R p u b l i q u e A l g r i e n n e D m o c r a t i q u e e t Po p u l a i re MI NIS TERE DES F INANCES DI REC T IO N G EN ER A LE DE S IM POTS

GUIDE FISCAL DES

PROFESSIONS LIBERALES

DI RECTION DES REL ATI O N S P UB L I QUE S E T DE L A COM MU NICAT IO N

2010

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Imprim par Alger Print Tl/Fax : 021 30 25 54 Dpt lgal : 619-2010 - ISBN 978-9961-924-49-5 Co-dition Ministre des Finances / Editions du Sahel

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SOMMAIRE
PARTIE I : N OTIONS GNRALES SUR LES PROFESSIONS LIBRALES I - Qu'est ce qu'on entend par Profession Librale? II- Quelles sont les caractristiques d'une profession librale ? III- Quelles sont les catgories de professions librales ? IV- Quels sont les revenus exclus de la catgorie des professions librales ? V- Cas particuliers PARTIE II : D ROITS ET TAXES EXIGIBLES LORS DE LA CRATION DE L'ACTIVIT I- Formes d'exploitation de la profession librale, II- Droits et taxes exigibles. PARTIE I II : I MP TS ET TA XES APPLICABLES PENDA NT L'EXE RCI CE D E VOTRE PROFESSION LIBRALE I- Impts directs et taxes assimiles. II- Taxe sur la Valeur Ajoute. III- Taxation doffice PARTIE IV : VOS O BLIG ATIONS FISCALES ET COMPTABLES I- vos obligations fiscales. II- vos obligations comptables. PARTIE V : P NALITS D'ASSIETTES ET DE RECOUVREMENT I- pnalits d'assiette. II- Pnalits de recouvrement. PARTIE VI : LES VO IES D E REC OU RS QUE LA LOI VOUS AC C O R D E I - Le Recours Contentieux II - Le Recours Gracieux 5 5 5 6 8 8

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PARTIE I NOTIONS GENERALES SUR LES PROFESSIONS LIBERALES

I - QU'EST CE QU ' O N E N T E N D PA R P ROFESSION LIBRALE? Il existe un lien troit entre l'activit commerciale proprement dite et l'activit non commerciale, les deux aboutissent un mme rsultat qui ne peut tre que la ralisation d'un profit. Donc l'aspect lucratif, caractrise non seulement le commerant mais aussi le titulaire d'une profession librale. De ce fait, il n'est pas toujours ais de faire une distinction et donner par la suite une dfinition propre chaque revenu tir d'une des activits sus cites. Cependant la lgislation fiscale arrive a cerner et dfinir les revenus raliss par les titulaires des professions librales partir d'une part d u c a ra c t re i n t e l l e c t u e l prpondrant de celles-ci et d'autre part de l ' ap pl i c a t i o n d e s c o n n a i s sa n c e s p e rso n n e l l e s sc i e n t i f i qu e s, ce qui exclut cette catgorie (titulaires des professions librales) du groupe des salaris et des commerants. II - QUELLES SONT LES CARACT RISTI QU E S D ' U N E P ROFESSION LIBRALE? La profession librale revt les caractristiques suivantes : 1) L e C ar a c t re I n t e l l e c t u e l Le titulaire d'une profession librale ne peut exploiter cette profession qu' l'aide d'un travail de conception et de rflexion. On peut citer l'exemple de l'avocat qui ne peut se dessaisir pendant ses plaidoiries, assistances et prestations, du recours des diffrentes lois, rglements et doctrines.

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Nanmoins, faut-il prciser que l'utilisation d'outils informatiques et matriels techniques en sus du travail manuel ne perd pas la profession librale le caractre intellectuel. 2 ) P ro f e s s i o n I n d p e n d a n t e Cette particularit trouve son origine dans l'appellation l i b r a l e . Ainsi le titulaire exerce son activit en toute libert, donc il n'est attach aucun contrat de subordination. Toutefois cette spcificit ne l'pargne pas d'une responsabilit dontologique dans tous ses actes professionnels. 3) Pa r t i c i p a t i o n Pe rs o n n e l l e Outre les deux caractristiques sus cites, on ne peut tre devant une profession librale que si son titulaire exerce personnellement cette activit sans recourir une tierce personne de mme qualit et pour le mme objet. Ainsi, la conjugaison de toutes ces caractristiques chez une personne, lui attribue la qualit d'exploitant d'une profession librale. II I - QUELLES SONT LES CATGORIES DES P ROFESSIONS LIBRALES

1) C a t go r i e d e s p ro fe s s i o n s m d i c a l e s Il s'agit des titulaires des professions mdicales dont l'activit principale de ses titulaires repose essentiellement sur les soins mdicaux et paramdicaux dont notamment : Les chirurgiens; Les mdecins; Les sages-femmes; Les dentistes; Les vtrinaires.

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2) C a t go r i e d e s P ro fe ssi on s Ju d i c i a i res Cette catgorie concerne les titulaires dont les activits et prestations ont un rapport avec l'appareil judiciaire, il s'agit en particulier : Des avocats; Des dfenseurs de justice; Des traducteurs. 3) C a t go r i e d e s C h a rges et Offices Cette catgorie concerne les titulaires dont les activits et prestations se rapportent la rdaction d'actes authentiques et excution des dcisions de justice. Parmi ces activits, on trouve notamment : Les notaires; Les huissiers; Les commissaires-priseurs. 4) C a t go ri e s d e s Te c h n i c i e n s Cette catgorie concerne les titulaires dont la prestation revt un aspect technique, tels que : Les experts comptables et comptables agres; Les architectes; Les ingnieurs-conseils; Les agents commerciaux; Les photographes; Les agents d'assurance et assureurs libres; Les conseils juridiques et fiscaux; Les mandataires et reprsentants libres.

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IV - QUELS SONT LES REVENUS EXCLUS DE LA CATG O RI E DES PROFESSIONS LIBRALES?

On trouve notamment : Les revenus non commerciaux raliss par une entreprise industrielle ou commerciale titre accessoire par rapport l'exploitation principale ; Les revenus raliss par une socit soumise l'impt sur les bnfices des socits ; ces derniers sont compris dans la base de cet impt ; Les revenus raliss par des salaris exerant une profession indpendante tels que les mdecins des entreprises ou des hpitaux publics ou privs (les revenus perus sont des salaires).

V- CAS PARTIC U LIERS :

1) La Profession Librale et l'Activit Comme rciale sont Juxtaposes Exe m p l e : Le mdecin exploitant une clinique. Ne relvent des produits de la profession librale que les soins mdicaux. Par contre la prise en pension des malades, (hbergement, restauration) relve de l'activit commerciale, donc soumise l'impt sur le revenu global dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux 2 ) L a P r o f e s s i o n L i b r a l e n ' e s t q u ' u n P r o l o ng e m e n t d ' u n e A c t i v i t C o m me rc i a l e Exe m p l e : Le pharmacien exploitant accessoirement un laboratoire d'analyses mdicales.

