Manuel Comptabilite

Guide de comptabilit
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Copyright 2005 ACCPAC International, Inc. Tous droits rservs. ACCPAC International, Inc., diteur. Aucune partie de ce document ne peut etre copie, traduite, microfilme ou reproduite par quelque procd que ce soit, sans lautorisation crite de ACCPAC International. Lutilisation des logiciels dcrits dans les prsentes et de cette documentation est assujettie aux modalits du permis dutilisation de ACCPAC International compris dans cet emballage. Ce logiciel et les documents qui laccompagnent ont pour objet doffrir des renseignements sur la matire et les sujets traits. Ils ne sont vendus quavec lentente que lauteur et lditeur ne sengagent pas, par la prsente, rendre des services professionnels (juridiques, comptables, investissements, impts ou autres). Toute personne ncessitant de tels services devrait sadresser des services professionnels. Tous les noms de produits mentionnes dans les prsentes sont des marques dposes de leurs socits respectives.
Sage Accpac International, Inc. Contrat de licence pour les logiciels Simple Comptable de Sage Accpac
REMARQUE IMPORTANTE LISEZ ATTENTIVEMENT LES MODALITS QUI SUIVENT :
Ce contrat de licence pour les logiciels Simple Comptable de Sage Accpac (ce Contrat ) est un accord lgal entre vous ou la socit que vous tes autoris reprsenter ( Vous ) et Sage Accpac International, Inc. ( Sage Accpac ). Ce Contrat rgit votre utilisation du logiciel Simple Comptable qui l'accompagne, de toute sa documentation (manuels imprims et lectroniques, guides, renseignements et aide en ligne), et de toute modification, mise jour, rvision ou amlioration qui vous sont fournis par Sage Accpac ou ses distributeurs (le Programme ). Vous confirmez et acceptez les modalits du prsent Accord en installant ce logiciel. SI VOUS REFUSEZ CES MODALITS, VEUILLEZ ANNULER IMMDIATEMENT LE PROCESSUS D'INSTALLATION ET RETOURNER L'EMBALLAGE ET SON CONTENU SAGE ACCPAC, CONFORMMENT LA POLITIQUE DE RETOUR DE SAGE ACCPAC. Pour utiliser le Programme, vous devez enregistrer et activer votre licence auprs de Sage Accpac. Les ditions tudiant et valuation doivent tre enregistres ds la premire utilisation du Programme; pour les autres ditions, vous disposez de trente (30) jours aprs la premire utilisation pour procder l'enregistrement et l'activation de votre produit, faute de quoi le Programme cessera de fonctionner jusqu' son enregistrement et son activation. 1. OCTROI DE LICENCE
Si vous acceptez les modalits de ce Contrat, Sage Accpac vous octroie par les prsentes une licence limite, non cessible et non exclusive d'utilisation du Programme en vertu des modalits nonces dans ce Contrat, pour usage dans votre entreprise ou votre activit professionnelle. Dans ce cadre, les droits octroys sur le Programme ne correspondent pas une vente du Programme ou d'une quelconque partie de celui-ci, et ne vous confrent aucun droit de proprit sur le Programme. Sage Accpac se rserve les droits qui ne sont pas octroys explicitement par ce Contrat et vous reconnaissez que Sage Accpac dispose de tous les droits sur le Programme, ainsi que de sa proprit et de tous les droits de proprit intellectuelle associs et les conserve. 2. RESTRICTIONS DE LA LICENCE
Vous acceptez les restrictions suivantes : (a) Les copies, les traductions ou les modifications du Programme ou de toute partie de celui-ci sont interdites, l'exception de l'installation d'une (1) copie de sauvegarde pour prserver l'utilisation du Programme. Vous pouvez installer une seconde copie du Programme soit (i) sur votre ordinateur personnel; soit (ii) sur un ordinateur portable que vous possdez ou utilisez dans
votre entreprise ou votre activit professionnelle, dans la mesure o vous utilisez cet ordinateur comme ordinateur secondaire. Vous tes tenu de reproduire toute mention de droit d'auteur, de marque, de secret de fabrication ou de droit de proprit sur ces copies du Programme. Toutes les copies du Programme sont soumises aux modalits du prsent Contrat. (b) Vous ne pouvez pas installer plus d'une (1) copie du Programme sur un Priphrique Client (tel que dfini ci-dessous). (c) Si vous disposez d'une version mono-utilisateur du Programme, l'utilisation du Programme et l'accs celui-ci doivent respecter les dispositions pour mono-utilisateur, ce qui signifie que l'accs au Programme et toute donne enregistre sur un rseau local est limit un utilisateur la fois, sur un seul ordinateur, poste de travail, assistant numrique personnel, tlavertisseur, tlphone intelligent ou autre priphrique lectronique de ce type (un Priphrique Client ), que vous possdez ou utilisez dans votre entreprise ou votre activit professionnelle et sur lequel le Programme peut tre utilis. Sauf stipulation contraire nonce dans les prsentes, les composantes du Programme ne peuvent tre utilises, seules ou ensemble, en tout ou en partie, sur plus d'un Priphrique Client. (d) Si vous disposez d'une version multiutilisateur du Programme, l'utilisation du Programme et l'accs celui-ci doivent respecter les dispositions pour multiutilisateur, ce qui signifie que l'accs simultan de plusieurs utilisateurs au Programme et toute donne enregistre sur un rseau local est possible. Si vous disposez d'un contrat de licence multiutilisateur forfait (le droit d'installer le Programme sur plus d'un Priphrique Client et le droit d'accs simultan aux mmes donnes partir de plus d'un Priphrique Client, jusqu' un maximum fix), vous pouvez installer le Programme sur des Priphriques Clients distincts jusqu'au nombre de licences achetes, sans dpasser le maximum fix, et vous pouvez accder simultanment aux mmes donnes raison de ce mme nombre de licences ou de ce plafond tabli. Vous avez galement le droit d'utiliser la version multiutilisateur du Programme sur un rseau local si le nombre de Priphriques Clients autoriss accder simultanment au Programme correspond au nombre de licences achetes jusqu'au maximum fix. Il est explicitement stipul que tout usage du logiciel, matriel ou service qui outrepasse lune quelconque des restrictions de licence du Programme et/ou rduit le nombre de Priphriques Clients, d'utilisateurs simultans et/ou de postes de travail, selon le cas, accdant au Programme ou l'utilisant simultanment (c.--d. multiplexage, mise en commun ou produit tiers additionnel, qu'il soit logiciel ou matriel) ne rduit pas le nombre de licences requises (c.--d. que le nombre de licences requis doit correspondre au nombre d'entres distinctes du logiciel ou matriel frontal de multiplexage ou de mise en commun). Si le nombre de Priphriques Clients, d'utilisateurs et/ou de postes de travail qui peuvent accder simultanment au Programme excde ou est susceptible d'excder le nombre de licences octroyes, vous devez mettre en uvre des procdures raisonnables automatiques pour vous assurer que l'usage du Programme ne dpasse pas les limites spcifies dans votre licence. Nonobstant ce qui prcde, si le Programme est hberg sous lgide dun Partenaire d'hbergement Sage Accpac autoris, il peut tre install sur des serveurs situs dans des
installations sous le contrle exclusif ou prioritaire d'un tel Partenaire d'hbergement ou de ses agents. Vous ne pouvez utiliser aucune fonctionnalit du Programme ni autoriser son utilisation par une socit mre, entreprise lie, filiale ou tiers ou au bnfice dune telle entit, que ce soit directement ou via infogrance, systme de temps partag, service bureau ou tout autre arrangement; vous pouvez cependant utiliser le Programme, selon les stipulations du prsent document, pour traiter les donnes d'une entreprise lie ou filiale dans laquelle vous dtenez une participation de plus de cinquante pour-cent (50 %) sous rserve, du moins, que vous n'excdiez pas le nombre de dossiers spcifi sur l'emballage du produit ou dans la documentation qui l'accompagne. (e) Si le programme pour lequel vous disposez dune licence est une dition qui n'est pas destine la revente ( Version Revente interdite ), votre licence est limite votre propre usage et des fins de dmonstration, de marketing, de promotion, dassistance un utilisateur final, de formation et/ou de dveloppement, dans le cadre permis et/ou requis par les accords applicables de Conseiller officiel de Sage Accpac (anciennement Fournisseur de solutions), de Consultant autoris (anciennement Consultant certifi) ou par tout autre accord applicable entre Vous et Sage Accpac (les Autres accords de Sage Accpac ). L'usage d'une dition Revente interdite est limit au nombre de licences achetes. (f) Si le programme pour lequel vous disposez dune licence est une dition 'tudiant ( dition tudiant ), votre licence est limite un usage personnel et des fins ducatives. L'utilisation d'une dition tudiant est limite quatorze (14) mois partir de la date d'enregistrement. (g) Si le programme pour lequel vous disposez dune licence est une dition ducationnelle ( dition ducationnelle ), votre licence est rserve un usage personnel et des fins ducatives L'utilisation d'une dition ducationnelle est limite au nombre de licences achetes,conformment votre contrat de licence de Site d'ducation. (h) Si le programme pour lequel vous disposez dune licence est une dition d'valuation ( dition valuation ), votre licence est rserve un usage personnel et des fins d'valuation. Vous pouvez utiliser votre dition valuation pendant soixante (60) jours. (i) Si le programme pour lequel vous disposez dune licence est un Plan mensuel de service aprs-vente, vous acceptez que votre licence de plein droit soit tributaire du paiement mensuel des droits de licence durant les onze mois qui suivent l'enregistrement du produit. Vous devez fournir un numro de carte de crdit valide lors de l'enregistrement duquel les onze versements mensuels seront dbits. Si votre carte de crdit vient expiration durant cette priode de onze mois, vous tes tenu de fournir des informations mises jour concernant une carte de crdit valide. Si vous n'honorez pas une chance, effectuez un paiement en retard, cessez de payer ou contestez le dbit de votre carte de crdit avant la fin des onze paiements, les droits qui vous sont accords dans le cadre de ce Contrat de licence seront rsilis, et vous tes pri d'arrter toute utilisation du Programme. En outre, Sage Accpac entamera votre encontre une procdure de recouvrement pour le solde restant d la date de cessation des paiements. Notez bien que votre carte de crdit
continuera tre dbite aprs les onze mois de paiement jusqu' ce que vous annuliez votre Plan mensuel de service aprs-vente. 3. GARANTIE LIMITE
(a) La garantie limite qui suit s'applique uniquement si vous tes le titulaire de la licence originale du Programme. Sage Accpac garantit que le Programme est essentiellement conforme aux spcifications du Guide de l'utilisateur joint dans lemballage dorigine ou disponible partir du menu Aide de votre logiciel Simple Comptable (la Documentation ); la garantie s'tend sur une priode de soixante (60) jours aprs votre achat, tabli par votre preuve d'achat (la Priode de garantie limite ), pour peu que le Programme soit utilis sur un Priphrique Client pour lequel il a t prvu. Durant la Priode de garantie limite, Sage Accpac garantit en outre que le support sur lequel le Programme est fourni est exempt de dfaut matriel ou de fabrication. La mise disposition de rvisions ou de mises niveau du Programme ne recommencera ni n'affectera daucune manire la priode de garantie des copies fournies prcdemment. Sage Accpac ne prtend ni ne garantit que vous pourrez utiliser le Programme sans interruption ni erreur. (b) Si, pendant la Priode de garantie limite, vous signalez par crit Sage Accpac une nonconformit importante entre la Documentation et le Programme, et si Sage Accpac est capable de la reproduire et de vrifier qu'une telle non-conformit importante existe, soit Sage Accpac remplacera ou corrigera le Programme, sa discrtion, pour que le Programme soit essentiellement conforme aux spcifications, soit Sage Accpac remplacera le support dfectueux, si ncessaire, soit vous pourrez renvoyer toutes les copies du Programme et Sage Accpac vous remboursera le prix des licences en votre possession, concurrence du montant du prix conseill du Programme. Ce paragraphe 3(b) dfinit votre SEUL ET EXCLUSIF RECOURS en cas de rupture de la prsente garantie. (c) Hormis ce qui est expressment prvu aux paragraphes 3(a) et 3(b) de ce Contrat, aucun employ, agent ou reprsentant de Sage Accpac, aucun revendeur ( y compris la personne ou socit qui vous a vendu le Programme), ni aucun tiers n'est autoris offrir une quelconque garantie sur le Programme; vous ne pouvez pas vous fier une telle garantie non autorise. 4. DSAVEU DES GARANTIES
(a) Les garanties et recours prcits sont exclusifs. HORMIS LES GARANTIES EXPRESSMENT INDIQUES AUX PARAGRAPHES 3(a) ET 3(b) DE CE CONTRAT, LE PROGRAMME EST FOURNI TEL QUEL ET SAGE ACCPAC SE DGAGE DE TOUTE RESPONSABILIT, EXPLICITE OU IMPLICITE, RELATIVE AU PROGRAMME ET AUX SERVICES FOURNIS DANS LE CADRE DE CE CONTRAT. SAGE ACCPAC NE GARANTIT PAS QUE CE LOGICIEL SOIT EXEMPT DE BOGUE, VIRUS, IMPERFECTION, ERREUR OU OMISSION. SAGE ACCPAC REJETTE ET EXCLUT EXPLICITEMENT TOUTE GARANTIE IMPLICITE, Y COMPRIS MAIS SANS Y TRE LIMIT : (I) LA QUALIT MARCHANDE; (II) LADAPTABILIT UN OBJECTIF PARTICULIER; (III) L'ABSENCE D'INFRACTION; OU (IV) MANANT DE LA QUALIT DE LA PERFORMANCE DU LOGICIEL OU DE LUTILISATION DU PROGRAMME, OU ENCORE
D'USAGES COMMERCIAUX. SI VOUS AGISSEZ EN TANT QUE CONSOMMATEUR, CERTAINS TATS INTERDISENT L'EXCLUSION DE GARANTIES IMPLICITES. CE QUI PRCDE PEUT DONC NE PAS S'APPLIQUER VOUS. (b) SAGE ACCPAC NE SERA PAS TENU RESPONSABLE EN CAS DE PLAINTE OU DOMMAGE CAUS(S) PAR L'UTILISATION DU PROGRAMME SUR DES ORDINATEURS OU SYSTMES D'EXPLOITATION AUTRES QUE CEUX RENSEIGNS DANS LA DOCUMENTATION, NI EN CAS D'ABUS OU DE MAUVAISE UTILISATION DE VOTRE PART, DE MODIFICATION OU DE RPARATION NON AUTORISES. SAGE ACCPAC NASSUME AUCUNE RESPONSABILIT EN CAS DE PERTES OU DOMMAGES LIS UNE INTERRUPTION OU UNE IMPOSSIBILIT D'UTILISER LE PROGRAMME OU D'AUTRES PRODUITS OU SERVICES FOURNIS PAR SAGE ACCPAC. (c) VOUS CONVENEZ QUE L'ENCODAGE, LA CONVERSION OU LE STOCKAGE DE DONNES PEUVENT TRE TRIBUTAIRES DERREURS HUMAINES OU DE MACHINE, DE MANIPULATIONS MALVEILLANTES, DOMISSIONS, DE RETARDS, DE PERTES, Y COMPRIS, MAIS DE FAON NON LIMITATIVE, DE PERTES DE DONNES OU DOMMAGES AUX SUPPORTS COMMIS PAR INADVERTANCE ET SUSCEPTIBLES DE PROVOQUER DES PERTES OU DOMMAGES POUR VOUS ET/OU VOS BIENS, ET/OU VOUS TRE PRJUDICIABLE EN CE QUI A TRAIT AUX DONNES MANIPULES DUNE MANIRE MALVEILLANTE. SAGE ACCPAC NE SERA PAS TENU RESPONSABLE DE CES ERREURS, OMISSIONS, RETARDS OU PERTES. VOUS DEVEZ ADOPTER TOUTE MESURE RAISONNABLE LIMITANT L'IMPACT DE CES PROBLMES, Y COMPRIS LA SAUVEGARDE DES DONNES, L'ADOPTION DE PROCDURES ASSURANT L'EXACTITUDE DES DONNES ENCODES, L'EXAMEN ET LA CONFIRMATION DE RSULTATS AVANT UTILISATION, L'ADOPTION DE PROCDURES D'IDENTIFICATION ET DE CORRECTION DES ERREURS ET OMISSIONS, LE REMPLACEMENT DE SUPPORTS PERDUS OU ENDOMMAGS, LA RECONSTRUCTION DE DONNES. SI VOUS DISPOSEZ D'UNE DITION TUDIANT, VOUS DCLAREZ ET COMPRENEZ QUE : (I) LDITION TUDIANT NE PEUT TRE UTILISE QU' DES FINS DUCATIVES; (II) LDITION TUDIANT N'EST UTILISABLE QUE PENDANT 14 MOIS; ET (III) LES DONNES ET LES RENSEIGNEMENTS UTILISS ET/OU TRAITS AVEC CETTE DITION TUDIANT, ET/OU STOCKES GRCE CETTE DITION TUDIANT PEUVENT TRE CONVERTIS SI VOUS ACHETEZ UNE DITION PRO OU SUPRIEUR DU PRODUIT COMMERCIALIS LA FIN DE CE CONTRAT. SI VOUS DISPOSEZ D'UNE DITION VALUATION, VOUS DCLAREZ ET COMPRENEZ QUE : (IV) LDITION VALUATION NE PEUT TRE UTILISE QU' DES FINS D'VALUATION; (V) LDITION VALUATION N'EST UTILISABLE QUE PENDANT SOIXANTE (60) JOURS; ET (VI) LA FIN DE CETTE PRIODE D'VALUATION, LES DONNES ET RENSEIGNEMENTS UTILISS ET/OU TRAITS AVEC CETTE DITION ET/OU STOCKES GRCE CETTE DITION D'VALUATION PEUVENT TRE CONVERTIES SI VOUS PASSEZ LDITION TUDIANT OU LDITION STANDARD, PRO OU SUPRIEUR DU PRODUIT COMMERCIALIS.
(d) AUCUN CONSEILLER OFFICIEL DE SAGE ACCPAC, CONSULTANT AUTORIS NI AUCUN REVENDEUR, INSTALLATEUR OU CONSULTANT N'EST LI SAGE ACCPAC AUTREMENT QUE COMME REVENDEUR, INSTALLATEUR OU CONSULTANT DES PRODUITS DE SAGE ACCPAC ET NE PEUT, EN AUCUNE FAON, ENGAGER SAGE ACCPAC, NI MODIFIER UN QUELCONQUE DROIT DE LICENCE OU UNE GARANTIE. SAGE ACCPAC N'ASSUME AUCUN RLE, NI GARANTIE, NI AVAL NI CAUTION VIS--VIS DE LA COMPTENCE OU DES QUALIFICATIONS D'UN CONSEILLER OFFICIEL DE SAGE SOTFWARE, CONSULTANT AUTORIS, REVENDEUR, INSTALLATEUR OU CONSULTANT, ET VOUS ENCOURAGE VOUS RENSEIGNER SUR LEUR COMPTENCE ET LEURS QUALIFICATIONS. 5. DSAVEU CONCERNANT LES LIENS VERS DES SITES DE TIERS
Le Programme comporte des liens vers d'autres sites Internet, qui sont dtenus et grs par des tiers, hors du contrle de Sage Accpac. Sage Accpac fournit ces liens pour votre propre convenance et n'offre aucune garantie quelle quelle soit quant aux activits de ces tiers ou la scurit d'informations envoyes ces tiers lorsque vous faites usage de leur site Internet. En aucune circonstance Sage Accpac, des entreprises lies ou des filiales, ne peuvent tre tenues responsables de quelle faon que ce soit de la disponibilit des produits ou services offerts, ni du contenu disponible sur/ou accessible via ces sites Internet de tiers. 6. RESTRICTIONS L'EXPORTATION
Vous tes tenu de respecter toutes les lois trangres et amricaines (au niveau fdral, local ou des tats), ordonnances, rgles et dispositions en vigueur dans le cadre des transactions vises par le prsent document. Vous acceptez de vous conformer, dans les limites permises par la loi, aux dispositions de la United States Export Administration (Administration Amricaine des Exportations), aux rglementations du trafic international d'armes et aux autres dispositions ou autorisations gres par le Service du Department of the Treasury's Office of Foreign Assets Control (dpartement amricain du Trsor charg du contrle des avoirs trangers). 7. ASSISTANCE
Sage Accpac rfute toute obligation de fournir de l'assistance un quelconque client, hormis ce qui pourrait faire l'objet d'un accord spar de services d'assistance. l'enregistrement du Programme, vous recevez trente (30) jours d'assistance gratuite, pour autant que votre Programme soit enregistr dans les trente (30) jours aprs le paiement de votre licence, tel qutabli par votre preuve d'achat. Toute autre forme d'assistance requiert l'achat d'une option d'assistance; celles-ci sont prsentes dans les offres spciales que Sage Accpac vous propose de temps autres ou disponibles sur le site Internet de Simple Comptable : www.simplyaccounting.com. Sage Accpac n'offre aucune assistance gratuite pour ses ditions valuation, Revente Interdite, tudiant ou autres ditions des fins ducatives. 8. ARRT DE L'ASSISTANCE ET DES AUTRES SERVICES
Pour diverses raisons, notamment technologiques, un logiciel a une dure de vie limite. Vous dterminez le moment auquel vous souhaitez effectuer une mise niveau de votre Programme. Sage Accpac se rserve le droit de mettre fin au service aprs-vente et tout autre service applicable au Programme si celui-ci est devenu inutilisable ou incompatible avec les systmes d'exploitation, le matriel, les produits complmentaires, les mises niveau de produits et services ou toute autre technologie du moment. Pour obtenir les derniers renseignements sur les produits, versions et services associs qui font l'objet d'une assistance, contactez un reprsentant de notre service clientle. Si le service ou ldition que vous utilisez n'est plus pris en charge, vous devrez peut-tre acheter une mise niveau ou un produit ou service de remplacement pour continuer obtenir de l'assistance et/ou d'autres mises niveau. Toute mise jour achete est considre comme faisant partie du Programme et est soumise aux modalits du prsent Contrat, sauf si un accord de licence spar est offert dans le cadre de cette mise niveau. Tout produit de remplacement ou mise niveau fera l'objet d'un contrat distinct. 9. DROITS DE PROPRIT
(a) Le Programme est protg par un brevet amricain, les lois sur les droits d'auteurs et sur les droits de proprit intellectuelle et par les dispositions de traits internationaux. Sage Accpac ainsi que, le cas chant, ses donneurs de licence tiers, conservent tout titre et, l'exception des droits de licence expressment accords sans ambigut par le prsent document, tout droit ou intrt dans : (i) le Programme, y compris, mais sans y tre limit , toutes les copies, versions, personnalisations, compilations et leurs travaux drivs (raliss par quiconque), ainsi que la Documentation associe; (ii) les marques, marques de service, noms commerciaux, icnes et logos de Sage Accpac; et (iii) au niveau mondial, tout droit d'auteur, de brevet, de secret de fabrication ou autre droit de proprit, intellectuelle ou autre, vis--vis de ce qui prcde. Vous dclarez que la possession, l'installation ou l'utilisation du Programme ne vous confre(nt) aucun titre de proprit, aucun intrt que vous puissiez faire enregistrer envers la proprit intellectuelle du Programme, et que vous n'acquerrez aucun autre droit vis--vis du Programme que ceux expressment prvus dans ce Contrat. Vous convenez que les copies de sauvegarde, d'archivage ou tout autre type de copie du Programme disposent des mmes mentions de droit de proprit que le Programme. (b) Si vous dcidez de soumettre quoique ce soit Sage Accpac via courriel, grce au(x) site(s) Internet de Sage Accpac ou autrement, que ce soient sous forme de commentaire, donne, question, ide, concept, technique, rponse des enqutes, suggestion ou autre, vous reconnaissez que ces envois sont libres et considrs comme non confidentiels du fait de leur envoi. Vous accordez Sage Accpac et ses ayants droit un droit de licence non exclusif, sans droits, universel, perptuel et irrvocable, y compris le droit de concder cette licence, d'utiliser, de copier, de transmettre, de distribuer, de crer des travaux drivs, de commercialiser, dafficher et dexcuter de telles soumissions. 10. ENVIRONNEMENT RECOMMAND
Ce Programme a t prvu pour fonctionner de faon optimale dans l'environnement dcrit dans la Documentation. Tout dfaut, incohrence ou problme dcoulant d'une utilisation en dehors du
cadre dfini dans celle-ci risque de n'tre pas pris en charge par Sage Accpac et de ncessiter de votre part le paiement de frais supplmentaires de maintenance ou de mise niveau pour que Sage Accpac rectifie cette situation. 11. ACTIVITS HAUT RISQUE
Ce Programme n'est pas tolrant aux pannes et n'est pas conu ni prvu pour une utilisation dans un environnement dangereux exigeant une performance ininterrompue, y compris, mais sans sy limiter, l'opration d'installations nuclaires, la navigation arienne ou les systmes de communication, le contrle arien, les armes, les systmes d'assistance mdicale, ou toute autre application dans laquelle une panne du Programme pourrait entraner directement la mort, des blessures, ou des dommages physiques ou des biens (collectivement Activits haut risque ). Sage Accpac se dcharge expressment de toute garantie explicite ou implicite eu gard des Activits haut risque. 12. LIMITATION DES RESPONSABILITS
TANT DONN QUE LE LOGICIEL EST PAR ESSENCE COMPLEXE ET PEUT NE PAS TRE EXEMPT D'ERREURS, NOUS VOUS CONSEILLONS DE VRIFIER LE TRAVAIL PRODUIT PAR LE PROGRAMME. DANS LES LIMITES PRVUES PAR LA LOI, LA RESPONSABILIT DE SAGE ACCPAC ENVERS VOUS POUR UN QUELCONQUE DOMMAGE OU PERTE DCOULANT DUNE UTILISATION DANS LE CADRE DE CE CONTRAT ET DE NATURE CONTRACTUELLE, SUITE UN PRJUDICE OU AUTRE, SERA LIMITE AU PLUS LEV DES MONTANTS SUIVANTS : LES DROITS DE LICENCE ET D'ASSISTANCE PAYS PAR VOUS SAGE ACCPAC OU LE PRIX CONSEILL PAR SAGE ACCPAC POUR L'UTILISATION DU PROGRAMME. DANS LES LIMITES PRVUES PAR LA LOI, SAGE ACCPAC DCLINE TOUTE RESPONSABILIT EN CAS DE DOMMAGE EXTRAORDINAIRE, ACCIDENTEL OU INDIRECT, Y COMPRIS, MAIS SANS Y TRE LIMIT POUR LA PERTE DE TEMPS, DACHALANDAGE, DE RENSEIGNEMENTS CONFIDENTIELS OU DE GESTION, LA PERTE DE REVENUS, DE BNFICES ESCOMPTS OU DE DONNES, OU ENCORE DES COTS SUBIS POUR OBTENIR UN LOGICIEL DE REMPLACEMENT, DES COTS D'INTERRUPTION D'ACTIVITS, DES ARRTS DE TRAVAIL, DES PANNES INFORMATIQUES OU D'AUTRES DYSFONCTIONNEMENTS, MME SI SAGE ACCPAC A T AVIS DE LA POSSIBILIT DE CES PERTES OU DOMMAGES. La responsabilit de Sage Accpac relative au Programme ne peut tre engage si le Programme a t modifi, perdu, vol ou endommag par accident, en cas d'abus ou d'utilisation inadquate. 13. GOUVERNEMENT AMRICAIN
Si le Programme devait tre fourni dans le cadre d'un contrat avec le Gouvernement Amricain, le droit du Gouvernement Amricain d'utiliser, de modifier, de reproduire, de mettre en circulation ou de divulguer le Programme est soumis aux restrictions des alinas (c)(1)(ii) de l'article Rights in Technical Data and Computer Software (Droits des donnes techniques et des logiciels informatiques) du DFARS 252.227-7013 et (c)(1) et (2) des Commercial Computer Software -
Restricted Rights (Logiciels commerciaux Droits restreints) dans 48 CFR 52-227-19, selon le cas. 14. TERME ET RSILIATION
(a) Ce Contrat dbute la date d'installation du Programme et se poursuit jusqu' la premire des dates suivantes : (i) la date de rsiliation conformment aux modalits du prsent accord; (ii) la conclusion d'un accord de licence qui le remplace; ou (iii) l'expiration de la priode d'essai ventuelle. (b) Cette licence et toutes les obligations de Sage Accpac dans ce cadre prennent automatiquement fin si vous drogez une quelconque disposition de ce Contrat. la rsiliation ou l'expiration de ce Contrat, pour quelque raison que ce soit : (i) la licence qui vous est accorde sera immdiatement rsilie; (ii) vous cesserez immdiatement d'utiliser le Programme et, dans les dix (10) jours de la date effective de rsiliation ou d'expiration, vous rendrez Sage Accpac toutes les copies du Programme ou certifierez que vous les avez dtruites. (c) Si vous disposez d'une dition Revente interdite ou d'une dition tudiant, ce Contrat reste effectif moins que et jusqu' ce que Vous ou Sage Accpac rsiliez ce Contrat conformment aux modalits nonces dans celui-ci ou dans vos Autres accords Sage Accpac, ou la premire rsiliation ou expiration de vos Autres accords Sage Accpac. (d) Si vous disposez d'une dition tudiant, ce Contrat est en vigueur pour une dure de quatorze (14) mois, sauf rsiliation pralable de votre part ou de la part de Sage Accpac, conformment aux modalits de ce Contrat. (e) Si vous disposez d'une dition valuation, ce Contrat est en vigueur pour une priode dbutant la date de tlchargement, d'installation ou de premire utilisation du Programme, et ce, pour une dure de soixante (60) jours, sauf rsiliation pralable de votre part ou de la part de Sage Accpac, conformment aux modalits de ce Contrat. 15. DIVERS
(a) Comme utilisateur du Programme, vous assumez la responsabilit de choisir le Programme qui convient vos objectifs. Vous comprenez et acceptez que : (i) vous tes seul responsable du contenu et de l'exactitude de tous les rapports et documents prpars l'aide du Programme; (ii) l'utilisation du programme ne vous libre d'aucune de vos obligations professionnelles en ce qui concerne la prparation et la rvision de tels rapports et documents; (iii) vous n'attendez pas de la part de Sage Accpac ou du Programme de conseil ou d'avis propos de traitements fiscaux appropris concernant des lments repris sur de tels rapports ou documents; (iv) vous vrifierez tout calcul issu du programme et vous vous assurerez que ces calculs sont corrects; et (v) le service d'assistance de Sage Accpac n'offre d'assistance que sur des questions concernant les caractristiques et fonctionnalits du Programme dans les environnements d'utilisation recommands.
(b) Dans les limites prvues par la loi, de manire compatible avec la conclusion d'un accord ayant force obligatoire, la langue de rfrence de ce Contrat est l'anglais, et toute traduction reue vous est fournie uniquement titre informatif. Si vous avez conclu ce Contrat sur la base d'une version traduite dans une langue diffrente de l'anglais (U.S.), vous pouvez demander une version en anglais (U.S.) de ce Contrat en crivant Sage Accpac. Dans les limites prvues par la loi, toute correspondance ou communication entre vous et Sage Accpac en vertu de ce Contrat doit se faire en anglais. L'instance judiciaire exclusive pour toute action que vous intenteriez pour faire appliquer ce Contrat sera un tribunal (fdral ou d'tat) appropri situ en Georgie. L'instance judiciaire exclusive pour toute action que Sage Accpac intenterait pour faire appliquer ce Contrat sera un tribunal (fdral, d'tat ou provincial) dans l'tat ou la Province, selon le cas, dans lequel vous avez votre principal sige d'activits. Dans un cas comme dans l'autre, ce Contrat sera rgi par les lois internes de l'tat, sans tenir compte des conflits de dispositions lgales de celui-ci. (c) Ce Contrat rpartit les risques entre vous et Sage Accpac, comme la loi applicable le permet, et le systme de prix des produits de Sage Accpac reflte cette rpartition de risques et la limitation de responsabilit reprise dans ce Contrat. Si une disposition de ce Contrat devait s'avrer invalide ou inapplicable suite une dcision judiciaire, le reste de ce Contrat reste valable suivant ses termes. (d) Le logo Sage Accpac, Simple Comptable et le logo Simple Comptable sont des marques dposes ou des marques de Sage Accpac SB, Inc. ou d'entreprises affilies. Pour une liste actualise des dclarations de droits d'auteur et de marque, rfrez-vous la page des droits d'auteur du Guide de l'utilisateur ou la fentre d'Aide propos de Simple Comptable du Programme. Les autres noms de produits mentionns peuvent tre des marques de service, des marques ou des marques dposes de leurs propritaires respectifs, et sont reconnus comme tels. (e) Le fait qu'une des parties n'exerce pas ou exerce avec retard un quelconque droit ou recours, en vertu de ce Contrat ne signifie pas qu'elle y renonce; de mme, tout exercice isol ou partiel de ces droits ou recours, ou d'autres, ne peut empcher par la suite l'exercice de ces mmes droits ou recours, ou d'autres; le fait de renoncer un quelconque droit ou recours dans certaines circonstances ne peut tre considr comme un abandon ce ceux-ci dans d'autres circonstances. (f) Qubec. With regard to Quebec, the parties declare that they have required that this Agreement and all documents related hereto, either present or future, be drawn up in the English language only. Les parties dclarent par les prsentes qu'elles exigent que cette entente et tous les documents y affrents, soit pour le prsent ou l'avenir, soient rdigs en langue anglaise seulement. (g) Les paragraphes 12 (Limitation des responsabilits), 14(b) (Modalits et Rsiliation), 15 (b) (Droit applicable) et ce paragraphe 15(g) restent valables au terme de ce Contrat ou aprs sa rsiliation. (h) Ce Contrat constitue lintgralit de lentente entre Vous et Sage Accpac relativement l'objet du prsent document, et remplace toute proposition, orale ou crite, et tout autre change de renseignements entre les parties propos de cet objet. Ce Contrat ne pourra tre modifi, si ce n'est par un accord crit et sign par les parties concernes. Sage Accpac nassume ni obligation
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ni responsabilit pour une quelconque garantie ou dmarche, pralable ou contemporaine, crite ou orale, et faite par quiconque, propos du Logiciel, y compris des Conseillers officiels de Sage Accpac ou des Consultants autoriss ou des distributeurs ou revendeurs ou leurs agents, employs ou reprsentants respectifs. (i) Sage Accpac ne peut tre tenu responsable et est dcharg de toute incapacit fournir ou raliser, ou d'un retard de livraison ou de ralisation, rsultant de causes indpendantes de son contrle raisonnable, y compris, mais sans y tre limit, des arrts de travail, des priodes de pnurie, des meutes, des actions terroristes, des problmes de transport, des interruptions ou pannes dans l'alimentation en nergie ou les communications, des catastrophes naturelles ou autres cas de force majeure. (j) Tout avis donn en vertu du prsent document doit se faire par crit et tre envoy par messagerie rapide ou remise en mains propres. (i) dans le cas de Sage Accpac, Sage Accpac SB, Inc., Dpartement Juridique, 1505 Pavilion Place, Norcross, Georgie 30093; et (ii) dans votre cas, l'adresse indique lors de votre enregistrement du Programme. (k) Vous autorisez Sage Accpac vous envoyer des renseignements, y compris du matriel de marketing et de promotion, par tlcopieur, courriel, tlphone ou tout autre moyen raisonnable.
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Prface
Le logiciel de ACCPAC Simple comptable est accompagn de deux manuels. Le Guide de comptabilit qui apporte celui qui ltudie les connaissances ncessaires lutilisation effective du programme et le Guide de lutilisateur qui explique en dtails le fonctionnement du programme lui-mme. Le Guide de comptabilit prsente les concepts de la tenue des livres en tudiant la comptabilit dune compagnie partir de sa cration et en la suivant tout au long de sa premire anne d'opration. La faon de traiter les comptes payer, les comptes recevoir, la paie et les inventaires y est explique. Aprs ltude de ce guide, une personne qui n'avait aucune connaissance de la comptabilit devrait tre capable de faire la tenue des livres de son entreprise et la prparation des tats financiers sans devoir recourir dautres ouvrages de comptabilit. Une personne qui possde dj les connaissances de base de la comptabilit na besoin que de consulter les sections concernant les comptes payer, les comptes recevoir, la paie et les inventaires de faon se familiariser avec la mthode utilise dans le programme. Ce manuel a t cr partir de thories tires des livres de comptabilit conventionnels reconnus. Rien de ce qui est prsent est nouveau ou radicalement diffrent. Les critures de journal ncessaires inscrire les transactions aux comptes de grand livre sont les mmes que celles cres dans un systme manuel. Quelques-unes des procdures comptables telles que les chiffriers ne sont pas prsentes car elles ne sont pas utilises dans le programme. Ceci permet de rendre la prsentation de ce guide simple et directe. Vous n'avez pas lire d'autres livres de comptabilit avant d'utiliser le Guide de l'utilisateur ou le programme en soi. Par contre, il est recommand d'avoir sous la main toute la documentation de Revenu Canada concernant les retenues d'impt la source, les cotisations au Rgime de pensions du Canada, et les primes d'assurance-chmage; ainsi que toute autre documentation de la
iii
Prface
Commission des accidents du travail et des organismes pour lesquels vous devez recueillir et remettre des fonds. Vous devez vous renseigner sur les normes provinciales en matire d'emploi et sur les lois provinciales en matire de travail pour dterminer s'il existe des dispositions particulires au sujet du paiement des salaires, des heures supplmentaires et des indemnits de vacances annuelles. Vous devriez galement consulter votre comptable. Le programme prend en charge tous ces calculs, mais vous devez tout de mme tre au courant des divers formulaires et rglements.
iv
Table des matires

