Durée : 4h

 Première partie : l’impôt sur les activités 10 points

 Deuxième partie : Taxe sur la Valeur Ajoutée 12 points
 Troisième partie : Impôt sur les Sociétés 20 points
 Quatrième Partie : Impôt Sur le Revenu Des Personnes Physiques 14 points
 Cinquième partie : Impôt sur le Capital : 4 points ;

Première partie : IMPOTS SUR LES ACTIVTES

Le super marché <<le ravitailleur >> BP 120 Yaoundé est moyenne entreprise commerciale
qui acheté des marchandises et les revend en l’état. Elle a un magasin de distribution à
Yaoundé marché centrale un second magasin au marché Congo à douala. Elle vend diverses
marchandises parmi lesquelles les boissons donnant droit au paiement de la licence. A l’issue
de l’exercice 2019, le CAHT réalisé dans le magasin de Yaoundé est de 470 000 000 F et
ainsi détaillé :
- Boisson alcooliques : 120 000 000 F
- Boisson non alcooliques : 88 000 000 F
- Autre marchandise non constituée de bessons : 262 000 000 F
Ce chiffre d’affaires est retenu comme base de calcul de l’impôt sur les activités de l’exercice
2020, pour le magazine de Yaoundé.
Travail à faire :
1) Déterminer le principal de la patente du magasin de Yaoundé pour l’exercice 2020.
2) Déterminer le principal de la licence du magasin de Yaoundé pour l’exercice 2020.
3) Présenter la répartition de la patente pour le même magasin pour le même exercice
sachant que le droit de licence figure sur le titre patente.
4) La patente de Yaoundé peut être utilisé pour le magasin de Garoua, vrai ou faux ?
justifiez votre réponse.

Deuxième partie : La TVA

La société OLAVE SARL a un portefeuille d’activité assez diversifie : vend du ciment, des
tôles, de la peinture, des articles diverses et du gaz domestique. Elle est spécialisée dans
l’exportation du bois en grumes.
NB : La vente du gaz domestique est exonérée de la TVA.
Au cours de l’exercice 2019, elle a réalisé les opérations suivantes :
N° Opérations réalisées F TTC Montants en HF en CFA

1 Vente ciments 40 000 000

2 Vente tôles 18 000 000
3 Ventes peintures 12 000 000
4 Ventes articles diverses 15 000 000
5 Ventes gaz domestique 30 000 000

1
 6 Exportations bois en grumes 25 000 000
A cour du mois de mars 2020, elle a réalisé les opérations suivantes :
N° Operations réalisées Montants en Hf Observations
en CFA
1 Achats ciments 15 000 000 HT
2 Achats tôles 800 000 HT
3 Achats d’un tricycle pour la livraison 1 431 000 TTC
4 Achats article diverses 500 000 HT
5 Règlement de la facture d’ENEO 45 315 TTC
6 Achats 4 pneus pour la voiture du directeur 400 000 HT
General (Toyota RAV 4 ; 5 portières)
7 Ventes ciments 5 000 000 HT
8 Ventes tôles 1000 000 HT
9 Vente peintures 1500 000 HT
10 Ventes articles diverses 2 000 000 HT
11 Ventes gaz domestique 4 000 000 HT
12 Cession du groupe électrogène à un particulier 375 000 HT
13 Exploitations bois en grumes 3000 000 HT
Informations complémentaires
- Le groupe électrogène avait été acheté en octobre à 894 375 F TTC. Le prorata
définitif de 2018 était de 84%.
- Toutes les factures émises et reçues comportement toutes les mentions obligatoires.
- La déclaration de la TVA de février 2020 laissait apparaitre un crédit de TVA de
750 000 F
Travail à faire :
1- Pourquoi dit-on que la TVA est neutre ?
2- La société OLAVE SARL est-elle un assujetti partiel ou un assujetti plein à la TVA ?
justifier votre réponse.
3- Quelles sont les possibilités que la CGI offre à la société OLAVE SARL pour opérer
les déductions de la TVA sur achat.
4- Procéder à la liquidation de la TVA du mois mars 2016 sachant que la société OLAVE
SARL a opté pour la règle du prorata.