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Ces Revenus ne peuvent revtir le caractre non commercial. Ils relvent toujours des bnfices commerciaux. 3 ) L ' A c t i v i t C o m me rc i a l e e s t m i n i me p a r r ap po r t l ' A c ti v i t N o n - C o m m e rc i a l e Exe m p l e : Le mdecin qui en sus des soins mdicaux effectue la vente de produits pharmaceutiques utile aux premiers soins. Cette opration ne peut en aucun cas faire perdre au mdecin la qualit d'une profession librale.

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PARTIE II DROITS ET TAXES EXIGIBLES LORS DE LA CREATION DE L'ACTIVITE

I - FO R MES D ' EXP LO I TATIO N D E LA PROFESSION LIBRALE La profession librale peut tre exerce : soit par l'acquisition de la pleine proprit d'un local professionnel, ou d'un fonds de commerce; soit par la location d'un local commercial, ou d'un fonds de commerce; ou alors, par l'acquisition d'un terrain btir. En outre, il convient de prciser que lorsque la profession librale est exerce sous la forme d'une socit, c'est dire la cration d'une socit, celle ci entrane des consquences en matire de droits d'enregistrement. II - D ROITS ET TAXES EXIGIBLES 1 ) E n m a t i re d e D ro i t s d ' E n re g i s t r e m e n t Les droits et taxes exigibles lors de la cration de l'activit librale peuvent tre rpartis comme suit : a ) D roits exigibles lors de l'acquisition du local comme rcial : L'acte authentique portant transfert de proprit est soumis un droit proportionnel d'enregistrement de 5% calcul sur le prix convenu et dclar chez le notaire, sans que les droits dus ne soient infrieurs un droit fixe de 500 DA. b) D roits exig ibles lors de l'acquisition du fo n d s de c o mme rce : L'acte authentique portant cession et acquisition du fonds de commerce (droit au bail, clientle, etc...) est soumis un droit

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proportionnel d'enregistrement de 5%, calcul sur le prix convenu et dclar chez le notaire. c) Lo c a ti on d'u n l oc a l c om me rc ial o u d'un fo n ds d e c o m me rce : En matire de droit d'enregistrement relatif aux baux, il y a lieu de distinguer les baux dure limite de ceux dure illimite.

Ba ux dur e li mit e Les actes authentiques portant bail, d'un local commercial ou d'un fonds de commerce dure limite, sont assujettis un droit proportionnel d'enregistrement de 2% calcul sur le prix total du loyer augment des charges annuelles, qui ne peut tre infrieur au droit fixe prvu par l'article 208 du code d'enregistrement, savoir 500 DA. B au x v i e o u d u r e i l l i m i t e Les actes authentiques portant bail, d'un local commercial ou d'un fonds de commerce, vie ou dure illimite sont assujettis un droit proportionnel d'enregistrement de 5%.
La valeur taxable est dtermine pour les baux dure illimite par le capital, form de vingt (20) fois la rente ou le loyer annuel en y ajoutant toutes les charges augmentatives. Tandis que, pour les baux vie, la valeur du bien est dtermine par un capital, form de (10) fois le prix et les charges annuelles. d ) A c q u i s i t i o n d ' u n Te r r a i n B t i r : L'acquisition d'un terrain servant d'assiette la construction de votre local professionnel est soumise un droit d'enregistrement au taux de 5%.

e) C r a t io n d 'un e So c i t : Le lancement d'une activit librale peut s'oprer soit par : La cration d'une entreprise individuelle.

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La constitution d'association (socit civile et commerciale). Cration en forme d'association (socit commerciale). La lgislation commerciale offre la possibilit de choisir la forme de socit la plus adapte la profession librale. Aussi faut-il prciser que l'acte authentique portant cration d'une socit est soumis un droit de 0,5%. Ce droit est liquid sur le capital social, sans qu'il puisse tre infrieur 1.000 DA. 2 ) E n m a t i re d e D ro i t s d e T i m b r e Le papier servant la rdaction d'actes authentiques est soumis aux droits de timbre quelle que soit la valeur de l'acte tabli. Aussi les extraits, copies et expditions qui en sont dlivrs sont soumis aux timbres de dimension, comme l'indique le tableau ci-dessous :
Dsignation Papier registre Papier normal Demi feuille papier normal de Hauteur 0.42 m 0.27 m 0.27 m Largeur 0.54 m 0.42 m 0.21 m Tarifs 60 DA 40 DA 20 DA

: Taux d'Imposition Les registres tenus par les notaires sont soumis au droit de timbre de n'excdant pas 120.000 DA 0% dimension cit au tableau. DA de 120.001 360.000 20 %
de 360.001 1.440.000 DA 30 %

Fraction R e g i s t re dImposablee s du Revenu e s n o t a i r en Dinars

3 ) E n e d e Tax DA suprieur m a t i r1.440.000e d e

P u b l i c i t F o n c i re 35 %

L'acte portant acquisition d'un local commercial, d'un fonds de Zone 1 Zone 2 Zone 3 Zone 4 commerce est assujetti une taxe deApublicit foncire au taux de 1% A : 891 DA A : 816 DA : 742 DA A : 669 DA calcul sur la valeur dclare, il en est ainsi DA les contrats de bail des pour B : 816 DA B : 742 DA B : 669 B : 594 DA locaux commerciaux: 669fonds de commerce mais un :tauxDA 0.5% C : 742 DA C et DA C : 594 DA C 519 de calcul sur le prix total du loyer. Les actes portant constitution de Date Limite soumis une taxe de socit sont de Lieu Rgime de Dpt de la d'Imposition Dclaration publicit foncire de 1% calcul sur la valeur immobilire formant le Dclaration patrimoine de la socit.
Revenu Catgoriel Bnfices Commerciaux. Non Dclaration contrle. Inspection des Avant le 1er Avril de impts dont relve chaque anne. l'exercice de la profession librale.

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de

Nature des Impts et Date limite de dpt de Lieu de Dpt Taxes la dclaration Dclaration
er

la

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PARTIE III IMPOTS ET TAXES APPLICABLES PENDANT L'EXERCICE DE VOTRE PROFESSION LIBERALE

I - IMPTS DIREC TS ET TAXES ASSIMILES Vous exercez individuellement votre profession librale ou vous tes associ dans un groupe professionnel (socit de personnes), les revenus provenant de votre activit sont classs dans la catgorie des bnfices non commerciaux et supportent, ce titre, les impts directs suivants: 1 ) I m p t s u r l e R e ve nu G l o b a l ( I R G ) : A) D t e r m i n a t i o n d e vo t re B n f i c e I m p o s ab l e Le bnfice annuel retenu pour l'tablissement de l'IRG est le bnfice net ralis au cours de l'anne prcdente. Il est constitu par l'excdent des recettes professionnelles totales (honoraires) effectivement encaisses sur les dpenses ncessaires la profession effectivement payes (voir dpenses dductibles) et ncessites par l'exercice de la profession. Sont galement imposables : Les indemnits perues en contrepartie du transfert d'une clientle; Les plus values professionnelles; Les indemnits perues l'occasion de la cessation de l'exercice de la profession; Les gains nets en capital raliss l'occasion de la cession titre onreux des valeurs mobilires et des droits sociaux, constitus par la diffrence entre le prix effectif de cession des titres ou droits nets des frais et taxes acquitts par le cdant, et leur prix effectif d'acquisition

