Remerciement

Nous saisissons cette occasion pour remercier :

Tout dabord ALLAH le tout puissant de nous avoir aid et nous donner patience et courage durant ces dures annes dtudes Monsieur Hicham RIZKI et son pouse Mme Hanane ELKHATTABI qui nous a permis de passer notre stage au sein de leur fiduciaire, Acqurir des nouvelles connaissances, rejoindre une quipe dynamique et performante et Mettre en pratique nos diverses connaissances technique et thorique. Mes vifs remerciements sont galement dessins tout le personnel du fiduciaire Mr charaf BERNOUSSI , Abd jalil BOUTAHER, Mlle Hayat EL QUACH , Mlle rabeha Ait ADDI , pour leur encadrement, leur disponibilit et leur bienveillance ce que notre stage puisse passer dans les meilleures conditions. Nous remercions enfin toute personne ayant contribu de prs ou de lion llaboration de ce travail notamment, Mr Omar HNICH. Ma famille pour leur patience a mon gard et leur prcieuse aide

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Ddicace
Nous ddions ce modeste travail a tout les gents qui nous a aid pour le ralise, en commenant par les plus chers du monde, a ceux qui nont jamais cesse de nous orients, et de nous protge, a ceux qui ont la priorit la ddicace de ce travail nos parents qui reprsente le premier soutenu pour nous, que dieu les gardes, leur recoudre sante, bonheur, prosprit et long vie

Sans oublie chers formatrices et formateur surtout Mr HNICH car il reprsente la grande source qui nous a donnes lnergie et linformation essentiel qui nous pousse a ralise une certain tache concernant ce domaine

Et nous noublions pas lquipe de la fiduciaire qui nous a acquit chaleureusement, aussi toutes les proches de notre vie que se soit nos amies et bien sur nos frres, et tout qui nous connaissons.

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Remerciement.............................................................................................................................. 1 Ddicace: .................................................................................................................................... 2 Introduction : ............................................................................................................................... 5 Premire partie : prsentation de la fiduciaire et les taches effectus ........................................... 6 Chapitre I: CABINET HICHAM RIZKI ................................................................................................ 7 Section 1 : Prsentation du fiduciaire et leur secteur dactivit ......................................................... 7 Prsentation du fiduciaire SAMIR BAYYOU .................................................................................... 9 Fiche d'identification: .......................................................................................................................... 9 L'organigramme: ............................................................................................................................... 10 Fonctionnement De la FIDUCIAIRE : .................................................................................................. 11 Chapitre II: Les taches effectues ................................................................................................ 12 Section 1 : taches effectus............................................................................................................... 12 LE CLASSEMENT : ........................................................................................................................... 12 LA DECLARATION DE LA TVA........................................................................................................ 12 LES TACHES DE LA CNSS: ............................................................................................................... 13 La saisie des factures et des oprations comptables dans le logiciel : ........................................ 12 Chapitre I : Imposition et fiscalit................................................................................................ 15 Notion ................................................................................................................................................ 15 Objectif .............................................................................................................................................. 15 Justice et efficacit ............................................................................................................................ 16 Lassiette de limpt .......................................................................................................................... 17 Le systme fiscal ................................................................................................................................ 17 Chapitre II : soumission des revenus LIR .................................................................................. 18 Section 1 : disposition gnral de LIR ............................................................................................. 18 Les personnes vises par LIR ........................................................................................................ 18 Les revenus viss par LIR .............................................................................................................. 19

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territorialit de LIR : ..................................................................................................................... 20 exonration ....................................................................................... Error! Bookmark not defined. Section 2 : DETERMINATION de LIR.................................................................................................. 20 Le revenu global imposable........................................................................................................... 20 Le revenu net imposable .................................................................................................................... 36 IR brut.................................................................................................................................................... 37 IR payer .............................................................................................................................................. 38 Chapitre III : tude de cas des revenus professionnels ................................................................. 39 Dfinition des Revenus professionnels :................................................................................ 39 Exonration et imposition au taux rduit permanentes ................................................................... 40 A.- Exonration permanente ...................................................................................................... 40 B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit ......................................... 40 Exonration et imposition au taux rduit temporaires..................................................................... 41 A- Exonration suivie dune rduction temporaire ...................................................................... 41 B- Impositions temporaires au taux rduit .................................................................................. 41 Base dimposition des revenus professionnels ................................................................................. 41 Rgimes de dtermination du revenu net professionnel ........................................................ 42 a) Dtermination du rsultat net rel .......................................................................................... 42 b) Les produits imposables viss larticle 33: ............................................................................. 42 c) Charges dductibles ............................................................................................................... 43 d) Charges non dductibles en totalit ou en partie .................................................................... 43 e) Dficit reportable .................................................................................................................. 43 B : REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE ..................................................................................... 43 a) Dtermination du rsultat net simplifi .................................................................................. 43 b) Conditions dapplication du rgime ........................................................................................ 44 C : REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE........................................................................................ 44 1 : Les plus values et indemnits suivantes ................................................................................ 45 Cas concret :............................................................................................................................... 48 COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES ....................................................................................... 48 PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCALE ........................................................ 51 IR exigible de la socit FIDUCIARE RIZKI ............................................................................... 53 *

