26/09/2011

Youssef ERRAMI
Professeur Assistant FSJES, Universit Ibn Tofail - Knitra

Chapitre 2 : Lacquisition des immobilisations

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LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Rappel : Immobilisation corporelle : Actif physique dtenu et dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del de l'exercice en cours. 1. LE COUT DACQUISITION La rgle gnrale du cot d'acquisition des actifs sapplique. Il comprend les lments suivants :

Remarques : Tous les cots qui ne peuvent tre rattachs directement pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner sont enregistrer en charges (cot dun nouveau produit ou dune nouvelle installation, cots de relocalisation, frais administratifs, etc.) ; Les cots demprunt retenus ne font pas partie de la base imposable la TVA dans le cas de lacquisition. 2. LE CAS DES FRAIS DACQUISITION Ce sont les frais ventuellement supports loccasion de lacquisition : honoraires, droits de mutation et frais d'actes, commissions d'intermdiaires. Ils peuvent tre (sur option) rattachs au cot dacquisition ou comptabiliss en charges. 3. LA PRISE EN COMPTE DE LA PERIODE DACQUISITION

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4. APPLICATION Au cours du 1er semestre, une socit a entrepris l'tude de l'acquisition d'une nouvelle machine dans ses ateliers. Les informations relatives cette opration sont les suivantes : a) En mars et avril : tude de faisabilit effectue par l'ingnieur de l'entreprise : cot 8 000 DhHT b) Le 30 avril : la direction prend la dcision de raliser l'investissement c) Le 20 mai : livraison de la machine et rception de la facture du fournisseur :
Matriel (prix catalogue) - remise 5% + Frais de transport - Escompte de rglement + TVA (20%) Net payer 53000 2650 50350 1650 52000 520 51480 10296 61776

d) Du 1er au 30 juin : mise en place et tests de fonctionnement (la machine fonctionnera sa capacit normale le 20 juillet). Cots engags pendant cette priode : facture dhonoraires dun ingnieur conseil extrieur reue le 20 juin : 9 000 Dh HT ; cots estims (rmunration des salaris affects l'opration, matires et fournitures) : 18 000 DhHT. e) Estimations des cots de dysfonctionnement (rebuts, chmage technique d des pannes) constats pendant les premiers mois de fonctionnement : 15 000 DhHT. Enregistrer les lments qui peuvent faire partie du cot dacquisition.

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LA PRODUCTION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Rappel : Les immobilisations produites par lentit sont comptabilises au cot de production. 1. CALCUL DU COUT DE PRODUCTION : Cot dacquisition des matires consommes
Charges directes de production : Charges quil est possible daffecter sans calcul au cot dun bien ou dun service dtermin et qui nauraient pas t engags si limmobilisation navait pas t produite. Charges indirectes de production : Frais gnraux de production fixes : cots constants et indpendants du volume de production (amortissement et entretien des btiments, etc.) - variables : cots indirects qui varient en fonction du volume produit (matires premires indirecte, main doeuvre indirecte, etc.).

2. LA PRISE EN COMPTE DE LA SOUS ACTIVITE L'affectation des frais fixes de production doit se faire dans les conditions normales d'activit. Par consquent, la quote-part de charges correspondant la sous activit nest pas incorporable au cot de production mais doit tre comptabilise en charges. 3. IMPACT SUR LA TVA : LE REGIME DES LIVRAISONS A SOI-MEME Pour viter une distorsion entre les entits qui achtent les immobilisations des fournisseurs extrieurs (la TVA est rcuprable) et celles qui les produisent elles-mmes, la production dimmobilisation par lentit constitue une livraison soi-mme avec les consquences suivantes : opration toujours passible de TVA (TVA collecte) ; cette TVA est due lors de la mise en service du bien ; elle donne gnralement le droit rcupration (TVA dductible) : lopration est neutre quant la TVA dcaisser ; mais lopration est dclarer sur le plan fiscal.