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a ) R e c e t t e s I m p o sab l e s Sont imposables toutes les recettes encaisses au cours de l'anne. Elles comprennent : Les honoraires, commissions ou ristournes; Les avances sur prestations futures; Les intrts de crances, dpts, cautionnements et comptes courants; Les sommes reues et dons en nature s'ils sont la rmunration d'actes professionnels ; Les remboursements de frais. Les recettes imposables doivent tre prises en considration : Quelle que soit la nature des rmunrations; Quel que soit le mode de perception (espce, cheque, inscription au crdit d'un compte); Quelle que soit l'anne au cours de laquelle les oprations productives de ces recettes ont t effectues. b) D pens es D ductible s : Pour tre dductibles, les dpenses ncessites par l'exercice de la profession doivent remplir les conditions gnrales suivantes : Elles ne peuvent porter sur des dpenses caractre personnel; Elles doivent tre retenues pour leur montant rel et justifies; Elles doivent tre effectivement payes au cours de l'anne d'imposition. Les dpenses et charges dductibles comprennent notamment : Le loyer des locaux professionnels. Toutefois si vous tes propritaire des locaux vous dduisez seulement les dpenses d'amortissement, d'assurance, de rparation et d'entretien affects l'exercice de votre profession. Les amortissements du mobilier et du matriel, calculs suivant les rgles applicables en matire de revenus des activits industrielles et commerciales;

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Les frais d'entretien, d'clairage et de chauffage des locaux professionnels; Les frais de personnel et charges sociales (salaires des employs et charges sociales); Les frais de bureau, de publicit; Les impts et taxes caractre professionnel supports titre dfinitif et acquitts durant l'anne d'imposition : - La taxe foncire; - La taxe sur l'activit professionnelle.

Re m a rq u e : Les contribuables exerant des professions librales et soumis au rgime de la dclaration contrle, bnficient dun abattement forfaitaire de 10%, dans le cas o ils ne peuvent justifier lensemble des dpenses ncessites pour lexercice de leurs professions.

B) Calc ul d e l' IR G Vos revenus raliss sont soumis un taux proportionnel de 20%, libratoire dimpt. C ) Vo t re R g i me d ' I m p o s i t i o n : Le bnfice prendre en compte dans la base de l'IRG est constitu par l'excdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par l'exercice de la profession. La Dtermination de votre bnfice s'effectue en fonction du rgime de la dclaration contrle. 1- R g i me d e l a d c l a r a t i o n c o n t r l e : Ce rgime est applicable obligatoirement tous les membres des professions librales conformment aux dispositions de l'article 04 de la loi de finances pour 2003.

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2- Ava n t age s d u r g i me d e l a d c l a r a t i o n c o n t r l e : Le bnfice de dduction du montant rel ayant grev les acquisitions des biens ; La possibilit de constater le dficit et le dduire des autres revenus car le forfait ne peut jamais faire apparatre le dficit ; L'imposition annuelle du bnfice s'opre d'aprs le rsultat souscrit au titre de la dclaration spciale appuye de toutes pices justificatives. 3- O b l i ga t i o n s p o u r l e s c o n t r i b u ab l e s su i v i s a u r g i me de l a d c la r a tio n co ntr l e : Le contribuable est tenu de souscrire une dclaration mensuelle de TVA; La tenue obligatoire d'un livre journal, cot et paraph par le chef de l'inspection des impts de leur circonscription et servi au jour le jour, sans blanc ni rature, qui retrace le dtail de leurs recettes et de leurs dpenses professionnelles; La tenue obligatoire d'un document appuy des pices justificatives correspondantes, comportant la date d'acquisition ou de cration et le prix de revient des lments affects l'exercice de leur profession, le montant des amortissements effectus sur ces lments, ainsi qu'ventuellement le prix et la date de cession desdits lments ; La conservation des registres ainsi que toutes les pices justificatives jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle de l'inscription des recettes et des dpenses. Ces registres doivent tre prsents toute rquisition d'un agent des impts ayant au moins le grade de contrleur. 4- M o d e d e p a i e me n t le mode de paiement trimestriel est applicable en matire de la retenue la source opre par les employeurs au titre de lIRG / Salaires et traitement, verss aux employs.

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2) Ta xe su r l'A c ti vi t P ro fe s s i o n n e l l e ( TAP ) : a ) C a l c u l d e l a TAP : Les recettes professionnelles brutes ralises par les titulaires de professions librales sont assujetties une taxe sur l'activit professionnelles (TAP) de annuellement au taux de 2 % ds lors quelles excdent le seuil de 15.000 DA. b) L ieu d ' Imp osit ion : La taxe est tablie au nom du bnficiaire des recettes imposables au lieu de l'exercice de la profession, ou le cas chant du principal tablissement. c) Pa i e me n t d e l a TAP : Le montant du versement de la TAP est calcul sur la fraction du chiffre daffaires taxable, ou sur les recettes professionnelles brutes, trimestriel; Ainsi, Le paiement de la taxe s'effectue trimestriellement. 3) Ta xe F o n c i re ( TF ) :
Dsignation

a ) P ro p r i t IHauteurb l e e t D bLargeur e l a Taxe Tarifs mposa iteur d :

0.42 m 0.54 m 60 DA

Papier registre

annuellement sur soumis m taxe foncire m est tablie40 DA 0.27 une 0.42 qui le localfeuille de 0.27 o s'exerce votre activit. professionnel m Demi 0.21 m 20 DA Vous tes Papier normal
papier normal

Elle est due pour l'anne entire par le propritaire ou l'usufruitier.

Fraction du Revenu Imposable en Dinars n'excdant pas de 120.001 de 360.001 Taux d'Imposition 0% 20 %

b) B as e d ' Imp osit ion :

120.000 DA

La base imposable est obtenue en appliquant% la surface une valeur 1.440.000 DA 30 locative fiscale exprime en mtres carrs et fixe par zone et sous zone, suprieur 1.440.000 DA 35 % comme l'indique le tableau suivant :
Zone 1 A : 891 DA B : 816 DA C : 742 DA Zone 2 A : 816 DA B : 742 DA C : 669 DA Zone 3 A : 742 DA B : 669 DA C : 594 DA Zone 4 A : 669 DA B : 594 DA C : 519 DA

360.000 DA

Revenu Catgoriel

Rgime d'Imposition

Date Limite Dpt de Dclaration

de Lieu la Dclaration

de

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Bnfices Commerciaux. Non Dclaration contrle.

