N 2078

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ASSEMBLE NATIONALE
CONSTITUTION DU 4 OCTOBRE 1958
TREIZIME LGISLATURE

Enregistr la Prsidence de l'Assemble nationale le 17 novembre 2009

AVIS

DPOS
AU NOM DE LA COMMISSION DES FINANCES, DE LCONOMIE GNRALE ET DU CONTRLE BUDGTAIRE SUR LA PROPOSITION DE LOI

(n 1890)

de simplification et

damlioration de la qualit du droit,

PAR M.

Olivier CARR, Dput.

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Voir le numro : 1890

SOMMAIRE
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Pages

INTRODUCTION ................................................................................................................. TRAVAUX DE LA COMMISSION .........................................................................................

I. DISCUSSION GNRALE ................................................................................................... II. EXAMEN DES ARTICLES ..................................................................................................

5 7 7 11 11 11 11 11 12 12 13 14 14 15 16 17 18 19 19 20 20

SECTION 6 : DISPOSITIONS DE SIMPLIFICATION EN MATIRE FISCALE ......................... ARTICLE 55 : SIMPLIFICATION DE LA TVA IMMOBILIRE ................................................
I. LES CONTRADICTIONS ENTRE LE DROIT COMMUNAUTAIRE ET LE DROIT NATIONAL EN MATIRE DE FISCALIT IMMOBILIRE ................................................................................... A. LEUROPE GNRALISE UNE INVENTION FISCALE FRANAISE : LA TVA ......................... B. LVOLUTION DU DROIT FISCAL FRANAIS EN MATIRE IMMOBILIRE ........................... C. LES CONTRADICTIONS ENTRE LE DROIT NATIONAL ET LE DROIT EUROPEN ................. D. LA NON-CONFORMIT DU DROIT FRANAIS SOURCE DVASION FISCALE ..................... II. LA MISE EN CONFORMIT DE NOTRE DROIT NATIONAL AVEC LA DIRECTIVE N 112 DU 28 NOVEMBRE 2006 .............................................................................................................. A. LA MODIFICATION DE LA DFINITION DES TERRAINS BTIR ........................................ B. LINVERSION DU REDEVABLE ...................................................................................... C. LA FIN DE LEXONRATION DE TVA POUR LES TERRAINS BTIR ................................. D. LA MODIFICATION DU RGIME DES MARCHANDS DE BIENS........................................... E. LEXIGIBILIT DE LA TAXE DANS LE CAS DUNE VENTE EN TAT FUTUR DACHVEMENT .......................................................................................................... III. QUELQUES MESURES DE SIMPLIFICATION DU DROIT ....................................................... A. LA GNRALISATION DE LA LIVRAISON SOI-MME ..................................................... B. LEXTENSION DU RGIME DE LARTICLE 1115 DU CODE GNRAL DES IMPTS .............. C. LA SUPPRESSION DE QUELQUES DISPOSITIONS OBSOLTES .......................................

ARTICLE 56 : OPTION POUR LA TAXATION LA TVA DES ENTREPRISES QUI RALISENT DES OPRATIONS BANCAIRES OU FINANCIRES ....................................... 1. La rigidit du systme actuel de loption pour la taxation .......................................... 2. La simplification propose ..................................................................................... ARTICLE 57 : SIMPLIFICATION DU RGIME DES ENTREPTS FISCAUX ..........................
I. LE RGIME ACTUEL DES ENTREPTS FISCAUX ................................................................. A. LES GRANDS TRAITS DU RGIME ................................................................................

27 27 28 30 30 30 30 31 31 31 32 33 34 34 36 38 41

1. Aperu des oprations ralisables en suspension de TVA ....................................... 2. Principales conditions doctroi des rgimes dentrept fiscal concerns par la rforme .................................................................................................................
B. PRINCIPES DE FONCTIONNEMENT DU RGIME .............................................................

1. Dispositions gnrales .......................................................................................... 2. Dispositions particulires aux rgimes concerns par la rforme .............................. 3. La cession et la circulation physique de biens placs en entrept fiscal ....................
II. LA SIMPLIFICATION DU RGIME ....................................................................................... A. LINTRT DUNE RFORME ........................................................................................ B. LES MODIFICATIONS PROPOSES ............................................................................... III. ENTRE EN VIGUEUR

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AMENDEMENTS EXAMINS PAR LA COMMISSION ..........................................................

INTRODUCTION

La proposition de loi n 1890 de simplification et damlioration de la qualit du droit est la troisime dpose depuis le dbut de la lgislature. La prsente proposition, longue de 136 pages et 150 articles, comporte notamment des dispositions relatives aux fichiers, des articles relatifs aux collectivits territoriales, la protection de lidentit, aux groupements dintrt public, lurbanisme Elle inclut enfin trois articles fiscaux (55 57). La teneur de ces trois articles dont le premier rcrit ou modifie 18 articles du code gnral des impts en 13 pages et 137 alinas, rendait ncessaire un avis de la commission des Finances, dautant que les modifications proposes vont au-del dune simplification du droit existant. Il en est particulirement ainsi de larticle 55, qui, comme le reconnat le ministre de lconomie dans ltude dimpact, vise mettre le droit franais en conformit avec les dispositions europennes en modifiant les points suivants : le rgime dexonration fiscale des terrains btir, linversion du redevable en matire de TVA immobilire, le rgime des marchands de bien, le paiement de la TVA dans le cas des ventes en tat futur dachvement. Il apporte galement modification du droit interne, en matire de dfinition de la notion de terrain btir par exemple. Ces modifications, qui rpondent une relle ncessit analyse ci-aprs, sont toutefois sans incidence sur lconomie gnrale du dispositif fiscal franais en la matire. Larticle 56 simplifie la renonciation loption de TVA que peut choisir une entreprise dinvestissement pour une partie de ses activits. Enfin, larticle 57 transforme trois rgimes dentrepts fiscaux lentrept national dexportation, lentrept national dimportation et le perfectionnement actif national- en un seul : le rgime fiscal national suspensif.

TRAVAUX DE LA COMMISSION
I. DISCUSSION GNRALE

Lors de sa runion du 17 novembre 2009, la commission des Finances, de lconomie gnrale et du contrle budgtaire examine pour avis, sur le rapport de M. Olivier Carr, les articles 55, 56 et 57 de la proposition de loi de simplification et damlioration de la qualit du droit (n 1890). M. le prsident Didier Migaud. M. Jean-Luc Warsmann a dpos une nouvelle proposition de loi de simplification du droit la troisime de cette lgislature , dont les 150 articles traitent de sujets des plus varis. La Commission des lois en est, de faon tout fait lgitime, saisie au fond. Pour sa part, la Commission des finances a jug indispensable de se saisir pour avis des articles fiscaux, au nombre de trois les articles 55 57 , dautant quune simplification peut parfois recouvrir une modification du droit. Mais notre rapporteur pour avis va nous clairer cet gard. M. Olivier Carr, rapporteur pour avis. La simplification est en effet un exercice dlicat, et dautres articles de cette proposition auraient peut-tre mrit notre attention, mais je men suis bien videmment tenu au cadre de notre saisine. Le premier des trois articles que nous avons examiner, larticle 55, rclame dautant plus notre vigilance que cest de surcrot un article complexe il ne compte pas moins de 137 alinas qui touche un sujet important pour notre conomie : la TVA immobilire. Les deux autres articles sont rellement des articles de simplification. Larticle 56 vise assouplir, en faveur des entreprises dinvestissement, les modalits de loption pour la taxation sur la valeur ajoute et, surtout, de la dnonciation de cette option. Quant larticle 57, il rduit de trois une le nombre des procdures applicables aux entreprises ayant des activits de stockage ou de transformation en vue de lexportation ou de limportation. Cette simplification du rgime dit des entrepts fiscaux une particularit au sein du droit communautaire sera neutre du point de vue fiscal, mais sans aucun doute conomiquement bnfique. Jinsisterai donc sur larticle 55, le plus consistant , tout en dplorant que nous ayons dispos de peu de temps pour lexaminer au surplus, je viens dtre inform quil sera modifi par un amendement visant prendre en compte les remarques du Conseil dtat, dont je nai pu prendre connaissance. La Commission des lois nexaminera cet amendement que demain et nous aurons donc nous prononcer sur le texte en ltat, mais lconomie de celui-ci ne devrait pas tre substantiellement modifie.

En quoi consiste la simplification en lespce ? Dans le rgime traditionnel de TVA, cest le producteur de la valeur ajoute finale qui reverse la TVA lorsquil vend son bien, charge pour lui de dduire ventuellement la part affrente aux diffrentes prestations et fournitures auxquelles il a recouru. Dans le rgime de la TVA immobilire, pour des raisons historiques, cest dans un certain nombre de cas lacqureur du bien qui procde ce reversement. Cette particularit est peu prs neutre du point de vue conomique : que ce soit lacheteur qui acquitte la TVA aprs avoir achet 100, ou quil achte 119,6 et que ce soit le vendeur qui reverse 19,6, la diffrence nest pas grande en termes de flux. Il nen va pas de mme si lon considre la chane de la production de valeur ajoute et de la rcupration de TVA : ltat peut tre expos devoir rembourser la TVA au producteur dun bien immobilier sans tre assur que lacqureur de ce bien a acquitt cette TVA. Cest dailleurs afin dviter de telles entorses au principe mme de la TVA que la directive est intervenue pour rglementer lensemble du processus au niveau communautaire ; il est apparu que la France ne scartait de ces rgles que sur ce seul point, comme me la confirm la Direction de la lgislation fiscale, mais cette anomalie, signale par la Communaut, a entran louverture dun contentieux et il tait donc urgent de nous mettre en conformit avec cette directive. Cependant, cette mise en conformit nest pas, en loccurrence, le seul lment qui doive retenir notre attention. Ce quil faut aussi considrer, ce sont les biais dont souffre notre lgislation fiscale en raison de la sdimentation des dispositions au fil du temps. Larticulation entre TVA et droits de mutation ou entre immobilier et foncier pose ainsi des problmes complexes. Si lon construit sur un champ de betteraves, il y a sans aucun doute cration de valeur, mais y a-til valeur ajoute au sens conomique, et si oui, faut-il la fiscaliser sachant quune plus-value lest dj ? Il sagit l de questions classiques en matire de fiscalit immobilire, mais lintroduction de la TVA nous oblige mettre de lordre dans ce domaine, et simplifier. La production immobilire est une production de biens comme une autre, dans un champ marchand soumis fiscalisation, avec une chane de production de la valeur ajoute qui va du terrain construire lune des novations du texte rside dailleurs dans la dfinition du terrain btir lacquisition du bien. Cest tout au long de cette chane que sont opres des simplifications. Actuellement, il existe trois rgimes distincts, applicables respectivement aux promoteurs, aux marchands de biens et aux acqureurs, particuliers ou mutuelles qui font construire ou qui construisent eux-mmes : cest le cas par exemple de tout le secteur social, dont un cur dactivit consiste prcisment produire pour lui-mme. Dsormais, il nexistera plus que deux rgimes, selon quon est ou non assujetti la TVA, ce qui aura pour effet de supprimer lanomalie que je mentionnais linstant.