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4. APPLICATION
Une socit a construit pour elle mme un btiment usage industriel. Les travaux ont t raliss par les salaris de lentreprise du 15 fvrier au 15 octobre N. Les cots engags pour cette opration ont t estims aux montants hors taxes suivants : cot des matires et fournitures consommes : 500 000 Dh rmunrations du personnel salaires bruts : 680 000 Dh taux moyen des cotisations salariales : 20% taux moyen des cotisations patronales : 45% charges indirectes fixes (quote-part de frais gnraux de production) : dotations aux amortissements : 180 000 Dh entretien rparation : 90 000 Dh autres frais de production : 50 000 Dh On estime par ailleurs 80% le taux dactivit de lentreprise pendant la priode de production. Un emprunt a t contract pour financer cet investissement. La direction souhaite incorporer au cot de la construction les cots de cet emprunt encourus pendant la priode de production. Le montant est estim 68 000 Dh. Enregistrer les critures au 15 octobre N (date de mise en service du btiment).

LA COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS DECOMPOSEES

1.CONDITIONS DE MISE EN OEUVRE DE LA METHODE
Cest gnralement le cas des immobilisations dont la dure de vie (Cf. amortissements) est particulirement longue (toitures, ascenseurs, climatisation, moteur et siges davions, etc.). On doit alors considrer comme des composants, les lments principaux qui satisfont 3 conditions : 1. Avoir une dure relle dutilisation diffrente de celle de limmobilisation laquelle ils se rattachent 2. Faire lobjet dun remplacement en cours de la priode dutilisation de cette immobilisation 3. Prsenter un caractre significatif Remarque : Ladministration prcise quun composant peut ne pas tre identifi : - si sa dure de vie est suprieure ou gale 80% de limmobilisation ; - si sa dure dutilisation est infrieure 12 mois ; - si sa valeur est infrieure 15% du meuble ou 1% de limmeuble ; - si le cot de renouvellement des composants nest pas trs important par rapport lactivit totale.

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On distingue alors le composant de la structure. 2. LE COUT DENTREE DES COMPOSANTS Lors de lacquisition ou de la production de limmobilisation dcomposable, son cot global doit tre rparti entre : le cot estim de chacun des composants le cot attribu la structure principale de lactif, calcul par diffrence. 3. LES DIFFERENTES CATEGORIES DE COMPOSANTS On distingue deux types de composants : Composants de premire catgorie : Ils font lobjet de remplacements intervalles rguliers Composants de seconde catgorie : Dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions. Elles n'ont d'autre objet que de maintenir un lment en tat pour que l'utilisation de l'actif puisse tre poursuivie jusqu' la fin de la priode d'utilisation prvue.

4. LA PARTICULARITE DES DEPENSES DE GROS ENTRETIEN OU GRANDE REVISION Deux mthodes possibles pour les comptabiliser. Pour les dpenses de gros entretien et grandes rvisions, les entreprises ont le choix entre l'une des deux mthodes de comptabilisation suivantes :
constater ds lorigine, un composant de seconde catgorie (c'est la mthode prfrentielle, adopte par le rfrentiel IAS) ; comptabiliser une provision pour gros entretien (ancienne mthode applique).

La comptabilisation d'une provision pour gros entretien L'objectif est de provisionner une quote-part de cette dpense, prvue et value de manire suffisamment prcise, chaque anne jusqu' la ralisation des travaux. On procde donc de la faon suivante :
Chaque anne, avant les travaux, on enregistre une dotation aux provisions. Au dbit : 6195 " Dotations aux provisions pour risques et charges " Au crdit : 1555 "Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices " L'anne des travaux, on enregistre la facture et l'on reprend la totalit des provisions (neutralisation de la charge de rparation).

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Exemple : Au dbut de lexercice N, une socit a fait lacquisition dun four pour une valeur de 160 000 DhHT. Ce four est destin la fabrication de plaques de verre haute rsistance. Sa dure dutilisation est de 8 ans. Le mode damortissement linaire a t retenu. Au terme de cette priode, l'immobilisation sera mise au rebut. Aprs 4 annes dutilisation, ce four fera lobjet dune rvision importante destine la remise en tat des plaques rfractaires et des rsistances lectriques. Le cot estim de cette opration est de 40 000 DhHT. A la fin de N+3, les dpenses effectives de rvision se sont leves 44 000 DhHT. Montrer lincidence de ces oprations sur les rsultats comptables selon que l'on retienne la comptabilisation de provisions pour gros entretien ou la comptabilisation par composants.

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