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Du 21/01/2013 au 05/04/2013, nous avons effectus un stage d'e fin dtude au sein du FUDICIAIRE RIZKI , situ a OULJAT LAMRANI avenue Abdelkrim Al KHATTABI Mekns ,Au cours de ce stage, jai pu mintresser a approfondir mes connaissance en matires des travaux de comptabilit, toutes les dclarations fiscales, travaux des dossiers sociales constitution de socits entreprises et association Au-del denrichir nos connaissances sur le plan professionnel ou sur le plan personnel, ce stage nous a permis de comprendre dans quel mesure l'application de la thorie est trs importante. Nous avons bien exerc un stage sous lencadrement dun personnel vraiment sympathie et coopratif qui nas pas hsit da nous soutenir, dailleurs nous ne nions pas limportance de la formation que notre Facult nous a offert. Ce dernier a pour thme imposition des revenus professionnels LIR au Maroc , il se compose de deux parties dont la premire est consacre la prsentation du lieu de stage alors que dans la seconde, et pour enrichir notre rapport, nous avons dun ct, trait limposition en citant les trois rgimes dimpts, de lautre ct nous avons rserv la grande partie limpt gnral sur les revenus professionnels et on a cl tur par un cas pratique de la fiduciaire RIZKI concernant lanne 2012 .

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Premire partie : prsentation de la fiduciaire et les taches effectus

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Chapitre I: CABINET RIZKI HICHAM

Section 1 : Prsentation du fiduciaire et leur secteur dactivit

Le secteur
Quest ce qu'une fiduciaire
En discours courant, le fiduciaire est une personne laquelle on fait notre confiance. Pratiquement, personne morale ou physique qui une personne confie ses biens pour une dure dtermine, elle prend le titre lgal du bien en fiducie et elle a lobligation de respecter les modalits de la fiducie ; sachant que la fiducie nest qu'une disposition juridique selon laquelle une personne (le disposant) transfre un titre lgal une fiduciaire pour grer le bien couvert par le titre pour le compte d'une personne ou d'une institution (les bnficiaires). Donc, le fiduciaire est toute personne, physique ou morale, charge d'administrer des biens ou de l'argent des clients.

Les activits dun fiduciaire

Les services quune fiduciaire peut fournir ces clients se diffrent dune fiduciaire une autre selon ce que le grant pense important et plus demand par le march alors on trouve des fiduciaires qui soccupent simplement de laudit financier et ltablissement des travaux dinventaire et dautre de la constitution des entreprises, de la comptabilit, de lanalyse financire et de la fiscalit mais cela mempche pas lexistence des fiduciaires qui soccupent de tout..

Les activits du fiduciaire :

Les activits de la fiduciaire sont diverses savoir :

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Ltude des projets ; La tenue de la comptabilit ; La constitution et dissolution des socits ; Lassistance et le conseil juridique et fiscal. Analyse et classement des documents Imputation et saisie des critures comptables Rapprochement bancaire Suivi extracomptable des clients et fournisseurs tablissement des tats de synthses (bilan, CPC...)

Lactivit au sein de la fiduciaire est plus au moins informatise, elle se base essentiellement sur le logiciel MOUHASSEB qui permet la passation de toutes les critures comptables ds la cration de dossier jusquau tirage des tats de synthse ainsi il permet de dgager tous les documents comptables ncessaire y compris le bilan, le grand livre, la balance, le compte produits et charges.etc ,et le logiciel Al AJIR rserver au calcule et gestion de travaux de paie.

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Prsentation du fiduciaire SAMIR BAYYOU

Fiche d'identification:

Raison social :

FIDUCIAIRE RIZKI Hicham

Forme juridique : Personne physique Adresse du sige social : N33 OULJAT LAMRANI AV ABDELKRIM AL KHATTABI MEKNES Patente : N 62013415 N 23303540

Identifiant fiscale :

Registre de commerce : N 52488 CNSS : N 8190035

Date de constitution : 10/01/2003 Tlphone: Fax: 05-55-35-18-75 05-35-55-18-59

Activit principale: Travaux de comptabilit, conseil juridique et fiscal

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L'organigramme:

DIRECTEUR
HICHAM RIZKI

SERVICE COMPTABLE
Chef comptable

SERVICE SECRETARIAT

TROIS COMPTABLE

SECRETAIRE/COMPTABLE

HHH
STAGIAIRES

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Fonctionnement De la FIDUCIAIRE :
Le directeur: C'est un cadre de gestion titulaire dune licence plus huit ans d'exprience dans des grandes socits, son exprience lui permet d'avoir une comptence considrable. Il s'occupe de problme et des missions que les autres postes ne peuvent pas accomplir .Parmi ces taches on cite l'ouverture des comptes, la constitution des entreprises, socit et association tude de projet et prparation des dossiers de crdits TVA des construction, prparation des attestation pour soumissionner aux marchs publics, rclamation, toutes les modifications juridique et le conseil fiscal et juridiques. Le chef comptable : IL prend en charge l'organisation, la planification des travaux comptables, le suivi de l'chancier fiscal et social des clients, prise en charge des documents constituants le dossier tablies par le directeur et le suivie des documents envoys aux administrations. La Secrtaire/comptable: Elle s'occupe de la correspondance, de la communication tlphonique, de l'accueil des clients, la fixation des rendez vous, le classement des dossiers et elle travail aussi en tant que aide comptable grce a son savoir faire et son exprience. Les stagiaires: Ce sont des tudiants des diffrentes facults et coles qui ont tudi la comptabilit et management, ils effectuent des stages en vu de faciliter l'accs au march de lemploi.