Lhistoire complexe de la fiscalit immobilire a souvent conduit des confusions, en raison notamment dune double taxation, la TVA stant un moment substitue en partie aux droits de mutation lorsque ceux-ci ont t abaisss. Cest toute cette histoire qui est balaye et cette lgislation nettoye : daprs le tableau comparatif que nous avons tabli, nous passerions dune trentaine de cas de figure seulement six ou sept. Non seulement nous ferons ainsi lconomie de contentieux communautaires, mais nous viterons lvasion fiscale due la sparation tanche entre producteur et acqureur, chacun pouvant se prvaloir dune lgislation, dans un cas pour exercer un droit dduction dune taxe quil na pas collecte, dans lautre pour ne pas lacquitter. Nous nous sommes assurs auprs de Bercy que toutes les professions concernes avaient t consultes, ce que je nai pu faire moi-mme, faute de disposer du temps ncessaire pour organiser des auditions. Nous avons galement vrifi quil ny avait pas de biais, sagissant de la rcupration de TVA, par rapport la lgislation actuelle : ce point est particulirement important pour les organismes HLM qui sont assujettis la fois la taxe sur les salaires et, pour la partie livraison soi-mme , la TVA, ainsi que pour les oprations damnagement dans la mesure o, le terrain btir tant dsormais dfini de faon mon avis pertinente comme terrain pour lequel des droits construire sont ouverts dans un plan doccupation des sols, se posait la question de savoir o faire commencer la chane de la valeur ajoute ce sera la viabilisation : auparavant, il y a une plus-value, mais non une valeur ajoute. Larticle 56 est plus simple : les entreprises dinvestissement peuvent opter entre la taxe sur les salaires et la TVA pour un certain nombre de leurs activits, et renoncer la TVA si elles le jugent plus avantageux. Mais cette renonciation les obligeait un vritable parcours du combattant, et cest quoi remdie cet article, sans aucune incidence sur les comptes de ltat. Larticle 57 traite des entrepts fiscaux, cest--dire des entrepts qui relvent de la Direction gnrale des douanes et droits indirects, o se droulent des oprations conomiques dimportation, dexportation ou de transformation, qui appelaient toute une srie de dclarations ds quon passait dun lieu un autre. Dsormais, plusieurs lieux pourront tre considrs comme un entrept unique ds lors quils figurent sur une mme dclaration dun acteur conomique et que ladministration fiscale a tous les moyens de procder des contrles. Il faut aujourdhui remplir une dclaration ds quun bien transite dun endroit un autre. On perd donc un temps considrable en paperasserie. Pour y remdier, cette proposition de loi tend placer dans une mme enveloppe fiscale les diffrentes oprations ralises pourvu quelles soient bien localises et bien identifies. Ladministration fiscale et ladministration des douanes disposeront ainsi dlments tangibles pour effectuer des contrles sur les oprations de transit et de transformation lintrieur des nouveaux abris fiscaux.

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Il sagit donc bien dune mesure de simplification : dans le cadre du nouveau rgime national fiscal suspensif , il nexistera plus quun seul type dentrept fiscal, lequel remplacera les actuels entrepts dexportation, dimportation et de transformation dans une parfaite neutralit fiscale en matire de TVA intracommunautaire. M. Charles de Courson. Sagissant de larticle 55, le rapporteur sest-il interrog sur lapplication de ces dispositions aux collectivits territoriales et leurs tablissements publics ? Beaucoup de communes ralisent des oprations immobilires, notamment des lotissements. Dans le systme actuel, elles peuvent opter pour la TVA ou bien en rester au rgime des droits de mutation titre onreux. Vont-elles conserver un droit doption ou bien seront-elles automatiquement assujetties la TVA ? M. le rapporteur pour avis. Javoue que je nai pas tudi cette question, car jai surtout considr ce dispositif du point de vue des transactions. M. le prsident Didier Migaud. Je tiens saluer le travail du rapporteur, qui a d examiner ces articles dans des conditions de dlai trs contraintes. Jajoute quil nous serait trs utile dobtenir du prsident de la Commission des lois communication de lavis rendu par le Conseil dtat sur les articles dont nous nous sommes saisis pour avis. Il faut veiller partager linformation. La Commission passe ensuite lexamen des articles du projet de loi dont elle est saisie pour avis.

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II. EXAMEN DES ARTICLES

La proposition de loi se compose de 150 articles rpartis en 7 chapitres, dimportance ingale. La commission des Finances, de lconomie gnrale et du contrle budgtaire sest saisie pour avis des trois articles fiscaux. SECTION 6 : DISPOSITIONS DE SIMPLIFICATION EN MATIRE FISCALE ARTICLE 55 : SIMPLIFICATION DE LA TVA IMMOBILIRE Le prsent article a pour principal objet dassurer la mise en conformit du droit franais avec la directive n 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au systme commun de taxe sur la valeur ajoute mais aussi de simplifier quelques rgles obsoltes. Il concerne exclusivement les oprations immobilires.
I. LES CONTRADICTIONS ENTRE LE DROIT COMMUNAUTAIRE ET LE DROIT NATIONAL EN MATIRE DE FISCALIT IMMOBILIRE A. LEUROPE GNRALISE UNE INVENTION FISCALE FRANAISE : LA TVA

Impt indirect sur la consommation, la taxe la valeur ajoute (TVA), invention franaise de 1957, a consist substituer une taxation auprs des vendeurs finaux, nombreux et peu contrlables, un prlvement au fur et mesure du processus de production et de cration de la valeur ajoute. Son intrt conomique et sa fiabilit en ont fait son succs. La premire directive europenne TVA, en 1967, sest impose tous les tats membres qui ont abandonn tout autre impt sur le chiffre daffaires, ce qui a facilit la mise en place du march commun ainsi que la libre circulation des biens et services. Ltape dcisive du processus dharmonisation a eu lieu en 1977, avec la sixime directive TVA, tendant unifier les diverses rgles nationales relatives son champ dapplication, son assiette et lexercice du droit dduction. Plusieurs directives ultrieures sont intervenues pour liminer des divergences existant encore entre rgimes nationaux et ont procd des ajustements la marge.

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La directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 a rcrit celle de 1977 en incorporant les modifications intervenues entre ces deux dates : cest dsormais le texte communautaire traitant de la TVA auquel les droits nationaux doivent se conformer. Si la France a bien appliqu les dispositions communautaires en matire de biens meubles, elle a, en revanche, pendant toutes ces annes, conserv des rgles particulires concernant les immeubles.
B. LVOLUTION IMMOBILIRE DU DROIT FISCAL FRANAIS EN MATIRE

Depuis le dix-neuvime sicle, les immeubles sont fiscalement saisis au moment des mutations, au moyen des droits denregistrement qui psent sur lacqureur. Ce dispositif a t conserv, dautant quils reprsentent, pour les collectivits locales, une recette essentielle. Pour les immeubles neufs (immobilier en cours de construction ou achev depuis moins de cinq ans), auxquels ces droits taient plus difficiles appliquer directement, la TVA immobilire a t cre en 1963 : elle reste toutefois, par imprgnation des principes gouvernant les droits denregistrement, un impt prlev auprs de lacqureur, qui obit une logique inverse de celle de la TVA consistant faire des vendeurs, les producteurs de TVA, les redevables. Au risque conomique dune taxation en cascade que prsente cette forme dimposition, sajoute aujourdhui un risque de nature juridique : ce dispositif na certes pas fait lobjet jusquici dobservations particulires de la part de la Commission europenne, laquelle ny voyait pas de rel enjeu, mais rcemment, un risque juridique est apparu comme lont rvl plusieurs litiges, venus devant les tribunaux administratifs, qui ont mis en lumire linscurit juridique engendre par la coexistence dune lgislation communautaire et dune lgislation nationale diffrentes concernant limmobilier.
C. LES CONTRADICTIONS ENTRE LE DROIT NATIONAL ET LE DROIT EUROPEN

On relvera trois niveaux de non-conformit de la TVA immobilire franaise : premire difficult : dans une logique base sur le droit denregistrement, lacqureur est le redevable alors que dans une logique de TVA, cest le vendeur qui est redevable. Pour surmonter cette contradiction, un rgime spcifique de TVA a t mis en place en 1963 : depuis cette date, pour la seule matire immobilire, cest lacqureur qui est le redevable. Or, cette exception aux principes gnraux de la TVA sest rapidement retrouve en opposition avec le droit communautaire pour qui le redevable, dans le cas de cet impt, doit toujours tre le vendeur ;

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deuxime difficult : lorsque les droits de mutation ont t sensiblement rduits en 1998 (taux de 5,09 %), la TVA tait au taux de 19,6 %. La taxe sapplique toujours aux immeubles dhabitation destins tre vendus aprs construction. En revanche, le lgislateur national a prvu (article 257-7 du code gnral des impts) dexclure les terrains btir acquis par des particuliers pour la construction de maisons dhabitation du champ dapplication de la TVA immobilire au profit dune taxation aux droits denregistrement, ceci en contradiction avec la directive de 2006 qui prvoit que ces oprations ne peuvent tre exonres de la TVA ; troisime difficult : les marchands de biens connaissent un rgime particulier de TVA sur leur marge (article 257-6 du code gnral des impts), ce qui est l aussi contradictoire avec le principe de la taxation aux diffrentes tapes de la production, et dduisent la TVA qui a grev les frais damnagement. Pendant plusieurs dcennies, ni les autorits franaises ni les autorits europennes nont tent de surmonter cette opposition entre les deux droits qui ne portait consquence ni sur le jeu de la libre concurrence (les immeubles ne sont, par nature, pas dlocalisables) ni sur le montant total des sommes rcoltes. Deux lments nouveaux sont venus attirer lattention des services fiscaux et doivent inciter notre pays ragir : dune part la Commission europenne vient dengager une procdure contentieuse lgard du dispositif franais que chacun saccorde reconnatre formellement non-conforme. Si rien nest fait, la France court le risque dtre condamne lissue dune procdure qui peut prendre deux trois ans ; dautre part, le hiatus existant entre le droit national et le droit communautaire rend possible une forme dvasion fiscale certes pour linstant trs limite, mais relle.
D. LA NON-CONFORMIT DU DROIT FRANAIS SOURCE DVASION FISCALE

Les services fiscaux ont relev deux cas dvasions fiscales avres, qui ne peuvent pas tre qualifies de fraudes puisque sappuyant sur les contradictions entre le droit national et le droit europen, mais qui portent nanmoins prjudice aux ressources publiques : lorsque deux oprateurs ralisent une opration sur un terrain btir, lacqureur doit sacquitter, selon le droit franais, de droits denregistrement faibles (0,715 %). Mais cette vente, en vertu des rgles fiscales europennes, ne peut tre exonre de TVA et doit donc tre taxe 19,6 %. Le cdant ne peut tre recherch en paiement de la taxe puisque le droit interne dsigne son acqureur comme redevable. Par ailleurs, ladministration ne peut sopposer lexercice de la dduction de la taxe qui a grev les dpenses quil a engages pour la ralisation de lopration ds lors que le droit communautaire ly autorise. Mais lacqureur peut son tour invoquer le droit communautaire pour refuser dacquitter la taxe ainsi que le prvoit le droit interne.

