Introduction la fiscalit franaise

1 Gnralits
Limpt est un prlvement pcuniaire :
Requis et Subi

Chapitre

par ltat ; par les collectivits territoriales (rgion, dpartement, commune) ; par certains tablissements publics.

par les personnes physiques ; par les personnes morales.

Limpt est prlev titre dfinitif, sans contrepartie identifiable, en vue de couvrir les charges publiques ou dintervenir dans le domaine conomique et social.
NOTER Il est important de ne pas confondre limpt avec : les redevances qui sont verses en contrepartie dun service ou le cot de lutilisation dun ouvrage public (page autoroutier) ; les taxes qui sont destines financer des organismes professionnels dintrt public (chambres de commerce et dindustrie, chambres dagriculture) ou un service rendu lusager (taxe denlvement des ordures mnagres) ; les cotisations sociales qui ont pour objet le financement de la protection sociale.

2 Lvolution historique
Depuis les quatre vieilles institues par lAssemble constituante (1789/1791) qui portaient sur quatre impts directs : la contribution foncire, la contribution mobilire, la contribution des patentes (due par lentreprise), limpt sur les portes et fentres,

la fiscalit franaise na pas cess dvoluer. Retenons notamment quelques dates significatives :
1914 1917 Lois fiscales ralises par Joseph Caillaux qui instituent un impt gnral sur le revenu au taux progressif et la cration de 7 impts cdulaires (traitements, salaires et pensions ; BIC ; bnfice agricole ; revenu foncier ; revenu des valeurs mobilires ; BNC ; revenus des crances, dpts et cautionnements). Premire taxe gnrale sur les paiements. Loi Niveaux : largissement des taxes et impts locaux. Cration dune taxe unique la production. Mise en place du systme, dit du quotient familial, plafonn partir de 1987. Loi Reynaud-Marie qui institue limpt sur les socits de capitaux ou autres personnes morales. Suppression des droits doctroi. Mise en place du Code Gnral des Impts (fusion de divers codes). Sous limpulsion de Pierre Mends-France et dEdgar Faure, cration dune seule taxe sur la valeur ajoute base sur la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Cration de lintressement des salaris. Plan Pinay-Rueff : limpt sur le revenu prend le nom dImpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP). Cration de la taxe foncire des proprits bties, de la taxe dhabitation et de la taxe professionnelle. Gnralisation de lassujettissement la TVA. Date dentre en vigueur de la TVA. Adaptation de la lgislation franaise, concernant la TVA, la 6e directive du Conseil des Communauts europennes. Extension de la TVA toutes les activits conomiques ralises titre onreux (notamment les activits non commerciales). Livre des procdures pnales. Cration de limpt sur les grandes fortunes (IGF) qui deviendra limpt de solidarit sur la fortune (ISF) en 1989. Codification de lordonnance sur la Participation des salaris aux rsultats de lentreprise . Harmonisation des modalits dapplication de la TVA entre les divers tats europens depuis louverture du march unique au 1er janvier. Basculement dfinitif leuro. volution des rgles fiscales conscutive la convergence des normes comptables vers les normes internationales (IAS/IFRS) pour les exercices ouverts partir de 2005. Suppression de la taxe professionnelle et cration de la contribution conomique territoriale.

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1920 1926 1936 1945 1948 1949 1950 1954 1955 1959

1966 1968 1977 1978 1981 1982 1986 1993 2002 2004 2010

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3 Les sources du droit fiscal

A Les sources
Elles sont au nombre de cinq :
la loi constitue la principale source. La Constitution franaise dans son article 34, alina 4 stipule : la loi fixe les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toutes natures . le Parlement : vote, chaque anne, la loi de finances (principe dannualit) ; peut tre appel voter une loi de finances rectificative ou un collectif budgtaire qui vient, en cours danne, modifier les dispositions de la loi de finances ; autorise le gouvernement prendre des mesures par ordonnance. la Constitution dans son article 55 prcise : les traits ou accords rgulirement ratifis ont une autorit suprieure celles des lois . nous trouvons : les conventions internationales et les traits qui visent des dispositions afin dviter la double imposition et la fraude ; les dispositions communautaires qui arrtent des directives relatives lharmonisation des lgislations europennes.