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Chapitre II: Les taches effectues

Section 1 : taches effectus
LE CLASSEMENT :

Car il facilite le traitement des dossiers lors de la passation des critures cest pourquoi le comptable veille ce que les diffrents pices comptables (factures dachat, factures de vente, pices de caisse, relevs bancaires) soient bien ordonns.
LA DECLARATION DE LA TVA

La dclaration d'existence qui se fait lors de la constitution et qui en rsulter le N dIdentification fiscale. La dtermination de la TVA due sur machine. Les modalits pratiques en matire de dclaration de TVA (mensuelle, trimestrielle, rgime dbit ou bien rgime encaissement)

La saisie des factures et des oprations comptables dans le logiciel :

C'est un logiciel qui s'occupe de tout les travaux de la comptabilit il contient des options qui permettent de faciliter la saisie dans les journaux auxiliaire et galement de faire les tats de synthse.
La saisie des et gestion de paie dans le logiciel AL AJIR

Cest un logiciel qui soccupe de tous les travaux de la pie pour les employs des socits clients et aussi pour les employs du fiduciaire, il permet de dgager les bulletins de paie pour chaque employ en indiquant leur salaire de base.

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Des taches hors bureau tel que

Le centre rgional dinvestissement

Demande le Certificat ngatif pour les socits nouvellement crs ; Pour demander lidentifiant fiscale ; Pour demander autre conseils concernant la cration et la vie de socit, etc. .
Le tribunal de commerce

Pour demander le model J comporte le numro de registre de commerce ; Pour lenregistrement des dossiers de crdits ; Pour demander la radiation de RC et contrat de bail ; etc.
LES TACHES DE LA CNSS:

La relation de la socit avec la CNSS se prsente comme suite: L'affiliation de la socit la CNSS lors de sa cration; L'immatriculation des employs la CNSS. Cette dernire tche seffectue chaque mois donc on sest occup des dossiers et on a pris par cur le remplissage soit des bordereaux de la dclaration des nouveaux salaris soit des bordereaux de paiement.
Direction rgional des impts :

Pour demander des attestations : patent, paiement par anticipation, du chiffre daffaire, Pour procder lenregistrement des statuts et de contrat de bail ; Dposer les bilan et les dclarations des traitements et salaires et de limpt sur le revenus ; Pour demander des attestations de radiation de patente ..etc.

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Chapitre I : Imposition et fiscalit

Notion
Limposition est lassujettissement une retenue effectue par une puissance publique afin de subvenir aux charges publiques alors que la fiscalit est un systme de contributions obligatoires prleves par lEtat, le plus souvent sous fo rme dimpt, pesant sur les personnes et sur les entreprises ainsi un impt tant tout prlvement obligatoire effectu par la puissance publique (Etat ou collectivits locales) auprs des agents conomiques appels contribuables ou redevables sans contre partie directe. Les impts sont lun des instruments de la politique budgtaire car le gouvernement peut utilis larme fiscale pour augmenter les recettes de lEtat en agissant sur le niveau de limposition directe qui frappe les mnages (limpt gnral sur le revenu) ou les entreprises (limpt sur les socits) ou sur le niveau des impts indirects tels que la taxe sur la valeur ajoute.

Objectif
Les impts financent le budget de l'tat et le budget des collectivits locales, et contribuent notamment aux dpenses d'ducation, de dfense, de justice,

d'infrastructures routires, sans tre affects un financement particulier, Les impts sont aussi, du fait de leur incidence sur l'conomie, utiliss comme instruments pour satisfaire des objectifs conomiques et sociaux. Dans ce cadre, ils peuvent servir, par exemple, dvelopper une conomie quilibre en stimulant ou en rduisant certaines formes d'activits conomiques, ou bien favoriser la justice sociale en modifiant la rpartition de la richesse nationale. En outre, le systme d'imposition n'est pas seulement pour l'tat un moyen de se procurer des revenus ; il constitue galement l'instrument de base de la politique budgtaire.

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Avec le contrle de la masse montaire (une des missions de la politique montaire), la fiscalit est l'un des instruments mis la disposition de l'tat pour maintenir la stabilit

de l'conomie, influer sur la formation des prix, le taux de croissance du produit intrieur brut (PIB) et le niveau de chmage. Par exemple, en priode de crise

conomique, l'tat peut avoir recours un allgement des impts tout en laissant s'accrotre le dficit budgtaire, de manire que les consommateurs aient de l'argent pour acheter des biens, et les investisseurs possdent du capital, afin de l'injecter dans l'industrie et de stimuler la production. En priode de prosprit, des dispositions peuvent tre prises afin d'augmenter les impts et de contracter des excdents budgtaires pour juguler ou prvenir l'inflation

Justice et efficacit
Tout impt doit tre quitable ; autrement dit, le niveau d'imposition des citoyens doit tre proportionnel leurs capacits contributives et au bnfice qu'ils retirent des dpenses publiques. Un impt est dit quitable si ceux qui ont les moyens de payer sont valus, soit proportionnellement leur capacit contributive, soit

proportionnellement ce qu'ils reoivent de l'tat donc L'imposition qui tient compte la fois des capacits contributives et des allocations reues satisfait aux exigences dites de l'quit verticale (parce qu'un tel systme d'imposition rclame des sommes diffrentes aux personnes dont les situations sont diffrentes). Tout aussi importante est l'quit horizontale, principe selon lequel les personnes qui ont la mme capacit contributive et qui reoivent le mme niveau d'allocations devraient tre imposes de la mme manire. La solution de ce problme de lquit tait les taux progressifs de limpt ainsi, actuellement dans la plupart des pays dont le Maroc est un, la progressivit de Rapport de stage professionnel :
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l'impt est une des bases du systme fiscal, et cela pour deux raisons. En premier lieu, un impt progressif est jug plus quitable, dans la mesure o les riches ont une capacit contributive suprieure. En second lieu, on considre que, les ingalits tant nuisibles

Au bien-tre conomique et social d'une socit, un impt progressif contribue attnuer les disparits sociales. En revanche, les barmes d'impts trop progressifs, c'est--dire ceux qui augmentent trop rapidement, peuvent dcourager la fois le travail et l'investissement en supprimant une grande part de la rmunration. C'est la thse soutenue par les conomistes de l'offre, tel que Laffer aux tats-Unis.

