The IFRS pour PME

Sujet 3.2
Section 29 Impts sur le rsultat

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Section 29 Introduction
Section 29 est base sur l expossondage (ED) de lIASB de mars 2009,
Impt sur le rsultat.
Mme approche des diffrences
temporelles que dans IAS 12
Explications simples
Peu dexceptions

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Section 29 Champ et dfinitions

Impt sur le rsultat est dfini:

Impt sur le rsultat: Tous les impts domestiques et
trangers assis sur la base du rsultat imposable
Base imposable = rsultat imposable moins lments
dductibles(un montant net)
Impt bas sur le revenu impt sur le rsultat
Impt sur le chifrre daffaires, TVA, impt sur le
capital, cotisations scurit sociale impt sur le
rsultat
Impt sur le rsultat = taux dimposition x rsultat
imposable
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Section 29 Autres dfinitions

Impt exigible: montant de limpt payable

ou remboursable sur la base du rsultat
imposable de la priode ou des priodes
passes
Impt diffr: Impt payable ou
recouvrable dans une priode future
rsultant de transactions passes

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Section 29 Autres dfinitions

Base fiscale: Mesure dun actif, dun passif

et de capitaux propres conformment la loi
fiscale
Diffrence temporaire: Diffrence entre les
actifs, passifs ou autres lments des tats
financiers et leur rgime fiscal si lentit
espre que ces lments vont affecter le
rsultat futur imposable
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Section 29 Etapes pour la comptabilisation de

limpt sur le rsultat

1. Comptabilisation de limpt exigible

2. Identifier quels actifs ou passifs pourront affecter le
rsultat imposable si recouvrs ou pays pour leur
montant actuel.
3. Dterminer la base imposable des lments au(2)
et autres lments ayant un impact sur la base
fiscale mme si non comptabilis (ex cots
demprunt ou de R&D qui sont capitaliss pour des
raisons fiscales)
4. Calculer les diffrences temporaires, les dficits
ou crdits fiscaux non utiliss
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Section 29 Etapes pour la comptabilisation de

limpt sur le rsultat

5. Comptabilisation des actifs dimpt diffr ou passifs

dimpt diffr rsultant des diffrences temporaires
6. Evaluation des actifs et passifs dimpt diffr
Utliser surtout les taux dimposition lgaux
Considrer la rvision possible de la lgislation fiscale
par les autorits
7. Provision pour dprciation de l actif dImpt diffr
(recouvrement probable)
8. Affecter les impts exigibles et diffrs aux rubriques
concerns du compte de rsultat, de capitaux propres,
OCI,

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Section 29 comptabilisation de limpt

exigible

Impt exigible
Passifs dimpt relatifs tout impt exigible sur le
rsultat de la priode ou des priodes antrieurs
Actif si le montant pay en trop est remboursable
Mesure fonde sur la lgislation fiscale en
vigueur ou substantiellement vote la date du
reporting
Charges ou produits de la priode,mais si limpt
est relatif un lment du rsultat global, cet
impt est prsent comme partie du rsultat
global
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Section 29 Comptalisation de limpt

exigible

Exemple: Calculer limpt exigible

Bnfice comptable 150,000, taux dimpt 15%
20,000, redevances exonres dimpt
5,000, frais de repas non dductibles
Charges les aux crances irrcouvrables 2,500
incluant 500 non dductible jusqu
dcomptabilisation.
Amortisssement fiscal acclrde 43,000,
amortissement comptable de 35,000.
Quelle est la charge dimpt exigible?
Suite...
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Section 29 Comptabilisation de limpt

exigible

Exemple: Calcul de limpt (suite)

Rsultat imposable:
Rsulat comptable
150,000
moins redevance
(20,000)
Plus frais de repas non dd.
5,000
Plus crances irrc non dd.
500
moins amortissement fiscal
(8,000)
Rsultat imposable
127,500
Impt exigible = 15% x 127,500 = 19,125
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10

Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

11

Impt diffr
Bas sur la diffrence entre les montants
comptables dans le bilan et les montants
mesurs sur une base fiscale
Si le recouvrement de lactif ou passif
naffecte pas le rsultat imposable, aucun
impt diffr nest constat
Base fiscale = montant qui aurait d tre
dduit si lactif tait vendu (ou le passif
rgl) la fin de la priode de reporting
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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

12

Impt diffr
Mesure sur la base des taux dimpt en
vigueur (ou substantiellement en vigueur)
Mais utiliser le taux dimpt sur la base du
revenu attendu la date de reprise de la
diffrence temporaire pour calculer le taux
dimpt effectif

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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

13

Exemple: Calculer limpt diffr

Rsultat comptable 150,000, taux dimpt 15%
20,000 redevances, exonres dimpt
5,000, frais de repas, non dductibles
Crances irrcouvrables 2,500 incluant 500 non
dductibles jusqu effacement des crances
Amortissement fiscal acclr est 43,000,
amortissement comptable est 35,000.
Quel est le montant de limpt diffr?
Suite...
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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

14

Exemple: Calculer limpt diffr (suite)

Actif dimpt diffr non dductibles crances
irrcouvrables:
500 x 15% = 75
Passif dimpt diffr amortissement acclr:
8,000 x 15% = 1,200
Mme jurisdiction, droit de compensation
Charges dimpt diffr = 1,200 75 = 1,125
Passif dimpt diffr = 1,125
Impt total(Total tax expense ) 19,125 + 1,125 = 20,250
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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

15

Exemple: Ecritures dans le journal (pour les deux

prcdents exemples)

Income tax expense

20,250

Impts exigibles
Impts diffrs

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19,125
1,125

Section 29 comptabilisation de limpt

diffr

16

Exemple: Taux dimpt progressif

Diffrence temporaire de 7,500 en 20X1, qui va
sinverser en 20X3
Taux dimpt de 15% sur la 1re tranche de rsultat
imposable de 500,000, 25% sur la tranche excdant
500,000
Rsultat imposable en 20X1 = 400,000
Rsultat imposable attendu en 20X3 = 600,000
Taux dimposition effectif en 20X3 = (500,000 x 15%)
+ (100,000 x 25%) = 100,000/600,000 = 16.67%
Passif dimpt diffr en 20X1 = 16.67% x 7,500 = 1,250
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Section 29 Diffrences temporaires

17

Diffrences temporaires
Peut concerner la comptabilisation initiale dun
actif ou passif
Peut survenir aprs la comptabilisation initiale car
les produits/charges sont comptabiliss en
rsultat dans une priode et comme rsultat
imposable dans une autre priode
Survient quand la base fiscale des actifs et
passifs changent mais les changements
naffectent jamais la valeur comptable
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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

18

Comptablisation (Quelques exceptions

slide suivant):
Passifs dimpt diffr ds toutes les
diffrences temporaires qui pourront
accrotre le rsultat imposable dans le futur
Actif dimpt diffr pour toutes les
diffrences temporaires qui pourront
rduire le rsultat imposable dans le futur
Actif dimpt diffr pour dficit fiscal et
crdit dimpt report
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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

19

Exception la comptabilisation:
Aucun impt diffr pour diffrence temporaire
associe aux rsultats non revers des filiales
trangres, entreprises associes et
coentreprises
Aucun impt diffr pour diffrence temporaire
associe la comptabilisation initiale du
goodwill

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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

20

Exemple: Une coentreprise dtenue 25%, mthode de la

mise en quivalence utilise pour la comptabilisation,
taux dimpt 30%, Taux dimpt sur les gains en capital
0%
Cot 10,000
Mthode de la mise en quivalence Produits anne 1 =
1,000
Dividende imposable reu = 200
Difference temporaire = 1,000
Diffrence temporaire = 800 (10,800 CA 10,000 Tax
Basis)
Passif dimpt diffr = 0 parce que exonr
Charges dimpt courant = 30% x 200 = 60
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Section 29 Comptabilisation de limpt

diffr

21

Changement dans lactif ou passif dimpt diffr:

Comptabilis dans ltat de pertes et profits (ou ltat du
rsultat global si li une lment inclut dans ltat du
rsultat global)
Exemple utilisant les donnes du slide 14: Taux dimpt
maintenant augment 20%, Actif et passif dimpt
dimpt non encore repris ou rversibles.
Passif dimpt : 1,125
Passif dimpt diffr: 20% x 7,500 = 1,500
Charges dimpt en profits et pertes: = 375

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Section 29 Mesure de limpt diffr

22

Utiliser le taux dimpt en vigueur ou

substantiellement vot
Si diffrents taux dimpt sappliquent
diffrents types de revenus, utiliser le taux de
lentit qui paie
Provision pour dprciation des actifs
dimpt:
Montant comptable net = montant probable
recouvrable
Revoir le montant comptable chaque priode
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23

Section 29 Mesure de limpt diffr

Exemple: Provision pour dprciation

31/12/X1: diffrence temporaire de 120

disponible pour rduire le rsultat imposable futur
Ne peut tre report en arrire
Des 120, sur la base des prvisions du rsultat
futur, seulement 30 ont une probabilit de plus
de 50% dtre utiliss
Taux dimpot 20%

Ecritures dans le Journal au 31/12/X1

Actif dimpt diffr [120 x 20%]
Dprciation [(120 - 30) x 20%]
Produit dimpt Impt diffr (P&L)
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Debit Credit
24
18
6

Section 29 Mesure de limpt diffr

24

Ne pas actualiser le montant de limpt exigible ou diffr

Incertitude en valuant lactif ou le passif dimpt:
Utiliser le montant moyen pondr de tous les rsultats
possibles en supposant que les autotits fiscales
connaissent tous les faits
Si des taux dimposition diffrents sappliquent tous les
revenus distribus ou non, comptabiliser initialement au
taux applicable aux rsultat non distribus
Procder lajustement travers le compte de profits ou
pertes si les revenus sont distribus

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Section 29 Prsentation

25

Classification:
Tous les actifs et passifs dimpt diffrs
sont classs comme non courants
Compensation:
Compensation entre actifs dimpt courant
ou passif dimpt courant, ou actif dimpt
diffr et passif dimpt diffr si et
seulement si lentit lentit a un droit lgal
de compenser et a lintention, soit de payer
le montant en net, soit simultanment
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Section 29 Information fournir

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Divulguer les composantes essentielles de la charges

dimpt:
Charges (produits) dimpt exigible
Ajustment limpt courant des priodes prcdentes
Charges (produits) dimpt diffr relatives :
Nouvelles (ou rversibles) diffrences temporaires
Changements dans le taux dimposition ou nouveaux
impts
Effets des changements dans les cas dincertitude
Variation de la provision pour dprciation
Charges dimpt relatives aux changements de mthodes
comptables et corrections derreurs
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Section 29 Information fournir

27

Autres informations fournir:

Impt exigibles et diffrs relatifs aux
lments du compte de rsultat global
Explication des diffrences significatives
dans les montants du compte de rsultat
(P&L) et des montants dclars aux
autorits fiscales
Changement dans les taux dimposition
Suite, slide suivant...
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Section 29 Information fournir

28

Autres informations fournir (suite):

Pour chaque type de diffrence temporaire et de dficit
fiscal ou crdit dimpt non utilis:
Montant de limpt diffr et provision pour
dprciation la fin de la priode
Analyse des changements au niveau des actifs
dimpt diffr et des provisions pour dprciation
dans la priode
Date dexpiration des diffrences temporaires et des
dficits fiscaux et crdits dimpt non utiliss
Explications si la distribution des rserves aura un impact
fiscal

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29
29

Cette presentation peut tre modifie de temps en temps.

La dernire version peut tre tlcharge du site web
suivant:
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm

Les exigences en matire de comptabilt qui sappliquent au

petites et moyennes entreprises (PMEs) sont labores
dans les International Financial Reporting Standard (IFRS)
pour PMEs, qui ont t mis par lIASB en juillet 2009.
La fondation IFRS, les auteurs et les diffuseurs nacceptent
aucune responsabilit pour perte cause par toute personne
qui agit ou sest empch dagir par confiance cette
prsentation, que cette perte soit cause par une
ngligence ou autre
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