Valorisezvosmissionsdauditgrce

lvaluationducontrleinterne
Confrenceanimepar CaroleSENELIS
JeanFranoisMALLEN
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
SOMMAIRE
INTRODUCTION
APPROCHEPARLESRISQUES
CONCLUSION
QUESTIONSETDEBAT
INTRODUCTION
Prsentationdesobjectifsdelasance
Rappeldelahirarchiedestextesquisappliquentlamissionde
certification
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
OBJECTIFS
Rappelerladmarcheparlesrisquesetsonapplicationen
milieuxPE/PME,maisquestcequunePME ?
Dmontrerlintrtdecettedmarchedansces
environnements,
Dmontrerlapplicabilitdeladmarchesurdessystmes
dinformationspeucomplexesayantuncontrleinternerduitet
informel.
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
HIERARCHIEDESTEXTESAPPLICABLES
La7
me
directiveeuropenne
Laloifranaise(codedecommerce,codemontaireetfinancier,
etc.)
LePlancomptablegnral,
LesNEP(partieArrtsducodedecommerceA.823135),
Lecodededontologie,
Etc.
LesbonnespratiquesduH3C
Ladoctrine(ancienrfrentiel,lesdiffrentsavis,etc.)
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RAPPELDELAPPROCHEPARLESRISQUES
Ladmarchegnraledauditpartirduschmaprsentdans
lePackPEV3
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
INTERETDELAPPROCHEPARLESRISQUES
Ilnesagitpasduneoptionmaisdeladfinitiondenotredmarche:
NEP200 9:Lerisquequelecommissaireauxcomptesexprimeunopiniondiffrentede
cellequilauraitmisesilavaitidentifitouteslesanomaliessignificativessappellele
RisquedAudit
RisquedAudit=RisquedAnomaliesSignificatives (R.A.S.)etRisquedeNonDtection
NEP200 10:R.A.S.=RisqueInhrent etRisqueliauContrle
NEP200 11:Lerisquedenondtectionestproprelamissiondaudit:ilcorrespondau
risquequelecommissaireauxcomptesneparviennepasdtecteruneanomalie
significative.
NEP200 12:LecommissaireauxcomptesrduitleRisquedAuditunniveau
suffisammentfaiblepourobtenirlassuranceraisonnable.
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LutilitdelapprocheparlesrisquesenPE/PME
Aspecttechnique:permetderechercherplusloinlesR.A.S.enseposant
dautresquestions.
Aspectpolitique:permetdevaloriserlamissiondecertificationen
apportantunregardcomplmentairevisibleauxtravauxdesintervenants
pourlassistanceltablissementdescomptes.
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LaNEP315
12:LaprisedeconnaissancedelentitpermetauCACdeconstituerun
cadrederfrencedanslequelilplanifiesonauditetexerceson
jugementprofessionnelpourvaluerleR.A.S.danslescompteset
rpondrecerisquetoutaulongdesonaudit.
13LeCACprendconnaissance:
dusecteurdactivit,desonenvironnementrglementaire,
descaractristiquesdelentit.
desobjectifsdelentitetdesstratgiesmisesenuvrepourlesatteindre
delamesureetdelanalysedesindicateursdeperformancefinanciredelentit
deslmentsducontrleinternepertinentspourlaudit
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LaNEP315(suite)
15:LorsdesaprisedeconnaissanceleCACidentifieetvalueleR.A.S.
auniveaudescomptesprisdansleurensemble;et
Auniveaudesassertions,pour
lescatgoriesdoprations,
lessoldesdecompteset
lesinformationsfourniesdanslannexedescomptes
16:LeCACvaluelaconceptionetlamiseenuvredescontrlesde
lentitlorsquilestime:
quilscontribuentprvenirleR.A.S.
quilsserapportentunrisqueinhrentlevidentifiquirequireunedmarche
dauditparticulire.
quelesseulslmentscollectspartirdescontrlesdesubstanceneluipermettront
pasderduirelerisquedauditunniveausuffisammentfaible
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LaNEP330
4:leCACadaptesonapprocheselonsonvaluationduR.A.S.