Lassiette de limpt
L'assiette de l'impt, ou base, reprsente l'ensemble des revenus frapps par un impt spcifique au Maroc ils y en a cinq savoir le revenu professionnelle, le revenu foncier, le revenu des capitaux mobiliers, le revenu salarial et assimil et en dernier lieu le revenu agricole. Pour dterminer cette base, les tats prennent en compte trois indicateurs de la richesse ou des capacits contributives du contribuable : ce que les personnes possdent, ce qu'elles dpensent et ce qu'elles gagnent

Le systme fiscal
Les impts directs, comme limpt gnral sur le revenu et limpt sur les socits, sont pays et supports par la mme personne. Le redevable , celui qui verse le montant de l'impt, est alors galement le contribuable, c'est--dire celui qui supporte effectivement l'impt. Les impts indirects sont verss par les entreprises ou les personnes redevables, mais rpercuts sur le prix de vente d'un produit ; ils sont donc supports par une autre personne, le contribuable. Ainsi, la TVA est verse par les entreprises redevables, mais

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Entirement paye par les consommateurs finaux, les contribuables, inconnus de l'administration fiscale. La distinction entre impts directs et indirects n'est pas aussi nette qu'il y parat. Ainsi, l'impt sur les bnfices des socits, considr comme un impt direct, est pour partie rpercut sur les prix de vente des entreprises

Chapitre II : soumission des revenus LIR

Section 1 : disposition gnral de LIR
Champ dapplication :

Comme son nom lindique, limpt gnral sur le revenu ne concerne en principe que les personnes physiques qui sont imposables, en leurs noms, au titre de lensemble de leurs revenus. Daprs larticle premier de la loi 17-89 lIGR sapplique aux catgories de revenus suivant : Les revenus professionnels ; Les revenus salariaux et revenus assimils ; Les revenus et profits fonciers ; Les revenus et profits de capitaux mobiliers. Les revenus provenant des exploitations agricoles ;

N.B : les revenus gnres par lexploitation agricole sont exonrer jusqu la fin de 2013
Les personnes vises par LIR

En principe LIR frappe le revenu global des personnes physiques cependant certaines personnes morales sont soumises LIR dont les associs so nt des personnes physiques et qui nont pas opts pour LIS (SNC, SCS, SF.).

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Remarque : Les personnes disposant des revenus de capitaux mobiliers sont soumises raison de ces revenus lIGR si elles nont pas supports la T.P.A (la taxe sur produit des actions) alors quelles sont soumises la TPPRF (taxe sur produit et placement revenus fixes) au taux de 30% libratoire de lI.G.R. Cependant ladministration fiscale prcise que la notion de personnes physiques ne doit pas tre considre comme dsignant uniquement les individus car limpt gnral sur revenus sapplique galement certains groupements de personnes physiques, quil sagit de socit de personnes ou dautres groupements comme les socits en participation, les socits de faites et les indivisions condition que les associs soient tous des personnes physiques ; ces socits sont soumises lIGR en nom de lassocis principal, celui qui dtient la grande part du capital, et dfaut celui qui est rputer le plus solvable vis--vis ladministration fiscale. Etant prcis que les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation peuvent opter pour limpt sur les socits, soit leur

constitution en mentionnant cette option dans la dclaration dexistence soit en cours de leur existence, cependant si loption est faite, elle devient irrvocable.

Les revenus viss par LIR

LIR sapplique au revenu global, celui-ci cest la somme des types de revenus : Revenus professionnels : sont les revenus provenant de lexercice dune activit commerciale, industrielles ou artisanales ou profession librale ou de lexercice dune activit de promoteur immobilier ou de lotisseur de terrai ns. Revenus fonciers : sont les revenus provenant de la location des terrains btis ou non btis ou de la location des constructions. Revenus de capitaux mobiliers : provenant essentiellement de la dtention des actions, des obligations et intrts de comptes bloqus. Revenus salariaux et assimils : sont les revenus provenant de la dpense dune force de travail. Revenus agricoles ou bien revenu provenant de lexercice dune activit agricole.

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Territorialit de LIR :

Le principe de territorialit obit un double critre, le critre de rsidence et celui de source de revenu. Selon le critre de rsidence les personnes rsidentes sont imposables lIGR sur leurs revenus de source marocaine que de source trangre. Selon le critre source de revenu, les revenus de source marocaines sont imposables LIGR une fois perus par des personnes non rsidente. Une personne est dite rsidente si son habitation principale ou son sige social se trouve au Maroc ou bien si elle a sjourne plus de 183 jours au Maroc dune manire soit continue soit discontinue.
Exonration

Sont exonrs de l'impt sur le revenu : Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ; Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.

Section 2 : DETERMINATION de LIR

Le revenu global imposable

Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets correspondants aux diffrentes catgories de revenus soumises l'IR. La dclaration annuelle de revenu global doit tre remise l'administration fiscale avant le 1er Mai de chaque anne.