Chapitre 1 : Les biens et les dettes dune entreprise Cration d'une entreprise..................................................................................................... 1-1 Chapitre 2 : Le bilan Actif, Passif, Capital.............................................................................................................. 2-1 Changements dans les actifs, les passifs et le capital ......................................................... 2-2 Chapitre 3 : Changements dans le capital Changements causs par les retraits ................................................................................... 3-1 Changements causs par les bnfices ................................................................................ 3-1 Chapitre 4 : Enregistrement des bnfices de lentreprise Revenus et dpenses............................................................................................................. 4-1 Quand enregistrer les revenus et les dpenses................................................................... 4-3 Chapitre 5 : Enregistrement des changements au bilan Enregistrement des transactions.......................................................................................... 5-1 Dfinition du dbit et du crdit ........................................................................................... 5-5 Le systme de dbit et crdit......................................................................................... 5-7 Chapitre 6 : L tat des rsultats Pourquoi et comment?.......................................................................................................... 6-1 Les dbits et crdits affectent ltat des rsultats ainsi que le bilan ................................. 6-3 Chapitre 7 : Le journal gnral Pourquoi et comment?.......................................................................................................... 7-1 Le journal de Construction Nationale ................................................................................. 7-3 Chapitre 8 : Le grand livre gnral Pourquoi et comment?.......................................................................................................... 8-1 Reporter ................................................................................................................................. 8-2 Chapitre 9 : Systme manuel de comptabilit ................................................................... 9-1
Table des matires
Chapitre 10 : Regroupement des tats financiers Le bilan ................................................................................................................................ 10-1 Actif............................................................................................................................... 10-1 Passif ............................................................................................................................. 10-2 Capital........................................................................................................................... 10-2 Ltat des rsultats.............................................................................................................. 10-3 Revenu .......................................................................................................................... 10-3 Dpense ........................................................................................................................ 10-3 Bnfice......................................................................................................................... 10-4 Chapitre 11 : Les critures dajustement Quand et pourquoi? ........................................................................................................... 11-1 Frais pays davance........................................................................................................... 11-2 Utilisation du matriel dentretien .................................................................................... 11-3 Crances douteuses ............................................................................................................ 11-3 Amortissement.................................................................................................................... 11-4 Frais courus ......................................................................................................................... 11-5 Provision pour revenus ...................................................................................................... 11-7 Chapitre 12 : Les tats financiers finaux ............................................................................. 12-1 Chapitre 13 : Dbut du prochain exercice financier La fermeture des livres....................................................................................................... 13-1 Louverture des livres ........................................................................................................ 13-2 Chapitre 14 : Rsum de la prparation des tats financiers ....................................... 14-1 Chapitre 15 : Autres types dentit juridique Socit de personnes........................................................................................................... 15-1 Corporation ......................................................................................................................... 15-2 Chapitre 16 : Les livres auxiliaires Pourquoi et comment? ....................................................................................................... 16-1 Comptes recevoir ............................................................................................................. 16-1 Comptes payer ................................................................................................................. 16-2 Paie....................................................................................................................................... 16-2 Inventaire............................................................................................................................. 16-3
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Table des matires
Chapitre 17 : Le systme de factures ouvertes Pnalit sur les arrrages.................................................................................................... 17-1 Escomptes............................................................................................................................ 17-1 Crances douteuses ............................................................................................................ 17-2 Paiement l'avance............................................................................................................. 17-3 Chapitre 18 : La comptabilit de la paie Calcul du salaire brut dun employ pour une priode de paie ..................................... 18-3 Gains rguliers.............................................................................................................. 18-4 Gains : Heures supplmentaires ................................................................................. 18-4 Salaire............................................................................................................................ 18-5 Commission.................................................................................................................. 18-5 Avantages imposables ................................................................................................. 18-6 Paie de vacances........................................................................................................... 18-6 Calcul des dductions la source...................................................................................... 18-8 Contribution au RPC.................................................................................................... 18-9 Cotisation d'A-C......................................................................................................... 18-10 Cotisation un rgime enregistr de retraite .......................................................... 18-11 Cotisation syndicale................................................................................................... 18-12 Impt des gains .......................................................................................................... 18-12 Cotisation d'assurance-mdical .............................................................................. 18-13 Retenue salariale de TPS .......................................................................................... 18-13 Calcul des cotisations patronales..................................................................................... 18-14 Charges de l'employeur pour RPC et A-C ............................................................... 18-15 Charges de lemployeur pour CSST (WCB)............................................................. 18-15 Mise jour de la fiche de paie de lemploy............................................................ 18-16 Prparation des critures de journal ............................................................................... 18-17 Les remises au Receveur gnral et autres organismes ................................................. 18-18 Impt-sant des employeurs de l'Ontario....................................................................... 18-19 La comptabilit des salaires spcifique au Qubec ........................................................ 18-21 Chapitre 19 : La comptabilit de linventaire Contrle comptable de linventaire ................................................................................... 19-2 La structuration des comptes dinventaire au niveau du grand livre ............................ 19-4 Aspects fiscaux de la comptabilit de linventaire ........................................................... 19-7 Taxes sur les produits et services ............................................................................... 19-8 Taxe de vente provinciale (TVP)............................................................................... 19-10 Chapitre 20 : La comptabilit du prix de revient Centre des dpenses ........................................................................................................... 20-1
vii
Table des matires
Centres de profits ............................................................................................................... 20-2 Chapitre 21 : La comptabilit de la TPS et de la TPV Prparatifs ........................................................................................................................... 21-1 tablissement des comptes du grand livre ................................................................ 21-1 Comptabilisation des achats .............................................................................................. 21-2 Comptabilisation des ventes.............................................................................................. 21-3 Retenues salariales de TPS ................................................................................................. 21-4 Ajustements......................................................................................................................... 21-4 Solde des comptes .............................................................................................................. 21-5 Lexique ........................................................................................................................................L-1 Index .................................................................................................................................... Index-1
viii
Chapitre
Les biens et les dettes d'une entreprise

Le prsent chapitre traite du dmarrage d'une entreprise et du rapport entre les biens et les dettes de cette entreprise.
Cration d'une entreprise

Jacques Lebrun dmissionne de son poste pour fonder sa propre entreprise de construction propritaire unique. Lentreprise se nomme Construction Nationale. Pour ce genre dentreprise, il ny a pas de distinction lgale entre lentreprise et le propritaire. Nanmoins, la comptabilit de lentreprise doit tre tenue sparment de celle du propritaire. Le 1er fvrier 1995, M. Lebrun verse 50 000 $ dans le compte de banque de Construction Nationale. La situation financire de lentreprise, ou le rsum de ce quelle possde, ses biens, ses obligations et ses dettes, cette date spcifique, serait la suivante.
Construction Nationale Le 1er fvrier 1995 Biens Encaisse Dettes en contrepartie Jacques Lebrun
50 000 $
50 000 $
Le 2 fvrier, Construction Nationale achte au comptant un camion bascule pour 10 000 $. En consquence, la situation financire de lentreprise se rsume maintenant comme suit :
Guide de comptabilit 1-1
Chapitre 1 : Les biens et les dettes d'une entreprise
Construction Nationale Le 2 fvrier 1995 Biens Encaisse Camion Dettes en contrepartie Jacques Lebrun
40 000 $ 10 000
50 000 $
M. Lebrun obtient son premier contrat mais pour le complter, il a besoin dacheter un autre camion. Ce dernier cote 12 000 $ et le 3 fvrier, il obtient un prt de la banque remboursable sur une priode de 5 ans pour cet achat. Lentreprise a maintenant deux camions et une nouvelle rubrique est ncessaire pour reflter lemprunt de banque.
Construction Nationale Le 3 fvrier 1995 Biens Encaisse Camions Dettes en contrepartie Emprunt de banque Jacques Lebrun
40 000 $ 22 000
12 000 $ 50 000
Les biens de lentreprise ont t pays soit par largent du propritaire, linvestissement, ou lemprunt de banque. Notez que le total des biens est toujours gal au total des obligations, ceci est la base fondamentale du processus comptable.
Biens = Dettes en contrepartie
Un autre exemple, le 4 fvrier, Construction Nationale achte 1000 $ de matriel dentretien pour les camions et le fournisseur lui accorde un terme de 30 jours. Le montant payer un fournisseur qui accorde un crdit sappelle un compte payer. La situation financire de lentreprise se prsente maintenant comme suit :
1-2 Guide de comptabilit
Cration d'une entreprise
Construction Nationale Le 4 fvrier 1995 Biens Encaisse Camions Mat. dentretien Dettes en contrepartie Comptes payer Emprunt de banque Jacques Lebrun
40 000 $ 22 000 1 000 63 000 $
1 000 $ 12 000 50 000 63 000 $
Le total des biens est toujours gal au total des dettes. On remarque que les changements effectus ont donn lieu une augmentation des biens aussi bien que des dettes. Ce rsum des biens et des dettes qui est toujours en quilibre, sappelle le bilan. Sur le bilan, les biens sont toujours prsents gauche et les dettes en contrepartie droite. Les dettes dune entreprise sont groupes en deux catgories, celles dues au propritaire et celles dues aux tiers. Selon la loi, le propritaire ne peut toucher son investissement que lorsque tous les autres cranciers ont t pays. Pour reflter ce principe, sur le bilan, les dettes aux tiers viennent avant les dettes au propritaire, ce qui veut dire quelles sont prsentes par ordre de remboursement.
Construction Nationale Bilan au 4 fvrier 1995 Biens Encaisse Camions Mat. dentretien Dettes en contrepartie Comptes payer Emprunt de banque Dettes au propritaire Jacques Lebrun
40 000 $ 22 000 1 000 63 000 $
1 000 $ 12 000
50 000 63 000 $
Vous pouvez maintenant passer au chapitre deux o vous trouverez de plus amples informations sur le bilan.
Chapitre
Le bilan
Ce chapitre traite de l'actif, du passif, et du capital de l'entreprise, et dmontre que la variation d'un de ces lments se rpercute sur les deux autres.
Actif, Passif, Capital

Les biens dune entreprise sont ses Actifs et ses dettes en contrepartie sont ses Passifs. Si le propritaire veut retirer son investissement, il doit vendre les actifs de lentreprise, payer tous les cranciers et le reste sera son Capital (Avoir du propritaire). Le bilan suivant prsente maintenant les nouvelles rubriques.
Construction Nationale Bilan au 4 fvrier 1995 Actif Encaisse Camions Mat. dentretien Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun
40 000 $ 22 000 1 000 63 000 $
1 000 $ 12 000 13 000 50 000 63 000 $
Par consquent lquation Biens = Dettes en contrepartie se dfinit maintenant comme suit.
Actif = Passif + Capital
Cet nonc constitue la base de la comptabilit et il est convenu de lappeler lquation comptable. Lquation comptable reprsente lun des plus important concepts de la comptabilit.
Chapitre 2 : Le bilan
Changements dans les actifs, les passifs et le capital

Par dfinition : tout changement dans les actifs doit correspondre un changement gal dans les passifs et le capital. Dautres exemples qui dmontrent les liens entre les actifs et les passifs et le capital suivent. Le 5 fvrier, Construction Nationale achte pour 2000 $ de mobilier pour le bureau amnag dans la maison de M. Lebrun. Le fournisseur accorde un terme de 30 jours pour le paiement. Le bilan a maintenant besoin dune nouvelle catgorie dactif : Mobilier de bureau, et les comptes payer ont augment du montant de la facture.
Construction Nationale Bilan au 5 fvrier 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun
40 000 $ 22 000 1 000 2 000 65 000 $
3 000 $ 12 000 15 000 50 000 65 000 $
Le 7 fvrier, lentreprise achte un chargeur pour 20 000 $. La banque accorde un prt de 15 000 $ et lentreprise paie 5000 $. Puisque M. Lebrun projette dautres achats dquipement, il a class le chargeur dans la catgorie quipement de construction. Il faut donc enregistrer lachat dactif, laugmentation du prt de banque, et la diminution du compte de banque.
Changements dans les actifs, les passifs et le capital
Construction Nationale Bilan au 7 fvrier 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun
35 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 80 000 $
3 000 $ 27 000 30 000 50 000 80 000 $
Vous pouvez maintenant passer au chapitre trois o vous trouverez de plus amples informations sur les changements lis aux retraits, aux bnfices, et aux pertes.
Chapitre
Changements dans le capital