TROISIEME PARTE : IMPOT SUR LES SOCIETES

Le projet de bilan arrête le 31/12/2020 de la SA CAMBOIS, fait apparaitre un résultat après
impôt de 24 600 000 F ; ce résultat a été calculé par le stagiaire YVAN qui a précipitamment
déduit 33% du bénéfice comptable à titre d’impôt sur les sociétés. La base d’impôt du
stagiaire ne comprend pas également le résultat hors activité ordinaire (RHAO) débiteur de
2 000 000
Le détail des comptes de gestion se présente comme suit :

2
 1) Salaire des ouvriers : 20 000 000 F ; dont 4 800 000 F représentant la rémunération de
M. ONGUENE, dont le nom est absent sur le document d’informations sur le personnel
employé.
2) Le 15/09/2020, l’entreprise comptabilisé à la valeur nette 2 005 000 F des dividendes
perçu de la SNC MIMI TCHALEU (la participation dans la cette SNC est de 23%)
3) Services extérieurs :
a. 2 000 000 à un expert qui a un cabinet non agrée ;
b. 2 800 000 versé à M. SIMO qui a assisté l’entreprise dans le montage de la nouvelle
usine de fabrication des produits sanitaires ;

4) Redevance pour brevet :

a. 6 000 000 à la société Arnaud basée à Douala ;
b. 2 750 000 à la société Artur basée en Allemagne ;
c. 7 000 000 à la société XXL basée au Burundi (elle est membre du comité de gestion
de l’entreprise) ;
5) L’entreprise a versé durant l’année 2020, 6 00 000 F par mois de loyer pour le magasin
de l’omnisport ; des investigations menées par le FISC, montre que des immeubles
semblables couteraient 300 000 F par mois ;
6) Loyers versés à M. OTELE pour 56 220 000 dont 80% représentent les frais de location
d’un véhicule. M. OTELE est actionnaire de la société et détient 9% du capital de celui-
ci ; son 1er fils détient 2,5% du capital ;
7) Reduction accordées et comptabilisées en charges :
a. Escompte de règlement : 600 000 F ;
b. Rabais : 400 000F ;
8) Sommes versé en espèces :
a. 950 000 à M. ONANA pour des travaux de réfection sur le mur de l’entreprise ;
b. 1300 000 à l’électricien pour les travaux effectués durant l’année ;
9) Jetons de présence : 1500 000 par administrateur, aux 9 administrateurs qui ont participé
à la cession du mois de septembre. Parmi ces administrateurs, figure M. Henri qui n’a
fait que 03 heures sur 06 jours qu’à durée la session du conseil d’administration.
Travail à faire :
1) Procéder à l’analyse fiscale de l’ensemble de ces opérations.
2) Déterminer le résultat fiscal en remplissant le tableau CF.
3) Procéder à la liquidation de l’impôt sur les sociétés sachant le chiffre d’affaires de
l’année est de 90 000 000 F.
QUATRIEME PARTIE : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES
PHYSIQUES
Monsieur SIMO est le Directeur de la SOCAPAL Sasa rémunérations sur les12 mois de
l’année 2020 sont les suivants :
- Salaires de bases : 375 000 F ;
- Salaires des heures supplémentaires : 22 000 F ;
- Indemnité de déplacement : 135 000 F ;
- Prime de risque : 60 000 F ;
- Prime d’ancienneté : 11 000 F ;
3
 - Prime de salissure : 50 000 F ;
- Indemnité de panier : 125 000 F ;
- Indemnité de représentation : 175 000 F ;
- Indemnité de nourriture : 100 000 F ;
M.SIMO est loge par les soins de la SOCAPALM, il bénéficie d’un véhicule de fonction qu’il
amené chez lui et l’utilise pour ses propres besoins. En plus, ses factures d’eaux d’électricité
sont prises en charge par la société.
Par ailleurs, M. SIMO est propriétaire d’une palmeraie à Souza. Il a acquis en 2019 au prix de
5 000 000f une machine qui lui permet d’extraire et d’écouler son huile de palme sur le
marché de Souza et dont la durée de vie est de 10 ans.
Au cours de l’exercice 2020, monsieur SIMO a encaissé en espèces les ventes pour un
moment de 30 000 000 F HT.
Les dépenses payées en espèces au titre de l’exercice 2020 sont les suivants :
- Achat d’engrais et insecticides :6 625 000 F ;
- Achat de carburant :1 979 650 F ;
- Entretient de la machine à presser :640 350 ;
- Achat de carburant : 1979 650 F ;
- Entretient de la machine à presser :640 350 F
- Charges de personnel : 9 820 000 F ;
- Achat de petit matériel d’exportation 150 000 F.
Travail à faire :
1) Quelles sont les différentes catégories de revenu dont dispose M. SIMO.
2) De quel régime d’imposition relève M. SIMO par rapport à sa palmeraie ?
3) Calculer l’acompte IRPP verse par rapport à sa palmeraie.
4) Déterminer les différents revenus nets imposables catégoriels avant abattement
forfaitaire pour l’exercice 2020.
5) Déterminer pour M. SIMO L’IRPP due pour l’exercice 2020
NB : dans le secteur d’activité de la SOCAPALM, le salaire de base de l’échelon A des
directeurs est de 40 000 F. Le nombre de jours de travail moyen est de 24 jours par mois

