Deuxieme Dossier:: Actions Divers Patrick Guiguou Yves Guiguou Actionnaires Divers 30%

DEUXIEME DOSSIER :
Jean-Pierre Guiguou dirige la société ROBOTIC, E/se fabriquant des automatismes et des systèmes d'automatisation. Ce
marocain de confession juive, âgé de 58 ans, est très préoccupé par la gestion de son patrimoine et par l'avenir de ses trois
enfants, Yves, Nathalie et Patrick.
Après avoir travaillé 10 ans dans l'E/se paternelle, Yves dirige actuellement la société MEDIA COM, spécialisée dans l'industrie
publicitaire. Cette société est installée dans le zone franche du port de Tanger.
Nathalie occupe le poste de directeur administratif dans la société MICROPROS, dirigée par son mari, Alain Dadou. Cette
société, qui est installée dans la zone industrielle de Berrechid, fabrique et commercialise des composants électroniques.
Patrick est directeur de la recherche et du développement de la société ROBOTIC (dont le siège est à Mohammedia) et son pè
souhaite qu'il puisse prendre sa succession à la tête de cette E/se.
Pour échapper à la monotonie Mme Hanna Guiguou, l'épouse de Jean-Pierre, a ouvert un magasin commercial au Boulevard
Med V à Casablanca. Ce magasin vend au détail divers articles, dont les produits commercialisés par les sociétés ROBOTIC e
MICROPROS;
L'organigramme ci-dessous traduit clairement le caractère familial de ces trois sociétés :
Actions divers Patrick Guiguou Actionnaires

Yves Guiguou divers
30% 10% 20% 25%
ROBOTIC SA MEDIA COM
60% 40%
Magasin
Monsieur Jean Pierre Guiguou
commercial
20%
20%
MICROPROS SA
16%
64%
Alain Dadou Actions divers
Toute la fortune de Jean-Pierre Guiguou a été investie dans le capital des trois sociétés anonymes. Il fait appel à vous en t
que consultant, pour l'éclairer sur les sujets fiscaux qui le préoccupent actuellement:
PREMIERE PARTIE : La société ROBOTIC ne commercialise qu'un seul article. Une partie de son chiffre d'affaires p
l'exercice 2002 est réalisé à l'export.
Pour encourager son épouse, Jean-Pierre accorde au magasin lui appartenant une réduction de 15% au même titre que
clients étrangers. Par contre aucune réduction n'est accordée aux clients locaux y compris les autres sociétés du grou
(MICROPROS et MEDIA COM).
Cependant, Jean-Pierre accorde au magasin lui appartenant une réduction de 15% au même titre que les clients étrangers. P
contre aucune réduction n'est accordée aux clients locaux
Le nombre des articles vendus par ROBOTIC au cours de l'année 2002 est le suivant :
- Total des articles vendus : 40,000
- Articles vendus à l'export : 8,000
- Articles vendus au magasin : 4,000 67%
- Articles vendus à Média com : 1,000
- Le reste est vendu aux autres clients locaux
Le prix de vente unitaire appliqué par ROBOTIC aux autres clients locaux est de 1 000 DH hors taxe.
Le magasin applique un prix de vente unitaire de 1 300 DH/article.
Les deux autres sociétés du groupe utilisent les articles de ROBOTIC pour les besoins de leur production respective et ne
destinent pas à la revente en l'état.
DEUXIEME PARTIE : La société MICROPROS fabrique un seul article qu'elle commercialise exclusivement au Maroc.
Alain DADOU accorde une remise de 10%, au même titre que les "grands clients", au magasin tenu par sa belle mère.
Le magasin applique sur les articles de Micropros une marge sur coût d'achat de 20% pour calculer leur prix de vente.
Est considéré comme "grand client", chaque client qui achète à la société au moins 20 000 articles par exercice.
Les "petits clients" ne bénéficient d'aucune réduction.
Au cours de l'exercice 2002, Micropros a vendu le nombre d'articles suivants :
- Total articles vendus : 200,000
- Articles vendus aux grands clients : 130,000 (dont 25 000 articles à Média com)
- Articles vendus aux petits clients : 65,000
- Articles vendus au magasin : 5,000
Le prix de vente unitaire appliqué, par MICROPROS, aux petits clients est de 200 DH hors taxe.
Media com utilise les produits achetés à Micropros comme intrants de sa propre activité et ne les destinent pas à la revente
l'état.
Travail à faire :
1/ Rédiger une note concise, clarifiant le problème de dépendance en matière de TVA (la définition, les conditions, etc.).
2/ Déterminer le Chiffre d'affaires comptable net réalisé au cours de 2002, par :
- la société ROBOTIC;
- la société MICROPROS.
3/ Analyser les opérations ci-dessus et expliciter les cas de dépendances fiscales s'il y a lieu.
4/ Sachant que les sociétés du groupe sont imposés selon le régime des débits (taux normal) et en prenant en considérat
l'incidence de la dépendance, calculer la TVA collectée en 2002 par les sociétés : ROBOTIC et MICROPROS.
QUATRIEME DOSSIER :
La société DEPENDIA est une SARL à associé unique installée à Casablanca. Elle a pour gérant Monsieur IBRAHIMI.
Elle commercialisé deux produits :
- le produits SP1 : produit imposable au taux de 20% ;

- le produits SP2 : produit dont la vente est exonérée sans droit à déduction (article 7 de la loi 30.85) ;
Le prix de vente unitaire hors taxe du produit SP1 est de 100 DH.
Le prix de vente unitaire du produit SP2 est de 200 DH.
Monsieur IBRAHIMI accorde au magasin de détail appartenant à son fils au même titre que les clients occasionnels u
réduction de 10% sur le prix de vente des deux produits (SP1 et SP2). Les autres clients ne bénéficient d'aucune réduction.
En 2003, les ventes en quantité ont été les suivantes :
NATURE DU CLIENT Produit SP1 Produit SP2

- Magasin de vente de détail 5,000 2,000
- Clients occasionnels 100 1,000
- Autres clients 4,900 3,000
TOTAL 10,000 6,000
Le prix de vente unitaire appliqué par le magasin est de 200 DH pour le produit SP1 et de 250 DH pour le produit SP2.
Questions :
1. Analyser les opérations ci-dessus et préciser si elles contiennent un cas de dépendance.
2. En vous basant sur la circulaire des impôts, déterminer si le trésor est lésé en ce qui concerne le produit SP1.
3. Sachant que toutes les opérations sont effectuées au comptant, déterminer la base imposable de la TVA facturée par
société DEPENDIA.
TROISIEME DOSSIER :
L'E/se CMCT fabrique et commercialise deux produits :
- le papier de photocopie : produit imposable au taux de 20% ;
- le cahier scolaire (100 pages spiralés) : produit imposable au taux de 7%.
Le prix de vente unitaire hors taxes de la ramette de papier est de 50 DH.
Le prix de vente unitaire hors taxes du cahier est de 40 DH.
Monsieur KADIRI gérant de l'E/se accorde au magasin de détail appartenant à sa deuxième épouse au même titre que les aut
clients une réduction de 10% sur le prix de ventes des deux produits.
En 2004, les ventes en quantité ont été les suivants :
Nature du client Papier de photocopie Cahier scolaire

Total 85,000 6,000
Le prix de vente unitaire appliqué est de 80 DH pour la ramette de papier et de 60 DH pour le cahier scolaire.
Questions :
2. En vous basant sur la circulaire des impôts, déterminer si le trésor est lésé en ce qui concerne les deux produits.
3. Sachant que toutes les opérations sont effectuées au comptant, déterminer la base imposable et la TVA facturée par l'E
CMCT.
CORRIGE DOSSIER 2 :
1/CGI Art 96 :
Lorsqu'une E/se vendeuse assujettie et une E/se acheteuse non assujettie ou

l'autre, la taxe due par l’E/se vendeuse doit être assise sur le prix de vente pra
modalités d’application sont fixées par voie réglementaire. Est considérée com
elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposées, cette autre E
capital, soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s’exprimer dans
Sont réputées personnes interposées :
- le propriétaire, les gérants et administrateurs, les directeurs et employés sala
- les ascendants et descendants et le conjoint du propriétaire, des gérants, de
- toute autre E/se filiale de l’E/se.
L'article 12 du décret considère comme dépendante, toute E/se dans laquelle d
- exerce en fait ou en droit le pouvoir de décision ou des fonctions comportant
dans une SARL, une société en nom collectif ou en commandite ou de celle qu
une société anonyme.
- possède, soit une part prépondérante dans le capital soit la majorité absolue
systèmes d'automatisation. Ce d'associés.
imoine et par l'avenir de ses trois Ici, la notion de "part prépondérante" doit s'entendre de la part du capital socia
d'assemblée. Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les
DIA COM, spécialisée dans l'industrie société peut la contrôler si le capital restant est réparti est réparti entre une ma
acquis dans dans un but de placement ou d'épargne et se désintéressant de la
ar son mari, Alain Dadou. Cette
des composants électroniques.
siège est à Mohammedia) et son père
magasin commercial au Boulevard

cialisés par les sociétés ROBOTIC et
2/
Calcul du CA sté ROBOTIC :
(8 000 * 1 000 * 85%) + (4 000 * 1 000 * 85% ) + (28 000 * 1 000) = 38 200 000
Calcul du CA sté MICROPROS :
ctionnaires
divers Tilt SARL (130 000 * 200 * 90%) + (65 000 * 200) + (5 000 * 200 * 90%) = 37 300 000 DH
3/
15% Il y a dépendance lorsque le vendeur assujetti accorde un avantage à une ese
importante au fisc.
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut il faut que la proportion v
Conditions de dépendance :
OM * Dépendance juridique
* Ese assujettie vendeuse et ese acheteuse hors champs ou exonérée
* L'avantage accordé à l'ese acheteuse n'est pas généralisé.
* Sté ROBOTIC :
* Le prix de vente à MEDIA COM est le même que les autres clients.
* Le prix de vente au magasin du conjoint est un tarif préférentiel. De plus
commerçant de détail qui n'a peut-être pas réalisé l'année précédent un CA de
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que la proportion vendue
a x q > a x Q x t (a : réduction du prix unitaire à des fins frauduleuses. Q : qté

TVA applicable au produit)
Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté vendue à prix réduit : 8 000 / 12 000
Il y a dépendance mais pas redressement car le fisc n'est pas lésé.
* Sté MICROPROS :
* Le prix de vente à MEDIA COM est le même que les autres grands clients.
* Le prix de vente au magasin du conjoint est un tarif préférentiel. De plus
commerçant de détail qui n'a peut-être pas réalisé l'année précédent un CA de
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut il faut que la proportion v
Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté vendue à prix réduit 105 000 / 135 0
4/
* Sté ROBOTIC :
Client Base imposable
anonymes. Il fait appel à vous en tant
Export 6,800,000
e partie de son chiffre d'affaires pour

Magasin 3,400,000
uction de 15% au même titre que les

ompris les autres sociétés du groupe Media Com 1,000,000
ême titre que les clients étrangers. Par

Micropros 2,000,000
Autres clients locaux 25,000,000

Total 38,200,000
* Sté MICROPROS :
Client Base imposable
Grands clients 18,900,000
hors taxe. Media Com 4,500,000
Petits clients 13,000,000
de leur production respective et ne les
Remise de 10% Magasin 900,000
se exclusivement au Maroc. Pas de remise Total 37,300,000

asin tenu par sa belle mère.
r calculer leur prix de vente.
articles par exercice.
les à Média com)
et ne les destinent pas à la revente en

définition, les conditions, etc.).
ormal) et en prenant en considération

C et MICROPROS.
CORRIGE QUATRIEME DOSSIER :

gérant Monsieur IBRAHIMI. 1/
Il y a dépendance lorsque le vendeur assujetti accorde un avantage à une ese
importante au fisc.
a loi 30.85) ; * Dépendance juridique
itre que les clients occasionnels une

e bénéficient d'aucune réduction.
2/
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que la proportion vendu
produit.
Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté totale vendue à prix réduit : 100 / 5 1
Il y a dépendance car ce taux est inférieur au taux de TVA de 20%
3/
TVA facturée déjà versée :
NATURE DU CLIENT
250 DH pour le produit SP2. - Magasin de vente de détail
- Clients occasionnels
- Autres clients
. TOTAL
ncerne le produit SP1.
imposable de la TVA facturée par la
TVA facturée à payer :
NATURE DU CLIENT
- Magasin de vente de détail
- Clients occasionnels
- Autres clients
TOTAL
TVA supplémentaire à payer : 11 000 DH

CORRIGE TROISIEME DOSSIER :
1/
Il y a dépendance lorsque le vendeur assujetti accorde un avantage à une ese
importante au fisc.
* Dépendance juridique : c'est le cas car conjoint
* Ese assujettie vendeuse et ese acheteuse hors champs ou exonérée : achete
e épouse au même titre que les autres
2/
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que la proportion vendu
Cahier scolaire
produit.
5,000 Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté totale vendue à prix réduit :
1,000 * Ramettes : 80 000/ 85 000 = 94% < 20%

6,000 Le trésor n'est donc pas lésé
* Cahiers : 1 000 / 6000 = 16,67 % < 7%
r le cahier scolaire. Le trésor n'est donc pas lésé
.
ncerne les deux produits. 3/
mposable et la TVA facturée par l'E/se
TVA facturée par l'E/se :
Nature du client
- Autres clients
TOTAL
Nature du client
- Autres clients
TOTAL
une E/se acheteuse non assujettie ou exonérée sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dépendance l'une de
oit être assise sur le prix de vente pratiqué par l’E/se acheteuse ou, à défaut de vente, sur la valeur normale du bien. Les
ie réglementaire. Est considérée comme placée sous la dépendance d’une autre E/se, toute E/se effectivement dirigée par
personnes interposées, cette autre E/se exerce le pouvoir de décision ou possède, soit une part prépondérante dans le
ages susceptibles de s’exprimer dans les assemblées d’associés ou d’actionnaires.
ateurs, les directeurs et employés salariés de l’E/se dirigeante ;

njoint du propriétaire, des gérants, des administrateurs et des directeurs de l’E/se dirigeante ;
dépendante, toute E/se dans laquelle directement ou par l'intermédiaire des personnes une autre E/se :
décision ou des fonctions comportant le pouvoir de décision. Il en est ainsi de la personne qui exerce le poste de gérant
ectif ou en commandite ou de celle qui occupe le poste d'administrateur délégué, de président ou de directeur général dans
dans le capital soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assemblées d'actionnaires ou
t s'entendre de la part du capital social susceptible de conférer à son détenteur la majorité de fait dans les votes
cial n'est donc pas fixe pour toutes les E/ses ; ainsi une société possédant une part inférieure à 50 % du capital d'une autre
ant est réparti est réparti entre une masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un montant d'actions restreint
ou d'épargne et se désintéressant de la gestion de l'affaire.
85% ) + (28 000 * 1 000) = 38 200 000 DH
(5 000 * 200 * 90%) = 37 300 000 DH
sujetti accorde un avantage à une ese dépendante hors champs ou exonérée et reverse ainsi une TVA moins
trésor il faut il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale au taux d'imposition du produit.
use hors champs ou exonérée

n'est pas généralisé.
même que les autres clients.

oint est un tarif préférentiel. De plus, il est possible que le magasin du conjointe soit exonéré car c'est un
as réalisé l'année précédent un CA de 2MDH/an.
trésor il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale au taux d'imposition du produit.
itaire à des fins frauduleuses. Q : qté totale vendue à prix réduit. q : qté vendue aux tiers à prix réduit. t : taux
é vendue à prix réduit : 8 000 / 12 000 =67 % ≥ 20%
nt car le fisc n'est pas lésé.
même que les autres grands clients.

oint est un tarif préférentiel. De plus, il est possible que le magasin du conjointe soit exonéré car c'est un
as réalisé l'année précédent un CA de 2MDH/an.
trésor il faut il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale au taux d'imposition du produit.
é vendue à prix réduit 105 000 / 135 000 = 78 % ≥ 20%

nt car le fisc n'est pas lésé.
Base imposable TVA facturée Commentaire
6,800,000 - Export
3,400,000 680,000
1,000,000 - zone franche port de Tanger Exonéré avec DD de plein
2,000,000 400,000
25,000,000 5,000,000
38,200,000 6,080,000
Base imposable TVA facturée Commentaire

18,900,000 3,780,000
4,500,000 - zone franche port de Tanger Exonéré avec DD de plein
13,000,000 2,600,000
900,000 180,000
37,300,000 6,560,000
use hors champs ou exonérée

u trésor il faut que la proportion vendue aux tiers à prix réduit soit supérieure ou égale au taux d'imposition du
é totale vendue à prix réduit : 100 / 5 100 = 2%

ur au taux de TVA de 20%
Produit SP1 Prix unit Base imp TVA facturée

5,000 90 450,000 90,000
100 90 9,000 1,800
4,900 100 490,000 98,000
10,000 949,000 189,800
Produit SP1 Prix unit Base imp TVA facturée

5,000 100 500,000 100,000
100 90 9,000 1,800
4,900 100 490,000 98,000
10,000 999,000 199,800

use hors champs ou exonérée : acheteur exonéré sans DD car vente détail
u trésor il faut que la proportion vendue aux tiers à prix réduit soit supérieure ou égale au taux d'imposition du
é totale vendue à prix réduit :
Papier Prix unit Base imp TVA facturée

5,000 45 225,000 45,000
80,000 45 3,600,000 720,000
85,000 3,825,000 765,000
Cahier Prix unit Base imp TVA facturée

5,000 36 180,000 12,600
1,000 36 36,000 2,520
6,000 216,000 15,120
xonéré avec DD de plein droit
xonéré avec DD de plein droit

DEUXIEME DOSSIER :
PREMIERE PARTIE : L'entreprise "AL FAL" est une SARL constituée en 1960.
Cette société qui est domiciliée à Casablanca a pour activité le lotissement et la promotion immobilière.
En 2000, la société projette de réaliser un projet de promotion immobilière qu'elle a dénommé "AL KAMLA".
Ce projet va être réalisé sur un terrain acquis en 1969 et d'une superficie de 3 200 m 2.
Le projet consiste en un complexe résidentiel et commercial (R + 4) :
- le rez de chaussée se compose de 35 locaux commerciaux de 85 m2 chacun ;
- le 1er étage se compose de 16 plateaux commerciaux de 200 m2 chacun ;
- le 2ème et le 3ème étage comprennent chacun 20 appartements de 160 m 2 l'appartement.
Les travaux de viabilisation ont été entamés et achevés en janvier 2000, selon les données suivantes :
Feb-1969 Achats d'un terrain nu (3 200 m2) : 1 600 000 DH
Mar-1969 Frais d'enregistrement et de conservation : 56 000 DH
Jan-2000 Honoraires topographe et bureau d'étude (HT) : 240 000 DH
Sep-2000 Divers frais de viabilisation (HT) : 2 560 000 DH
Oct-2000 Frais financiers imputables projet (HT) : 500 000 DH
Le PV de la réception a été signé le 11/2000.
Après avoir recherché en vain le préfinancement nécessaire auprès des organismes bancaires, la société a pris
la décision de céder le lotissement viabilisé à un promoteur immobilier public "l'ERAC Centre". La vente est
conclue, fin 2000, moyennant un prix de vente global de 18 000 000 DH et sous deux conditions:
- que le projet serait réalisé comme prévu initialement ;
- qu'après achèvement du projet, un plateau commercial serait réservé à la société "AL FAL" au coût de revient.
Travail à faire :
1. Déterminer la base imposable et calculer le TVA collectée sur le lotissement
2. Déterminer le montant de la TVA à payer et la date de son paiement
3. Si la société "AL FAL" avait effectué elle-même les travaux de construction, quel serait le traitement fiscal?
Expliquer sans effectuer les calculs.
DEUXIEME PARTIE : Le promoteur immobilier public "ERAC CENTRE" a réalisé le complexe résidentiel et
commercial "AL KAMLA" comme prévu initialement.
Les travaux ont débuté fin 2000 et le permis d'habiter a été obtenu le 07/2003.
Le coût des constructions est le suivant :
- achat du lot de terrain viabilisé 18 000 000 DH
- frais d'enregistrement et de conservation 630 000 DH
- honoraires (architectes, métreurs….) HT 1 300 000 DH
- travaux de construction (mémoires entrepreneurs ….) HT 21 000 000 DH
- frais financiers imputables au projet HT 970 000 DH
- frais de gestion incorporables au projet HT 700 000 DH
L'ERAC Centre a livré le 8/2003, le plateau commercial PC 1 à la société "AL FAL" au coût de revient
comme prévu par le contrat de vente. Il s'est livré, le 09/2003, à lui-même deux locaux commerciaux (LC1
et LC2) du rez de chaussée qu'il va utiliser comme points de vente permanents.
A la même date, deux locaux commerciaux (LC3 et LC4) ont été vendus au comptant à une banque de la place
et le local LC5 a été cédé à un restaurateur pour 5 000 DH/m 2 HT.
Trois appartements du 2ème étage ont été acquis par des responsables de la banque pour 5 000 DH/m
comme suit pour chacun d'eux :
- le 12/2001 Acompte 1 : 400 000 DH
- le 10/2002 Acompte 2 : 400 000 DH
Le reste a été payé le 10/2003 à la signature des contrats.
Pour le reste, seuls cinq autres plateaux commerciaux du premier étage ont été réservés par des entreprises de
développement informatique et deux acomptes ont été versés ainsi :
- le 10/2002 Acompte 1 : 600 000 DH
- le 05/2003 Acompte 2 : 800 000 DH
Informations complémentaires :
1. Les deux promoteurs (AL FAL & l'ERAC Centre) sont soumis au régime de droit commun en matière de TVA.
2. Tous les paiements sont considérés comme effectués par chèques barrés non endossables.
3. Les coefficients de réévaluation applicables au terrain acquis en 2000 :
- pour l'exercice 2001 : 1.00
4. Consulter les annexes
Travail à faire :
1. Sachant que l'ERAC Centre possède une comptabilité analytique fiable :
a- déterminer la base imposable des deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) ayant fait l'objet d'une livraison à
soi-même.
b- Calculer la TVA correspondante
c- Déterminer la date d'exigibilité de cette TVA