Adaptationdelquipe
Interventiondunexpert
Supervisiondestravauxrenforce
Introductiondundegrsupplmentairedimprvisibilit
Revoirleplanningetoulanaturedesprocduresdaudit.
5:enrponsesonvaluation,leCACmetenuvrelesprocdures
dauditcomplmentairescellesralisespourcettevaluation
9testsdeprocdures
18contrlesdesubstance(testsdedtail,procduresanalytiques,)
21contrlesdesubstanceindpendantsdelvaluationduRAS
23valuationducaractresuffisantetapproprideslmentscollects
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LaNEP630
3:Lorsdelaprisedeconnaissancedelentitetdesonenvironnement,
leCAC:
analyselanatureetltenduedelamissionquelentitconfilEC;
apprciedansquellemesureilpourrasappuyersurlestravauxeffectuparce
dernier
4:PourcefaireleCACprendcontactaveclECpoursinformerdu
contenudesamissionetsillestimencessairesefaitcommuniquerles
travauxraliss
5et6:LeCACapprcielutilitdestravauxrcuprsetdtermineles
procduressupplmentairesquiluiparaissentncessairespourobtenir
leslmentsuffisantsetapproprisrecherchs,
7:LexpressionduCACnementionnepaslutilisationdestravauxdelEC
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
Environnement
conomique
Environnement
rglementaire
Particularits
sectorielles
Procdure
analytiqueglobale
pralable
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risqueinhrent
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Risque
daudit
Evaluationdu
Risque
dAnomalies
Significatives
RAS
Environnement
Risques
Inhrents
Risques
Contrles
Contrles
Internes
Testsdedtail
Inspections
Confirmations
directes
Etc.
Vrificationsspcifiques
Gouvernanceet
partieslies
Rglementation
Rapports
duCAC
Travaux
delEC
Testsde
procdures
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Risquecontrle
Procdures
analytiques
Risques
non dtection
CaspratiqueillustrantladmarchesurlecyclePaie
RisquesdAnomaliesSignificativesdtects:
Valeurdessalairesetchargeserrone:tauxhoraire,rmunrationsvariables,congs
pays,intressement,participation,indemnitsdedpart,tauxdecharges,basesde
cotisations(AssertionMesuredescomptesdeflux)
Rmunrationdeladirectionnonconformeauxdcisionscollectives.(Assertion:
Mesuredescomptesdeflux)
Nepascomptabilisercorrectementlescomptesdergularisation leschargespayer,
CCAsociales(ouproduitsrecevoiretPCA)etlesextournesdeN1(Assertions:
SparationdescomptesdefluxetEvaluation&Imputationdescomptesdesoldes)
Omissiond'informationssignificatives,dontmthodesd'valuation,engagementsIFC
etDIF,effectif,litigesocialencours(Assertions:MesureetExhaustivitdela
prsentation)
Bulletinsdepaieincorrectspouvantentrainerdesindemnitssupplmentairesencas
delitigeprud'homaux(Assertion:RalitDroits&Obligationdelaprsentation)
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CaspratiqueillustrantladmarchesurlecyclePaie
AnalyseducontrleinternedelaPME:
Valeurdessalairesetchargeserrone:leslmentsdepaiesontcollectsettransmis
lExpertComptableparlassistanteduDirigeant.Cestgalementellequiprpareles
virementsetdonnelebonpayerauDirigeant.Contrlenonfiable.
Rmunrationdeladirectionnonconformeauxdcisionscollectives :Cestle
Dirigeantquidcidedesarmunration,lesassocistantfamilial.Contrlenon
fiable.
Nepascomptabilisercorrectementlescomptesdergularisation: Aucuntravailde
contrleauseindelentit. Contrlenonfiable.
Omissiond'informationssignificatives. Aucuntravaildecontrleauseindelentit.
Contrlenonfiable.
Bulletinsdepaieincorrects:Aucuntravaildecontrleauseindelentit.Contrle
nonfiable.
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
CaspratiqueillustrantladmarchesurlecyclePaie
AnalysedestravauxdelEC:
Valeurdessalairesetchargeserrone:leslmentsdepaiesonttraitsparle
cabinet.Contrlefiable.
