrai semblablement 30 % de sa dette ; = Notre perte probable sur Driss serra de l’ordre de 60 %, celui-ci est débiteur dans nos comptes de 96.000 DH. TAF: Calculer et enregistrer les provisions nécessaires (TVA 20%) - Abbas : Créance HT ae = 30.000 Perte probable = 30.000 x 70 % = 21.000 96.000 1,20 Perte probable = 80,000 * 60 = 48.000 3424 [Clients douteux 132.000 3421| Client 132.000 Reclassement des créances (36,000+ 96.000) ‘31/12/98 6196 |D_EP p. dépréc. de l’actif circulant 69.000 3042| Prov. p. dépréc. des clients et C.R 69.000 Constatation de la prov. (21.000+48,000) © —Lemontant de fa provision est toujours caiculé a partir de la valeur hors taxe de la créance, car la TVA n'est pas dépréciable. Elle n'est exigible qu’en cas de paiement = Driss : Créance HT = = 80.000 Exereice 4 : Creance irrécouvrable Ala méme date que l’exercice 3, notre client Zakaria qui nous doit 60.000 DH, est devenu totalement insolvable. ‘TAS : Passer les |écriture nécessaire au journal Créance HT = 2.920 _ 50.000 1,20 ‘TVA = 60.000 ~ 50.000 = 10.000 31/12/98 6182 | Pertes sur créances 50.000, 4455] Etat TVA facturée 10.000 3421] Clieats Créance devenue irrécouvrable d'un seul coup oe Pour les créances devenues totalement irrécouvrables, la pérte est certaine, par consequent il est inutile de créer une provision. Si les créances devenues irrécouvrables, ont un caractére non courant, on utilise alors le compte 6585 ‘*Créances devenues irrécouvrables”” au lieu du compte 6182 “Pérte sur créances irrécouvrables”’.Exercice 5 : Ajustement des provisions ‘Au 31/12/99, la cituation du client Driss ‘est agravée, il convient de porter la provision 4 80%. Par contre, pour Abbas quia payé 12.000 DH au courant de l’exercice, on décide de ramener la provision a 50% TAE : Enregistrer au journale les écritures nécessaires ~ Driss : Perte probable a fin 99 : 80.000 « 80% = 64.000 Provision déja existante a fin 98 : 48.000 9 Il faut augmenter la provision de 64 000 — 48.000 = 16.000 31/12/99 6196 [D.E.A.P pour dépréc. d’actif circulant 16.000 3942| Prov. pour dépréc. des clients et C.R 16.000 Augmentation de la provision ~ Abass : Créance a fin 99 36.000 — 12.000 = 24.000 24.000 20.000 Créance HT: 5 Provision ndcessaire 4 fin 99 : 20.000 = 50% = 10.000, 9 faut diminuer la provision de = 21,000 ~ 10.000 = 11.000 3942| Prov. pour dépréc. des clients et C.R 11.000 7196] _ Reprises sur prov. pour dép. de l'A.C 11.000 Diminution de la provision Quand une partie de la provision devient inutile, on la intégre en faisani jouer un compte de produit de meme nature que celui de Ia dotation. Exercice 6 : Utilisation des provisions Le 20/06/2000, le client Driss paie pour solde de tout compte 9.600 DH en éspéces. TAF : comptabiliser les opérations nécessaires Créance aprés réglement : 96.000 — 9.600 = 86.400 Créance HT = X6. ne = 72.000 20/06/00 5161 | Caisse 9.600 3424] Clients douteux ou litigieux 9.600 Encaissement du rénlement pour tout compte 20/06/00 6182] Pertes sur créances irrécouvrables 72.000 4455| Btat TVA facturée 14.400 3424) — Clients douteux ou litigieux 86.400 Client Driss devnu totalement insolvable £09900 re 3942 | Prov. pour dép. des clients et C.R 64.000 7196] — Reprises sur prov. pour dép de I'actif circulant 64.000 Provision devenue sans objetChapitre X : Les travaux de fin d’exercice : Les provisions Cas n°2 Au 31 décembre 2005, la balance avant inventaire de la Société « KARTIT » fait apparaitre les comptes suivants : Soldes Solde débiteur | Solde créditeur 3421 Clients 120.000,00 2 Comptes 3424 Client douteux ou litigieux ? 3425 Client effets & recevoir 45,000,00 3942 Prov pour dép des clts et CR 2 L’état des clients douteux se présente ainsi : ‘Nec Montant dela | Provisions au | Réglements effectués créance HT 31/12/2004 en 2005 HT JAOUAD 11.000,00 4,000,00 2.000,00 AYOUB 12.000,00 6.000,00 3.500,00 NAJLAA 6.500,00 1.950,00 1,500,00 TOTAL 29.500,00 11.950,00 7.000,00 Informations au 31/12/2005 : JAOUAD : le solde de la créance est irrécouvrable. AYOUB : il nous réglera 70% du solde. NAJLAA : Ia provision est portée 4 60% du solde. ‘Au 31/12/2005 : on constate que : = «KANOUNI » ne nous paiera pas car il a déposé le bilan, montant de sa dette : 8.500,00 HT (TVA 20%). = Il faut constituer une provision de 60% pour « ZAIDI » qui nous doit : 14.000,00 HT (TVA 20%).Chapitre X : Les travaux de fin d’exercice : Les provisions 481 Travail a faire : 1/ Retrouver les soldes des comptes figurant dans la balance. 