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c ) A b a t t e me n t s : Pour tenir compte de la vtust de l'immeuble, la loi fiscale permet l'application d'un abattement (dduction forfaitaire de la base imposable) de 2% l'an sans que celui ci ne puisse excder un maximum de 40%. d ) C a l c u l d e l a Taxe F o n c i re La taxe est tablie en appliquant la base imposable un taux de 3%. Toutefois les taux applicables aux terrains constituant une dpendance des proprits bties sont de l'ordre de : 5% lorsque leur surface est infrieur ou gale 500 m2 ; 7% lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieure ou gale 1000m2 10% lorsque leur surface est suprieure 1000 m . e) D l a is de D c la ra ti on Le contribuable est tenu de souscrire une dclaration annuelle l'inspection des impts du lieu de la situation de la proprit au plus tard le 31 Mars, suivant un imprim fourni par l'administration qui est : Srie G N 31. II - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE 1 ) P r i nc i p e de l a TVA La TVA est un impt qui est rpercut sur le consommateur, il vous incombe de la reverser au trsor public dans les vingt premiers jours du mois qui suit celui au cours duquel vous avez ralis votre prestation de service. Elle repose sur le mcanisme suivant : Pour chaque opration imposable, la TVA doit tre facture au client par vous mme et perue par vous (TVA collect)

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Corrlativement, la taxe facture par vos fournisseurs de biens ou services peut tre dduite de la taxe perue du client En dfinitive, vous n'acquittez au trsor public que l'impt sur la valeur que vous avez vous mme ajoute, savoir la diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible. 2 ) O p r a t i o n s I m p o s ab l e s Vous tes tenus de soumettre la TVA, d'une manire gnrale, toutes les prestations effectues dans le cadre de l'exercice de votre profession. Toutefois, lorsque vous ralisez un chiffre d'affaires global annuel n'excdant pas 100.000 DA, vos prestations sont exclues du champ d'application de la TVA. Dans ce cas, vous ne devez pas facturer la TVA vos clients et n'avez pas la verser au trsor. De mme, vous ne pouvez oprer aucune dduction facture par vos fournisseurs. 3) B as e d 'I m po s it i o n La base d'imposition soumettre la TVA est constitue par toutes les sommes reues en contrepartie des services rendus, tous frais, droits et taxes inclus l'exclusion de la TVA elle-mme. 4) Ta u x de l a TVA Vos prestations sont assujetties la TVA au taux de 17% conformment aux dispositions de l'article 21 du code des taxes sur le chiffre d'affaires. Toutefois, les actes mdicaux sont assujettis la TVA au taux de 7% en vertu de l'article 23 du code des taxes sur le chiffre d'affaires.

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5) E xi g i bi l i t d e l a TVA La TVA sur les prestations de services que vous avez fournies est exigible lors de l'encaissement total ou partiel du prix que vous avez factur au client. 6) Vo t re R g i me d ' I m p o s i t i o n Le rgime de la dclaration contrle vous est applicable de plein droit quelque soit votre chiffre d'affaires 7 ) R c u p ra t i o n d e l a TVA a) Pr inc ipe La rcupration de la TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe qui a grev les lments du prix de revient d'une opration imposable est dductible de celle applicable cette opration. Ainsi, vous n'aurez payer que la diffrence entre la taxe que vous avez facture au client et celle que vous avez paye votre fournisseur de biens ou services. b) Q u e l l e s so n t l e s c o nd i t i o n s d e r c up ra t i o n d e l a TVA ? Vous ne pouvez bnficier de la dduction que si : La TVA se rapporte des oprations concernant votre profession librale; La TVA est mentionne sur les factures; La TVA est mentionne sur les dclarations. c ) Q u e l l e s s o nt le s c o n d i ti o n s d e r c u p ra t i o n d e l a TVA sp c i fi q u e s a ux bi e n s a m o rt i s sabl es ? Les biens doivent tre acquis par des membres de la profession librale suivis au rgime du rel; Les biens doivent tre acquis l'tat neuf ou rnovs sous garantie; Les biens doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu.

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Les biens doivent tre conservs dans le patrimoine de l'entreprise pendant une priode de 05 ans compter de la date d'acquisition. d) Q u e l l e e s t l a d a t e d e r c u p r a t i o n d e l a TVA ? La dduction de la TVA est opre par imputation sur la taxe due au titre du trimestre au courant duquel elle a t exigible. La dductibilit nest admise, dans le cas doprations taxables libelles en espces, qu condition que le montant de la TVA nexcde pas 100.000 DA par opration. e) C r dit de D pa r t Tout membre de profession librale exerant une activit titre individuel ou dans le cadre d'une socit de personnes qui prend position dassujettie la TVA, soit obligatoirement, soit par option bnficie la date de son assujettissement d'un crdit de dpart sur les biens neufs amortissables qui n'ont pas encore t utiliss la date de son assujettissement ainsi que sur les stocks de matires premires, emballages et produits ouvrant droit dduction destins son activit Dans ce cas, il doit tre justifi par la production de factures dlivres par ses fournisseurs et portant mention distincte de la taxe effectivement acquitte. Pour les produits imports, il est exig lappui des factures un exemplaire de la dclaration en douanes, o dfaut, la facture du transitaire. Ce crdit est ensuite apur par imputation sur le montant de la taxe au fur et mesure de la ralisation des affaires taxables. III - TAXATI O N D O F F IC E : Le redevable peut faire lobjet dune taxation doffice dans les cas suivants : Lorsque le contrle, lenqute ou le droit de visite ne peut avoir lieu de son fait ou du fait des tiers ; Sil ne dtient pas de comptabilit rgulire ou, de livre spcial permettant de justifier le chiffre daffaires dclar;

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Dans le cas o il na pas souscrit des relevs de Chiffre daffaires au moins un (01) mois aprs que le service lait mis en demeure, par lettre recommande avec accus de rception, de rgulariser sa situation ; Le contribuable qui na pas fait sa dclaration et dont le revenu net dpasse le total exonr de limpt ; Le contribuable qui sest abstenu de rpondre aux demandes dclaircissements et de justifications de lInspecteur et du vrificateur ; En cas de rejet de comptabilit ; le contribuable dont les dpenses personnelles ostensibles et notoires et les revenus en nature dpassent le total exonr et qui na pas fait de dclaration ou dont le revenu dclar aprs dfalcation faite des charges, est infrieur au total des mmes dpenses, revenus non dclars ou dissimuls et revenus en nature. En ce qui concerne ces contribuables, la base dimposition est, dfaut dlments certains permettant de leur attribuer un revenu suprieur, fixe une somme gale au montant des dpenses, des revenus non dclars ou dissimuls et des revenus en nature diminu du montant des revenus affranchis de limpt. Dans le cas vis au prsent paragraphe, linspecteur, pralablement ltablissement du rle, notifie la base de taxation au contribuable qui dispose dun dlai de vingt (20) jours pour prsenter ses observations. La base dimposition est dtermine daprs les conditions prvues lalina prcdent sans que le contribuable puisse faire chec cette valuation en faisant valoir quil aurait utilis des capitaux ou ralis des gains en capital ou quil recevait priodiquement ou non des libralits dun tiers. Les dpenses, revenus non dclars ou dissimuls et revenus sont ceux existant la date de leur constatation mme si ces dpenses ont t raliss sur plusieurs annes. En cas de dsaccord avec linspecteur, le contribuable tax doffice ne peut obtenir, par la voie contentieuse, la dcharge ou la rduction de la cotisation qui lui a t assigne quen apportant la preuve de lexagration de son imposition.