Rmunrationdeladirectionnonconformeauxdcisionscollectives :Pasdetravaux
effectusparlEC.Contrlenonfiable.
Nepascomptabilisercorrectementlescomptesdergularisation: Cetravailest
effectuparlECencomplmentdesrapprochementsannuels.Contrlefiable.
Omissiond'informationssignificatives. CetravailesteffectuparlECencomplment
desrapprochementsannuels.Contrlefiable.
Bulletinsdepaieincorrects:CetravailesteffectuparlECencomplmentdes
rapprochementsannuels.Contrlefiable.
lestravauxdelECsontdenaturerduireleR.A.S.pour4des5risquesauniveau
acceptablepourleCAC.Poursenassurercedernierdoiteffectuerunevaluationdes
travauxdelEC.Untestdecontrlepeutsatisfaire.
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CaspratiqueillustrantladmarchesurlecyclePaie
Synthsedestravaux
Risqueihnrent Assertion
Niveau
Risque
inhrent
C.I.
Travaux
EC
Testsdu
CAC
Risquede
contrle
Diligencesdu
CAC
Conclusion
Risque
d'audit
Valeurdessalairesetcharges
errone
Mesure Elev Nonfiable Fiable Satisfaisant Faible
Procdure
analytique
Satisfaisante Acceptable
Rmunrationdeladirection
nonconformeauxdcisions
collectives
Mesure Elev Nonfiable
Non
fiable
N/A Elev
Contrlede
substance
Satisfaisante Acceptable
Nepascomptabiliser
correctementlescomptesde
rgularisation
Sparationet
Evaluation&
Imputation
Elev Nonfiable Fiable Satisfaisant Faible
Procdure
analytique
Satisfaisante Acceptable
Omissiond'informations
significatives
Mesureet
Exhaustivit
Elev Nonfiable Fiable
Non
satisfaisant
Elev
Contrlede
substance
Satisfaisante Acceptable
Bulletinsdepaieincorrects
RalitetDroits&
Obligation
Elev Nonfiable Fiable Satisfaisant Faible
Procdure
analytiqueet
testdedtail
surunbulletin
parcatgorie
desalari
Satisfaisante Acceptable
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CaspratiqueillustrantladmarchesurlecycleStocks
RisquesdAnomaliesSignificativesdtects:
Variationdestockserrone: Stockfinalet/oustockinitialnonrels(Assertions:
Ralit,Exhaustivit,Mesure,etsparationdescomptesdeflux)
Dotationoureprisedeprovisionfictive.(Assertions:Ralitdescomptesdefluxet
Evaluation&Imputationdescomptesdesoldes)
Dotationoureprisedeprovisionomise.(Assertions:Exhaustivitdescomptesdeflux
etEvaluation&Imputationdescomptesdesoldes)
Incohrenceentrelesvariationsetlesachats/ventes.(Assertions:sparationdes
comptesdefluxetvaluation&imputationdescomptesdesoldes)
Absencededroitsurlesstocks. Appartenantauxsoustraitantparexemple(Assertions
:Droits&ObligationsdescomptesdesoldesetRalitDroits&Obligationdela
prsentation)
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CaspratiqueillustrantladmarchesurlecycleStocks
AnalyseducontrleinternedelaPME:
Variationdestockserrone:Lesprocduresdachatsetmiseenstockssont
pertinentes,lessortiessontmaitrises.Contrlefiable.
Dotationoureprisedeprovisionfictive: CestleDirigeantquidcidedesarbitrages
declturesaveclExpertcomptable.Contrlenonfiable.
Dotationoureprisedeprovisionomise : Aucuntravaildecontrleauseindelentit.
Contrlenonfiable.
Incohrenceentrelesvariationsetlesachats/ventes :Aucuntravaildecontrleau
seindelentit.Contrlenonfiable.
Absencededroitsurlesstocks: Aucuntravaildecontrleauseindelentit.Contrle
nonfiable.
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CaspratiqueillustrantladmarchesurlecycleStocks
AnalysedestravauxdelEC:
Variationdestockserrone:lECreprendleslmentsdelentiteteffectueun
contrledesformulesSI+Achats ventes=SF.Contrlefiable.
