Méthode des coûts complets

I- Généralités
II- Charges et Produits de la comptabilité
de gestion
 I- Généralités

A- Présentation générale :
Cette méthode a été mise au point dans les
années 1920, grâce aux travaux de la
commission d'organisation de la
Confédération générale de la production
française dirigée par le lieutenant-colonel
Émile Rimailho.
 I- Généralités
A- Présentation générale :

Elle permet de calculer un coût

complet (appelé aussi le coût de
revient).
ce coût est composé de l’ensemble
des charges qui peuvent lui être
rapportées à la suite d’un traitement
adapté.
 I- Généralités
A- Présentation générale :

La méthode des coûts complets consiste à :

– Calculer et comprendre la formation de ce
coût complet (coût de revient) d’un objet de
coût afin d’en analyser les différentes
composantes;
– Comparer le coût de revient de chaque objet
de coût à son prix de vente pour dégager son
résultat et apprécier sa rentabilité.
 I- Généralités
A- Présentation générale :

Le CGNC a accordé un grand intérêt à cette méthode.

Pour le CGNC :
le coût complet est  « …nécessaire aux évaluations
de la comptabilité générale en ce qui concerne les
coûts d’acquisition et de production des stocks et des
immobilisations » 
 le coût complet inclut « … à chaque niveau toutes
les charges directes et une fraction raisonnable des
charges indirectes ».
 I- Généralités
A- Présentation générale :

La méthode des coûts complets

repose sur la distinction entre :
charges directes;

charges indirectes .
 I- Généralités
A- Présentation générale :

1- Charges directes:
Les charges sont dites « directes » lorsque l’on peut les
affecter sans ambiguïté et sans calcul préalable ou
intermédiaires au coût d’un produit, d’une activité, d’une
fonction… :
Exemples:
*Les matières premières consommées pour la
fabrication d’un produit;
*Le salaire d’un ouvrier qui ne travaille que dans un
atelier…
 I- Généralités
A- Présentation générale :

2- Charges indirectes
Ce sont des charges qui concernent en même temps (communes à ) plusieurs
objets de coûts (càd plusieurs produits, plusieurs activités, plusieurs fonctions
voire même l’ensemble de l’entreprise …).

*Avant de les imputer aux coûts d’un produit ou d’un objet de coût déterminé,
il faut procéder à des calculs préalables (voir répartition primaire et secondaire
des charges indirectes).

*Ces calculs doivent être les plus exactes possibles pour éviter toute
répartition arbitraire ou erronée.
Exemple :
les loyers, la consommation globale d’électricité, les communications
téléphoniques…
 I- Généralités
A- Présentation générale :

2- Charges indirectes(suite)
Parmi les méthodes utilisées pour le traitement
des charges indirectes:
méthode des centres d’analyse ( A voir plus
loin)
I- Généralités
B- Organisation générale de la méthode:
 I- Généralités
B- Organisation générale de la méthode:
La méthode des coûts complets est organisée ainsi:
1- Calculer des coûts par étape et dans l’ordre du processus de
production ou du cycle d’exploitation
Par exemple:
Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle peut se
résumer par :

Approvisionnement → Production → Distribution

 I- Généralités
B- Organisation générale de la méthode:
Le calcul des coûts par étapes fait apparaître :
– un ou des coûts d’approvisionnement ou
d’achat ;
– un ou des coûts de production ;
– un ou des coûts de distribution.
 I- Généralités
B- Organisation générale de la méthode:
2- Regrouper les charges de la comptabilité
générale en fonction de leur appartenance à une
des étape du processus de production ou du
cycle d’exploitation qu’il s’agit de charges
directes ou de charges indirectes.
 I- Généralités
B- Organisation générale de la méthode:
3- Reversement d’un coût dans un autre :
Exemple pour une entreprise industrielle:

1-Coût d’achat

Cout de revientcou cccout

2-Coût de production

3- Coût de revient
 I- Généralités

Ce principe de reversement d’un coût dans un autre

varie d’une entreprise à une autre.