2. En ce qui concerne le plateau commercial (PC1) livré à AL FAL :
a- déterminer la base imposable du plateau commercial PC1
c- Au regard de la TVA, l'ERAC Centre peut-il vendre au prix de revient ?
3. En supposant que la comptabilité ne permet pas de reconstituer et d'individualiser les charges relatives aux
deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) que l'ERAC Centre s'est livré à lui-même :
a- déterminer la base imposable.
4. Pour les 3 appartements du deuxième étage :
a- Calculer la TVA collectée sur les acomptes
b- Calculer la TVA collectée sur la vente à proprement parler.
c- Conformément à l'article 36 de la loi n°30-85, passer les écritures correspondantes aux opérations ci-dessus
(a et b)
5. En décembre 2003, les entreprises informatiques se sont désistées. Elles ont payé en conséquence des
pénalités de résiliation de 25 000 DH.
a- Calculer la TVA correspondante aux acomptes versés
b- Quel est la traitement à effectuer en matière de TVA consécutif au désistement?
c- Cette pénalité est-elle soumise à la TVA?
d- Déterminer la date d'exigibilité de la TVA
TROISIEME DOSSIER :
La société "Fleurs de Prairie" est une entreprise installée à Casablanca. Elle a pour activité
principale le production et la commercialisation du Lait frais (sachets d'un litre) et du Yaourt (pots
de 125 g) à partir du lait collecté auprès des coopératives laitières de la région. Son chiffre
d'affaires annuel provient pour les 2/3 de la vente du lait conditionné et pour 1/3 de la vente de
yaourt.
Pour augmenter sa capacité de stockage, la société a entrepris de fabriquer en 2003 une

deuxième cuve (en alliage spécial) sur la base des plans de la cuve déjà opérationnelle et avec les
moyens humains propres de la société.
Cette opération a nécessité les dépenses suivantes en DH (TTC):
- Honoraires bureau d'études : 30 000 réglé en janvier 2003
- Achat des intrants : 100 000 réglé en février 2003

- Charge de personnel (MOD) : 30 000 réglé en mars 2003
- Charges sociales (MOD) : 15 000 réglé en avril 2003
- Charges financières incorporables : 40 000 réglé en mai 2003
- Autres charges de gestion imputables : 20 000 réglé en mai 2003
Tous les règlements sont effectués par chèques barrés non endossables.
La cuve a été achevée au début de Juin 2003 et réceptionnée à la même date.
En juillet 2003 la société a engagé, pour la nouvelle cuve, les frais suivants en DH (TTC).
- frais d'entretien payés à la société Nemta : 12 000 réglé en juillet 2003
- frais d'inscription du logo de la société sur la cuve : 6 000 réglé, à un atelier de peintres
non patentés, en Août 2003.
Travail à faire :
1/ Vérifier la notion de livraison à soi-même en matière de biens immeubles et vérifier
si elle s'applique à l'opération ci-dessus.
2/ Traiter fiscalement (TVA) à l'ensemble des opérations ci-dessus.
3/ En respectant la règle de la régularité comptable en matière de TVA, déterminer
la valeur d'entrée de cette immobilisation (cuve).
PREMIER DOSSIER :
Le groupe "AL AMANE" est une société anonyme constituée en 1990. Le siège de la société se trouve à
Casablanca. La société a pour activité le lotissement et la promotion immobilière. Elle loue aussi des
appartements nus.
Au titre de l'exercice 2004, l'entreprise vous communique les informations suivantes :
Produits tirés du CPC ANNEE 2004

Ventes d'appartements haut standing (*) 40,000,000
Ventes de logements sociaux (Art 8) (**) 20,000,000
Cession de l'ancien siège de la société (***) 2,000,000
Location d'appartements nus 1,380,200
Indemnité d'assurance perçue 30,000
Dividende des participations 80,000
Quote-part de la subvention d'investissement reçue 1,000,000
(*) Le prix du terrain actualisé correspond à ces ventes 3 500 000 DH ;

(**) Le prix du terrain actualisé correspond à ces ventes 2 000 000 DH;
(***) Le prix du terrain actualisé correspondant à cette vente est de 300 000 DH.
En 2003, la société projette de réaliser un projet de promotion immobilière qu'elle a dénommé "AL FAJR".
Ce projet va être réalisé sur un terrain viabilisé acquis en 2002 et d'une superficie de 3 200 m 2.
Le projet consiste en un complexe résidentiel et commercial (R+4) :
- le rez de chaussée se compose de 35 locaux commerciaux de 85 m2/ chacun ;
- le 1er étage se compose de 16 plateaux commerciaux de 200 m2/ chacun ;
- le 2ème, 3ème et 4ème étage comprennent chacun 20 appartements de 160 m2/ l'appartement.
Le coût des travaux de construction est le suivant :

- achat du lot de terrain viabilisé (*) : 14,000,000 DH
- frais d'enregistrement et de conservation : 490,000 DH
- honoraires (architectes, métreurs, …) HT : 800,000 DH
- travaux de construction (mémoires entrepreneurs …) HT 18,000,000 DH
- frais financiers imputables au projet HT : 820,000 DH
- frais de gestion incorporables au projet HT : 600,000 DH
(*) Le coût des travaux de viabilisation est estimé à 6 000 000 DH TTC.
Le groupe "AL AMANE" s'est livré, le 09/2005, à lui-même deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) du rez de
chaussée
A la mêmequ'il
datevadeux
utiliser comme
locaux points de vente
commerciaux (LC 3permanents.
et LC 4) ont été vendus au comptant à une banque de la place
et le local
Trois LC 5 a étédu
appartements cédé à unétage
2ème restaurateur
ont été pour 5 000
acquis par DH/
des m2 HT.
responsables de la banque pour 5 000 DH/m2 HT
comme suit pour chacun d'eux.
- le 12/2003 Acompte 1 : 400,000 DH
- le 10/2004 Acompte 2 : 400,000 DH
- le 10/2004 Acompte 1 : 600,000 DH
- le 05/2005 Acompte 2 : 800,000 DH
1. Le groupe "AL AMANE" est soumis au régime du droit commun en matière de TVA.
Travail à faire :
1. Calculer le prorata de déduction provisoire au titre de l'exercice 2005, applicable au groupe "AL AMANE".
2. Sachant que le groupe "AL AMANE" possède une comptabilité analytique fiable :
a- déterminer la base imposable des deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) ayant fait l'objet d'une livraison à
soi-même.
b- calculer la TVA correspondante.
c- déterminer la date d'exigibilité de cette TVA.
3. En supposant que la comptabilité ne permet pas de reconstituer et d'individualiser les charges relatives aux
deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) que le groupe "AL AMANE" s'est livré à lui-même.
a- calculer la TVA collectée sur les acomptes.
b- calculer la TVA collectée sur la vente à proprement parler.
c- passer les écritures correspondantes à ces opérations.
5. En décembre 2005, les entreprises d'informatiques se sont désistées. Elles ont payé en conséquences des
pénalités de résiliation de 30 000 DH.
a- calculer la TVA correspondantes aux acomptes versés.
b- quel est le traitement à effectuer en matière de TVA consécutif à ce désistement?
c- cette pénalité est-elle soumise à la TVA ?
d- déterminer la date d'exigibilité de cette TVA (s'il y a lieu)
DEUXIEME DOSSIER :
La société "Cartier du Bonheur" est une entreprise installée à Marrakech. Elle a pour activité principale le conditionnement
Pour augmenter sa capacité de stockage et de conditionnement, la société a entrepris de fabriquer en 2005 une deuxième
Cette opération a nécessité les dépenses suivantes en DH (TTC) :
- Honoraires bureaux d'études : 60 000 réglé en janvier 2005
- Charges de personnel (MOD) : 60 000 réglé en mars 2005
Tous les réglements sont effectués par chèques barrés non endossables.
La cuve a été achevée au début de juin 2005 et réceptionnée à la même date.

En juillet 2005 la société a engagé, pour la nouvelle cuve, les frais suivants en DH (TTC):
- frais d'entretien payés à la société Nemtav : 9 000 réglé en juillet 2005 ;
- frais d'inscription du logo de la société sur la cuve : 5 000 réglé, à un atelier de peintres non patentés, en août 2005.
Travail à faire :
1. Préciser la notion de livraison à soi-même en matière de biens immeubles et vérifier si elle s'applique à l'opération ci-des
2. Traiter fiscalement (TVA) l'ensemble des opérations ci-dessus.
3. En respectant la régle de la régularité comptable en matière de TVA, déterminer la valeur d'entrée de cette immobilisatio
CORRIGE DOSSIER N°2 1ère PARTIE : NB: Utilisation des taux actuels
1/ Selon l'article 96 du CGI, la base imposable est constituée "pour les opérations de lotis
travaux d'aménagement et de viabilisation".
on immobilière.
ommé "AL KAMLA". Calcul du coût des travaux de viabilisation :
MT HT TVA
Honoraires topographe (TVA 20%): 240,000.00 48,000
Divers travaux de viabilisation (TVA 20%) : 2,560,000.00 512,000
Frais financiers (TVA 10%) : 500,000.00 50,000
Total 3,300,000.00 610,000
ées suivantes :
Base imposable : 3 300 000 DH
TVA facturée : 3 300 000 * 20% = 660 000 DH
2/
TVA récupérable : 610 000 DH
TVA due : 50 000 DH
ncaires, la société a pris

entre". La vente est
onditions:
Date de déclaration (fait générateur) : c'est la date d'achèvement des travaux soit
FAL" au coût de revient. Date de paiement : décembre 2000
3/ Ce serait alors une activité de promotion immobilière.

Il n'y aurait pas alors de déclaration à faire à la date d'achèvement des travaux.
erait le traitement fiscal?
e complexe résidentiel et
CORRIGE DOSSIER N°2 2ème PARTIE : NB: Utilisation des taux actuels
1/
a/
Calcul du coût des travaux de construction :
MT HT TVA
Honoraires (TVA 20%): 1,300,000.00 260,000
Travaux de construction (TVA 20%) : 21,000,000.00 4,200,000
Frais financiers (TVA 10%) : 970,000.00 97,000
Frais de gestion (TVA 20%) : 700,000.00 140,000
AL" au coût de revient

caux commerciaux (LC1 Total 23,970,000.00 4,697,000
à une banque de la place
Coût de revient HT du projet : 23 970 000 DH

e pour 5 000 DH/m 2 HT
Superficie construite : (35 * 85) + (16 * 200) + (3 * 20 * 160) = 15 775 M2
Coût de revient de la construction LC1 et LC2 : (2*85) / 15 775 * 23 970 000 = 258 314 DH
b/
TVA correspondante à facturer : 258 314 * 20% = 51 663 DH
és par des entreprises de
TVA déductible : 51 663 DH (livraison à soi-même)
TVA à payer 0 DH
Faux, coût du terrain non pris en compte pour LAS
2/
a/
Le prix de vente de PC1 correspond au prix de revient soit : (23 970 000 + 18 000 000 + 630 0
mun en matière de TVA.
095 DH
Base imposable de PC1 : Prix de cession - Prix du terrain actualisé à la date de vente du table
= 540 095 - ((18 000 000 + 630 000)*1,03*200/15 775) = 296 813
b/
TVA facturée : 296 813 * 20% = 59 363 DH
c/ L'ese peut vendre au prix de revient (voir même à perte), car il n'y a pas de lien de dépenda
3/ P142 circulaire TVA
A défaut de pièces pouvant justifier le coût de revient réel (dépenses engagées selon
it l'objet d'une livraison à régulièrement), l'administration procède à l'évaluation de la valeur de la construction à p
actualisé chaque année, fixant pour chaque région, le prix du mètre carré couvert. Ce prix
localité suivant la qualité de l'ouvrage.
Il y aura lieu de distinguer entre quatre catégories : - Haut standing - Standing normal - Sta
économique
La superficie des appartements est supérieur à 120 M2, ce n'est donc pas un standing économ
On suppose qu'il s'agit d'un haut standing.
Base imposable : (85 * 2) * 3 500 = 595 000 DH (Annexe 3)
TVA facturée : 595 000 * 20% = 119 000 DH
TVA récupérable : 0 DH ( A défaut de pièces pouvant justifier le coût de revient réel)
les charges relatives aux
TVA due : 119 000 DH
4/
a/
→ 1ère méthode :
1ère acompte : 400 000/1,2 * 0,2 = 66 667 DH
2ème acompte : 400 000/1,2 * 0,2 = 66 667 DH
aux opérations ci-dessus
→ 2ème méthode :
yé en conséquence des
Prix de vente des 3 appartements : 5 000 * 3 * 160 = 2 400 000 DH
Coût du terrain pour les 3 appartements (avant l'utilisation des coefficients de réévaluation) :
18 630 000 * ( 3 * 160) / 15 775 = 566 872 DH
Nombre de M2 correspondant aux 3 appartements : = 3 * 160 = 480
* Base imposable 1 acompte : (2 400 000 - 566 872)*400 000/1,2/2 400 000 = 254 601 DH
er
TVA 1er acompte : = 254 601* 20% = 50 920 DH

* Base imposable 2 acompte : (2 400 000 - 566 872*1,01)*400 000/1,2/2 400 000 = 253 81
ème
TVA 2eme acompte : = 253 814* 20% = 50 763 DH
b/
TVA facturée sur la vente à proprement parler :
Base imposable : 2 400 000 - (18 630 000 * 1,03 * 480/ 15 775) = 1 816 122 DH
TVA facturée : 1 816 122 * 20% = 363 225 DH
CORRIGE DOSSIER N°3:
1/
L'imposabilité de la livraison à soi-même vise à rétablir au niveau de la consommation, l'égalité

auprès de commerçants ou de fabricants et caux qui fabriquent eux-mêmes des produits ou ut
taxables prélevées sur des opérations destinées à la vente.
Le texte de loi distingue entre les opérations de livraison à soi-même portant sur les biens meu
immeubles (article 89-I-7°).
Les livraisons à soi-même portant sur les biens immeubles : Les livraisons à soi-même effectu
de leur exploitation sont taxables. Les livraisons à soi-même effectuées occasionnellement pa
sont taxables sous réserve des exonération édictées expressément par la loi.
Cette notion s'applique à l'opération de fabrication de la cuve par la société "Fleurs de prairie"
l'entreprise avec ses propres moyens.
2/
Opération Charges engagées
MT TTC
* Honoraires bureau d'études : 30,000
* Achat des intrants : 100,000
* Charge de personnel (MOD) : 30,000
* Charges sociales (MOD) : 15,000
* Charges financières incorporables : 40,000
* Autres charges de gestion imputables : 20,000
* Frais d'entretien 12,000
* Frais d'inscription logo atelier non patenté 6,000
TOTAL 253,000
Opération Livraison à soi-même

TVA facturée
Tx de TVA MT HT
* Honoraires bureau d'études : 20% 25,000
* Achat des intrants : 20% 83,333
* Charge de personnel (MOD) : 20% 30,000
* Charges sociales (MOD) : 20% 15,000
* Charges financières incorporables : 20% 36,364
* Autres charges de gestion imputables : 20% 20,000
TOTAL 209,697
CGI Art 104 "Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés différemm
détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque s
Le prorata n'est appliqué qu'à la TVA récupérable sur livraison à soi-même.
Coût de revient HT : 235 000 - 25 303 = 209 697 DH

Le coût de revient correspond en quelque sorte au PA
TVA facturée : 209 697 * 20% = 41 939 DH
TVA récupérable : 41 939 * 33,33%= 13 980 DH
Différences avec le corrigé de l'exercice :

Dans corrigé TVA facturée sur charges financières : 20%

e la société se trouve à
re. Elle loue aussi des
1. Calcul du prorata :

((40 000 000 - 3 500 000/1,2) * 1,2) + 3 500 000 + (20 000 000 - 2 000 000/1,2)+ (18 333 333,
((40 000 000 - 3 500 000/1,2) * 1,2) + 3 500 000 + (20 000 000 - 2 000 000/1,2)+ (18 333 333,
ommé "AL FAJR". = 98,12 %

200 m 2.
2. Livraison à soi-même
Superficie développée : (35 * 85) + (16 * 200) + (20 * 160 * 3)
Coût d'acquisition du terrain: (14 000 000 + 490 000) = 14 490 000 DH
Coût de la construction : (18 000 000 + 800 000 + 820 000 + 600 000) = 20 2
Coût de la construction au m2 : (20 220 000 / 15 775) =
Base imposable : (1 281,78 * (2 * 85)) + (6 000 000/1,2/15 775 * (2 * 85)) = 271
TVA facturée : (271 785,33 * 20%) = 54 357,07 DH
Date d'exigibilité : 10/31/2005
3. Livraison à soi-même en l'absence d'une comptabilité fiable :

Base imposable : 2 * 85 * 3 500 = 595 000 DH
(LC1 et LC2) du rez de
NB: 3 500 DH correspond au prix du mètre carré couvert hors taxe Haut standing
à une banque de la place
e pour 5 000 DH/m2 HT
TVA correspondante : (595 000 * 20%) = 119 000 DH
Date d'exibilité : 10/31/2005

4. Acomptes :
* 1ère solution :
TVA 1er acompte : (400 000 * 3)/1,2 * 20% = 200 000 DH
TVA 2ème acompte : (400 000 * 3)/1,2 * 20% = 200 000 DH
Régularisation 2005 :
Terrain actualisé : 14 490 000 * 1,04 = 15 069 600 DH
Superficie 3 appartements / Superficie développée : (3 * 160) / 15 775 =
Part terrain pour les 3 appartements: 15 069 600 * 480 / 15 775 = 458 536 DH
Base imposable : ((5 000 * 3 * 160) - (458 536/1,2)) = 2 017 887 DH
TVA facturée correspondante2 017 887 * 20% = 403 577 DH
TVA à payer : 403 577 - 400 000 = 3 577 DH
roupe "AL AMANE".
* 2ème solution :
it l'objet d'une livraison à
TVA 1er acompte (2003) :
Base imposable 3 appart : ((5 000 * 3 * 160) - ((14 490 000 * 1 * 480/15 775)/1,2 )) = 2 032 5
TVA facturée correspondante2 :032 583 * 20% = 406 517 DH
les charges relatives aux
TVA/acompte : 406 517 * 1 200 000/1,2 / 2 400 000 = 169 382 DH
me.
TVA 2ème acompte (2004) :

Base imposable 3 appart : ((5 000 * 3 * 160) - ((14 490 000 * 1,01 * 480/15 775)/1,2 )) = 2 02
TVA facturée correspondante2 :028 909 * 20% = 405 782 DH
TVA/acompte : 405 782* 1 200 000/1,2 / 2 400 000 = 169 076DH
yé en conséquences des
Superficie 3 appartements / Superficie développée :
TVA facturée correspondante2 017 887 * 20% = 403 577 DH
TVA à payer : 403 577 -169 382 - 169 076 = 65 119 DH
5.
Base imposable 5 plateaux :((5 000 * 5 * 200) - ((14 490 000 * 1,01 * 1000/15 775)/1,2 )) = 4 2
Base imposable acompte : 4 226 894 * 600 000/1,2 / 5 000 000 = 422 689
TVA facturée correspondante422
: 689 * 20% = 84 538 DH

Base imposable 5 plateaux :((5 000 * 5 * 200) - ((14 490 000 * 1,04 * 1000/15 775)/1,2 )) = 4 2
TVA facturée correspondante4 :203 930 * 600 000/1,2 / 5 000 000 = 420 393
TVA/acompte : 420 393 * 20% = 84 079 DH
b/ Traitement en matière de TVA consécutif au désistement :

* Si l'acompte a été matérialisé (facturé) une note d'avance s'impose
* Si l'acompte n'a pas été matérialisé, et peut suppléer à un avoir.
La régularisation de la TVA intervient dans la déclaration du mois suivant le désistement.
c/ Si la pénalité couvre un dommage, elle n'est pas soumise à la TVA. Sinon, elle est cons
accessoire soumis à la TVA de 20%.
d/ La date d'exigibilité est la date de paiement ou de retenue de la pénalité.

tivité principale le conditionnement et la 1/
e fabriquer en 2005 une deuxième cuve L'imposabilité
en de la livraison à soi-même vise à rétablir au niveau de la consommation, l'égalité
Le texte de loi distingue entre les opérations de livraison à soi-même portant sur les biens meu
Les livraisons à soi-même portant sur les biens immeubles : Les livraisons à soi-même effectu
Cette notion s'applique à l'opération de fabrication de la cuve par la société "Fleurs de prairie"
2/
Opération Charges engagées
MT TTC
* Honoraires bureau d'études : 60,000
* Achat des intrants : 200,000
* Charges financières incorporables : 80,000
s non patentés, en août 2005. * Autres charges de gestion imputables : 40,000
* Frais d'entretien 9,000
si elle s'applique à l'opération ci-dessus? * Frais d'inscription logo atelier non patenté 5,000
TOTAL 484,000
leur d'entrée de cette immobilisation (cuve).
Opération Livraison à soi-même
TVA facturée
Tx de TVA MT HT
* Honoraires bureau d'études : 20% 50,000
* Achat des intrants : 20% 166,667
* Charge de personnel (MOD) : 20% 60,000
* Charges sociales (MOD) : 20% 30,000
* Charges financières incorporables : 20% 72,727
* Autres charges de gestion imputables : 20% 40,000
TOTAL 419,394
CGI Art 104 "Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés différemm
3/
TVA facturée : 419 394 * 20% = 83 879 DH
TVA récupérable : 83 879 * 75% = 62 909 DH
règle du décalage, l'assujetti concerné sera autorisé à procéder aux déductions auxquelles il
unique qu'il déposera dans le mois avant l'expiration du mois qui suit le trimestre au co
"pour les opérations de lotissement, par le coût des
MT TTC
288,000
3,072,000
550,000
3,910,000
des travaux soit novembre 2000.
t des travaux. FAUX => Coût des travaux
c/
5141 Banque
4421 Clients avances & acomptes
MT TTC
1,560,000
25,200,000 3458 Etat, autres comptes débiteurs
1,067,000 4455 Etat, TVA facturée
840,000
28,667,000
4455 Etat, TVA facturée
4456 Etat, TVA due
3 970 000 = 258 314 DH