De nouveaux investissements ou des retraits de la part du propritaire, des bnfices ou des pertes de lentreprise peuvent apporter des changements dans le capital. tant donn que les investissements ont dj t discuts prcdemment, il nous reste donc discuter des retraits, des bnfices, et des pertes.
Changements causs par les retraits

Le 22 fvrier, M. Lebrun retire 2000 $ du compte de banque de lentreprise pour payer des rparations effectues sur lautomobile familiale. Ce geste constitue un retrait du propritaire. En consquence, lencaisse diminue de 2000 $ et lavoir du propritaire (son investissement) diminue dautant.
Construction Nationale Bilan au 22 fvrier 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun
33 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 78 000 $
3 000 $ 27 000 30 000 48 000 78 000 $
Changements causs par les bnfices

M. Lebrun termine son premier contrat de camionnage le 27 fvrier et lentreprise reoit 5000 $ quil doit enregistrer dans son encaisse pour augmenter son actif.
Chapitre 3 : Changements dans le capital
tant donn que le client a pay lessence, la compagnie na donc encouru aucune dette. M. Lebrun doit maintenant dcider comment enregistrer ce gain de lentreprise. Lactif ayant augment de 5000 $ (montant reu), le montant de passif nayant pas chang (Construction Nationale na pas cr de dettes pour gagner le montant de 5000 $), il est donc ncessaire daugmenter le capital de faon quilibrer le bilan. Ce montant a t gagn par lentreprise et non investi par le propritaire, il faut donc lenregistrer dans une catgorie part appele Bnfice net.
Construction Nationale Bilan au 27 fvrier 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net
38 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 83 000 $
3 000 $ 27 000 30 000 48 000 5 000 53 000 83 000 $
Lorsque lentreprise fait des pertes, le compte de bnfice net est rduit du montant de la perte. Les retraits pourraient tre prsents dans leur propre catgorie pour les mmes raisons que les bnfices sont prsents dans une catgorie distincte. Nous ne lavons pas fait ici pour viter de surcharger la prsentation du bilan. Vous pouvez maintenant passer au chapitre quatre o vous trouverez de plus amples informations sur les revenus et dpenses.
Chapitre
Enregistrement des bnfices de l'entreprise

Ce chapitre traite de l'enregistrement des sommes qu'une entreprise reoit au titre des produits et services fournis ses clients, ainsi que les sommes dpenses pour fournir ces produits et services.
Revenus et dpenses
M. Lebrun complte un contrat dexcavation le 1er mars et Construction Nationale reoit 6000 $ pour ce contrat. Cette fois-ci, un oprateur dquipement a t engag et pay 2000 $. Il a t pay le 1er mars. Construction Nationale a encaiss 6000 $ et a dbours 2000 $. Le solde du compte de banque a donc augment de 4000 $. Une fois de plus, ce contrat na pas caus daugmentation du passif, par consquent, le bnfice net dans le capital a t augment de 4000 $ afin de maintenir lquilibre du bilan. M. Lebrun peut maintenant mettre son bilan jour et enregistrer laugmentation de 4000 $ de lencaisse et de 4000 $ des bnfices. Bien quil ne soit pas erron denregistrer ainsi cette transaction, une partie importante de linformation concernant cette transaction est ignore. Il serait impossible de retrouver les montants reus et dbourss pour gagner ces 4000 $. Pour montrer la transaction en dtail sur le bilan, M. Lebrun devrait sparer sa catgorie de bnfice net en deux, les revenus et les dpenses quil va utiliser pour montrer les montants que lentreprise a encaisss et dbourss pour gagner 9000 $. Les revenus sont les sommes dargent que lentreprise a reues ou sattend recevoir pour les produits ou services vendus ses clients. Le mot Ventes est utilis dans le cas o lentreprise vend des produits au lieu de services. Lentreprise a peru 5000 $ pour le
Chapitre 4 : Enregistrement des bnfices de l'entreprise
contrat de camionnage et 6000 $ pour le contrat dexcavation. Le total de ses revenus est donc 11 000 $. Les dpenses de lentreprise sont les montants que lentreprise a dbourss afin dtre en mesure de vendre ses produits ou ses services ses clients. Les dpenses de lentreprise pour les contrats sont de 2000 $ pour les salaires. Le bnfice net est la diffrence entre les revenus et les dpenses. M. Lebrun peut maintenant mettre son bilan jour pour montrer non seulement laugmentation dans lencaisse et dans le bnfice net mais aussi, la faon dont le bnfice a t ralis. Si tous les montants perus et dbourss sont enregistrs, il nest pas ncessaire denregistrer la transaction du contrat qui a men au bnfice de 4000 $ puisque les dpenses sont rduites directement des revenus dans la rubrique bnfice net sur le bilan.
Construction Nationale Bilan au 1er mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat. dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net : Revenus : Camionnage Excavation Dpenses : Salaires Bnfice net
42 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 87 000 $
3 000 $ 27 000 30 000 48 000 5 000 $ 6 000 11 000 2 000 9 000 57 000 87 000 $
Quand enregistrer les revenus et les dpenses

Les revenus sont enregistrs dans les livres de lentreprise lorsque le droit de proprit des marchandises vendues passe au client. Une
Quand enregistrer les revenus et les dpenses
entreprise de services enregistre ses revenus quand le contrat de service est complt. Lentreprise ne doit pas ncessairement attendre davoir peru le montant afin de pouvoir lenregistrer comme revenu sur son bilan. Elle doit seulement complter le contrat et facturer le client. Le montant recevoir dun client pour les marchandises vendues ou les services rendus est un compte recevoir qui sinscrit dans lactif (cest une promesse de payer). Les dpenses sont enregistres dans les livres de lentreprise soit au moment o elles sont encourues (par exemple la publicit), soit lorsquelles sont jumeles aux produits vendus ou aux services rendus (par exemple le cot des marchandises vendues ou les salaires pays relativement un contrat). Le jumelage des dpenses encourues pour gnrer les revenus enregistrs est appel Principe du rapprochement (des produits et des charges). Lentreprise ne doit pas ncessairement attendre de payer le montant d afin de pouvoir lenregistrer comme dpense sur son bilan. Ds que la dpense est encourue, elle peut tre enregistre comme compte payer qui sinscrit dans la section passif du bilan. Le 3 mars, lentreprise complte un contrat de camionnage de 3000 $ pour lequel elle sera paye dici 30 jours. Les dpenses de salaires encourues sont de 2000 $ pays immdiatement au comptant. Les 3000 $ dus lentreprise par le client deviennent un compte recevoir. M. Lebrun cre donc une catgorie dans la section actif de son bilan quil appelle comptes recevoir et dans laquelle il enregistre les 3000 $ qui lui sont dus. En contrepartie, il doit aussi augmenter ses revenus de camionnage de 3000 $. Les revenus sont enregistrs immdiatement puisque pour les contrats de services le gain est inscrit lorsque le contrat est complt. Les dpenses encourues pour complter le contrat sont de 2000 $ pour les salaires. Il est donc ncessaire daugmenter les dpenses de salaires de 2000 $ et puisquelles sont payes immdiatement, lencaisse doit tre diminu dautant pour enregistrer le dbours.
Chapitre 4 : Enregistrement des bnfices de l'entreprise
Construction Nationale Bilan au 3 mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Comptes recevoir Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net Revenus : Camionnage Excavation Dpenses : Salaires Bnfice net
40 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 3 000 88 000 $
3 000 $ 27 000 30 000 48 000
8 000 $ 6 000 14 000 4 000 10 000 58 000 88 000 $
Vous pouvez maintenant passer au chapitre cinq o vous trouverez de plus amples informations sur l'enregistrement des changements au bilan.
Chapitre
Enregistrement des changements au bilan

Dans ce chapitre, vous apprendrez pourquoi il faut enregistrer les revenus au moment o ils sont gagns et les dpenses au moment o elles sont engages plutt qu'au moment de la rception ou du versement des montants. Vous apprendrez aussi comment utiliser les dbits et les crdits pour enregistrer les changements au bilan.
Enregistrement des transactions

M. Lebrun pourrait utiliser le bilan ci-haut pour enregistrer tous les changements causs par les transactions. Une transaction est lchange de quelque chose de valeur pour une autre chose de valeur (par exemple de largent pour un contrat de services ou des marchandises pour une promesse de payer). Tous les changements enregistrs entre le 1er fvrier et le 3 mars sont des transactions. Le projet suivant de Construction Nationale est un contrat dexcavation. Le 5 mars, le client est factur pour un montant de 3000 $ : 2000 $ sont pays au sous-traitant qui a fait le travail et 500 $ de salaire sont pays lemploy qui a supervis le travail fait par le sous-traitant. En fait, ceci reprsente deux transactions. La premire est la facturation du client et la seconde est le paiement du sous-traitant et de lemploy. Ces deux transactions sont traites sparment. Dabord, M. Lebrun augmente les comptes recevoir et les revenus dexcavation de 3000 $. Les revenus sont enregistrs immdiatement puisque le contrat est complt. Ensuite, lencaisse est diminu de 2500 $, les dpenses de salaires sont augmentes de 500 $ et les dpenses de sous-traitance de 2000 $. Les dpenses sont enregistres immdiatement pour les jumeler aux revenus dexcavation.
Chapitre 5 : Enregistrement des changements au bilan
Aprs lenregistrement de ces deux transactions, le bilan se prsente comme suit :
Construction Nationale Bilan au 5 mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau quip. de const. Comptes recevoir Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net : Revenus : Camionnage Excavation Dpenses : Salaires Sous-traitants Bnfice net
37 500 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 6 000 88 500 $
3 000 $ 27 000 30 000 48 000 8 000 9 000 17 000 4 500 2 000 6 500 10 500 58 500 88 500 $
Le 6 mars, Construction Nationale reoit 3000 $ en paiement du contrat du 3 mars. M. Lebrun avait augment les comptes recevoir de 3000 $ pour enregistrer ce contrat, il doit maintenant les diminuer de 3000 $ pour enregistrer le paiement et augmenter lencaisse de 3000 $. Notez que Construction Nationale a peru 3000 $ qui lui taient dus sur ce contrat mais quaucun revenu nest enregistr la suite de ce paiement. Ceci est d au fait que les revenus ont dj t enregistrs au moment o le contrat a t complt. Construction Nationale ne fait quenregistrer le paiement dun montant qui lui est d. La perception des montants dargent dus gnre une rduction des comptes recevoir et une augmentation de lencaisse sans affecter les revenus. Il ne faut pas confondre la collection de montants dus avec le gain de revenus gnrs par la vente de marchandises ou de services.
Enregistrement des transactions
Cette mthode de comptabiliser les revenus et les dpenses lorsquils sont gnrs ou encourus plutt que lorsquils sont perus ou pays est appele Mthode de la comptabilit dexercice. Cest un autre des grands principes de la comptabilit. Le but de cette mthode de la comptabilit dexercice est de jumeler les revenus avec les vnements dont ils rsultent. Ces vnements sont la gnration de gains et de dpenses et non la perception et le paiement de montant dargent. Cest pourquoi les revenus et les dpenses sont enregistrs lorsquils sont gnrs et encourus plutt que lorsquils sont perus et pays. Les catgories classes sous les rubriques actif, passif, capital, revenus, et dpenses sont des soldes. Le 6 mars, M. Lebrun paie 1000 $ pour le matriel dentretien et 2000 $ pour le mobilier de bureau achets antrieurement crdit. Les soldes du compte dencaisse et du compte de comptes payer sont alors rduits de 3000 $. Son bilan se prsente comme suit.
Construction Nationale Bilan au 6 mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Comptes recevoir Passif Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net : Revenus : Camionnage Excavation Dpenses : Salaires Sous-traitants Bnfice net
37 500 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 3 000 85 500 $
27 000 $
48 000 8 000 9 000 17 000 4 500 2 000 6 500 10 500 58 500 85 500 $
Le mme jour, M. Lebrun reoit une facture de 200 $ pour une mise au point de son camion, un compte de tlphone de 100 $ et une note de la banque pour 400 $ dintrts sur lemprunt. Il doit donc augmenter ses comptes payer de 300 $, diminuer son compte dencaisse de 400 $. Il doit aussi ouvrir trois nouveaux comptes de dpenses soit : Entretien, dans lequel il inscrit 200 $, Tlphone dans lequel il inscrit 100 $, et Intrts dans lequel il inscrit 400 $. Son bilan se prsente maintenant ainsi :
Construction Nationale Bilan au 6 mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Comptes recevoir Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net : Revenus : Camionnage Excavation Dpenses : Salaires Sous-traitants Tlphone Entretien Intrts Bnfice net
37 100 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 3 000 85 100 $
300 $ 27 000 27 300 48 000 8 000 9 000 17 000 4 500 2 000 100 200 400 7 200 9 800 57 800 85 100 $
Dfinition du dbit et du crdit

Au fil des annes, un systme pour enregistrer les changements au bilan sest dvelopp, ce systme est logique et facile utiliser. Nous allons maintenant dfinir les termes dbit et crdit qui sont utiliss dans ce systme.
Premirement, il est important de savoir que par dfinition les comptes ont deux cts, le droit et le gauche. Le terme dbit rfre au ct gauche dun compte et le terme crdit rfre au ct droit dun compte. Ceci est la seule signification que lon doit attribuer ces termes. Les soldes des comptes peuvent tre augments ou diminus soit par un dbit ou un crdit quils soient des comptes dactif, de passif, ou de capital. Les comptes peuvent donc avoir un solde dbiteur ou un solde crditeur. Les comptes dactif ont habituellement un solde dbiteur; ils sont augments par des dbits et diminus par des crdits. Les comptes de passif et de capital ont habituellement un solde crditeur; ils sont augments par des crdits et diminus par des dbits. Le bilan qui suit est celui de Construction Nationale, mais nous lavons modifi pour dmontrer le concept de solde dbiteur et crditeur.
Construction Nationale Bilan au 6 mars 1995 Solde dbiteur 37 100 22 000 1 000 2 000 20 000 3 000 Solde crditeur
Encaisse Camions Mat. dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Comptes recevoir Comptes payer Emprunt de banque Jacques Lebrun Bnfice net
. 85 100 $
300 27 000 48 000 9 800 85 100 $
Notez que la somme des comptes ayant des soldes dbiteurs est gale la somme des comptes ayant des soldes crditeurs. Ceci concorde avec le principe qui dit que lactif doit tre gal au passif plus le capital. Il est aussi vrai que si lon apporte des changements au bilan, la somme des changements au dbit est gale la somme des changements au crdit.
Malgr tout, il est possible quun compte dactif ait un solde crditeur ou quun compte de passif ou de capital ait un solde dbiteur. Lquilibre actif gal passif plus capital sera tout de mme respect. Par exemple, il se peut que le compte dencaisse soit dcouvert ou que le bnfice net soit une perte nette.
Laction daugmenter le solde dun compte dactif ou de diminuer le solde dun compte de passif ou de capital se nomme dbiter un compte. Laction de diminuer le solde dun compte dactif ou daugmenter le solde dun compte de passif ou de capital se nomme crditer un compte.
Sommaire de la thorie des dbits et des crdits Actif Comptes dactif augmente diminue par par un crdit un dbit = Passif Comptes de passif diminue par un dbit augmente par un crdit + Capital Comptes de capital diminue par un dbit augmente par un crdit
Le systme de dbit et crdit

Le 7 mars, Construction Nationale reoit le paiement de 3000 $ pour son premier contrat. M. Lebrun doit alors dbiter son compte dencaisse de 3000 $ et crditer son compte de comptes recevoir de 3000 $. Le mme jour, il paie la facture pour la mise au point de son camion qui slevait 200 $. Il dbite donc son compte de comptes payer de 200 $ et crdite son compte dencaisse de 200 $. Lorsque lenregistrement de ces transactions est termin le bilan se prsente comme suit.
Construction Nationale Bilan au 7 mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat. dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net : Revenus : Camionnage Excavation Dpenses : Salaires Sous-traitants Tlphone Entretien Intrts Bnfice net
39 900 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 84 900 $
100 $ 27 000 27 100 48 000
8 000 9 000 17 000 4 500 2 000 100 200 400 7 200 9 800 57 800 84 900 $
Le systme de dbit et crdit fonctionne aussi pour les revenus et dpenses mais tant donn que nous plaons ces comptes verticalement sur le bilan, des explications supplmentaires sont ncessaires. Tel quexpliqu plus tt, pour augmenter le solde dun compte de capital (capital investi ou bnfice net) nous le crditons. Les augmentations dans les revenus accroissent les bnfices, donc, le capital (avoir du propritaire). Les revenus additionnels doivent tre enregistrs comme des crdits aux comptes de revenu et les comptes de revenu devraient normalement avoir des soldes crditeurs. Similairement, pour diminuer le solde dun compte de capital, nous le dbitons. Les augmentations dans les dpenses diminuent les bnfices nets, donc, par le fait mme, diminuent le capital. Les dpenses additionnelles devraient donc tre enregistres comme des dbits aux comptes de dpense et les comptes de dpense devraient normalement avoir des soldes dbiteurs.
Par exemple, le 15 mars, M. Lebrun complte un autre contrat dexcavation qui lui rapportera 7000 $ qui lui seront pays dans 30 jours. Ses dpenses sont : un sous-traitant (5000 $ payable dans 30 jours) et le salaire de son contrematre (1000 $ pay le 15 mars). Pour enregistrer lachvement de ce contrat et les transactions sy rattachant, M. Lebrun doit augmenter les comptes recevoir de 7000 $ par un dbit et le revenu dexcavation de 7000 $ par un crdit tant donn que ce montant est la source du compte recevoir. Ensuite, il augmente le compte sous-traitants de 5000 $ par un dbit et crdite les comptes payer de 5000 $. Par la suite, il dbite le compte salaires de 1000 $ et crdite le compte de banque de 1000 $ pour enregistrer le salaire pay. Aprs ces transactions, son bilan se lit comme suit :
Construction Nationale Bilan au 15 mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat.dentretien Mobilier de bureau Equip. de const. Comptes recevoir Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net : Revenus : Camionnage Excavation Dpenses : Salaires Sous-traitants Tlphone Entretien Intrts Bnfice net
38 900 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 7 000 90 900 $
5 100 $ 27 000 32 100 48 000 8 000 16 000 24 000 5 500 7 000 100 200 400 13 200 10 800 58 800 90 900 $
Vous pouvez maintentant passer au chapitre six o vous trouverez de plus amples informations sur l'tat des rsultats.
Chapitre
L'tat des rsultats

Ce chapitre prsente une explication de l'tat des rsultats, des raisons pour lesquelles il est ncessaire et de la faon dont il fonctionne.
Pourquoi et comment?
Un tat des rsultats est un rapport qui montre, pour une priode dfinie, comment les bnfices ont t raliss. Par exemple, si une personne mentionne que son emploi lui procure un revenu de 6000 $, il est important de savoir sil sagit de son revenu mensuel ou annuel. Le revenu est aussi appel revenu net, bnfice, ou bnfice net. Il est important davoir un tat des rsultats car linformation qui y est prsente explique en dtail de quelle faon et sur quelle priode le bnfice a t ralis. tant donn que Construction Nationale est en affaires depuis peu de temps, les profits sur le bilan refltent exactement les bnfices nets de ltat des rsultats pour la priode date.
Construction Nationale Bilan au 15 mars 1995 Actif Encaisse Camions Mat. dentretien Mobilier de bureau quip. de const. Comptes recevoir Passif Comptes payer Emprunt de banque Capital Jacques Lebrun Bnfice net
38 900 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 7 000 90 900 $
5 100 $ 27 000 32 100 48 000 10 800 58 800 90 900 $
Chapitre 6 : L'tat des rsultats
Construction Nationale tat des rsultats du 1er fvrier au 15 mars 1995 Revenus Camionnage Excavation Dpenses Salaires Sous-traitants Tlphone Entretien Intrts Bnfice net
8 000 $ 16 000 24 000 $ 5 500 7 000 100 200 400 13 200 10 800 $
noter que le bnfice net sur ltat des rsultats est gal au bnfice net sur le bilan.
Les dbits et crdits affectent l'tat des rsultats ainsi que le bilan
Chaque fois quun dbit ou un crdit est enregistr un compte de revenu ou de dpense, le nouveau bnfice net de lanne doit tre recalcul et report au bilan. Tant que les changements dbiteurs et crditeurs sont de valeur gale, le bilan sera toujours en quilibre et le bnfice net, sur les deux tats, sera le mme. la fin de lanne fiscale, la rubrique bnfice net au bilan sera compose de deux comptes : bnfice net accumul durant les annes prcdentes (bnfices non rpartis) et bnfice net de lanne courante. Le bnfice net de lanne courante sera gal au bnfice net de ltat des rsultats pour la priode date. Le bnfice net accumul au cours des annes prcdentes sera gal au total des bnfices raliss depuis la conception de lentreprise,
Les dbits et crdits affectent l'tat des rsultats ainsi que le bilan
exception faite de la portion montre comme bnfice de lanne courante. Les critures ncessaires pour diffrencier ces deux comptes seront discutes ultrieurement. Le bilan et ltat des rsultats (tats financiers) fournissent les informations financires de lentreprise. Le format peut tre modifi pour ajouter des comptes ou des informations pertinentes, ou pour effectuer un regroupement des comptes. Vous pouvez maintentant passer au chapitre sept o vous trouverez de plus amples informations sur le journal gnral.
Chapitre
Le journal gnral
Dans ce chapitre, vous apprendrez comment utiliser le journal gnral pour faire le suivi de toutes les transactions de l'entreprise.
Les tats financiers produits par M. Lebrun fournissent des renseignements utiles et comprhensibles mais il y a encore une lacune. Par exemple, sil compare son bilan du 1er fvrier avec le bilan courant, il verra que les comptes payer ont augment de 5100 $. Par contre, il ne sait pas quand, ni quelle frquence laugmentation a eu lieu, de combien le solde a augment pas plus quil ne sait sil a dj pay quelques-uns de ses fournisseurs. De plus, il na pas les donnes historiques (transactions qui ont dj t enregistres) sur aucun de ses comptes. Ceci tant le cas, il met en place un livre dans lequel il listera, par ordre chronologique, toutes les transactions enregistres sur ses tats financiers. Ce livre sappelle un journal gnral. Le journal gnral est le livre de base o lentreprise enregistre toutes ses transactions. Les transactions sont enregistres dans le journal gnral avant dtre inscrites sur les tats financiers. Ceci est fait afin de sassurer quil existe un enregistrement des changements effectus aux tats financiers; car une fois ceux-ci prpars, il est possible que les causes de changements ne soient plus retraables. Afin denregistrer chaque transaction dans le journal gnral, M. Lebrun a besoin de savoir la date, la personne concerne (client, employ, etc...), le montant dargent reu, pay ou gagn ainsi que lactivit qui ont rsults de cette transaction. Il pourra ensuite dterminer les montants des comptes dbiter et crditer, et
Chapitre 7 : Le journal gnral
prparer une brve description de la transaction enregistre. Cette description peut tre une rfrence un numro de facture ou tout autre document concernant la transaction (ceci est parfois appel document dorigine). Exemple : Voici une entre de journal couvrant linvestissement de M. Lebrun dans lentreprise.
Construction Nationale Journal gnral No. 1 Date 1er fvrier 1995 Description Encaisse Jacques Lebrun Investissement initial du propritaire # 1020 3300 Dbit 50 000 50 000 Crdit
Ceci est appel une criture de journal. Tel que mentionn prcdemment, pour chaque criture de journal, le total des dbits doit tre gal au total des crdits, sinon les tats financiers ne seront plus en quilibre. Lorsquune criture de journal est effectue, la pratique courante est dinscrire les dbits avant les crdits et domettre le signe de dollars ($). Les numros 1020 et 3300 dans la colonne "#" sont les numros des comptes affects. Ces numros sont utiliss afin de rduire les erreurs comme par exemple dbiter ou crditer les comptes qui ont un nom semblable. Une charte des comptes est une liste de comptes classs daprs leur numro. Une charte fonctionne de la mme faon que lindex dun livre. Pour Construction Nationale les comptes dactif portent un numro entre 1000 et 1990, les comptes de passif entre 2000 et 2990, les comptes de capital entre 3000 et 3990, les comptes de revenu entre 4000 et 4990, et les comptes de dpense entre 5000 et 5990.
Le journal de Construction Nationale
Voici la charte des comptes de Construction Nationale.
Construction Nationale Charte des comptes 15 mars 1995 1020 1200 1400 1600 1650 1700 2080 2500 3300 3600 4100 4200 5020 5040 5080 5160 5220 Encaisse Comptes recevoir Mat. dentretien Camions quip. de const. Mobilier de bureau Comptes payer Emprunt de banque Jacques Lebrun Bnfice net Camionnage Excavation Salaires Sous-traitants Entretien Intrts Tlphone

