Les modalités d’application territoriale de la TVA

La TVA ou Taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect sur les dépenses de
consommation. Elle est payée par le consommateur et collectée par les entreprises qui
participent au processus de production et de commercialisation.
Selon l’article 87 du code général des impôts marocains la taxe sur la valeur ajoutée
est une taxe sur le chiffre d’affaires et qui s’applique :
1° aux opérations de nature commerciale, industrielle, artisanale ou relevant de l’exercice
d’une profession libérale, accomplies au Maroc ;
2° aux opérations d’importation ;
3° aux opérations visées à l’article 89 du CGI, effectuées par les personnes autre que l’État
non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
La TVA s’applique à l’ensemble des opérations réalisées ou accomplies à l’intérieur du
territoire marocain entre les frontières terrestres et maritimes du royaume abstraction faite
de l’existence ou non des conventions fiscales internationales.
 Les personnes assujetties à la TVA en vertu du principe de la territorialité.
La TVA vise toutes les personnes qui se livrent aux activités imposables ci-dessous que ce
soit une vente ou bien une prestation de service, et ce :
- Qu’elles soient personnes physiques ou personnes morales (privées ou
publiques, ayant une activité à but lucratif ou non ;
- Qu’elle le fasse de manière permanente ou occasionnelle (le caractère
professionnel n’est pas requis) ;
- Quelle que soit la forme ou la nature de l’intervention de la personne
assujettie (vente, échange, livraison à soi-même) ;
 Les opérations imposables par application du principe de la territorialité
Dans ce sens, l’article 88 du code général des impôts marocain dispose ainsi que :
Une opération est réputée faite au Maroc :
• s’il s’agit d’une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc ;
• s’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit
cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.
Toutefois, toute transaction effectuée à l’intérieur de la zone franche du port de Tanger est
considérée comme exécuté en dehors du territoire du Maroc pour l’application de la TVA
Les ventes
Une vente est réputée faite au Maroc lorsque la délivrance de la marchandise c’est-à-dire
son transfert ou sa remise effective à l'acheteur est effectuée sur le territoire marocain.
Les prestations de services
Les opérations de prestations de service sont passibles de la TVA lorsque la
prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au
Maroc.
 L’utilisation du service au Maroc constitue ainsi le principe fondamental qui
détermine l’imposabilité des prestations. La preuve de l’utilisation hors du Maroc devrait
être à la charge du prestataire.
Les Conséquences découlant de l’application territoriale de la TVA
 Concrétisation de l’exigibilité en cas d’importation
L’importation est un fait générateur de l’impôt. Elle est aussi un critère de
territorialité.
Ainsi au terme de l’article 87 du CGI, les opérations d’importation sont passible de la
TVA dès leur passage en douane, qu’elle qu’en soit la cause juridique, même s’il n y a pas de
vente ;
 Les cas d’exonération
L’art.123 CGI énumère les différentes exonérations de la TVA à l’importation. Cet
article contient 44 alinéas.
Des régimes suspensifs en douane, qui font exception à la règle de la territorialité
fiscale, sont installés pour permettre la réception en hors douane et en hors taxes des
marchandises destinés soit à réexportation en l’état, soit à être incorporées dans les
produits devant être exportées.
L’exonération s’applique également aux biens d’équipement acquis localement ou
importés expressément désignés par la loi.
Fonctionnement et impacte de l’application Territoriale de la TVA
 Le fonctionnement de la TVA :
 Le régime de la TVA applicable aux exportations :
Les opérations d’exportation sont exonérées de TVA. Aussi bien est-elle complétée par
d’autres mesures dont l’objet est d’avantager au maximum les exportateurs marocain :

Droit à déduction : les entreprises exportatrices peuvent donc déduire la TVA ayant grevé
l’acquisition ou la fabrication du bien alors même que sa revente n’est pas soumise à la TVA.

Droit à remboursement : les entreprises exportatrices bénéficient d’un droit à déduction

alors qu’elles ne collectent pas de TVA sur leurs exportations, (la TVA déductible est
supérieure à la TVA collectée), ce qui fait qu’elles disposent d’importants crédits de TVA.

 Le régime de la tva applicable aux importations :

La TVA marocaine est exigible dès lors qu’une marchandise importée franchit la frontière,
même s’il n’y a pas eu transfert de propriété. Selon l’article 120 du CGI c’est l’administration
des douanes et des impôts indirects qui est chargée de percevoir la TVA due sur les
importations.

 Le régime applicable pour les prestations de services

Le principe fondamental qui détermine l’imposition des prestations de services est constitué
par le lieu d'utilisation et d’exploitation du service.
L'impact de l'application territoriale de la TVA sur la caisse de l'État
 Impacts positifs :

La TVA constituait une source efficace des recettes fiscales, dans la mesure où elle a
permis aux gouvernements qui l’ont adopté de gagner bien plus de recettes que s’ils ne
l’avaient pas fait.

Au Maroc, la TVA est un important pourvoyeur de fonds pour le Budget de l’Etat.

Selon le ministère des Finances, elle a contribué en moyenne à hauteur de 27% dans les
recettes fiscales depuis 2003. Par sa sensibilité élevée à la conjoncture et à la croissance, la
TVA est aujourd’hui un des piliers du système fiscal.

 Impacts négatifs :

La fraude a un impact sur les recettes fiscales qui constituent la majeure partie des
revenus de l'Etat, l'expression de la loi de finances, les recettes fiscales connaissent un
caractère périodique.

Le caractère périodique des recettes s'explique par le fait que l'Etat ne tire ses
ressources qu'à partir des recettes fiscales, lesquelles de ressources ne sont pas suffisantes
pour couvrir les charges publiques.

 Conséquences de la fraude :

Sur le plan national

En effet, dans ce mécanisme de transfert de possibilité de l'assujetti vers le trésor

public, le contribuable cède une partie de ses biens, diminue les possibilités de ses
consommations et d'épargne au profit du trésor public.

Sur le plan international

La fraude fiscale peut :

- Susciter une animosité entre d'une part les Etats bénéficiaires des effets de la
fraude et d'autre part ceux qui supportent les poids de ce phénomène ;

- Etre à l'origine des conflits sociaux, politiques entre plusieurs Etats.