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PARTIE IV VOS OBLIGATIONS FISCALES ET COMPTABLES

I - VO S O BL IG ATION S F IS CALES Tout membre d'une profession librale est astreint deux types d'obligations fiscales : 1 ) O b l i ga t i o n d e D c l a r a t i o n : A ) D c l a r a t i o n d ' ex i s t e n c e : Si vous tes un nouveau contribuable, vous tes tenu de souscrire une dclaration d'existence, conforme au modle fourni par l'administration, auprs de l'inspection des impts o se situe votre tablissement professionnel, dans un dlai de trente (30) jours du dbut de votre activit. Cette dclaration doit comporter les renseignements suivants : Nom et prnoms, ou raison sociale; Adresse; Forme d'exercice de l'activit; Nature de l'activit professionnelle; Date de dbut de l'activit; Forme juridique de votre entreprise; Nature de l'activit principale. B ) D c l a r a t i o n d u reve nu g l o b a l : Vous devez souscrire une dclaration annuelle de votre revenu global et la faire parvenir au plus tard le 30 Avril de chaque anne l'inspection des impts du lieu de votre domicile fiscal.

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C o n t e nu d e l a d c l a r a t i o n g l o b a l e d e s reve nus : La dclaration globale de vos revenus doit comporter, outre les indications ncessaires au sujet de votre situation ainsi que celles relatives vos charges de famille, tous les lments qui dterminent votre revenu imposable. D o c u m e n t s j o i n d r e vo t r e d c l a r a t i o n : Vous tes tenu de joindre votre dclaration globale : L'tat des personnes qui sont considres fiscalement votre charge; L'tat des charges dduire de votre revenu global, qui doit prciser : E n ce q u i c on c e r n e le s d e t t e s c o n t r a c t es : le nom et domicile du crancier; la nature ainsi que la Largeur titre constatant la crance; date du Dsignation Hauteur Tarifs le chiffre des intrts0.54 arrrages annuels; ou m Papier registre 0.42 m 60 DA Papier normal la juridiction dont manem jugement. 40 DA 0.27 m 0.42 le
Demi feuille papier normal de

E n c e q u i c o n c e r n e l e s I m p t s D i re c ts e t Ta xe s Assim il e s D duc tibl es de l 'IRG : Fraction du la nature de chaque contribution ; Revenu Imposable Taux d'Imposition en Dinars le lieu d'imposition ; n'excdant pas 120.000 DA 0% de 120.001 l'article du rle et le montant de la cotisation ; 360.000 DA 20 % de 360.001 l'tat relatif aux lments de train de vie ; 1.440.000 DA 30 % suprieur le 1.440.000 DA justificatif des retenues la 35 % ouvrant droit un source crdit d'impt.
Zone 1 B : 816 DA C En plus : 742 DA Zone 2 B : 742 DA Zone 3 A : 742 DA B : 669 DA Zone 4 A : 669 DA B : 594 DA

0.27 m

0.21 m

20 DA

C ) D DA s : c i DA A : 891 c l a r a t i o n A p816 a l e

C : 669 DA C 594 tes : 519 DA de la dclaration globale, :vousDA tenusCde souscrire une dclaration spciale, comme l'indique le tableau suivant :

Revenu Catgoriel

Rgime d'Imposition

Date Limite Dpt de Dclaration Au plus tard le 30 Avril de chaque anne.

de Lieu la Dclaration

de

Bnfices Non Commerciaux.

Dclaration contrle.

Inspection des impts dont relve l'exercice de la profession librale.

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Nature des Impts et Date limite de dpt de Lieu de www.mfdgi.gov.dz Dpt de la Taxes la dclaration Dclaration Taxe sur l'Activit Avant le 1er Avril de chaque Inspection des Impts du Professionnelle (TAP) anne lieu d'Imposition Dans les deux mois de la ralisation dfinitive pour

Fraction du Revenu Imposable en Dinars n'excdant pas de 120.001 de 360.001 suprieur 120.000 DA 360.000 DA 1.440.000 DA 1.440.000 DA

Taux d'Imposition 0% 20 %

GUIDE FISCAL30 %ROFESSIONS LIBRALES DES P

35 %

La dclaration Zone 2 doit contenir3le montant Zone 4 du bnfice spciale exact Zone 1 Zone net 891 DA appuy de toutes les justifications DA ncessaires, :et indiquer les A: A : 816 DA A : 742 A 669 DA renseignements suivantsDA B : 816 DA B : 742 : B : 669 DA B : 594 DA
C : 742 DA C : 669 DA C : 594 DA C : 519 DA

Votre numro d'identification fiscale (NIF); Le numro d'article d'imposition; Votre nom et Rgime (forme etDate Limite de Lieu prnom nature de l'activit); Revenu Catgoriel Dpt de la d'Imposition Le montant global des recettes Dclaration professionnelles; Dclaration Nombre de salaris; Inspection Montant Non Dclaration des amortissements pratiqus.er Avril de impts dont Bnfices Avant le 1
Commerciaux. contrle. chaque anne.

de

D) Dclarations relatives aux autres impts et taxes professionnelles :

Nature des Impts et Date limite de dpt de Lieu de Dpt Taxes la dclaration Dclaration de la

des relve l'exercice de la profession librale.

Taxe sur l'Activit Avant le 1er Avril de chaque Inspection des Impts du Professionnelle (TAP) anne lieu d'Imposition Dans les deux mois de la ralisation dfinitive pour les constructions nouvelles Inspection des Impts du les ainsi que les changements lieu de la situation de la de consistance ou proprit btie d'affectation des proprits bties

Taxe Foncire Proprits Bties

sur

E) Vo s o b l i ga t i o n s d c l a ra t i ve s e n m a t i re de TVA : La Fa c tur ati on Les factures de vos honoraires destines aux clients doivent mentionner le montant hors taxe des prestations, le taux et le montant de la TVA. L a D cl a r a t io n Vous tes tenu de faire parvenir, dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant le trimestre civil, au receveur des impts dans le ressort duquel est situ votre sige ou votre principal tablissement un relev (srie G N 50) indiquant le montant des prestations ralises pour l'ensemble de vos oprations taxables.

