STRATGIE DE DVELOPPEMENT

DU CLIMAT DES AFFAIRES

MAROC
Dimension: Politique et Administration
Fiscales

TABLE DES MATIRES

LISTE DES SIGLES ..............................................................................................................................................2

1. INTRODUCTION ...........................................................................................................................................4
2. CADRE DVALUATION ..............................................................................................................................12
3. ANALYSE ....................................................................................................................................................13
3.1. Position et planification fiscales .........................................................................................................13
3.1.1 Prvision des recettes fiscales totales...........................................................................................14
3.1.2 valuation de lquilibre budgtaire et retour dinformations sur la politique ............................14
3.2. Imposition, investissement et emploi.................................................................................................17
3.2.1 Analyse de la charge fiscale des entreprises par secteur ..............................................................17
3.2.2 Analyse des TEI marginaux des distorsions fiscales linvestissement national ..........................19
3.2.3 Transparence des mesures dincitation fiscale linvestissement des entreprises......................20
3.2.4 Analyse du coin fiscal et des barrires fiscales lemploi .......................................................21
3.3. Imposition des PME et des entreprises multinationales ....................................................................22
3.3.1 Analyse des barrires fiscales au financement en fonds propres des PME ..................................23
3.3.2 Analyse de larbitrage fiscal par les propritaires de PME ............................................................24
3.3.3 Analyse des barrires fiscales linvestissement risque dans les PME ......................................26
3.3.4 valuation du cot de la discipline fiscale et mesures correctives ...............................................27
3.3.5 Analyse des retenues la source des non-rsidents ....................................................................28
3.3.6 Analyse de la sous-capitalisation de lassiette de limpt .............................................................30
3.4. Administration fiscale .........................................................................................................................31
3.4.1 Consolidation de la gestion de ladministration fiscale ................................................................31
3.4.2 Organisation des tches de ladministration fiscale .....................................................................33
3.4.3 Gestion stratgique .......................................................................................................................35
3.4.4 Traitement informatique centralis des informations sur les contribuables ...............................36
3.4.5 valuation de la discipline fiscale et gestion des risques ..............................................................38
3.4.6 Offre de services aux contribuables ..............................................................................................40
4. CONCLUSION .............................................................................................................................................42
RFRENCES ..................................................................................................................................................44
ANNEXE A : Analyse du taux effectif d'imposition de l'investissement (distorsions et barrires fiscales) ...46
ANNEXE B : Analyse de l'emploi par le taux effectif d'imposition (distorsions et barrires fiscales) ...........48
ANNEXE C : Logique de simplification fiscale pour les petites entreprises ...................................................50
ANNEXE D : Une approche stratgique pour l'offre de services aux contribuables .....................................51
ANNEXE E: Grilles d'valuation......................................................................................................................53
1

LISTE DES SIGLES

CDMT
CSS
DF
DGI
IDE
IRP
IS
MAD
MENA
NIC
OCDE
PME
R&D
SDCA
SIMPL
SIT
TEIM
TVA
TGR

Cadre des dpenses moyen terme

Cotisations de scurit sociale
Dpenses fiscales
Direction gnrale des impts
Investissements directs trangers
Impt sur le revenu des particuliers
Impt sur les socits
Dirham marocain
Moyen-Orient et Afrique du Nord
Numro didentification du contribuable
Organisation de coopration et de dveloppement conomiques
Petites et moyennes entreprises
Recherche et dveloppement
Stratgie de dveloppement du climat des affaires
Nom du projet en ligne des services fiscaux
Systme intgr de taxation
Taux effectif dimposition marginale
Taxe sur la valeur ajoute
Trsorerie gnrale du Royaume

SCORES

(chelle : 1 = politique sous-dveloppe ou actions inexistantes ou insuffisants ; 5=politique active dont les lments
cls sont conformes aux meilleurs pratiques internationales)