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Cette position a t conforte par un arrt du tribunal administratif de Versailles en 2001. Les conditions sont ds lors runies pour que la taxe ayant grev les dpenses damont soit dduite, et donc rembourse, sans que ladministration ne puisse avoir la garantie que lun des oprateurs acquittera la TVA sur lopration. Selon la direction de la lgislation fiscale, cette fraude, qui suppose dune part que le vendeur et lacqureur soient de mauvaise foi et probablement complices, reste marginale et le montant du prjudice ne dpasse probablement pas quelques centaines de milliers deuros. Pour autant, cette possibilit ne doit pas perdurer dans notre lgislation. Cest pourquoi il est propos de modifier, par le prsent article, le dispositif de la TVA immobilire pour le rendre compatible avec la directive 2006/112 sans pour autant modifier les quilibres actuels entre les parties ni le niveau des ressources des collectivits locales et de ltat. Le Rapporteur pour avis souligne que, daprs les informations quil a obtenues, les professionnels consults ont approuv les modifications proposes.
II. LA MISE EN CONFORMIT DE NOTRE DROIT NATIONAL AVEC LA DIRECTIVE N 112 DU 28 NOVEMBRE 2006

Dans loptique de llaboration du projet de refonte de la TVA immobilire, la direction de la lgislation fiscale du ministre de lconomie, de lindustrie et de lemploi a men, au cours du mois de juin 2009, une vaste concertation visant recueillir lavis des professionnels concerns. A ce titre ont t consults la Fdration des promoteurs constructeurs (FPC), le Syndicat national de lamnagement et du lotissement (SNAL), la Fdration franaise du btiment (FFB), le Conseil suprieur du notariat (CSN) et la Fdration des entreprises publiques locales (FEPL). Le ministre a recueilli lavis des principales organisations reprsentatives des collectivits locales, savoir lAssociation des maires de France (AMF), lAssociation des dpartements de France (ADF) et lassociation des communauts urbaines de France (ACUF). Enfin, des conseils spcialiss en TVA dans le domaine de limmobilier (Fidal, Bureau Francis Lefebvre, socit davocats Taj) ont galement t entendus.
A. LA MODIFICATION DE LA DFINITION DES TERRAINS BTIR

Dans le cas o le terrain btir est vendu par un professionnel, celui-ci est actuellement soumis un systme de taxation de la marge en application de larticle 257 du code gnral des impts. Ce systme nest pas conforme la directive n 112 du 28 novembre 2006 car il revient utiliser la TVA comme un impt direct. Concrtement, lamnageur est tax sur la marge et bnficie de la dduction de la TVA. Actuellement, lacqureur paie un droit denregistrement de 5,09 % sur le prix total et une TVA de 19,6 % sur les amnagements. Le prsent article propose dappliquer la TVA cette opration, en changeant le redevable et en modifiant la dfinition du terrain btir.

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Le II du prsent article propose de modifier le point 2 de larticle 257 du code gnral des impts, afin de dfinir comme terrains btir les terrains situs dans un secteur dsign comme constructible du fait de leur classement par un plan local durbanisme ou par un document durbanisme en tenant lieu dans une zone urbaine ou dans une zone urbaniser ouverte lurbanisation, ou par une carte communale dans une zone constructible. Cette dfinition large permet de faire entrer dans le champ du nouveau dispositif lensemble de ce que le langage courant appelle terrain btir . Le droit communautaire permet de taxer la marge ralise par un oprateur. En effet, larticle 392 de la directive du 28 novembre 2006 autorise les tats membres considrer que, pour les livraisons de btiments et de terrains btir achets en vue de la revente par un assujetti qui na pas eu droit dduction loccasion de lacquisition, la base dimposition est constitue par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Concrtement, celui qui achtera un terrain btir sans droits dduction de TVA et qui le revendra sera tax sur la marge ralise. Cest que prvoit la rdaction propose du IX qui modifie larticle 268 du code gnral des impts. Dans le cas o un amnageur achte un terrain btir un particulier, cette transaction ne pourra pas faire lobjet dune perception de TVA. Pour autant, en revendant ce mme terrain avec des amnagements, une TVA de 19,6 % sera perue sur la diffrence entre le prix de vente et le prix du foncier cest--dire sur les amnagements. Ce dispositif nengendrera pas de pertes de recettes pour les collectivits territoriales, car le prsent article maintient le principe dune taxation au titre des droits denregistrement. Cest lobjet du XXI du prsent article qui prvoit, larticle 1594 F quinquies du mme code, que sont soumis la taxe de publicit foncire ou au droit denregistrement de 0,715 %, les mutations titre onreux de terrains btir et dimmeubles neufs mentionns au 2 du I de larticle 257 lorsquelles sont soumises la taxe sur la valeur ajoute, sauf application des modalits prvues larticle 268 , lexception de celles qui sont vises au I du A de larticle 1594-0 G , cest--dire celles vises par le XXII du prsent article.
B. LINVERSION DU REDEVABLE

Comme nous lavons vu, en matire de TVA immobilire, lacqureur est actuellement le redevable, par opposition au droit commun. Cette inversion du redevable cre les conditions dune perte de recettes fiscales pour le budget de ltat dans la mesure o cdant et acqureur peuvent se prvaloir chacun dune lgislation, dans un cas, pour exercer un droit dduction dune taxe quil na pas collecte, dans lautre pour ne pas lacquitter.

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La suppression de cette inversion du redevable , rendue possible par la dfinition simple du terrain btir ds lors que la soumission la TVA de la livraison nest plus tributaire de lengagement pris par lacqureur, rendra le droit fiscal franais en la matire conforme la directive europenne n 112 du 28 novembre 2006 et sera de nature tout la fois mettre fin aux montages identifis permettant dluder la taxe. La procdure en sera simplifie dautant.
C. LA FIN DE LEXONRATION DE TVA POUR LES TERRAINS BTIR

La loi du 15 mars 1963 qualifie de terrain btir toute parcelle pour laquelle lacqureur prend lengagement de construire dans lacte qui constate la mutation son profit, sans considration de la nature du terrain ou de sa situation au regard des rgles durbanisme. Cet engagement, qui conditionne lexonration de droits denregistrement doit, sauf prorogation accorde par ladministration, tre ralis dans les quatre ans de lacquisition. Le dispositif implique un suivi administratif sur la mme dure des acquisitions de terrains concerns en vue, sil y a lieu, de remettre en cause lavantage consenti initialement par une application rtroactive des droits de mutation la charge de lacqureur assortie de lintrt de retard. La TVA applique lorigine ayant, quant elle, t normalement dduite par lacqureur qui la autoliquide, la non ralisation de lengagement est neutre en matire de TVA. Ds lors que la manifestation de la volont de lacqureur joue un rle essentiel, celui-ci a t dsign comme le redevable de la taxe par larticle 285 du code gnral des impts. Avec larticle 40 de la loi n 98-1266 de finances pour 1999, le lgislateur a adopt un amendement du gouvernement, qui a rduit fortement les droits de mutation pour les particuliers achetant un terrain btir. Ces droits, suprieurs 16 % ont t abaisss 5,09 %, soit un taux proche de celui quil aurait pay sil avait bnfici dun taux rduit de TVA. En contrepartie, lachat dun tel terrain est exonr de TVA. Cette mesure tait destine relancer le secteur de la construction. Mais cette exonration de TVA des acquisitions de terrains btir par les particuliers est en contradiction avec la directive qui prvoit une taxation systmatique de tous les terrains. Cest une des raisons pour lesquelles la Commission europenne a entam une procdure contentieuse lencontre de la France. Ce systme prsente, en outre, un effet pervers : la cession ne faisant pas lobjet dune soumission la TVA, les personnes concernes ne peuvent bnficier du droit la dduction de celle-ci. Cest pourquoi le prsent article propose un dispositif permettant de rendre la TVA applicable ces oprations sans, pour autant, modifier lquilibre financier actuel. Dans le cas dune cession dun terrain btir dun particulier un autre particulier, le prsent article ne change rien : la cession sera frappe des seuls droits denregistrement.

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D. LA MODIFICATION DU RGIME DES MARCHANDS DE BIENS

Le rgime national actuel des marchands de biens prvoit une taxation systmatique sur la marge des transactions ralises par les marchands de biens l o la directive ne prvoit quune taxation sur option sagissant des immeubles non neufs et des terrains ne constituant pas des terrains btir. Le dispositif national actuel revient par consquent priver les acteurs conomiques de la possibilit dopter. La mise en place dune option dentreprise pour la taxation des livraisons de terrains ne rpondant pas la dfinition de terrain btir et des immeubles achevs depuis plus de cinq ans, option conforme la rglementation europenne, offrira plus de souplesse aux oprateurs en leur permettant notamment dchapper des rmanences anticonomiques dans les oprations ralises entre assujettis qui conduisent aujourdhui, selon le ministre de lconomie, des contournements hasardeux . Par ailleurs, larticle 55 procde deux amnagements complmentaires du rgime des marchands de biens : le IX prvoit lapplication dun rgime de TVA sur marge, conforme aux prescriptions de la directive et limit par consquent la livraison dun terrain btir ou dun terrain ou immeuble pour lesquels une option a t formule lorsque lacquisition du bien vendu na pas ouvert droit dduction. De la sorte, les conditions sont runies pour que, en dpit de leur rintgration dans le champ de la taxe, les livraisons de terrains btir aux particuliers qui les destinent la construction dune maison individuelle supportent une charge fiscale quivalente celle quelles supportent actuellement, savoir une TVA sur la marge du cdant laquelle sajoutent les droits de mutation ; le XIX du prsent article supprime larticle 852 du code gnral des impts qui impose des contraintes, devenues inutiles, mises en uvre une poque o il nexistait pas, pour les oprateurs concerns, dobligations comptables partir desquelles ladministration fiscale pouvait tre en mesure de suivre les oprations. Le nouveau dispositif serait, dsormais, ouvert tous les professionnels agissant en tant que tels, quelle que soit la nature de leur intervention dans le circuit de production du terrain btir (achat ou revente, lotissement, amnagement, commercialisation).