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F) Vo s O b l i ga t i o n s D c l a r a t i ve s e n c a s de Ce ssi on, C e ss a ti on o u D c s : Au Titre d e l ' I R G : 1- Cession ou Cessation de votre Activit : En cas de cession ou de cessation totale ou partielle de l'exercice de votre profession librale, voue tes tenu de souscrire dans un dlai de dix (10) jours compter de la date de cession ou de cessation ; une dclaration spciale de votre bnfice non commercial ; une dclaration globale de vos revenus. 2- Dcs : En cas de dcs de la personne exerant la profession librale, ses ayants droits sont tenus de produire dans les six (06) mois compter de la date de dcs : une dclaration globale ; une dclaration spciale. Au Titre d e l a TA P : En cas de cession ou de cessation de l'activit, vous tes tenu de faire parvenir l'inspection des impts du lieu d'imposition dans un dlai de dix (10) jours, la dclaration relative la TAP. 2 / O b l i ga t i o n d e Pa i e me n t d e l ' I m p t : A) Pa i e me n t d e l ' I R G : R g i m e d e s a c o m p t e s p ro v i s i o n n e l s :

La loi fiscale vous autorise de vous librer de l'impt par le moyen d'acomptes provisionnels, qui consistent en des versements fractionns de l'impt au cours de l'anne. Toutefois, ces versements sont suivis d'un solde de rgularisation de l'impt recouvr par voie de rle tabli sur la base des revenus dclars et retenus par l'administration fiscale. Vous devez procder au versement de deux (02) acomptes au cours de l'anne suivant celle au cours de laquelle sont raliss les bnfices, servant de base au calcul de l' IRG.
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Le versement s'effectue selon les chances suivantes : 1er acompte : du 15 Fvrier au 15 Mars; 2me acompte : du 15 Mai au 15 Juin. Le solde de liquidation recouvr par voie de rle est exigible le premier jour du 3me mois qui suit celui de la mise en recouvrement du rle. Calcu l d e l 'Acomp te : Les acomptes provisionnels sont calculs sur la base des cotisations mises votre charge au cours de la dernire anne d'imposition ayant donn lieu l'mission d'un rle. Le montant de chaque acompte est gal 30% du montant des cotisations. Si vous estimez que le montant des versements est suprieur aux cotisations dont vous serez redevable, vous pouvez vous dispenser d'effectuer de nouveaux versements pour cette mme anne en remettant au receveur du lieu d'imposition, quinze (15) jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe. Toutefois si la suite de la mise en recouvrement des rles, cette dclaration s'avre inexacte, vous serez passible d'une majoration de 10% sur les sommes non rgles. Il est prcis que chaque versement est accompagn d'un bordereau avis tabli en double exemplaire dat et sign par vous mme. Ce versement donne lieu la dlivrance votre profit par le receveur des impts, d'une quittance extraite d'un carnet souches titre justificatif. Pa i e me n t d ' u n m i n i mu m fo r fa i t a i re de 5.000 DA : Pour chaque exercice, et quelque soit le rsultat ralis, un montant forfaitaire de 5.000 DA , doit tre acquitt dans les vingt(20) premiers jours du mois qui suit celui de la date lgale limit de dpt de la dclaration annuelle.

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B ) Pa i e me n t d e l a TA P: Le paiement de la TAP s'effectue suivant le rgime des versements spontans. Ces versements s'effectuent suivant la priodicit trimestrielle. C ) Pa i e me n t d e l a Taxe F o n c i re : Le paiement de la taxe foncire s'effectue le dernier jour du deuxime mois qui suit la date de mise en recouvrement du rle. D ) Pa i e me nt de l a TVA : 1 - R g i me G n r a l Vous tes tenus d'acquitter le montant de la TVA au moment du dpt de la dclaration. 2 - R g i m e d e s A c o m p t e s P ro v i s i o n n e l s Ce rgime s'applique aux redevables qui ont une installation permanente et qui exercent leur activit depuis (06) mois au moins. Ce rgime est subordonn une autorisation pralable de l'administration. A cet effet le redevable doit prsenter une demande l'inspection des impts dont il relve avant le 1er Fvrier de l'anne. L'option pour ce rgime vous oblige : Dposer chaque mois une dclaration faisant ressortir distinctement pour chaque taux, un chiffre d'affaires imposable gal au douzime (1/12) de celui raliser l'anne prcdente. Acquitter les taxes correspondantes, dduction faite des taxes dductibles, figurant sur les factures d'achat. Dposer avant le 1er Avril de chaque anne une dclaration en double exemplaires qui indique le chiffre d'affaires de l'anne prcdente. Acquitter avant le 25 Avril le complment d'impt rsultant de la diffrence entre: 28
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Les droits effectivement dus ; Les acomptes dj verss. Au cas o les versements font apparatre un excdent, ce dernier est soit, imput sur les acomptes exigibles ultrieurement, soit restitu si vous cessez d'tre assujetti l'impt. II - VO S O BLIG AT I O N S C O M P TABLES: Toute personne physique ou morale effectuant des oprations passibles de la TVA, doit tenir une comptabilit simplifie qui consiste en la tenue d'un livre journal, ct et paraph par le chef d'inspection des impts suivi au jour le jour, sans blanc ni rature et reprsentant le dtail des recettes et des dpenses professionnelles. Elle doit, en outre, tenir un document appuy des pices justificatives correspondantes, comportant la date d'acquisition ou de cration et le prix de revient des lments affects l'exercice de leur profession, le montant des amortissements effectus sur ces lments, ainsi qu'ventuellement le prix et la date de cession desdits lments. Elle doit galement conserver les registres ainsi que toutes les pices justificatives jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle de l'inscription des recettes et des dpenses. Les registres doivent tres prsents toute rquisition d'un agent des impts ayant au moins le grade de contrleur.

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PARTIE V PENALITES D'ASSIETTES ET DE RECOUVREMENT

I - PENALITES DASSIETTE : 1 ) E n m a t i re d e TVA : Pna lit s pour d p t ta rdif de relev de vo tre chiffre d'a ffa i re Le dpt tardif de votre chiffre d'affaires donne lieu l'application d'une pnalit de 10%. Cette pnalit est porte 25% aprs que l'administration vous ait mis en demeure par lettre recommande avec avis de rception de rgulariser votre situation dans un dlai d'un mois. P n a l i t s p o u r i n s u f f i s a n c e o u i n ex a c t i t u d e c o n s t a t e d a n s l a d c l a r a t i o n d e vo t r e c h i f f r e d ' a f f a i r e s o u p o u r d d u c t i o n opr e tort : Lorsqu' la suite d'une vrification, il ressort que le chiffre d'affaires annuel est insuffisant ou en cas de dductions opres tort, le montant des droits luds est major de : 10% lorsque le montant des droits luds par exercice est gal ou infrieur 50.000 DA 15% lorsque le montant des droits luds par exercice est suprieur 50.000 DA et infrieur ou gal 200.000 DA. 25% lorsque le montant des droits luds par exercice est suprieur 200.000 DA. Dans le cas de manuvres frauduleuses, une amende de 100% est applicable sur lintgralit des droits luds.

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2 ) E n m a t i re d ' i m p t s d i rects a ) A b s e n c e d e D c l a r a t i o n A n nu e l l e : Le titulaire d'une profession librale qui ne souscrit pas de dclaration annuelle de l' IRG, encourt une imposition d'office et une majoration de 25% de la cotisation. b ) D p t t a rd i f d e l a D c l a r a t i o n : Le dpt tardif de la dclaration dans les deux mois suivant la date d'expiration du dlai lgal entrane une majoration de 10% lorsque le retard n'excde pas un (01) mois et 20% si le retard est suprieur un (01) mois et infrieur ou gal deux (02) mois. La majoration de 35% est applicable l'intgralit des droits dus lorsque vous n'aurez pas adress votre dclaration l'inspection dans un dlai de trente (30) jours partir de la notification (par pli recommand avec un avis de rception) d'avoir la produire dans ce dlai. Le dpt tardif des dclarations portant la notion "nant" et celles souscrites par les contribuables bnficiant d'une exonration ou dont les rsultats sont dficitaires entrane l'application d'une amende de : 2.500 DA lorsque le retard est gal un mois; 5.000 DA lorsque le retard est suprieur un mois et infrieur deux mois; 10.000 DA lorsque le retard est suprieur deux mois c) M a jor a tio n pour Ins uffi sa nc e de D c la r ati on : Lorsque l'exploitation de la dclaration fait apparatre un bnfice insuffisant ou inexact, vous encourez une majoration du montant des droits luds ou compromis comme suit : 10% lorsque le montant des droits luds est infrieur ou gal 50.000 DA.