1. INTRODUCTION

La composante fiscale de la Stratgie de dveloppement du climat des affaires (SDCA) de l'OCDE a pour
objectif d'aider identifier les domaines dans lesquels la capacit du Maroc mener des analyses de la
politique fiscale pourrait tre amliore et dans lesquels la modernisation de ladministration fiscale
marocaine pourrait tre renforce. Ce cadre reconnat la souverainet de la politique fiscale. Il reconnat
qu'un dveloppement satisfaisant de la politique fiscale repose sur linformation et lanalyse (notamment
des valuations sur les recettes), sur l'efficacit conomique, sur l'quit, et sur les implications en
matire de discipline et d'administrations fiscales dcoulant des options alternatives de politique fiscale.
De plus, la rforme de la politique fiscale, pour russir, doit s'accompagner dune rforme
administrative1.
Par consquent, le cadre d'valuation fiscale de la SDCA tudie la porte de l'analyse et de l'valuation
fiscales menes dans des domaines capitaux, tout en tudiant les progrs de rforme de ladministration
fiscale. Cette mthode consiste examiner particulirement les donnes sous-jacentes et les modles
fiscaux utiliss actuellement, ainsi que les mesures entreprises pour moderniser ladministration fiscale.
En effet, une collecte et une gestion modernes des donnes sur les impts aideront amliorer
lefficacit du recouvrement des recettes, tout en rduisant le cot de la discipline fiscale pour le
contribuable et en amliorant les services aux contribuables de manire gnrale. Des donnes et des
modles fiscaux largement disponibles dterminent la capacit globale du gouvernement mener une
analyse conomique sur les options de politique fiscale, et contribuent donc l'laboration et la mise
en place russie dune rforme fiscale particulire. Ces analyses conomiques pourraient comprendre,
par exemple, des informations sur la contribution des diffrents impts la recette fiscale totale (le
dosage des impts) et des estimations sur les consquences de modifications des taux dimposition ou
dautres paramtres fiscaux sur les recettes fiscales. Elles pourraient par ailleurs permettre dvaluer qui
seraient les ventuels gagnants et perdants des rformes fiscales examines, et de mener une
rflexion sur un ensemble de mesures permettant dobtenir un rsultat quilibr et bien accept
politiquement.
De plus, la communication correcte et en temps opportun de certains rsultats de ces analyses pourrait
permettre de rduire lincertitude vis--vis des rsultats d'une rforme fiscale donne, et par consquent
favoriser son soutien politique et social ainsi que et sa mise en uvre.

Cration d'une unit de politique fiscale

Il est admis que la cration et le maintien d'un service d'analyse de politique fiscale ncessitent
dimportants investissements (notamment pour collecter, organiser, surveiller et mettre jour les
donnes, dvelopper des cadres danalyse, former les agents). Cependant, les avantages en sont
nombreux. Ils permettent en effet dtablir un systme fiscal plus juste, plus simple et plus transparent,
de minimiser les cots de discipline et dadministration fiscales, de maximiser les recettes fiscales, et de
faciliter la mise en uvre des rformes fiscales.
Plus prcisment, la cration dune unit de politique fiscale permettrait au Maroc de :

Richard M. Bird et Milka Casanegra de Jantscher (1993), Policy change without administrative change is
nothing... dans Improving Tax Administration in Developing Countries, FMI, Washington DC.

1.

dvelopper des cadres pour valuer les recettes fiscales, le dosage des impts et les taux
effectifs d'imposition sur l'emploi, les capitaux et la consommation ;

2.

d'examiner des mesures de la charge fiscale nationale et des charges fiscales dans dautres pays
de la rgion MENA (et hors MENA), en utilisant des mthodes appliques de manire cohrente
afin de permettre des comparaisons significatives entre les pays ; et

3.

d'entreprendre lanalyse de la politique fiscale, dlaborer des rapports pour les hautsfonctionnaires et le ministre des Impts, et dengager un dialogue sur lanalyse, le
dveloppement et lexprience en matire de politique fiscale avec des analystes de politique
fiscale dautres pays de la rgion MENA (sur lexemple des runions du Groupe de travail 3
MENA-OCDE sur lanalyse de la politique fiscale).