Les sources lgislatives

Les sources conventionnelles

Les sources rglementaires La doctrine administrative

la loi, pour tre mise en application, peut tre complte par des dcrets et des arrts ministriels (manant du Premier ministre et du ministre du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique). citons : les instructions, circulaires et notes ministrielles ; les rponses ministrielles fournies aux diffrentes questions poses par les parlementaires. ce sont les diffrents jugements rendus en matire fiscale par les tribunaux administratifs ou judiciaires lors de conflits opposant des contribuables ladministration fiscale.

La jurisprudence

B Le Code gnral des impts

Lensemble des textes relatifs au droit fiscal (lois, rglements, dcrets, arrts) est codifi (numrotation) et regroup au sein du Code gnral des impts (CGI). Le Code gnral des impts est compos de trois parties :
Le Code gnral des impts (CGI) Le livre des procdures fiscales (LPF) Le recueil des contributions indirectes

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Il comprend trois parties : Il comprend : le Code : ensemble des textes la partie lgislative : fiscaux lgislatifs ; les procdures de dtermina quatre annexes : tion forfaitaire et dvaluation administrative des bases les rglements dadministraimposables, tion publique, le contrle de limpt, les dcrets en Conseil dtat, le contentieux de limpt, les dcrets simples, le recouvrement de limpt ; les arrts. les dcrets ; les arrts.

Il comprend les dispositions lgislatives et rglementaires qui relvent de la comptence de la direction gnrale des douanes et droits indirects (voir page 31) en matire de contributions indirectes et des rglementations assimiles.

4 La classification des impts et taxes

La diversit et la nature des impts et taxes permettent plusieurs classifications.

A La classification daprs la fonction de limpt

Les fonctions de limpt sont de trois ordres :
Fonction financire Fonction conomique Fonction sociale

Faire participer les contribuables Influencer le comportement des Combattre les ingalits sociales au financement des dpenses agents conomiques par des par une fiscalit de redistribution et de solidarit nationale. publiques. actions : conjoncturelles (baisse ou hausse de la TVA) ; structurelles (mesures en faveur de la cration dentreprises).

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B La classification administrative
Elle comprend :
la circulation de limpt est la suivante : Acquitt par le contribuable Les impts directs

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Vers ladministration

citons par exemple : limpt sur le revenu des personnes physiques (IR) ; limpt sur les bnfices des socits (IS) ; la taxe sur les salaires ; les droits denregistrement ; limpt de solidarit sur la fortune (ISF) ; la contribution conomique territoriale (CET). la circulation de limpt est la suivante : Acquitt par le contribuable Vers un tiers collecteur Revers ladministration

Les impts indirects

citons par exemple : la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ; la taxe lessieu ; les droits de timbre ; la taxe sur les assurances ; les droits indirects sur les alcools.

C La classification conomique
On distingue :
Limpt sur les revenus prlvement effectu lorsquapparat le revenu , par exemple : limpt sur le revenu des personnes physiques ; limpt sur les socits. prlvement effectu lors dune consommation , par exemple : la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ; la taxe sur les alcools ; les taxes sur certains spectacles et jeux.

Limpt sur la consommation

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prlvement effectu la suite dune accumulation (valeur dun patrimoine) ou dun mouvement (transmission de biens) de capital , par exemple : limpt de solidarit sur la fortune (ISF) ; les droits de succession ; les taxes additionnelles aux droits denregistrement. prlvement effectu sur des bases dites techniques lies des lments dactivit ou de patrimoine, par exemple : la taxe sur les salaires ; la taxe foncire ; la taxe dhabitation ; la taxe sur les vhicules de tourisme des socits.

Limpt technique

5 Les lments de la technique fiscale

Pour ltablissement de limpt, lAdministration fiscale agit dans un cadre rigide qui prend en compte plusieurs principes :
il comprend les lments suivants : les personnes imposables : personnes physiques ou personnes morales dsignes comme contribuables ou assujettis par la loi ; les oprations imposables : actes dfinissant si une opration ou un vnement est soumis limpt ou exonr ; les rgles de territorialit : rgles qui dfinissent le champ dapplication de limpt au regard de la lgislation franaise. elle prcise : les limites du territoire auquel sapplique la lgislation franaise ; les rgles appliquer lors doprations ralises avec dautres pays.

Champ dapplication

Territorialit

Fait gnrateur

vnement qui fait natre une crance au profit du Trsor.

Exigibilit de limpt

date partir de laquelle le Trsor est en droit de rclamer le montant de limpt ou de la taxe.