Le PCM énonce que dans ce sens que :

« la normalisation comptable ne saurait imposer aux
entreprises des méthodes d’analyse et de
représentation de leur gestion qui doivent être choisies
par chaque entité en fonction de sa politique et sa
stratégie, de sa structure et de son organigramme et
ses méthodes de fonctionnement».
II- Charges et Produits de la
comptabilité de gestion
 II- Charges et Produits de la comptabilité de
gestion
**En CG les produits et les charges respectent
des considérations d’ordre juridiques et fiscales.
**En CA les charges et les produits doivent
respecter des considérations d’ordre
économique.
 pour cela il faut retraiter les produits et les
charges de la CG avant de les intégrer aux coûts.
II- Charges et Produits de la comptabilité de
gestion
Les retraitements doivent permettre de ne
garder que les produits et les charges qui:
**ont un lien avec l'activité, le produit ou le
service considérés ;
**sont généralement récurrentes et
relèvent de l'exploitation ordinaire de
l'entreprise.
II- Charges et Produits de la comptabilité de
gestion
Ces retraitements doivent permettre d’obtenir
une meilleure expression économique des
coûts de l’entreprise.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de
gestion
A- Retraitement des produits
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
A- Retraitement des produits

Les produits de la comptabilité générale qui ne

sont pas liés à l’exploitation de l’entreprise ne
sont pas pris en considération en comptabilité
analytique. Il s’agit des produits non
incorporables.
II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
A- Retraitement des produits

Produits de la comptabilité générale

-
Produits non incorporables

=
Produits de la comptabilité analytique
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
A- Retraitement des produits

Exemple:
Du CPC d’une entreprise au 31/12/N, il ressort:
*Total des produits:11 250 000DH
*Produits exceptionnels:1 250 000 DH
TAF calculer le montant des produits
incorporables de la comptabilité analytique
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
A- Retraitement des produits

Corrigé:

Produits de la comptabilité analytique:

11 250 000- 1 250 000=10 000 000 DH
II- Charges et Produits de la comptabilité de
gestion
B- Retraitements des charges:
II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

Les retraitements des charges ont

pour objet :

Eliminer certaines Modifier les montants

Créer des charges
charges de certaines charges

*les charges calculées,

les charges non * charges abonnées, les charges
incorporables *charges d’usage supplétives
II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

b- Les charges à éliminer : les charges non incorporables

Les charges non incorporables

Sans rapport direct avec Ne relèvent pas de N’ont pas le

l’activité de l’entreprise l’exploitation courante caractère de charges

Exemple : Exemples Exemples

prime d’assurance- toutes les charges à impôt sur les
vie sur la tête d’un caractère non courant bénéfices, participation
dirigeant des salariés.
ou exceptionnel
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:
• c- Modifier les montants de certaines charges : Les charges recalculées

Les charges recalculées

 Càd recalculer leurs montants

Ce sont des charges incorporées aux coûts pour un montant différent

de celui pour lequel elles figurent dans la comptabilité générale.
Sont de trois types

les charges les charges les charges

d’usage étalées abonnées
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

1) Les charges d’usage:

Les charges d’usage se substituent aux dotations aux
amortissements de la comptabilité générale.
Pourquoi:
Car les dotations aux amortissements de la
comptabilité générale obéissent à des considérations
d’ordres fiscales qui ne reflètent pas toujours les
dépréciations réelles des immobilisations.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

1) Les charges d’usage(suite 1):

En quoi les « charges d’usage » diffèrent-elles des amortissements?

la durée La durée
la base amortissable d’amortissement d’incorporation

sa valeur actuelle (fondée

sur le prix du marché) et doit être une durée la charge d’usage reste
non sa valeur d’origine probable d’utilisation incorporée aux coûts tant
(valeur historique) et ce, qui peut différer de la que l’immobilisation reste
pour tenir compte du durée admise en service et même si elle
coût réel de est complètement amortie
fiscalement pour
remplacement de cette comptablement.
l’amortissement
immobilisation ;
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

1- Les charges d’usage(suite 2):

La charge d’usage calculée :
est prise en compte dans les charges
incorporables.
crée des différences d’incorporation positives
ou négatives( càd peuvent augmenter ou
diminuer les charges de la comptabilité
générale).
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

1- Les charges d’usage(suite 3):

Comment calculer les charges d’usage :
Charges d’usage:
=valeur d’usage/durée d’usage