5141 Banque
4421 Clients avances & acomptes
3458 Etat, autres comptes débiteurs
70 000 + 18 000 000 + 630 000) * 200 / 15 775 = 540

é à la date de vente du tableau 4456 Etat, TVA due

*1,03*200/15 775) = 296 813 DH
5141 Banque
4421 Clients, avances et acomptes
n'y a pas de lien de dépendance entre les 2 sociétés. 7121 Vente de biens produits au Maroc
(dépenses engagées selon une comptabilité tenue

aleur de la construction à partir du barème précité
mètre carré couvert. Ce prix variera pour une même
ding - Standing normal - Standing moyen - Standing

donc pas un standing économique. 3458 Etat, autres comptes débiteurs

4456 Etat, TVA due
le coût de revient réel) 5/
a/ Prix de vente des 5 locaux commerciaux : 5 000 * 5 * 200 = 5 0
Coût du terrain pour les 5 plateaux (avant l'utilisation des coefficie

18 630 000 * (5 * 200) / 15 775 = 1 180 983 DH
* Base imposable 1er acompte : (5 000 000 - (1 180 983*1,01)*60
TVA 1er acompte : = 380 721* 20% = 76 144 DH
* Base imposable 2 acompte : (5 000 000 - (1 180 983*1,03))*
ème
efficients de réévaluation) : * Si l'acompte a été matérialisé (facturé) une note d'avance s'impo
3 * 160 = 480 La régularisation de la TVA intervient dans la déclaration du mois
2/2 400 000 = 254 601 DH
c/ Si la pénalité couvre un dommage, elle n'est pas soumise à
produit accessoire soumis à la TVA de 20%.
000/1,2/2 400 000 = 253 814 DH
d/ La date d'exigibilité est la date de paiement ou de retenue de la
/ 15 775) = 1 816 122 DH

de la consommation, l'égalité de la taxation entre ceux qui s'approvisionnent
ux-mêmes des produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises
me portant sur les biens meubles (article 89-I-6°) et celles portant sur les biens
vraisons à soi-même effectuées occasionnellement par les eses pour les besoins
tuées occasionnellement par les personnes physiques pour leurs besoins privés
nt par la loi.
a société "Fleurs de prairie" puisqu'elle a été réalisée pour les besoins privés de
harges engagées TVA récupérable

Tx de TVA MT Déclaration
20% 5,000 Février
20% 16,667 Mars
10% 3,636 Juin
20% 2,000 Août
27,303
TVA récupérable
TVA fact Déclaration Prorata TVA récup Déclaration 209,697
5,000 Juin 33.33% 1,667 Juillet 657
16,667 Juin 33.33% 5,556 Juillet
6,000 Juin 33.33% 2,000 Juillet
3,000 Juin 33.33% 1,000 Juillet
7,273 Juin 33.33% 2,424 Juillet
4,000 Juin 33.33% 1,333 Juillet
41,939 13,980
ctivité réglementés différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée, la

distinctement pour chaque secteur après accord de l’administration fiscale."
ANNEE 2004 Numérateur Dénominateur
40,000,000
20,000,000
2,000,000
1,380,200
30,000
80,000
1,000,000
2 000 000/1,2)+ (18 333 333,33 * 20%) + 2 000 000

2 000 000/1,2)+ (18 333 333,33 * 20%) + 2 000 000 + 1 380 200
= 15 775 m2
) = 14 490 000 DH
+ 820 000 + 600 000) = 20 220 000 DH
1 281,78 DH
/15 775 * (2 * 85)) = 271 0
e Haut standing
* 160) / 15 775 = 480 / 15 775

775 = 458 536 DH
017 887 DH
480/15 775)/1,2 )) = 2 032 583 DH
= 169 382 DH
1 * 480/15 775)/1,2 )) = 2 028 909 DH
= 169 076DH
775 = 458 536 DH

017 887 DH
1 * 1000/15 775)/1,2 )) = 4 226 894 DH
4 * 1000/15 775)/1,2 )) = 4 203 930 DH
suivant le désistement.
a TVA. Sinon, elle est considérée comme un produit
de la consommation, l'égalité de la taxation entre ceux qui s'approvisionnent auprès de commerçants ou de fabricants et caux qui fabriq
me portant sur les biens meubles (article 89-I-6°) et celles portant sur les biens immeubles (article 89-I-7°).
vraisons à soi-même effectuées occasionnellement par les eses pour les besoins de leur exploitation sont taxables. Les livraisons à so
a société "Fleurs de prairie" puisqu'elle a été réalisée pour les besoins privés de l'entreprise avec ses propres moyens.
ges engagées TVA récupérable

Tx de TVA MT Déclaration
20% 10,000 Février
20% 33,333 Mars
10% 7,273 Juin
20% 1,500 Août
52,106
TVA récupérable
TVA fact Déclaration Prorata TVA récup Déclaration
10,000 Juin 75.00% 7,500 Juillet
33,333 Juin 75.00% 25,000 Juillet
12,000 Juin 75.00% 9,000 Juillet
6,000 Juin 75.00% 4,500 Juillet
14,545 Juin 75.00% 10,909 Juillet
8,000 Juin 75.00% 6,000 Juillet
83,879 62,909
ctivité réglementés différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée, la détermination du prorata annuel de déduction peut être e
aux déductions auxquelles il a droit sur la déclaration

qui suit le trimestre au cours duquel est intervenu
01/12/01
400,000
ients avances & acomptes 400,000
01/12/01
ptes débiteurs 50,920
at, TVA facturée 50,920
31/12/01
50,920
at, TVA due 50,920

01/10/02
400,000
ients avances & acomptes 400,000
01/10/02
ptes débiteurs 50,763
31/10/02
50,763
at, TVA due 50,763 101,526

-261,699
01/10/03
1,963,225
et acomptes 800,000
ente de biens produits au Maroc 2,400,000
31/10/03
363,225
at, autres comptes débiteurs 101,683

at, TVA due 261,542
ommerciaux : 5 000 * 5 * 200 = 5 000 000 DH
eaux (avant l'utilisation des coefficients de réévaluation) :

= 1 180 983 DH
: (5 000 000 - (1 180 983*1,01)*600 000/1,2/5 000 000 = 380 721 DH
380 721* 20% = 76 144 DH
e : (5 000 000 - (1 180 983*1,03))*800 000/1,2/5 000 000 = 504 478 DH
504 478* 20% = 100 896 DH
VA consécutif au désistement :
(facturé) une note d'avance s'impose

érialisé, et peut suppléer à un avoir.
ervient dans la déclaration du mois suivant le désistement.
mmage, elle n'est pas soumise à la TVA. Sinon, elle est considérée comme un
TVA de 20%.
te de paiement ou de retenue de la pénalité.

s ou de fabricants et caux qui fabriquent eux-mêmes des produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables pr
n sont taxables. Les livraisons à soi-même effectuées occasionnellement par les personnes physiques pour leurs besoins privés sont ta
s propres moyens.
ata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après accord de l’administration fiscale."
oins des marchandises taxables prélevées sur des opérations destinées à la vente.
es pour leurs besoins privés sont taxables sous réserve des exonération édictées expressément par la loi.
ministration fiscale."
SYNTHESE DES EXERCICES CORRIGES
Annales
Cas pratiques
Déduction/Prorata de TVA Dossier 1 Sept 04 Dossier 2 Juin 04
TVA immobilière/livraison à soi-même BI Dossier 2 Sept 04
Eses dépendantes Dossier 4 Juin 04
Questions de cours
Contrôle fiscal Dossier 3 Sept 04 Dossier 3 Juin 04
Divers exonérations Dossier 4 Sept 04
Demande de remboursement Dossier 1 Juin 04
A refaire absolument
ESE DES EXERCICES CORRIGES
Annales
Dossier 1 Sept 03 Dossier 1 Sept 05 Dossier 1 Juin 07 5

Dossier 3 Sept 03 Dossier 1 & 2 Juin 06 4
Dossier 2 Sept 03 Dossier 3 Sept 05 3
Dossier 2 Sept 05 3
Dossier 3 Juin 06 2
1
18
SEPTEMBRE 2003 :
PREMIER DOSSIER :
L'entreprise "MATRIX" est une société installée à Casablanca depuis 1996. Son activité principale est la commercialisation
localement et à l'export des composants électroniques. Elle réalise aussi des recherches et des études pour son compte et celui
de ses filiales.
En plus de son activité principale, l'entreprise possède des appartements qu'elle donne en location à l'état nu.
MATRIX est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime de droit commun.
Produits tirés du CPC Année 2002

Ventes locales 10,000,000
Ventes à l'export 24,200,000
Redevances sur brevets concédés à des entreprises marocaines 4,000,000
Cession d'immobilisations 180,000
Ventes de déchets provenant de la production 407,200
Locations d'appartements nus 1,930,360
Indemnités d'assurance perçue 25,000
Dividendes perçus auprès des filiales 200,000
Quote-part de la subvention d'investissement reçue 800,000
Durant les deux premiers mois de l'exercice 2003, l'entreprise a effectué les opérations suivantes :
Produits réalises en DH (HT) Mois de janvier Mois de février

Ventes locales 800,000 900,000
Ventes à l'export 1,800,000 2,200,000
Total 2,600,000 3,100,000
Les dépenses ont été les suivantes :

- En janvier 2003 :
- 2/01/03 achat de matières premières pour 900 000 DH (HT)
- 5/01/03 achats des matières consommables pour 300 000 DH (HT)
- 18/01/03
achat d'un matériel de transport utilitaire pour 280 000 DH (HT), l'entreprise a réglé 40% par chèque barré non
endossable, le reste sera payé dans trois mois. Ce matériel est utilisé pour l'ensemble des activités de la société.
- 25/01/03
cession d'un camion anti-incendie acquis en juin 2001 pour 600 000 DH (HT). Le prix de vente est de 200 000 DH.
Le prorata appliqué en 2001 était de 80%. Ce matériel était utilisé pour l'ensemble des activités de la société.
- En février 2003 :
- 12/02/03
acquisition d'un système de surveillance électronique qui est installé aussi bien dans les locaux industriels que
dans les appartements donnés en location. Le prix d'acquisition HT s'élève à 220 000 DH payé à 50% (par chèque
bancaire barré non endossable) à la livraison, le reste dans 60 jours.
- 24/02/03 acquisition d'une machine outil (utilisée exclusivement à la production), dont la facture se présente comme suit (en
DH):
•Prix brut 220,000
•Remise 10% -22,000
•Frais de montage 4,000
•Intérêts pour règlement à terme 6,000
Le règlement est effectué par chèque bancaire barré non endossable pour 40% du montant, le reste est à régler dans 6 mois à la
date de livraison.
Autres informations :
- les clients règlent 50% par chèques barrés non endossables à la livraison et bénéficient d'un délai d'un mois pour payer le
reste.
- les fournisseurs des matières premières et matières consommables sont payés à hauteur de 40% à la livraison et accordent un
délai de 60 jours pour le règlement du reste.
- les factures sont remises en même temps que la livraison aussi bien pour les clients que pour les fournisseurs.
- la TVA est récupérable sur les biens et services du mois de décembre 2002 s'est élevée à 41 200 DH.
Travail à faire :
1- Calculer le prorata de déduction applicable en 2003
2- Calculer la TVA due pour le mois de janvier 2003.
3- Calculer la TVA due pour le mois de février 2003.

1/ Calcul du prorata de déduction de 2003:
Produits tirés du CPC Numérateur Dénominateur Explication

Ventes locales Op imposable
Ventes à l'export Op exonérée avec DD
Redevances sur brevets concédés à des entreprises marocaines Op imposable A EXPLIQUER
Cession d'immobilisations Non Non Op exclue du prorata CAR CE N'EST PAS UN CA
Ventes de déchets provenant de la production Op imposable
Locations d'appartements nus Non Op hors champ
Indemnités d'assurance perçue Non Non Op exclue du prorata CAR CE N'EST PAS UN CA
Dividendes perçus auprès des filiales Non Non Op exclue du prorata CAR CE N'EST PAS UN CA
Quote-part de la subvention d'investissement reçue Non Non Op exclue du prorata CAR CE N'EST PAS UN CA
NB: Comme les données sont tirées du CPC, elles sont HT
Prorata 2003 : (10 000 000 + 24 200 000 + 4 000 000 + 407 200) * 1,2 = 96%
(10 000 000 + 24 200 000 + 4 000 000 + 407 200) * 1,2 + 1 930 360
2/
Régularisation TVA de l'immobilisation cédée :
600 000 * 20% * 96% * 2/5 = 46 080 DH
(Immobilisation détenue 3 fractions d'année)
Tableau des encaissements sur vente :
Encaiss
Produits réalises en DH (HT) CA janvier CA février Encaiss janv
février
Ventes locales 800,000 900,000 400,000 850,000
Ventes à l'export 1,800,000 2,200,000
Total 2,600,000 3,100,000 400,000 850,000
TVA facturée 160,000 180,000 80,000 170,000
TVA à reverser/ cession d'immo 46,080
Tableau des décaissements sur achats :
Date Achats réalisés en HT Montant DC janv DC février
1/2/2003 Achats de matières premières 900,000 360,000
1/5/2003 Achat de matières consommables 300,000 120,000
Régularisation TVA/Charges (prorata) 3,840
TVA récupérable/Charges 41,200 92,160
1/18/2003 Achat d'un matériel de transport utilitaire 280,000 112,000
2/12/2003 Achat d'un système de surveillance 220,000 110,000
2/24/2003 Acquisition d'une machine outil 208,000 83,200
Régularisation TVA/Immobilisation (prorata) 896 880
TVA récupérable/Immobilisations 21,504 37,760
TOTAL TVA RECUPERABLE 62,704 129,920
Hypothèse : Intérêts financiers incorporables dans l'immobilisation
Janvier Février
TVA DUE 63,376 40,080
Questions :
Comment cela se fait-il que les frais de montage ne soient pas inclus dans le coût de l'immobilisation ?
3/
TVA non Valeur imputable à la VE
Opération MT HT
récup de l'immo
* Honoraires bureau d'études : 25,000 3,333 28,333
* Achat des intrants : 83,333 11,111 94,444
* Charge de personnel (MOD) : 30,000 4,000 34,000
* Charges sociales (MOD) : 15,000 2,000 17,000
* Charges financières incorporables : 36,364 4,848 41,212
* Autres charges de gestion imputables : 20,000 2,667 22,667
TOTAL 209,697 27,960 237,657
DEUXIEME DOSSIER :
Jean-Pierre Guiguou dirige la société ROBOTIC, entreprise fabriquant des automatismes et des systèmes d'automatisation. Ce
marocain de confession juive, âgé de 58 ans, est très préoccupé par la gestion de son patrimoine et par l'avenir de ses trois
enfants, Yves, Nathalie et Patrick.
Après avoir travaillé 10 ans dans l'entreprise paternelle, Yves dirige actuellement la société MEDIA COM, spécialisée dans
l'industrie publicitaire. Cette société est installée dans le zone franche du port de Tanger.
Nathalie occupe le poste de directeur administratif dans la société MICROPROS, dirigée par son mari, Alain Dadou. Cette
société, qui est installée dans la zone industrielle de Berrechid, fabrique et commercialise des composants électroniques.
Patrick est directeur de la recherche et du développement de la société ROBOTIC (dont le siège est à Mohammedia) et son père
souhaite qu'il puisse prendre sa succession à la tête de cette entreprise.
Pour échapper à la monotonie Mme Hanna Guiguou, l'épouse de Jean-Pierre, a ouvert un magasin commercial au Boulevard
Med V à Casablanca. Ce magasin vend au détail divers articles, dont les produits commercialisés par les sociétés ROBOTIC et
MICROPROS;
L'organigramme ci-dessous traduit clairement le caractère familial de ces trois sociétés :
Actions divers Patrick Guiguou Actionnaires Tilt SARL

Yves Guiguou divers
30% 10% 20% 25% 15%
ROBOTIC SA MEDIA COM

l.fouzi: l.fouzi:
Application du prorata
Application
Utilisé uniquement
du prorata
dans la
production (pas de prorata)
60% 40%
Magasin Monsieur Jean Pierre Guiguou

commercial
20%
MICROPROS SA
64% 16%
Alain Dadou Actions divers
Toute la fortune de Jean-Pierre Guiguou a été investie dans le capital des trois sociétés anonymes. Il fait appel à vous en tant
que consultant, pour l'éclairer sur les sujets fiscaux qui le préoccupent actuellement:
PREMIERE PARTIE : La société ROBOTIC ne commercialise qu'un seul article. Une partie de son chiffre d'affaires pour
l'exercice 2002 est réalisé à l'export.
Pour encourager son épouse, Jean-Pierre accorde au magasin lui appartenant une réduction de 15% au même titre que les
clients étrangers. Par contre aucune réduction n'est accordée aux clients locaux y compris les autres sociétés du groupe
(MICROPROS et MEDIA COM).
Cependant, Jean-Pierre accorde au magasin lui appartenant une réduction de 15% au même titre que les clients étrangers. Par
contre aucune réduction n'est accordée aux clients locaux
Le nombre des articles vendus par ROBOTIC au cours de l'année 2002 est le suivant :
- Total des articles vendus : 40,000
- Articles vendus à l'export : 8,000
- Articles vendus à Média com : 1,000
- Le reste est vendu aux autres clients locaux
Le prix de vente unitaire appliqué par ROBOTIC aux autres clients locaux est de 1 000 DH hors taxe.
Le magasin applique un prix de vente unitaire de 1 300 DH/article.
Les deux autres sociétés du groupe utilisent les articles de ROBOTIC pour les besoins de leur production respective et ne les
destinent pas à la revente en l'état.
DEUXIEME PARTIE : La société MICROPROS fabrique un seul article qu'elle commercialise exclusivement au Maroc.
Alain DADOU accorde une remise de 10%, au même titre que les "grands clients", au magasin tenu par sa belle mère.
Le magasin applique sur les articles de Micropros une marge sur coût d'achat de 20% pour calculer leur prix de vente.
Est considéré comme "grand client", chaque client qui achète à la société au moins 20 000 articles par exercice.
Les "petits clients" ne bénéficient d'aucune réduction.
Au cours de l'exercice 2002, Micropros a vendu le nombre d'articles suivants :
- Total articles vendus : 200,000
- Articles vendus aux grands clients : 130,000 (dont 25 000 articles à Média com) Remise de 10%
- Articles vendus aux petits clients : 65,000 Pas de remise
Le prix de vente unitaire appliqué, par MICROPROS, aux petits clients est de 200 DH hors taxe.
Media com utilise les produits achetés à Micropros comme intrants de sa propre activité et ne les destinent pas à la revente en
l'état.
Travail à faire :
1/ Rédiger une note concise, clarifiant le problème de dépendance en matière de TVA (la définition, les conditions, etc.).
2/ Déterminer le Chiffre d'affaires comptable net réalisé au cours de 2002, par :
- la société ROBOTIC;
- la société MICROPROS.
3/ Analyser les opérations ci-dessus et expliciter les cas de dépendances fiscales s'il y a lieu.
4/ Sachant que les sociétés du groupe sont imposés selon le régime des débits (taux normal) et en prenant en considération
l'incidence de la dépendance, calculer la TVA collectée en 2002 par les sociétés : ROBOTIC et MICROPROS.
CORRIGE DOSSIER 2 :
1/CGI Art 96 :
Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonérée sont, quelle que soit leur
forme juridique, dans la dépendance l'une de l'autre, la taxe due par l’entreprise vendeuse doit être assise sur le prix de vente
pratiqué par l’entreprise acheteuse ou, à défaut de vente, sur la valeur normale du bien. Les modalités d’application sont fixées
par voie réglementaire.
Est considérée comme placée sous la dépendance d’une autre entreprise, toute entreprise effectivement dirigée par elle ou dans
laquelle, directement ou par personnes interposées, cette autre entreprise exerce le pouvoir de décision ou possède, soit une
part prépondérante dans le capital, soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s’exprimer dans les assemblées
d’associés ou d’actionnaires.
Sont réputées personnes interposées :
- le propriétaire, les gérants et administrateurs, les directeurs et employés salariés de l’entreprise dirigeante ;
- les ascendants et descendants et le conjoint du propriétaire, des gérants, des administrateurs et des directeurs de l’entreprise
dirigeante ;
- toute autre entreprise filiale de l’entreprise.
L'article 12 du décret considère comme dépendante, toute entreprise dans laquelle directement ou par l'intermédiaire des
personnes une autre entreprise :
- exerce en fait ou en droit le pouvoir de décision ou des fonctions comportant le pouvoir de décision. Il en est ainsi de la
personne qui exerce le poste de gérant dans une SARL, une société en nom collectif ou en commandite ou de celle qui occupe
le poste d'administrateur délégué, de président ou de directeur général dans une société anonyme.
- possède, soit une part prépondérante dans le capital soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les
assemblées d'actionnaires ou d'associés.
Ici, la notion de "part prépondérante" doit s'entendre de la part du capital social susceptible de conférer à son détenteur la
majorité de fait dans les votes d'assemblée. Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les entreprises ; ainsi
une société possédant une part inférieure à 50 % du capital d'une autre société peut la contrôler si le capital restant est réparti
est réparti entre une masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un montant d'actions restreint acquis dans dans un
but de placement ou d'épargne et se désintéressant de la gestion de l'affaire.
2/
Calcul du CA sté ROBOTIC :
(8 000 * 1 000 * 85%) + (4 000 * 1 000 * 85% ) + (28 000 * 1 000) = 38 200 000 DH
Calcul du CA sté MICROPROS :
(130 000 * 200 * 90%) + (65 000 * 200) + (5 000 * 200 * 90%) = 37 300 000 DH
3/
Il y a dépendance lorsque le vendeur assujetti accorde un avantage à une ese dépendante hors champs ou exonérée et reverse
ainsi une TVA moins importante au fisc.
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale au taux
d'imposition du produit.
* Dépendance juridique
* Sté ROBOTIC :
* Le prix de vente à MEDIA COM est le même que les autres clients.
* Le prix de vente au magasin du conjoint est un tarif préférentiel. De plus, il est possible que le magasin du conjointe soit
exonéré car c'est un commerçant de détail qui n'a peut-être pas réalisé l'année précédent un CA de 2MDH/an.
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale au taux
a x q > a x Q x t (a : réduction du prix unitaire à des fins frauduleuses. Q : qté totale vendue à prix réduit. q : qté vendue aux tiers
à prix réduit. t : taux TVA applicable au produit)
Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté vendue à prix réduit : 8 000 / 12 000 =67 % ≥ 20%
* Sté MICROPROS :
* Le prix de vente à MEDIA COM est le même que les autres grands clients.
* Le prix de vente au magasin du conjoint est un tarif préférentiel. De plus, il est possible que le magasin du conjointe soit
exonéré car c'est un commerçant de détail qui n'a peut-être pas réalisé l'année précédent un CA de 2MDH/an.
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale au taux
Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté vendue à prix réduit 105 000 / 135 000 = 78 % ≥ 20%
4/
* Sté ROBOTIC : (8 000 * 1 000 * 85%) + (4 000 * 1 000 * 85% ) + (28 000 * 1 000) = 38 200 000 DH
Client Base imposable TVA facturée Commentaire
Export 6,800,000 - Export
Magasin 3,400,000 680,000
Media Com 1,000,000 - zone franche port de Tanger A vérifier
Micropros 2,000,000 400,000
Autres clients locaux 25,000,000 5,000,000
Total 38,200,000 6,080,000
* Sté MICROPROS : (130 000 * 200 * 90%) + (65 000 * 200) + (5 000 * 200 * 90%) = 37 300 000 DH
Client Base imposable TVA facturée Commentaire
Grands clients 18,900,000 3,780,000
Media Com 4,500,000 - zone franche port de Tanger A vérifier
Petits clients 13,000,000 2,600,000
Magasin 900,000 180,000
Total 37,300,000 6,560,000
TROISIEME DOSSIER :
La société "Fleurs de Prairie" est une entreprise installée à Casablanca. Elle a pour activité principale le production et la
commercialisation du Lait frais (sachets d'un litre) et du Yaourt (pots de 125 g) à partir du lait collecté auprès des coopératives
laitières de la région. Son chiffre d'affaires annuel provient pour les 2/3 de la vente du lait conditionné et pour 1/3 de la vente de
yaourt.
Pour augmenter sa capacité de stockage, la société a entrepris de fabriquer en 2003 une deuxième cuve (en alliage spécial) sur
la base des plans de la cuve (en alliage spécial) sur la base des plans de la cuve déjà opérationnelle et avec les moyens
humains propres de la société.
Cette opération a nécessité les dépenses suivantes en DH (TTC):
- Honoraires bureau d'études : 30 000 réglé en janvier 2003
- Charge de personnel (MOD) : 30 000 réglé en mars 2003
Tous les règlements sont effectués par chèques barrés non endossables.
La cuve a été achevée au début de Juin 2003 et réceptionnée à la même date.
En juillet 2003 la société a engagé, pour la nouvelle cuve, les frais suivants en DH (TTC).
- frais d'entretien payés à la société Nemta : 12 000 réglé en juillet 2003
- frais d'inscription du logo de la société sur la cuve : 6 000 réglé, à un atelier de peintres non patentés, en Août 2003.
Travail à faire :
1/ Vérifier la notion de livraison à soi-même en matière de biens immeubles et vérifier si elle s'applique à l'opération ci-dessus.
2/ Traiter fiscalement (TVA) à l'ensemble des opérations ci-dessus.
3/ En respectant la règle de la régularité comptable en matière de TVA, déterminer la valeur d'entrée de cette immobilisation
(cuve).