Une administration fiscale moderne et efficace

Des structures modernes et flexibles (sur le plan de la gestion comme du fonctionnement) sont
essentielles pour amliorer lefficacit des administrations fiscales. Une administration fiscale efficace et
efficiente assurera la discipline fiscale en minimisant les ressources, en procurant des services aux
contribuables et en assurant leur formation, et en menant des contrles cibls et des activits de mise en
application quilibres. Il est crucial dassurer la discipline fiscale, car le non respect des obligations
inhibe le dveloppement conomique en : (1) rduisant le montant des recettes fiscales ; (2) ncessitant
une augmentation des taux dimposition sur les revenus, la proprit et les transactions des
contribuables dans le cadre de lconomie officielle (menant des pertes d'efficience par rapport une
assiette de l'impt plus large impliquant une discipline plus importante) ; et (3) crant des perspectives
de dveloppement d'entreprises clandestines .
La rforme de l'administration fiscale marocaine est un processus en cours qui a commenc dans les
annes 1980. Tandis que le pays a effectu certains efforts de modernisation et damlioration de
lefficacit et du rendement de ladministration fiscale, certaines amliorations sont encore ncessaires.
La faible culture du contribuable au Maroc gnre le besoin de rformes destines renforcer le
sentiment de confiance entre les contribuables et les autorits en charge de la fiscalit, et amliorer la
stratgie de discipline fiscale de ladministration fiscale marocaine. Le systme bas sur lauto-valuation
de la discipline, en place au Maroc depuis 2007, pourrait tre renforc par la mise en uvre de
techniques de discipline plus orientes vers la gestion du risque, et par le renforcement de l'offre de
services au contribuable. En particulier, il est fortement conseill, afin daider les contribuables
comprendre et respecter le systme fiscal, d'amliorer leur accs l'information, aux pices
justificatives et lassistance. Au Maroc, une utilisation plus tendue dInternet pour la fourniture de ces
services et d'autres destins aux contribuables, devrait tre prioritaire.
Au Maroc, le cot de la discipline fiscale est toujours lev. Une structure de gestion de ladministration
fiscale bien intgre pourrait permettre de rduire ce cot pour les contribuables (par exemple, en
rduisant le nombre dorganismes de recouvrement avec lesquels les contribuables doivent traiter) et le
cot administratif pour l'tat (par exemple, avec une coordination efficace et rentable des activits de
discipline fiscale parmi les contribuables). Certaines mesures ont dj t prises en ce sens, avec le
transfert de la mission de recouvrement de la Trsorerie gnrale du Royaume la Direction gnrale des
impts, et la cration de quelques services oprationnels spcialiss par groupe de contribuable
(contribuables importants, PME, et particuliers). Ltablissement de ces services spcialiss au niveau

national est encourag. De plus, l'amlioration des services au contribuable pourrait galement accrotre
les performances de ces services (en termes d'efficacit et d'efficience).
Principales rformes fiscales au Maroc

1984-1996

Aprs 1996

Rformes de la politique et de la lgislation

fiscales
- Introduction de la TVA (1986), de lIS (1987)
et de lIRP (1990)
- Modification des incitations fiscales
linvestissement (mai 1988)
- Charte des investissements (1996)

Rformes de ladministration fiscale

- Dbut du processus de modernisation de
ladministration fiscale (1988) : orientation
vers des tches fonctionnelles (1990),
amlioration de certaines procdures
administratives
- Amlioration de certaines procdures
administratives

- Rformes des taxes

certaines sont limines
introduites dans lIRP et lIS

cdulaires :
et dautres -Transfert de la mission de recouvrement
des impts de La Trsorerie gnrale du
Royaume la Direction gnrale des
- Rforme des droits denregistrement impts (2004)
(2004)
- Introduction de la gestion intgre des
- Rapport des dpenses fiscales (labor en dpenses
2005, inclus dans la loi de finances partir
de 2006)
- Introduction dun systme bas sur
lauto-valuation (2007)
- Rforme de la TVA (approuve en 2005 et
mise en uvre partir de 2006)
- Modernisation des systmes de contrle
(2007)
- Code gnral des impts (2007)
- Dbut du projet SIMPL (Services des
- Rduction du taux marginal de lIRP impts en ligne) (2007)
maximum 42 % (2007)
- Cration dunits spcialises pour des
- Rduction du taux de lIS 30 % (2008)
segments/groupes de contribuables
Casablanca, Rabat et Tanger.
- Dbut de rforme de lIRP : rduction du
taux marginal de lIRP maximum 40 %, - Nouveau plan densemble sur les
rvision
des
tranches
et
familles technologies de linformation (dbut de
dimposition, suppression de certaines mise en uvre en 2003 : par exemple, NIC
dpenses fiscales de lIRP (2009)
commun, projet SIT - Systme intgr de
taxation -)
- Cration de centres de gestion de
comptabilit agrs