Au lieu de:
la dotation aux amortissements:
=Valeur d’origine/durée d’amortissement
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:
Les charges d’usage(suite 4)
Exemple:
Pour une immobilisation nous disposons des informations suivantes:
 *Valeur d’acquisition : 300 000 DH
*Date d’acquisition : 1.01.N-4
Durée d’amortissement fiscale : 10 ans
*mode d’amortissement : Linéaire
*valeur marchande au 31.12.N :
-Hypothèse 1 : 500 000  DH
-Hypothèse 2 : 200 000 DH
*durée d’usage : cette immobilisation a été acquise pour répondre à un marché
spécifique et qui ne dépassera pas 8 ans.
TAF:
1- Calculer l’annuité d’amortissement.
2- calculer la charge d’usage dans les deux hypothèses.
3- Que déduire.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

a) Les charges d’usage(suite 5)

Calcul de la charge d’usage pour l’ Hypothèse 1 et son impact

Calcul Montant
Annuité d’amortissement 300 000/10 30 000
Charge d’usage 500 000/8 62 500
Différence d’incorporation (62 500 - 30 000) 32 500
Constat: la charge d’usage est supérieure à la dotation comptable de 32 500 DH

La différence d’incorporation est de +32 500A Ajouter aux charges de la

comptabilité générale.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

• Les charges d’usage(suite 6)

Calcul de la charge d’usage pour l’ Hypothèse 2 et son impact
Calcul Montant
Annuité d’amortissement 300 000/10 30 000
Charge d’usage 200 000/8 25 000
Différence d’incorporation (25 000 - 30 000) -5 000
Constat: la charge d’usage est inférieure à la dotation comptable de 5 000 DH

La différence d’incorporation est de -5 000 A déduire des charges de la

comptabilité générale.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

2-Les charges étalées:

Les charges étalées se substituent aux dotations aux provisions de la comptabilité
générale.
Elles concernent:
-Les provision pour risques;
-Toute autre dépréciation qui ne fait pas l’objet d’une charge d’usage.

Pourquoi?
Les montants des provisions pour risques et charges sont importants et irrégulières
d’un exercice à l’autre et par là ils entraînent des variations sensibles dans les
résultats obtenus.
C’est pourquoi la CA retient des charges étalées et fait ainsi apparaître des
différences d’incorporation positives ou négatives.

Les critères qui prévalent au calcul des charges étalées sont fixés par les entreprises
et doivent permettre une meilleure évaluation économique des coûts calculés.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

2-Les charges étalées (suite 1):

Exemple:
Les Dotations pour risques et charges des exercices N-1, N et N+1
sont comme suit:
* N–1  : 14 000  DH .
* N  : 22 000  DH .
*N+1  : 10 000  DH .

Pour éviter ces variations d’un exercice à l’autre l’entreprise a opté

pour une dotation moyenne de 15 000 DH.
TAF:
1- calculer les différences d’incorporation pour chaque exercice
2- qu’en déduire
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

Exercices Dotations Charge Différence A Ajouter aux A Déduire

comptable étalée d’incorporation charges de la des charges
moyenne CG de la CG

N-1 14 000 15 000 1 000 1 000

N 22 000 15 000 -7 000 7 000

N+1 10 000 15 000 5 000 5 000

 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

3- Les charges abonnées:

L’abonnement des charges permet d’intégrer
aux coûts des charges incorporables de la
comptabilité générale selon une périodicité
différente de leur périodicité d’apparition.
Exemple:
-Comptabilité générale: annuelle.
-comptabilité analytique :trimestrielle.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

3- Les charges abonnées(suite)

Exemple:
*La prime d’assurance annuelle de l’exercice N est de: 40 000 DH
*l’entreprise tient une comptabilité analytique trimestrielle.
Pour chaque trimestre il faut tenir compte d’un montant de la
prime d’assurance de :
Charge abonnée=40 000/4=10 000
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

De ce qui précède il ressort que la comptabilité

de gestion reprend les charges de la
comptabilité générale pour des montants
différents afin de rechercher une meilleure
expression économique des coûts de
l’entreprise.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

Dans le point suivant on va voir que la

comptabilité de gestion intègre aussi dans ses
calculs, des charges inconnues de la
comptabilité générale.
 Il s’agit des charges supplétives.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