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15% lorsque le montant des droits luds est suprieur 50.000 DA et gal ou infrieur 200.000 DA. 25% lorsque le montant des droits luds est suprieur 200.000 DA. Dans le cas de manuvres frauduleuses, une majoration de 100% est applicable sur lintgralit des droits, lorsque le montant des droits luds est infrieur ou gal cinq millions de dinars (5.000.000 DA). la majoration est porte 200% lorsque le montant des droits luds est suprieur cinq millions de dinars (5.000.000DA).

II - PENALITES D E RECO UVREMENT

1 ) E n m a t i re d e TVA : Le retard du paiement de la TVA donne ouverture de plein droit : Une pnalit fiscale de 10% lorsque le paiement est effectu aprs la date de l'exigibilit de l'impt ; Une astreinte de 3% par mois ou fraction de mois de retard, lorsque le paiement est effectu aprs le premier jour du deuxime mois suivant celui de l'exigibilit de l'impt, sans que celle- ci cumule avec la pnalit fiscale, puisse excder un maximum de 25% ; Lorsque la pnalit de recouvrement de 10% se cumule avec la pnalit pour dpt tardif, le montant total des deux pnalits est ramen 15% la condition que le dpt de dclaration et le paiement des droits interviennent au plus tard le dernier jour du mois de l'exigibilit. 2 ) E n m a t i re d ' I m p t s D i re c t s : Le retard dans le paiement de l'IRG aprs mission du rle, donne lieu une pnalit fiscale de 10% Il en est de mme pour le paiement des acomptes provisionnels o il est fait application d'une majoration de 10% sur les sommes non rgles au plus tard le 15 Mars et le 15 Juin.

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Par ailleurs, le dfaut ou l'insuffisance de versement des retenues la source entrane le dbiteur ou l'employeur verser en sus, une majoration de 25% du montant des retenues. Si le versement des retenues la source s'effectue au del des dlais prescrits, le dbiteur encourt une astreinte de 3% par mois de retard sans que celle- ci ne puisse excder 25% quel que soit le nombre de mois de retard.

R em ar q u e : Conformment aux dispositions de l'article 130-2 du CIDTA modifi par les dispositions de l'article 9 de la loi de Finances pour 2005, les droits dus au titre de l'impt sur le revenu global au titre des traitements et salaires pour chaque mois de retard sont calculs en appliquant le taux de 20% une base value d'office par l'Administration et sont notifis par l'agent vrificateur au redevable dfaillant qui devra en effectuer le versement au trsor dans les dix(10) jours de la notification.

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PARTIE VI LES VOIES DE RECOURS QUE LA LOI VOUS ACCORDE

La loi accorde tout membre dune profession librale deux voies de recours : - un recours contentieux ; - un recours gracieux. I - L E R E C OU RS C ON T E N TI E U X L'objet du recours contentieux est d'obtenir soit la rparation d'erreurs commises dans l'assiette ou le calcul des impositions, soit le bnfice d'un droit rsultant d'une disposition lgislative ou rglementaire. La procdure suivie en matire de recours contentieux comporte les stades suivants : 1/ L e R e c o u rs Ad m i n i s t r a t i f :

A ) R c l a m a t i o n D e va n t l ' A d m i n i s t r a t i o n C e n t r a l e : L'Administration centrale se prononce sur les rclamations contentieuses dont le montant total des droits et pnalits excde vingt millions de dinars (20.000.000 DA). Dans ce cas, le directeur des impts de wilaya territorialement comptent est tenu de requrir l'avis conforme de l'Administration centrale et de notifier la dcision au contribuable dans un dlai de huit (08) mois. Lavis conforme de ladministration centrale est galement requis pour les demandes de remboursement des crdits de TVA portant sur les montants excdant vingt millions de dinars (20.000.000 DA).

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B / R c l a m a t i o n d e va n t l e D i re c te u r de s I m p t s de Wi l aya : Le directeur des impts de wilaya, le chef de centre des impts , se prononcent sur les rclamations relatives aux montants des impositions relevant de leur comptence respective. Toutefois, lorsque les rclamations portent sur les affaires dont le montant des droits et pnalits excde vingt millions de dinars (20.000.000 DA), le directeur des impts de wilaya est tenu de requrir l'avis conforme de l'administration centrale. Le directeur des impts de wilaya statue sur les demandes de remboursement des crdits de TVA. Il est tenu de requrir lavis conforme de ladministration centrale lorsquelles portent sur des montants excdant vingt millions de dinars (20.000.000 DA). Lorsque la dcision du directeur de wilaya ne fait pas droit la rclamation, elle doit indique dune faon sommaire les motifs sur lesquels elle a t fonde. Le directeur des impts de wilaya et le chef de centre des impts , statuent sur les rclamations relevant de leur comptence respective dans un dlai de six (06) mois suivant la date de leur prsentation .Ce dlai est port a huit (08) mois pour les affaires contentieuses qui requirent l'avis conforme de l'administration centrale. Toutefois, ils se prononcent immdiatement sur les rclamations dfinitivement irrecevables, et en particulier celles introduites hors dlai. Dans ce cas, le rejet est prononc. Le chef du centre des impts statue au nom du directeur des impts de wilaya sur les rclamations relatives aux impts, taxes, droits et amendes relevant de sa comptence. Le pouvoir de statuer du chef du centre des impts sexerce pour prononcer des dcisions de dgrvement, dadmission partielle ou de rejet portant sur des affaires dun montant global maximum de cinq millions de dinars (5.000.000 DA).

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Le directeur des impts de wilaya a la facult de dlguer en totalit ou en partie son pouvoir de dcision pour l'admission et le rejet des rclamations aux agents concerns ayant au moins le grade d'inspecteur principal. Ce pouvoir de statuer par dlgation s'exerce pour le rglement des affaires portant sur un montant maximale de deux millions de dinars (2.000.000 DA). Le chef de centre des impts dispose de la facult pour le rglement des affaires d'un montant de droits et pnalits d'un million de dinars (1.000.000 DA). Aussi les rclamations doivent tres adresses sur papier libre au directeur des impts de la wilaya dont dpend le lieu de votre imposition. Il y a lieu de prsenter une demande distincte par commune et mentionner la contribution conteste. La rclamation doit parvenir au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne, suivant : Soit celle de la mise en recouvrement du rle ou de la ralisation de l'vnement qui motive la rclamation; Soit celle au cours de laquelle la retenue la source litigieuse a t opre. En cas de rejet total ou partiel de la rclamation, vous pouvez dans un dlai de quatre (04) mois compter de la date de la notification de la dcision de ladministration saisir la commission de recours comptente d'aprs la cte objet de la rclamation. C / R e c o u rs D e v a n t l e s C o m m i s s i o n s : Le recours devant les commissions tendent obtenir , soit la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul de limpt, soit le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire.