Relation entre la dimension fiscale et linvestissement direct

Limposition affecte le dveloppement conomique par son influence sur un certain nombre de dcisions
conomiques, y compris sur celles concernant linvestissement (investir ou non, combien investir, o
investir, qui impliquent des dpenses en termes de biens immobiliers, dinstallation et dquipement,
dembauches, et des dcisions sur le montant investir dans les comptences).
Il est gnralement admis quune charge fiscale trs leve par rapport dautres avantages du pays
daccueil (stabilit politique et macroconomique, accs aux marchs, rduction des cots due des
programmes publics de soutien aux entreprises), et leve par rapport celle demplacements
concurrents, pourrait dcourager linvestissement,2 notamment lorsque les opportunits de bnfices
particuliers lemplacement sont limites et les marges de bnfices, minces3. Les dispositions fiscales
lgales sont manifestement importantes, mais les responsables politiques sont galement encourags
prendre en considration le cot de la discipline fiscale des entreprises. Celle-ci est difficile mesurer, car
elle est associe aux niveaux de transparence, de complexit et de stabilit du systme fiscal.
Un systme fiscal mal conu pourrait dcourager linvestissement de capitaux lorsque des rgles (et leur
application) non transparentes, excessivement complexes ou incertaines, viennent sajouter au cot du
projet et lincertitude vis--vis de la rentabilit nette. Les systmes laissant aux agents un pouvoir
administratif discrtionnaire excessif sur les allgements fiscaux ont tendance inviter la corruption et
branler les objectifs de bonne gouvernance, essentiels un environnement fiable et attirant
linvestissement. Les responsables politiques sont par consquent encourags sassurer que leur
systme fiscal impose une charge fiscale acceptable et facile dterminer aux entreprises, matrise le
cot de la discipline et de ladministration fiscales, et s'attelle rduire le risque du projet plutt que dy
contribuer.
Les recettes fiscales tant une source de financement importante, sinon la principale, des dpenses
publiques4, limposition peut aussi influencer indirectement linvestissement en influant sur les montants
disponibles pour le financement des infrastructures d'un pays, du capital humain, et dautres aspects de
2

Il est vident quen gnral limposition dun pays sajoute au cot de linvestissement, particulirement dans
les cas purement nationaux. Cependant, leffet direct prdit, que linvestissement augmenterait si les taxes du
pays daccueil sont rduites, nest pas souvent constat. La question la plus difficile est quand (cest--dire,
dans quelles circonstances et avec quels moyens) la charge fiscale relativement faible dun pays daccueil peutelle dcourager lvasion de capitaux, encourager des investissements supplmentaires, et faire changer les
dcisions de localisation en faveur dun pays ? A quel moment, par exemple, avec des taux lgaux
dimpositions rduits ou des incitations fiscales particulires peut-on sattendre attirer des investissements
supplmentaires. En identifiant les facteurs qui dterminent quel moment un allgement fiscal ou des
subventions peuvent permettre dapporter des investissements supplmentaires, les responsables politiques
peuvent valuer la meilleure faon de concevoir une approche politique globale, qui comporte des lments
de renforcement mutuel, pour offrir un environnement qui encourage les investissements directs.

Cette composante fiscale de la SDCA se concentre sur les effets sur linvestissement direct, y compris les
expansions dentreprises, linvestissement dans les filiales et les succursales, et les fusions et les acquisitions.
Ce document se concentre galement sur les effets fiscaux lchelle du capital physique (par exemple, les
biens immobiliers, les installations et les quipements) et les dcisions de localisation. Des considrations
fiscales particulires lies au dveloppement et lutilisation dactifs incorporels ne sont pas traites
explicitement.

Reconnaissant le fait que limpression dargent pour financer les programmes de lEtat est une mthode
inflationniste, tandis que le fait de contracter des emprunts est galement contraignant.

lenvironnement de linvestissement considrs comme des facteurs cls par les investisseurs du pays
d'accueil.
Par consquent, la ralisation d'une valuation mticuleuse des avantages et des inconvnients des
alternatives de politique fiscale est essentielle pour encourager l'investissement direct national et
tranger avec des ressources financires limites. Cette valuation permet de considrer les diffrentes
options d'laboration et de mise en place pour atteindre le double objectif visant offrir un systme
fiscal attirant tout en rcoltant des recettes pour soutenir le dveloppement des infrastructures et
dautres piliers dun environnement favorable linvestissement. Pour atteindre ce but, une politique
fiscale solide et une lgislation claire ne sont pas suffisantes. Les gouvernements doivent assurer une
mise en uvre de la politique fiscale et de la lgislation cohrente et transparente, au moyen dune
administration fiscale efficace et rentable.
Politique fiscale et dveloppement conomique
Certains liens essentiels entre la politique fiscale et le dveloppement conomique peuvent tre
explicit comme suit :
Emploi. La politique fiscale a un impact sur les dcisions en matire doffre et de demande
de travail. Loffre d'emploi est influence par limpt sur le revenu des particuliers (les taux
dIRP marginaux, les seuils, les crdits dimpts), et le systme des cotisations de scurit
sociale (CSS) (taux de CSS des salaris, seuils) qui ont des incidences sur les salaires. La
demande de travail est influence aussi bien par le systme de CSS (taux de CSS des
employeurs, seuils) ayant des incidences sur les cots du travail, que par les effets des
impts sur les investissements.
Investissement dans lducation et la formation (enseignement suprieur et amlioration
des comptences, par exemple). Limpt influence la rentabilit de linvestissement (avec la
hausse ou la baisse de lIRP ou des CSS avec les crdits dimpt en faveur de lemploi, ou
avec les revenus salariaux), et en influenant les cots de linvestissement supports par les
entreprises (allgements fiscaux spciaux pour financer le cot de la formation, par
exemple) et/ou par des particuliers (par exemple, un allgement dimpt au titre des frais
dducation).
Investissement par des entreprises dans des actifs corporels et incorporels. Limpt modifie
le taux de rendement aprs impt de linvestissement en influenant les revenus aprs
impt, les cots dacquisition nets des actifs et les cots des fonds propres et des fonds
emprunts. Ceci a des rpercussions directes sur linvestissement.
Accs des actifs incorporels par l'achat ou des conventions de concession de licences. Au
lieu dinvestir dans la recherche-dveloppement (R-D) pour dvelopper des actifs
incorporels, ce qui est influenc par la possibilit (ou non) de bnficier de dductions
fiscales spciales et/ou de crdits dimpt pour la R-D, une entreprise peut acheter des
biens incorporels auprs de tiers, ou bien acqurir le droit dutiliser ces actifs. Limpt influe
sur la quantit optimale de capital incorporel dtenir, ainsi que sur lattrait relatif des
moyens alternatifs dacqurir ce capital et sur le recours ces moyens.
La politique fiscale influence aussi dans une certaine mesure la viabilit du dveloppement conomique :