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A : Revenus professionnels : Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR). Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi. Dans ce qui suit nous allons voir en dtail le traitement de cette catgorie selon les trois rgimes. B : Revenus fonciers : Article 61 : Dfinition des revenus fonciers : Sont considrs comme revenus fonciers pour l'application de l'impt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des revenus professionnels: A.- Les revenus provenant de la location :

Des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature; Des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y
attachs ; B.- Sous rserve des exclusions prvues l'article 62 : La valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits bien : Sont considrs comme profits fonciers pour l'application de limpt sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion : de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ; de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; de l'apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers ; de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts sociales nominatives mises par les Rapport de stage professionnel :
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socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3 ci-dessus ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire. Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont l'actif brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine l'ouverture de l'exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par d'autres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice d'une profession librale ou au logement de son personnel salari ; de l'change, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ; du partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne s'applique qu'au profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ; des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus. Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise. Article 62 Exclusion du champ dapplication de limpt Est exclue du champ dapplication de l'impt, la valeu r locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition : de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects l'habitation des intresss ; des administrations de l'Etat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; des uvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au contrle de l'Etat en vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ; des associations

reconnues d'utilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif. Ne sont pas assujettis l'impt au taux prvu l'article 73 (II-F-6) ci-dessous, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes morales

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Ne relevant pas de l'impt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des revenus professionnels. Nest pas assujettie l'impt sur le revenu au titre des profits fonciers70

Lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant

force de chose juge La rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cette

rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale. Article 63.- Exonrations Sont exonrs de l'impt : Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de l'achvement desdites constructions ; A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans l'anne civile des cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 60.000 dirhams ; Le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occup titre d'habitation principale depuis au moins huit ans au jour de ladite cession, par son propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes

fiscalement transparentes au sens de l'article 33. Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ; Le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par l'excdent du prix de cession sur le cot d'acquisition par le ou les cohritiers ayant bnfici de l'exonration. Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle65 Rapport de stage professionnel :
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Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 ci-dessus, le profit ralis l'occasion de la cession dun logement du logement social prvu larticle 92 occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession. conditions prvues au B Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre Cette exonration est accorde dans les

ascendants et descendants et entre poux, frres et surs. Dtermination du revenu foncier imposable : Sous rserve des dispositions de l'article 65 du CGI, le revenu foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires. Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 du CGI 2010 est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini au I ci-dessus. Le revenu net imposable des proprits vises l'article 61 est gal :

Soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat; Soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique
par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ;

Soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 dans le cas

des locations part de fruit. C : Revenus de capitaux mobiliers : Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers : Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 : Rapport de stage professionnel :
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les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 : verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions. Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) lexception : Des socits prpondrance immobilire dfinies l'article 61 Des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3. On entend par : Valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi n 1 -93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs ; titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice. Article 67.- Fait gnrateur de limpt Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire. Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance le fait gnrateur de l'impt est constitu par : la cession titre onreux ou gratuit; l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance.

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Article 68.- Exonrations Sont exonrs de limpt : La donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de de trente mille (30 000) dirhams ; les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ; les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale. Dtermination du revenu net imposable : Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus numrs aux articles 13 et 14 du CGI, les agios et les frais d'encaissement, de tenue de compte ou de garde. Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre : des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits, tels que : les dividendes, intrts des capitaux et autres produits de participations similaires; les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ; le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du Rapport de stage professionnel :
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capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001 ; les rserves mises en distribution ; D : Revenus salariaux et assimils: Article 56 : Dfinition des revenus salariaux et assimils : Les traitements ; Les salaires ; Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur le revenu : Les indemnits et moluments ; Les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; Les pensions ; Les rentes viagres ; Les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits. Article 57 : Exonrations : Sont exonrs de l'impt : 1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. Toutefois, cette exonration n'est pas applicable en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou l'emploi, aux taux prvus l'article 59 (I-B et C) ci-dessous ; Les allocations familiales et d'assistance la famille ; Les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ; Les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; Rapport de stage professionnel :
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Les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes d'accidents du travail ;

Les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit et les

allocations dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ; dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement :

Lindemnit de licenciement ; Lindemnit de dpart volontaire ; Et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux
en cas de licenciement. Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail promulgue par le dahir n 103-194 du 14 rajeb 1424 (11 septembre 2003) ; Les pensions alimentaires ; Les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes viss l'article 59-II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable ; les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale huit (8) 62ans ; La part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20 dirhams par salari et par jour de travail .Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette Rapport de stage professionnel :
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exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ; labondement support par la socit employeuse dans le cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire. Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte par La socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari. Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes :

Labondement ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de l'action la date de

l'attribution de l'option ; A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel

que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au taux
du barme fix au I de l'article 73 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option.

les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pas
intervenir avant une priode dindisponibilit de 3 ans compter de la date de la leve de loption63 Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption et sa valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plus -value dacquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de l a cession des actions. En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode d'indisponibilit prcite, l'abondement exonr et la plus-value dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues l'article 208 ci-dessous. Toutefois, en cas de dcs ou dinvalidit du salari, il nest pas tenu compte du dlai prcit65 Les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ;

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Lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :

Les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois l Agence Nationale
de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51 -99 prcite;

Le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.

les bourses d'tudes. Dtermination du revenu global imposable : Cas gnral Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs l'article 56 : Les lments exonrs en vertu de larticle 57 Les lments viss larticle 59 ci-dessous. L'valuation des avantages en nature est faite d'aprs leur valeur relle. Lorsque l'avantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite. Remarque : la retraite quelque soit sa source bnficie dun abattement de 40%. Cas particuliers : A.- Les pourboires : Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :

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Lorsquils sont remis par les clients entre les mains de l'employeur ou centraliss par celui-ci, la retenue est opre par l'employeur sur le montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils s'ajoutent le cas chant ; Lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans aucune intervention de l'employeur, leur montant imposable est forfaitairement valu un taux gnralement admis suivant les usages du lieu ; si les pourboires s'ajoutent un salaire fixe, l'employeur opre la retenue comme prvu s'il n'est pas en mesure de la faire parce qu'il ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires reus. L'employeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les retenues affrentes aux paiements qu'il a lui-mme effectus ; dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la retenue l'employeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement, sauf son recours contre l'intress en vue de se faire rembourser le montant des sommes qu'il a d verser. B.- La rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie : Sont soumis l'impt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie qui travaillent pour le compte d'un ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune opration pour leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs qu'ils reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues. La retenue la source est opre au taux prvu l'article 73-II- et suivant les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent article. Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut demander tre impos suivant le barme prvu au I de l'article 73 ci-dessous. Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander tre impos suivant les modalits prvues l'alina ci-dessus que pour les rmunrations Rapport de stage professionnel :
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servies par un seul employeur de son choix. La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition de l'employeur. C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non : Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de l'article 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-G-1 ci-dessous. Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu l'article 73-. La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu l'article 156-I ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 174-I ci-dessous. La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue l'article 82 . Article 59- Dductions Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusion faite de celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus : A :les frais inhrents la fonction ou l'emploi, calculs aux taux forfaitaires suivants : 20 % pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) dirhams67 ;

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B : pour les personnes relevant des catgories professionnelles : suivantes aux taux dsigns sans que cette dduction excde (30.000 DHS): 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence ; 35 % pour les :

Ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; Artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques,
artistes musiciens, chefs d'orchestre ; 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs :

Journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ; Agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des
compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ;

voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ; personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios,
mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aroclubs et des coles d'aviation civile. C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime. Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature. Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages s'entend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses titre de frais d'emploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature. D : Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites :

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des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Les dispositions de l'article 28-III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont applicables aux rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit :

Effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement auxdits

organismes ;

Conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des

employs concerns. Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de l'entreprise ou de l'administration marocaine dont dpendent lesdites personnes. E : Les cotisations aux organismes marocains : De prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme. F : La part salariale des primes d'assurance-groupe : Couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs. G : Les remboursements en principal et intrts : Des prts contracts ou du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha , pour lacquisition dun logement social, tel que dfini larticle 92-I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale.

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La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes de crdit agrs. Cette dduction n'est pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable tel que prvu l'article 65-II. Article 60.- Abattement forfaitaire Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises l'article 59- (III et IV) ci-dessus. Les cachets octroys aux artistes : Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au t aux prvu larticle 73-II-G-4 ci-dessous, aprs un abattement forfaitaire de 40 %. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 156-I-(1er alina) et 174-I ci-dessous. E : Revenus agricoles : Article 46.- Dfinition des revenus agricoles Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. Au sens du prsent code, est considr comme exploitant celui qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole titre de propritaire exploitant lui-mme, d'usufruitier, de locataire ou d'occupant.

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Article 47.- Exonrations I.- Exonrations permanentes Sont exonrs de l'impt, les bnfices provenant : des plantations sylvestres d'une superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires d'alignement ; de la vente des animaux vivants et des produits de l'levage dont la transformation n'a pas t ralise par des moyens industriels ; des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les sols de l'rosion due aux vents et pluies. II.- Exonration temporaire Les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 46 ci-dessus, sont exonrs de limpt sur le revenu jusquau 31 dcembre 2013 Article 48.- Rgimes dimposition I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin d'aprs un bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant compte des dispositions prvues larticle 51 ci-dessous. Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut opter, dans les conditions prvues l'article 52 (I-2me alina) cidessous pour la dtermination du revenu net imposable d'aprs le rsultat net rel pour l'ensemble de ses exploitations. II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel : les exploitants individuels et les copropritaires dans l'indivision, dont le chiffre d'affaires annuel affrent l'activit agricole dfinie au premier alina de l'article 46 cidessus, est suprieur deux millions de dirhams. les socits ne relevant pas de l'impt sur les socits telles que dfinies l'article 32II-1 ci-dessus. I Revenu net imposable :

Il sobtient aprs dduction de ces lments du revenu global imposable

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Le montant des dons en argent ou en nature accords aux associations reconnues dutilit publique lIGR) ; Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intrts normaux affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de banque et de crdit en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale Dans la limite de 6 % dudit revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins 10 ans souscrits auprs des socits dassurance tablies au Maroc. ainsi que dautres tablissements numrs par la loi (art 9 de

II

IR brut

LIGR brut est gal au revenu net imposable (RNI) multipli par le taux correspondant diminu par la somme correspondante selon le barme du tableau suivant: Barme de calcul Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme suit : La tranche du revenu allant jusqu' 30 000 dirhams est exonre ; 10% pour la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams ; 20% pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ; 30% pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ; 34% pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ; 38% pour le surplus. Les sommes dduire : 3000 pour la tranche allant de 30.001 50.000 dirhams ; 8000 pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ; 14000 pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ; 17200 pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ; 24400 pour le surplus.