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Il nest pas suspensif de paiement .Toutefois, le rclamant qui saisit la commission de recours peut bnficie de surseoir au paiement des droits et pnalits restant en litige en sacquittant nouveau dune somme gale 20% des dits droits et ce, en sus des versements dj acquitts qui sont gales au montant de 20% des impositions contests. Le recours ne peut avoir lieu aprs la saisine du tribunal administratif ; il doit tre adress par le contribuable au prsident de la commission. La commission doit se prononcer expressment par le rejet ou lacceptation sur les recours dont elle est saisie dans un dlai de quatre (04) mois, compter de la date de prsentation au prsident de la commission. Si la commission ne sest pas prononce dans les dlais, ce silence vaut rejet implicite du recours .Dans ce cas, le contribuable peut saisir le tribunal administratif dans le dlai de quatre mois compter de lexpiration du dlai imparti la commission pour se prononcer. Les dgrvements ou dcharges intervenus sont ports la connaissance du contribuable lissue de la runion de la commission par son prsident. La dcision correspondante est notifie au contribuable dans un dlai dun mois. Lorsque lavis de la commission est considr comme non fond le directeur ou le chef du centre peut surseoir lexcution de cet avis sous rserve dinformer le requrant. Dans ce cas, ces autorits introduisent un recours contre lavis de la commission devant le tribunal administratif dans le mois qui suit la date du prononc du dit avis. R e c o u r s d e v a n t l e s c o m m i s s i o n s d e d a r a d e s i m p t s d i r e c ts et d e l a TVA : Vous pouvez faire recours auprs de cette commission lorsque le montant total des droits et pnalits ( Impts directs et TVA) est infrieur ou gal deux millions de dinars (2.000.000 DA) et pour lesquelles ladministration a pralablement rendu une dcision de rejet total ou partiel.

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R e c o u rs deva n t l e s c o m m i ss i o n s d e w i l aya d e s i m p t s d i rects et d e l a TVA : Vous pouvez faire recours auprs de cette commission lorsque : Les demandes portant sur les affaires dont le montant total des droits et pnalits (Impts directs et TVA) est suprieur deux millions de dinars (2.000.000 DA) et infrieur o gal vingt millions de dinars (20.000.000 DA) et pour lesquelles ladministration a pralablement rendu une dcision de rejet total o partiel. Vous relevez de la comptence des centres des impts. R e c o u r s d ev a n t l a c o m m i s s i o n c e n t r a l e d e s i m p t s d i r ect s e t de l a TVA : La commission centrale de recours est appele se prononcer sur les demandes portantes : Sur les affaires dont le montant total des droits et pnalits (impts directs et TVA) excde vingt millions de dinars (20.000.000 DA) et pour lesquelles ladministration a pralablement rendu une dcision de rejet total o partiel. 2 / L e R e c o u rs J u d i c i a i re Les dcisions rendues par le directeur des impts de wilaya ou le chef du centre des impts, sur les rclamations contentieuses et qui ne donnent pas satisfaction aux contribuables peuvent tre attaques devant le tribunal administratif. Vous avez la possibilit d'introduire une instance auprs du greffe du tribunal administratif dans un dlai de quatre (04) mois partir de la date de notification de la dcision du Directeur des Impts de Wilaya si elle ne vous apporte pas entire satisfaction, ou dans un dlai de quatre (04) mois aprs introduction de votre rclamation si la dcision du Directeur ne vous est pas notifie dans le dlai imparti.

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Peuvent galement tre port devant la juridiction administrative comptente dans le mme dlai que ci- dessus, les dcisions notifis par l'administration aprs avis mis par les commissions de recours de dara, wilaya et centrale prvues respectivement aux articles 80,81 et 81 bis du prsent code. Les dcisions des juridictions administratives peuvent tre attaques devant le conseil dEtat par voie dappel dans les conditions et suivant les procdures prvues par le code de procdure civile. Le dlai imparti pour saisir le conseil dEtat court, pour ladministration fiscale, compter du jour de la notification faite au service fiscal concern. II - LE RECO URS G RAC IE U X Relvent de la juridiction gracieuse, les demandes tendant obtenir de la bienveillance de l'administration fiscale, la remise ou la modration d'impositions rgulirement tablies. Le requrant peut solliciter galement la remise ou la modration de majoration d'impts ou d'amendes fiscales. Les demandes doivent tre adresses, sur papier libre au directeur des impts de la wilaya dont dpend le lieu d'imposition, et tre accompagnes de l'avertissement, dfaut de la production de cette pice y indiquer le numro de l'article du rle sous lequel figure l'imposition concerne. Le pouvoir de statuer sur les demandes gracieuses est dvolu : Au Directeur des Impts de Wilaya, aprs avis de la commission institue cet effet lorsque la cte ou l'amende fiscale est infrieure ou gale 500.000 DA. Les dcisions prises par le Directeur des Impts de Wilaya sont susceptibles de recours devant le directeur rgional territorialement comptent.

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Au Directeur rgional des impts territorialement comptent, aprs avis de la commission institue cet effet lchelon rgional, lorsque la cte ou l'amende fiscale excde la somme de 500.000 DA;

R em a r q u e : Il convient de signaler que le recours gracieux en matire de TVA concerne la pnalit fiscale qui peut faire l'objet de tout ou partie d'une remise de la part de l'administration s'il s'avre que le contribuable est de bonne foi et s'est libr dans les meilleurs dlais de la dette mise sa charge.

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CONCLUSI ON

Ce guide nest quun rsum des dispositions les plus couramment mises en uvre en ce qui concerne le rgime fiscal des professions librales. Pour une information complte, vous devez vous rfrer notamment aux :
N N

Codes des impts directs et taxes assimiles ; Codes des taxes sur le chiffre daffaire ; N Code de lenregistrement ; N Code du timbre. Vous devez galement vous rapprocher des cellules daccueil et dinformations des contribuables instales au niveau de chaque Direction des Impts de wilaya ainsi quau niveau des inspection et des recettes des impts.

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INFORMATIONS FISCALES
DOCUMENTS DINFORMATION FISCALE

1 - Guides fiscaux :
         

Guide pratique du contribuable ; Guide pratique de la TVA ; Guide pratique des dclarations fiscales ; Guide fiscal de lenregistrement ; Guide fiscal des professions librales ; Guide fiscal des produits financiers ; Guide fiscal du jeune promoteur dinvestissement ; Guide fiscal de linvestisseur Guide fiscal de lartisan traditionnel Le systme fiscal algrien.

Ces guides sont disponibles au niveau de la direction des impts de wilaya dont relve lentreprise.

2 - Calendrier des dclarations fiscales :

Disponible au niveau de la direction des impts des wilaya dont relve lentreprise.

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