Contribution Professionnelle Unique Pr. Habib ELFATHAOUI! néral des impots + A.compter du ter janvier 2021, les ispositions d lu code (CGI) relates au régime du bénéfice fortatare sont abrogees, remplacées peas nouvelles dist sons. i foetes regime Contribution Gionree Unique (CPU) insite par article © ce 1a ii "Se finances Te 65.20 pour I’année budgétaire 2020 . + A+ Champ d’a tion du régime de la CPU : Peso les = Sont soumis au régime de la CPU, sous réserve du respect de certaines conditions ‘defo ‘et de forme précisées ci-dessous : - ites contribuables personnes p! ques gon les. revenus professionasis isnt détermines setcn !s we ice fo! 'r2, avant entrée en ‘igueur des depostions dela LF pour fannee 2021; = les contribuables qui entament l’exercice de leurs activités professionnelles, a compter du Ler janvier 2020; - les contribuables soumis antérieurement au régime du résuliat net reel ou du résultat aet simpline et dont le chiffre d'affaires est inferieur au nouveau seuil fixé a 2. ‘000. 000 DH par la loi de finances pour l'année 2020 Cours tu Pr ELFATHAOU FESIBN 704 Scanned by TapScanner¢, taxe sur la ye réalisé ne dott PAS aépasset : ires an ' — je mentant du eire Tamers ar suvanteS a gles, Indust velour ajoute comps pour es ates velour aig de aihams, i : ervices. artsarae rp, gor ls restates OA Gpigatle 3s + [300,000 cite de Fossa, Meesreapon en MOLE Conformement 3 la wy minds ston 2 « B- Base de détert Je CPU sconce sont dzornés ne {gs contribuables dont les semis a Fimpot su fe even tient tne faim ee Grattarres realise, BUGYE) slopalique 82 STfarucle 40° pour cha ue GaGa. Abr plusieurs. pi ' Fevenu_professi comme précisé ogé LF 2022 profession conformément au © au total des des professions cours Pe REATHAOU! FESBN ZOHR griffee 3 de services we le con le ele icients _differe! es jres réalisé, les vai 2009). tribuable exerce revenus ou activites. Catégories de professions Confiicent ‘Alimentation générale % ‘Autres produits almentares| | a Commerce Watibres premieres + _Matériauxde construction ie Produits chimiques et engsais 10% ‘Autres produits non alimentaires Dx Restauration légére ou rapide 10% ‘Exploltant de restaurant et debitant de boissons 20% Transport de personnes et de marchandises 10% ‘Activites d'entretien 15% Location de biens meubles 20% prestation de services | Autres activites de location et Gegestion 2 Coffureet esthétique 20% + Mécanicien réparateur Réparateur ‘appareils Hectroniques + Activites artistiques et de divertissement bud Explostant demouln ‘Autres artisans de services 12 Courtiers 45% ‘Autres prestations: 20% _| Scanned by TapScannerFebveton Produtsalimealres = Produits non alimentaires Chevillard = Marchand detabac Ps ommercen et acivnts | Muchandde av compine quiet dus is spécifiques ‘Marchand de farine, fécules, semoules ov son “amateur, adjudicataireoufermier (péche) % Boulanger Bh coursdu fs ELFATHAQUI FSIES 16H ZOHR + C-Modalités de calcul de la CPU + La.CPU comporte deux composantes = «1 Impét correspondant au revenu professionnel «Pour déterminer la premiére composante de la CPU relative au revenu professionnel, il est appliqué un taux libératoire de 10% a la base imposable obtenue comme précisé ci-dessus. + 2- Droit complémentaire + Le montant de la 18re composante de la CPU calculé ci-dessus détermine sur la base du tableau ci-aprés, le droit complémentaire correspondant & verser au titre de la 26 me composante relative a la couverture médicale: ‘ranches des droits | Montant trimestriel des | _Montant annuel des annuels droits complémentaires | droits complémentalres (en dirhams) (en dirhams) __(en dirhams), Moins de 500 300 1200 De 500 a 1000 390 1560 De 1001 a 2500 570 2280 De 2501 a 5 000 720 2880 De 5001 a 10.000 1050 4200 De 10.001 4 25.000 1500 6000 De 25001 4 50.000 2250 3000 Supérieur 3 50 000 3600 14400 Scanned by TapScannerdes dispositions + N.B A tive transtoire et en we