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IR payer
LIGR payer est gal lIR brut diminu des lments suivants : Les charges de famille raison de 360 dhs par personne en charge dans la limite de 6 personnes, sachant que les personnes en charge sont le conjoint et les enfants qui ne peroivent pas de faon rgulire un salaire annuel suprieur ou gal 20.000 dhs et condition que lge ne dpasse pas 20 ans sils ne poursuivent pas leurs tudes et 24 ans dans le cas contraire et sans condition dge sils sont handicaps. 10% des primes de cotisations assurance vie condition que le contrat soit tabli auprs Dune tablissement install au Maroc et dune dure suprieur ou gale 10 ans ; le montant dduire ne doit pas dpasser 900 dhs. 10% des dividendes des actions cotes la bource de valeurs marocaine (BVM). 10% des achats nets dactions cotes la BVM dans la limite de 1650 dhs ; par achat net on entend lexcdent des achats effectus au cours dune anne par rapport la cession effectue au cours de la mme anne.

Remarque : lorsquil sagit de cession nette il faut rintgrer 10% du montant de cession sans toute fois dpasser le montant dduit lanne prcdente. En cas de non dduction une anne auparavant le contribuable doit rintgrer 10% sans dpasser 1.650 dhs. Limpt tranger dans la limite de limpt marocain qui correspond au revenu tranger. 80% de limpt correspondant la part de la retraite de source trangre transfre en devises. Les crdits et les avances dimpt.

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Chapitre III : tude de cas des revenus professionnels

Puisque les revenus professionnels constituent la principale catgorie de revenus imposables lIGR, jai choisi de discuter la soumission de cette catgorie de revenus lIGR et afin de concrtiser les choses je vous prsenterai un modle dune Socit.

Dfinition des Revenus professionnels :

Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de l'impt sur le revenu : 1 : Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de l'exercice : des professions commerciales, industrielles et artisanales ; des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens. On entend par :

promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification

dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ;

lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de

viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition

marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes d'immeubles btis et /
ou non btis acquis titre onreux ou par donation. d'une profession librale ou de toute profession autre que celles vises ci-dessus 2 : Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus vises l'article 22 3 : les produits bruts numrs l'article 15 que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit

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Au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. Les dispositions du 3 du prsent article s'appliquent dans le cas de travaux et services excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'un tablissement qu'elle a au Maroc.

Exonration et imposition au taux rduit permanentes

A.- Exonration permanente Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de li mpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone. B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit Les entreprises prvues larticle 6 bnficient de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73 au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7 C.- Imposition permanente au taux rduit 1 : Les entreprises minires exportatrices prvues larticle 6 bnficient de limposition au taux prvu larticle 73 2 : Les entreprises prvues larticle 6, bnficient de limposition au taux vis larticle73 Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7

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Exonration et imposition au taux rduit temporaires

A- Exonration suivie dune rduction temporaire Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : De l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; Dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes. Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage B- Impositions temporaires au taux rduit Bnficient de limposition au taux prvu larticle 73, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation54 a) les contribuables prvus larticle 6 Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7 b) les entreprises artisanales vises larticle 6 c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle prvues larticle 6 Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter de limposition au taux prvu larticle 73au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss larticle 6 Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7

Base dimposition des revenus professionnels

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Rgimes de dtermination du revenu net professionnel Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre d'une socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 du CGI pour l'un des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire viss aux articles 38 et 40 Le bnfice des socits non passibles de l'impt sur les socits est dtermin : a) obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu l'article 33 du CGI, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ; b) sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits de fait. A: REGIME DU RESULTAT NET REEL a) Dtermination du rsultat net rel L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues larticle 8 b) Les produits imposables viss larticle 33:

Des produits, plus-values et gains viss l'article 9 Des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant,
si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ; Rapport de stage professionnel :
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c) Charges dductibles Les charges dductibles au sens de larticle 33 sont celles vises larticle 10 ci dessus, lexclusion de limpt sur le revenu. Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par l'exploitant d'une entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris. d) Charges non dductibles en totalit ou en partie Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 e) Dficit reportable Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 B : REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE a) Dtermination du rsultat net simplifi

exercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont

dtermins d'aprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de chaque anne.

Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin d'aprs l'excdent des
produits sur les charges de l'exercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au Rapport de stage professionnel :
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rsultat net fiscal, sous rserve des dispositions de l'article 11et l'exclusion des provisions et du dficit reportable.

Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu l'article 8 Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs
rgis par la loi n 57-90 prcite, imposable de 15 %. b) Conditions dapplication du rgime Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port l'anne dpasse : 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes : Professions commerciales ; Activits industrielles ou artisanales ; Armateur pour la pche ; 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus vises l'article 30. L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession. bnficient dun abattement de la base

C : REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE a : Dtermination du bnfice forfaitaire Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires de chaque anne civile d'un coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au prsent code. Au bnfice ainsi dtermin s'ajoutent s'il y a lieu : Rapport de stage professionnel :
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1 : Les plus values et indemnits suivantes la plus-value nette globale ralise l'occasion de la cession en cours ou en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels profession, l'exclusion des terrains et constructions ; la plus-value nette globale value par l'administration lorsque les biens corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects l'exploitation ; les indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle. En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode d'imposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants : 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ; 20 % pour les vhicules. 2 : Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports l'anne au cours de laquelle ils ont t perus. 3 : Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit : agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %. a : Conditions dapplication Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44. En sont toutefois exclus : Les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie rglementaire ; Rapport de stage professionnel :
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affects l'exercice de la

Les contribuables dont le chiffre d'affaires, taxe sur la valeur ajoute comprise, annuel ou port l'anne dpasse: L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses . c : La cotisation minimale : La loi de finance pour lanne 1992 a institu une cotisation mini male pour les contribuables assujettis lIGR (revenus professionnels soumis au rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi). La cotisation minimale est payable chaque anne avant le 1er fvrier ; le rgime du bnfice forfaitaire est exclu de cette mesure. d : Calcul de la cotisation minimale : Elle est calcule sur la base des produits hors taxes de lexercice prcdent (chiffre daffaires plus produits accessoires et financiers plus subventions, primes et dons reus). Les taux retenus sont : 6% pour les professions librales et autres prestations de service : avocat, huissier ingnieur, de justice ; architecte, gomtre,

interprte, notaire, adoul, topographe, arpenteur,

conseil

et expert en

toute matire,

vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant de laboratoires danalyses mdicales, mdecins, mdecins-conseils, infirmiers, sages-femmes.