1/
L'imposabilité de la livraison à soi-même vise à rétablir au niveau de la consommation, l'égalité de la taxation entre ceux qui
s'approvisionnent auprès de commerçants ou de fabricants et caux qui fabriquent eux-mêmes des produits ou utilisent pour leurs
propres besoins des marchandises taxables prélevées sur des opérations destinées à la vente.
Le texte de loi distingue entre les opérations de livraison à soi-même portant sur les biens meubles (article 89-I-6°) et celles
portant sur les biens immeubles (article 89-I-7°).
Les livraisons à soi-même portant sur les biens immeubles : Les livraisons à soi-même effectuées occasionnellement par les
eses pour les besoins de leur exploitation sont taxables. Les livraisons à soi-même effectuées occasionnellement par les
personnes physiques pour leurs besoins privés sont taxables sous réserve des exonération édictées expressément par la loi.
Cette notion s'applique à l'opération de fabrication de la cuve par la société "Fleurs de prairie" puisqu'elle a été réalisée pour les
besoins privés de l'entreprise avec ses propres moyens.
2/
Charges engagées TVA récupérable
Opération
MT TTC Tx de TVA MT Déclaration
* Honoraires bureau d'études : 30,000 20% 5,000 Février
* Achat des intrants : 100,000 20% 16,667 Mars
* Charges financières incorporables : 40,000 10% 3,636 Juin
* Frais d'entretien 12,000 20% 2,000 Août
TOTAL 253,000 27,303
Livraison à soi-même
Opération TVA facturée TVA récupérable
Tx de TVA MT HT TVA fact Déclaration Prorata TVA récup Déclaration
* Honoraires bureau d'études : 20% 25,000 5,000 Juin 33.33% 1,667 Juillet
* Achat des intrants : 20% 83,333 16,667 Juin 33.33% 5,556 Juillet
* Charge de personnel (MOD) : 20% 30,000 6,000 Juin 33.33% 2,000 Juillet
* Charges sociales (MOD) : 20% 15,000 3,000 Juin 33.33% 1,000 Juillet
* Charges financières incorporables : 20% 36,364 7,273 Juin 33.33% 2,424 Juillet
* Autres charges de gestion imputables : 20% 20,000 4,000 Juin 33.33% 1,333 Juillet
TOTAL 209,697 41,939 13,980
CGI Art 104 "Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés différemment au regard de la taxe sur la
valeur ajoutée, la détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après
accord de l’administration fiscale."

TVA facturée : 209 697 * 20% = 41 939 DH
TVA récupérable : 41 939 * 33,33%= 13 980 DH
Différences avec le corrigé de l'exercice :

Dans corrigé TVA facturée sur charges financières : 20%
JUIN 2004 :
PREMIER DOSSIER :
La société "BATIP" est une entreprise de Bâtiments et Travaux Publics. Cette société a construit fin septembre 2003 le
siège de l'"Agence Spécial Tanger-Méditerranée".
La société "BATIP" a facturé à ladite Agence le montant de 3 600 000 DH en "hors taxes". En effet, l'Agence en se basant
sur son texte de création a fourni une attestation d'exonération de la TVA (voir annexe).
Pour construire le siège, la société "BATIP" a acheté des matériaux et services sur lesquelles elle a payé une TVA de 860
000 DH.
La société "BATIP" veut présenter un dossier de demande de remboursement de cette taxe.
Questions :
1. La société "BATIP" veut présenter un dossier de demande de remboursement de cette taxe.
2. Dans le cas où la société remplit ces conditions, déterminer le montant de TVA à rembourser et le montant de TVA à
reporter.
3. Préciser le délai de forclusion du remboursement de la TVA pour la société "BATIP".

1/
Dans le cas d'opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations ou du régime suspensif prévus aux articles 92 et 94,
si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intégrale de la taxe, le surplus est remboursé dans les conditions et
selon les modalités définies par voie réglementaire.
Conditions de fond :
* TVA apparente ;
* Attestation d'exonération fournie par l'administration à l'agence ;
* Texte spécial ou vente dans une zone franche.
Conditions de forme :
* TVA payée ;
* Déposer la demande dans délai de forclusion.
2/
Les dossiers de remboursements sont liquidés dans la limite du montant de la TVA calculée fictivement sur la base du CA
déclaré pour la période considérée au titre des opérations exonérées en application des articles 92 et 94 du C.G.I pour
lesquelles le remboursement est prévu. Ce qui permet d'éviter dans une certaine mesure de rembourser la taxe afférente
à des achats hors de proportion avec le montant des ventes réalisées, ou non encore utilisées.
- Plafond : 3 600 000 x 20 % = 720 000 DH

- Taxe ayant grevé ses achats : 860 000 DH
- Total remboursable : 720 000 DH
- Crédit reportable : 860 000 - 720 000 = 140 000 DH
3/ Délai de forclusion :
Les personnes remplissant les conditions requises pour bénéficier du remboursement doivent en faire la demande sous
peine de forclusion, dans un délai n'excédant pas l'année suivant l'expiration du trimestre pour lequel le remboursement
est demandé.
Le dépôt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit à déduction au titre d'octobre 2003 peut être effectué
au plus tard le 30 septembre 2004.
DEUXIEME DOSSIER :
La société FRIGOGLACE SA est installée à Casablanca; elle exerce une activité d'entretien et de vente de réfrigérateurs
de différentes marques.
Les produits de la société, tirés du Compte de Produits et Charges, pour les exercices 2001 et 2002 sont les suivants :
Produits HT Exercice 2001 Exercice 2002
- Ventes de réfrigérateurs 2,250,000 3,200,000
- Ventes de déchets relatifs aux réfrigérateurs 250,000 500,000
- Cession d'élements d'actif 100,000
- Location d'immeubles nus 3,000,000
- Produits financiers 400,000 400,000
Totaux 6,000,000 4,100,000
On vous communique une série d'informations afin de préparer la déclaration de TVA mensuelle pour le mois de
septembre 2003.
La société est soumise à la TVA au taux normal, sous le régime du droit commun.
Les sommes communiquées sont exprimées hors taxes (HT) sauf mention contraire.
Les pièces comptables (factures d'achats et de vente) ont été correctement élaborées et la TVA facturée ainsi que celle
récupérable est apparente sur les factures reçues ou émises par la société FRIGOGLACE.
I- Les produits :
1/ La société a vendu et livré le 09 septembre 2003 deux réfrigérateurs a une société installée à Marrakech pour un
montant total de 400 000 DH. Le paiement a été effectué par virement bancaire le 17 septembre 2003.
2/ La société a procédé à la réparation en juillet d'un réfrigirateur d'une cafétéria à Laayoune. Le règlement en espèces
de 1 200 000 DH TTC (1 000 000 DH HT) est intervenu le 11 septembre 2003.
3/ La société a procédé le 23 septembre à la réparation d'un réfrigirateur pour un montant de 1 000 000 DH. Le client,
Mme BOURASS une femme au foyer habitant à Casablanca a versé un acompte le 23 août 2003 en espèces pour un
montant de 400 000 DH. Le solde sera payé le 09 octobre 2003.
4/ La société a échangé avec le société IBM Maroc, le 09 septembre 2003, deux réfrigérateurs d'une valeur vénale
unitaire HT de 40 000 DH contre un ordinateur d'une valeur HT de 60 000 DH. Aucune facture n'a été émise et reçue
concernant l'ensemble de cette opération.
5/ La société a revendu à une entreprise située à Tanger, le 21 septembre 2003, pour 200 000 DH une camionette
achetée HT 400 000 DH le 12 décembre 2002. Au cours de l'exercice 2002, la camionette a été utilisée pour toutes les
activités de la société FRIGOGLACE.
6/ La société a revendu pour 500 000 DH, le 09 septembre 2003, un immeuble utilisé pour le stockage des réfrigirateurs
qu'elle s'était livrée à elle-même le 20 avril 1996. La coût de revient d'origine du bâtiment était de 300 000 DH HT. La
valeur du terrain est à ne pas prendre en considération (elle est considérée comme nulle).
7/ La société loue nu, c'est-à-dire non meublé, un appartement dont elle est propriétaire à un particulier pour le logement
de sa famille. Le loyer mensuel est de 3 000 DH par mois.
II- Les charges :
8/ Achat de pièces détachées pour réfrigirateurs à un fournisseur français, pour un montant de 40 000 DH. La livraison
est intervenue le 02 août 2003 et la facture a été reçue le 22 août 2003.
9/ Réception le 12 septembre 2003 de la facture datée du 10 septembre 2003 d'une fiduciaire établie à Mohammedia,
ayant opté pour la paiement de la TVA d'après le régime des débits, d'un montant de 20 000 DH. La société
FRIGOGLACE a versé un acompte de 8 000 DH TTC en août 2003 pour lequel elle avait reçue une facture d'acompte
mentionnant la TVA. Le solde a été réglé le 18 novembre 2003.
10/ Réception en septembre de la facture du garage SPEED situé route d'El Jadida (Casablanca) concernant l'entretien
de la Mercedes du dirigeant de la société pour un montant de 2 000 DH. Il s'agit d'une voiture de fonction. Le paiement
est intervenu le 09 août 2003.
11/ La société a prélevé sur son stock et offert, le 18 août 2003, à un très bon client, un réfrigirateur d'un prix d'achat HT
de 8 000 DH.
12/ La société a reçu de la station-service le 11 juillet 2003 et payé le 09 août 2003 une facture correspondant à la
consommation et à l'entretien du camion de livraison de la société. Le détail de la facture dont le montant total est de 20
000 DH est le suivant :
- Changement de filtres et autres pièces : 1 000 DH
- Ventes d'huile de vidange et lubrifiants : 1 000 DH
- Consommation de gasoil : 18 000 DH
Questions :
1. Calculer le prorata de déduction provisoire au titre des exercices 2002 et 2003.
2. Justifier pour chacune des opérations ci-avant les incidences en matière de TVA collectée et de TVA déductible au titre
du mois de Septembre 2003.
3. Calculer le montant de la TVA à payer au titre des opérations de septembre 2003.

1/
Produits HT Numérateur Dénominateur
- Ventes de réfrigérateurs
- Ventes de déchets relatifs aux réfrigérateurs
- Cession d'élements d'actif
- Location d'immeubles nus
- Produits financiers
Totaux
Prorata 2001 : (2 250 000 + 250 000 ) * 1,2

(2 250 000 + 250 000 ) * 1,2 + 3 000 000
Prorata 2002 : (3 200 000 + 500 000 ) * 1,2

(3 200 000 + 500 000 ) * 1,2
2/
Produits :
Opération Nature Base imposable TVA Déclaration Observation

1 Imposable 40,000 8,000 Septembre
2 Imposable 1,000 200 Juillet
3 Imposable 400/1,2 67 Août
3 Imposable 800/1,2 133 Octobre
4 Imposable 80,000 16,000 Septembre Pas de facture donc pas réc
5 Imposable 400 000* 3/5 48,000 Septembre
6 Pas de rev TVA
7 Hors champ
Charges
8 Récupérable 40 000+(40 000*2,5%) 8,200 Septembre 2,5% Douane - Quittance
9 Récupérable 8 000/1,2 1,333 Septembre
9 Récupérable 12 000/1,2 2,000 Décembre
10 Non récupérable
11 Non récupérable
12 Récupérable 1,000 200 Septembre
12 1,000 0 Pas de TVA dans lubrifiants
12 Récupérable 18,000 1,260 Septembre Taux de TVA de 7%
TROISIEME DOSSIER :
La société YEDAN SA est installée à Rabat. Elle exerce une activité de location de panneaux publicitaires.
Après avoir reçu un avis de vérification le 1er mars 2003, la société YEDAN a fait l'objet d'un contrôle fiscal dans les
locaux de l'entreprise à compter du 16 mars 2003 et jusqu'au 15 juin 2003. Ce contrôle a porté sur les exercices : 1999,
2000, 2001 et 2002.
Ces quatre exercices ont été bénéficiaires et aucune des déclarations de TVA mensuelles ne comportait de report
créditeur. Le chiffre d'affaires de la société YEDAN s'est élevé respectivement à 35, 45, 55 et 80 millions de dirhams en
1999, 2000, 2001 et 2002. La société YEDAN qui clôture ses comptes au 31 décembre a toujours déclaré et payé la TVA.
Une notification de redressement portant sur la TVA a été reçue le 15 janvier 2004. Les redressements n'ont touché que
la base de l'exercice 2002 qui a été augmenté de 2 000 000 DH. Le motif invoqué par l'inspecteur vérificateur, est qu'un
local d'un prix de revient de 2 000 000 que la société s'est livrée à elle-même (en date du 1er janvier 2002) n'a pas fait
l'objet de déclaration à la TVA.
Questions :
1. L'administration est-elle tenue par une durée d'intervention limitée de vérification sur place? Préciser
2. L'existence d'un crédit de TVA en décembre 1998 de 100 000 DH aurait-il eu une incidence sur la procédure de
vérification?
3. Est-ce que le redressement effectué par l'inspecteur vérificateur est justifié ?
4. De quel délai dispose l'entreprise pour faire part de ses observations à l'administration après réception de la notification
de redressement?
5. Si la mauvaise foi de la société YEDAN était établie par l'administration, quel serait le taux de la majoration appliqué
par l'administration fiscale ?

1.
En aucun cas, la vérification ne peut durer :
- plus de 6 mois pour les entreprises dont le montant du CA est inférieur ou égal à 50 MDH HT
- plus de 12 mois pour les entreprises dont le montant du CA est supérieur à 50 MDH HT
Ne sont pas comptées dans la durée de vérification les suspensions dues au défaut de présentation des documents dans u
jours à compter de la date de réception de la demande de communication des documents.
2.
Le délai de prescription est de 4 ans.
Cependant, lorsque des déficits ou des crédits de taxe afférents à des exercices prescrits ont été imputés sur les
résultats ou la taxe due au titre d'une période non prescrite, le droit de réparer peut s'étendre aux quatre dernières période
ou exercices prescits.Toutefois, le redressement ne peut excéder dans ce cas le montant des déficits ou des crédits de tax
Le vérificateur ne peut redresser la TVA que dans la limite de 100 000 DH.
3.
Le vérificateur ne doit pas redresser la TVA mais uniquement pénaliser le défaut de déclaration.
Le redressement est justifié à condition de redresser également la TVA récupérable non encore prescrite (01.01.02).
4.
La première lettre de notification adressée par l'administration, constitue le premier acte de la procédure contradictoire.
A la réception de la 1ère notification, le contribuable peut dans le délai imparti de trente (30) jours :
- ne pas répondre ou bien le faire hors le délai légal, l'imposition sera établie sur la base des éléments notifiés et ne peut ê
que par voie de
- répondre contentieux
dans les délaisadministratif.
et accepte les redressements notifiés, la procédure sera alors close, et l'imposition sera é
bases notifiées et ne peut en aucun cas être contestée.
- répondre dans les délais, mais conteste en partie ou en totalité les rectifications proposées, il doit le faire par impôt et pé
5.
Le taux de majoration de 15% est porté à 100% en cas de mauvaise foi établie par l'administration.
Principal : 2 000 000 * 20% = 400 000 DH
Majoration pour défaut de déclar :400 000 * 15% = 60 000 DH Majoration (si mauvaise foi) : 400 000 DH
Pénalité pour retard de paiement 400 000 * 10% = 40 000 DH
Majoration (1er mois ) 400 000 * 5% = 20 000 DH
Majoration par mois suppl 400 000 * 0,5 % = 2 000 DH A compter de févr 02 jusqu'au paiement
QUATRIEME DOSSIER :
La société DEPENDIA est une SARL à associé unique installée à Casablanca. Elle a pour gérant Monsieur IBRAHIMI.
Elle commercialisé deux produits :
- le produits SP1 : produit imposable au taux de 20% ;
- le produits SP2 : produit dont la vente est exonérée sans droit à déduction (article 7 de la loi 30.85) ;
Le prix de vente unitaire hors taxe du produit SP1 est de 100 DH.
Le prix de vente unitaire du produit SP2 est de 200 DH.
Monsieur IBRAHIMI accorde au magasin de détail appartenant à son fils au même titre que les clients occasionnels une
réduction de 10% sur le prix de vente des deux produits (SP1 et SP2). Les autres clients ne bénéficient d'aucune
réduction.
En 2003, les ventes en quantité ont été les suivantes :
NATURE DU CLIENT Produit SP1 Produit SP2
- Clients occasionnels 100 1,000
TOTAL 10,000 6,000
Le prix de vente unitaire appliqué par le magasin est de 200 DH pour le produit SP1 et de 250 DH pour le produit SP2.
Questions :
2. En vous basant sur la circulaire des impôts, déterminer si le trésor est lésé en ce qui concerne le produit SP1.
3. Sachant que toutes les opérations sont effectuées au comptant, déterminer la base imposable de la TVA facturée par
la société DEPENDIA.
CORRIGE QUATRIEME DOSSIER :