Consquences sur la distribution des revenus : la politique fiscale influence la distribution des
revenus (par exemple, une structure de taux progressifs de lIRP par opposition un taux
8

uniforme, des abattements la base et des crdits dimpt rcuprables). Comme le

dveloppement conomique durable impose des contraintes concernant lingalit de la
distribution de revenus, la politique fiscale peut freiner ou au contraire contribuer soutenir un
programme en faveur de la croissance.

Consquences sur lenvironnement : la politique fiscale peut servir dinstrument fond sur les
lois du march pour remdier la dgradation de lenvironnement (par exemple, ce que lon
appelle les cotaxes ). Lutilisation dinstruments de march (impt environnemental, permis
ngociables) est dsormais largement reconnue comme un moyen plus efficace que les
approches rglementaires pour rpondre certaines proccupations environnementales (par
exemple, le rchauffement climatique).

Consquences sur le budget : la politique fiscale, qui recouvre le traitement fiscal de

linvestissement, de lemploi, et dautres activits conomiques, oprations et actifs, a des
consquences budgtaires . Elle influence en effet la part de recettes fiscales disponible pour
financer des dpenses publiques, notamment des programmes que les investisseurs jugent
dune importance critique pour dterminer les conditions en matire dinvestissement.

Le cadre dvaluation de la fiscalit

Cette partie offre un panorama de la composante fiscale de la Stratgie de lOCDE de dveloppement du

climat des affaires (SDCA). Le but de la composante fiscale de la SDCA est de mesurer sommairement les
progrs accomplis par le ministre des Finances marocain sur le plan du dveloppement de la politique
fiscale et de la modernisation de ladministration fiscale. Ce chapitre analyse particulirement les progrs
raliss selon deux points :
1.

La mise en place de plusieurs cadres danalyse utiles pour estimer les effets des rformes
fiscales sur les recettes et valuer le traitement fiscal de linvestissement et du travail ; et

2.

Lexamen dun certain nombre dlments pour amliorer l'efficacit du recouvrement des
recettes, tout en diminuant le cot de la discipline fiscale pour les contribuables et en
amliorant les services aux contribuables de manire plus gnrale.

En raison de la complexit de limposition, lvaluation de la politique fiscale ncessite certaines

informations, donnes et analyses essentielles (par exemple, des informations sur la part des diffrents
impts par rapport au total des recettes fiscales, et des estimations sur la faon dont le total des recettes
est susceptible de changer suite des modifications des taux dimposition ou dautres paramtres du
systme fiscal). En outre, un systme fiscal donn aura des effets distincts sur diffrents contribuables.
Par consquent, les responsables politiques doivent galement tre capables didentifier les groupes de
contribuables qui subiront une dtrioration (soumis une charge fiscale plus leve) dans le cadre dune
rforme fiscale donne, ainsi que ceux qui sont susceptibles den tirer profit, afin de mesurer la faisabilit
politique dune proposition de rforme fiscale. Ces valuations permettent aux responsables politiques
de considrer la possibilit dintroduire un ensemble de mesures gnrant les consquences les plus
quilibres et acceptables.
Lvaluation doit aussi prendre en compte la question cruciale des effets de la politique fiscale sur le cot
du financement, les incitations la prise de risque, et le travail (offre et demande d'emploi). Il est
galement important dvaluer dans quelle mesure les cots induits par le respect d'un systme fiscal
(lis aux dclarations de revenus) participent la charge fiscale totale, et par consquent dcouragent la