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Assiette

elle reprsente la base dimposition sur laquelle sera calcul limpt. la classification suivante est prvue par lAdministration : revenu imposable (salaires, revenus fonciers, pensions et rentes viagres, revenus de capitaux) ; bnfice imposable ; chiffre daffaires ; prix de vente ; valeur du patrimoine ; valeur des immobilisations ; plusieurs modes dvaluation de la base dimposition sont retenus par lAdministration : valuation relle valuation forfaitaire valuation indiciaire

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montant rel de la base imposable (comptabilit dtaille).

montant valu de faon approximative par ladministration (cas des petites entreprises).

montant fond sur des critres extrieurs et comparatifs (valeur locative dun bien, lments du train de vie).

reprsente le calcul du montant exigible : base application du barme (IR) ; application dun taux (TVA, IS) ; application dun tarif (droit fixe denregistrement). effectu par le redevable (ISF) ; effectu par lAdministration (IR) ; effectu par un tiers collecteur (TVA).

Liquidation de limpt

calcul

Recouvrement de limpt

paiement effectif de limpt, soit : de manire spontane ; aprs la rception dun avis dimposition du Trsor (extrait du rle dimposition) ; par une retenue la source.

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6 Ladministration fiscale
Ladministration fiscale comprend deux directions gnrales places sous lautorit du ministre du Budget, des Comptes publics, de la Fonction publique et de la Rforme de ltat : la direction gnrale des finances publiques (DGFiP) ; la direction gnrale des douanes et des droits indirects (DGDDI).

A La direction gnrale des finances publiques

1) La rforme
Le dcret du 3 avril 2008 a cr la direction gnrale des finances publiques (DGFiP), administration centrale unique, issue de la fusion des deux anciennes directions gnrales : la direction gnrale des impts (DGI) et la direction gnrale de la comptabilit publique (DGCP). Elle a t mise en place en aot 2008. Les deux principaux objectifs de cette rforme sont : mieux grer les missions des deux directions prcdentes ; crer un guichet fiscal unique pour les particuliers. Les missions de la direction gnrale des finances publiques relative la fiscalit et la gestion publique sont les suivantes : tablir les impts ; contrler les dclarations fiscales ; recenser le patrimoine foncier et conserver les actes relatifs aux immeubles ; recouvrer les recettes publiques ; contrler et excuter les dpenses publiques ; produire linformation budgtaire et comptable ; offrir des prestations dexpertise et de conseil financier ; grer la clientle des dpts de fonds au Trsor ; piloter la stratgie immobilire de ltat. Concrtement, la mise en uvre progressive de la rforme se traduit : par la mise en place de la direction gnrale des finances publiques ; par la fusion, dans chaque dpartement, de la trsorerie gnrale et de la direction des services fiscaux en une seule direction des finances publiques ; par la mise en place des guichets fiscaux uniques dans les villes et les communes.

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2) Linterlocuteur fiscal unique

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Dsormais, les particuliers comme les professionnels bnficient dun interlocuteur fiscal unique pour lensemble des dmarches fiscales : dclarations et paiements des impts ; rclamations. On distingue :
La direction des grandes entreprises (DGE) Le service des impts des entreprises (SIE) pour les entreprises dont le chiffre daffaires hors taxes ou le total de lactif brut au bilan est suprieur 400 M. pour les PME, les professions librales, les artisans, les commerants et les agriculteurs.

Interlocuteur unique des entreprises

Interlocuteur unique des particuliers

Guichet fiscal unique

dans les villes et les communes.

B La direction gnrale des douanes et des droits indirects

La direction gnrale des douanes et des droits indirects assure notamment des missions fiscales. Ses services sont chargs de : percevoir les droits de douane limportation ; recouvrer la TVA grevant les biens imports ; contrler les exportations ; percevoir les droits : sur les produits ptroliers (TVA et taxe intrieure sur les produits ptroliers - TIPP -), les impts indirects sur les boissons, les tabacs et les mtaux prcieux ; participer au contrle du recouvrement de la TVA dans les changes intracommunautaires.

NOTER Depuis le 26 juillet 2005, les entreprises peuvent, sur demande, rgler certains impts (impt sur les socits, imposition forfaitaire annuelle, taxe sur la valeur ajoute, taxes et participations sur les salaires) par imputation de crances fiscales (crdit de TVA, crdit dimpt, excdent dimpt sur les socits).