Facult de Doit -Mohammedia

Sciences Economique et de Gestion 6 e Semestre

Traitement de limpt sur les socits (IS)

Anim par: M. A LABIED BENABDERRAHMANE Chercheur en Gestion et Dveloppement Local E-mail: labied3@yahoo.fr
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Bienvenue

Limpt sur les socits

Calcul de lIS

Paiement et rgularisation de lIS

Comptabilisation

Notions de base

Aperu sur la fiscalit marocaine Rappel des principales tapes dans la rforme du systme fiscal marocain : la loi cadre relative la rforme fiscale,

linstauration en avril 1986 de la TVA,

la promulgation en janvier 1987 de la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87

Dfinition du concept Impt

Dfinition de la fiscalit La fiscalit est un arsenal de mesures juridiques ayant comme priorit absolue le drainage de recettes au trsor public. Les recettes fiscales doivent tre amliores chaque fois que les dpenses publiques augmentent. Dfinition de limpt Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire opr par lEtat et les Collectivits Locales, suivant des rgles lgales, titre dfinitif et sans contrepartie afin de subvenir leurs charges publiques.
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Dfinition du concept Impt

Aperu sur lAdministration Fiscale La Direction des Impts gre : les impts directs, la TVA, les droits denregistrement. La Direction Gnrale des Douanes et des Impts Indirects gre :

la fiscalit indirecte, les droits de douane.

La Trsorerie Gnrale du Royaume : Assure le recouvrement des impts.
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Dfinition du concept Impt

Les impts directs :
Supports par le contribuable. Ils constituent donc un prlvement ressenti par celui qui le supporte.

limpt sur les socits (IS),

limpt gnral sur le revenu (IR),

les autres impts directs et taxes assimiles :

limpt des patentes, la taxe urbaine.
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Dfinition du concept Impt Les impts indirects : la taxe sur la valeur ajoute (TVA), la taxe intrieure de consommation (TIC),

les droits denregistrement et de timbre,

la fiscalit douanire.
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Impt sur les socits Champs dapplication : LIS est calcul sur les bnfices et revenus de toutes les socits, quelles aient ou non leur sige au Maroc, se rapportant : des biens possds au Maroc des activits exerces au Maroc des oprations lucratives ralises au Maroc (mme titre occasionnel)
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Impt sur les socits

Personnes morales passibles de lIS: Toutes les socits quels que soient leur forme et leur objet Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif.

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Impt sur les socits Personnes morales exclues de lIS: Les socits en nom collectif (SNC) Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques et les associations en participation nayant pas opt pour lIS. Les associations en participation..

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Limpt sur les socits (IS)

Les personnes imposables limpt sur les socits Les personnes exclues de limpt sur les socits Territorialit de limpt sur les socits Exonrations

Dtermination de la base imposable :

Le rsultat fiscal : Le rsultat dexploitation,

Le rsultat net comptable,

Le rsultat net fiscal.
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Limpt sur les socits (IS)

Les produits imposables
Le chiffre daffaires Les produits accessoires Les produits financiers

Les travaux relatifs des biens immobiliss

Les profits et gains exceptionnels Les indemnits perues pour transfert de clientle Les indemnits perues pour cessation totale ou partielle dactivit Les plus-values ralises sur cession dlments dactifs Les subventions

Les charges dductibles

Les achats, les frais de personnel, les frais gnraux, les frais dtablissement, les impts et taxes, les amortissements, les 14 provisions, les dons, les frais financiers et les pertes.

Limpt sur les socits (IS)

Taux de limpt sur les socits 35% :depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier au 30 Juin 1996. 39,6%/: les tablissements de crdit, Bank Al Maghreb, CDG et les socits dassurances et de rassurances. 8%:du montant H.T des travaux immobiliers ou de montage dinstallations industrielles ou techniques ralises par les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire. Cet impt est libratoire de la retenue la source de 10%. Taux pour les retenues la source 10%: pour les produits bruts perus par les socits trangres titre de (viss par larticle 12) 20%: pour les produits de placement revenu fixe condition que le bnficiaire dcline son identit (Obligations, bons de caisse, dpts 15 terme ou vue, prts et avances consentis etc..)

Vos Questions

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Applications

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Cas n1

Le rsultat avant impt de la socit anonyme ATEX a t de 275.000 dhs. Sachant quelle a comptabilis un achat de matire premire sans document justificatif (facture) 24.000 dhs.
Des dividendes reus de 23.000 dhs. Une amende fiscale de 10.200 dhs. Travail faire : Dterminer le rsultat fiscal et limpt sur les socits payer.
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Cas n1
Correction :
Oprations Rsultat comptable Achat de matire premire sans justificatif Amendes fiscale Dividendes (abattement 100%) Total Rintgrations Dductions 275.000 24.000 10.200 23.000 309.200 23.000

Rsultat fiscal = 309.200 23.000 = 286.200 dhs. Impt exigible (IS) = 286.200 x 35% = 100.170 dhs.

IS net payer est de 100.170 dhs.