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E. LEXIGIBILIT DE LA TAXE DANS LE CAS DUNE VENTE EN TAT FUTUR DACHVEMENT

Les rgles nationales applicables pour les ventes en tat futur dachvement (VEFA) qui prvoient lexigibilit de la taxe au moment de la signature de lacte entre le professionnel et le particulier ne sont pas conformes la directive europenne selon laquelle seule une exigibilit de la taxe au fur et mesures des versements, ou la livraison, est concevable. Cest pourquoi larticle 55 propose de reporter lexigibilit de la taxe lors de lencaissement du prix pour les ventes en tat futur dachvement de manire mettre fin aux incertitudes juridiques et aux avantages indus de trsorerie dont bnficient certains oprateurs au dtriment du budget de ltat. Larticle 55 propose par ailleurs de limiter lassujettissement des particuliers la premire livraison dun immeuble dans les cinq ans de son achvement aux seuls cas o limmeuble a t acquis en VEFA, ce qui exclut par consquent les cas o limmeuble a t bti par le particulier. Cette volution permet au particulier qui nest pas en mesure doprer la dduction faute dtre en possession les factures de travaux de construction grevs de TVA, ou davoir support de la TVA sur lassiette foncire de la construction, de ne plus tre redevable de limpt, avec pour effet dallger le cot dacquisition pour lacqureur suivant. linverse, la soumission la TVA de la premire cession par un particulier, dans les cinq ans de son achvement, dun immeuble quil a acquis en VEFA permettant la dduction de la taxe ayant grev lacquisition est maintenue ds lors quelle conduit, dans la trs grande majorit des cas, une charge fiscale moindre du fait de la dduction de la TVA damont et de la soumission corrlative aux droits de mutation au taux rduit de 0,715 %. Sous le rgime actuel, un particulier qui achte un terrain pour y construire lui-mme sa maison et qui la revend avant cinq ans se voit appliquer une TVA de 19,6 % sur cette construction. Or, par dfinition, il nest pas en mesure de dduire une quelconque TVA, sil a lui-mme construit sa maison. Cette situation est dautant plus injuste que si ce mme particulier attend le dlai de cinq ans, il na sacquitter que des droits de mutations au taux habituel, soit 5,09 %. Le dispositif propos mettra le droit fiscal franais en matire immobilire en conformit avec le droit europen. Il vitera la France une probable condamnation devant les juridictions europennes. Mme si les rgles de droit semblent, en apparence, profondment modifies, le Rapporteur pour avis souligne que le dispositif propos est fiscalement et budgtairement neutre. Il ninduit aucun transfert de ressources fiscales entre les collectivits territoriales et ltat.

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Compte tenu de limportance, dans larticle 55, des dispositions relatives la mise en conformit du droit fiscal franais, en matire immobilire, avec le droit europen, le rapporteur pour avis proposera un amendement compltant le titre de la section.
III. QUELQUES MESURES DE SIMPLIFICATION DU DROIT

La mise en conformit du droit franais au droit communautaire nest pas le seul objet de larticle 55. Certains principes juridiques, telles les livraisons soi-mme (LASM), sont gnraliss tandis que des lments de doctrine fiscale reoivent une conscration lgislative.
A. LA GNRALISATION DE LA LIVRAISON SOI-MME

La livraison soi-mme (LASM) est un concept juridique qui permet de traiter tous les oprateurs de la mme faon. Sans ce mcanisme, une entreprise qui dtient un terrain pour y faire construire un btiment ne serait pas taxe sur le terrain alors que celle qui achte un immeuble neuf lest. Grce ce concept, la premire entreprise fait lobjet dune taxation pour ordre qui permet de ne pas la traiter diffremment de la seconde. Le II du prsent article propose de gnraliser le dispositif de livraisons soi-mme (LASM), prvu par larticle 257 du code gnral des impts, afin dassurer, conformment aux principes de larticle premier de la directive europenne sur la TVA, la neutralit de la taxe selon quun immeuble est acquis auprs dun promoteur ou construit par son utilisateur lui-mme. Larticle 55 gnralise donc la livraison soi-mme dans le but dviter les distorsions de concurrence, tout en assouplissant les exigences procdurales. Une exception toutefois : le dispositif propos dispensera de livraison soi-mme les btiments vendus dans les deux ans qui suivent leur achvement, dans la mesure o cette formalit, dsormais inutile, ninduit aucune modification fiscale. En effet, dans ce cas, le code gnral des impts ne prvoit pas la perception de taxe. Cest ce que confirme le XI du prsent article, qui dispose, larticle 260 du mme code, que la liquidation de la taxe exigible au titre des livraisons soi-mme mentionnes au 1 du a) du 3 du I de larticle 257 peut tre effectue jusquau 31 dcembre de la deuxime anne qui suit celle au cours de laquelle est intervenu lachvement de limmeuble. Elle fait lobjet de la dclaration mentionne larticle 287 du mme code, dans les conditions fixes par un dcret en Conseil dtat.

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B. LEXTENSION DU RGIME DE LARTICLE 1115 DU CODE GNRAL DES IMPTS

Bien que la directive noblige pas remettre en cause les rgles historiques relatives aux droits de mutation, larticle 55 propose daccompagner lamnagement des mcanismes de TVA dune modernisation de ces rgles afin den simplifier la gestion et la comprhension, notamment en donnant force lgale et en clarifiant diverses solutions doctrinales. Ainsi, le XX de larticle propose une banalisation du rgime de faveur de larticle 1115 du code gnral des impts, consistant tendre tout professionnel prenant lengagement de revendre dans un dlai de cinq ans (la doctrine prvoit dj une prorogation automatique dune anne du dlai lgal de quatre ans) la suspension des droits denregistrement (sauf taxe de publicit foncire au taux rduit) sur leurs acquisitions de terrains et dimmeubles btis. Le II de larticle 1594-0 G, modifi par le XXII du prsent article prvoit galement la reconduction de lexonration de droits de mutation lorsque lacqureur dun terrain, ou dun immeuble ancien dont la dmolition est envisage, prend lengagement de construire dans le dlai de quatre ans. Le rgime de prorogation de ce dlai sur dcision de ladministration est par ailleurs allg et scuris par une solution dacceptation tacite, ladministration ayant en outre motiver son refus ventuel. Cette modification du IV de larticle 1594-0 G du mme code est opre par le XXII du prsent article. Le prsent article procde donc linversion de la charge de la preuve : le dlai est prolong sauf si ladministration prouve quil ny pas dintention de construire. Par ailleurs, les possibilits de substitution entre engagements prvus aux articles 1115 et 1594-0 G du code gnral des impts, actuellement admises certaines conditions par la doctrine administrative, sont formalises par le XXII du prsent article, de manire garantir aux oprateurs une plus grande souplesse dans la gestion de leurs oprations.
C. LA SUPPRESSION DE QUELQUES DISPOSITIONS OBSOLTES

Le II de larticle 55 de la proposition de loi purge larticle 257 du code gnral des impts de quelques dispositions devenues obsoltes. La rdaction propose ne reprend pas, par exemple, les livraisons soi-mme de viandes, actuellement prvues au 9 de larticle 257 ni les quantits de boissons manquantes chez les entrepositaires agrs vises au 11 de la rdaction actuelle de cet article.

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De mme, la mention spcifique concernant les livraisons soi-mme douvrages de circulation routire donnant lieu la perception de pages soumis la TVA est supprime. En effet, le droit commun permet dores et dj daccder au mme rsultat.

* * *

Le double tableau ci-aprs rsume lvolution de la fiscalit immobilire avant et aprs lentre en vigueur de des prsentes dispositions, prvue pour le 1er janvier 2011. Le lecteur admettra, qu dfaut de devenir totalement limpide, la situation de la fiscalit immobilire se trouve rellement simplifie.

Avant le 1er janvier 2011 Marchand de biens Engagement de revendre : TVA sur marge (art. 257-6) + DMTO 0,715 %1 (art. 1115) TVA sur marge (art. 257-6) + DMTO 5,09 %2 TVA sur marge (art. 257-6) + DMTO 5,09 % Particulier Assujetti

objet de la mutation

ACHETEUR

Terrain nu

Marchand de biens TVA sur le prix total (art. 257-7) et DMTO rduits 0,715 % (art.1594 F quinquies) Si engagement de revendre : TVA sur marge (art.257-6) et DMTO rduits 0,715 % ( art.1115) ou Si engagement de construire : cf rgles applicables aux TAB TVA sur marge (art. 257-6) + DMTO 5,09 % Hors champ dapplication TVA: DMTO rduits 0,715 % (art.1115) si engagement de revendre ou 5,09 % dfaut dengagement Hors champ TVA - DMTO 5,09 %

Terrain btir (TAB)3

(dont lotisseurs)

Engagement de construire confrant au terrain sa qualit de TAB ( dfaut, rgles applicables aux terrains nus) : - TVA sur le prix total (art. 257-7) par autoliquidation par lacqureur (art. 285-3)4 - Exonration de DMTO (art. 1594-0 G) Les terrains destins la construction dun immeuble usage dhabitation sont soumis la TVA sur la marge (combinaison art.257-7 1 a 4me alina et art. 257-6) + DMTO 5,09 %

Engagement de construire confrant au terrain sa qualit de TAB ( dfaut, rgles applicables aux terrains nus) : TVA sur le prix total (art. 257-7), autoliquidation par lacqureur (art. 285-3)5 Exonration de DMTO (art. 1594-0 G)