cration dentreprise (pour un salari, par exemple) et linscription dune entreprise dans lconomie
formelle. Paralllement, les responsables politiques sont encourags valuer si le systme fiscal
encourage la planification fiscale agressive par rapport l'assiette de l'impt (attribuer par exemple des
bnfices des juridictions dont la fiscalit est faible, l'aide de socits holding ou de financement
cres des fins fiscales et des tarifications non fixes dans des situations normales de concurrence pour
les transactions entre parties lies)
En plus dexaminer la porte des analyses fiscales dans des domaines cls, lapproche explore les donnes
sous-jacentes et les modles fiscaux actuellement utiliss, qui dans une large mesure dterminent la
capacit globale du gouvernement effectuer des analyses conomiques. Des valuations de capacit
dans le domaine de la politique fiscale permettent de constater les avantages d'approches transparentes
de modlisation, bases sur des donnes soumises des contrles de qualit, et dont l'attention se porte
sur un accs non seulement des macro-donnes, mais galement des micro-donnes (au niveau du
contribuable). Les efforts des pays par rapport au dveloppement de bases de micro-donnes
(ncessitant une allocation de ressources qui n'est pas insignifiante) sont reconnus de manire positive,
mme lorsque ces bases de donnes ne sont pas oprationnelles. Un traitement informatique centralis
des informations sur les contribuables joue un rle important pour le dveloppement de ces bases de
micro-donnes.
Des systmes centraliss de collecte (comprenant la collecte, le nettoyage, lenregistrement et la mise
jour) et dvaluation des donnes sur le contribuable sont galement des lments essentiels dune
administration fiscale efficiente. Ces systmes pourraient permettre de coordonner les informations et de
les changer, ce qui favoriserait une diminution considrable des cots administratifs. De plus, cela
permettrait galement de rduire le cot de la discipline fiscale et, en outre, le pouvoir discrtionnaire
administratif, ce qui permettrait de rduire la corruption et, par consquent, de favoriser une bonne
gouvernance.
Lun des autres sujets lis ladministration fiscale examins dans ce cadre est la gestion du risque de la
discipline fiscale. Il a t dmontr que le fait de traiter le risque de la discipline fiscale uniquement par
une stratgie de mise en application nest ni efficace ni rentable. Qui plus est, une administration fiscale
efficace optimise les collectes de donnes tout en maintenant le sentiment de confiance des
contribuables vis--vis des autorits fiscales, et rassure sur le bon fonctionnement du systme fiscal. Des
rgimes dauto-valuation associs une gestion des risques en matire de discipline fiscale sont un
exemple de stratgies permettant de renforcer cette confiance.
Par ailleurs, les conclusions principales de ces sujets dtudes sont destines dterminer les domaines
dans lesquels les analyses et les capacits pourraient tre amliores laide de formations techniques.
Pour ce faire, les fonctionnaires des impts pourraient tre invits participer des sminaires sur la
politique fiscale, des groupes de travail de modlisation et de surveillance fiscales et dautres
vnement de soutien technique organiss par le Centre dadministration et de politique fiscales de
l'OCDE, dans le cadre de son programme d'assistance au sein et en dehors de la rgion MENA.
Lventail de sujets traits dans le cadre de la composante fiscale de la SDCA est large, car les
considrations entrant en concurrence au cours de l'laboration de mesures politiques et administratives
pour soutenir l'investissement, l'emploi et le dveloppement conomique sont nombreuses. Ce cadre
dvaluation comporte quatre sous-dimensions principales :

10

Position et planification fiscales ;

Fiscalit, investissement et emploi ;

Imposition des PME et des entreprises multinationales ; et

Administration fiscale.

Chacune de ces sous-dimensions comprend un certain nombre dindicateurs. la suite de chaque

indicateur, les questions et leur importance sont examines brivement. Elles sont suivies d'une brve
description du critre d'valuation et de la situation au Maroc. Le chapitre conclut avec un court rsum
des recommandations en matire de politique fiscale.

11

2. CADRE DVALUATION

POLITIQUE ET ADMINISTRATION
FISCALE

Position et
planification fiscales

Prvision des recettes

fiscales globales
Feedback sur
lquilibre budgtaire
et la politique fiscale

Fiscalit,
investissement et
emploi

Fiscalit des PME et

des entreprises
multinationales

Administration
fiscale

Taxation
and
Charge
fiscale
des
investment
entreprises par secteur

Barrires fiscales au
financement par
fonds propres des
PME

Consolidation de la
gestion de
ladministration fiscale

Promotion and
TEIFacilitation
marginal des

distorsions fiscales
linvestissement
national.