1/
Il y a dépendance lorsque le vendeur assujetti accorde un avantage à une ese dépendante hors champs ou exonérée et
reverse ainsi une TVA moins importante au fisc.
* Dépendance juridique
2/
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que la proportion vendue aux tiers à prix réduit soit supérieure ou
égale au taux d'imposition du produit.
Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté totale vendue à prix réduit : 100 / 5 100 = 2%
Il y a dépendance car ce taux est inférieur au taux de TVA de 20%
3/
TVA facturée déjà versée :
NATURE DU CLIENT Produit SP1 Prix unit Base imp TVA facturée
- Magasin de vente de détail 5,000 90 450,000 90,000
- Clients occasionnels 100 90 9,000 1,800
- Autres clients 4,900 100 490,000 98,000
TOTAL 10,000 949,000 189,800
TVA facturée à payer :

NATURE DU CLIENT Produit SP1 Prix unit Base imp TVA facturée
- Clients occasionnels 100 90 9,000 1,800
- Autres clients 4,900 100 490,000 98,000
TOTAL 10,000 999,000 199,800
TVA supplémentaire à payer : 11 000 DH
ANNEXE : Extrait de la loi de finances 2003
AVANTAGES FISCAUX ACCORDES A LA SOCIETE DENOMMEE

AGENCE SPECIALE TANGER MEDITERRANEE
Article 14
La société dénommée "Agence spéciale Tanger-Méditerranée" est exonérée :
- des impôts d'Etat pour les revenus liés aux activités qu'elle remplit au nom et pour le compte de l'Etat;
- de la taxe sur la valeur ajoutée, pour l'ensemble de ses actes, activités ou opérations ;
- de tout autre impôt, droit ou taxe pour le transfert, à la société, en pleine propriété et à titre gratuit des biens du
domaine privé de l'Etat qui lui sont nécessaires pour la réalisation de ses missions de service public et dont la liste est
fixée par la convention prévue à l'article 2 du décret-loi n°2-02-644 portant création de la zone spéciale de développement
Tanger - Mediterranée.
La société ainsi que les sociétés intervenant dans la réalisation, l'aménagement, l'exploitation et l’entretien du projet de la
zone spéciale de développement Tanger- Méditerranée et qui s’installent dans les zones franches d’exportation visées à
l’article premier du décret-loi n° 2-02-644 précité, bénéficient des avantages accordés aux entreprises installées dans les
zones franches d’exportation.
Le montant ou la valeur des dons en argent ou en nature octroyés à l'Agence spéciale Tanger-Méditerranée par des
personnes physiques ou morales constitue des charges déductibles conformément aux dispositions de l'article 7-9° de la
loi n°24-86 instituant un impôt sur les sociétés et de l'article 9 (paragraphe I) de la loi n°17-89 relative à l'impôt général sur
le revenu.
uit fin septembre 2003 le
et, l'Agence en se basant
e a payé une TVA de 860
r et le montant de TVA à
évus aux articles 92 et 94,

rsé dans les conditions et
vement sur la base du CA

s 92 et 94 du C.G.I pour
mbourser la taxe afférente
en faire la demande sous

lequel le remboursement
e 2003 peut être effectué
de vente de réfrigérateurs
002 sont les suivants :

Exercice 2002
3,200,000 ok
500,000 ok
non inclus car c'est pas un CA
400,000
4,100,000
nsuelle pour le mois de
A facturée ainsi que celle
TVA réc TVA fact régime Date décl Prorata 2001

ée à Marrakech pour un
80,000.00 Imp Sep 50%
2003.
Le règlement en espèces
200,000.00 Imp Sep
1 000 000 DH. Le client,

003 en espèces pour un 66,666.67 Imp Août
eurs d'une valeur vénale

e n'a été émise et reçue 16000 Imp Sep
000 DH une camionette

é utilisée pour toutes les 48000 Exonéré avec DD Sep
ockage des réfrigirateurs

t de 300 000 DH HT. La 40000
articulier pour le logement
TVA réc TVA fact régime Date décl Prorata 2001

40 000 DH. La livraison
8200 Déd Sept
e établie à Mohammedia,
20 000 DH. La société
1333.333333 Sep 2666.666667 déc
ue une facture d'acompte
ca) concernant l'entretien

de fonction. Le paiement
ateur d'un prix d'achat HT
cture correspondant à la
e montant total est de 20
de TVA déductible au titre
= 50%
= 100%
as de facture donc pas récup
5% Douane - Quittance
as de TVA dans lubrifiants

aux de TVA de 7%
blicitaires.
n contrôle fiscal dans les
sur les exercices : 1999,
ne comportait de report
80 millions de dirhams en
s déclaré et payé la TVA.
sements n'ont touché que
eur vérificateur, est qu'un
janvier 2002) n'a pas fait
éciser
nce sur la procédure de
éception de la notification
de la majoration appliqué
ion des documents dans un délai de 30
s ont été imputés sur les revenus, les

x quatre dernières périodes d'imposition
ficits ou des crédits de taxe imputés.
prescrite (01.01.02).
cédure contradictoire.
ments notifiés et ne peut être contestée

ose, et l'imposition sera établie sur les
oit le faire par impôt et période vérifiée.
auvaise foi) : 400 000 DH
r 02 jusqu'au paiement
t Monsieur IBRAHIMI.
clients occasionnels une
ne bénéficient d'aucune
H pour le produit SP2.
le produit SP1.
e de la TVA facturée par
s champs ou exonérée et
réduit soit supérieure ou
VA facturée
VA facturée
e l'Etat;
itre gratuit des biens du

public et dont la liste est
éciale de développement
l’entretien du projet de la
es d’exportation visées à
prises installées dans les
ger-Méditerranée par des

ons de l'article 7-9° de la
ative à l'impôt général sur
Prorata 2002
100%
Prorata 2002
SEPTEMBRE 2004 :
PREMIER DOSSIER :
L'entreprise industrielle "TACHINA" est créée en 1990. Elle est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime
des encaissements.
Au cours de l'exercice 2000, l'entreprise "TACHINA" a fait l'acquisition d'un matériel d'un usage mixte d'une valeur
hors taxes de 6 000 000 DH. Cette acquisition est faite en exonération de la TVA.
L'entreprise applique un prorata de déduction au titre de la TVA. Pour les exercices 1999 et 2000, elle vous
communique les informations suivantes :
Années
Opérations (produits HT)
1999 2000
Ventes au Maroc 14,000,000 15,800,000
Ventes en suspension de la taxe à des exportateurs 6,000,000 6,200,000
Ventes exonérées selon l'article 7 4,500,000 8,080,000
Cession d'éléments de l'actif 1,750,000 960,000
Ventes de déchets provenant des fabrications 1,000,000 1,100,000
Locations d'immeubles nus 1,800,000 3,800,000
Produits financiers non taxables à la TVA 90,600 54,200
Indemnités d'assurance perçue 400,000 -
Subvention d'équipement reçue 2,000,000 1,300,000
Travail à faire :
1- Calculer les prorata de déduction provisoires applicables en 2000 et en 2001.
2- Déterminer la TVA sur l'immobilisation acquise durant l'exercice 2000 et dont l'entreprise a obtenu l'exonération
auprès de l'administration fiscale.
3- Y a-t-il des régularisations qui s'imposent durant l'exercice 2001? Justifier.
4- Sachant que les prorata de déduction provisoires applicables aux années suivantes ont varié ainsi :
* 87% en 2002
* 82% en 2003
* 75% en 2004
a- Y a-t-il des régularisations à faire dans ce cas?
b- Quelles sont les dates de ces régularisations?
5- Ces régularisations ont-elles des incidences comptables?
6- En supposant que le matériel a été cédé pour un montant de 3 600 000 DH en avril 2003 :
a- Quelles sont les régularisations à opérer ?
b- Quel est le montant de la TVA susceptible d'être transféré au cessionnaire? Justifier.

1/
Opérations (produits HT) Numérateur Dénominateur Observation
Ventes au Maroc Imposable
Ventes en suspension de la taxe à des exportateurs Exonéré avec DD
Ventes exonérées selon l'article 7 Exonéré sans DD
Cession d'éléments de l'actif Op exclue du prorata
Ventes de déchets provenant des fabrications Imposable
Locations d'immeubles nus Opération hors champ
Produits financiers non taxables à la TVA Op exclue du prorata
Indemnités d'assurance perçue Op exclue du prorata
Subvention d'équipement reçue Op exclue du prorata
Prorata 2000 14 000 000 * 1,2+ 6 000 000 * 1,2 + 1 000 000 *1,2 = 80%
14 000 000 * 1,2+ 6 000 000 * 1,2 + 1 000 000 *1,2 +4 500 000 + 1 800 000
Prorata 2001 15 800 000 * 1,2+ 6 200 000 * 1,2 + 1 100 000 *1,2 = 70%
15 800 000 * 1,2+ 6 200 000 * 1,2 + 1 100 000 *1,2 +8 080 000 + 3 800 000
2 & 3/
TVA facturée par le fournisseur : 6 000 000 * 20% = 1 200 000 DH
TVA exonérée : 6 000 000 * 20% * 80% = 960 000 DH
Le contribuable doit régulariser, il doit reverser 240 000 DH au fisc
4/
a/
Prorata de base Prorata de l'exercice Variation Régularisation
2002 80% 87% 7% Déduction complémentaire
2003 80% 82% 2% Pas de régularisation
2004 80% 75% -5% Pas de régularisation
Déduction complémentaire 2002 :
(6 000 000 * 20% * 87% * 1/5 )- (6 000 000 * 20% * 80% * 1/5 ) = 16 800 DH
b/ La régularisation au titre de 2002 est à opérer avant le 31/01/2002 puisque la société établit ses déclarations
suivant le régime mensuel.
5/
* Lors de l'acquisition du bien, la TVA récupérable enregistrée en comptabilité correspond à la TVA réellement
déductible (après application du prorata).
* La valeur d'entrée de l'immobilisation correspond au coût d'acquisition HT + Part de la TVA non déductible (après
application du prorata).
6/
a/ Régularisation TVA de l'immobilisation cédée en avril 2003:
6 000 000 * 20% * 82% * 1/5 =196 800 DH (application du prorata 2003)
(Immobilisation détenue 4 fractions d'année)
b/ TVA susceptible d'être transféré au cessionnaire :

6 000 000 * 20% * 1/5 =240 000 DH
C'est au cessionnaire d'appliquer son prorata !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
DEUXIEME DOSSIER :
PREMIERE PARTIE : L'entreprise "AL FAL" est une SARL constituée en 1960.
Cette société qui est domiciliée à Casablanca a pour activité le lotissement et la promotion immobilière.
En 2000, la société projette de réaliser un projet de promotion immobilière qu'elle a dénommé "AL KAMLA".
Ce projet va être réalisé sur un terrain acquis en 1969 et d'une superficie de 3 200 m 2.
Le projet consiste en un complexe résidentiel et commercial (R + 4) :
- le rez de chaussée se compose de 35 locaux commerciaux de 85 m2 chacun ;
- le 1er étage se compose de 16 plateaux commerciaux de 200 m2 chacun ;
- le 2ème et le 3ème étage comprennent chacun 20 appartements de 160 m 2 l'appartement.
Les travaux de viabilisation ont été entamés et achevés en janvier 2000, selon les données suivantes :
Feb-1969 Achats d'un terrain nu (3 200 m2) : 1 600 000 DH
Mar-1969 Frais d'enregistrement et de conservation : 56 000 DH
Jan-2000 Honoraires topographe et bureau d'étude (HT) : 240 000 DH
Sep-2000 Divers frais de viabilisation (HT) : 2 560 000 DH
Oct-2000 Frais financiers imputables projet (HT) : 500 000 DH
Le PV de la réception a été signé le 11/2000.
Après avoir recherché en vain le préfinancement nécessaire auprès des organismes bancaires, la société a pris la
décision de céder le lotissement viabilisé à un promoteur immobilier public "l'ERAC Centre". La vente est conclue, fin
2000, moyennant un prix de vente global de 18 000 000 DH et sous deux conditions:
- que le projet serait réalisé comme prévu initialement ;
- qu'après achèvement du projet, un plateau commercial serait réservé à la société "AL FAL" au coût de revient.
Travail à faire :
1. Déterminer la base imposable et calculer le TVA collectée sur le lotissement
2. Déterminer le montant de la TVA à payer et la date de son paiement
3. Si la société "AL FAL" avait effectué elle-même les travaux de construction, quel serait le traitement fiscal?
Expliquer sans effectuer les calculs.
DEUXIEME PARTIE : Le promoteur immobilier public "ERAC CENTRE" a réalisé le complexe résidentiel et
commercial "AL KAMLA" comme prévu initialement.
Le coût des constructions est le suivant :
- achat du lot de terrain viabilisé 18 000 000 DH
- frais d'enregistrement et de conservation 630 000 DH
- honoraires (architectes, métreurs….) HT 1 300 000 DH
- travaux de construction (mémoires entrepreneurs ….) HT 21 000 000 DH
- frais financiers imputables au projet HT 970 000 DH
- frais de gestion incorporables au projet HT 700 000 DH
L'ERAC Centre a livré le 8/2003, le plateau commercial PC 1 à la société "AL FAL" au coût de revient comme
prévu par le contrat de vente. Il s'est livré, le 09/2003, à lui-même deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) du
rez de chaussée qu'il va utiliser comme points de vente permanents.
A la même date, deux locaux commerciaux (LC3 et LC4) ont été vendus au comptant à une banque de la place et le
local LC5 a été cédé à un restaurateur pour 5 000 DH/m2 HT.
Trois appartements du 2ème étage ont été acquis par des responsables de la banque pour 5 000 DH/m 2 HT comme
suit pour chacun d'eux :
- le 12/2001 Acompte 1 : 400 000 DH
- le 10/2002 Acompte 2 : 400 000 DH
- le 10/2002 Acompte 1 : 600 000 DH
- le 05/2003 Acompte 2 : 800 000 DH
1. Les deux promoteurs (AL FAL & l'ERAC Centre) sont soumis au régime de droit commun en matière de TVA.
4. Consulter les annexes
Travail à faire :
1. Sachant que l'ERAC Centre possède une comptabilité analytique fiable :
a- déterminer la base imposable des deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) ayant fait l'objet d'une livraison à soi-
même.
2. En ce qui concerne le plateau commercial (PC1) livré à AL FAL :
a- déterminer la base imposable du plateau commercial PC1
c- Au regard de la TVA, l'ERAC Centre peut-il vendre au prix de revient ?
3. En supposant que la comptabilité ne permet pas de reconstituer et d'individualiser les charges relatives aux deux
locaux commerciaux (LC1 et LC2) que l'ERAC Centre s'est livré à lui-même :
a- Calculer la TVA collectée sur les acomptes
b- Calculer la TVA collectée sur la vente à proprement parler.
c- Conformément à l'article 36 de la loi n°30-85, passer les écritures correspondantes aux opérations ci-dessus (a et
b)
5. En décembre 2003, les entreprises informatiques se sont désistées. Elles ont payé en conséquence des pénalités
de résiliation de 25 000 DH.
a- Calculer la TVA correspondante aux acomptes versés
b- Quel est la traitement à effectuer en matière de TVA consécutif au désistement?
c- Cette pénalité est-elle soumise à la TVA?
d- Déterminer la date d'exigibilité de la TVA
CORRIGE DOSSIER N°2 2ème PARTIE : NB: Utilisation des taux actuels
1/
a/
Calcul du coût des travaux de construction :
MT HT TVA MT TTC
Honoraires (TVA 20%): 1,300,000.00 260,000 1,560,000
Travaux de construction (TVA 20%) : 21,000,000.00 4,200,000 25,200,000
Frais financiers (TVA 10%) : 970,000.00 97,000 1,067,000
Frais de gestion (TVA 20%) : 700,000.00 140,000 840,000
Total 23,970,000.00 4,697,000 28,667,000
Coût de revient HT du projet : 23 970 000 DH
Superficie construite : (35 * 85) + (16 * 200) + (3 * 20 * 160) = 15 775 M2
Coût de revient de la construction LC1 et LC2 : (2*85) / 15 775 * 23 970 000 = 258 314 DH
b/
TVA correspondante à facturer : 258 314 * 20% = 51 663 DH
TVA déductible : 51 663 DH (livraison à soi-même)
TVA à payer 0 DH
2/
a/
Le prix de vente de PC1 correspond au prix de revient soit : (23 970 000 + 18 000 000 + 630 000) * 200 / 15 775 =
540 095 DH
Base imposable de PC1 : Prix de cession - Prix du terrain actualisé à la date de vente du tableau
= 540 095 - ((18 000 000 + 630 000)*1,03*200/15 775) = 296 813 DH
b/
TVA facturée : 296 813 * 20% = 59 363 DH
c/ L'ese peut vendre au prix de revient (voir même à perte), car il n'y a pas de lien de dépendance entre les 2
sociétés.
3/ P142 circulaire TVA

A défaut de pièces pouvant justifier le coût de revient réel (dépenses engagées selon une comptabilité tenue
régulièrement), l'administration procède à l'évaluation de la valeur de la construction à partir du barème précité
actualisé chaque année, fixant pour chaque région, le prix du mètre carré couvert. Ce prix variera pour une même
localité suivant la qualité de l'ouvrage.
Il y aura lieu de distinguer entre quatre catégories : - Haut standing - Standing normal - Standing moyen - Standing
économique
La superficie des appartements est supérieur à 120 M2, ce n'est donc pas un standing économique.
On suppose qu'il s'agit d'un haut standing.
Base imposable : (85 * 2) * 3 500 = 595 000 DH (Annexe 3)
TVA facturée : 595 000 * 20% = 119 000 DH
TVA récupérable : 0 DH ( A défaut de pièces pouvant justifier le coût de revient réel)
TVA due : 119 000 DH
4/
a/
→ 1ère méthode :
1ère acompte : 400 000/1,2 * 0,2 = 66 667 DH
2ème acompte : 400 000/1,2 * 0,2 = 66 667 DH
→ 2ème méthode :
Prix de vente des 3 appartements : 5 000 * 3 * 160 = 2 400 000 DH
Coût du terrain pour les 3 appartements (avant l'utilisation des coefficients de réévaluation) :
18 630 000 * ( 3 * 160) / 15 775 = 566 872 DH
Nombre de M2 correspondant aux 3 appartements : = 3 * 160 = 480
* Base imposable 1er acompte : (2 400 000 - 566 872)*400 000/1,2/2 400 000 = 254 601 DH
TVA 1er acompte : = 254 601* 20% = 50 920 DH
* Base imposable 2 acompte : (2 400 000 - 566 872*1,01)*400 000/1,2/2 400 000 = 253 814 DH
ème

b/
TVA facturée sur la vente à proprement parler :
Base imposable : 2 400 000 - (18 630 000 * 1,03 * 480/ 15 775) = 1 816 122 DH
TVA facturée : 1 816 122 * 20% = 363 225 DH
c/
01/12/01
5141 Banque 400,000
4421 Clients avances & acomptes 400,000
01/12/01
3458 Etat, autres comptes débiteurs 50,920
4455 Etat, TVA facturée 50,920
31/12/01
4456 Etat, TVA due 50,920
01/10/02
5141 Banque 400,000
4421 Clients avances & acomptes 400,000
01/10/02
31/10/02

4456 Etat, TVA due 50,763 101,526
-261,699
01/10/03
5141 Banque 1,963,225
4421 Clients, avances et acomptes 800,000
7121 Vente de biens produits au Maroc 2,400,000
31/10/03
4456 Etat, TVA due 261,542
5/
a/ Prix de vente des 5 locaux commerciaux : 5 000 * 5 * 200 = 5 000 000 DH
Coût du terrain pour les 5 plateaux (avant l'utilisation des coefficients de réévaluation) :
18 630 000 * (5 * 200) / 15 775 = 1 180 983 DH
* Base imposable 1er acompte : (5 000 000 - (1 180 983*1,01)*600 000/1,2/5 000 000 = 380 721 DH
TVA 1er acompte : = 380 721* 20% = 76 144 DH
* Base imposable 2 acompte : (5 000 000 - (1 180 983*1,03))*800 000/1,2/5 000 000 = 504 478 DH
ème

c/ Si la pénalité couvre un dommage, elle n'est pas soumise à la TVA. Sinon, elle est considérée comme un produit

TROISIEME DOSSIER :
La société "SUPER PAPER" est une société anonyme constituée en 1994 à Casablanca. Elle exerce une activité de
transformation et de commercialisation de fournitures de bureau et fournitures scolaires.
En 2003, elle a subi un contrôle fiscal portant sur les années 1999 à 2002. La société "SUPER PAPER" qui clôture
ses comptes au 31 décembre a toujours déclaré et payé la TVA. De toutes les déclarations mensuelles, seule celle
de décembre 2000 comportait un report créditeur de 100 000 DH.
L'inspecteur vérificateur, Mr BOUCHTA, a notifié à la société un redressement qui porte sur la TVA le 1 er juin
2004. Ce redressement concerne l'année 2000 pour un montant de 360 000 DH.
En effet, en recoupant les recettes de l'année 2000 (d'après les relevés bancaires) avec le chiffre d'affaires déclarée
la même année (d'après les déclarations de TVA), il a conclu à une insuffisance de déclaration d'un montant de 1
800 000 DH. L'inspecteur a multiplié ce montant par le taux de TVA normal (20%), ce qui a donné le montant de la
TVA notifié.
La société a rejeté ce redressement en invoquant que de par son activité, elle est soumise à deux taux de TVA:
- un taux de 20% pour les fournitures de bureau ;
- un taux de 7% pour les fournitures scolaires.
Dans sa deuxième notification l'inspecteur maintient son redressement en se basant sur le fait que le chiffre
d'affaires réalisé sur les fournitures de bureau est sensiblement supérieur à celui réalisé sur les fournitures scolaires.
Avant d'introduire un recours auprès de la commission locale de taxation, la société vous consulte pour lui clarifier
certains points.
Questions
1. Est-ce que le redressement effectué par l'inspecteur vérificateur est justifié ?
Argumenter.
2. De quel délai dispose la société pour introduire son recours auprès de la CLT, après la réception de la deuxième
notification ?
3. Quel est le rapporteur de la commission local de taxation? Et quel est le délai maximum imparti à cette
commission pour notifier ses décisions?
4. En cas de refus de la CLT de prendre en considération le recours de la société; pourra-t'elle se pourvoir
directement auprès du tribunal administratif ?