Immeuble neuf6

Immeuble autre quun immeuble neuf7

TVA sur marge (art. 257-6) et DMTO 5,09 % Ou Si engagement de construire : cf rgles applicables aux TAB

Terrain nu

Hors champ TVA - DMTO 5,09 %

TAB

Vendeur

Particulier

Immeuble neuf

Engagement de construire confrant au terrain sa qualit de Engagement de construire confrant au terrain sa qualit de TAB ( TAB ( dfaut, rgles applicables aux terrains nus) : dfaut rgles applicables aux terrains nus) : Hors champ TVA - DMTO 5,09 % TVA sur le prix total (art. 257-7) par autoliquidation par TVA sur le prix total (art. 257-7) par autoliquidation par lacqureur lacqureur (art. 285-3) (art. 285-3) Exonration de DMTO (art. 1594-0 G) Exonration de DMTO (art. 1594-0 G) TVA sur le prix total (art. 257-7) et DMTO rduits 0,715 % (art.1594 F quinquies)

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Immeuble autre quun immeuble neuf

Si engagement de revendre : Hors champ TVA et DMTO rduits 0,715 % (art. 1115) Si engagement de construire : cf rgles TAB

Hors champ TVA - DMTO 5,09 %

Hors champ TVA - DMTO 5,09 % Ou : Si engagement de construire : cf rgles TAB Hors champ TVA - DMTO 5,09 %

Terrain nu

Hors champ dapplication TVA: DMTO rduits 0,715 % (art.1115) si engagement de revendre ou 5,09 % dfaut dengagement

Hors champ TVA - DMTO 5,09 %

TAB

Assujetti nintervenant pas en qualit de marchand de biens (promoteurs)

Engagement de construire confrant au terrain sa qualit de TAB ( dfaut, rgles applicables aux terrains nus) : - TVA sur le prix total (art. 257-7) par autoliquidation par lacqureur (art. 285-3) - Exonration de DMTO (art. 1594-0 G)

Les terrains destins la construction dun immeuble usage dhabitation sont soumis la TVA sur la marge (combinaison art.257-7 1 a 4me alina et art. 257-6) + DMTO 5,09 %

Engagement de construire confrant au terrain sa qualit de TAB ( dfaut, rgles applicables aux terrains nus) : TVA sur le prix total (art. 257-7) par autoliquidation par lacqureur (art. 285-3) Exonration de DMTO (art. 1594-0 G)

Immeuble neuf

TVA sur le prix total (art. 257-7) et DMTO rduits 0,715 % (art.1594 F quinquies)

Immeuble autre quun immeuble neuf

Si engagement de construire : TVA (art.257-7) et exonration de DMTO (1594-0 G) ou SI engagement de revendre : TVA sur marge (art.257-6) et DMTO rduits 0,715 % ( art.1115)

Hors champ TVA - DMTO 5,09 %

Hors champ TVA - DMTO 5,09 % Ou : Si engagement de construire : cf rgles TAB

0,715 % = droit proportionnel dpartemental rduit (0,60 %) + taxe au profit de lEtat (0,10 %) + FAR (2,5 % du droit dpartemental). 5,09 % = droit proportionnel dpartemental (3,60 %) + taxe additionnelle au profit de la commune (1,20 %) + taxe au profit de ltat (0,20 %) + FAR (2,5 % du droit dpartemental). Terrain btir : terrain nu ou recouvert de btiment destins tre dmolis, immeubles inachevs, droits de surlvation + engagement de construire pris par lacqureur (CGI. art. 1594-0 G) ou repris par lacqureur. 4 La TVA sur marge nest pas exige du vendeur marchand de biens (documentation administrative 8 A 45 n7) 5 idem note 4

Immeuble neuf : premire cession dans les cinq ans suivant lachvement (CGI art. 257-7-2.)

Immeuble autre quun immeuble neuf : immeuble achev depuis plus de cinq ans ou qui, dans les cinq ans de cet achvement a dj fait lobjet dune cession titre onreux une personne nintervenant pas en qualit de marchand de biens (CGI. Art. 257-7-2).

Acheteur Assujetti la TVA Exonr de TVA (art. 261-5-2), mais option possible (260-5 bis) pour une taxation sur le prix total + DMTO 5,09 %8 Non assujetti la TVA

Aprs le 1er janvier 2011

objet de la mutation

Terrain NAB

Exonr de TVA (art. 261-5-2), mais option possible (260-5 bis) pour une taxation sur le prix total + DMTO 5,09 % (sauf engagement de revendre, DMTO 0,715 art. 1115)

TAB9

Assujetti la TVA

TVA : - sur le prix total, lorsque le terrain avait ouvert droit dduction lors de son acquisition par le cdant. - sur la marge lorsque le terrain navait pas ouvert droit dduction lors de son acquisition par le cdant. DMTO : - engagement de construire : exonration de DMTO (art. 1594-0 G) - engagement de revendre : DMTO rduits 0,715 % (art. 1115) - aucun engagement : DMTO de droit commun.

TVA : - sur le prix total, lorsque le terrain avait ouvert droit dduction lors de son acquisition par le cdant10 - sur la marge lorsque le terrain navait pas ouvert droit dduction lors de son acquisition par le cdant. DMTO : 5,09 % lorsque la mutation est soumise la TVA sur la marge 0,715 % lorsque la mutation est soumise la TVA sur le prix total (art. 1594 F quinquies)

Immeuble neuf

TVA sur prix total + DMTO rduits 0,715 % (art. 1594 F quinquies)

Immeuble autre quun immeuble neuf

Vendeur

Exonr de TVA (art. 261-5-2), mais option possible (260-5 bis) pour une taxation sur le prix total + Exonr de TVA (art. 261-5-2), mais option possible (260-5 bis) pour une taxation DMTO 5,09 % (sauf engagement de revendre - art. 1115), ou application du rgime de la marge (et sur le prix total + DMTO 5,09 %11 DMTO de droit commun)

Terrain NAB

Hors du champ dapplication de la TVA DMTO 5,09 %

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TAB

TVA : hors du champ dapplication DMTO - engagement de construire: exonration de DMTO (art. 1594-0G) - engagement de revendre : DMTO rduits 0,715 % (art. 1115) - aucun engagement : DMTO de droit commun. TVA : hors du champ dapplication DMTO : - engagement de construire: exonration de DMTO (art. 1594-0G) - engagement de revendre : DMTO rduits 0,715 % (art. 1115) - aucun engagement : DMTO de droit commun.

Hors du champ dapplication de la TVA - DMTO 5,09 %

Non assujetti la TVA

Si le cdant avait au pralable acquis immeuble cd comme immeuble construire : TVA sur le prix Si le cdant avait au pralable acquis immeuble cd comme immeuble construire : total (257-I-3-b 1) et DMTO rduits 0,715 % (art. 1594 F quinquies) TVA sur le prix total (257-I-3-b 1) et DMTO rduits 0,715 % (art. 1594 F quinquies)

Immeuble neuf

Si le cdant navait pas acquis limmeuble en tant quimmeuble construire, hors champ TVA Si le cdant navait pas acquis limmeuble en tant quimmeuble construire, hors DMTO 5,09 % (sauf engagement de revendre, DMTO 0,715 % art. 1115) champ TVA et DMTO 5,09 %

Immeuble autre quun immeuble neuf

Hors du champ dapplication de la TVA - DMTO 5,09 %, sauf engagement : - de revendre (DMTO 0,715 % - art. 1115) ; - de construire (exonration de DMTO : art. 1594-0G).

Hors du champ dapplication de la TVA - DMTO 5,09 %

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Les DMTO sont perus au taux normal dans les deux cas. Modification de la dfinition du terrain btir compter du 1er janvier 2011 : terrains situs dans un secteur dsign comme constructible par un document durbanisme. Situation qui devrait demeurer thorique car les oprateurs damont peuvent neutraliser le droit dduction (TVA collecte, mais non mentionne dans lacte). 11 Les DMTO sont perus au taux normal dans les deux cas.

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La Commission examine lamendement CF 1 de M. Jrme Cahuzac. M. Jrme Cahuzac. Cet amendement tend supprimer larticle 55. Comme vient de lindiquer le prsident de la Commission, notre rapporteur a ralis un travail remarquable. Toutefois, il nest pas raisonnable de nous demander de nous prononcer dans de telles conditions : lexpos des motifs se limite quatre lignes alors que larticle 55 est long de treize pages ! M. Michel Bouvard. La proportion tait identique pour larticle 2 du projet de loi de finances. M. Jrme Cahuzac. On voit quil vous a marqu ! Il faut que le pouvoir excutif cesse de traiter ainsi le Parlement. M. le prsident Didier Migaud. Je vous rappelle, cher collgue, quil sagit dune proposition de loi. M. Jrme Cahuzac. Certes, mais nul nignore do ces propositions viennent en ralit. Puisque le Prsident Migaud a voqu nos rapports avec la Commission des lois, je relve que ce nest pas la premire fois que le Prsident Warsmann dpose des propositions de loi dont des dispositions relvent dautres commissions, notamment de celles des finances et des affaires sociales, mais jignorais encore que ses comptences juridiques incontestes devaient lamener proposer de modifier des dispositifs tels que la CRDS et le bouclier fiscal. Comme la dmontr la rcente affaire de la scientologie, nous risquons dadopter des dispositions sans mesurer pleinement leurs effets, quel que soit le travail ralis par les rapporteurs. Il faut revenir un travail srieux, comme ctait la tradition dans cette maison. Si nous vous proposons de supprimer larticle 55, cest pour en finir avec ces faons de procder qui ne nous paraissent pas dignes de notre Parlement. M. Jean-Louis Dumont. Notre collgue na pas tort. On peut lgitimement sinterroger sur les consquences quemporteront ces dispositions. Il est question de simplification, mais encore faudrait-il savoir pour qui, pour quoi et quel cot. M. le rapporteur pour avis. Avis dfavorable. Il ne sagit pas seulement de simplifier les dispositions en vigueur, mais aussi dliminer le biais qui rsulte actuellement de leur application. Je rappelle, tout dabord, que la chane de remboursement a t considrablement simplifie dans lintrt des acteurs conomiques : les contrles que jai pu connatre en tant que chef dentreprise nexistent plus. Les irrgularits sont donc impossibles dtecter sauf remboursements manifestement trop