1.3 Les charges supplétives

Ce sont des charges incorporées aux coûts pour des
raisons économiques et de gestion, bien qu’elles ne
figurent pas en comptabilité générale.
Ce sont des charges fictives
Pourquoi :
permet le calcul de coûts comparables entre
entreprises concurrentes de forme juridique et de
mode de financement différents.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

• 1.3 Les charges supplétives

les charges supplétives retenues

la rémunération théorique des la rémunération théorique du travail

capitaux propres de l’exploitant
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:
a– la rémunération théorique des capitaux propres :
Elle peut correspondre soit :

à l’intérêt que l’entreprise pourrait percevoir si elle prête ou place ses capitaux;

à l’intérêt qu’elle pourrait payer si elle devrait emprunter la même somme.

Pourquoi:
permet de comparer des coûts de différentes entreprises en prenant en
considération les mêmes conditions de financement.
Par exemple
 On suppose sue toutes les entreprises sont financées par recours à l’emprunt.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

a– la rémunération théorique des capitaux propres (suite

1):
Exemple:
Les capitaux propres d’une entreprise apparaissent
au bilan pour 1 950 000 Dh.
*Le taux d’intérêt théorique retenu est de 5% l’an
TAF:
Calculer le montant des charges supplétives
sachant que l’entreprise tient une CA trimestrielle.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

a– la rémunération théorique des capitaux propres (suite 2):

Eléments Montant

Capitaux propres 1 950 000

Taux d’intérêt 5%

Montant annuel d’intérêt 97 500

Charges supplétives trimestrielle 97 500/4=24 375

Cette somme est à ajouter aux charges de la comptabilité générale car on suppose
que l’entreprise n’est pas financée par ses capitaux propres mais par recours à
l’emprunt.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:
b– la rémunération théorique du travail de l’exploitant :
Pourquoi ?
Pour permettre des comparaisons réalistes entre:
*des entreprises dirigées par des dirigeants salariés et dont la rémunération est
une charge comptable,
et
•des entreprises dirigées par des propriétaires ou des membres de la famille qui ne
reçoivent pas de rémunération (salaires) mais qui perçoivent une partie des
résultats.

Quelle est la base de calcul:

correspond à la rémunération(charge) que le dirigeant aurait dû verser si c’est
quelqu’un d’autre qui fait le travail à sa place A ajouter aux charges de la
comptabilité générale.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

b– la rémunération théorique du travail de l’exploitant (suite1):

Exemple:
Deux entreprises concurrentes présentent les caractéristiques suivantes:

Entreprise 1 Gérée par le propriétaire lui même

Entreprise 2 Gérée par un dirigeant salarié auquel on verse un salaire

mensuel de 25 000 Dh

TAF:
quel est le montant de charges supplétives à incorporer au niveau de la
première entreprise.
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

b– la rémunération théorique du travail de l’exploitant

(suite2):

Le montant des charges supplétives est de

25 000DH
On suppose comme si l’entreprise doit verser une
rémunération fictive correspondant au salaire d’un
salarié de même qualification.
Pour des raisons de comparaison:
 on suppose donc comme si les deux entreprises sont
gérées de la même manière càd par un dirigeant salarié.
II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

Récapitulatif: charges de la CA

Charges
Charges non incorporables supplétives

Charges incorporables Charges de la comptabilité

analytique

Des Charges de la C générale Aux Charges de la CA

 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

• Applications
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

Corrigé:
 II- Charges et Produits de la comptabilité de gestion
B- Retraitements des charges:

•Ce retraitement des charges est une étape indispensable pour

obtenir des coûts qui soient l’expression économique des
conditions d’exploitation de l’entreprise.
•Quand l’ensemble des charges incorporables est délimité, on peut
à proprement parler commencer le traitement des différents coûts.
• Celui-ci va préalablement partager les charges selon leur
destination :
– les charges dont la destination est connue intégreront
directement les coûts des produits : ce sont des charges dites «
directes » ;
– les autres, appelées charges indirectes , devront suivre un
traitement particulier avant d’intégrer les coûts
• Dans la partie suivante nous allons
nous intéresser au traitement des
charges indirectes à travers la
méthode des centres d’analyse