1/ Lorsque les écritures d'un exercice comptable présente des irrégularités graves, l'adminstration peut déterminer la
base d'imposition d'après les éléments dont elle dipose.
Sont considérées comme irrégularités graves :
- défaut de présentation de la comptabilité tenue conformément aux dispositions réglementaires,
- absence des inventaires,
- dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par l'administration,
- erreurs, ommissions de nature grave,
- absence de pièces justificatives de la comptabilité,
- non comptabilisation d'opérations effectuées par le contrbuable,
- comptabilisation d'opérations fictives.
Si aucune de ces irrégularités graves n'est constatée, l'administration ne peut remettre en cause la comptabilité et
doit apporter la preuve de l'insuffisance des chiffres déclarés.
Si la comptabilité présentée ne comporte aucune des irrégularités graves énoncées ci-dessus, l'administration ne
peut remettre en cause ladite comptabilité et reconstituer le chiffre d'affaires que si elle apporte le preuve de
l'insuffisance du chiffre d'affaires déclaré.
L'inspecteur doit apporter preuve à l'appui, l'origine de l'insuffisance de déclaration;
L'entreprise ne doit pas invoquer l'application du taux de TVA de 20% parce cela signifie qu'elle est d'accord avec
l'insuffisance de déclaration de CA.
2/ A réception de la réponse du contribuable, l'administration dispose d'un délai de soixante (60) jours pour examiner
les éléments qu'elle contienne et en donner suite.
Si les observations et les contestations du contribuable sont fondées, le vérificateur doit en tenir compte et rectifier
ou abandonner les bases notifiées, sinon, va maintenir sa position initiale (par chefs de redressements).
A réception de la 2ème lettre de notification ; le contribuable peut soit :
- répondre dans le délai légal de trente (30) jours, trois cas de figures sont à envisager :
o Il exprime expressément son accord sur les éléments notifiés, ainsi l'administration procède à la taxation sur la
base des éléments notifiés ;
o il exprime son désaccord sur une partie ou la totalité des propositions de redressements notifiés sans demander le
pourvoi devant la CLT, la procédure est alors close à ce niveau et l'imposition sera établie ;
o il fait part de son désaccord avec demande de pourvoi devant la CLT, le dossier doit alors soumis, pour examen, à
la CLT.
- Ne pas répondre ou le faire hors délai, la procédure est ainsi close et l'administration constate l'émission des
impôts et taxes sur la base des éléments notifiés.
3/ C'est le chef du service local des impôts ou son représentant qui tient le rôle de secrétaire rapporteur au niveau
de la CLT.
La CLT est tenue de prendre une décision dans un délai de 24 mois qui court depuis la date d'introduction du
recours qui correspond à celle de réception de la réponse à la 2 ème notification des redressements.
Si la CLT n'a pas pris une décision après expiration de ce délai, l'inspecteur chargé du dossier est appelé à informer
le contribuable concerné de son droit de saisir la Commission Nationale de réception de ladite lettre d'information.
Passé ce délai, si le contribuable n'a pas formulé sa demande de pourvoi devant la CNRF, l'administration constate
l'imposition des bases observées dans la 2ème lettre de notification des redressements.
4/ Les cas de recours auprès du tribunal administratif par le contribuable sont les suivants :
* Les impositions émises suite aux décisions définitives des CLT (en l'absence de recours du contribuable devant la
CNRF) ou de la CNRF;
* Les impositions établies d'office par l'administration d'après la base qu'elle a notifiée du fait de la reconnaissance
par lesdites commissions de leur incompétence;
NB: Ces impositions peuvent être contestées par le contribuable, par voie judiciaire, dans le délai de 60 jours suivant
la date de mise en recouvrement du rôle, état de produits ou ordre de recettes.
* Quand la décision définitive des CLT ou de la CNRF ne donne pas lieu à l’émission d’un rôle, état de produits ou
ordres de recette, le recours judiciaire peut être exercé dans les 60 jours suivant la date de notification de la
décision desdites commissions.
L'administration peut également contester, par voie judiciaire, dans les mêmes délais les décisions de la CNRF.
QUATRIEME DOSSIER :
1°/ En vous basant sur la loi 30-85, la circulaire et votre pratique professionnelle, analyser et commenter la réponse
de la direction des impôts relative aux logiciels donnés en concession (annexe n°3).
2°/ Quel est le traitement fiscal, en matière de TVA, de la vente de CD-ROM à caractère juridique? Argumenter.
3°/ Clarifier le traitement fiscal (TVA) des articles distribués gratuitement à la clientèle.
Extrait de l'Arrêté du ministre de l'économie, des finances, de la privatisation et du tourisme fixant,

Annexe N°1:
pour l'année 2003, les coefficients de réévaluation en matière d'IGR.
Vu le décret n°2-00-1045 du 20 rabii I 1422 (13 juin 2001) pris pour l'application de l'article 86 de la loi n°17-89
relative à l'impôt général sur le revenu,
Article Premier : Les coefficients de réévaluation en matière d'impôt général sur le revenu sur des profits fonciers,
prévus par le décret susvisé n°2-00-1045 du 20 rabii I 1422 (13 juin 2001), sont fixés pour l'année 2003 ainsi qu'il
suit :
Année 1945 et années antérieures : 30/12/99
1946 04/02/00
1947 06/02/00
1948 19/01/00
1949 15/01/00
-
-
1981 01/01/00
1982 01/01/00
1983 01/01/00
1984 01/01/00
1985 31/12/99
1986 31/12/99
1987 31/12/99
1988 31/12/99
1989 31/12/99
1990 31/12/99
1991 31/12/99
1992 31/12/99
1993 31/12/99
1994 31/12/99
1995 31/12/99
1996 31/12/99
1997 31/12/99
1998 31/12/99
1999 31/12/99
2000 31/12/99
2001 31/12/99
2002 31/12/99
Article 2: Le présent arrêté sera publié du Bulletin officiel
Extrait de l'Arrêté du ministre de l'économie, des finances, de la privatisation et du tourisme fixant le
Annexe N°2 :
barème des livraisons à soi-même de construction en matière de TVA.
Le ministre de l'Economie des Finances, de la privatisation et du tourisme,
Vu le décret n°2-00-1045 du 20 rabii I 1422 (13 juin 2001) complétant le décret n°2-86-99 du 3 rejeb 1406 (14 mars
1986) pris pour l'application de la loi n°30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée telle qu'elle a été modifiée et
complétée notamment, par le paragraphe I de l'article13 de la loi de finances n°55-00 pour l'année budgétaire 2001,
promulguée par le dahir n°1-00-351 du 29 ramadan 1421 (26 décembre 2000),
Arrête :
Article Premier : Le barème de la base imposable des livraisons à soi-même de construction en matière de la taxe
sur la valeur ajoutée, prévu par le décret n°2-00-1044 est fixé pour l'année 2001 ainsi qu'il suit :
Prix du mètre carré ouvert
hors taxe et en DH
Grand Casa et Rabat + Autres villes

Agadir
Standing économique 1,400 1,300
Standing moyen 2,200 2,000
Standing normal 2,700 2,500
Haut standing ≥ 3 500 ≥ 3 500
Article 2 : Le présent arrêté prend effet à compter de la date de publication au Bulletin officiel.
Rabat, le 23 chaabane 1422 (9 novembre 2001)
Annexe N°3 :
TVA : Traitement fiscal relatif à l'exploitation de logiciels informatiques.
Réponse N° ----- émanant de la direction des Impôts
Par lettre citée en référence vous demandez l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée relative à l'exploitation du
logiciel "Z" objet du contrat de concession que votre société a conclu avec la société "E", et ce en application de
l'article 8-7° de la loi n°30-85 relative à la TVA.
Vous précisez à cet effet que ledit logiciel est destiné à être utilisé dans des opérations soumises à la taxe sur la
valeur ajoutée ou exonérées en vertu des dispositions des articles 8 et 9 de la loi 30-85 susvisée.
En réponse, j'ai l'honneur de vous informer que la concession de logiciels est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée
en tant que prestation de service puisqu'il s'agit d'une concession de biens meubles incorporels.
En outre, et au sens de l'article 8-7° susvisé, seuls les biens d'équipement peuvent être acquis en exonération de la
TVA.
Quant aux immobilisations incorporelles, la taxe ayant grevé leur acquisition ou concession reste déductible dans les
conditions de droit commun.
Veuillez agréer, Monsieur, l'assurance de ma considération distinguée.
CORRIGE DOSSIER N°4 :

1°/ Conditions d'exonération des biens d'investissement à inscrire dans un compte d'immobilisation prévue à
l'Article 92 I-6° et ouvrant droit à la déduction acquis par les eses assujetties à la TVA :
* Modalités d'application à l'intérieur : + demande de l'assujetti (dde attestation d'exonération) + immobilisation à
conserver pendant une période de 5 ans + immobilisation affectée à la réalisation d'une opération imposable ou
exonérée avec droit à déduction + immobilisation non concernée par les interdictions du droit à déduction (Art 106).
* Modalités d'application à l'import : un engagement selon un modèle fourni par l'administration est renseigné par
l'importateur par lequel il s'engage à inscrire le bien importé dans un compte d'immobilisation, et à l'affecter aux
opérations passibles de la T.V.A. avec DD ou exonérées avec DD.
2°/ Seuls les CD-ROM reproduisant les publications et les livres sont exonérés sans droit à déduction.
Si le CD ne fait que reprendre les articles de loi, il y a exonération. Dans le cas contraire, il est imposable.
3°/ Sont déductibles au niveau de l'IS les cadeaux publicitaires d'une valeur de 100 DHS portant soit la raison
sociale soit le sigle de la sté.
Si ces conditions ne sont pas respectées, nous considérons qu'il s'agit d'une libéralité qui n'est également pas
déductible au niveau de la TVA (Art 106).
Cependant, si les dépenses engagées à ce titre peuvent être considérés comme des frais de publicité purs et
simples et qu'ils sont liés à une campagne de publicité, les articles distribués gratuitement constitue une charge
déductible du résultat fiscal et la TVA y afférente est également récupérable.
SEPTEMBRE 2005 :
PREMIER DOSSIER :
La société "LE NAUTILIS" au capital de 10 000 000 dirhams est spécialisée dans la vente en gros et demi-gros de
matériels neufs et d'occasion pour les sports nautiques : planches à voile, scooters de mer, matériels de plongée ….
Cette entreprise répare également le matériel vendu auprès de ses clients détaillants, et procède à la location de
bateaux, de scooters de mer, de planches à voile.
Bien que réalisant à la fois des livraisons de biens meubles corporels et des prestations de services, l'entreprise a opté
pour le régime des débits.
Le siège social de la société se trouve à Rabat. L'essentiel de la clientèle est composé de détaillants marocains, français
et tunisiens.
Au titre des exercices 2002 et 2003, elle vous communique les informations suivantes :
Exercices
Produits du CPC
2002 2003
Ventes au Maroc 21,200,000 16,960,000
Ventes à l'étranger 6,400,000 8,400,000
Vente en suspension de la taxe à des exportateurs 6,000,000 6,400,000
Cessions d'éléments de l'actif 3,000,000 880,000
Vente de déchets provenant des fabrications 1,100,000 536,000
Locations d'immeubles nus 6,240,000 -
Produits financiers 61,600 48,800
Indemnités d'assurance perçue 1,000,000
Subvention d'investissement reçue 2,000,000 1,880,000
L'entreprise a réalisé au mois de juin 2004, les opérations suivantes :

Sauf précisions contraires, un taux de TVA de 20% est à retenir.
A/ TVA FACTUREE :
1/ Vente à un détaillant casablancais de 100 planches à voile pour un prix unitaire TTC de 5 000 DHS; la livraison est
intervenue le 22 juin 2004. Le paiement se fait par acceptation d'une traite de 60 jours.
2/ Réparation d'un scooter de mer et d'une grande voile pour le compte d'un détaillant situé à Nice (France). Celui-ci a
communiqué son numéro d'identification à la TVA en France. Montant de la prestation : 10 000 DH HT. La réparation a
été effectuée dans les ateliers de l'entreprise marocaine entre le 20 juin 2004 et le 25 juin 2004. Les biens, objets de la
prestation, seront rapatriés en France après la réalisation de la prestation.
Le paiement est convenu selon les modalités suivantes :
• acompte versé au commencement des travaux le 20 juin 2004 : 3 000 DH;
• solde à 60 jours fin de mois.
3/ Vente à un détaillant tunisien de 100 combinaisons de plongée pour un prix unitaire HT de 8 000 DH. La livraison est
prévue pour le 28 juin; acompte à la commande : 100 000 DH reçu par chèque le 10 juin 2004.
4/ Le Directeur général de la société utilise tous les week-ends pour ses besoins personnels un bateau inscrit à l'actif de
l'entreprise et normalement destiné à la location.
Prix d'achat HT du bureau: 1 000 000 DH
TVA à 20% : 200 000 DH
Total TTC : 1 200 000 DH
Prix de revient de l'utilisation du bien évalué pour le mois à 10 000 DH HT.
(carburant, assurance, entretien et réparation)
5/ Réparation de la coque d'un Yacht endommagé stationné au Havre (France). Cette réparation a été réalisée au profit
d'une entreprise française de location de bateaux de luxe qui a communiqué son numéro d'identification à la TVA en
France. Compte-tenu des difficultés et du coût pour déplacer ce bateau de grande dimension, la réparation a été
réalisée dans les locaux de l'entreprise française par les ouvriers de la société "LE NAUTILIS".
Montant de la prestation HT : 500 000 DH

Modalités de paiement : 180 000 DH à la commande le 12 juin, solde à terminaison des travaux prévue pour le
20 septembre 2004.
6/ Réparation au profit d'un détaillant tangerois d'un scooter de mer/
Montant de la prestation HT : 9 550 DH HT
Majoration pour arrondir la facture : 50 DH
Le paiement est convenu selon les modalités suivantes : chèque 6 000 DH reçu le 30 juin 2004 et remis à
l'encaissement le 5 juillet 2004. Le solde : paiement en août 2004.
7/ Vente le 21 juin 2004 d'un véhicule de tourisme Peugeot 406, inscrit à l'actif et affecté à l'activité de l'entreprise : ce
bien a été acheté pour 300 00 DH HT (TVA: 60 000 DH) le 11 septembre 2003; prix de vente : 180 000 DH, par chèque
de ce montant remis à l'encaissement le 21 juin 2004.
8/ Revente après remise en l'état d'un scooter repris auprès d'un client ayant acheté un scooter neuf; montant de la
reprise : 30 000 DH.
Prix de vente après remise en état : 60 000 DH. Bien emporté et paiement le jour de la vente soit le 29 juin 2004.
Travail à faire :
Pour chacun des opérations :
A- Déterminer les prorata de déduction, provisoires, au titre des exercices 2003 et 2004.
B- Indiquer quel est le régime fiscal de chacun de ces opérations au regard de la TVA, du point de vue de la nature de
l'opération, de la base imposable, du fait générateur, de l'exigibilité et de la territorialité;
C- Raisonner pour la déclaration de la TVA facturée à déposer au titre du mois de juin 2004.
B/ TVA RECUPERABLE :
1/ Acquisition le 5 juin 2004 d'une véhicule Rover pour les déplacements profesionnels du Président Directeur Général.
Prix d'acquisition : 780 000 DH TTC, dont TVA 130 000 DH.
Acompte à la commande : 200 000 DH, le reste est payée par une traite à 60 jours(acceptée le jour de la livraison); date
de livraison prévue le 25 juillet 2004.
2/ Acquisition et réception le 30 juin 2004 d'un bateau de plaisance destiné à l'activité de location; prix d'acquisition : 1
800 000 DH TTC, dont TVA: 300 000 DH. Le paiement est effectué par virement bancaire le jour de la réception.
3/ Vente d'un immeuble : l'entreprise a vendu le 27 juin 2006 un local servant d'entrepôt. Prix de vente : 2 400 000
DH (somme effectivement perçue).
Ce local a été acheté neuf le 2 avril 2002 pour 1 800 000 DH.
La valeur du terrain est considérée comme nulle.
Travail à faire :
Pour l'ensemble de ces opérations, on supposera que les factures ont été établies en bonne et due forme :
A- Quel est le régime fiscal de ces opérations au regard du droit à la déduction ?
B- Préciser les conditions du droit à la déduction, ainsi que le montant déductible au titre du mois de juin 2004.

A- 1/
Produits du CPC Numérateur Dénominateur Explication
Ventes au Maroc
Ventes à l'étranger
Vente en suspension de la taxe à des exportateurs
Cessions d'éléments de l'actif
Vente de déchets provenant des fabrications
Locations d'immeubles nus
Produits financiers
Indemnités d'assurance perçue
Subvention d'investissement reçue
Prorata 2002 = 21 200 000 * 1,2+ 6 400 000 + 6 400 000 * 0,2 + 6 000 000 + 6 000 000 * 0,2 + 1 100 000 * 1,2
21 200 000 * 1,2+ 6 400 000 + 6 400 000 * 0,2 + 6 000 000 + 6 000 000 * 0,2 + 1 100 000 * 1,2 + 6 240 000
= 86,97%
Prorata 2003 = 16 960 000 * 1,2+ 8 400 000 + 8 400 000 * 0,2 + 6 400 000 + 6 400 000 * 0,2 + 536 000 * 1,2
16 960 000 * 1,2+ 8 400 000 + 8 400 000 * 0,2 + 6 400 000 + 6 400 000 * 0,2 + 536 000 * 1,2
= 100%
2/
TVA facturée :
Opération Nature Base imposable TVA Fait générateur Date d'exigib

1 Imposable 100 * 5 000/1,2 83,333 Encaissement Septembre
2 Exonéré DD
3 Exonéré DD
4 Imposable 10,000 2,000 Utilisation Mois suivant
5 Exonéré DD
6 Imposable 6 000/1,2 1,000 Encaissement Août
6 Imposable 9 600 - (6 000/1,2) 920 Encaissement Septembre
7 Imposable 180 000/1,2 30,000 Encaissement Juillet
8 Imposable 60 000/1,2 10,000 Encaissement Juillet
3/
Déclaration du mois de juin 04 :
(10 000 * 4 + 150 000 + 50 000) * 20% = 48 000
NB : 10 000 * 4 correspond à l'utilisation du bâteau par le DG
B- 1/
TVA récupérable
1 Non récup
2 Récupérable 1,500,000 300,000 Juillet
3 Imposable 1 800 000/1,2 * 2/5 120,000 Juillet
2/
Conditions du droit à déduction :
Fait générateur :
1/ Dispositions légales (Art 103 , 3°)
2/ Paiement de la taxe
3/ Décalage d'un mois
Modalité d'exercice du droit à déduction :
1/ Dispositions légales
2/ Globalité de l'imputation
3/ Régle du report de crédit
Conditions de forme :
Pour être déductible, la TVA doit figurer d'une manière distincte
TVA déductible en juin : 0
DEUXIEME DOSSIER :
La société "ASTROL" a pour activité la fabrication de peintures spéciales résistant à la corrosion. Implantée à Ain Sebaa
(Casablanca), son activité a connu un essor important depuis sa création en 1994.
Le 31 mars 2005, la société "ASTROL" a reçu de l'administration fiscale un avis de vérification des trois impôts (IS, IGR
et TVA), par lettre recommandée. La vérification sur place a débuté le 15 avril 2005.
La société n'a pas pu mettre à la disposition de l'inspecteur vérificateur les pièces comptes. Raisons invoquées, le Chef
comptable était occupé à arrêter les comptes de l'exercice 2004 (période fiscale). La société a demandé un délai
supplémentaire pour préparer les documents demandés.
Les déclarations des mois de décembre de la société "ASTROL" ont été les suivantes:
- Crédit de TVA 2000 : 60 000 DH
- TVA à payer 2001 : 80 000 DH
- TVA à payer 2002 : 120 000 DH
- TVA à payer 2003 : 200 000 DH
Questions :
1. Quelles sont les principales mentions que doit comporter l'avis de vérification ?
2. La société peut-elle demander un délai avant de présenter les pièces comptables? Citer la procédure dans ce cas.
3. Quels sont les exercices qui peuvent être vérifiés par l'administration fiscale ?
CORRIGE DEUXIEME DOSSIER :

1/
Mentions que doit comporter l'avis de vérification :
* le nom et le grade de l'agent vérificateur
* la période concernée par la vérification
* la nature des impôts à vérifier
* la date de début de l'opération de vérification qui commence le 16ème jour suivant la date de notification dudit avis
2/
La société n'a pas le droit de demander un délai avant de présenter les pièces comptables.
Procédure :
Lorsqu'un contribuable ne présente pas les documents comptables visés, selon le cas, aux articles 145 ou 146 ci-
dessus, ou refuse de se soumettre au contrôle fiscal prévu à l'article 212 ci-dessus, il lui est adressé une lettre, dans les
formes prévues à l’article 219 ci-dessus, l'invitant à se conformer aux obligations légales dans un délai de quinze (15)
jours à compter de la date de réception de ladite lettre.
A défaut de présentation des documents comptables dans le délai précité, l'administration informe le contribuable, par
lettre notifiée dans les formes prévues par l’article 219 ci-dessus, de l’application de l’amende prévue à l’article 191-I ci-
dessus, et lui accorde un délai supplémentaire de quinze (15) jours à compter de la date de réception de ladite lettre,
pour s'exécuter ou pour justifier l'absence de comptabilité.
Lorsque dans ce dernier délai le contribuable ne présente pas les documents comptables ou si le défaut de présentation
des documents documents comptables ou si le défaut de présentation des documents comptables n'a pas été justifié, il
est imposé d'office, sans notification préalable avec application de l’astreinte journalière prévue à l’article 191-I ci-
dessus.
Cette imposition peut, toutefois, être contestée dans les conditions prévues à l'article 235 ci-dessous.
Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas échéant, une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard
dans la limite de mille (1.000) dirhams est applicable, dans les conditions prévues à l’article 229 ci-dessous, aux
contribuables qui ne présentent pas les documents comptables et pièces justificatives visés aux articles 145 et 146 ci-
dessus, ou qui refusent de se soumettre au contrôle fiscal prévu à l’article 212 ci-dessous.
3/
Exercices qui peuvent être vérifiés :
Date de réception de l'avis de vérification : 3/31/2005
Exercices susceptibles d'être vérifiés
IS : 2001 - 2002 - 2003 (2004 n'est pas encore déposé)
IR : 2001 - 2002 - 2003 - 2004
TVA : 2001 - 2002 - 2003 - 2004
En effet, l'administration ne peut procéder à la notification d'un avis de vérification pour contrôler les écritures se
rapportant à une période couverte par la prescription.
Toutefois, lorsque des déficits ou des crédits de taxe afférents à des périodes d’imposition ou des exercices comptables
prescrits ont été imputés sur les revenus, les résultats ou la taxe due au titre d’une période non prescrite, le droit de
réparer peut s'étendre aux quatre dernières périodes d’imposition ou exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne
peut excéder, dans ce cas, le montant des déficits ou des crédits imputés sur les résultats, les revenus ou la taxe
exigible au titre de la période ou de l’exercice non prescrit.
NB Prof :
L'inspecteur vérifie année par année.
Il n'est pas obliger de notifier tous les impôts / exercices en même temps.
La presciption n'est apposable que si me contribuable le demande, le vérificateur peut notifier un exercice prescrit.
TROISIEME DOSSIER :
L'entreprise CMCT fabrique et commercialise deux produits :
- le papier de photocopie : produit imposable au taux de 20% ;
- le cahier scolaire (100 pages spiralés) : produit imposable au taux de 7%.
Le prix de vente unitaire hors taxes de la ramette de papier est de 50 DH.
Le prix de vente unitaire hors taxes du cahier est de 40 DH.
Monsieur KADIRI gérant de l'entreprise accorde au magasin de détail appartenant à sa deuxième épouse au même titre
que les autres clients une réduction de 10% sur le prix de ventes des deux produits.
En 2004, les ventes en quantité ont été les suivants :
Nature du client Papier de photocopie Cahier scolaire
Total 85,000 6,000
Le prix de vente unitaire appliqué est de 80 DH pour la ramette de papier et de 60 DH pour le cahier scolaire.
Questions :
2. En vous basant sur la circulaire des impôts, déterminer si le trésor est lésé en ce qui concerne les deux produits.
3. Sachant que toutes les opérations sont effectuées au comptant, déterminer la base imposable et la TVA facturée par
l'entreprise CMCT.