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importants et ce sont des dizaines de milliers deuros qui sont en jeu. La jurisprudence interdisant de contester le choix des acqureurs, qui peuvent opter pour le paiement de la TVA ou pour celui de droits de mutation, il est difficile de remonter au producteur en cas danomalie. Cet article sert plusieurs buts : Jrme Cahuzac a rappel, dans son expos des motifs, quil tendait mettre les dispositions en vigueur en conformit avec le droit communautaire, mais il a aussi pour objet de rduire leur complexit, source dun certain nombre de comportements anormaux quil ne faut pas laisser perdurer. Il me parat en outre plus simple que le producteur de la valeur ajoute paie la TVA due aprs dduction des montants dj acquitts pour les fournitures. Cest lesprit mme de cet impt, qui a fait cole dans le monde et qui a t repris au niveau communautaire telle enseigne que ce nest plus notre droit qui sapplique dans ce domaine, mais les directives europennes qui se sont succd depuis plusieurs annes. Je ne reviens pas sur les ventes soi-mme en matire de construction HLM ni sur les oprations damnagement, questions qui nont pas de secret pour notre collgue Jean-Louis Dumont. Chacun sait quil existe un certain nombre de biais dans ces diffrents domaines. Je me suis efforc dvaluer les consquences de cet article en examinant quelles dispositions il vient modifier, mais je navais pas dcel son ventuel impact sur les collectivits territoriales. Je vais examiner cette question de plus prs afin dapporter une rponse notre collgue de Courson et, si besoin est, je proposerai de prciser le texte. Pour ma part, je dfendrai un amendement CF 3 tendant modifier le titre de la section 6 : son objet nest pas uniquement de simplifier le droit en vigueur, comme lindique son titre actuel, mais aussi de le mettre en conformit avec les dispositions communautaires. Cest l le cur du dispositif qui nous est propos, bien quil emporte galement diverses consquences qui nous semblent aller dans le bon sens. Jobserve en particulier que cet article nalourdira pas la charge des contribuables, mme sil nest pas trs ais dy voir clair, comme dautres que moi ont dj eu loccasion de le relever. M. le prsident Didier Migaud. Je prcise que nous examinerons votre amendement CF 3 aprs les amendements de suppression des articles. Si ces amendements taient adopts, il serait en effet sans objet. Nous devrons rflchir la qualit du travail lgislatif que nous ralisons. La Commission des lois travaille en effet de faon quelque peu solitaire, alors que dautres commissions sont concernes par les modifications quelle propose. Nous nous sommes saisis pour avis de trois articles de nature fiscale, mais la Commission des affaires conomiques et celle des affaires sociales, elles aussi concernes par ce texte, nont pas eu le temps dtre consultes.

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Cela me semble dautant plus regrettable que ce texte na pas pour seul objet de simplifier le droit en vigueur : comme la rappel le rapporteur, il tend galement transposer une directive europenne qui modifie notre dispositif de TVA immobilire, ce quil aurait t plus logique de faire en loi de finances. Il faut donc avouer que ce texte comporte quelques bizarreries. La Commission rejette lamendement CF 1. Puis elle met un avis favorable ladoption de larticle 55 sans modification.

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ARTICLE 56 : OPTION POUR LA TAXATION LA TVA DES ENTREPRISES QUI RALISENT DES OPRATIONS BANCAIRES OU FINANCIRES De manire gnrale, les oprations bancaires et financires sont exonres de la TVA, conformment larticle 261 C-1 du code gnral des impts qui transpose les actuelles dispositions de la directive n2006/112 de la Communaut europenne. Toutefois, la directive prcite dans son article 137.1.a, comme larticle 260.B du code gnral des impts, indiquent que les oprations bancaires et financires peuvent, sur option du prestataire, tre soumises la TVA, sauf pour une liste dtermine doprations numres par ces dispositions. Le rgime doption tabli lors de ladoption de ces dispositions est extrmement rigide et nest plus adapt aux conditions actuelles de gestion. Le prsent article a pour objet dassouplir les modalits avec lesquelles les entreprises prestataires pourront renoncer loption. On soulignera que la facilitation apporte par le prsent article a dj t autorise par ladministration fiscale par une instruction du 3 aot 2005, prise la suite des dispositions lgislatives de 2004 ayant autoris les tablissements concerns rsilier les options souscrites dans le pass. Il sagit donc en partie de prenniser une mesure admise par voie doctrinale titre transitoire jusquen 2010.
1. La rigidit du systme actuel de loption pour la taxation

Loption concerne la fois les oprations effectues au profit des assujettis et des non assujettis. Elle couvre par exemple les oprations, autres que la garde et la gestion, portant sur les valeurs mobilires lexception des missions obligataires, la gestion des OPCVM et des fonds communs de crances, les oprations sur comptes, effets de commerce et chques, les oprations daffacturage et les oprations sur titres-restaurant. Par exception, un certains nombre doprations sont exonres de TVA sans possibilit doption, comme par exemple les cessions de valeurs mobilires et de titres de crances ngociables ou les oprations portant sur les devises et les monnaies. galement, certaines oprations sont exclues du primtre de loption en fonction des oprateurs qui les ralisent raison de leur mode dorganisation ou des missions qui leur sont confies : les oprations effectues par les organismes dpendant de la banque fdrale des banques populaires par exemple. Ces oprations sont limitativement numres dans une liste figurant larticle 260 C du code gnral des impts.

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Loption est exerce globalement, pour lensemble des oprations incluses dans son primtre. Elle prend effet compter du premier jour du premier mois suivant celui au cours duquel elle est dclare ladministration fiscale et couvre obligatoirement une priode de cinq ans. Elle est renouvelable par tacite reconduction pour une nouvelle priode de cinq ans. Le prestataire assujetti loption peut la dnoncer mais cette dnonciation ne peut intervenir qu lissue de chaque priode de cinq ans, en effectuant la dnonciation deux mois avant lexpiration de la priode. Ce systme apparat aujourdhui trop rigide. Toutefois, par drogation cette rgle, loption est obligatoirement reconduite pour cinq annes lorsque lentreprise a bnfici dun remboursement de crdit de TVA pendant une priode couverte par loption ou lissue de celle-ci. L encore, la rgle apparat trop stricte sans justification suffisante. En 1977, lors de limposition de la TVA sur les services financiers, le calcul conomique montrait un intrt des entreprises opter pour la taxation, car elle leur permet de dduire la TVA sur leurs dpenses damont et diminue leur cotisation de taxe sur les salaires. Depuis linstruction fiscale de 2005, beaucoup dentreprises ont dcid de renoncer loption, et il est devenu manifeste que les modalits de renonciation sont apparues beaucoup trop rigides. Dans le contexte conomique actuel, la reconduction de plein droit dune option en cas de remboursement de crdit de TVA et limpossibilit de lassujetti de revenir sur son choix doption avant lexpiration dun dlai de cinq ans, y compris la suite dun renouvellement tacite, sont des contraintes excessives. Le ministre du Budget prcise que cette rigidit tait mieux comprhensible lorsque le suivi des remboursements de TVA tait mal matris.
2. La simplification propose

Depuis que la renonciation loption a t introduite en 2005, elle a t massivement utilise. Cest notamment les grandes banques de rseau qui ont recouru cette facult de dnonciation, prfrant, sur un plan commercial, ne pas faire figurer la TVA sur les diverses prestations commissions en pratique quelles facturent leurs clients consommateurs finaux, c'est--dire les particuliers. Dans le systme propos, une fois exerce, loption sappliquera pour une dure de cinq annes dont celle au cours de laquelle elle a t exerce, soit en pratique quatre ans et un mois au minimum. Au-del de ce dlai, elle pourra tre dnonce tout moment. En outre, loctroi dun remboursement de crdit de TVA lentreprise ayant opt sera sans incidence sur le rgime doption. Cette volution respecte le principe de neutralit de la TVA et des principes gnraux rgissant le droit dduction de la TVA rsultant du droit communautaire.

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Il convient de souligner que le mme assouplissement est prvu pour la taxation sur option la TVA applicable aux collectivits locales pour certains de leurs services publics et les bailleurs dimmeubles. Cependant les dispositions les concernant sont dordre rglementaire sur dlgation expresse du lgislateur (articles 260 et 260 A du code des impts). Lassouplissement propos par le prsent article na aucune incidence sur les finances publiques. * * *

La Commission examine lamendement CF 2 de M. Jrme Cahuzac. M. Jrme Cahuzac. Nous proposons de supprimer cet article pour les raisons que jai exposes tout lheure propos de larticle 55. M. le rapporteur pour avis. Avis dfavorable. Je rpte quil sagit, cette fois, dun simple article de simplification. La Commission rejette cet amendement. Elle met ensuite un avis favorable ladoption de larticle 56 sans modification.

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ARTICLE 57 : SIMPLIFICATION DU RGIME DES ENTREPTS FISCAUX Dans le cadre de lorganisation des activits de commerce international, l entrept fiscal dsigne un rgime suspensif du paiement de la TVA pendant un laps de temps dtermin. Il existe actuellement cinq modalits dentrept fiscal. Le prsent article tend simplifier les trois rgimes qui relvent de la Direction gnrale des douanes et droits indirects : lentrept national dexportation, lentrept national dimportation et le perfectionnement actif national en leur substituant un seul rgime : le rgime fiscal national suspensif.
I. LE RGIME ACTUEL DES ENTREPTS FISCAUX A. LES GRANDS TRAITS DU RGIME

Larticle 277 A du code gnral des impts institue cinq rgimes dentrept fiscal permettant deffectuer des oprations en suspension du paiement de taxe sur la valeur ajoute (TVA) pendant la dure du placement sous ce rgime, qui est exclusivement fiscal. Il na pas pour effet de suspendre dautres dispositions nationales comme des mesures de politique nationale ou communautaire, des normes ou des droits daccises.
1. Aperu des oprations ralisables en suspension de TVA

Sous certaines conditions, les rgimes dentrept fiscal permettent deffectuer les oprations suivantes : acheter des biens sur le march intrieur ou acqurir des biens communautaires en suspension de TVA, afin de les stocker ou de les transformer. Cette suspension n'est pas applicable aux marchandises nationales ou communautaires utilises lors d'un processus de transformation de marchandises places sous le rgime du perfectionnement actif national ; importer et stocker ou transformer en suspension de TVA des biens en provenance des dpartements doutre-mer ou des autres territoires exclus du territoire fiscal de la Communaut europenne ; importer et stocker ou transformer en suspension de TVA des marchandises tierces pralablement mises en libre pratique ; cder en suspension de TVA les biens placs sous ce rgime, sous rserve qu'ils restent placs sous le rgime de l'entrept fiscal ;