CINQUEME PARTIE : IMPOTS SUR LE CAPITAL : LES DROITS

D4ENREGISTREMENT
Pour créer leur société en 2020, deux opérateurs économiques font les apports
suivants :
M. SIKATI apporte un immeuble urbain bâti d’une valeur de 10 000 000 F. Par
ailleurs, il verse 2 000 000 F à la banque.
M. SUFFO apporte un fonds de commerce évalué comme suite :
- créances client : 2 000 000 F
- Matériel de bureaux 3500 000 F
- clientèle et achalandage : 7500 000 F
- Caisse : 150 000 F
4
 Par ailleurs, le fonds est grevé des dettes fournisseurs pour un montant de 3500 000 F
Travail à faire :
1- Analyser fiscalement les différents apports
2- Déterminer les droits d’enregistrement favorable à la société
3- Déterminer les droits d’enregistrement favorable à l’administrations
ANNEXE 1 : Barème du calcul de la licence

Nature de l’activité Activités assujetties à la Activités soumises à

patente l’impôt libératoire

Classe de Elément de Contribution de la Montant de l’impôt

licence base patente libératoire

1ere classe Boissons non 02 fois la contribution de 1 fois le montant de l’impôt

alcoolisées la patente libératoire

2eme classe Boissons 04 fois la contribution de 2 fois le montant de l’impôt

alcoolisées la patente libératoire.

ANNEXE 2 : Barème de la Taxe du Développement Local article C58

Assujetti à l’impôt libératoire ou à la TDL

contribution à la patente annuel

Impôt en Principal inférieur ou égal à 30 000 7 500

30 001<impôt< = 60 000 9 000

60 001<impôt< = 100 000 15 000

100 001<impôt< = 150 000 22 500

150 001<impôt< = 200 000 30 000

200 001<impôt< = 300 000 45 000

300 001<impôt< = 400 000 60 000

400 001<impôt< = 500 000 75 000

Supérieur à 500 000 90 000

5
 ANNEXE 3 : Barème du calcul d’IRPP

Revenu net global Taux

De 0 à 2 000 000 10%

De 2 000 001 à 3 000 000 15%

De 3 000 001 à 5 000 000 25%

Plus de 5 000 000 35%

ANNEXE 4 : TABLEAU DES CLASSES DES PATENTES ET FOURCHETTES

CORRESPONDANTES

CLASSIFICATIONS ENTREPRISES TAUX PLANCHER - PLAFOND

Grandes Entreprises 0.159% 5 000 000 - 2 500 000 000

Moyennes Entreprises 0.283% 141 500 - 4 500 000

Petites Entreprises 0.494% 50 000 – 140 000

ANNEXE 5 :
Les Entreprises relevant de la DGE CAHT Supérieur ou égal à 3 000 000 000 F CFA ;
Les Entreprises relevant du CIME CAHT Supérieure ou égale à 50 000 000 F CFA et
Inférieur à 3 000 000 000 F CFA
Les Entreprises relevant des Centre Pilote et CDI CAHT Inférieur à 50 000 000 F CFA
ANNEXE 6 :
La contribution des patentes est affectée à chaque bénéficiaire suivant les tarifs et les
procédures fixés par les textes en vigueur. Pour les besoins de simplification, les coefficients
ci-après sont utilisés pour déterminer en tant que de besoin la part revenante a chaque
bénéficiaire.
-Principal Patente : 39,4% ; -FEICOM : 9,85 %; -CRTV : 49,27% ; -CCAI
/CCIMA/CAPEF : 1,48%

6
 CF 1
Désignation de l'entreprise

Adresse

Numéro d'Identification Exercice clos le 31/12/ Durée (en mois)

TABLEAU DE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AVANT IMPOT AU RESULTAT FISCAL

Lignes
MONTANTS
RUBRIQUES
SOLDE DU RESULTAT NET AVANT BENEFICE NET COMPTABLE AVANT IMPOT 01
IMPOT SUR LE RESULTAT
PERTE NETTE COMPTABLE AVANT IMPOT 02
DEDUCTIBLES DU POINT DE VUE

Amortissements non déductibles/Réintégrations non soumises à l'IRCM 03

OU PERTES NON DEDUCTIBLES

Amortissements comptabilisés, mais réputés différés en période déficitaire 04

REINTEGRATIONS DES CHARGES

OU PARTIELLEMENT

Provisions non déductibles 05

Intérêts excédentaires des comptes courants d'associés 06
Frais de siège et d'assistance technique 07
FISCAL