de faciter la mise €n OTT Tse 2020 dte du nouveau régime de la CPU, la base imposable FF 117) caiculant sur la base année de référence est déterminée & titre exception’ rt Yes Impats et taxes dl tau de 10%, le revenu theo fonnelle eet, le cas écheéant, [a taxe de impét sur le |, la taxe prof {pet sur le reve a a Sot radevebles fs coribuabes e” VerRl anciennes dispositions du CGI em is au régime contribuables sour ae eur entreprise ou dientéle ou a revenu au taux D- Taxation des plus-values et des ind Les plus-values et indemnités réalisées par de la CPU suite a la cession de tout ou partie at la cessation de leur activité, sont soumises a 'impét sur le libératoire de 20%. ee aie Les contribuables soumis au régime de la CPU sont tenus a comptt © Janvier 2021 de verser HS ent Te montant de la CPU, d’aprés I’option o formulée dans leurs dédarations de chiffre d'affaires et selon les délals sulvant - en cas d’option pour le paiement trimestriel, impét donne lieu au versement de 4 acomptes dont chacun est égal & 25% du montant de Vimpat dG et ce, avant expiration des 38me, 6éme, 9éme et 12@memols de année suivant celle au cours de laquelle le chiffre d'affaires a été réalisé ; = en cas d’option pour le paiement annuel, impdt est versé avant le Ler ayril de l'année suivant celle au cours de laquelle le chiffre daffaires a été Cours dv Pr. ELFATHAOUI FSIESIBN ZOKR Application 1 | + Cas d’un contribuable exercant avant le 1er janvier 2021, une activité professionnelle selon le régime du bénéfice forfaitaire Un contribuable tenant un magasin d’alimentation générale, soumis au régime du bénéfice forfaitaire, est redevable au titre de l'année de référence 2020 des droits suivants Impét sur le revenu : 1 800 DH + Taxe professionnelle : 1 200 DH + Soit un total de droits (IR + TP) de 3 000 DH. = Atire transitoire, les droits 4 verser en 2021 sous le régime de la CPU sont maintenus sans changement. Ils sont déterminés théoriquement en se basant sur les mécanismes, les taux et les coefficients prévus par la loi : Scanned by TapScannerRenee nen eee TT ae > 1are co mposa inte de la CPU correspondant & limpét sur le revenu La Prafessionnel se imposable 2020) est calculée thesia oa coregle, de CPU en 2021 (revenu de année la détermination de a * > Coefficient appli ba: plicable au chiffre d'affaires (CA) pour, Base Imposable du revenu professionnel d'une ‘activité d’alimentation générale + * {Ru de Himpbe proportonne pour le calcul dele are composante de la CPU : a formule [CA x 8% x 10%] dolt permettre ainsi de calculer une CPU es froit complémentaire) de 3.000 DH. Le CA théorique permettant d’aboutir des droits de 3.000 DH s’établit & 375.000 DH soit: * (375 000 x 8%) x 10% = 3000 DH + Aisi Il est permis de dégager le mame montant de I'impdt et taxes exigibles en 2020 au titre de IIR et de la TP @ acquitter en 2021. > Droit complémentaire formant la 2eme composante de la CPU: Fre or ernetepleau reat aux drat complémentaies, Je monary Ag é tranche des droits annuels allant de [2501 a5 000] a 7.000 spond un montant annuel des droits complémentaies 2° 80 DH saa ue e coprée dnesion au regime de assurance maladie obigatowe de base. ‘cours du Pr. ELFATHAOU! FSIESIBN ZOHR * Application 2 contribuable exercant une nouvelle activité professionnelle a compter de 2020 + Uncontribuable a débuté son activité en qualité de coiffeur pour hommes le ter janvier 2020. Ila souscrit sa 1ére déclaration sous le régime de la CPU en 2021 comme suit : + Chiffre d’affaire réalisé : 60 000 DH + Casd’un + Les droits 4 verser en 2021 sont calculés directement sous le régime de la CPU. Ainsi, la base imposable sous ledit régime en 2021 (revenu de l'année 2020) est calculée comme suit = * [(60 000 x 40%) x 10%] = 2 400DH Au montant de limpét ainsi calculé s‘ajoute un droit complémentaire de 2280 DH aprés adhésion au régime d’assurance maladie obligatoire de base Scanned by