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effectuer en suspension de TVA, certaines prestations de service sur des biens placs sous l'un des rgimes pendant la dure de sjour ; effectuer en suspension de TVA certaines prestations de services affrentes aux livraisons, importations ou acquisitions intra-communautaires de biens destins tre placs sous l'un de ces entrepts. Actuellement, outre les trois rgimes dentrept fiscal qui relvent de la Direction gnrale des douanes et droits indirects, deux relvent de la Direction gnrale des finances publiques : lentrept de stockage de biens ngocis sur un march terme international et lentrept destin la fabrication de biens raliss en commun par des entreprises, qui ne sont pas concerns par le prsent article. Ces deux rgimes sont trs spcifiques et ne ncessitent pas, a priori, de refonte.
2. Principales conditions doctroi des rgimes dentrept fiscal concerns par la rforme

Elles concernent : le demandeur, qui doit tre un assujetti tabli en France ou le reprsentant d'un assujetti tabli dans un autre tat membre de l'Union europenne et dsign en application du I de l'article 289 A du CGI ; la nature des biens, tant exclus ceux qui font lobjet dinterdictions ou de restrictions justifies par des raisons de moralit publique, dordre public, de scurit publique ou de protection de la sant et galement ceux qui sont destins tre livrs au commerce de dtail, cest--dire qui sont destins la consommation finale. Pour les entrepts nationaux d'exportation et d'importation, la demande doit tre dpose par l'entreposeur, titulaire du rgime, cest--dire la personne qui gre un entrept et qui en est titulaire. Pour le rgime du perfectionnement actif national, la demande doit tre dpose par la personne qui souhaite effectuer ou faire effectuer les oprations de transformation ou de fabrication.
B. PRINCIPES DE FONCTIONNEMENT DU RGIME 1. Dispositions gnrales

Louverture dun entrept ainsi que les changements modifiant un lment constitutif dun entrept doivent tre autoriss par ladministration. Sous rserve des dispositions particulires applicables chaque type dentrept fiscal, larticle 85 A de lannexe III du code gnral des impts dispose que la dcision autorisant l'ouverture de l'entrept fiscal dtermine les lments constitutifs de ce rgime, ses conditions d'octroi et de fonctionnement, ainsi que, le cas chant, la dure pendant laquelle le bnfice du rgime est accord .

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Les oprateurs sont soumis un certain nombre dobligations, parmi lesquelles figurent les suivantes. Chaque entre et sortie dun bien dun rgime dentrept fiscal fait lobjet dune dclaration. Sur autorisation, et sous conditions, le dclarant peut cependant dposer une dclaration rcapitulative pour une dure nexcdant pas un mois. Le titulaire de lautorisation douverture de lentrept doit tenir deux registres : lun relatif aux stocks et aux mouvements de biens placs sous lentrept, lautre relatif aux oprations effectues sous lentrept. Il doit tre en possession du double des factures et de diffrentes pices justificatives relatives aux oprations effectues. La sortie des biens du rgime ainsi que le retrait de lautorisation douverture dun entrept fiscal mettent fin la suspension du paiement de la TVA. Toutefois, aucune taxe ne doit tre acquitte lors de la sortie du rgime si l'opration en cause (livraison, importation, acquisition intra-communautaire ou prestation de services) bnficie par ailleurs d'une exonration lgale. Lors de la sortie des biens du rgime dentrept fiscal, la taxe due doit correspondre celle qui aurait t acquitte si chacune des oprations ralises en suspension avait t impose. Si le bien na fait lobjet daucune livraison pendant son placement sous le rgime, la taxe due est celle qui se rapporte lopration effectue avant le placement du bien sous le rgime, laquelle sajoute la taxe relative aux prestations de services affrentes cette opration et celle qui porte sur les prestations de services effectues pendant le placement sous le rgime. Si le bien a fait lobjet dune ou plusieurs livraisons pendant son placement sous le rgime, sa sortie entrane le paiement de la taxe exigible au titre de la dernire livraison ralise en suspension de taxe. Aucune taxe nest due lorsque le bien avait t plac sous le rgime par le propritaire en dehors de toute transaction et na fait lobjet, pendant son placement, daucune livraison et daucune prestation de services.
2. Dispositions particulires aux rgimes concerns par la rforme

Le rgime de lentrept national dexportation concerne les marchandises franaises ou communautaires destines lexportation (directe ou aprs passage par le rgime du perfectionnement actif national) qui se trouvent libres de toute sujtion douanire sur le march intrieur. Le rgime de lentrept national dimportation sapplique aux marchandises en provenance des dpartements doutre-mer, dun autre territoire fiscal de lUnion europenne ou de pays tiers, qui sont mises en libre pratique et places simultanment sous ce rgime.

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Le rgime du perfectionnement actif national permet dimporter et de transformer certaines marchandises en provenance des pays viss dans le rgime de lentrept national dimportation. Parmi les dispositions qui varient selon le rgime appliqu, il convient de relever les suivantes : Le dlai de sjour des marchandises sous le rgime est variable. Il est actuellement limit deux ans dans le rgime de lentrept national dexportation (prolongeable titre exceptionnel), illimit sous le rgime de lentrept national dimportation et limit la dure ncessaire pour effectuer la transformation et lcoulement du produit obtenu dans le cadre du rgime du perfectionnement actif national. Lapurement du rgime dpend galement du rgime appliqu. Le rgime de lentrept national dexportation est apur par lexportation vers un pays tiers lUnion europenne, un dpartement doutre-mer, un autre territoire exclu du territoire fiscal de lUnion europenne, par destruction ou abandon. Le reversement sur le march intrieur peut cependant tre autoris titre exceptionnel, sous rserve de la rgularisation de lopration au regard de la taxation. Le rgime de lentrept national dimportation est apur par la mise la consommation en France mtropolitaine, la livraison vers un autre tat membre de lUnion europenne, la rexportation vers un dpartement doutre-mer, vers un territoire exclu du territoire fiscal de lUnion europenne, un pays tiers lUnion europenne, la destruction ou labandon. Le rgime du perfectionnement actif national est apur de la mme manire, lexception de la mise la consommation en France, qui ne peut tre autorise qu titre exceptionnel.
3. La cession et la circulation physique de biens placs en entrept fiscal

Les biens placs sous lun des rgimes dentrept fiscal peuvent faire lobjet dune cession sous ce rgime en suspension de TVA, sous rserve quil y ait maintien du bien sous le rgime. La circulation physique entre deux entrepts fiscaux se conoit uniquement entre deux entrepts situs sur le territoire mtropolitain. Lorsqu'un bien doit tre expdi vers un autre tat membre de lUnion europenne, il doit d'abord faire l'objet d'une sortie du rgime de l'entrept fiscal sous couvert d'une dclaration de sortie puis tre soumis aux formalits lies aux livraisons intracommunautaires (dpt d'une dclaration d'change de biens). Il convient de raliser certaines formalits sauf lorsque la circulation physique de marchandises d'un lieu de stockage vers un autre lieu de stockage ne s'accompagne pas d'un changement de propritaire ou d'une modification du type d'entrept.

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Le transfert entre deux entrepts fiscaux de type diffrent est possible uniquement dans certains cas : dun entrept national d'exportation vers le rgime du perfectionnement actif national ; dun entrept national d'importation vers le rgime du perfectionnement actif national ; du rgime du perfectionnement actif national vers un entrept national d'importation. Ce transfert doit tre autoris par lautorit de dlivrance du rgime initial. Sous rserve du respect de certaines conditions, ni la circulation entre entrepts du mme type, ni le transfert entre entrepts de type diffrent ne met fin au rgime de suspension de TVA.
II. LA SIMPLIFICATION DU RGIME

La multiplication des rgimes dentrept fiscal et dentrept douanier va de paire avec la mise en uvre de dispositions propres chaque rgime en matire de placement des biens, de dure de sjour ou de sortie du rgime. Un mme oprateur qui souhaiterait utiliser les trois rgimes suspensifs fiscaux grs par la Direction gnrale des douanes et des droits indirects devrait prsenter trois demandes dautorisation et grer trois sries dobligations identiques. Du fait, notamment, de la complexit de ces rgimes, lutilisation des entrepts fiscaux rgis par la douane est marginale. On dnombrait en 2008 82 autorisations en vigueur dentrept national dexportation, 89 dentrept national dimportation et 65 de perfectionnement actif national. Seuls 10 oprateurs utilisaient simultanment plusieurs types dentrepts fiscaux. En comparaison, 1 429 autorisations dentrepts douaniers taient en vigueur la mme poque. Le prsent article propose de substituer un rgime national fiscal suspensif aux trois rgimes dentrept fiscal grs par la Direction des douanes et des droits indirects.
A. LINTRT DUNE RFORME

La grande majorit des rgles applicables en matire dentrept fiscal sont dordre rglementaire. Le Rapporteur pour avis nest donc pas en mesure dapprcier dans le dtail le rgime qui rsulterait de ladoption du prsent article. Un certain nombre dlments ont cependant t ports sa connaissance et peuvent ds lors tre mentionns. Ils devront se traduire par ladoption de textes de nature rglementaire pour se voir confrer un effet en droit positif. Linclusion de nouvelles fonctions Le ministre du Budget indique dans lvaluation pralable du projet darticle que celui-ci pourrait permettre dajouter dautres fonctions aux fonctions couvertes par les anciens rgimes et notamment sappliquer :

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aux biens destins tre exports hors de la Communaut mais maintenus sur le territoire pour des raisons spcifiques, ce qui concerne notamment certains contrats de vente davions militaires avec formation de personnels en France ; aux biens destins tre vendus dans des boutiques hors taxes des ports et aroports ; aux biens et services vendus en France pour des installations et infrastructures utilises pour les besoins dorganismes internationaux dans le cadre daccords internationaux, lorsque ces oprations sont au final finances par un organisme international exonr de TVA ; aux biens non passibles de droits de douanes qui viennent sjourner temporairement en France et qui ne peuvent bnficier du rgime douanier de ladmission temporaire en exonration totale de droits. Une dmatrialisation des entrepts Lun des objectifs sous-tendant la rforme serait de procder une certaine dmatrialisation des entrepts. Le rgime national fiscal suspensif deviendrait un statut fiscal pour la marchandise plutt quune situation purement physique laquelle sattacherait une consquence fiscale. Aujourd'hui un faonnier qui importe des biens pour les travailler doit les localiser physiquement dans un local o ils doivent demeurer. S'il souhaite soustraiter toute ou partie de son activit de transformation, il est ncessaire que le sous-traitant vienne travailler dans le local du donneur d'ordre ou dispose luimme d'un rgime suspensif pour recevoir les biens et raliser sa prestation. La grande complexit de ces oprations ne favorise pas la fluidit des oprations conomiques. Dans le mcanisme tel quil a t prsent au Rapporteur pour avis, une fois que le rgime aura t souscrit par le donneur d'ordre, les biens pourront tre considrs comme en suspension lorsqu'ils se trouveront chez ce donneur d'ordre mais galement chez un sous-traitant. La contrainte pour le faonnier donneur d'ordre sera d'indiquer clairement lors de la souscription du rgime l'existence de cette sous-traitance et l'endroit o elle sera effectue. Le recentrage du dispositif autour du destinataire des oprations lissue de la rforme, le demandeur du rgime serait la personne assujettie la TVA, qui est le destinataire des oprations qui seront ralises en suspension. Lobjectif est de faire en sorte que les autorisations soient dlivres aux entreprises qui ralisent les oprations fiscales en suspension de la TVA, plutt qu' des intermdiaires qui n'utilisent pas les entrepts pour leurs propres besoins mais disposent de locaux et facturent l'entrept comme service d'autres oprateurs.