Vous trouverez ci-aprs le journal complet de Construction Nationale du 1er fvrier au 15 mars. Les revenus et dpenses sont enregistrs lorsquils sont gagns ou encourus. (Afin de faciliter la recherche dune criture de journal, elles sont numrotes en ordre croissant).
Construction Nationale Journal gnral No. 1 Date 1er fvrier 1995 2 fvrier 1995 3 fvrier 1995 4 fvrier 1995 5 fvrier 1995 7 fvrier 1995 Description Encaisse Jacques Lebrun Investissement initial du propritaire Camions Encaisse Achat dun camion bascule Camions Emprunt de banque Financement de lachat dun camion Mat. dentretien Comptes payer Fournitures pour camion Mobilier de bureau Comptes payer Meubles de bureau western quip. de const. Emprunt de banque Encaisse Financement du camion bascule Jacques Lebrun Encaisse Retrait du propritaire Encaisse Camionnage Contrat de piscine termin, pay Encaisse Excavation Sous-sol, facture #1002 # 1020 3300 1600 1020 1600 2500 1400 2080 1700 2080 1650 2500 1020 3300 1020 1020 4100 1020 4200 Dbit 50 000 50 000 10 000 10 000 12 000 12 000 1 000 1 000 2 000 2 000 20 000 15 000 5 000 2 000 2 000 5 000 5 000 6 000 6 000 Crdit
22 fvrier 1995 27 fvrier 1995 1er mars 1995
Construction Nationale Journal gnral No. 10 Date 1er mars 1995 3 mars 1995 3 mars 1995 5 mars 1995 5 mars 1995 Description Salaire Encaisse Pay Larose pour sous-sol Comptes recevoir Camionnage Tunnel, facture #1003 Salaire Encaisse Pay Larose pour tunnel Comptes recevoir Excavation Maison, facture #1004 Sous-traitants Salaire Encaisse Pay sous-traitant et Larose pour maison Encaisse Comptes recevoir Paiement reu, facture #1003 Comptes payer Encaisse Paiement de mat. et quip. Entretien Tlphone Intrts Encaisse Comptes payer Factures reues et intrts pays # 5020 1020 1200 4100 5020 1020 1200 4200 5040 5020 1020 Dbit 2 000 2 000 3 000 3 000 2 000 2 000 3 000 3 000 2 000 500 2 500 Crdit
11
12
13
14
15
6 mars 1995 6 mars 1995 6 mars 1995
1020 1200 2080 1020 5080 5220 5160 1020 2080
3 000 3 000 3 000 3 000 200 100 400 400 300
16
17
Construction Nationale Journal gnral No. 18 Date 7 mars 1995 7 mars 1995 15 mars 1995 15 mars 1995 Description Encaisse Comptes recevoir Paiement reu, facture #1001 Comptes payer Encaisse Paiement de lentretien du camion Comptes recevoir Excavation Appartements, facture #1000 Sous-traitants Salaire Comptes payer Encaisse Pay Larose pour appartements # 1020 1200 2080 1020 1200 4200 5040 5020 2080 1020 Dbit 3 000 3 000 200 200 7 000 7 000 5 000 1 000 5 000 1 000 Crdit
19
20
21
Chapitre
Le grand livre gnral

Ce chapitre porte sur le but du grand livre et la faon dont il permet de faire le suivi de l'information comptable dtaille.
En examinant le journal, M. Lebrun est maintenant en mesure de dterminer avec exactitude de quelle faon le solde des comptes payer a atteint 5100 $. Cette opration prendra beaucoup de temps mais il peut obtenir cette information plus rapidement en crant un autre livre qui sappelle le grand livre gnral. Chaque page du grand livre donne un rapport dtaill de chaque compte (par exemple, Comptes payer). Pour chaque compte (quelquefois appel compte de grand livre), il inscrit les dbits et crdits qui ont t enregistrs dans le journal et qui ont affect ce compte, de plus, il inscrit la date du dbit et du crdit ainsi que le solde du compte.
COMPTE : Date Comptes payer Rfrence Dbit #2080 Crdit Solde Dr Solde Cr 1 000 3 000 0 300 100 5 100
4 fvrier 95 5 fvrier 95 6 mars 95 6 mars 95 6 mars 95 15 mars 95
J4 J5 J16 J17 J19 J21
1 000 2 000 3 000 300 200 5 000
8-1
Chapitre 8 : Le grand livre gnral
Reporter
Pour faciliter une revue intgrale, la colonne rfrence du tableau ci-dessus, fournit les numros des critures de journal reportes au compte. Le processus de transfert des informations du journal aux comptes du grand livre sappelle reporter (ou inscrire). Avec les divers livres de Construction Nationale, M. Lebrun peut facilement dterminer le statut de lentreprise ainsi que lhistorique de chaque solde qui apparat sur ltat des rsultats ou le bilan. Maintenant, lorsquune transaction a lieu et que M. Lebrun veut mettre jour ses tats financiers, il fait une entre dans son journal pour enregistrer la transaction et reporte les dbits et les crdits aux comptes concerns du grand livre. Il prpare le bilan et ltat des rsultats de Construction Nationale en se servant des soldes des comptes du grand livre. Puis, aprs avoir calcul le bnfice net sur ltat des rsultats, il fait un report de ce montant au compte de bnfice net sur le bilan dans la section capital et, de ce fait, met le bilan en quilibre. Comme vous pouvez le constater, chaque transaction demande beaucoup de travail et cest pourquoi nous avons des ordinateurs.
8-2
Chapitre
Systme manuel de comptabilit

Les systmes manuels standards de comptabilit suivent les mmes procdures que le systme utilis par Construction Nationale except pour les entres de journal qui ne sont reportes au grand livre qu la fin de chaque mois. Les soldes dbiteurs ou crditeurs de chaque compte du grand livre sont additionns et compars afin de sassurer quil ny a pas eu derreur de report ou derreur daddition et que le total des dbits gale le total des crdits. Cette numration sappelle une balance de vrification. Sur un chiffrier, le bnfice net est calcul et transfr au bilan afin dquilibrer ce dernier et la liste des comptes est inscrite verticalement avec leur solde. Il est alors trs facile de voir comment le bnfice net est calcul et de suivre son report dans la section capital. Les soldes ainsi numrs sur ce chiffrier sont, par la suite, utiliss pour prparer le bilan et ltat des rsultats. Dans un systme manuel de comptabilit, la prparation des tats financiers comprend le report de toutes les entres de journal quil y a eu depuis les derniers tats financiers, ainsi que la prparation dune balance de vrification et dun chiffrier. Comme ceci reprsente beaucoup de travail (manuel), il est fait seulement une fois par mois. Avec un systme de comptabilit sur ordinateur, bas sur le systme utilis par Construction Nationale par exemple, les tats financiers sont aussi jour que la dernire criture de journal que vous avez effectue.
9-1
Chapitre
10
Regroupement des tats financiers

Lentreprise Construction Nationale continue ses oprations et la fin de sa premire anne fiscale, lenregistrement de toutes les diffrentes transactions survenues durant lanne donne un bilan et un tat des rsultats assez longs. tant donn que sur chaque tat il y a diffrents comptes, et que de plus ils sont nombreux, ces comptes sont regroups par catgorie. cause de ce regroupement, ils sont appels tats financiers regroups. Le but des tats financiers regroups est de prsenter les comptes similaires sous une seule rubrique.
Le bilan
Les catgories du bilan comprennent l'actif court terme, les immobilisations, le passif court terme, le passif long terme, et le capital.
Actif
L'actif se compose des biens corporels et des autres lments de valeur que possde l'entreprise. Il figure la gauche du bilan. Actif court terme Les effets de lactif court terme sont des effets qui peuvent tre convertis en espces dans le cours normal des affaires de lentreprise en dea dun an. Ils sont normalement numrs dans lordre de leur liquidit. Ce regroupement est trs important, car il indique la rapidit avec laquelle lentreprise peut payer ses cranciers et de quelle faon elle peut ragir lorsquune situation exigeant beaucoup de liquidit survient. Immobilisations Les immobilisations reprsentent des effets dactif tels que les terrains, les immeubles, les quipements, et camions qui sont utiliss dans lentreprise et qui ont une longue dure de vie. Ils ne sont gnralement pas vendus dans le cours
10-1
Chapitre 10 : Regroupement des tats financiers
normal des affaires de lentreprise. Cette catgorie est trs importante parce quelle donne une ide du total des actifs requis par lentreprise pour quelle soit en mesure de gnrer des profits.
Passif
Le passif se compose de toutes les dettes et sommes que l'entreprise doit des tiers. Il figure la droite du bilan. Passif court terme Les effets du passif court terme sont gnralement des obligations qui doivent tre payes en dea dun an. Si possible, elles sont inscrites dans lordre de priorit de paiement. Cette catgorie est trs importante car elle indique le montant que lentreprise doit des tiers et qui doit tre pay dans un avenir relativement proche. Si le total du passif court terme est suprieur au total de lactif court terme, lentreprise aura des problmes payer ses cranciers rapidement et rgulirement. Dette long terme Les dettes long terme sont des dettes que lentreprise a contractes et qui ne sont pas ncessairement remboursables dans lanne suivant la date du bilan. Un prt payable dans deux ans et une hypothque payer dans 25 ans en sont des exemples. Cette catgorie est trs importante car en la comparant avec le montant total des avoirs de la compagnie, elle donne une indication du degr de risque quencourent les futurs prteurs de lentreprise.
Capital
Cette catgorie est importante car elle indique le montant dargent investi dans la compagnie et le bnfice gnr par la compagnie. Construction Nationale a le statut de commerce enregistr. Les associations et les corporations ont des comptes diffrents dans la section capital; nous analyserons ceci ultrieurement. Les principales catgories sont les mmes except quelles portent des noms diffrents : montant investi dans lentreprise; montant gagn par lentreprise.
10-2
L'tat des rsultats
Construction Nationale Bilan au 31 janvier 1996
Actif Actif court terme Petite caisse Encaisse Comptes recevoir Mat. dentretien Ass. payes davance Total actif court terme Immobilisations Terrain Immeubles Camions quip. de const. Mobilier de bureau Total Immobilisations Total actif
100 $ 60 000 38 000 1 000 2 000 101 100 70 000 40 000 32 000 20 000 2 000 164 000 265 100 $
Passif Passif court terme Comptes payer Emprunt de banque Total passif court terme Passif long terme Hypothque Emprunt de banque Total passif long terme Total passif Capital Jacques Lebrun Bnfice net Total capital Total passif et capital
20 000 $ 10 000 30 000 95 000 40 000 135 000 165 000
48 000 52 100 100 100 265 100 $
L'tat des rsultats

Les catgories de l'tat des rsultats comprennent les revenus, les dpenses, et les bnfices.
Revenu
Les revenus sont regroups par type de produits ou de services vendus. Ce regroupement est important afin didentifier les diffrentes catgories de revenus. Il dmontre o et comment la compagnie gnre ses revenus.
Dpense
Les dpenses sont les sommes que l'entreprise engage dans le but de fournir des produits et services ses clients ou de poursuivre ses activits. Les frais engags au titre de l'achat d'lments d'actif ne sont pas des dpenses.
10-3
Chapitre 10 : Regroupement des tats financiers
Dpenses dopration Les dpenses dopration sont encourues par lentreprise afin de produire les articles ou les services quelle vend. En gnral, ces dpenses ne seraient plus encourues si lentreprise cessait de vendre ses articles ou ses services. Il est important de connatre le total des dpenses dopration afin que lentreprise puisse calculer le cot de production des articles ou services quelle vend. Dpenses dadministration Les dpenses dadministration sont encourues pour administrer lentreprise et elles nont aucun lien direct avec la production des services ou des articles que lentreprise vend. En gneral, si lentreprise cessait de produire, ses dpenses dadministration seraient toujours encourues. Il est important de regrouper les dpenses dadministration sparment des dpenses dopration pour dterminer si les activits de lentreprise couvrent ses dpenses dopration.
Bnfice
Le bnfice ou le bnfice net est la diffrence entre les revenus gnrs et les dpenses encourues par lentreprise pour une priode dtermine. Lanne fiscale ou lanne financire est la priode de temps comprise entre la date de dbut danne et la date de fin danne choisie par le ou les propritaires ou dirigeants de lentreprise pour des fins fiscales. La fin danne fiscale de Construction Nationale est le 31 janvier. Le ou les propritaires ou dirigeants dune entreprise veulent savoir si elle gnre un profit raisonnable afin de dcider sils veulent rester en affaires et les cranciers de lentreprise veulent sassurer quelle fait des profits avant de lui octroyer des prts.
10-4
L'tat des rsultats
Construction Nationale tat des rsultats er du 1 fvrier 1995 au 31 janvier 1996 Revenu Camionnage Excavation Revenu total Dpense Dpenses dopration Salaires 36 000 Sous-traitants 77 600 Carburant 8 000 Entretien 6 000 Total dpenses dopration 127 600 Dpenses dadministration Intrt sur hypothque 5 000 Intrt sur emprunt de banque 2 500 Intrt sur marge de crdit 700 Honoraires professionnels 1 300 Tlphone 800 Assurance 1 500 lectricit et chauffage 500 Total dpenses dadmin. 12 300 Dpense totale 139 900 Bnfice net 52 100 $
128 000 64 000 192 000 $
10-5
Chapitre
11
Les critures dajustement

Dans ce chapitre, vous apprendrez comment passer des critures d'ajustement la fin de l'exercice financier afin que les revenus et dpenses de la priode soient aussi ralistes et prcis que possible.
Quand et pourquoi?
Les tats financiers des pages prcdentes refltent toutes les transactions enregistres dans les comptes. Cependant, ils doivent tre ajusts de faon reflter les vrais montants de revenus et de dpenses attribuables la priode courante. La mthode de comptabilit dexercice suggre que lon devrait jumeler les dpenses aux revenus lorsque les revenus sont enregistrs. Elle suggre aussi que lon devrait jumeler les revenus et les dpenses une priode comptable. Une priode comptable est la priode de temps pour laquelle le bnfice net est calcul. Construction Nationale a une priode comptable dun an. Ceci signifie que des critures dajustement devraient tre faites de faon tablir, aussi prcisment que possible, le bnfice net de lanne. Par exemple, M. Lebrun sait quil doit des intrts sur emprunts pour lanne courante et quils ne sont pas enregistrs car il na pas reu son relev. Ces intrts doivent tre enregistrs pour la priode comptable courante sinon, le bnfice net de lanne sera suprieur ce quil est en ralit et celui de la prochaine priode comptable sera infrieur ce quil devrait tre cause de la portion de lintrt qui aurait d tre enregistre pour lanne prcdente. Si M. Lebrun veut obtenir un bnfice mensuel exact, il doit choisir une priode comptable dun mois et il doit ajuster ses tats financiers la fin de chaque mois.
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Chapitre 11 : Les critures d'ajustement
Les critures dajustement sont entres dans le journal de la mme faon que les autres critures de journal et les mmes rgles sy appliquent. Dans un systme de comptabilit manuel, les critures dajustement sont entres une fois la balance de vrification prpare et en quilibre. Pour sassurer quaucune erreur sest introduite, une nouvelle balance de vrification est prpare aprs le report des critures dajustement au grand livre. Finalement, les tats financiers sont prpars.
Frais pays davance

Les frais pays davance sont considrs comme des actifs car ils ne sont pas encore utiliss. Ils deviennent une dpense seulement lors de leur utilisation. Une police dassurance est un actif, elle est paye davance et est valide pour une priode donne qui peut chevaucher deux ou plusieurs priodes comptables. En gnral, une police dassurance est valide pour un an et son cot doit tre rparti sur toute lanne. Lorsque le 1er aot 1995, Construction Nationale a achet lassurance pour son camion, M. Lebrun avait fait lcriture suivante :
1er aot 95 Assurance paye davance Encaisse Assurance du camion expirant le 31 juillet 96 1450 1020 2 000 2 000
la fin de lanne fiscale, le cot de la portion de la police dassurance qui couvre du 1er aot 1995 au 31 janvier 1996, doit tre transfr dassurance paye davance la dpense dassurance sur ltat des rsultats de la priode comptable couverte. Six mois dassurance ont t utiliss, ce qui correspond 6/12 de 2000 $, donc 1000 $ doivent tre transfrs dans la dpense. M. Lebrun fait donc lcriture dajustement suivante :
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Utilisation du matriel d'entretien
31 jan 96
Dpense dassurance Assurance paye davance Adjustement pour portion dassurance utilise
5240 1450
1 000 1 000
Utilisation du matriel d'entretien

Le matriel dentretien est utilis tout au long de lanne, il est donc ncessaire de lenregistrer comme dpense. De faon dterminer quelle portion du matriel dentretien a t utilise durant lanne, il suffit de prendre un inventaire physique du matriel restant et de le dduire du total du compte de matriel dentretien. La diffrence sera alors la partie utilise durant lanne qui devra tre inscrite la dpense. M. Lebrun prend un inventaire du matriel dentretien au 31 janvier 1996 et lvalue 300 $. tant donn que le solde du compte de matriel dentretien est de 1000 $, il en dduit que 700 $ de matriel ont t utiliss et doivent alors tre entrs dans la dpense. Lcriture de journal pour enregistrer cette dpense sera donc la suivante :
31 jan 96 Entretien Mat. dentretien Adjustement pour matriel utilis 5080 1400 700 700
Crances douteuses
Construction Nationale a pour 38 000 $ de comptes recevoir. Par contre, une compagnie qui lui doit 2000 $ est pratiquement en faillite et il est fort probable que Construction Nationale ne reoive jamais le paiement de cette dette. Afin de reflter cette situation sur les tats financiers, il est ncessaire de rduire les comptes recevoir et dajuster le bnfice net. Pour ce faire, il suffit de crer un compte de provision pour crances douteuses qui diminuera les
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comptes recevoir et un compte de mauvaises crances qui diminuera le bnfice net de la priode. Le bilan se prsentera donc comme suit :
Actif court terme Comptes recevoir Provision pour crances douteuses Comptes recevoir net
38 000 - 2 000 36 000
Remarquez que le compte de provision pour crances douteuses a un solde crditeur puisquil doit diminuer les comptes recevoir. tant donn que le revenu de 2000 $ a t enregistr lorsque le contrat ft complt, il faut maintenant diminuer le revenu de 2000 $ car ce montant ne sera probablement jamais collect. Pour ce faire, au lieu de diminuer le revenu de 2000 $ nous devons enregistrer la perte de 2000 $ comme une dpense car le problme nest pas de gnrer le revenu mais de lencaisser. Leffet sera le mme tant donn quune dpense diminue le bnfice net aussi bien que le revenu. Il est donc ncessaire denregistrer une criture dajustement comme suit :
31 jan 96 Mauvaises crances Provision pour crances douteuses Facture #1387, encaissement douteux 5120 1210 2 000 2 000
Amortissement
Avec lusure, lquipement perd de la valeur. Une partie de son cot devrait donc tre transfre la dpense pour chaque anne dutilisation. Ce transfert dune partie du cot de lquipement la dpense est appel amortissement. M. Lebrun dtermine donc un montant damortissement raisonnable bas sur la dure de vie de lquipement. Il en arrive pour lexercice financier (priode comptable) se terminant le 31 janvier 1996 au rsultat suivant : camions 8000 $, quipement de construction 5000 $, et immeubles 4000 $.
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Frais courus
De faon prsenter cette information dune manire claire sur son bilan, M. Lebrun cre donc, pour chacune des catgories, un nouveau compte quil appelle amortissement accumul et qui rduira la valeur de lquipement au bilan ainsi quun compte de dpense damortissement dans ltat des rsultats. Ces comptes damortissement accumul auront, comme le compte de provision pour crances douteuses, des soldes crditeurs. La section des camions au bilan se prsentera ainsi :
Immobilisations Camions Amortissement accumul Camions net
32 000 - 8 000 24 000
Les critures dajustement ncessaires pour inscrire lamortissement sur les tats financiers sont les suivantes :
31 jan 96 Dpense damortissement Amortissement accumul : Camions Pour enregistrer lamortissement pour 1995 Dpense damortissement Amortissement accumul : quip. const. Pour enregistrer lamortissement pour 1995 Dpense damortissement Amortissement accumul : Immeubles Pour enregistrer lamortissement pour 1995 5100 1610 8 000 8 000
31 jan 96
5100 1660
5 000 5 000
31 jan 96
5100 1560
4 000 4 000
Frais courus
Certaines dpenses ont t encourues bien que Construction Nationale nait pas encore reu toutes les factures pour les biens ou
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services utiliss de la part de ses fournisseurs. Par exemple : Construction Nationale doit ses employs 1000 $ de salaires car la fin danne fiscale se trouve tre au milieu dune priode de paie. Le banquier de M. Lebrun lui fait savoir que les intrts impays au 31 janvier se prsentent comme suit : hypothque 600 $, emprunt de banque 300 $, et marge de crdit 100 $. Les critures dajustement pour enregistrer ces frais courus sont les suivantes :
31 jan 96 31 jan 96 Salaires Salaires payer Pour enregistrer les salaires courus Intrts sur hypothque Intrts sur emprunt de banque Intrts sur marge de crdit Intrts payer Enregistrer les intrts courus 5020 2060 5140 5160 5180 2020 1 000 1 000 600 300 100 1 000
Lorsque les frais courus sont pays (par exemple, Construction Nationale dbourse 2000 $ de paie le 7 fvrier), M. Lebrun doit tenir compte du montant de 1000 $ quil a dj inscrit la dpense lorsquil a fait ses critures dajustement de salaire. Afin de ne pas inscrire la dpense deux fois, il fait lcriture suivante :
7 fv 96 Salaires Salaires payer Encaisse Pour enregistrer le paiement des salaires aprs le 31 janvier 5020 2060 1020 1 000 1 000 2 000
Il pourrait aussi simplement renverser lcriture dajustement faite le 31 janvier 1995 et ensuite enregistrer les salaires de la faon rgulire. Lcriture qui sert annuler leffet dune premire criture sappelle une criture de renversement. La premire criture ci-dessous renverse lajustement fait antrieurement et la seconde enregistre les salaires pays.
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Provision pour revenus
7 fv 96
Salaires payer Salaires Pour renverser lcriture du 31 janvier Salaires Encaisse Salaires pour la priode finissant le 7 fvrier 1996
2060 5020 5020 1020
1 000 1 000 2 000 2 000
7 fv 96
Provision pour revenus

Bien quils ne soient ni facturs, ni pays, certains revenus sont gagns avant la fin de lanne et ne sont pas enregistrs. Ceci sapplique aux intrts sur le compte de banque, payers 4 fois lan. La banque avise M. Lebrun que les intrts gagns sur le compte de banque de Construction Nationale au 31 janvier sont de 600 $ mais quils ne seront verss quau milieu du mois prochain. Il est donc ncessaire que M. Lebrun enregistre ces intrts recevoir ainsi que le revenu gagn. Pour ce faire, il doit faire lcriture dajustement suivante :
31 jan 96 Intrts recevoir Revenu dintrts Pour enregistrer les intrts gagns et non reus 1100 4300 600 600
Lorsque le 15 fvrier 1996, Construction Nationale reoit des intrts de 700 $ de la banque, M. Lebrun doit tenir compte quil a dj enregistr 600 $ dintrts le 31 janvier. Lcriture de journal sera alors la suivante :
15 fv 96 Encaisse Intrts recevoir Revenu dintrts Intrts gagns, recevoir et reu 1020 1100 4300 700 600 100
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Chapitre
12
Les tats financiers finaux

Les tats financiers seront maintenant plus prcis et reflteront le bnfice rel de la priode comptable du 1er fvrier 1995 au 31 janvier 1996. Vous trouverez ci-dessous les tats financiers jour aprs les critures de rgularisation :
Construction Nationale tat des rsultats er vrier 1995 au 31 janvier 1996 du 1 f Revenu Camionnage Excavation Intrts Total des Revenus Dpense Dpenses doperation Salaires 37 000 Sous-traitants 77 600 Carburant 8 000 Entretien 6 700 Total dpenses doperation 129 300 Dpenses dadministration Amortissement 17 000 Crances douteuses 2 000 Intrts sur hypothque 5 600 Intrts sur emprunt de banque 2 800 Intrts sur marge de crdit 800 Honoraires professionnels 1 300 Tlphone 800 Assurance 2 500 lectricit et chauffage 500 Total dpenses dadministration 33 300 Dpense totale 162 600 Bnfice Net 30 000 $
128 000 64 000 600 192 600 $
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Chapitre 12 : Les tats financiers finaux
Construction Nationale Bilan au 31 janvier 1996 Actif Actif court terme Petite caisse 100 Encaisse 60 000 Intrts recevoir 600 Comptes recevoir 38 000 Moins : Provision pour crances douteuses 2 000 Comptes recevoir net 36 000 Mat.dentretien 300 Ass. paye davance 1 000 Total actif court terme 98 000 Immobilisations Terrain Immeuble Moins : Amortissement accumul Immeuble net Camions Moins : Amortissement accumul Camions net Equipment de construction Moins : Amortissement accumul Equipment de construction net Mobilier de bureau Total immobilisations Total actif Passif Passif court terme Intrts payer Salaires payer Comptes payer Emprunt de banque Total passif court terme Passif long terme Hypothque Emprunt de banque Total passif long terme Total passif Capital Jacques Lebrun Bnfice net Total capital Total passif et capital 36 000 32 000
1 000 1 000 20 000 10 000 32 000
95 000 40 000 135 000 167 000
70 000 40 000
48 000 30 000 78 000 245 000 $
4 000
8 000 24 000 20 000
5 000 15 000 2 000 147 000 245 000 $
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Chapitre
13
Dbut du prochain exercice financier