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Cas n2
Les comptes de la socit ZETA-SA au capital de 4.000.000 dhs, libr entirement font apparatre un bnfice net comptable avant impt de 500.000 dhs au titre de lexercice 2004, le chiffre daffaires slve 20.000.000 dhs TTC. Lexamen des oprations effectues au cours de lexercice et la consultation des documents comptables vous permet de collecter les renseignements suivants : I- Charges et pertes 1- Impts et taxes
a) La patente 19.000 dhs

b) Majoration sur taxe urbaine

c) Amendes pour paiement tardif de lIS

5.000 dhs
25.000 dhs

2- Autres charges
a) Honoraires pays par espces au notaire pour la procdure dacquisition du terrain de la socit b) Dons octroys aux uvres sociales dune entreprise prive par chque c) Dons une cole publique en espces d) Provision pour client douteux calcule forfaitairement 2% sur lensemble des crances

13.000 dhs
45.000 dhs 3.000 dhs 43.000 dhs

e) Achat de 1.000 agendas pour les clients ne portant pas le sigle de la socit pour

30.000 dhs
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Cas n2

3- Charges financires
Deux associs ont fait des avances en compte courant a la socit, pendant lanne 2004 (Le taux fix par arrt pour 2004 est de 3,54%) a) Intrt vers lassociation ZOUHIR qui a avanc 600.000 dhs la socit le 01/01/2004

20.000 dhs 30.000 dhs

II Dans les produits comptabilises on relve

a) dgrvement sur LIS reu le 15/09/2004

b) Intrt vers lassociation REDA qui a avanc 1.200.000 dhs la socit le 01/07/2004

82.000 dhs
45.000 dhs

Travail faire :

b) des dividendes distribues par une socit nayant support la retenue la source (ex : TPA) pour un montant de

Procder la dtermination du rsultat fiscal, en motivant chaque rponse. Dterminer lIS au titre de lexercice 2004 sachant que la base de la cotisation minimale est de 22.000.000 dhs.
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Cas n2
Correction :
Oprations
I- Charges et pertes 1- impts et taxes a) la patente La patente est un impt dductible comptabilis en charges donc rien faire

Rintgrations

Dductions

Explications

b) majoration de la taxe urbaine

c) amende sur lIS 2- autres charges a) honoraires du notaire

5.000
25.000

La majoration dimpt nest pas dductible

Amende fiscale nest pas dductible

6.500

Montant > 10.000 dhs rgl en espces dductible 50%. On rintgre 13.000 x 50% = 6.500 Il sont limits 2 du chiffre daffaires TTC soit rintgre 5.000 car (20.000.000 x 2) / 1.000 = 40.000 Dductible en totalit car non individualiss

b) dons aux uvres sociales dune socit c) dons lcole publique d) provisions pour client e) cadeaux

5.000

43.000 30.000

A rintgrer en totalit car non individualiss Ne portent par le sigle de la socit donc rintgrer en totalit

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Cas n2
Correction (suite):
Oprations
3- charges financires a) intrts verss ZOUHIR b) intrts verss REDA 1-dgrvement sur lIS 2-dividendes reus Totaux 123.260 8.760 82.000 45.000 127.000 600.000 x 3,54% = 21.240> 20.000 on rintgre rien (1.200.000 x 3,54%) / 2 = 21.240 on rintgre 30.000 - 21.240 = 8.760 Le dgrvement sur un impt non dductible nest pas imposable donc dduire Ils bnficient dun abattement de 100% car verss par une socit soumise a lIS donc dduire

Rintgrations

Dductions

Explications

Le rsultat fiscal = 500.000 + (123.260 127.000) = 496.260 Impt sur la socit (IS) = 496.260 x 35% =173.691 Cotisation Minimale (CM) = 22.000.000 x 0,5% = 110.000 LIS exigible = 173.691 car > 110.000
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Paiement de lIS
Depuis le 1/1/93 avec le versement de 4 acomptes

provisionnels de 25 % chacun calculs sur la base de lI.S de lexercice prcdent (ou de la CM).

Ces versements doivent tre effectus avant lexpiration due :

1. 2. 3. 4. 3me mois (31 Mars) 6me mois (30 Juin) 9me mois (30 Septembre) 12me mois (31 Dcembre)

et ce, suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.

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Cas n3
La SA MARC, cre en 2000est spcialise dans la commercialisation des pices de rechange industrielle. Elle met votre disposition les informations suivantes relatives lexercice 2006: Extrait du CPC en DH Charges dexploitation: 340 000 Charges financires: 140 000 Charges non courantes: 40 000 Ventes de M/ses: 600 000 Produits accessoires: 40 000 Produits financiers: 240 000 Produits non courant: 100 000

Autres renseignements: Acomptes verss en 2006: 40 000 DH par chque bancaire Les charges non courantes comprennent 20 000DH damendes fiscales Les charges dexploitation comprennent 40 000DH non lies lactivit Les produits financiers comprennent 180 000 de dividendes exonrs
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TAF
1. Calculer le rsultat comptable pour 2006 2. Dterminer le rsultat fiscal de 2006 3. Calculer pour 2006 l IS thorique la CM 4. Dterminer limpt d au titre de lexercice 2006 5. Procder la rgularisation de lIS au 31/12/2006 6. Dans lhypothse ou lIS du au titre de lexercice de rfrence soit de 130 000 DH, procder la rgularisation ncessaire.

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