LA TVA

FRANCHISE EN BASE
Les redevables de la TVA peuvent bnficier dune franchise en base qui dispense du
paiement et des dclarations de TVA.
Depuis le 01/01/2008, le rgime de la franchise en base de TVA est maintenu pendant
deux annes successives lorsquau cours de chacune de ces annes, la limite de 32 600
(base 2012) est franchie sans toutefois excder 34 600 (base 2012).
Les effets de la franchise :
- aucune dclaration dposer
- mention "TVA non applicable - article 293 B du CGI" sur les factures (ne jamais faire
apparatre un montant de TVA : toute TVA facture sera rclame).

APPRCIATION DE LA LIMITE DE 32 600

Il convient de prendre en compte uniquement les recettes taxables des annes N-1 et N2 pour dterminer lapplication de la franchise au 1er janvier de lanne N.

Cette limite sentend hors TVA, elle est donc gale :
 32 600 (base 2012) dencaissement effectif sil sagit dune anne o la TVA
ntait pas due ;
 32 600 + 19,6% de TVA, soit 38 990 dencaissement effectif sil sagit dune
anne o la TVA tait due ;
 32 600 + 8.50 % soit 35 371 dencaissement effectif sil sagit dune anne o
la TVA tait due pour les DOM.
Lorsque le dbut dexercice dune activit imposable la TVA intervient en cours danne,
il ny a pas lieu dajuster les recettes au prorata du temps dactivit pour dterminer si
la franchise en base de TVA est applicable au titre de lanne de cration.
Cette rgle dajustement de la limite de chiffre de recettes doit seulement tre utilise pour
dterminer si la franchise est applicable lanne suivant celle de la cration.
PERTE DE LA FRANCHISE
Les professionnels perdent le bnfice de cette franchise en 2012 car :
 la limite de 32 600 HT a t dpasse au cours des deux annes prcdentes (2010
et 2011),
La TVA est alors due sur lensemble des recettes taxables perues en 2012

 les recettes taxables 2012 atteignent 34 600 en cours danne.

La TVA est alors due :

- sur les recettes 2012 qui excdent 34 600
- sur 2013 quelque soit le montant des recettes taxables.

EXEMPLES 2012

Rappel : En cas dassujettissement, les recettes TTC,dclares sur la 2035, doivent tre apprcis hors taxes.

2010

2011

Dbut
activit : 20 000 HT
01/02/2010

dbut
activit : 33 000 HT
20/07/2009

30 000 HT

31 000 HT

30 000 HT

32 700 HT

2012

TVA sur 2012 ?

33 000 HT

Franchise en 2012 car :

- 2010 et 2011 < 32 600 HT
- et 2012 < 34 600 HT

32 500 HT

Franchise en 2012 car :

ere
- 2010 1 anne dpassement
- 2011 et 2012 < 32 600 HT

33 000 HT

Franchise en 2012 car :

- 2010 < 32 600 HT
- 2011 > 32 600 mais < 34 600 HT et 2012
< 34 600 HT
eme

32 700 HT

NB :
15000
0
encaisses partir
3 aot 2011

33 800 HT

30 000 HT

15 000 HT

29 000 HT

Mais TVA due en 2013 car 2012 2

anne de
dpassement
TVA due ds 01/01/2012 car 2010 et 2011 > 32 600
HT
Pas de franchise en 2012 car recettes 2011 > 34 600
HT ramenes sur 12 mois ( mais franchise en 2011)

Pour 2012, les seuils sont de 32 600 HT et 34 600 HT :

QUEL RGIME de TVA ?

Cela dpend du montant des recettes taxables. Il est possible dopter pour le rgime rel
normal mme lorsque les recettes sont < 234 000 . Cette option est valable 2 ans.
Toutefois nous vous conseillons dopter pour le rgime simplifi ( notamment si vous
tes assujetti partiel voir ci - dessous) avec un versement de quatre acomptes
provisionnels.
Montant des recettes
taxables

Obligation dclarative

Rgime du rel simplifi (RSI)

2010 : > 32 600 HT et < 234 000 HT

Rgime du rel normal (RN)

2010 : recettes > 234 000 HT

2011 : > 32 600 HT et < 234 000 HT

2011 : recettes > 234 000 HT.

Dpt dune CA12 (n 3517 S CA) avant le

eme
2
jour ouvr suivant le 1er mai.

Dpt d'une CA3 chaque mois (ou chaque

trimestre si la TVA exigible annuelle est <
4 000 ).

Versement de quatre acomptes provisionnels

LES REDEVABLES PARTIELS

Les redevables partiels effectuent conjointement des oprations taxables et des

oprations exonres ou non assujetties (exemple : un masseur kinsithrapeute qui peroit
galement des redevances de collaboration).