Impôts non déductibles autres que l'impôt sur le résultat 08

Amendes et pénalités non déductibles 09
Pourboire et dons non déductibles 10
Retenue à la source (IRCM) sur revenus des capitaux mobiliers 11
Divers 1: 12
Divers 2: 13
Divers 3: 14
REINTEGRATIONS : Total lignes 3 à 14 15

Total intermédiaire POSITIF : ligne16 = ligne 15 + ligne 1 ou ligne 15 - ligne2 16

Total intermédiaire NEGATIF : ligne2 - ligne15 17

Amortissements antérieurement différés et imputés sur l'exercice 18

DEDUCTIBLES DU POINT DE
PRODUITS OU PROFITS

Provisions antérieurement taxées ou définitivement exonérées réintégrées dans l'exercice 19

Fraction non imposable des plus-values réalisées en fin d'exploitation 20
CHARGES OU PERTES

VUE FISCAL

Produits nets des filiales (après déduction de la quote-part de frais et charges) 21

Autres revenus mobiliers déductibles 22
Frais de siège et d'assistance technique déductibles 23
Divers 1: 24
Divers 2: 25
Divers 3: 26
DEDUCTIONS : Total lignes 18 à 26 27

BENEFICE FISCAL DE L'EXERCICE : ligne16 - ligne27 28

RESULTAT
PERTE FISCAL DE L'EXERCICE : ligne 27 - ligne 16 ou ligne 17 + ligne
FISCAL 27
29
lig.

RUBRIQUES Bases Taux Principal de l'impôt

ne

Minimum de perception Minimum proportionnel au chiffre d'affaires 30 2%

REGARD DU MAXIMUM DE
SITUATION DE L'ENTREPRISE AU

Impôt sur les sociétés 31 30%

BIC et BNC 32 22%
PERCEPTION

Impôt calculé Impôt sur le

sur le
revenu des 33
bénéfice
fiscal de entrepreneurs Bénéfices artisanaux 34 11%
l'exercice individuels 35
(ligne 30) 36
Bénéfices agricoles 37
Taxe Taxe proportionnelle 38 15%
proportionnelle

7
 Total lignes 32 à 38 39

CF 1 BIS
Désignation de l'entreprise

Adresse

Numéro d'Identification Exercice clos le 31/12/ Durée (en mois) : _______________

TABLEAU DE DETERMINATION DE L'IMPOT SUR LE RESULTAT

Lignes
RUBRIQUES MONTANTS

REPORT DU BENEFICE FISCAL DE L'EXERCICE 01

DEDUCTION PAR SUITE DE REINVESTISSEMENTS ANTERIEURS

INTITULES Année N-3 Année N-2 Année N-1
DETERMINATION DU BENEFICE DEFINITIF

Réinvestissements admis et
reportés
02
Réinvestissements déductibles -
50% x ligne2
03 Total ligne 4
Réinvestissements effectivement
déduits
04
Réinvestissements reportables = 2x
(ligne3-ligne4)
05
DEDUCTION DES REINVESTISSEMENTS DE L'EXERCICE
Réinvestissements admis 06

Réinvestissements déductibles = 50% x ligne6 07

Total ligne 8

Réinvestissements déduits = 50%xligne1 08

Réinvestissements reportables = 2x (ligne7-ligne8) 09
IMPUTATION DES REPORTS DEFICITAIRES
INTITULES Année N-4 Année N-3 Année N-2 Année N-1

Déficits reportés 10
Total ligne 11
Déficits imputés sur
11
l'exercice
Déficits reportables 12
BENEFICE FISCAL DEFINITIF (total ligne 1, 4, 8) – 11 13
CALCUL DE L'IMPOT SUR LE BENEFICE FISCAL DEFINITIF
INTITULES Base Taux Ligne MONTANTS
Impôt sur les sociétés 14
IRCM non retenue à la source 15
Déduction de l’IRCM retenue à la source 16
Autres déductions 17
Impôts nets dus (lignes 14 + ligne 15) - (ligne16 + ligne17) 18
Centimes additionnels communaux 19
TOTAL DE L'IMPOT (ligne18 + ligne19) 20
Acomptes versés (report ligne13 Tableau 25 cl. 6) 21
Net à payer 22
Crédit d'impôt 23

Compte 89 : Impôts sur résultat

Rubriques Montants
891 Impôts sur les bénéfices de l'exercice 24
892 Rappel d'impôts sur résultats antérieurs 25
895 Minimum de perception 26

8
899 Dégrèvements et annulations d'impôts sur résultats antérieurs 27
Total 28