M. Lebrun a finalis ses tats financiers pour lexercice se terminant le 31 janvier 1996; il est maintenant en mesure de comptabiliser la prochaine priode comptable. Il pourrait continuer utiliser son grand livre actuel ou en acheter un nouveau pour y reporter les nouvelles critures.
La fermeture des livres

Afin de continuer avec le grand livre actuel, il devra fermer tous les comptes de revenus et de dpenses afin que la nouvelle priode ne comprenne aucun revenu, ni aucune dpense, de lanne prcdente. La comptabilit dune nouvelle priode ne doit contenir ni revenu ni dpense dune priode dj chue. Les comptes reports au bilan ne sont pas modifis car un bilan est tir une date spcifique tandis que le bnfice net est le produit dune priode de temps dfinie. Cette procdure sappelle la fermeture des livres. Pour fermer les livres, une criture de journal, ardue et laborieuse, est effectue de faon ce que les comptes de revenu et de dpense soient remis zro, et la diffrence restante (le revenu net de lanne) devient un nouveau compte sur le bilan dans la section capital, et sintitule bnfice des annes prcdentes. Pour un commerce enregistr tel que Construction Nationale, le bnfice est normalement crdit au compte capital. Dans notre exemple, sa prsentation spare est plus informative. Dans le cas des corporations, le compte des bnfices des annes antrieures sappellent bnfices non rpartis.
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Chapitre 13 : Dbut du prochain exercice financier
Lcriture de fermeture dbite les comptes de revenu du montant de leur solde crditeur et crdite les comptes de dpense du montant de leur solde dbiteur comme suit :
31 jan 96 Revenue de camionnage Revenue d'excavation Intrts perue sur DAT Salaires Sous-traitants Carburant Entretien Amortissement Crances douteuses Intrts sur hypothque Intrts sur emprunt de banque Intrts sur marge de crdit Honoraires professionnels Tlphone Assurance lectricit et chauffage Bnfice des annes prcdentes 4100 4200 4300 5020 5040 5060 5080 5100 5120 5140 5160 5180 5200 5220 5240 5260 3600 128 000 64 000 600 37 000 77 600 8 000 6 700 17 000 2 000 5 600 2 800 800 1 300 800 2 500 500 30 000
Suite cette criture, les comptes de revenu et dpense seront zro et le bilan demeurera inchang sauf que le solde du compte de bnfice net a t transfr dans un compte appel bnfice des annes prcdentes.
Capital Jacques Lebrun Bnfice des annes prcdentes Total du capital 48 000 30 000 78 000
L'ouverture des livres

Si M. Lebrun veut utiliser un nouveau grand livre, il na qu laisser lancien grand livre tel quil est au 31 janvier 1996. Le nouveau grand livre devra dbuter avec les mmes soldes dans les comptes dactif, passif, et capital que ceux qui figuraient dans lancien grand
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L'ouverture des livres
livre au 31 janvier 1996. Cette procdure sappelle louverture des livres. Il ne doit pas reporter les soldes des comptes de revenu et dpense car ceux-ci doivent tre zro dans le nouveau grand livre. Cette procdure a pour but dassurer que seuls les revenus et dpenses de la prochaine priode comptable seront inclus dans ltat des rsultats de la prochaine priode. Pour louverture du grand livre, une criture de journal, ardue et laborieuse, est effectue de faon reporter les soldes de lancien grand livre et tablir un nouveau compte : Bnfice des annes prcdentes auquel on reporte le solde des bnfices du bilan du 31 janvier 1996. Suite cette criture, les comptes de revenu et dpense seront zro et les comptes du bilan garderont les mmes soldes quau 31 janvier 1996 lexception du nouveau compte intitul bnfice des annes prcdentes.
13-3
Chapitre 13 : Dbut du prochain exercice financier
1 fvrier 96
Petite caisse Encaisse Intrts recevoir Comptes recevoir Prov. pour crances douteuses Mat. d'entretien Ass. paye d'avance Terrain Immeubles Amortissement accumul immeubles Camions Amortissement accumul camions Equip. de construction Amortissement accumul quip. Mobilier de bureau Intrts payer Salaires payer Comptes payer Marge de crdit bancaire Hypothque payer Emprunt de banque Capital de Jacques Lebrun Bnfice des annes prcdentes Ouverture des comptes de grand livre pour 1996
1010 1020 1100 1200 1210 1400 1450 1500 1550 1560 1600 1610 1650 1660 1700 2020 2060 2080 2100 2400 2500 3300 3600
100 60 000 600 38 000 2 000 300 1 000 70 000 40 000 4 000 32 000 8 000 20 000 5 000 2 000 1 000 1 000 20 000 10 000 95 000 40 000 48 000 30 000
13-4
Chapitre
14
Rsum de la prparation des tats financiers

Le chapitre 13 complte les instructions pour la prparation des tats financiers. La suite de ce guide traite des situations spcifiques pour les entreprises dentit juridique autre que propritaire ou de secteurs dactivits diffrents. Le processus de prparation des tats financiers du dbut la fin dune priode comptable est rsum ci-dessous :
Ancien solde Sassurer quil reflte la position de lentreprise de faon prcise et exacte : ct gauche = ct droit Les soldes de chaque compte du bilan sont inscrits au nouveau journal (criture douverture) et reports au grand livre. Pour lcriture douverture : ct gauche = ct droit dbits = crdits Toutes les transactions sont entres dans le journal et immdiatement reportes au grand livre. Pour chaque transaction : ct gauche = ct droit dbits = crdits Les comptes du grand livre sont rviss la fin de la priode comptable afin dtablir une base permettant dajuster les entres et ainsi assurer que : dbits = crdits Les tats financiers sont ajusts afin de reflter plus prcisment les bnfices rels pour la priode comptable. Pour toutes les critures dajustements : dbits = crdits Les nouveaux tats financiers reprsentent maintenant la position financire exacte de lentreprise et : dbits = crdits
Compte du grand livre
Transactions
Balance de vrification
Ecritures dajustement
Nouveaux tats financiers
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Chapitre
15
Autres types dentit juridique

Un commerce peut galement tre tabli sous forme de socit de personnes ou de corporation. Leur comptabilit ainsi que celle dun commerce enregistr (Construction Nationale) est identique lexception de la section Capital o les comptes varient selon le cas.
Socit de personnes
Un associ qui investi de largent dans une entreprise acquiert un compte capital son nom. Dans cet exemple, nous assumons que Jacques Lebrun accepte un associ dans Construction Nationale. Le capital de Lebrun dans lentreprise est de 78 000 $ (48 000 $ investi et 30 000 $ de bnfices). Anticipant larrive dun associ, M. Lebrun ajuste les comptes de faon ce que les bnfices des annes prcdentes soient regroups avec son investissement. Lcriture de journal est comme suit :
1er fv 96 Bnfice des annes prcdentes Capital investi, Jacques Lebrun Regroupement au capital-action 3600 3300 30 000 30 000
La section du bilan capital devient :

Capital Jacques Lebrun 78 000
Ce mme jour, le nouvel associ apporte un investissement comptant de 78 000 $ lentreprise. Lcriture de journal est comme suit :
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Chapitre 15 : Autres types d'entit juridique
1er fv 96
Encaisse Capital investi, Michelle Leblois Investissement du nouvel associ
1020 3320
78 000 78 000
La section capital du bilan devient :

Capital Jacques Lebrun Michelle Leblois Total 78 000 78 000 156 000
Lors de leur association, Lebrun et Leblois se sont entendus un partage gal des bnfices de Construction Nationale. Assumant qu la fin de lanne les bnfices de lentreprise totalisent 100 000 $ et que ce montant est enregistr dans le compte des bnfices, lcriture de journal pour rpartir les bnfices chaque associ sera comme suit :
31 jan 97 Bnfice Jacques Lebrun Michelle Leblois Rpartition des bnfices aux associs 3620 3300 3320 100 000 50 000 50 000
La section capital du bilan devient :

Capital Jacques Lebrun Michelle Leblois Total 128 000 128 000 256 000
Corporation
Une corporation (galement appele socit responsabilit limite), contrairement une entreprise personnelle ou une socit
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Corporation
de personnes, a sa propre identit lgale, distincte de ses propritaires comportant les droits et responsabilits de poursuites judiciaires. Les responsabilits des propritaires sont limites, cest-dire quils ne peuvent perdre que ce quils ont investi dans la corporation et ne sont pas tenus personnellement responsables des dettes de leurs corporations lexception de certaines mesures rgies par la loi. Le capital dune corporation appartient aux actionnaires. Les actionnaires sont des individus qui ont achet des actions de lentreprise sous forme de certificat attestant le droit de proprit dune partie de lentreprise. Normalement, les deux catgories dactions que peut mettre une corporation ses propritaires sont comme suit : Action privilgie Dividendes (paiement mis aux actionnaires par une corporation provenant de ses propres bnfices aprs impt) verss aux dtenteurs dactions privilgies. Il sagit normalement dun montant fixe en terme de montant ou de pourcentage. Lorsque des dividendes sont dclars, les dtenteurs dactions privilgies ont droit prioritaire ces dividendes sur les dtenteurs dactions ordinaires. Action ordinaire Les actions ordinaires nont pas de prfrence sur les dividendes ni de taux de rendement fixe. Cette catgorie daction est la plus connue et comporte normalement le droit de vote. Les actions ordinaires sont normalement la seule catgorie ayant le droit de vote, ainsi, les dtenteurs majoritaires dactions ordinaires contrlent galement lentreprise. Puisque lidentit dune corporation est lgalement distincte de ses actionnaires, elle doit garder ses propres registres comptables. La section capital du bilan dmontre chaque catgorie daction souscrite puis mise et la contre-valeur reue par lentreprise; elle nindique cependant pas lidentit des actionnaires ni leur participation individuelle puisque cet aspect ne peut pas tre contrl par lentreprise. Les actionnaires ont, en principe, le droit de vendre leurs actions un co-actionnaire ou toute autre personne ntant pas actionnaire. Si Construction Nationale avait t constitue (incorpore) titre de Construction Nationale Limite et que Jacques Lebrun et Michelle
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Chapitre 15 : Autres types d'entit juridique
Leblois avaient achet chacun 5000 actions ordinaires 20 $ chacune et 14 000 actions privilgies 2 $ chacune, la section capital (appel capital des actionnaires pour une corporation) du bilan deviendrait :
Capital Actions souscrites Actions ordinaires Actions privilgies Total
200 000 56 000 256 000
Il est de pratique courante, lors de la prparation dun bilan plus formel, dindiquer pour chaque catgorie daction le nombre dactions autorises ainsi que le nombre qui sont mises et chues. Lcriture de journal pour enregistrer lmission des actions dcrites ci-haut est comme suit :
1er fv 96 Encaisse Actions ordinaires Actions privilgies Emission daction 10 000 ordinaires 20 $, et 28 000 privilgies 2 $ 1020 3800 3850 256 000 200 000 56 000
A la fin de lanne, Construction Nationale Limite, tout comme Construction Nationale non-incorpore, devrait transfrer le solde du compte bnfice net au compte bnfice des annes prcdentes. Dans le cas des corporations, ce compte sappelle bnfices non rpartis puisque la corporation les a retenus plutt que de les distribuer aux actionnaires sous forme de dividendes. Malgr lexistence du compte bnfices non rpartis, une corporation peut tre dans limpossibilit de distribuer immdiatement la totalit du montant ses actionnaires puisque lencaisse peut savrer insuffisante. Pour tre en mesure de distribuer tous les bnfices non rpartis ses actionnaires, il faudra alors convertir certains actifs en comptant (en les vendant ou sils sont recevables, en les collectant).
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Corporation
Si Construction Nationale Limite a 100 000 $ de bnfices non rpartis et verse un dividende de 1 $ par action (28 000) ses dtenteurs dactions privilgies le 31 janvier 1997, lcriture de journal sera comme suit :
31 jan 97 Bnfices non rpartis Encaisse Paiements des dividendes 1 $ sur les 28 000 actions privilgies 3900 1020 28 000 28 000
La section capital du bilan pour cette transaction est :

Capital Actions souscrites Actions ordinaires Actions privilgies Total : Bnfices non rpartis Total Capital :
200 000 56 000 256 000 72 000 328 000
La comptabilit des actions dune corporation peut savrer extrmement dtaille et complexe. Si des transactions autres que celles dcrites ci-dessus ont t effectues, vous devez consulter un livre de rfrence plus complet concernant la comptabilit sur les actions.
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Chapitre
16
Les livres auxiliaires

Dans ce chapitre, vous apprendrez comment consigner dans les livres auxiliaires l'information ncessaire aux prises de dcisions l'gard de l'entreprise.
Les livres auxiliaires sont un systme dans lequel un compte particulier du grand livre (par exemple, comptes recevoir) a son propre livre appel livre auxiliaire dans lequel figure un compte pour chaque client, fournisseur, ou employ. Les livres auxiliaires ont pour but de laisser le compte de grand livre libre des dtails superflus tout en fournissant aux gestionnaires des donnes utiles et ncessaires. Une entreprise devrait ouvrir des livres auxiliaires lorsque son grand livre devient encombr ou lorsque ses fichiers financiers manquent dinformations ncessaires pour la prise de dcision des gestionnaires. Lorsquune entre doit tre effectue pour enregistrer, par exemple, un paiement reu dun client, le grand livre nenregistre quun dbit au compte encaisse et un crdit au comptes recevoir, tandis que le livre auxiliaire enregistre tous les dtails (la date, le mode de paiement, le solde d, etc.). Si le format du livre auxiliaire est adquat, le rsum des transactions de ce livre ne devrait tre report au grand livre que priodiquement. Ce report du rsum est toujours effectu avant de dterminer le bnfice pour une priode.
Comptes recevoir
Dans le livre auxiliaire, les noms et adresses de vos clients sont enregistrs ainsi que le montant de leurs dettes. Les sommes qui vous sont dues sont galement enregistres par ordre chronologique
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Chapitre 16 : Les livres auxiliaires
(30 - 60 jours ou autres dates dchances que vous aurez dtermin). Il vous permet de retracer aisment la date de facturation un certain client ainsi que la date et le montant de son paiement. Si toutes les informations sont entres dans le livre auxiliaire, il devient alors un systme de rfrence prcis et utile permettant didentifier les clients mritants auxquel vous pouvez accorder une prolongation de crdit et ceux, en contrepartie, qui exigent un contrle de perception plus svre. Les enregistrements propres un client spcifique peuvent tre gards dans un livre auxiliaire des comptes recevoir comme suit :
Client Grossiste R. Inc. 1143 Bord du Lac Montral, Qu Entreprise Baie Inc. 2532 Boul. du Parc Qubec, Qu Courant 500 $ 31-60 50 $ 61-90 91+ Total 550 $
700 $
700 $
Les gestionnaires de lentreprise sont maintenant en mesure de dcider de ne plus accorder de crdit Entreprise Baie, du moins jusqu ce quelle respecte les critres de paiement.
Comptes payer
Le livre auxiliaire des comptes payer fournit les mmes avantages que le livre auxiliaire des comptes recevoir. Il fournit une historique complet de chaque crancier de lentreprise et indique depuis quand les sommes sont dues, ce qui permet lentreprise de maintenir ses privilges de crdit en noubliant pas les facture dues.
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Paie
Paie
Ce livre auxiliaire permet un contrle de gestion sur les salaires des employs ainsi que toutes les dductions enlever et verser tels que Assurance-chmage, Rgime des rentes, Commission de la sant et scurit au travail, et les cotisations syndicales. Il enregistre aussi pour chaque employ le nom, ladresse, le numro dassurance sociale, le taux de rmunration, les heures rgulires par priode de paie ainsi que toutes les dductions et leurs bnficiaires.
Inventaire
Ce livre auxiliaire permet la direction davoir un contrle des diffrents items composant linventaire, leur cot ainsi que leur fournisseur. Il exige une frquente mise jour afin de garder, de faon prcise, la quantit dinventaire vendu ou encore en stock. Il enregistre les noms des fournisseurs, leurs adresses, les numros de stock, la quantit optimale commander, les escomptes disponibles ainsi que la quantit des stocks actuels et leur valeur.
16-3
Chapitre
17
Le systme de factures ouvertes

Ce chapitre discute de la mthode de comptabilisation des factures et de leurs paiements dans les livres auxiliaires de comptes payer et recevoir, ceci sappelle mthode de factures ouvertes. Au lieu de ne garder que le suivi de chaque solde pour chaque fournisseur et client, le systme de factures ouvertes identifie chaque facture et les paiements partiels sy rattachant. Cette mthode vous permet de rpondre aux questions des clients et/ou fournisseurs propos de chaque facture spcifique. Il devient optionnel de retenir ou de purger sur les registres une facture et ses paiements lorsque cette dernire est totalement paye.
Pnalit sur les arrrages

Ce systme fournit des dtails afin de calculer les frais dintrts sur les comptes recevoir aprs chance. Similairement, il peut tre ncessaire davoir payer des frais dintrts sur vos comptes payer pass dus. Les frais dintrts peuvent tre considrs comme une facture payable ultrieurement avec dautres factures (tel que les comptes payer), ou une autre facture pour laquelle vous serez ultrieurement pay avec dautres factures (tel que les comptes recevoir). La comptabilisation de ces factures darrrages impliquerait un dbit au compte frais dintrts (comptes payer) et un crdit au compte revenu dintrts (comptes recevoir).
Escomptes
Le systme de factures ouvertes fournit suffisamment de dtails pour permettre de prendre avantage des escomptes offerts par les fournisseurs lorsquune facture est acquitte avant chance. Ces escomptes peuvent tre considrs comme une facture ngative qui
Chapitre 17 : Le systme de factures ouvertes
servira rduire le montant dautres factures que vos fournisseurs vous ont dj envoyes. Les factures ngatives peuvent tre considres comme un revenu (par exemple, revenu sur escomptes gagns) ou comme rduction du compte o la facture originale a t reporte. Similairement, si vous offrez vos clients un escompte pour rglement immdiat, lencaissement peut tre infrieur la facture originale. Ces escomptes peuvent tre considrs comme des factures ngatives permettant de rduire le montant des factures dj envoyes vos clients ou comme une dpense (par exemple, dpenses - escompte allou) ou encore, comme une rduction du compte de revenu o la facture originale a t reporte.
Crances douteuses
Une facture recevoir impossible percevoir peut tre traite subsquemment comme une mauvaise crance et son traitement peut tre effectu de deux faons : Elle peut tre considre comme entirement paye et sera ainsi limine des factures ouvertes et dbite du compte encaisse. Si vous utilisez cette mthode, vous devez faire une deuxime entre dans le journal gnral au crdit du compte encaisse et au dbit du compte dpenses mauvaises crances. Pour enregistrer la facture comme une mauvaise crance, une criture peut tre faite enregistrant un dbit au compte dpenses mauvaises crances et un crdit au compte contrlant les comptes recevoir.
dbit 620 crdit 620
5500 1200
Mauvaises crances Comptes recevoir
Paiement l'avance
Paiement l'avance
Disons que votre entreprise ou un de vos clients fait un paiement lavance pour de la marchandise ou des services venir : Pour enregistrer un paiement lavance dun client dans le journal des ventes, utilisez le numro de chque du client comme numro de facture, dbitez le montant de ce chque dans le compte de banque, et crditez les comptes recevoir. Subsquemment, si vous devez rembourser ce paiement lavance, enregistrez ce dernier comme une facture ngative, entrez le numro de votre chque de remboursement comme numro de facture, crditez le montant de votre chque dans le compte banque, et dbitez les comptes recevoir. Pour enregistrer le paiement lavance dun fournisseur dans le journal des achats, utilisez le numro de votre chque comme numro de facture, crditez le compte banque, et dbitez les comptes payer. Si votre paiement lavance vous est rembours, utilisez le journal des achats pour enregistrer la transaction. Vous dbitez le compte banque et vous crditez les comptes payer.
Chapitre
18
La comptabilit de la paie
Ce chapitre indique comment prparer les salaires de votre entreprise conformment aux exigences de Revenu Canada, Impt (et selon les critres de Revenu Qubec pour le Qubec ). Au Canada, les rgimes fiscaux sont administrs par Revenu Canada pour toutes les provinces et territoires sauf le Qubec. Les dtails prsents dans ce chapitre sont bass sur les rglements spcifis par Revenu Canada. La dernire section de ce chapitre discute brivement des diffrences applicables la province de Qubec. Ce chapitre dcrit la faon de prparer vos salaires et il est impratif de le lire conjointement avec la documentation sur les dductions salariales offerte par Revenu Canada. Ce chapitre ne dcrit pas si un bnfice est imposable ou non, ni comment complter les formules gouvernementales, ni lchance des remises des dductions la source (D.A.S.) au Receveur gnral. Il dcrit cependant, les procdures suivre pour calculer les montants inscrire sur les formules gouvernementales ainsi que les procdures de calcul des montants que doit remettre votre entreprise au Receveur gnral. Veuillez noter que les taux et montants figurant dans les exemples sont sujets changements. Communiquez avec les administrations fdrale et provinciales pour obtenir les taux courants. Vous avez besoin des documents suivants : Retenues sur la paie Tables de Revenu Canada; Guide d'impt pour les retenues la source de Revenu Canada; Guide des retenues la source et contributions de lemployeur (province de Qubec).
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Chapitre 18 : La comptabilit de la paie
Pour mieux comprendre les rglements, vous pouvez vous procurer les bulletins dinterprtation concernant ces matires. Aprs lecture de ce chapitre et de la documentation de Revenu Canada, vous serez en mesure de catgoriser correctement les diffrents genres de rmunration et de bnfices et pourrez ainsi prparer les salaires de votre entreprise. La prparation des salaires de votre entreprise comprend les tapes suivantes : 1. Calculer les gains bruts de chaque employ pour une priode de rmunration. Dterminer les dductions pour chaque employ. Calculer les charges salariales de lemployeur. Mettre jour la fiche de paie de lemploy. Crer les critures de journal. Remettre les sommes dues lautorit gouvernementale concerne ou aux agences pertinentes.
2. 3. 4. 5. 6.
Le montant du chque de paie dun employ pour une priode quelconque est le gain brut de lemploy moins les dductions effectues par lemployeur. Les montants dduits par lemployeur seront remis lautorit gouvernementale concerne ou aux agences pertinentes. La complexit de la prparation des salaires est de dterminer les dductions statutaires retenir pour chaque priode de paie de lemploy et de les remettre lautorit gouvernementale concerne. Ces montants sappellent les dductions la source (D.A.S.) puisquelles sont retenues directement la source du paiement lemploy. Les dductions remettre aux autres agences sont plus simples calculer mais doivent tre comptabilises individuellement pour chaque employ. Les dductions la source (D.A.S.) statutaires comprennent les contributions au Rgime de pension du Canada (RPC), les
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Calcul du salaire brut d'un employ pour une priode de paie
cotisations lAssurance-chmage (A-C), et les impts fdral et provincial (Impt). Le calcul manuel de ces montants exige lutilisation des tables qui se trouvent dans les livrets de Revenu Canada. Un employeur doit conserver deux types de registre des salaires : le sien et celui des employs. Il devra connatre le montant de ses dpenses et de ses comptes dbourser rsultant de ce quil a pay ses employs. Il conserve donc les registres ncessaires afin que ses tats financiers comptabilisent prcisment les montants verss et ceux qui seront verss ses employs. Lemployeur doit conserver tous les dtails pour chaque montant dduit de chaque chque de paie de lemploy. Il utilisera ces renseignements afin de fournir les feuillets T4 chacun de ses employs la fin de lanne civile et pour rpondre aux questions des employs concernant le contenu de leurs chques de paie. Les fiches de paie de lemployeur et des employs doivent obligatoirement tre mises jour chaque fois quune transaction salariale est enregistre.