TapScanner‘Application 3 nt ou partieliement 50 entreprise «> Cas de cessation totale d’activité : bli jire de base, 2a ear ena ee SE SA te ds sis 980088. son enleptise ou Ae premier semeste de 2024 Un ae «ee 00 Or suable est tenu de souscrre une, gélargtion Sute a a cessation a oe tetas jours a compter de la date de cession. oe * fraurs done & verser.au titre de la CPU les montants su dispositions de l'article 236-1° du CGI: (CPU due au titre du chiffre d'affaires réalisé (90 000 x 12%) x 10% = 1 080 DH ror on A cet impét s‘ajoute le droit complémentaire cal comme + A cet impst one ela CPU porte 3 Tanne (1080 x (12 /6) = 2 260), aut correspond & untaron complamentaire annuel de 2280 OH ; = Droit complémentaire ramené a la période de 6 mois : + 2.280 DH x (6/12) = 1 140 DH Soit un total a verser : 1 080 + 1140 = 2220 DH Cas d'un contribuable ayant cédé totaleme! CPU due au titre de la plus-value nette réalisée : 100 000 x 20% = 20 000 DH {Cours dP. ELFATHAOUL FSJES IBN ZOHR + Application 4 Cas de cession d'une machine en cours d’activité : Un contribuable soumis au régime de la CPU a cédé, en cours d’exploitation le 1er juillet 2022 une machine au prix de 36 000 DH, sachant qu'elle a été acquise en date du 01-01-2016 au prix de 60 000 DH. La plus-value sur cession de cette machine est déterminée comme suit : - Amortissements présumés avoir été pratiqués : (60 000 x 10% x 6) + (60 000 x 10% x 6/12) = 39 000 DH - Valeur nette comptable : 60 000 - 39 000= 21 000 DH - Plus-value nette réalisée : 36 000 - 21 000= 15 000DH Cette plus-value doit faire l'objet d’une déclaration accompagnée d’un versement spontané auprés du receveur de administration fiscale. Scanned by TapScanner* Application 5 Cs in cont 5 un contibuableeerant une seule att ymereant de legumes as, sous au regi dea CPU, aréasé un ere 4 + “Gattares de 200.000 DM durant Fonnde 2023. “1 Pour determiner a base mporable de Fmpbt scare’ avant le 2a de Fane 2022, le contribuable doit appliquer a ce chiffre d'affaires efficient correspondant * ala sous-catégorie dans laquelle se situe la profession qu’ merce, figurant au tableau 2 Grew a arte 404 CS. + Pour ce far, dot déerminerabord la categorie de I profession exacts, en « "Toccarrenee « Commerce» et pula sourcategore correspondents « Altres see epauns aimentaress dont le coefitent de marge et fxd 22% susz anvorabtes 200000 x 8% = 16 000 dirhams cnt Fmpat 16 000 x 10% = 1 600 dehars + comntantentnugmenté du montant anne! du drt commentaire seersespondant 2 280 dams. suppotans qu ce contbuabte sos pour te palrment tries ews Sacer SAP ae codes 80 dirhams (1 600» 2280) selon Féchéancier svat «50 crhams avant leer all 20 J Lopociemams vant eer ult 2022 o Jgovirhams avant lee octobre 2022; *. oldmams avant e Xe anver 2023. coves dP ELPATHAOUI FES IN ZOHR * Application 6 + @ Cas d’un contribuable exercant plusieurs activités * Uncontribuable, dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la CPU, exerce deux activités * - commerce d’alimentation générale (Tenant un magasin dal + Epicerie, Marchand d’ 1s) 5 + =commerce de tabac. * Le contribuable susvisé a réalisé durant année 2021 un chiffre d'affaires de : + = 500000 DH au titre de l’activité de commerce d’alimentation générale ; * = 1000 000 DH au titre de I'activité de commerce de tabac. + Base imposable : (500 000 x 6%) + (1.000 000 x 3%) = 60 000 dirhams + Montant de ’impét : 60 000 x 10% = 6 000 dirhams * Ce montant est augmenté du montant annuel du droit complémentaire correspondant : + 4200 dirhams. + Supposons que ce contribuable a opté pour le paiement trimestriel, il devra s‘acquitter + du montant total de 10 200 DH (6 000 + 4 200) selon I’échéancier suivant : + -2550 dirhams avant le 1er avril 202: + +2550 dirhams avant le Jer juillet 2022 ; + =2550 dirhams avant le ler octobre 2022 ; + = 2550 dirhams avant le ter janvier 2023. Jimentation générale, Scanned by TapScanner