Ils ne peuvent donc dduire la TVA :

- en totalit que pour les dpenses affrentes aux oprations taxables,
- dans la proportion du chiffre daffaires taxable sur les recettes globales si les
dpenses concernent des prestations taxables et des prestations exonres.
Exemple : - Honoraires conventionns : 83 000
- Redevances de collaboration : 42 000 TTC (soit 42 000 / 1.196 = 35 120 HT)
- Prorata : 35 120 / (83 000 + 35 120 ) = 0.30

Le prorata de dduction dfinitif est dtermin en pourcentage du revenu de lactivit

taxable Hors taxe sur les recettes totales de lanne. Pour les dpenses mixtes constitues
dimmobilisations, une rgularisation de cette proportion dutilisation (reversement ou
dduction supplmentaire) doit tre effectue en cas de variation de plus de 10 %.
Rappel : lassoci dune SCM assujetti la TVA peut faire perdre le bnfice de
lexonration la SCM si ses recettes taxables reprsentent plus de 20 % de ses
recettes totales (voir Guide ANGAK page 60).

OBLIGATIONS

Dclaration dexistence
Dans les 15 jours qui suivent le dbut de l'activit taxable, une dclaration d'existence doit
tre adresse sur papier libre sous pli recommand avec accus de rception ou dpose
sur place contre rcpiss au Centre des Impts. Un numro d'identification la TVA est
alors attribu et devra figurer sur toutes les factures.

Facture
La dlivrance d'une facture est obligatoire entre professionnels si le montant est suprieur
25 . Un double de la facture doit tre conserve par l'assujetti. Elle fera apparatre :
- Le numro d'identification
- La date et le numro de facture
- Le nom du professionnel, son adresse
- La nature de la prestation : collaboration par exemple
- La date d'exigibilit du paiement
- Le montant hors taxes :
 Si le professionnel bnficie de la franchise en base : la facture indique le montant HT
suivi de la mention TVA non applicable (article 293B du CGI) .
 Si la TVA est due : la facture mentionne le montant HT, le taux de TVA applicable (19,6 %
OU 8.50 %  Dom) et le montant TTC.
Les redevances verses par un collaborateur ncessitent obligatoirement
ltablissement dune facture en bonne et due forme, faite par le titulaire au
collaborateur.

Obligation dclarative
 La seule obligation dclarative des redevables placs sous le rgime simplifi
d'imposition est le dpt de la dclaration annuelle CA 12 (n 3517 S) avant le 2 me jour
ouvr suivant le 1er mai. Cette dclaration dtermine le montant de la TVA due au titre de la
priode et le montant des acomptes trimestriels pour la priode suivante. Elle dtermine

aussi le solde de TVA ventuel qu'il reste payer, aprs dduction des acomptes verss
durant l'anne.
Les acomptes d'avril, juillet et octobre sont gaux 25 % de la TVA due au titre de l'anne
prcdente, avant dduction de la TVA relative aux biens constituant des immobilisations
(ligne 23 de la dclaration n 3517 S CA 12). L'aco mpte de dcembre est gal 20 % de ce
montant.
Concernant les nouveaux redevables, ils sont autoriss, lors de leur premire anne
dimposition, acquitter des acomptes quils dtermineront eux-mmes et qui doivent
reprsenter au moins 80% de limpt rellement d pour le trimestre correspondant.
 Dans le cadre du rgime rel normal (RN), dpt dune dclaration CA3 mensuelle.
Si la TVA exigible annuellement est infrieure 4 000 dans lanne, il est possible de
dposer une CA3 chaque trimestre.

COMPTABILITE

Tenue de la comptabilit TTC
 Les recettes
Les recettes assujetties TVA doivent tre diffrencies en comptabilit des recettes non
taxables (par un signe en marge, ou en ventilation dans un sous compte de GAINS DIVERS ou
AUTRES HONORAIRES selon leur nature).

La mconnaissance de cette rgle risque de faire encourir une taxation sur lensemble des
recettes professionnelles.
 Les dpenses
Pour tre dductible, la TVA doit obligatoirement tre mentionne sur la facture.
Il conviendra, en plus du livre des dpenses, de tenir un registre appel journal des
achats permettant de rcapituler le dtail de la TVA dductible ayant grev les achats
avec mention du nom du fournisseur, du montant HT et de la TVA facture.
La TVA nest pas dductible sur toutes les dpenses. Nouvrent pas droit dduction de la
TVA :
- les vhicules de tourisme et les dpenses comme les frais dentretien et de rparations de
ces vhicules,
- le carburant, lexception du gazole utilis comme carburant pour les vhicules de tourisme
qui est dductible hauteur de 80%,
- les dpenses de logement (ex : htel stage) et de dplacement (taxi, train,),
- les cadeaux professionnels dun montant suprieur 65 TTC (par an et par bnficiaire).

La TVA paye se comptabilise au compte TVA (ou impts et taxes pour une comptabilit
manuscrite).
Pour les redevables partiels (exerant la fois une activit exonre et une activit taxable),
napparatront sur ce journal des achats que les dpenses utilises soit uniquement pour
lactivit, soit pour les 2 activits.

 La dclaration 2035
La comptabilit tant tenue TTC, la dclaration 2035 sera tablie TTC. La TVA verse ainsi
que celle sur les immobilisations de lanne se reportent ligne 12 de la 2035.
Il est possible de tenir la comptabilit "Recettes - Dpenses" Hors taxe : dans ce cas, la TVA
paye ne sera pas dductible en charges. Elle se comptabilise en Prlvements
personnels.