1/
Il y a dépendance lorsque le vendeur assujetti accorde un avantage à une ese dépendante hors champs ou exonérée et
reverse ainsi une TVA moins importante au fisc.
* Dépendance juridique : c'est le cas car conjoint
* Ese assujettie vendeuse et ese acheteuse hors champs ou exonérée : acheteur exonéré sans DD car vente détail
2/
Pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que la proportion vendue aux tiers à prix réduit soit supérieure ou
égale au taux d'imposition du produit.
Qté vendue à prix réduit à des tiers / Qté totale vendue à prix réduit :
* Ramettes : 80 000/ 85 000 = 94% < 20%
Le trésor n'est donc pas lésé
* Cahiers : 1 000 / 6000 = 16,67 % < 7%
Le trésor n'est donc pas lésé
3/
TVA facturée par l'entreprise :
Nature du client Papier Prix unit Base imp TVA facturée
- Autres clients 80,000 45 3,600,000 720,000
TOTAL 85,000 3,825,000 765,000
Nature du client Cahier Prix unit Base imp TVA facturée

- Autres clients 1,000 36 36,000 2,520
TOTAL 6,000 216,000 15,120
en gros et demi-gros de
ériels de plongée ….
procède à la location de
rvices, l'entreprise a opté

llants marocains, français
000 DHS; la livraison est
Nice (France). Celui-ci a

0 DH HT. La réparation a
Opération Nature Base imposable TVA
4. Les biens, objets de la
1 Imposable 100 * 5 000/1,2 83,333

2 Exonéré DD
3 Exonéré DD
8 000 DH. La livraison est
4 Imposable 10,000 2,000
bateau inscrit à l'actif de
5 Exonéré DD
6 Imposable 6 000/1,2 1,000
6 Imposable 9 600 - (6 000/1,2) 920
7 Imposable 180 000/1,2 30,000
8 Imposable 60 000/1,2 10,000
on a été réalisée au profit

dentification à la TVA en
sion, la réparation a été
es travaux prévue pour le
0 juin 2004 et remis à
ctivité de l'entreprise : ce
180 000 DH, par chèque
oter neuf; montant de la
it le 29 juin 2004.
nt de vue de la nature de
sident Directeur Général.
jour de la livraison); date

1 Non récup
tion; prix d'acquisition : 1

r de la réception.
2 Récupérable 1,500,000
e vente : 2 400 000
3 Imposable 1 800 000/1,2 * 2/5
due forme :
s de juin 2004.
Explication
0 * 1,2 + 6 240 000

Territorialité
Maroc
France
Tunisie
France
n. Implantée à Ain Sebaa
des trois impôts (IS, IGR
aisons invoquées, le Chef

été a demandé un délai
océdure dans ce cas.
notification dudit avis
x articles 145 ou 146 ci-

ressé une lettre, dans les
s un délai de quinze (15)
orme le contribuable, par

prévue à l’article 191-I ci-
réception de ladite lettre,
le défaut de présentation
bles n'a pas été justifié, il
évue à l’article 191-I ci-
sous.
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cle 229 ci-dessous, aux
ux articles 145 et 146 ci-
ontrôler les écritures se
des exercices comptables

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n exercice prescrit.
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ahier scolaire.
e les deux produits.

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s champs ou exonérée et
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réduit soit supérieure ou
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VA facturée
DEBITTTTTT
Fait
Date d'exigib Territorialité
générateur
Encaissement Septembre Maroc

France
Tunisie
Utilisation Mois suivant
France
Encaissement Août
Encaissement Septembre
Encaissement Juillet
Encaissement Juillet
300,000 Juillet
120,000 Juillet
JUIN 2006 :
PREMIER DOSSIER :
Le groupe "AL AMANE" est une société anonyme constituée en 1990. Le siège de la société se trouve à Casablanca. La
société a pour activité le lotissement et la promotion immobilière. Elle loue aussi des appartements nus.

(*) Le prix du terrain actualisé correspond à ces ventes 3 500 000 DH ;

(**) Le prix du terrain actualisé correspond à ces ventes 2 000 000 DH;
(***) Le prix du terrain actualisé correspondant à cette vente est de 300 000 DH.
En 2003, la société projette de réaliser un projet de promotion immobilière qu'elle a dénommé "AL FAJR".
Ce projet va être réalisé sur un terrain viabilisé acquis en 2002 et d'une superficie de 3 200 m 2.
Le projet consiste en un complexe résidentiel et commercial (R+4) :
- le rez de chaussée se compose de 35 locaux commerciaux de 85 m2/ chacun ;
- le 1er étage se compose de 16 plateaux commerciaux de 200 m2/ chacun ;
- le 2ème, 3ème et 4ème étage comprennent chacun 20 appartements de 160 m2/ l'appartement.
Le coût des travaux de construction est le suivant :

- achat du lot de terrain viabilisé (*) : 14,000,000 DH
- frais d'enregistrement et de conservation : 490,000 DH
- honoraires (architectes, métreurs, …) HT : 800,000 DH
- travaux de construction (mémoires entrepreneurs …) HT 18,000,000 DH
- frais financiers imputables au projet HT : 820,000 DH
- frais de gestion incorporables au projet HT : 600,000 DH
(*) Le coût des travaux de viabilisation est estimé à 6 000 000 DH TTC.
Le groupe "AL AMANE" s'est livré, le 09/2005, à lui-même deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) du rez de chaussée qu'i
va utiliser comme points de vente permanents.
A la même date deux locaux commerciaux (LC 3 et LC 4) ont été vendus au comptant à une banque de la place et le loca
LC 5 a été cédé à un restaurateur pour 5 000 DH/ m2 HT.
Trois appartements du 2ème étage ont été acquis par des responsables de la banque pour 5 000 DH/m2 HT comme sui
pour chacun d'eux.
- le 12/2003 Acompte 1 : 400,000 DH
- le 10/2004 Acompte 2 : 400,000 DH
- le 10/2004 Acompte 1 : 600,000 DH
- le 05/2005 Acompte 2 : 800,000 DH
1. Le groupe "AL AMANE" est soumis au régime du droit commun en matière de TVA.
Travail à faire :
1. Calculer le prorata de déduction provisoire au titre de l'exercice 2005, applicable au groupe "AL AMANE".
2. Sachant que le groupe "AL AMANE" possède une comptabilité analytique fiable :
a- déterminer la base imposable des deux locaux commerciaux (LC1 et LC2) ayant fait l'objet d'une livraison à soi-même.
3. En supposant que la comptabilité ne permet pas de reconstituer et d'individualiser les charges relatives aux deux locaux
commerciaux (LC1 et LC2) que le groupe "AL AMANE" s'est livré à lui-même.
a- calculer la TVA collectée sur les acomptes.
b- calculer la TVA collectée sur la vente à proprement parler.
c- passer les écritures correspondantes à ces opérations.
5. En décembre 2005, les entreprises d'informatiques se sont désistées. Elles ont payé en conséquences des pénalités de
résiliation de 30 000 DH.
a- calculer la TVA correspondantes aux acomptes versés.
b- quel est le traitement à effectuer en matière de TVA consécutif à ce désistement?
c- cette pénalité est-elle soumise à la TVA ?
d- déterminer la date d'exigibilité de cette TVA (s'il y a lieu)
1. Calcul du prorata :
Produits tirés du CPC ANNEE 2004 Numérateur

((40 000 000 - 3 500 000/1,2) * 1,2) + 3 500 000 + (20 000 000 - 2 000 000/1,2)+ (18 333 333,33 * 20%) + 2 000 000
((40 000 000 - 3 500 000/1,2) * 1,2) + 3 500 000 + (20 000 000 - 2 000 000/1,2)+ (18 333 333,33 * 20%) + 2 000 000 + 1 38
= 98,12 %
2. Livraison à soi-même
Superficie développée : (35 * 85) + (16 * 200) + (20 * 160 * 3) = 15 775 m2
Coût d'acquisition du terrain: (14 000 000 + 490 000) = 14 490 000 DH
Coût de la construction : (18 000 000 + 800 000 + 820 000 + 600 000) = 20 220 000 DH
Coût de la construction au m2 : (20 220 000 / 15 775) = 1 281,78 DH
Base imposable : (1 281,78 * (2 * 85)) + (6 000 000/1,2/15 775 * (2 * 85)) = 271 785,33 DH
TVA facturée : (271 785,33 * 20%) = 54 357,07 DH
Date d'exigibilité : 10/31/2005
3. Livraison à soi-même en l'absence d'une comptabilité fiable :

Base imposable : 2 * 85 * 3 500 = 595 000 DH
NB: 3 500 DH correspond au prix du mètre carré couvert hors taxe Haut standing
TVA correspondante : (595 000 * 20%) = 119 000 DH
Date d'exibilité : 10/31/2005
4. Acomptes :
* 1ère solution :
TVA 1er acompte : (400 000 * 3)/1,2 * 20% = 200 000 DH
TVA 2ème acompte : (400 000 * 3)/1,2 * 20% = 200 000 DH
Superficie 3 appartements / Superficie développée : (3 * 160) / 15 775 = 480 / 15 775
TVA facturée correspondante : 2 017 887 * 20% = 403 577 DH
TVA à payer : 403 577 - 400 000 = 3 577 DH
* 2ème solution :
Base imposable 3 appart : ((5 000 * 3 * 160) - ((14 490 000 * 1 * 480/15 775)/1,2 )) = 2 032 583 DH
TVA/acompte : 406 517 * 1 200 000/1,2 / 2 400 000 = 169 382 DH
Base imposable 3 appart : ((5 000 * 3 * 160) - ((14 490 000 * 1,01 * 480/15 775)/1,2 )) = 2 028 909 DH
TVA/acompte : 405 782* 1 200 000/1,2 / 2 400 000 = 169 076DH
Superficie 3 appartements / Superficie développée :
TVA à payer : 403 577 -169 382 - 169 076 = 65 119 DH
5.
Base imposable 5 plateaux : ((5 000 * 5 * 200) - ((14 490 000 * 1,01 * 1000/15 775)/1,2 )) = 4 226 894 DH
Base imposable acompte : 4 226 894 * 600 000/1,2 / 5 000 000 = 422 689
TVA facturée correspondante : 422 689 * 20% = 84 538 DH
Base imposable 5 plateaux : ((5 000 * 5 * 200) - ((14 490 000 * 1,04 * 1000/15 775)/1,2 )) = 4 203 930 DH
TVA facturée correspondante : 4 203 930 * 600 000/1,2 / 5 000 000 = 420 393
TVA/acompte : 420 393 * 20% = 84 079 DH

c/ Si la pénalité couvre un dommage, elle n'est pas soumise à la TVA. Sinon, elle est considérée comme un produi
DEUXIEME DOSSIER :
La société "Cartier du Bonheur" est une entreprise installée à Marrakech. Elle a pour activité principale le conditionnemen
et la commercialisation des olives (en vrac) et des olives conditionnées (bocaux de 500 g). La société appose sur les
bocaux une "griffe" de prestige lui permettant d'acquérir une valeur ajoutée certaines lors de leur commercialisation. Le
chiffre d'affaires annuel provient pour les 3/4 de la vente des olives conditionnées et pour 1/4 des olives en vrac.
Pour augmenter sa capacité de stockage et de conditionnement, la société a entrepris de fabriquer en 2005 une deuxième
cuve en alliage spécial (le béton armé n'est pas utilisé) sur la base des plans de la cuve déjà opérationnelle et avec les
moyens humains propres de la société).
Cette opération a nécessité les dépenses suivantes en DH (TTC) :
- Honoraires bureaux d'études : 60 000 réglé en janvier 2005
- Charges de personnel (MOD) : 60 000 réglé en mars 2005
Tous les réglements sont effectués par chèques barrés non endossables.
La cuve a été achevée au début de juin 2005 et réceptionnée à la même date.
En juillet 2005 la société a engagé, pour la nouvelle cuve, les frais suivants en DH (TTC):
- frais d'entretien payés à la société Nemtav : 9 000 réglé en juillet 2005 ;
- frais d'inscription du logo de la société sur la cuve : 5 000 réglé, à un atelier de peintres non patentés, en août 2005.
Travail à faire :
1. Préciser la notion de livraison à soi-même en matière de biens immeubles et vérifier si elle s'applique à l'opération ci
dessus?
2. Traiter fiscalement (TVA) l'ensemble des opérations ci-dessus.
3. En respectant la régle de la régularité comptable en matière de TVA, déterminer la valeur d'entrée de cette
immobilisation (cuve).
1/
L'imposabilité de la livraison à soi-même vise à rétablir au niveau de la consommation, l'égalité de la taxation entre ceux
qui s'approvisionnent auprès de commerçants ou de fabricants et caux qui fabriquent eux-mêmes des produits ou utilisen
pour leurs propres besoins des marchandises taxables prélevées sur des opérations destinées à la vente.
Le texte de loi distingue entre les opérations de livraison à soi-même portant sur les biens meubles (article 89-I-6°) et celles
portant sur les biens immeubles (article 89-I-7°).
Les livraisons à soi-même portant sur les biens immeubles : Les livraisons à soi-même effectuées occasionnellement pa
les eses pour les besoins de leur exploitation sont taxables. Les livraisons à soi-même effectuées occasionnellement pa
les personnes physiques pour leurs besoins privés sont taxables sous réserve des exonération édictées expressément pa
la loi.
Cette notion s'applique à l'opération de fabrication de la cuve par la société "Fleurs de prairie" puisqu'elle a été réalisée
pour les besoins privés de l'entreprise avec ses propres moyens.
2/
Charges engagées TVA récupérable
Opération
MT TTC Tx de TVA MT
* Honoraires bureau d'études : 60,000 20% 10,000
* Achat des intrants : 200,000 20% 33,333
* Charges financières incorporables : 80,000 10% 7,273
* Frais d'entretien 9,000 20% 1,500
TOTAL 484,000 52,106
Livraison à soi-même
Opération TVA facturée
Tx de TVA MT HT TVA fact Déclaration
* Honoraires bureau d'études : 20% 50,000 10,000 Juin
* Achat des intrants : 20% 166,667 33,333 Juin
* Charge de personnel (MOD) : 20% 60,000 12,000 Juin
* Charges sociales (MOD) : 20% 30,000 6,000 Juin
* Charges financières incorporables : 20% 72,727 14,545 Juin
* Autres charges de gestion imputables : 20% 40,000 8,000 Juin
TOTAL 419,394 83,879
CGI Art 104 "Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés différemment au regard de la taxe su
la valeur ajoutée, la détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteu
après accord de l’administration fiscale."
3/
TVA facturée : 419 394 * 20% = 83 879 DH
TVA récupérable : 83 879 * 75% = 62 909 DH
Pour les livraisons à soi-même de construction, quand il s'agit d'un acte occasionnel, il n'y a pas lieu d'appliquer la règle du
décalage, l'assujetti concerné sera autorisé à procéder aux déductions auxquelles il a droit sur la déclaration unique qu'i
déposera dans le mois avant l'expiration du mois qui suit le trimestre au cours duquel est intervenu l'achèvement des
travaux. (cf. art. 108 du C.G.I.).
TROISIEME DOSSIER :
Le cabinet où vous êtes stagiaire vous soumet les consultations de trois clients :
- le premier client vous consulte sur le régime fiscal applicable en matière de TVA à une opération couvrant la fourniture, le
transport, l'installation et la mise en service de trois postes électriques.
- le deuxième client vous consulte sur la possibilité de l'exonération de la taxe sur le valeur ajoutée relative à l'exploitation
d'un logiciel de gestion de stocks objet du contrat de concession que votre société a conclu avec la société informatique, e
ce en application de l'article 8-7° de la loi n°30-85 relative à la TVA.
Ledit logiciel est destiné à être utilisé dans des opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu
des dispositions des articles 8 et 9 de la loi 30-85 susvisée.
Questions :
1. Analyser chacune des questions ci-dessus et préciser à la lumière de la loi, de la circulaire et de la pratique
profesionnelle le statut fiscal en matière de TVA applicable.
2. Quels sont les conseils que vous proposer à chacun des clients.
1/
Une entreprise assujettie à la T.V.A. fabrique à partir d'un groupe électrogène l'électricité qu'elle utilise pour le
fonctionnement de ses machines ou pour les besoins d'exploitation, pour le cas d'espèce il s'agit d'une livraison à soi
même d'une consommation intermédiaire qui ne devra pas être soumise à la T.V.A.
2/
QUATRIEME DOSSIER :
Une étude sur les dépenses fiscales a été réalisée par la direction générale des impôts.
Cette étude converge avec les recommandations du Fonds monétaire international (FMI) pour s'accorder sur une réforme
de la fiscalité marocaine, dont la TVA serait le pivot.
La question qui se pose : c'est comment réussir la réforme de TVA qui ne soit pas socialement coûteuse et qui ne doit pas
en contradiction avec les objectifs de l'INDH (Initiative Nationale pour le Développement Humain) lancée dernièrement pa
le souverain marocain.
Questions :
1. Le fait de faire de la TVA le pivot de la réforme fiscale, vous paraît justifié ?
Argumenter.
2. Selon vos connaissances sur le système fiscal et notamment en matière de TVA, proposer (brièvement) les axes su
lesquels peur se base cette réforme pour qu'elle soit une réussite.
ANNEXE 1 : Extrait de l'Arrêté du ministre de l'économie, des finances, de la privatisation et du tourisme fixant, pou
l'année 2005, les coefficients de réévaluation en matière d'IGR.
Vu le décret n°2-00-1045 du 20 rabii I 1422 (13 juin 2001) pris pour l'application de l'article 86 de la loi n°17-89 relative à
l'impôt général sur le revenu,
Article Premier : Les coefficients de réévaluation en matière d'impôt général sur le revenu sur des profits fonciers, prévus
par le décret susvisé n°2-00-1045 du 20 rabii I 1422 (13 juin 2001), sont fixés pour l'année 2005 ainsi qu'il suit :
Année 1945 et années antérieures 3%
1946 20.20
1947 16.23
-
-
1984 2.96
1985 2.64
1986 2.38
1987 2.28
1988 1.98
1989 1.87
1990 1.69
1991 1.66
1992 1.62
1993 1.57
1994 1.47
1995 1.35
1996 1.29
1997 1.22
1998 1.17
1999 1.11
2000 1.08
2001 1.07
2002 1.04
2003 1.03
2004 1.01
2005 1.00
Article 2 : Le présent arrêté sera publié au Bulletin officiel
ANNEXE 2 : Extrait de l'Arrêté du ministre de l'économie, des finances, de la privatisation et du tourisme fixant le barème
des livraisons à soi-même de construction
Le Ministre de l'Economie des Finances, de la Privatisation et du Tourisme,