Les gains bruts dun employ pour une priode de paie sont le total des rmunrations quil reoit pendant cette priode. Le terme priode signifie le dcalage entre chaque chque de paie. Revenu Canada exige quon utilise 1, 10, 12, 13, 22, 24, 26, ou 52 priodes de paie par anne. Les composantes des gains bruts les plus connues sont les suivantes :
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Gains rguliers Gains-heures supplmentaires Salaire Commission Avantages imposables Vacances payes Gains bruts
_________
Il nest pas ncessaire dinclure une avance un employ dans les gains bruts sil sagit dune avance en compensation de rmunration ultrieure ou dune avance que lemploy est lgalement tenu de rembourser. Selon ces circonstances, lavance pourra tre traite comme un prt et ne devrait pas tre comprise dans le calcul des gains bruts. Voici comment ces composantes et gains bruts doivent tre dtermins ainsi que divers exemples sy rattachant :
Gains rguliers
Les gains rguliers pour les employs rmunrs lheure sont calculs en multipliant le taux horaire de lemploy par le nombre dheures rgulires quil a travailles pour la priode de paie. La fiche de chaque employ dfinit son taux horaire rgulier. Si un employ travaille 60 heures rgulires 10 $ lheure pour une priode de deux semaines, ses gains rguliers sont de 600 $. A la prparation du chque de paie, le montant doit tre enregistr sous forme dune augmentation dans le compte de charges Salaires, et enregistr la fiche de lemploy titre de gains rguliers reus.
Gains : Heures supplmentaires

Les gains en heures supplmentaires pour les employs rmunrs lheure sont dtermins en multipliant le taux horaire en temps supplmentaire par le nombre dheures supplmentaires quil a travailles durant cette priode. Le taux horaire en temps supplmentaire de lemploy est indiqu sur sa fiche.
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Si lemploy travaille 10 heures supplmentaires 15 $ lheure durant la priode de paie, ses gains supplmentaires sont de 150 $. Lors de la prparation du chque de paie, le montant doit tre enregistr sous forme dune augmentation dans le compte de charges Salaires, et enregistr la fiche de lemploy titre de gains supplmentaires reus.
Salaire
Un salaire est un montant fixe pay lemploy pour une priode de paie. Le montant du salaire rgulier de lemploy est disponible sur sa fiche. Si lemploy a reu un salaire de 100 $ en plus de ses gains rguliers et supplmentaires, ce montant doit tre comptabilis comme composante salariale des gains bruts pour la priode de paie. Lors de la prparation du chque de paie, le montant doit tre enregistr sous forme dune augmentation dans le compte de charges Salaires, et enregistr sur la fiche de lemploy titre de salaire reu.
Commission
Une commission est un montant vers un employ en proportion de sa performance pour la priode de paie. Si lemploy a reu une commission de 110 $ en plus de ses gains rguliers et supplmentaires, ce montant doit tre comptabilis comme composante des gains bruts pour cette priode. Lors de la prparation du chque de paie, le montant doit tre enregistr sous forme dune augmentation dans le compte de charges Salaires, et enregistr la fiche de lemploy titre de commission reue.
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Avantages imposables
Tous les avantages imposables non-pcuniers reus par un employ pour une priode de paie doivent tre comptabiliss comme composante des gains bruts de lemploy. Si lemploy utilise une voiture de lentreprise et que les rglements de Revenu Canada ordonnent un avantage imposable de 120 $ par priode de paie, les 120 $ doivent tre inclus dans ses gains bruts. la prparation du chque de paie, ce montant doit tre enregistr sous forme dun avantage imposable, et sa fiche doit tre mise jour de faon reflter ce bnfice non-pcunier. Le montant de cet avantage imposable nest pas enregistr comme un dbit au compte de charges Salaires puisque les dpenses de la voiture de lentreprise ont t encourues et comptabilises sparment. Cependant, cet avantage imposable doit tre enregistr comme une composante des gains bruts afin que les dductions la source soient correctement dtermines. Si l'avantage imposable tait en vrit un paiement en argent pay lemploy une date antrieure, ce montant serait enregistr comme avantage imposable de faon ce que les dductions la source soient correctement calcules.
Paie de vacances
Selon les lois de votre province, vous pouvez inclure lindemnit de vacances dans chaque chque de paie ou laccumuler pour paiement ultrieur, par exemple, lorsque lemploy part en vacances. Paie de vacances verse Si la paie de vacances est verse avec chaque chque, nous devons multiplier les gains bruts de lemploy (moins les avantages imposables) par le taux de pourcentage de paie de vacances applicable lemploy. On doit enregistrer ce produit comme une composante des gains bruts puisque ce montant est assujetti aux dductions la source. Si lemploy reoit une paie de vacances au taux de 4 %, et reoit sa paie de vacances avec chaque chque de paie, le calcul de sa paie de
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vacances pour la priode sera 4 % x (600 $ + 150 $ + 100 $ + 110 $) = 38,40 $ et sera enregistr comme composante des gains bruts.
Gains rguliers Gains-heures supplmentaires Salaire Commission Avantages imposables Vacances payes Gains bruts 600,00 $ 150,00 100,00 110,00 120,00 38,40 1 118,40 $
Paie de vacances accumule
Par contre, si la paie de vacances est retenue pour paiement ultrieur, on doit enregistrer la fiche de lemploy une augmentation du montant de la paie de vacances qui lui est d, du montant accumul (38,40 $). Ainsi, dans le grand livre, le compte de charges Salaires et le compte Vacances dbourser doivent tre augments du montant accumul. Les gains bruts de lemploy pour la priode de paie sont :
Gains rguliers Gains-heures supplmentaires Salaire Commission Avantages imposables Gains bruts 600,00 $ 150,00 100,00 110,00 120,00 1 080,00 $
Versement de la paie de vacances accumule
Lors du paiement de la paie de vacances accumule, le solde accumul la fiche de lemploy sera rduit du montant de ce paiement. Ainsi, dans le grand livre, les comptes Banque et Vacances dbourser doivent tre diminus du montant pay. La paie de vacances est comprise dans les gains bruts uniquement lors du versement. Assumant que dans lexemple prcdent, le compte Vacances dbourser pour cet employ tait dj de 186,60 $ et quil dcide de retirer ce montant ainsi que les 38,40 $ de paie de vacances qui lui sont dus pour la priode de paie courante, alors ses gains bruts pour cette priode de paie sont :
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Gains rguliers Gains-heures supplmentaires Salaire Commission Avantages imposables Vacances payes Gains bruts
600,00 $ 150,00 100,00 110,00 120,00 225,00 1 305,00 $
Calcul des dductions la source

Aprs avoir tabli les gains bruts pour la priode de paie, il faut dterminer les divers montants dduire du chque de lemploy. Les plus courants sont :
Contribution RPC Cotisation A-C Impt fdral et provincial Contribution un rgime enregistr de pension Cotisation syndicale Cotisation d'assurance-mdical Total des dductions
_________
Les trois premires dductions mentionnes ci-dessus sont dductibles par lemployeur selon lexigence statutaire, tandis que la quatrime est au gr de lemploy. Les trois dernires dductions sont gres par lemployeur titre de service aux employs. Un employeur doit enregistrer tous les dtails se rapportant au total de chacune des dductions de lemploy. Ces totaux sont les donnes ncessaires la prparation des feuillets T4 la fin de lanne civile qui fournissent au gouvernement les dtails des gains et dductions pour chaque employ. Les montants de dduction RPC, A-C, et Impt fdral et provincial sont obtenus en consultant les tables pertinentes dans le livret de Revenu Canada. Une tude de ce livret assurera une comprhension des procdures de dductions la source, la documentation requise, et les chances pour la remise des fonds au Receveur gnral du Canada.
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Les modalits de calcul des dductions prcdentes sont comme suit (les modalits de calcul des dductions spcifiques au Qubec sont prsentes la fin de cette section) :
Contribution au RPC
Un employeur doit dduire une contribution au RPC du chque de paie d'un employ si : lemploy a atteint 18 ans mais pas encore 70 ans; les contributions de lemploy nont pas encore atteint le plafond annuel (632,50 $ en 1991); lemploy est sous la juridiction dimposition dune province ou territoire autre que la province de Qubec, qui administre son propre Rgime de retraite.
Les gains cotisables par priode de paie ou les gains sur lesquels les contributions au RPC sont bass sont dtermins en soustrayant une exemption gnrale par priode de paie des gains bruts de ladite priode. Lexemption gnrale est obtenue en divisant le maximum annuel dexemption gnrale (3 000 $ en 1991) par le nombre de priodes de paie dans lanne. Assumant que les gains bruts de lexemple prcdent sont de 1 305 $ pour une priode de paie de deux semaines (26 priodes de paie par anne), le salaire cotisable serait alors comme suit :
Gains bruts Exemption gnrale ($3 000 / 26) Salaire cotisable 1 305,00 $ 115,381 189,62 $
La contribution au RPC peut tre calcule en multipliant le montant du salaire cotisable par le taux RPC (2,3 % en 1991), cest--dire 27,36 $. Si cette contribution au RPC, ajoute la contribution accumule dans lanne, dpasse la contribution maximale de lanne (632,50 $ en 1991), alors elle sera diminue afin que le total nexcde pas le plafond annuel.
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La contribution au RPC de 27,36 $ pour la priode de paie peut tre obtenue directement des tables de Revenu Canada en utilisant les gains bruts de lemploy ou en calculant le montant de salaire cotisable par le taux RPC. L'une ou l'autre des mthodes est acceptable. Le montant de la contribution au RPC est dduit de la rmunration de lemploy, ajout au solde du compte RPC dbourser, et report la fiche de lemploy de faon indiquer que ce montant fut dduit de son chque de paie.
Cotisation d'A-C
Lemployeur doit dduire un cotisation dassurance-chmage du chque de paie de l'employ lorsque : le nombre brut d'heures de travail de l'employ pendant la priode de paie est gale ou suprieure au minimum des heures assurables pour la priode de paie, ou la rmunration brute de lemploy pour la priode de paie est gale ou suprieure au minimum de la remunration assurable pour la priode de paie.
Le montant de rmunration assurable par priode de paie, ou les gains de base sur lesquels sont bass les cotisations A-C, sont obtenus premirement en dterminant si lemploy a gagn un montant excdant les gains minimums assurables par priode de paie, ou si le total de ses heures de travail excde le minimum des heures assurables. Il est exempt dA-C lorsquil ne dpasse aucun des minimums, par contre ses gains deviennent assurables sils dpassent une de ces conditions. Les gains minimums assurables pour la priode de paie sont obtenus en divisant les gains minimums assurables de lanne (7 072 $ en 1991) par le nombre de priodes de paie dans l'anne (7 072 $ divis par 26 gale 272 $). Etant donn quil a gagn 1 305 $ durant cette priode, il est donc assurable.
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Deuximement, si lemploy a gagn plus que le minimum de gains assurables ou si le total de ses heures de travail excde le minimum dheures assurables pour la priode de paie, alors ses gains assurables pour cette priode sont bass sur ses gains bruts (aucune exemption admissible) jusquau maximum de gains assurables pour la priode de paie. Le maximum de gains assurables par priode de paie est obtenu en divisant le maximum de gains assurables de lanne (35 360 $ pour 1991) par le nombre de priodes de paie dans lanne. Pour cet employ, le maximum de gains assurables serait de 35 360 $ divis par 26 gale 1 360 $ pour une priode de deux semaines. Etant donn que lemploy a gagn 1 305 $ pendant la priode de paie, sa cotisation d'A-C pour la priode de paie (sur la base du taux de 2,8 % de juillet dcembre 1991) sera de 2,8 % x 1 305 $ = 36,54 $. La cotisation dA-C applicable pour cette priode de paie peut tre obtenue directement des tables de Revenu Canada en utilisant les gains bruts de lemploy pour ladite priode et en comparant les rsultats la cotisation maximale pour la priode de paie. Elle peut aussi tre obtenue en calculant les gains assurables pour la priode de paie et en les multipliant par le taux de cotisation. Les deux mthodes donnent le mme rsultat. Vous devez dduire le montant de cotisation dA-C ci-haut mentionn du chque de paie de lemploy, lajouter au solde du compte A-C dbourser, et le reporter la fiche de lemploy de faon indiquer que ce montant fut dduit de son chque de paie.
Cotisation un rgime enregistr de retraite

On doit dduire de la rmunration dun employ le montant (sil y a lieu) que ce dernier a autoris tre vers un rgime enregistr de retraite (et/ou un rgime enregistr dpargne retraite). Les livrets de Revenu Canada dfinissent les plans enregistrs ainsi que le maximum annuel des dductions admissibles pour les employs. Assumant que lemploy a autoris une dduction de 120 $ par priode de paie pour que son employeur le verse son plan enregistr de retraite. Lors de la prparation du chque de paie, ce montant est dduit du chque de paie de lemploy et enregistr comme une augmentation dans le compte Retraite dbourser; une
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criture quivalente sera inscrite la fiche de lemploy. Lemployeur est tenu de verser les 120 $ lentreprise qui administre le plan enregistr de retraite de lemploy.
Cotisation syndicale
Disons que lemploy fait parti dune convention collective et que son employeur doit dduire un montant de 30 $ de son chque de paie pour le verser au syndicat chaque priode de paie. Lors de la prparation dun chque de paie, ce montant est dduit des gains de lemploy et enregistr comme une augmentation au compte Syndicat dbourser. La fiche de lemploy doit galement tre mise jour puisque lemployeur est alors tenu de payer les 30 $ au syndicat concern.
Impt des gains

Les employeurs sont tenus de dduire un impt des gains dun employ pour chaque priode de paie et denregistrer ces dductions comme une obligation au compte Impt dbourser. Limpt dductible des gains de chaque employ comprend les taux statutaires des gouvernements fdral et provincial. Le montant dduire varie selon : la province dimposition de lemploy, le nombre de priodes de paie par anne, le montant assujetti limpt, la formule personnelle TD1 de lemploy.
Tout employ et/ou individu qui reoit un revenu de pension doit soumettre la formule TD1, Dclaration dexemptions dimpts, son employeur attestant le montant dexemption fiscale rclam. Il doit soumettre cette formule au dbut dun nouvel emploi ou lorsque la demande nette est modifie par des circonstances personnelles. Selon Revenu Canada, une dduction dimpt est base sur Le montant assujetti limpt. En reprenant lexemple o une paie de vacances avait t verse, le montant est calcul comme suit :
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Gains bruts Moins : Contribution un rgime enregistr de pension Cotisation syndicale Montant assujetti limpt
1 305,00 $ 120,0030,001 155,00 $
Se rfrant la table de retenu dimpt (assumant un code de demande 1), on peut dterminer que lemployeur doit dduire 234,80 $ des gains de lemploy comme cotisation dimpt pour la priode de paie (si lemploy est rsident en Colombie-britannique). Lors de la prparation du chque de paie, lemployeur doit dduire ce montant du chque de paie de lemploy, l'ajouter au solde du compte Impt dbourser, et le reporter la fiche de lemploy de faon indiquer que ce montant fut dduit de son chque de paie.
Cotisation d'assurance-mdical
Disons que lemploy doit payer 15 $ par priode de paie un plan mdical administr par lemployeur. Lors de la prparation dun chque de paie, ce montant est dduit des gains de lemploy et enregistr comme une augmentation au compte Mdical dbourser. La fiche de lemploy doit galement tre mise jour puisque lemployeur est alors tenu de payer les 15 $ la compagnie qui offre le plan mdical.
Retenue salariale de TPS

Si vos employs reoivent des avantages sociaux qui sont assujettis la taxe sur les produits et services (TPS), tablissez un compte Retenue salariale de TPS dans le grand livre. La TPS sur les avantages sociaux fournis aux employs peut tre impute et dclare une fois par an, lors de l'impression des feuillets T4, ou dduite de chaque chque de salaire. Dans l'exemple, l'employ reoit un avantage assujetti de 120 $ (l'usage de la voiture de l'entreprise). La TPS sur ce montant est de 8,40 $.
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Lors de la prparation d'un chque de paie, la somme de 8,40 $ est porte en dduction du chque de paie et enregistre titre d'augmentation dans le compte Retenue salariale de TPS. Le rsum des dductions de lemploy pour la priode de paie est :
Contribution RPC Cotisation A-C Contribution un rgime enregistr de pension Cotisation syndicale Impt Cotisation d'assurance-mdical Retenu salariale de TPS Total des dductions 27,36 $ 36,54 120,00 30,00 234,80 15,00 8.40 472,10 $
Disons que lemploy demande une avance de 100 $, le montant de son chque de paie peut maintenant tre calcul comme suit :
Gains bruts Moins :Total des dductions Avantages imposables Plus : Avance paye Remise nette lemploy 1 305,00 $ 472,10120,00100,00 812,90 $
Les avantages imposables seront dduits de la remise nette puisque lemploy a dj reu ces bnfices.
Calcul des cotisations patronales

En plus de la dpense pour les gains bruts (moins les avantages imposables), lemployeur est tenu de verser ses propres charges sur la masse salariale comme suit :
Charges RPC Charges A-C Charges CSST ________________ Total des charges lemployeur
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Calcul des cotisations patronales
Les deux premires charges lemployeur sont un devoir statutaire que doit payer tout employeur alors que la troisime varie selon la nature de lactivit de ce dernier.
Charges de l'employeur pour RPC et A-C

Revenu Canada exige que les employeurs ainsi que les employs contribuent au RPC et versent des cotisations dA-C. Spcifiquement en 1991, lemployeur doit verser un montant gal au total des contributions au RPC de chaque employ et doit galer 1,4 fois le total des cotisations dA-C de chaque employ. Un employeur qui offre un rgime dassurance-salaire accept par Revenu Canada et Emploi et Immigration Canada pourrait payer moins que le multiple 1,4 de la cotisation dA-C de chaque employ. Si, comme dans notre exemple, lemployeur doit retenir 27,36 $ de RPC et 36,54 $ dA-C du chque de paie dun employ, il doit, en plus de ces montants, payer une cotisation de 27,36 $ pour RPC et 51,16 $ pour A-C (en utilisant le multiple de 1,4). Le cot patronal totalise donc 78,52 $ (27,36 $ + 51,16 $) alors que le montant que lemployeur doit verser au Receveur gnral est de 142,42 $ (27,36 $ + 36,54 $ + 27,36 $ + 51,16 $). Lors de la prparation dun chque de paie, on doit calculer et effectuer les critures de journal ncessaires pour enregistrer la part des contributions de lemployeur au RPC et lA-C. Dans lexemple prcdent, les critures de journal augmenteraient le compte Charges RPC de 27,36 $ et le compte Charges A-C de 51,16 $, tout en augmentant simultanment le compte RPC dbourser de 27,36 $ et le compte A-C dbourser de 51,16 $.
Charges de l'employeur pour CSST (WCB)

Certains employeurs sont tenus de contribuer la CSST (Commission de la sant et scurit au travail) de leur province. Ces contributions sont payes 100 % par lemployeur. On doit calculer cette contribution sur chaque chque de paie de lemploy en multipliant ses gains bruts cotisables pour la priode de paie par le taux de pourcentage de la CSST indiqu la fiche de lemploy. On
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doit aussi dterminer si la province inclus les avantages imposables parmi les gains bruts cotisables. Si pour lemploy, le taux CSST est de 2 % et les avantages imposables sont parmis les montants cotisables, la charge CSST est de 26,10 $ (2 % de 1 305 $). Lors de la production dun chque de paie, le montant ainsi calcul augmente les comptes Charges CSST et CSST dbourser. La fiche de lemploy nest pas implique car aucune dduction na t retenue de son chque de paie. On doit calculer les cotisations de CSST sur chaque chque de paie mis un employ jusqu ce que ses gains bruts cumulatifs atteignent le plafond cotisable annuel de la province demploi.
Mise jour de la fiche de paie de l'employ

Un employeur doit enregistrer les paiements mis ses employs ainsi que toutes dductions salariales. Il sera alors en mesure de complter prcisment les feuillets T4 la fin de lanne civile. Il pourra aussi complter une formule de relev demploi lors de la cessation demploi et rpondre toutes les questions de rmunration provenant de lemploy. En plus daccumuler les totaux pour chaque catgorie de gains bruts et de dductions, la fiche de lemploy permet un contrle sur :
Salaire cotisable Rmunration assurable Paie de vacances de Avances payes
Les montants de salaires cotisables et de rmunration assurable sont insrs sur le feuillet T4 de chaque employ la fin de lanne civile. Le montant de paie de vacances d est le total de la paie de vacances gagne par lemploy, retenue par lemployeur durant lanne, et non encore verse. Par exemple, si un employ a reu (10 000 $ de gains durant lanne, et reoit une paie de vacances au taux de 4 % (que lemployeur a retenu), la paie de vacances retenue mais non verse serait de 400 $ au total.
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Prparation des critures de journal
Si 100 $ de paie de vacances lui avaient t verss pendant lanne, le solde d pour paie de vacances serait de 300 $, alors que les 100 $ dj verss seraient enregistrs dans la fiche de lemploy comme paie de vacances parmi les diverses catgories de gains bruts. Si par contre, 600 $ de paie de vacances lui avait t verss, le solde d pour paie de vacances serait 200 $ ngative et les 600 $ seraient enregistrs comme paie de vacances paye. Le total des fonds avancs est le total de tous les montants avancs lemploy qui nont pas encore t rcuprs. Par exemple, si un employ a reu une avance de 300 $ et que lemployeur a dj rcupr 200 $, le montant de fonds avancs serait de 100 $.
Prparation des critures de journal

Chaque fois quune transaction de salaire a lieu, une analyse salariale est exige afin de faire les critures de journal ncessaires pour comptabiliser chaque chque de paie. Dans le cas de cet employ, lcriture de journal pour comptabiliser son chque de paie est comme suit :
Construction Nationale Journal Date 26 juil 95 Description Salaire Charges A-C Charges RPC Charges CSST Avances encaisser Vacances dbourser RPC dbourser A-C dbourser Impt dbourser Retraite dbourser Syndicat dbourser Mdical dbourser CSST dbourser Retenue salariale de TPS Banque # 5300 5310 5320 5330 1240 2320 2330 2340 2350 2370 2380 2390 2400 2675 1100 Dbit 998,40 51,16 27,36 26,10 100,00 186,60 54,72 87,70 234,80 120,00 30,00 15,00 26,10 8,40 812,90 Crdit
18-17
Les remises au Receveur gnral et autres organismes

Les contributions au Rgime de pension du Canada (RPC), les cotisations dassurance-chmage (A-C) ainsi que les impts fdral et provincial (impt) doivent tre dduits du chque de paie de lemploy et remis au Receveur gnral par lemployeur. Normalement, un chque au Receveur gnral est exig de chaque employeur une fois par mois. Le montant du chque est le total des contributions des employs au RPC, A-C, et Impt pour la priode couverte par ce chque. Il inclus aussi les contributions de lemployeur au RPC et lA-C. Une analyse dtaillant le montant vers au RPC, lA-C, et lImpt est annexe ce chque. Il nest pas ncessaire de dcomposer le chque par dduction de chaque employ. La remise au Receveur gnral ncessite la prparation dun chque et sa comptabilisation par voie dune criture au journal gnral. Le montant du chque doit tre le total des comptes RPC dbourser, A-C dbourser, et Impt dbourser et une note dtaillant le montant mis pour chaque catgorie doit accompagner le chque. Lcriture de journal pour comptabiliser le chque doit fermer les comptes RPC dbourser, A-C dbourser, et Impt dbourser tout en rduisant le compte Banque do le chque est tir, tel que lindique lcriture de journal qui suit :
Construction Nationale Journal Date 26 juil 95 Description RPC dbourser A-C dbourser Impt dbourser Banque # 2330 2340 2350 1100 Dbit 54,72 87,70 234,80 377,22 Crdit
La remise des fonds des employs et de la compagnie aux autres organismes doit se conformer aux exigences de ces organismes.
18-18
Impt-sant des employeurs de l'Ontario
Impt-sant des employeurs de l'Ontario