Arbitrage fiscal par

les chefs
dentreprise des
PME

Transparence des
mesures dincitation
fiscale
linvestissement des
entreprises

Barrires fiscales aux

investissements
risque dans les PME
Cots du respect des
obligations fiscales
par les PME et
mesures politiques
visant diminuer ces
cots

Coin fiscal des

barrires fiscales
lemploi

Paiement des
retenues fiscales des
non-rsidents
Sous-capitalisation
de lassiette de
limpt

12

Organisation des
tches de
ladministration fiscale
Gestion stratgique
Traitement
informatique
centralis des
informations sur les
contribuables
valuation de la
discipline fiscale et
gestion des risques
Offre de services aux
contribuables

3. ANALYSE

Cette partie examine en dtail les indicateurs fiscaux. Comportant des conseils pour traiter ces sujets, la
composante fiscale de la SDCA apporte un cadre pour le soutien du dveloppement politique et de la
modernisation de ladministration fiscale, en fonction des pratiques de pays de lOCDE et hors OCDE.
Pour chacun de ces indicateurs, une valuation du Maroc est prsente. Ces bonnes pratiques servent
de point de rfrence.
Il convient de noter que ce cadre a t dvelopp afin dvaluer aussi bien les pays dvelopps que ceux
en dveloppement, et que mme les conomies les plus avances natteignent pas le niveau le plus lev
pour beaucoup dindicateurs, et particulirement dans le cas des indicateurs en matire de politique
fiscale.

3.1. Position et planification fiscales

Les indicateurs de cette sous-dimension traitent des pratiques du Maroc concernant la prparation de
prvisions des recettes fiscales (et non fiscales) court et moyen termes, et de projets de politique fiscale
qui pourraient tre soumis une rvision continue tant donn que les assiettes des impts, les
estimations de recettes correspondantes et les projets de dpenses sont rexamins et harmoniss.
Les analyses des DF contribuent directement au processus de rationalisation du large ventail
davantages fiscaux offerts par le systme marocain, car elles quantifient leurs cots (au moins
partiellement). Cette rationalisation est particulirement importante pour lamlioration du climat des
affaires au Maroc. En effet, le pays (comme beaucoup dautres), offre traditionnellement un large
ventail d'allgements fiscaux, qui souvent ne sont ni simples comprendre, ni faciles grer. De plus,
ces incitations fiscales, si elles ne sont pas correctement conues et mises en place, pourraient provoquer
des pertes de recettes inattendues et excessives pour des activits non vises, et pourraient galement
offrir des opportunits de planification fiscale agressive.
En outre, les comptes de DF peuvent contribuer amliorer les prvisions de recettes et soutenir la
planification fiscale (en prenant en compte aussi bien les dpenses publiques directes que les dpenses
publiques par le biais du systme fiscal)5, diminuer les possibilits de corruption des impts et ainsi
encourager la discipline des contribuables, et diminuer lincertitude des investisseurs vis--vis du
traitement fiscal des entreprises concurrentes. De manire gnrale, une meilleure transparence de
l'octroi d'incitations fiscales spciales encourage la bonne gouvernance et favorise le dveloppement du
sentiment de confiance et de certitude des contribuables vis--vis du systme fiscal, contribuant ainsi au
dveloppement conomique.
Les comptes de DF contribuent galement la rforme par llargissement de lassiette et par la
diminution du taux dimposition de lIRP et de lIS. Cependant, ces charges fiscales demeurent leves au
Maroc, particulirement en raison des cots levs de discipline fiscale et de la concentration de la
5

Les estimations de DF ainsi que les rsultats des valuations cot-bnfice devraient tre prises en
considration afin de permettre aux responsables politiques d'valuer l'attribution actuelle de proprits aux
dpenses publiques (fiscales, non fiscales), et les ajustements possibles des classements et des montants des
dpenses.