2/ Passer les écritures nécessaires au 31/12/2005. 3/Donner les soldes des comptes «3424 clients douteux ou litigieux » et «3942 Provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés » au 31/12/2005 apres inventaire.Chapitre X : Les travaux de fin d’exercice : Les provisions Solution « Cas n° 2 » v * Client douteux (3424) : Client « JAQUAD » (TTC) = 11,000,00 x 1,2 = 13.200,00. Client « AYOUB » (TTC) = 12.000,00 x 1,2= 14.400,00. Cliente « NAJLAA » (TTC) = 6.500,00 x 1,2 = _7.800,00. Total créance TTC = 35.400,00 Réglements TTC : Réglements du client « JAOUAD » : 2.000,00x 1,2= 2.40000. Réglements du client « AJOUB » :3.50000x 12= 4.20000. Réglements du client « NAJLAA » : 1.500,00 x 1,2= 1,800.00 = 8.400,00 donc le solde du compte « 3424 client douteux » est : 3424 Client douteux ou litigieux 13.200,00 2.400,00 14.400,00 4.200,00 7.800,00 1.800,00 27.000,00 (SD) Solde débiteur = Débit - Crédit = 27.000,00 NB : Les créances et les réglements sont toujours comptabilisés TTC. * Provision pour dépréciation du compte client : Provision « JAOUAD » = 4.000,00 Provision « AYOUB» = 6,000,00 Provision « NAJLAA » = _ 1,950.00 1,950,00Chapitre X : Les travaux de fin d’exercice : Les provisions 2 3942 7196 6182 4455 3424 = 483 Extrait de la balance de la société « KARTIT » avant inventaire. Soldes Comptes Solde Solde débiteur eréditeur 3421 Client 120.000,00 = 3424 Client douteux ou litigieux 27.000,00 - 3425 Client effet a recevoir 45,000.00 - 3942 Prov pour dép des clients et CR 11.950,00 Client JAQUAD : il faut solder la créance 1 are étape : annulation de la provision pour dépréc 2*"* étape : constater la perte Perte (HT) = 11.000,00 — 2.000,00 = 9.000,00 TVA 20% : 9.000,00 x 20% = 1.800,00 3/12 ‘iation : 4.000,00 Prov pour dép des clients et comptes rattachés Reprises sur prov pour dép de AC -Annulation de la prov pour dép client « JAQUAD »- 31/12 Perte sur créance irréc Etat TVA facturée Client douteux ou litig -Perte client «JAOUAD Client « AYOUB » : Prov 2005= 30% du solde. Solde HT = 12.000,00 — 3.500,00 = 8.500,00. Prov 2005= 8.500,00 x 30% = 2.550,00 4.000,00 4.000,00 9.000,00 1,800.00 10.800,00)Chapitre X : Les travaux de fin d’exercice : Les provisions 484 Prov 2004 = 6.000,00 Done reprise = 6.000,00 — 2.550,00 = 3.450,00 f 31/12 3942 [Prov pour dép des clients 3.450,00 et comptes rattachés 7196 Reprises sur prov 3.450,00 pour dép de IAC -Reprise client « AYOUB »- "Cliente « NAJLAA >: Prov 2005= 60% du solde. Solde HT = 6.500,00 — 1.500,00 = 5.000,00 Prov 2005 = 5.000,00 x 60% = 3.000,00 Prov 2004 = 1.950,00 Donc dotation 2005 = 3.000,00 — 1.950,00 = 1.050,00 312 6196 [DEP. pour dép de 1,050.00 rac 3942 Prov pour dép des 1.050,00 clients et comptes rattachés -Prov pour dép cliente « NAJLAA »- " Client « KANOUNI » : Client ordinaire devenu douteux. Totalement irrécouvrable Perte HT = 8.500,00 TVA 20% = 8.500,00 x 20% = 1.700,00 31/12 6182 [Perte sur créance iréc 8.500,00 4455 | Etat TVA facturée 1.700,00 3421 Client KANOUNI 10.200,00 - Client KANOUNI irrécouvrable -Chapitre X : Les travaux de fin d’exercice : Les provisions = 485 = Client « ZAIDI » : Prov 2005 = 14.000,00 x 60% = 8.400,00 31/12 3424 | Client douteux 16.800,00 «ZAIDI» 3421 Client « ZAIDI » 16.800,00 - Client « ZAIDI » douteux - v 6196 | DEP. pour dép 8.400,00 de l'AC 3942 Prov pr dép des elts et cptes 8.400,00 rattachés. + Prov pr dép client « ZAIDI » - 3/ soldes des comptes «3424 Client douteux ou litigieux» et «3942 Provision pour dép des clients et comptes rattachés » aprés inventaire. 3424 Client douteux ou litigieux (SD) 27.000,00 (ZAIDD) 16.800,00 10.800,00 « JAOUAD » SD : 33.000,00 3942 Prov pour dép des clients et CR « JAOUAD » 4.000,00 11.950,00 (SD, « AYOUB » 3.450,00 1.050,00 « NAJLAA » 8.400,00 « ZAIDI » SC : 13.950,00Chapitre X : Les travaux de fin d’exercice : Les provisions Extrait de la balance de la société « KARTIT » aprés inventaire. Soldes Comptes | Solde débiteur | Solde ceréditeur 3421 Client (1) 93.000,00 - 3424 Client douteux ou litigieux 33.000,00 - 3425 Client effet 4 recevoir 45.000,00 # 3942 Prov pour dép des clients et 13.950,00 CR (1) 120.000,00 — 10.200,00 — 16.800,00 = 93.000,00