Depuis le 1er janvier 1990, lImpt-sant des employeurs (ISE) a remplac les cotisations du RAMO. On peut obtenir des renseignements dtaills sur lISE auprs du ministre du Revenu de lOntario. On calcule le montant des cotisations dISE en multipliant la rmunration totale de chaque employ en Ontario au cours dune priode de paie par un certain pourcentage. Vous devez crer deux comptes de grand livre relatifs limptsant : Charges ISE ISE dbourser
Ces deux comptes sont crdits et dbits du montant des cotisations calcules. Par exemple, lcriture de journal relative au chque de paie dun employ peut sapparenter ceci :
18-19
Construction Nationale Journal gnral Date 26 juil 95 Description Salaire Charges A-C Charges RPC Charges WCB Charges ISE Avances encaisser Vacances dbourser RPC dbourser A-C dbourser Impt dbourser Retraite dbourser Syndicat dbourser ISE dbourser WCB dbourser Banque # 5300 5310 5320 5330 5360 1240 2320 2330 2340 2350 2370 2380 2390 2400 1100 Dbit 998,40 51,16 27,36 26,10 20,00 100,00 186,60 54,72 87,70 234,80 120,00 30,00 20,00 26,10 836,30 Crdit
la fin de chaque priode de dclaration, vous devez dbourser les cotisations au ministre du Revenu de lOntario. Pour ce faire, vous devez prparer un chque et le consigner par une criture dans le journal gnral. Cette criture de journal ramne le compte de lISE dbourser au solde impay, et rduit le solde du compte de Banque do le chque est tir, tel quindiqu ci-dessous :
Construction Nationale Journal gnral Date 26 juil 95 Description ISE dbourser Banque # 2390 1100 Dbit 20,00 20,00 Crdit
Consultez la documentation du ministre du Revenu de lOntario pour dterminer la frquence de vos paiements et le pourcentage utiliser pour le calcul. Si la masse salariale annuelle est infrieure 400 000 $ et que votre pourcentage change au cours dun trimestre,
18-20
La comptabilit des salaires spcifique au Qubec
un redressement du montant de votre paiement peut savrer ncessaire.
La comptabilit des salaires spcifique au Qubec

Le gouvernement du Qubec peroit les contributions pour le Rgime de retraite du Qubec ainsi quun impt personnel pour les employs rsidant dans cette province. De plus, il peroit, aux frais des employeurs, les contributions la Rgie de lassurance-maladie du Qubec. Au Qubec, la charge de CSST est base sur le salaire brut de lemploy incluant les avantages imposables. Ces rgimes sont conus en remplacement des rgimes fdraux identiques administrs par Revenu Canada. Le tableau suivant rsume les diffrences majeures entre les impts des autres provinces et territoires du Canada et les dductions exiges au Qubec :
Table comparatif Catgorie Pour la province de Qubec payez au : Receveur gnral du Canada Gouvernement du Qubec Pour les autres prov. et terr. payez au : Receveur gnral du Canada Receveur gnral du Canada Rgime de pension du Canada (RPC) Workers Compensation Board (WCB)
Impt fdral
Impt provincial
Fonds de pension
Rgime de retraite du Qubec (RRQ) Commission de la sant et scurit au travail (CSST) Rgie de lassurancemaladie du Qubec (RAMQ)
Plan du scurit au travail
Assurance-mdical
18-21
cause des exigences uniques au Qubec, les critures de journal seront composes de comptes diffrents, tel quindiqu ci-aprs :
Construction Nationale Journal gnral Date 26 juil 95 Description Salaire Charges A-C Charges RRQ Charges CSST Charges RAMQ Avances encaisser Vacances dbourser A-C dbourser RRQ dbourser Impt fdral dbourser Impt du Qubec dbourser Retraite dbourser Syndicat dbourser Mdical dbourser CSST dbourser ISE dbourser Banque # 5300 5310 5350 5330 5340 1240 2320 2330 2340 2350 2360 2370 2380 2390 2400 2410 1100 Dbit 998,40 51,16 27,36 26,10 41,98 100,00 186,60 87,70 54,72 138,00 200,35 120,00 30,00 15,00 26,10 41,98 717,75 Crdit
18-22
Chapitre
19
La comptabilit de linventaire
Les inventaires sont les divers articles et fournitures utiliss par une compagnie lors de ses oprations rgulires, pouvant tre vendus, utiliss pour produire un nouveau stock dinventaire ou tout simplement consomms pendant une priode relativement courte, habituellement en dea dun an. Les inventaires sont un actif courant de la compagnie. Un item dinventaire peut tre acquis par achat direct dun fournisseur. La compagnie reoit le titre de cette proprit lors de la livraison ou lorsque les items sont FAB (franco bord) ou CAF (cot, assurance, et fret sont dj pays). Lors de la livraison de litem, un accus de rception doit tre prpar et une copie de ce bon doit tre remise au service de comptabilit pour tre jumele avec la facture du fournisseur. Un item dinventaire peut galement tre un produit fabriqu. Dans ce cas, un item dinventaire passe dune valeur infrieure une valeur suprieure. Un rapport de fabrication doit tre prpar et une copie remise au service de comptabilit afin denregistrer le changement dune matire premire laddition dun produit en inventaire. Un item dinventaire est consomm (et par la suite devient une dpense pour la compagnie) quand il est vendu. Le revenu produit par cette vente est enregistr sur une facture et une copie doit tre remise au service de comptabilit. On comptabilise simultanment la vente, la rduction des stocks en inventaire, et la dpense du cot de production. On rduit galement les items en inventaire lorsquils sont utiliss la fabrication de nouveaux produits. Dans ce cas, une telle rduction noccasionne pas de dpense car une augmentation simultane des items en inventaire se produit. Le rapport de fabrication doit indiquer le numro du nouvel item ainsi que le numro des items utiliss pour sa production.
19-1
Chapitre 19 : La comptabilit de l'inventaire
Les items dinventaire peuvent tre rduits lorsquutiliss dans un projet. Si le projet demeure la proprit de la compagnie, la nature de la transaction est similaire lexemple prcdent ou par fabrication, un produit passe dune valeur infrieure une valeur suprieure, et on peut considrer le projet comme un item en inventaire. Lorsque la compagnie nest pas propritaire du projet, une transaction est ncessaire pour rduire les items en inventaire et pour enregistrer la dpense du cot de production de ces derniers. Les items en inventaire utiliss pour un projet doivent tre enregistrs sur une rquisition qui indiquera leurs transferts au projet. Les items en inventaire peuvent aussi tre rduits cause des pertes occasionnes par dtrioration, vol, dommage, ou dsutude. Dans ce cas, un rapport des pertes devrait tre prpar pour gnrer une criture comptable qui rduira les items en inventaire et enregistrera une dpense pour les cots de ces items.
Contrle comptable de l'inventaire

Le contrle comptable de linventaire peut tre effectu selon diverses mthodes: Cot moyen Premire entre, premire sortie (FIFO) Dernire entre, premire sortie (LIFO) Item par item
La mthode du cot moyen est la plus simple et est discute dans les paragraphes suivants: La mthode du cot moyen dtermine un cot unitaire pour un item en inventaire en additionnant le cot dun nouvel item au prsent cot dun item existant et en divisant ce montant par la quantit combine des items en inventaire.
19-2
Contrle comptable de l'inventaire
Lors du premier achat dun item, son cot moyen est le cot lachat divis par la quantit achete. Par exemple, si Construction Nationale a achet 20 items pour 300 $, le cot moyen lunit serait 15 $. Lorsquils sont enlevs de linventaire, on considre quils sont enlevs au cot moyen. Par exemple, si lon rquisitionne 4 items pour un projet, la valeur de linventaire deviendrait 240 $ et le cot moyen demeurerait 15 $. Si dautres items sont achets un prix diffrent, le cot moyen des items en inventaire serait, par consquent, modifi. Par exemple, si Construction Nationale achte 16 items de plus au cot de 208 $, le nouveau cot moyen serait alors calcul de la faon suivante:
16 units @ 15,00 $ = 16 units @ 13,00 $ = 448,00 divis par 32 = 240,00 $ 208,00 448,00 $ 14,00 $ (nouveau cot moyen)
Aprs la date de ce dernier achat, un item sortirait de linventaire au nouveau cot moyen de 14 $ lunit. Par exemple, si la prise dinventaire la quantit des items est tabli 30, la perte des deux items devrait tre comptabilis 28 $ (2 items au cot moyen de 14 $ lunit). Le cot moyen des items encore en inventaire demeure 14 $ lunit. Vous trouverez ci-aprs, un exemple dune carte de contrle des inventaires qui illustre la mthode de valorisation des inventaires par leur cot moyen:
19-3
Contruction Nationale Carte de contrle des items en inventaire (Stock) Item de Stock No: Description: Fournisseur: Niveau maximum 6040 Machine Lebrun et Larose 32 Endroit: Ligne de produit: Livraison normale: Niveau minimum: Transaction Date Libell No. de pice
R2769 SR9274 P6339 R2807
B-6L-5 A 5 jours 16 Inventaire
Units
Cot
Total
Units
Cot
Total
08-01-95 12-01-95 23-01-95 28-01-95 31-01-95
Acc rception Req. Bon dachat Acc rception Prise des stocks
20 -4 16 16 -2
15,00 15,00 13,00 14,00
300,00 -60,00 208,00 -28,00
20 16 32 30
15,00 15,00 14,00 14,00
300,00 240,00 448,00 420,00
La structuration des comptes d'inventaire au niveau du grand livre

Les fabricants, grossistes et dtaillants trouveraient avantageux de regrouper les comptes des produits en inventaire dans la catgorie Produits en stock sur le bilan. Similairement, il serait avantageux de regrouper les comptes de revenu et de dpense lis la vente de linventaire: Un format typique de ces regroupements serait comme suit:
19-4
La structuration des comptes d'inventaire au niveau du grand livre
Les Dtaillants Larose Bilan au 31 janvier 1996 Actif Actif court terme Petite caisse Banque Intrts recevoir Comptes recevoir Fourniture de bureau Assurance paye davance Total actif court terme Produits en stock Ligne de produit A Ligne de produit B Ligne de produit C Total produits en stock Immobilisations Terrain Immeubles Amnagements datelier Equipment dentrept Office mobilier de bureau Total immobilisations Total actif Passif Passif court terme Intrts dbourser Salaires Comptes dbourser Emprunt de banque Total passif court terme Passif long terme Hypothque Emprunt de banque Total passif long terme Total passif Capital Bnfices non rpartis Bnfices courant Total capital Total passif et capital
10 000 19 000 600 38 000 300 1 000 68 900
1 000 1 000 20 000 10 000 32 000
9 000 12 000 8 000 29 000
95 000 40 000 135 000 167 000
70 000 40 000 15 100 20 000 2 000 147 100 245 000 $
48 000 30 000 78 000 245 000 $
19-5
Les Dtaillants Larose tat des rsultats er du 1 fvrier 1995 au 31 janvier 1996
Revenu Ventes dinventaire Ligne de produit A Ligne de produit B Ligne de produit C Total ventes dinventaire Ventes diverses Commission TVP Intrts sur obligation Total ventes diverses Revenu total
133 000 69 000 600 202 600
Dpense Cot des ventes Ligne de produit A Ligne de produit B Ligne de produit C Total cot des ventes
85 700 42 800 400 128 900
3 300 3 100 6 400 209 000 $
Frais dadministration Salaires 27 000 Amortissement 7 000 Crances douteuses 2 000 Intrts sur hypothque 5 600 Intrts sur emprunt de banque 2 600 Intrts sur marge de crdit 800 Honoraires professionnels 1 300 Tlphone 800 Assurance 2 300 lectricit et chauffage 700 Total frais dadministration 50 100 Dpense totale Revenu net 179 900 30 000 $
En gnral, ltat des rsultats pour les fabricants, grossistes et dtaillants indique un profit brut sur les ventes. Ce chiffre se dfinit comme suit:
Total ventes dinventaire Total cot des ventes Profit brut sur les ventes 202 600 128 90073 700
Une compagnie de construction ou toute autre compagnie qui se sert dun systme ditems en inventaire sans les vendre, utiliserait normalement un format diffrent pour leurs tats des rsultats, par contre, le bilan du dernier exemple serait le mme. Par exemple:
19-6
Aspects fiscaux de la comptabilit de l'inventaire
Construction Nationale tat des rsultats er du 1 avril 1995 au 31 mars 1996 Revenu Ventes Appartements Logements Edifice bureaux Total ventes Ventes diverses Ingnrie Arpentage Total ventes diverses Revenu total Dpenses Construction Matriel: Catgorie A Matriel: Catgorie B Matriel: Catgorie C Location: Excavateur Location: Grue Location: Compresseur Salaires Charges Salaires Total construction
122 000 64 000 600 186 600
2 000 4 000 6 000 192 600 $
39 000 20 000 5 300 4 000 2 500 1 500 30 000 10 000 112 300
Frais dadministration Salaires 27 000 Amortissement 7 000 Crances douteuses 2 000 Intrts hypothque 5 600 Intrts emprunt de banque 2 800 Intrts marge de crdit 800 Honoraires professionnels 1 300 Tlphone 800 Assurance 2 300 lectricit et chauffage 700 Total frais dadministration 50 300 Dpense totale Revenu net 162 600 30 000 $

Cette section traite de la comptabilisation de la taxe sur les produits et services (TPS) et de la taxe de vente provinciale (TVP) lors de l'achat et de la vente d'items d'inventaire (d'articles de stock).
19-7
Taxe sur les produits et services

En 1991, la taxe sur les produits et services (TPS) a remplac la taxe de vente fdrale (TVF). Nous vous recommandons de consulter un comptable professionnel et Revenu Canada, la fois en ce qui concerne l'information de dernire heure sur la TPS et l'incidence de la taxe sur votre entreprise particulire. La TPS que vous versez sur l'achat de produits et services destins votre entreprise ou la revente pourra tre admissible un crdit de taxe sur les intrants. Le cas chant, la TPS n'est pas une dpense ou un cot d'inventaire. Vous la comptabilisez comme lment distinct et vous la rclamez au gouvernement. Lorsqu'une entreprise achte des stocks (galement appels items d'inventaire dans le manuel), elle verse la TPS (sur les lments assujettis la TPS). Le vendeur peut imputer la TPS selon une des deux manires suivantes: comprise ou non comprise dans le prix. Par exemple, si une entreprise achte un article de stock et que la TPS est incluse dans le prix de la vente, la ligne de la facture sera comparable la suivante:
Truc
107,00
TPS comprise
Si l'entreprise achte le mme article, mais que la TPS n'est pas comprise dans le prix de vente, la ligne de la facture sera analogue ce qui suit:
Truc TPS Total 100,00 7,00 107,00
19-8
D'une faon ou d'une autre, le cot de l'lment de stock est de 100 $ et la TPS verse sur l'achat est de 7 $. L'criture de journal relative l'acquisition est:
dbit 100,00 7,00 crdit
1160 2490 1100
Ligne de produit A TPS verse sur l'achat Banque
107,00
Lorsque votre entreprise vend des articles de stock, le client verse la TPS (sur les articles assujettis la TPS). En votre qualit de vendeur, vous devez dcider s'il convient de faire vos prix TPS comprise ou TPS en sus. Si la TPS est comprise dans le prix de vente, votre revenu sera infrieur au prix de vente parce qu'une fraction de prix de vente reprsentera la TPS que vous percevez au nom de Revenu Canada. Par exemple, si vous vendez un article au prix de 214 $, TPS comprise, vous figurez le prix rel en calculant rebours ainsi qu'il suit:
Prix de vente TPS comprise Prix rel 214,00 14,00 200,00
Fort probable que vous avez calcul votre prix de vente en multipliant votre prix rel par le taux de TPS et en additionnant cette dernire au prix rel. Ce rapport:
Prix de vente = prix rel + (prix rel multipli par taux de TPS)
peut tre indiqu d'une faon pour vous permettre de dterminer le prix rel comme suit:
Prix rel
prix de vente (1 + taux TPS)
214 = (1 + 0,07)
214 1,07
= 200 $
19-9
L'criture de journal que vous devrez passer pour inscrire la vente d'un article de 200 $ plus TPS est la mme que si vous enregistrez la vente d'un article de 214 $ pour lequel la TPS est comprise dans le prix. La seule diffrence serait que si la taxe est comprise dans le prix, vous devez en premier lieu calculer le revenu de 200 $ [(214 $ /(1 + 0,07)]. Pour enregistrer la vente, l'criture de journal sera la suivante:
dbit 214,00 100,00 crdit
1100 5220 4160 2510 1120
Banque Dpense : Produit A Revenu TPS perue sur la vente Inventaire : Produit A
200,00 14,00 100,00
Taxe de vente provinciale (TVP)

Lorsque vous vendez un article un acheteur qui nest pas exonr de la taxe de vente provinciale (TVP), vous devez alors percevoir la TPV sur tous les articles assujettis cette taxe. Consultez l'Administration de la taxe de votre province qui vous indiquera si votre province exige que vous perceviez la TPV sur le prix des articles TPS comprise ou TPS en sus. Disons que le taux de TPV est de 6 pour cent, que l'article est assujetti la TPS, et que votre province exige que vous perceviez la TPV sur le prix TPS non comprise. L'criture de journal sera le suivante:
dbit 226,00 100,00 crdit
1100 5220 4160 2140 2510 1120
Banque Dpense : Produit A Revenu TVP payer TPS perue sur la vente Inventaire : Produit A
200,00 12,00 14,00 100,00
19-10
Pour de plus amples enseignements sur la TPS at la TPV, consulter le chapitre 21, Comptabilit de la TPS et de la TPV.
19-11
Chapitre
20
La comptabilit du prix de revient

La comptabilit du prix de revient est un systme comptable o les cots et/ou les dpenses applicables sont allous une division, dpartement, ou projet spcifique. Les gestionnaires sont ainsi en mesure de dterminer si cette division, dpartement, ou projet respecte son budget ou sil contribue au bnfice de lentreprise.
Centre des dpenses

Voici un exemple de la faon dattribuer les dpenses entre les diffrents projets : Si un employ reoit un salaire de 3000 $ en fvrier, ce salaire serait enregistr au grand livre comme suit :
14 fv 96 Charges salaires Banque Salaire de Larose pay pour mars 5020 1020 3 000 3 000
Durant le mois, lemploy a pass 50 % de son temps sur le projet A, 25 % au projet B, et 25 % au projet C. En prparant lcriture de journal dcrite ci-haut, lemployeur alloue 1 500 $ au projet A, 750 $ au projet B, et 750 $ au projet C. Si lemployeur a allou, de faon similaire, les dpenses encourues en mars aux trois projets, il sera en mesure de demander un rsum de ces centres de dpenses pour cette priode de deux mois.
Chapitre 20 : La comptabilit du prix de revient
Projets A Salaires Matriel Location d'quipement Total des dpenses 5 000 1 000 3 000 9 000 $ B 7 000 700 1 000 8 700 $ C 2 000 3 000 2 000 7 000 $
Ces renseignements lui sont utiles puisquil connat maintenant les cots dtaills de chaque projet. Lemployeur est donc mieux positionn pour contrler les cots et prendre des dcisions.
Centres de profits
La comptabilit des cots peut aussi tre utilise pour dterminer la rentabilit dun centre de profit (division, dpartement, ou rgion). Voici un exemple o un htel dtermine la rentabilit de certains dpartements. Lors de lenregistrement des revenus et dpenses au journal, ceux-ci sont galement allous aux dpartements responsables. Certaines dpenses sont partages entre les diffrents dpartements tout comme les dpenses taient partages dans les projets de lexemple prcdent. la fin de chaque mois, des rsums sont prpars par dpartement. Normalement, un tel rsum serait bien plus dtaill mais lexemple suivant traite sommairement les revenus et les dpenses.
20-2
Centres de profits
Le Grand Htel Bar Revenus Nourriture Spiritueux Locations Total Dpenses Nourriture et spiritueux Salaires Fournitures Total Profit 1 000 $ 8 000 9 000 Salle manger Chambres 12 000 $ 6 000 18 000 20 000 $ 20 000
4 000 4 000 500 8 500 500 $
6 000 6 000 2 000 14 000 4 000 $
8 000 2 000 10 000 10 000 $
20-3
Chapitre
21
La comptabilit de la TPS et de la TPV

Ce chapitre porte sur la comptabilisation de la taxe sur les produits et services (TPS) et de la taxe de vente provinciale (TVP). La TPS est une taxe leve par le gouvernement fdral. Vous versez la TPS sur les produits que vous achetez, et vous percevez de vos clients la TPS sur les produits que vous vendez. Vous devez remettre au gouvernement la TPS que vous percevez de vos clients, moins la TPS que vous versez sur vos achats d'entreprise qui sont admissibles un crdit de taxe sur les intrants. La taxe de vente provinciale est leve par le gouvernement provincial. Vous percevez de vos clients la TVP sur les produits que vous vendez, et vous remettez cette taxe au gouvernement. Certaines provinces vous permettent de garder un certain pourcentage de la taxe de vente provinciale perue titre de commission.
Prparatifs
Avant d'amnager votre systme comptable, vous devez vous prparer en vue de la comptabilisation des taxes. Si vous ne l'avez pas encore fait, consultez un comptable professionnel, Revenu Canada et l'administration de la taxe de votre province, la fois pour connatre les dernires modifications des taxes et l'incidence de ces dernires sur votre entreprise particulire.
tablissement des comptes du grand livre

Vous devez tablir des comptes afin de faire le suivi de la TPS et de la TVP.
21-1
Chapitre 21 : La comptabilit de la TPS et de la TPV
Dans le grand livre, crez de nouveaux comptes de passif court terme suivants pour la TPS : TPS perue sur les ventes TPS verse sur les achats Ajustement de TPS (facultatif) Ajustement du CTI (facultatif) Retenue salariale de TPS (facultatif) TPS remettre (remboursement).
Le compte de TPS remettre (remboursement) est un compte de total partiel. (Ces instructions sont bases sur l'hypothse que vous avez class ces comptes comme des comptes de passif. Votre comptable pourra recommander d'autres classifications.) En regroupant tous les comptes de TPS, vous pouvez facilement dterminer le montant que vous devez remettre au gouvernement ou que le gouvernement vous doit. Dans le grand livre, crez les comptes de TVP suivants : TVP remettre Commission sur TVP (si votre province vous permet de garder une partie de la taxe perue titre de commission)
Le compte de la TVP remettre est un compte de passif court terme, alors que le compte de commission sur TVP est un compte de revenu.
Comptabilisation des achats

La TPS que vous versez sur les achats d'entreprise n'est pas une dpense ou un cot d'inventaire si elle est admissible un crdit de taxe sur les intrants. Vous devez la comptabiliser sparment et la rclamer du gouvernement. La TVP que vous versez sur vos achats d'entreprise est une dpense.
21-2
Comptabilisation des ventes
Si vous achetez des fournitures de bureau totalisant 100 $, et que vous versez 6 % de TVP et 7 % de TPS, l'criture que vous passerez sera comparable la suivante :
2490 5645 1100
TPS verse sur achat Fournitures de bureau Banque
dbit 7,00 106,00
crdit
113,00
La TVP tant une dpense, elle est comprise dans le montant de 106 $ dbit au compte des fournitures de bureau.
Comptabilisation des ventes

Lorsque vous vendez des produits et services des clients, vous devez comptabiliser la TPS et la TVP. La TPS et la TVP que vous percevez des clients doivent figurer sur les factures. La TPS peut figurer comme lment distinct ou tre comprise dans le prix de vente. Si la TPS est comprise dans le prix de vente, il faut indiquer clairement quels articles sont taxs. La TVP doit toujours figurer comme lment distinct. Signalons que les articles ne sont pas tous assujettis la TPS. Vrifiez les rgles relatives la TPS pour savoir quels articles sont exonrs ou dtaxs. Lorsque vous vendez un article au comptant, l'criture de journal correspondante peut se comparer la suivante :
21-3
1100 5220 1120 2140 2510 4160
Banque Dpense : Produit A Inventaire : Produit A TVP remettre TPS perue sur la vente Revenu
dbit 226,00 100,00
crdit
100,00 12,00 14,00 200,00
Retenues salariales de TPS

Si vos employs reoivent des avantages assujettis la TPS, vous devez tablir un compte Retenue salariale de TPS dans le grand livre. La TPS applicable aux avantages offerts aux employs peut tre perue et dclare tous les ans, lorsque vous imprimez les feuillets T4, en passant une criture dans le compte Retenue salariale de TPS du grand livre. Par ailleurs, vous pouvez choisir de retenir la TPS sur chaque chque de salaire. Par exemple, si un employ reoit un avantage taxable de 120 $, la TPS sera de 8,40 $. Lors de la prparation d'un chque de salaire, 8,40 $ sont retenus du chque de l'employ et inscrits comme une augmentation dans le compte Retenue salariale de TPS. Pour de plus amples renseignements, consulter la section intitule Retenue salariale de TPS au chapitre 18, La comptabilit de la paie.
Ajustements
A l'occasion, il se peut que vous ayez comptabiliser la TPS l'gard de transactions qui ne sont ni des achats ni des ventes. N'utilisez pas les comptes TPS perue sur les ventes ou TPS verse sur les achats pour faire ces ajustements. Passez plutt vos critures
21-4
Soldes des comptes
de journal l'aide des comptes Ajustement de TPS et Ajustement de CTI (crdit de taxe sur les intrants). Utilisez le compte Ajustement de TPS pour inscrire la TPS que vous devez au gouvernement l'gard de transactions qui ne sont pas des ventes, par exemple : la fraction de TPS d'une crance douteuse qui a t recouvre; la fraction du crdit de taxe sur les intrants que Revenu Canada rcupre lorsque les frais de location d'une voiture de tourisme loue bail dpassent le maximum admissible.
Utilisez le compte de CTI pour enregistrer la TPS que le gouvernement vous doit l'gard d'oprations qui ne sont pas des achats, par exemple : la fraction de TPS d'une crance douteuse que vous avez passe en charges; le remboursement de TPS qu'un constructeur verse ou crdite l'gard des habitations neuves.
Soldes des comptes