Dotationoureprisedeprovisionfictive:LECdocumentesondossierdelorigineet
desmodalitsdedterminationdesDot/rep deprovision.Contrlefiable.
Dotationoureprisedeprovisionomise :Cetravaildesuivipluriannuel esteffectu
parlEC. Contrlefiable.
Incohrenceentrelesvariationsetlesachats/ventes :CetravailesteffectuparlEC
maisdemaniretropglobalepourtrepertinent. Contrlenonfiable.
Absencededroitsurlesstocks:PasdetravauxdelECsurcesujet.Contrlenon
fiable.
lestravauxdelECsontdenaturerduireleR.A.S.pour3des5risquesauniveau
acceptablepourleCAC.Poursenassurercedernierdoiteffectuerunevaluationdes
travauxdelEC.Untestdecontrlepeutsatisfaire.
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CaspratiqueillustrantladmarchesurlecycleStocks
Synthsedestravaux
Risqueihnrent Assertion
Niveau
Risque
inhrent
C.I.
Travaux
EC
Testsdu
CAC
Risquede
contrle
Diligencesdu
CAC
Conclusion
Risque
d'audit
Variationdestockserrone
Ralit,
exhaustivit,
mesureet
sparation
Elev Fiable Fiable Satisfaisant Faible
Procdure
analytique
Satisfaisante Acceptable
Dotationoureprisede
provisionfictive
Ralitet
Evaluation&
imputation
Elev Nonfiable Fiable Satisfaisant Faible
Contrlede
substance
Satisfaisante Acceptable
Dotationoureprisede
provisionomise
Exhaustivitet
Evaluation&
Imputation
Elev Nonfiable Fiable Satisfaisant Faible
Procdure
analytique
Satisfaisante Acceptable
Incohrenceentreles
variationsetlesachats/
ventes
Sparationet
Evaluation&
Imputation
Elev Nonfiable
Non
fiable
N/A Elev
Contrlede
substance
Satisfaisante Acceptable
Absencededroitsurles
stocks
RalitetDroits&
Obligation
Elev Nonfiable
Non
fiable
N/A Elev
Contrlede
substance
Satisfaisante Acceptable
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
CONCLUSION
Nousavonspuconstaterqueladmarcheimpliqueauminimumdestatuer
surlesRisquesdAnomaliesSignificativesetlacapacitduContrleInterne
apporterunemaitrisesatisfaisanteounoncesrisques.
Parailleurslecodedecommercenouscommandedecommuniquerla
gouvernancelestravauxetsondagesauxquelsnousavonsprocd(L.823
16)cequiestreprisdanslesNEP260et265.
TouspoussedonccommuniquerauDirigeantnosconclusionssurlaqualit
desonorganisationmiseenplacepourlaproductiondescomptesannuels.
LaNBEn1nousenseigneetencouragepluscommuniquersurnostravaux.
Enfait,lesDirigeantssonttrsattentifsauxcommentairesquenouspouvons
leurfairesurleurorganisationcomptable.Riennenousinterditdeleur
commenterlersultatsdenostravauxetmmedeleurfairedes
recommandations!
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CONCLUSION
CestbiencettecommunicationquipermetunDirigeantdecomprendrela
valeurajoutedelamissiondecertificationparrapportlamissiondelEC.
Poureffectuercettecommunication,noussommeslaaussiappelfaire
usagedenotrejugementdeprofessionnel.LaNBEn1etlepackPEvous
proposentdiffrentsoutilspourralisercescommunications.
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
FINALEMENTLAPPORTDELANALYSEDUC.I.
Cest
unedesphasesessentiellespourvaluerlerisquedanomaliessignificatives
unpralablelallgementoulapprofondissementcibldenostravauxainsiquun
pralableauchoixdenosprocduresdaudit
unappuipourfixernosseuilsdesignification(Cf NEP320rviseetNEP450)
unmoyenpourvalorisernosmissions
lavraieapprochedenotreconnaissancedelentit
Cenestpas
unechargecomplmentairefacedesbudgetsrduits
unmoyendesexonrerdescontrlesdesubstances(dontprocduresanalytiques)
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne
QUESTIONSETDEBAT
Valorisezvosmissionsdauditgrcelvaluationducontrleinterne