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0.25% pour les oprations effectues par les commerants au titre de vente portant sur : Les produits ptroliers ; Le gaz ; Le beurre ; Lhuile ; Le sucre ; La farine. 0.50% pour les autres activits. La cotisation minimale est imputable sur lIGR. Elle nest pas due par les contribuables pendant les 3 premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur activit.

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Cas concret :
Nous allons tudis le cas de la socit FIDUCIARE RIZKI assujettis impts sur le revenu on se base sur les annexes qui nous ont t fournie cette fiduciaire a un revenu professionnel prvenu de lexercice dune activit librale :
COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2013
POSTE CHARGES D'EXPLOITATION 611 Achats revendus de marchandises Achats de marchandises Variation des stocks de marchandises Total 612 Achats consomms de matires et fournitures Achats de matire premire Variation des stocks de matires premires Achats de matriel et fournitures consommables et demballage Variation des stocks de matires fourn. Et emballage Achat non stock de matires et de fournitures Achats de travaux tudes et prestation de service Total 613/614 Autres charges externes Location et charges locatives 0,00 0,00 786,67 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 EXERCICE EXERCICE PRCD

786,67 0,00 0,00

1 147,01 0,00 0,00 0,00 1 147,01

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Redevances Entretien et rparation Primes dassurances Rmunration du personnel extrieur lentreprise Rmunrations dintermdiaires et honoraires publicit publication et relation public frais postaux frais de tlcommunication service bancaire Reste du poste des autres charges externes Total 617 Charges de personnel Rmunration du personnel Charges sociales Total 618 Autres charges dexploitation Total CHARGES FINANCIERES 638 Autres charges financires Reste des postes des autres charges financires CHARGES NON COURANTES 658 Autres charges non courantes Pnalits sur marchs et ddits Pnalits et amendes fiscales Reste du poste des autres charges non courantes Total

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 408,00 6 843,42 0,00 515,69 7 767,11

0,00

0,00

6 490,26 6 490,26 680,84 13 661,36

0,00 0,00 0,00

10 545,00 2 077,41 12 622,41

0,00

0,00

0,00

0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 14,84 0,00 14,84

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PRODUITS DEXPLOITATION 711 Vente de marchandises Total 712 Vente des biens et services produits Ventes de produits finis 0,00 0,00 0,00 0,00

Ventes de services au Maroc Total

23 566,67 23 566,67

22 400,30 22 400,30

713

Variation des stocks de produits Variation des stocks de biens produits Variation des stocks des services produits Total 718 Autres produits dexploitation Revenus des immeubles non affects lexploitation 719 Reprises dexploitation ; transferts de charges Organismes sociaux 738 Intrts et autres produits financiers Intrts et produits assimils 0,00 0,00 0,00

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PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCALE PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2012 INTETULES I. RESULTAT NET COMPTABLE Bnfice net Perte nette II. REINTEGRATION FISCALES 1. Courant - CM - Amendes & Pnalit 2. Non courant III. DEDUCTION FISCALES 1. Courant 2. Non courant 118,00 0,00 Montant Montant

44 859,01 0,00

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TOTAL 44 977,01 IV. RESULTAT BRUT FISCAL Bnfice brut si T1>T2 Dficit brut si T2>T1 V. REPORT DEFICITAIRE IMPUTES ( C ) (1) Exercice n 4 Exercice n 3 Exercice n 2 Exercice n 1 VI. RESULTAT NET FISCAL Bnfice net fiscal (A - C)

0,00 Montants 44 977,01

44 977,01

Ou dficit net fiscal (B) Montant

VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES VIII. CUMUL DES DEFICITES FISCAUX RESTANT A REPORTER Exercice n 4 Exercice n 3 Exercice n 2 Exercice n 1

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IR exigible de la socit FIDUCIARE RIZKI = (44 977,01*10%)-3000=1497,70 DHS Nettement, la FIDUCIAIRE doit payer au 31/03/2013 la somme de 1497,70 DH comme un impt sur son activit.

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Sincrement, le stage est une occasion dore l'tudiant pour rapprocher la distance sparant la thorie et la pratique. De mme c'est un dbut de l'tudiant pour professionnaliser ses acquis et les adapter au monde du travail. Le choix d'effectuer le stage dans une fiduciaire tait dans le but de bnficier de la diversit des travaux y effectus comptable, juridique, fiscaux . Et vraiment, jai trouv fiduciaire

RIZKI HICHAM

un espace adquat pour

l'apprentissage; elle m a permis de pratiquer effectivement mes acquis et d'accder aux diffrents dossiers permettant l'excution de nombreuses taches et de soulever les grandes diffrences qui distinguent chacun des mondes, le scolaire et le professionnel qui exige -outre le savoir thorique la patience, la finesse, la bonne communication avec les collgues et avec les tiers extrieurs du cabinet

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CODE GLOBALE DES IMPOTS 2010 limpt sur le revenu Les articles utiliss sont : (art 21 lart 67). Cours de fiscalit LP Gestionnaire comptable et financier

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