Lorsque vous versez la TPS que vous devez (ou que vous recevez votre remboursement), reportez le montant du chque dans le compte de TPS afin de les prparer pour la prochaine priode de dclaration. Par exemple, si vous devez remettre de la TPS au gouvernement, l'criture de journal permettant de consigner le paiement pourra se comparer la suivante :
21-5
2510 2515 2520 2490 2525 1100
TPS perue sur les ventes Retenues salariales de TPS Ajustements de TPS TPS verse sur les achats Ajustements du CTI Banque
dbit 180,00 30,00 20,00
crdit
50,00 25,00 155,00
Si le gouvernement vous donne un remboursement, l'criture de journal permettant de consigner le remboursement pourra se comparer la suivante :
1100 2510 2515 2520 2490 2525
Banque TPS perue sur les ventes Retenues salariales de TPS Ajustements de TPS TPS verse sur les achats Ajustement du CTI
dbit 100,00 100,00 25,00 25,00
crdit
200,00 50,00
De mme, lorsque vous remettez la TVP au gouvernement, l'criture de journal permettant de consigner le versement pourra se comparer la suivante :
2140 4060 1100
TVP remettre Commission sur TVP Banque
dbit 90,00
crdit 2,70 87,30
Le montant de crdit sur la TVP ne devrait tre inclus que si votre province vous permet de garder, titre de commission, une partie de la taxe de vente provinciale que vous percevez.
21-6
Lexique
Actif Terme qui dsigne le total des biens appartenant une personne ou une entreprise. Ils sont reports sur le ct gauche du bilan. Les actifs comprennent les rubriques suivantes : inventaire des produits finis et des travaux en cours, terrains, immeubles, encaisse, et comptes recevoir. Actif court terme Les biens dune entreprise qui peuvent tre convertis en argent ou raliss pendant le cours normal des affaires qui est gnralement dun an. Actionnaires Personnes ou autres compagnies qui dtiennent des actions mises par une corporation. Les actionnaires sont propritaires de la corporation, par contre, la responsabilit des actionnaires envers lentreprise est "limite" car ils ne peuvent perdre que ce quils ont originalement investis dans lentreprise. Actions Voir : Actions privilgies et Actions ordinaires. Actions ordinaires Ces actions nont pas de traitement prfrentiel au niveau des dividendes et nont pas de taux de rendement fixe. Cette catgorie dactions est la plus courante. Elle est la seule qui comporte des droits de vote. Normalement, les actionnaires qui dtiennent la majorit des actions ordinaires contrlent lentreprise. Actions privilgies Actions ayant gnralement un taux de dividende fixe tabli en montant ou en pourcentage. Les dtenteurs de cette catgorie dactions ont priorit sur les dtenteurs dactions ordinaires en ce sens que lorsque des dividendes sont dclars, les dtenteurs dactions privilgies reoivent leurs dividendes avant que les dtenteurs dactions ordinaires ny aient droit. Ajustement critures de journal pour enregistrer les frais courus, lamortissement, les revenus gagns, les mauvaises crances, et autres items qui doivent tre enregistrs la fin dune priode comptable afin de produire un rsultat prcis des revenus. Les critures de journal pour enregistrer les ajustements sont appeles critures dajustements. Amortissement Somme reporte titre de dpense aux rsultats dun exercice et dcoulant de la rpartition systmatique dun bien diminu de sa valeur rsiduelle sur la dure prvue dutilisation de ce bien. Anne fiscale Priode de 12 mois que lentreprise choisit titre danne fiscale et au terme de laquelle elle ferme ses livres et dresse ses tats financiers. Il ne sagit pas ncessairement dune anne civile.
L-1
Lexique
Balance de vrification Grande feuille sur laquelle sont lists verticalement tous les comptes dun grand livre incluant chaque solde dress en vue de vrifier lexactitude des calculs de ce grand livre, soit dbits galent crdits. Bnfice brut La marge de profit ralise lors de la vente des marchandises avant de tenir compte des frais de vente et dadministration. Valeur des ventes moins les cots des marchandises vendues. Bnfice net Excdant des revenus ou des produits dun exercice sur les charges dexploitation. Bnfices non rpartis Le total accumul des bnfices aprs impt et des pertes des exercices dficitaires raliss par lentreprise depuis sa constitution. Si une entreprise a ralis plus de pertes que de profits, le montant des bnfices non rpartis sera ngatif. Les dividendes verss sont aussi retranchs des bnfices non rpartis. Bilan Document exposant succintement la situation financire dune entreprise et prsentant la liste des lments de lactif et du passif ainsi que les capitaux propres une date dtermine. Capital des actionnaires Le capital de dpart investi dans lentreprise par les actionnaires ainsi que les bnfices non rpartis. Voir aussi : Bnfices non rpartis et Capital du propritaire. Capital du propritaire Capital de dpart investi dans lentreprise par le ou les propritaires ainsi que laccumulation des bnfices raliss et retenus depuis la conception de lentreprise. Cest le produit des actifs moins les passifs. Voir aussi : Capital des actionnaires. Centre de profit Un dpartement, secteur de ventes, projet ou tout autre secteur de lentreprise o les revenus et dpenses peuvent tre identifis afin de dterminer la rentabilit du centre de profit. Charte des comptes Liste codifie des comptes dune entreprise qui sont classs selon leur nature et leur ordre numrique. Chiffrier Feuille de rcapitulation o la balance de vrification, avant fermeture, est redresse la suite de lexamen des comptes afin de faciliter ltablissement des donnes qui figureront dans les tats financiers. Compte Catgorie servant enregistrer individuellement chacun des produits, des charges et des oprations portant sur les valeurs actives, les dettes et les capitaux propres.
L-2
Lexique
Un compte peut avoir un solde dbiteur ou crditeur et est gnralement tenu sur une page individuelle du grand livre. Comptes payer Argent que lentreprise doit ses fournisseurs pour marchandises ou services reus crdit. Comptabilit du prix de revient Comptabilit qui a pour but de distribuer les cots ou dpenses encourus pour un travail particulier, un secteur ou un projet afin de permettre aux gestionnaires de dterminer la rentabilit dun projet. Comptabilit dexercice Rgle selon laquelle le comptable dtermine dabord les produits dun exercice puis recense les charges dexploitation sy rapportant en vue de les dduire pour ainsi calculer le bnfice net de lexercice. Corporation Entit juridique, avec ou sans capital-actions, distincte et indpendante, selon le cas, de ses propritaires (appels actionnaires). Ces derniers ne peuvent perdre que ce quils ont investi dans lentreprise. Cette entit a le droit de poursuivre ou dtre poursuivie lgalement. Voir aussi : Actionnaires. Cot de production Cot des matires premires, de la main-doeuvre directe, et des frais gnraux de fabrication encourus lors de la production des marchandises. Cot des marchandises Cot des matires premires, de la main-doeuvre directe, et des frais gnraux de fabrication encourus lors de la production des marchandises vendues. Cot de la main-doeuvre Rmunration verse aux employs (ouvriers et superviseurs) travaillant la fabrication dun produit. Crdit "Ct droit" en notation comptable. Un solde positif au ct droit dun compte est un solde crditeur. Crditer signifie augmenter le solde crditeur ou diminuer le solde dbiteur dun compte. Dbit "Ct gauche" en notation comptable. Un solde positif au ct gauche dun compte est un solde dbiteur. Dbiter signifie augmenter le solde dbiteur ou diminuer le solde crditeur dun compte. Dpense Les montants dbourss par une entreprise pour fournir des marchandises ou des services sa clientle ou pour oprer le commerce lexception des montants dbourss pour lacquisition dun actif. Dette long terme Les passifs qui ne tombent chance quaprs une anne subsquente la date du bilan.
L-3
Lexique
Dividende Un paiement, par une corporation, ses actionnaires provenant normalement des bnfices cumulatifs aprs impt. Les administrateurs de la corporation dcident et autorisent la dclaration et le paiement des dividendes. criture de journal Lenregistrement dune transaction dans le journal. Entreprise enregistre Une entreprise qui na pas dentit juridique distincte du propritaire malgr une comptabilisation unique pour chacun des deux. La responsabilit du propritaire nest pas "limite" et il peut tre tenu personnellement responsable des dettes de lentreprise. quation comptable La base fondamentale du processus comptable : ACTIF = PASSIF + CAPITAL tat des rsultats Un tableau formel qui indique les revenus et les dpenses pour une priode dtermine. tats financiers Le bilan et ltat des rsultats. tats financiers regroups Les tats financiers o les comptes similaires sont regroups selon leur catgorie. Fermeture des livres Fermer les comptes de revenus et de dpenses la fin dune anne fiscale de faon ce que le solde soit zro. Ainsi, les livres seront prts pour lenregistrement des transactions pour la nouvelle anne. Frais courus Les dpenses courues qui nont pas encore t enregistres dans le livre parce quune facture na pas encore t reue. Frais dusine Toute dpense de lusine, sauf les matires premires et la main-doeuvre directe. Ceci comprend les salaires de gestion, les salaires de concierge ansi que les cots dexploitation de ldifice, de la machinerie et de lquipement. Frais pays davance Dpenses qui ont t pralablement payes. Les bnfices des frais pays davance sont prolongs une priode ultrieure de la priode de paiement. Les assurances et le loyer en sont des exemples typiques. Grand livre- Un livre dans lequel chaque page contient les enregistrements dun compte. Immobilisations- Les biens dune entreprise tels les terrains, immeubles, quipements, et camions utiliss pour lexploitation de lentreprise et qui ont gnralement une longue viabilit.
L-4
Lexique
Journal- Le registre principal des transactions dune entreprise. Toute transaction dune entreprise est comptabilise au journal dabord. On lappelle galement le journal gnral. Voir aussi : criture de journal. Journal auxiliaire- Un systme dans lequel un compte particulier du journal (ex : comptes recevoir) a son propre journal appel un journal auxiliaire. Il y a normalement un compte dans le journal auxiliaire pour chaque client (ou fournisseur ou employ). Mthode de la comptabilit dexercice- Mthode qui consiste tenir compte, dans la dtermination du bnfice net dune entreprise, des produits, et des charges dcoulant des oprations dun exercice lorsque les produits sont gagns et les charges engages. Mauvaise crance- Crance ou effet dont on ne peut recouvrir le montant dbiteur. Lenregistrement dune mauvaise crance est effectue par une criture dajustement. Ouverture des livres- Processus de prparation du grand livre par lequel les soldes douverture du bilan sont reports et les soldes des comptes de revenus et dpenses sont mis zro afin dtre en mesure de procder lenregistre-ment des transactions de la nouvelle anne fiscale. Parts (Actions)- Titre sous forme de certificat qui reprsente une participation au capital dune entreprise. Voir aussi : Actions privilgies et Actions ordinaires. Passif- Ensemble des dettes dune entreprise. Le passif est regroup sur le ct droit du bilan et comprend les emprunts de banque, les avances des actionnaires, et les comptes payer. Passif court terme- Les dettes dune entreprise qui devraient tre payes dans le cours normal des affaires en dea dun an. Priode comptable Priode au terme de laquelle lentreprise dresse ses tats financiers sans fermer ses livres. La majorit des entreprises ont une priode comptable dune dure dun mois. Pices justificatives Documents supportant les critures comptables. Profit Voir : Revenu. Ralisation (Moment de la) Lenregistrement des revenus et dpenses. Le revenu est gagn lorsque le droit aux marchandises ou aux services passe au client. Les dpenses sont ralises lorsquelles sont encourues, ou si elles peuvent tre jumeles avec un revenu en particulier.
L-5
Lexique
Report Action de transcrire un montant inscrit au journal dans le compte appropri du grand livre. Retrait Action de retirer des biens (habituellement de largent ou des marchandises) dune entreprise individuelle ou dune association. Revenu Ce qui reste aprs avoir calcul tous les revenus pour une priode comptable et dduit tous les cots et dpenses pour cette mme priode. Le revenu peut aussi sappeler revenu net, profit, profit net, bnfice, ou bnfice net. Socit Entreprise comprenant plus dun propritaire. Ces associs portent un risque individuel de responsabilit jusqu concurrence de la totalit des dettes de lassociation. Gnralement, un accord mutuel existe entre les associs en ce qui trait au partage des bnfices ou des pertes de lentreprise. Stock Articles quune entreprise a en magasin un moment donn et quelle a lintention de vendre ou dutiliser pour fabriquer un produit ou vendre un service. Pour les dtaillants ou les grossistes, les articles ne sont pas modifis de faon majeure de la rception la vente. Pour une entreprise industrielle, les stocks incluent les matires premires, les travaux en cours, et les produits finis pas encore vendus. Transaction change de quelque chose de valeur pour une autre chose de valeur tel quun montant dargent pour un contrat de service ou des marchandises pour une promesse de payer.
L-6
Index
A A-C charges de l'employeur 18-15 cotisations 18-10 remises au Receveur gnral 18-18 rmunration assurable 18-10 Accus de rception 19-1 Achats comptabilisation de la taxe de vente provinciale 21-2 comptabilisation de la TPS 21-2 Actifs court terme 10-1 changements dans les 2-2 dfinition 2-1 immobilisations 10-1 Actions droit de vote 15-3 enregistrer l'mission d'actions 15-4 ordinaires 15-3 privilgies 15-3 Amortissement dfinition 11-4 critures d'ajustement 11-5 enregistrement 11-5 Assurance-chmage Voir : A-C Avances aux employs 18-4, 18-14, 18-17 B Balance de vrification dfinition 9-1 criture d'ajustement 11-2 Bnfices 3-2, 6-1, 10-4 la fin de l'anne fiscale 6-3 la fin de l'exercice financier 13-1 des annes antrieures 13-1, 13-3 imposables, employs 18-6 non rpartis 13-1, 15-4 partage entre les associs 15-3 rapport avec les bnfices nets 6-3 Bnfices nets 6-1, 10-4 de l'anne courante 6-3 des annes prcdentes 6-3 rapport avec les bnfices 6-3 Bilan aprs les critures de rgularisation 12-2 catgories 10-1 ct droit 5-5 ct gauche 5-5 dfinition 1-3 document 2-1 enregistrer des changements au 5-1 C Capital 10-2 changements dans le 2-2, 3-1 dfinition 2-1 des actionnaires 15-3 Carte de contrle des items en inventaire exemple 19-3 Centre des dpenses 20-1 Centres de profits 20-2 Charges de l'employeur A-C 18-15 CSST 18-15 RPC 18-15
Index -1
Index
Charte des comptes 7-3 dfinition 7-2 exemple 7-3 Chques de l'employ dductions 18-8 Chiffrier dfinition 9-1 Commission employ 18-5 sur la taxe de vente provinciale 21-1 Comptabilit de l'inventaire comptes du grand livre 19-4 Comptabilit du prix de revient 20-1 Comptabilit sur ordinateur avantages 9-1 Comptes charte des 7-2 crditer 5-7 dbiter 5-7 numrisation 7-2 solde crditeur 5-6 solde dbiteur 5-5 Comptes payer dfinition 1-2 livre auxiliaire 16-2 Comptes recevoir dfinition 4-3 livre auxiliaire 16-1 Comptes d'actif 5-6 avec soldes crditeurs 5-6 Comptes de capital 5-6 Comptes de grand livre dfinition 8-1 dans la comptabilit de l'inventaire 19-4 exemple 8-1 Comptes de passif 5-6 avec soldes dbiteurs 5-6 Corporation 15-2 Cotisations patronales A-C 18-15 calcul 18-15 CSST 18-15 Index-2
RPC 18-15 Cotisations syndicales 18-12 Cot moyen mthode de contrle comptable de linventaire 19-2 Crances douteuses comptabilisation des 17-2 criture d'ajustement 11-3 Crdit au bilan 5-7 dfinition 5-5 criture de journal 7-2 Crdit de taxe sur les intrants 21-2 ajustements 21-4 Crditer dfinition 5-7 CSST charges de l'employeur 18-15 D Dbit au bilan 5-7 dfinition 5-5 criture de journal 7-2 Dbiter dfinition 5-7 Dductions employs 18-8 Dpenses d'administration 10-4 d'opration 10-4 dbits et crdits 5-8 dfinition 4-2 quand les enregistrer 4-3 rpartition aux centres de profits 20-2 rpartition aux projets 20-1 Dpenses de la priode enregistrement 11-6 Dette long terme 10-2 Dividendes enregistrement de leur versement 154
Index
sur les actions ordinaires et privilgies 15-3 Document d'origine dfinition 7-2 Donnes historiques 7-1 criture d'ajustement 11-1 enregistrement 11-2 pour crances douteuses 11-3 pour l'amortissement 11-5 pour le matriel 11-3 pour les frais pays d'avance 11-2 criture de journal dfinition 7-2 exemple 7-2 pour comptabiliser un chque de paie 18-17 pour fermer les livres 13-1 pour ouvrir les livres 13-3 criture de renversement dfinition 11-6 Employs avances 18-4, 18-14, 18-17 bnfices imposables 18-6 commissions 18-5 dductions 18-8 gains bruts 18-3 gains en heures supplmentaires 18-4 gains rguliers 18-4 paie de vacances 18-6 salaires 18-5 Enregistrement des employs 16-3 des items d'inventaire 16-3 paiements reus 5-1 proprs a un client 16-1 transactions 5-1 Entreprise propritaire unique dfinition 1-1 quation comptable 2-1 Escomptes
comptabilisation des 17-1 tat des rsultats aprs les critures de rgularisation 12-1 catgories 10-3 dfinition 6-1 tats financiers aprs les critures de rgularisation 12-1 dfinition 6-3 critures d'ajustement 11-2 prparation 14-1 tats financiers regroups dfinition 10-1 Exercice financier dbut 13-1 F Factures ouvertes mthode de comptabiliser 17-1 Fermeture des livres dfinition 13-1 criture de journal 13-1 Fiche de paie mise jour 18-16 Formules TD1 18-12 Frais courus 11-5 Frais d'intrt comptabilisation des 17-1 Frais pays d'avance 11-2 critures d'ajustement 11-2 G Gains heures supplmentaires 18-4 paie de vacances 18-6 rguliers 18-4 salaire 18-5 Grand livre gnral dfinition 8-1 Index-3
Index
report des critures de journal 8-1 I Immobilisations 10-1 Impt des gains 18-12 Impt sur le revenu calcul 18-12 remises au Receveur gnral 18-18 Impt-sant de l'employeur Voir : ISE Inventaire enregistrements 16-3 livre auxiliaire 16-3 mthodes de contrle comptable 19-2 taxe de vente provinciale sur la 19-8 TPS sur l' 19-8 ISE comptes de grand livre de l'criture de journal 18-19 versement au ministre du Revenu de l'Ontario 18-20 J Journal gnral dfinition 7-1 exemple 7-2 L Livre auxiliaire 16-1 comptes payer 16-2 comptes recevoir 16-1 dfinition 16-1 inventaire 16-3 paie 16-2 M
Matriel d'entretien criture d'ajustement 11-3 Mthode de la comptabilit d'exercice dfinition 5-3, 11-1 Montants assujettis l'impt 18-13 O Ouverture des livres dfinition 13-3 criture de journal 13-3 P Paie au Qubec 18-21 avances 18-4, 18-14, 18-16, 18-17 calcul des dductions 18-8 calcul du salaire brut 18-4 commissions 18-5 cotisations patronales 18-14 de vacances 18-6 critures de journal 18-17 livre auxiliaire 16-2 mise jouer de la fiche de paie 18-16 prparation 18-1 Paie de vacances accumule 18-7 verse 18-6 Paiements l'avance comptabilisation des 17-3 Passifs court terme 10-2 long terme 10-2 changements dans les 2-2 dfinition 2-1 Pnalits sur les arrrages comptabilisation des 17-1 Priode comptable choix 11-1 dfinition 11-1 Pertes 3-2
Index-4
Index
Plan mdical dductions de l'employ 18-13 Principe du rapprochement dfinition 4-3 Profit brut sur les ventes dfinition 19-6 Projets rpartition des dpenses aux 20-1 Q Qubec comptabilit des salaires 18-21 R Rapport de fabrication 19-1 Rapport des pertes 19-2 Receveur gnral remises au 18-18 Rfrence dfinition 8-2 Rgime de pensions du Canada Voir : RPC Rgime de retraite cotisations 18-11 Rgime enregistr de retraite cotisations 18-11 Remises aux organismes du gouvernement 18-18 Report dfinition 8-2 Rquisitions d'inventaire 19-2 Rsultats 10-4 calcul 6-1 Retraits d'une entreprise 3-1 Revenus 10-3 dbits et crdits 5-8 dfinition 4-1 net 6-1
provision pour 11-7 quand les enregistrer 4-3 rpartition aux centres de profits 20-2 Revenus de la priode enregistrement 11-7 RPC contributions 18-9 charges de l'employeur 18-15 exemption de base 18-9 gains cotisables 18-9 remises au Receveur gnral 18-18 S Salaire 18-5 Salaire brut calcul 18-4 Socit responsabilit limite 15-2 Socit de personnes 15-1 Soldes de comptes dfinition 5-3 Syndicat cotisations 18-12 Systme manuel de comptabilit 9-1 T Taxe de vente provinciale 21-1 commission 21-1 comptabilisation des achats 21-2 comptabilisation des ventes 21-3 comptes de grand livre pour la 21-2 solde des comptes 21-5 sur l'inventaire 19-10 Taxe sur les produits et services Voir : TPS TPS comptabilisation des achats 21-2 comptabilisation des ventes 21-3 comptabilit de l'inventaire 19-8 compte de retenues salariales 21-4
Index-5
Index
compte de retenues salariales de TPS 18-13 comptes de grand livre pour la 21-2 crdit de taxe sur les intrants 21-2 soldes des comptes 21-2 sur les avantages sociaux 18-13, 21-4 TPV Voir : Taxe de vente provinciale Transactions dfinition 5-1 enregistrement 5-1, 8-2 TVP Voir : Taxe de vente provinciale V Ventes comptabilisation de la taxe de vente provinciale 21-3 comptabilisation de la TPS 21-3 dfinition 4-1 W WCB charges de l'employeur 18-15
Index-6

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Guide de comptabilit

Table des matires

Table des matires

Table des matires

Table des matires

Les biens et les dettes d'une entreprise

Cration d'une entreprise

Guide de comptabilit 1-1

Chapitre 1 : Les biens et les dettes d'une entreprise

Biens = Dettes en contrepartie

1-2 Guide de comptabilit

Cration d'une entreprise

40 000 $ 22 000 1 000 63 000 $

1 000 $ 12 000 50 000 63 000 $

40 000 $ 22 000 1 000 63 000 $

Guide de comptabilit 1-3

Actif, Passif, Capital

40 000 $ 22 000 1 000 63 000 $

1 000 $ 12 000 13 000 50 000 63 000 $

Actif = Passif + Capital

Guide de comptabilit 2-1

Changements dans les actifs, les passifs et le capital

40 000 $ 22 000 1 000 2 000 65 000 $

3 000 $ 12 000 15 000 50 000 65 000 $

2-2 Guide de comptabilit

Changements dans les actifs, les passifs et le capital

35 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 80 000 $

3 000 $ 27 000 30 000 50 000 80 000 $

Guide de comptabilit 2-3

Changements dans le capital

Changements causs par les retraits

33 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 78 000 $

3 000 $ 27 000 30 000 48 000 78 000 $

Changements causs par les bnfices

Guide de comptabilit 3-1

Chapitre 3 : Changements dans le capital

38 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 83 000 $

3 000 $ 27 000 30 000 48 000 5 000 53 000 83 000 $

3-2 Guide de comptabilit

Enregistrement des bnfices de l'entreprise

Guide de comptabilit 4-1

Chapitre 4 : Enregistrement des bnfices de l'entreprise

42 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 87 000 $

Quand enregistrer les revenus et les dpenses

4-2 Guide de comptabilit

Quand enregistrer les revenus et les dpenses

Guide de comptabilit 4-3

Chapitre 4 : Enregistrement des bnfices de l'entreprise

40 000 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 3 000 88 000 $

3 000 $ 27 000 30 000 48 000

8 000 $ 6 000 14 000 4 000 10 000 58 000 88 000 $

4-4 Guide de comptabilit

Enregistrement des changements au bilan

Enregistrement des transactions

Guide de comptabilit 5-1

Chapitre 5 : Enregistrement des changements au bilan

Aprs lenregistrement de ces deux transactions, le bilan se prsente comme suit :

37 500 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 6 000 88 500 $

5-2 Guide de comptabilit

Enregistrement des transactions

37 500 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 3 000 85 500 $

Guide de comptabilit 5-3

Chapitre 5 : Enregistrement des changements au bilan

37 100 $ 22 000 1 000 2 000 20 000 3 000 85 100 $