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Il ne s'agit pas de mettre un terme l'activit de ces intermdiaires mais de recentrer la demande sur l'oprateur qui utilise le rgime. Si la gestion du rgime est confie par le demandeur une tierce personne, la demande pourra alors tre prsente par cette tierce personne au nom et pour le compte du mandant. Une simplification du rgime Le nouveau rgime devrait permettre aux oprateurs utilisant actuellement plusieurs rgimes, dintroduire une seule demande et dopter pour les fonctions qui les intressent. Les possibilits de transfert entre les diffrents rgimes devraient tre tendues. La suppression de certaines contraintes Les contraintes qui pourraient tre supprimes sont les suivantes : linterdiction dutiliser des biens dorigine communautaire ou nationale dans le cas des oprations de transformations actuellement ralises sous le rgime du perfectionnement actif national ; la suppression pour les biens non sensibles de lobligation de stocker les marchandises dans un local agr par ladministration (sans prjudice pour cette dernire de la possibilit de connatre le lieu o ces biens sont conservs) ; lobligation tenant la dlivrance dattestations permettant de justifier de la situation des biens.
B. LES MODIFICATIONS PROPOSES

Le prsent article prvoit aux paragraphes 1 7 de supprimer les trois types de rgimes dentrept fiscal rgis par la Direction gnrale des douanes et des droits indirects et de crer la place un rgime national fiscal suspensif assurant les trois fonctions propres chacun des rgimes prcdents (stockage limportation, lexportation et transformation). Le paragraphe 9 du prsent article indique que lautorisation douverture dun rgime dentrept fiscal, dlivre par le ministre du budget, dtermine les principales caractristiques de lentrept ou du rgime national fiscal suspensif demand. Cela est dj prvu par larticle 85 A de lannexe III du code gnral des impts. Au-del de la lgalisation dun dispositif rglementaire, il convient de remarquer que le ministre du budget pourrait bnficier, lissue du prsent article et sous rserve des dispositions rglementaires qui seront adoptes, dune libert beaucoup plus grande dans la modulation du rgime quil est susceptible daccorder. Si cela est un facteur de simplification pour les entreprises qui utilisent plusieurs rgimes dentrept fiscal, il ne faudrait pas que cela conduise une plus grande disparit dans la dtermination des caractristiques de

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lentrept ou du rgime suspensif. Le rapporteur pour avis souhaite donc que les critres dadmission ou de rejet au bnfice du rgime suspensif et de dtermination de ses caractristiques soient explicits. Les paragraphes 12, 13 et 14 du prsent article insrent un 4 au 3 du II de larticle 277 A du code gnral des impts. Ils prvoient que lorsque des biens placs sous un rgime national fiscal suspensif, en vue de leur exportation hors de France sont reverss sur le march national, il est fait application dun intrt de retard sur la taxe due. Lintrt de retard est celui qui est mentionn au III de larticle 1727 du code gnral des impts, soit 0,4 % par mois. Le paragraphe 15 du prsent article tend la drogation prvue au 4 du II de larticle 277 A du code gnral des impts, qui dispose actuellement que le redevable de la taxe est dispens du paiement lorsque le bien fait lobjet dune exportation ou dune livraison exonre en vertu de larticle 262 ter du mme code, qui concernent certaines livraisons ou acquisitions intracommunautaires. Le prsent article tend la dispense de paiement de la TVA aux biens qui font lobjet dune livraison ou dune exportation en vertu de larticle 262 du mme code qui concerne de nombreuses oprations dont certaines livraisons de biens en dehors de la Communaut europenne. Les paragraphes 19, 20 et 21 du prsent article visent simplifier les obligations rsultant de la tenue du registre des stocks et des mouvements de biens, ainsi que du registre des oprations effectues sous lentrept. Ils permettent dattribuer aux assujettis une autorisation leur permettant de regrouper les informations contenues dans les registres dans une comptabilit-matire identifiant les biens placs sous le rgime vis, ainsi que la date dentre et de sortie des biens. Les paragraphes 10, 16, 17, 18, 23, 24, 25, 26 et 27 du prsent article mettent en cohrence divers articles du code gnral des impts avec la rdaction de larticle 277 A du mme code, telle quissue du prsent article. Le paragraphe 22 du prsent article est galement un paragraphe de mise en cohrence. Il a cependant une plus grande porte. Le rgime du perfectionnement actif national tant inclus dans le rgime national fiscal suspensif, il est, lissue du prsent article, compris dans le primtre du b du 3 de larticle 302 F ter du code gnral des impts. Le paragraphe 11 du prsent article est destin prendre en compte la situation des biens imports de pays tiers qui viennent sjourner temporairement en France sous le rgime douanier de l'admission temporaire en exonration totale des droits et taxes. Ce rgime permet d'importer sur le territoire de la Communaut europenne un bien en provenance d'un pays tiers sans lui faire supporter les droits et taxes exigibles (pendant une dure limite). C'est par exemple le cas de l'importation par une galerie d'une uvre d'art en vue d'une vente ventuelle. Le prsent article propose dinclure les biens en provenance du territoire d'un autre

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tat membre exclu du territoire fiscal au sens de l'article 5 de la directive 2006/112/CE, ainsi que les biens provenance des dpartements doutre-mer mentionns larticle 294, 3 du code gnral des impts, afin que ces flux ne soient pas moins bien traits en matire de TVA que les flux avec les pays tiers. II s'agit ici de rparer un oubli et de complter le dispositif afin dobtenir un traitement quitable dans les relations entre la France mtropolitaine et les dpartements doutre-mer.
III. ENTRE EN VIGUEUR

Les dispositions du prsent article entrent en vigueur au 1er janvier 2011. Le cas pratique dune PME La socit P. fabrique et vend des chaussures dans le monde entier. Ralisant des oprations limport / export, elle dcide douvrir un entrept fiscal suspensif de TVA afin dviter de supporter la charge de trsorerie due au portage de la TVA dductible. Cette entreprise peut tre intresse par trois situations de suspension de la taxe :
- entrept dexportation si elle souhaite stocker des marchandises destines lexportation ; - entrept dimportation si elle souhaite stocker des marchandises importes et nacquitter la TVA quen sortie de rgime, voire pas du tout en cas dexportation ou de livraison intracommunautaire ; - entrept de perfectionnement actif si elle souhaite transformer ou faire transformer des marchandises sous le rgime. Actuellement, elle doit dposer une demande douverture de rgime auprs des services de la douane et crer un entrept, pour chacune de ces situations. Si larticle 57 est adopt, elle naura dposer quune seule demande douverture, qui rassemblera les diverses fonctions au sein dun rgime suspensif unique. Elle indiquera par exemple que la fonction export A situe dans un local Lille est destine recevoir des marchandises qui seront exportes ; que la fonction perfectionnement actif B comprend une installation Lens qui lui appartient et o est effectu le travail faon de biens en vue de leur prochaine exportation, ainsi quune installation Douai, tenue par un sous-traitant (la possibilit dinclure les sous-traitants dans le primtre du rgime tant dsormais ouverte). Cette entreprise bnficiera galement de plus de souplesse dans la gestion de ses stocks inter-entrepts . Si elle a besoin dans son tablissement A dun bien stock dans le B, le nouveau rgime ly autorisera dsormais. Le prcdent rgime soumettait autorisation la plupart des mouvements entre entrepts, y compris dun mme titulaire. Les rgles de gestion des biens en fonction de leur pays de provenance seront galement assouplies. Grce au transfert entre fonctions autoris par la rforme, la socit P. aura le droit de transfrer des biens quelle avait placs sous la fonction exportation vers la fonction perfectionnement actif et de les utiliser dans le cadre de son activit de travail faon. Avant la rforme, les biens en provenance du territoire national ou dun autre tat membre ne pouvaient tre placs sous un rgime de perfectionnement actif.

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La Commission met un avis favorable ladoption de larticle 57 sans modification. Avant larticle 55. La Commission est saisie de lamendement CF 3 du rapporteur. M. le rapporteur pour avis. Je ne reviens pas sur cet amendement que jai dj eu loccasion de prsenter. M. Jean-Louis Dumont. Une telle modification de titre nous a rarement paru aussi justifie. M. Michel Diefenbacher. Je nai pas dobjection contre ladoption de cet amendement, mais ne faudrait-il pas galement modifier le titre du chapitre Ier ? M. le prsident Didier Migaud. Le rapporteur pourra se faire lcho de cette suggestion auprs de la Commission des lois. Cela tant, on peut considrer que la qualit des normes vise par le titre du chapitre Ier comprend la mise en conformit de notre droit avec les directives communautaires. La Commission adopte lamendement CF 3.

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AMENDEMENTS EXAMINS PAR LA COMMISSION

N CF 1
A MEN D EMEN T prsent par M. Jrme Cahuzac et les membres du groupe SRC ---------ARTICLE 55
Supprimer cet article.

N CF 2
A MEN D EMEN T prsent par M. Jrme Cahuzac et les membres du groupe SRC ---------ARTICLE 56
Supprimer cet article.

N CF 3 A MEN D EMEN T prsent par M. Olivier Carr, Rapporteur pour avis au nom de la commission des Finances ---------ARTICLE ADDITIONNEL AVANT LARTICLE 55
Rdiger ainsi lintitul de la section 6 : Dispositions de mise en conformit du droit franais avec le droit europen et de simplification en matire fiscale .