Vu le décret n°2-00-1044 du 20 Rabii I 1422 (13 juin 2001) complétant le décret n°2-86-99 du 3 rejeb 1406 (14 mars 1986
pris pour l'application de la loi n°30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée telle qu'elle a été modifiée et complétée
notamment par le paragraphe I de l'article I de l'article 13 de la loi de finances n°55-00 pour l'année budgétaire 2001
promulgué par le dahir n°1-00-351 du 29 ramadan 1421 (26 décembre 2000).
Arrête :
Article Premier : Le barême de la base imposable des livraisons à soi-même de construction en matière de la taxe sur la
valeur ajoutée, prévu par le décret n°2-00-1044 est fixé pour l'année 2001 ainsi qu'il suit :
Prix de mètre carré couvert hors taxe et en DH
Grand Casa et Rabat +

Agadir Autres villes
Standing économique 1,400 1,300
Standing moyen 2,200 2,000
Standing normal 2,700 2,500
Haut standing ≥ 3 500 ≥ 3 500
Article 2 : Le présent arrêté prend effet à compter de la date de sa publication au bulletin officiel.
Rabat, le 23 châabane 1422 (9 novembre 2001).

se trouve à Casablanca. La
nts nus.
AL FAJR".
C2) du rez de chaussée qu'il
anque de la place et le local
000 DH/m2 HT comme suit

AL AMANE".
une livraison à soi-même.
es relatives aux deux locaux
séquences des pénalités de
Dénominateur
3 * 20%) + 2 000 000

3 * 20%) + 2 000 000 + 1 380 200
20 220 000 DH
2 028 909 DH
4 226 894 DH
4 203 930 DH
nsidérée comme un produit

rincipale le conditionnement
La société appose sur les
e leur commercialisation. Le
es olives en vrac.
quer en 2005 une deuxième

à opérationnelle et avec les
atentés, en août 2005.
e s'applique à l'opération ci-
a valeur d'entrée de cette
té de la taxation entre ceux

mes des produits ou utilisent
à la vente.
bles (article 89-I-6°) et celles
uées occasionnellement par

uées occasionnellement par
édictées expressément par
e" puisqu'elle a été réalisée
TVA récupérable
Déclaration
Février
Mars
Juin
Août
on à soi-même
TVA récupérable
Prorata TVA récup Déclaration
75.00% 7,500 Juillet
75.00% 25,000 Juillet
75.00% 9,000 Juillet
75.00% 4,500 Juillet
75.00% 10,909 Juillet
75.00% 6,000 Juillet
62,909
ent au regard de la taxe sur

ement pour chaque secteur
s lieu d'appliquer la règle du

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s'accorder sur une réforme

coûteuse et qui ne doit pas
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et du tourisme fixant, pour
6 de la loi n°17-89 relative à
des profits fonciers, prévus

5 ainsi qu'il suit :
du tourisme fixant le barème
3 rejeb 1406 (14 mars 1986)

été modifiée et complétée
ur l'année budgétaire 2001,
en matière de la taxe sur la
JUIN 2007 :
PREMIER DOSSIER :
Thème : Présenter et commenter les différentes régularisations en matière de TVA.
NB: La dissertation doit être précise et concise; elle ne doit pas dépasser quatre pages au maximum.
CORRIGE PREMIER DOSSIER :
I- Régularisation de la déduction portant sur les biens immobilisés :

1°- Régularisation suite à variation du prorata
En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation visés à l'article 102 ci-dessus, lorsque au
cours de la période de cinq années suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de déduction calculée
dans les conditions prévues au I ci-dessus, pour l'une de ces cinq années, se révèle supérieur de plus de cinq
centièmes au prorata initial, les entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire. Celle-ci est égale au
cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année
considérée et le montant de la déduction opérée.
En ce qui concerne les mêmes biens, si au cours de la même période, le prorata dégagé à la fin d'une année se
révèle, inférieur de plus de cinq centièmes au prorata initial, les entreprises doivent opérer un reversement de
taxe dans le délai prévu à l'article 113 ci-dessous. Ce reversement est égal au cinquième de la différence entre
la déduction opérée dans les conditions prévues au I ci-dessus et la déduction calculée sur la base du prorata
dégagé à la fin de l'année considérée.
2°- Régularisation pour défaut de conservation
La régularisation prévue au dernier alinéa de l'article 102 ci-dessus, pour défaut de conservation pendant un
délai de cinq années des biens déductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit :
Le bénéficiaire de la déduction est tenu de reverser au Trésor une somme égale au montant de la déduction
initialement opérée au titre desdits biens, diminuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis
la date d'acquisition de ces biens.
Les régularisations prévues au 1° et 2° du II du présent article doivent intervenir dans les délais prévus aux
articles 110 et 111 ci-dessous (déclaration mensuelle ou trimestrielle.
Pour l'application des dispositions du présent article, l'année d'acquisition ou de cession d'un bien est comptée
comme une année entière.
II- Régularisation suite à déduction :

La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe
sur la valeur ajoutée applicable à cette opération.
Les assujettis opèrent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoutée et doivent procéder à une
régularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opération n'est pas effectivement soumise
à la taxe.
Les régularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifiée.
III- Régularisation suite à cession d'activité :

Tout contribuable qui cède son entreprise, ou en cesse l'exploitation, doit fournir dans les trente (30) jours qui
suivent la date de cession ou de cessation, une déclaration contenant les indications nécessaires à la liquidation
de la taxe due jusqu'à cette date et à la régularisation des déductions dans les conditions prévues aux articles
101 à 105 ci-dessus. La taxe due est exigible dans le délai précité.
Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients débiteurs et de la régularisation des déductions prévues
à l'alinéa précédent n'est pas exigé en cas de fusion, de scission, d'apport en société ou de transformation dans
la forme juridique de l'entreprise, à condition que la ou les nouvelles entités s'engagent à acquitter, au fur et à
mesure des encaissements, la taxe correspondante.
DEUXIEME DOSSIER :
La société "SINDBAD", au capital de 30 000 000 dirhams est spécialisée dans la vente en gros et demi-gros de
matériels neufs et d'occasion pour sports nautiques : planche à voile, scooters de mer, matériels de plongée,…..
Cette entreprise répare également le matériel vendu auprès de ses clients détaillants, et procède à la location de
bateaux, de scooters de mer, de planches à voile.
Réalisant à la fois des livraisons de biens meubles corporels et des prestations de services, l'entreprise a opté
pour le régime des débits.
Le siège social de la société se trouve à Rabat. L'essentiel de la clientèle est composé de détaillants marocains,
français et tunisiens.
Au titre des exercices 2004 et 2005, elle vous communique les informations suivantes :
Exercices
Produits du CPC
2004 2005
Ventes au Maroc 31,800,000 25,440,000
Ventes à l'étranger 9,600,000 12,600,000
Vente en suspension de la taxe à des exportateurs 9,000,000 9,600,000
Cessions d'éléments de l'actif 1,000,000 200,000
Vente de déchets provenant des fabrications 1,650,000 804,000
Locations d'immeubles nus 9,360,000 -
Produits financiers 216,400 218,700
Indemnités d'assurance perçue 800,000 250,000
Subvention d'investissement reçue 4,000,000 3,880,000
L'entreprise a réalisé au mois de juin 2006, les opérations suivantes :

Sauf précisions contraires, un taux de TVA de 20% est à retenir.
A/ TVA FACTUREE :
1/ Vente à un détaillant casablancais de 80 planches à voile pour un prix unitaire TTC de 6 000 DHS; la livraison
est intervenue le 22 juin 2006. Le paiement se fait par acceptation d'une traite de 60 jours.
2/ Réparation d'un scooter de mer et d'un petit bateau pour le compte d'un détaillant situé sur la côte d'Azur
(France). Celui-ci a communiqué son numéro d'identification à la TVA en France. Montant de la prestation : 30
000 DH HT. La réparation a été effectuée dans les ateliers de l'entreprise marocaine entre le 20 juin 2006 et le
25 juin 2006. Les biens, objets de la prestation, seront rapatriés en France après la réalisation de la prestation.
Le paiement est convenu selon les modalités suivantes :

• acompte versé au commencement des travaux le 20 juin 2006 : 6 000 DH;
• solde à 60 jours fin de mois.
3/ Vente à un détaillant tunisien de 20 combinaisons de plongée pour un prix unitaire HT de 8 000 DH. La
livraison est prévue pour le 28 juin; acompte à la commande : 60 000 DH reçu par chèque le 10 juin 2006.
4/ Le Directeur général de la société utilise tous les week-ends pour ses besoins personnels un bateau inscrit à
l'actif de l'entreprise et normalement destiné à la location.
Prix d'achat HT du bureau: 2 000 000 DH
TVA à 20% : 400 000 DH
Total TTC : 2 400 000 DH
Prix de revient de l'utilisation du bien évalué pour le mois à 20 000 DH HT.
(carburant, assurance, entretien et réparation)
5/ Réparation de la coque d'un Yacht endommagé stationné à un port français. Cette réparation a été réalisée au
profit d'une entreprise française de location de bateaux de luxe qui a communiqué son numéro d'identification à
la TVA en France. Compte-tenu des difficultés et du coût pour déplacer ce bateau de grande dimension, la
réparation a été réalisée dans les locaux de l'entreprise française par les ouvriers de la société "LE SINDBAD".
Montant de la prestation HT : 800 000 DH

Modalités de paiement : 300 000 DH à la commande le 12 juin, solde à terminaison des travaux prévue pour
le 20 septembre 2006.
6/ Réparation au profit d'un détaillant tangerois d'un scooter de mer/
Montant de la prestation HT : 11 550 DH HT
Majoration pour arrondir la facture : 50 DH
Le paiement est convenu selon les modalités suivantes : chèque 6 000 DH reçu le 30 juin 2006 et remis à
l'encaissement le 5 juillet 2006. Le solde : paiement en août 2006.
7/ Vente le 21 juin 2006 d'un véhicule de tourisme Peugeot 406, inscrit à l'actif et affecté à l'activité de
l'entreprise : ce bien a été acheté pour 400 00 DH HT (TVA: 80 000 DH) le 15 septembre 2005; prix de vente :
260 000 DH, par chèque de ce montant remis à l'encaissement le 21 juin 2006.
8/ Revente après remise en l'état d'un scooter repris auprès d'un client ayant acheté un scooter neuf; montant de
la reprise : 40 000 DH.
Prix de vente après remise en état : 55 000 DH. Bien emporté et paiement le jour de la vente soit le 29 juin 2006.
Travail à faire :
Pour chacun des opérations :
A- Déterminer les prorata de déduction, provisoires, au titre des exercices 2005 et 2006.
B- Indiquer quel est le régime fiscal de chacun de ces opérations au regard de la TVA, du point de vue de la
nature de l'opération, de la base imposable, du fait générateur, de l'exigibilité et de la territorialité;
C- Raisonner pour la déclaration de la TVA facturée à déposer au titre du mois de juin 2006.
B/ TVA RECUPERABLE :
1/ Acquisition le 5 juin 2006 d'une véhicule BMW pour les déplacements profesionnels du Président Directeur
Général. Prix d'acquisition : 870 000 DH TTC, dont TVA 145 000 DH.
Acompte à la commande : 300 000 DH, le reste est payée par une traite à 60 jours(acceptée le jour de la
livraison); date de livraison prévue le 25 juillet 2006.
2/ Acquisition et réception le 30 juin 2006 d'un bateau de plaisance destiné à l'activité de location; prix
d'acquisition : 2 160 000 DH TTC, dont TVA: 360 000 DH. Le paiement est effectué par virement bancaire le jour
de la réception.
3/ Vente d'un immeuble : l'entreprise a vendu le 27 juin 2006 un local servant d'entrepôt. Prix de vente : 3
600 000 DH (somme effectivement perçue).
Ce local a été acheté neuf le 2 avril 2004 pour 2 000 000 DH.
La valeur du terrain est considérée comme nulle.
Travail à faire :
Pour l'ensemble de ces opérations, on supposera que les factures ont été établies en bonne et due forme :
A- Quel est le régime fiscal de ces opérations au regard du droit à la déduction ?
B- Préciser les conditions du droit à la déduction, ainsi que le montant déductible au titre du mois de juin 2006.
C- Calculer la TVA due ou le crédit de TVA au titre du mois de juin 2006.
D- La société "LE SINDBAD" a-t'elle intérêt à passer au régime des encaissements?
Argumenter
JUIN 2009 :
PREMIER DOSSIER :
Le cabinet où vous êtes stagiaire vous confie la consultation suivante :
Consultation : Dans le cadre de ses activités, l’Administration des douanes et impôts indirects est amenée à
effectuer les ventes de marchandises devenues sa propriété. Ces ventes sont effectuées par voie d’enchères
publiques et sont de trois catégories :
1- les ventes de marchandises abandonnées ;
2- les ventes de marchandises confisquées ;
3- les ventes de marchandises constituées en dépôt et qui n'ont pas été retirées à l'expiration du délai fixé par
les règlements de magasinage.
La douane vous demande de clarifier le statut fiscal de chacune des trois opérations ci-dessus au regard de
l’imposition à la T.V.A ?
DEUXIEME DOSSIER :
La société « FILATURE ALMODAVAR » a pour activité la fabrication chemises en soie pour une marque
internationale très connue.
La société est implantée à la zone industrielle de Mghogha (Tanger), son activité est orientée vers l’export
depuis sa création en 2004.
En février 2009, Tanger a connue des inondations diluviennes et la zone industrielle a été déclarée zone
sinistrée. Les autorités à la demandes des industrielle de Tanger ont dressé un PV dans ce sens.
Le 31 mai 2008, la société « FILATURE ALMODAVAR » a reçu la visite d’un inspecteur porteur d’un avis de
vérification portant sur les exercices 2005 à 2008.
Après quinze (15) jours, l’inspecteur s’est présenté à la société et a demandé la communication des documents
comptables concernés par le contrôle fiscal. La société n’a présenté aucun document en précisant que toutes les
pièces ont été détruites par les inondations.
Questions
1. La société est-elle en droit de ne pas présenter les documents comptables ?
2. L’inspecteur a-t-il le droit de contester la position de la société ? justifier ;
3. En l’absence de présentation des documents, l’inspecteur peut-il redresser les bases d’imposition déclarées
par la société ? argumenter.
TROISIEME DOSSIER :
L’entreprise « Papeterie du Nord » est une société anonyme installée à Tanger depuis 1990. Son activité
principale est la fabrication et la commercialisation des divers types de papier.
Tous les types de papiers sont fabriqués essentiellement à base de la cellulose (pâte à papier), sauf le papier
destiné aux éditeurs qui est fabriqué selon un mélange à base de déchets de papier (papier blanc) acheté
auprès des particuliers.
Les matières dites consommables sont utilisées pour la fabrication des divers types de papier.
La Papeterie du Nord est assujettie à la TVA selon le régime du droit commun.
Au titre de l’exercice 2007, l’entreprise vous communique les informations suivantes :
Produits du CPC En DHS
Ventes locales de papier blanc (taux normal) 80,000,000

Ventes à l’export de papier blanc 30,000,000
Ventes de papier aux éditeurs (article 91 du CGI) 25,560,000
Cession d’immobilisations 140,000
Ventes locales cahiers scolaires (Taux réduits 7 %) 10,000,000
Ventes de cahiers scolaires à la Mauritanie 2,000,000
Indemnité d’assurance perçue 20,000
Dividendes perçus auprès des filiales 100,000
Durant les deux premiers mois du deuxième trimestre de l’exercice 2008, l’entreprise a effectué les opérations
suivantes :
Produits en DH (HT) Mois d’Avril Mois de Mai

Ventes locales du papier blanc 10,800,000 11,900,000
Ventes à l’export du papier blanc 1,200,000 4,200,000
Ventes aux éditeurs 600,000 0
Ventes locales cahiers scolaires 400,000 100,000
Total 13,000,000 16,200,000
Les dépenses ont été les suivantes :

- En avril 2008 :
- 2/04/08 achat des la cellulose pour 7.000.000 DH ( HT).
- 5/04/08 achat des matières consommables pour 800.000 DH ( HT).
- 10/04/08 achat de déchet de papier pour 600.000 DH.
- 16/04/08 achat d’un matériel de transport utilitaire pour 320.000 DH ( HT), l’entreprise a réglé 40 % par chèque
barré non endossable, le reste sera payé dans trois mois. Ce matériel est utilisé pour l’ensemble des activités de
la société.
- 28/04/08 cession d’un camion anti-incendie acquis en juin 2006 pour 900.000 DH ( HT). Le prix de vente est
de 500 000 DH. Le prorata appliqué en 2006 était de 80 %. Ce matériel était utilisé pour l’ensemble des activités
de la société.
- En mai 2008 :
- 6/05/08 achat des la cellulose pour 4.000.000 DH ( HT).
- 9/05/08 achat des matières consommables pour 300.000 DH ( HT).
- 18/05/08 acquisition d’un système de pointage pour le contrôle de présence du personnel. Le prix d’acquisition
HT s’élève à 100.000 DH payé à 50 % (par chèque bancaire barré non endossable) à la livraison, le reste dans
30 jours.
- 24/05/08 acquisition d’un pulper (machine utilisée exclusivement à la production du papier blanc), dont la
facture se présente comme suit (en DH) :
• Prix brut : 460.000
• Remise 10 %
• Frais de montage : 28.000
• Intérêts pour règlement à terme : 11.000
Le règlement est effectué par chèque bancaire barré non endossable pour 40 % du montant, le reste est à régler
dans 4 mois de la date de livraison.
Autres informations :
- les clients règlent 50 % par chèques barrés non endossables à la livraison et bénéficient d’un délai d’un mois
pour payer le reste.
- les fournisseurs des matières premières et matières consommables sont payés à hauteur de 40 % à livraison
et accordent un délai de 30 jours pour le reste du .règlement
- les fournisseurs qui livrent le déchet de papier sont non patentables et payés au comptant.
- les factures sont remises en même temps que la livraison aussi bien par les clients que par les fournisseurs.
- La TVA récupérable sur les biens et services du mois de mars 2008 s’est élevée à 520.000 DH.
Travail à faire :
1- Calculer le prorata de déduction provisoire applicable en 2008.
2- Analyser les opérations et calculer la TVA due pour le mois d’avril 2008.
3- Analyser les opérations et calculer la TVA due pour le mois de mai 2008.
s indirects est amenée à
uées par voie d’enchères
xpiration du délai fixé par
s ci-dessus au regard de
n soie pour une marque
est orientée vers l’export
elle a été déclarée zone

s ce sens.
teur porteur d’un avis de
unication des documents

n précisant que toutes les
es d’imposition déclarées
epuis 1990. Son activité
à papier), sauf le papier

er (papier blanc) acheté
a effectué les opérations
a réglé 40 % par chèque

ensemble des activités de
HT). Le prix de vente est

r l’ensemble des activités
nnel. Le prix d’acquisition

la livraison, le reste dans
du papier blanc), dont la
ntant, le reste est à régler
cient d’un délai d’un mois
uteur de 40 % à livraison
e par les fournisseurs.

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DEUXIEME DOSSIER :

Actions divers Patrick Guiguou Actionnaires

30% 10% 20% 25%

ROBOTIC SA MEDIA COM

Alain Dadou Actions divers

Elle commercialisé deux produits :

- le produits SP1 : produit imposable au taux de 20% ;

En 2003, les ventes en quantité ont été les suivantes :

NATURE DU CLIENT Produit SP1 Produit SP2

Nature du client Papier de photocopie Cahier scolaire

- Magasin de vente de détail 5,000 5,000

- Autres clients 80,000 1,000

Lorsqu'une E/se vendeuse assujettie et une E/se acheteuse non assujettie ou

magasin commercial au Boulevard

a x q > a x Q x t (a : réduction du prix unitaire à des fins frauduleuses. Q : qté

e partie de son chiffre d'affaires pour

uction de 15% au même titre que les

ême titre que les clients étrangers. Par

Autres clients locaux 25,000,000

se exclusivement au Maroc. Pas de remise Total 37,300,000

les à Média com)

et ne les destinent pas à la revente en

ormal) et en prenant en considération

CORRIGE QUATRIEME DOSSIER :

itre que les clients occasionnels une

TVA supplémentaire à payer : 11 000 DH

1,000 * Ramettes : 80 000/ 85 000 = 94% < 20%

ateurs, les directeurs et employés salariés de l’E/se dirigeante ;

85% ) + (28 000 * 1 000) = 38 200 000 DH

(5 000 * 200 * 90%) = 37 300 000 DH

use hors champs ou exonérée

même que les autres clients.

même que les autres grands clients.

é vendue à prix réduit 105 000 / 135 000 = 78 % ≥ 20%

Base imposable TVA facturée Commentaire

1,000,000 - zone franche port de Tanger Exonéré avec DD de plein

Base imposable TVA facturée Commentaire

use hors champs ou exonérée

é totale vendue à prix réduit : 100 / 5 100 = 2%

Produit SP1 Prix unit Base imp TVA facturée

Produit SP1 Prix unit Base imp TVA facturée

10,000 999,000 199,800

é totale vendue à prix réduit :

Papier Prix unit Base imp TVA facturée

Cahier Prix unit Base imp TVA facturée

xonéré avec DD de plein droit

- que le projet serait réalisé comme prévu initialement ;

b- Calculer la TVA correspondante

c- Déterminer la date d'exigibilité de cette TVA

Pour augmenter sa capacité de stockage, la société a entrepris de fabriquer en 2003 une

Cette opération a nécessité les dépenses suivantes en DH (TTC):

- Honoraires bureau d'études : 30 000 réglé en janvier 2003

- Achat des intrants : 100 000 réglé en février 2003

Produits tirés du CPC ANNEE 2004

(*) Le prix du terrain actualisé correspond à ces ventes 3 500 000 DH ;

Le coût des travaux de construction est le suivant :

La cuve a été achevée au début de juin 2005 et réceptionnée à la même date.

ncaires, la société a pris

FAL" au coût de revient. Date de paiement : décembre 2000

3/ Ce serait alors une activité de promotion immobilière.

AL" au coût de revient

à une banque de la place

Coût de revient HT du projet : 23 970 000 DH