13

charge fiscale sur les contribuables respectueux, et cela en raison du niveau important de lconomie
informelle (estime 23 % de la production en 2009)6. Cela est particulirement le cas pour les petites et
moyennes entreprises non constitues en socits, qui sont soumises lIRP plutt qu lIS7.
3.1.1 Prvision des recettes fiscales totales
Les modles de prvision des recettes fiscales totales (bases sur le PIB) sont importants pour estimer les
recettes fiscales futures, et par consquent pour apporter des informations pour la conception de
politiques en matire de revenus fiscaux, non fiscaux et de dpenses publiques8. Lindicateur sur la
prvision des recettes fiscales totales dtermine si le ministre des Finances applique un modle de
prvision des recettes fiscales totales (bases sur le PIB) pour chaque impt principal (qui reprsente 5 %
ou plus des recettes fiscales totales).
Les modles de prvision des recettes fiscales totales pour chaque impt principal sont appliqus au
Maroc. De plus, la Direction des tudes et des prvisions financires (Direction de la politique
conomique gnrale avant 2000) du ministre des Finances au Maroc est responsable du
dveloppement et de la mise en uvre d'instruments et de modles de prvision, ainsi que de la cration
et de la maintenance de leurs bases de donnes. La Direction applique actuellement (et depuis 1988) un
modle conomtrique ( modle noir ) pour prvoir et simuler des variables macroconomiques,
utilis comme rfrence pour lestimation des recettes fiscales. Ce modle a permis lamlioration de la
qualit des prvisions des recettes, bien que dautres amliorations soient ncessaires.
Niveau SDCA : 5
Comme indiqu ci-dessus, les statistiques sur les recettes reprsentent un outil danalyse politique
primordial. Des recettes supplmentaires sont ncessaires (par exemple, par le biais de lIRP et de la TVA)
pour amliorer les finances publiques du Maroc et pouvoir financer les rformes fiscales structurelles
plus long terme, notamment faciliter ladoption de nouvelles technologies.
3.1.2 valuation de lquilibre budgtaire et retour dinformations sur la politique
Une gestion prudente de la politique fiscale implique non seulement des prvisions des recettes fiscales,
mais galement le maintien de projets de politique fiscale moyen terme, qui dterminent les recettes
anticipes et les dpenses publiques actuelles et futures. Cet indicateur dtermine si les pays contrlent
rgulirement la collecte des recettes et les dpenses publiques, et si les dpenses publiques prvues
prennent en compte ces estimations et lquilibre budgtaire gnral. Le niveau le plus lev est atteint
lorsque : (1) les postes de dpenses sont catgoriss par type et qu'un ordre de priorit leur est attribu
en fonction des objectifs politiques, avec une rpartition budgtaire ciblant les dpenses prioritaires, et
(2) les rgles officielles et informelles sont en place et exigent des ajustements des dpenses publiques
et/ou la cration d'impts lorsque lquilibre budgtaire est ngatif et excde le pourcentage du PIB fix.
6

Les facteurs qui contribuent l'importance des entreprises informelles au Maroc sont le niveau lev de la
charge fiscale totale (y compris les cots de la discipline fiscale) et l'absence de culture du contribuable .

90 % des entreprises marocaines sont petites ou moyennes. Elles reprsentent 40 % de la production, 50 %

des emplois, et crent 10 % de la valeur ajoute (Source: Ministre des Finances du Maroc).

Tandis que la dfinition dun impt peut varier, le cadre de SDCA adopte la dfinition de l'OCDE de l'impt, qui
est un paiement (1) obligatoire ; (2) pay l'administration publique ; et (3) sans contrepartie (pas de relation
dfinie selon le taux actuariel entre les paiements et les profits/encaissements du gouvernement).

14

Le ministre des Finances marocain contrle rgulirement la collecte des recettes fiscales et les
dpenses publiques (les donnes sont publies au moins une fois par an dans la loi de finances). Les
estimations des dpenses publiques prvues sont rgulirement examines paralllement aux
estimations des recettes fiscales totales, des recettes non fiscales totales, de lquilibre budgtaire
gnral (anne en court, annes suivantes), du solde budgtaire primaire et de la dette en pourcentage
du PIB.
Il nest pas prouv que des rgles officielles/informelles soient en place et exigent des ajustements des
dpenses de ltat et/ou la cration dimpts lorsque lquilibre budgtaire est ngatif et dpasse un
certain pourcentage du PIB. Cependant, le ministre de lconomie et des Finances a pour objectif une
tendance la baisse du dficit budgtaire, qui devrait tre maintenu moins de 3 % du PIB. En outre, le
Maroc a ralis dimportants efforts de consolidation du budget public en rationalisant les dpenses et en
amliorant le recouvrement. Il a mis en place une stratgie de gestion budgtaire base sur les
indicateurs dobjectifs et de rsultats ( partir de 2002) et une gestion active de la dette publique. De
plus, le Maroc prvoit dintroduire une nouvelle approche budgtaire base sur un programme de
dpenses publiques moyen-terme (trois ans), le Cadre des dpenses moyen terme (CDMT)9, destin
renforcer la discipline budgtaire gnrale, amliorer lefficacit de lallocation de ressources et
augmenter la visibilit. Dautre part, des rformes structurelles de la politique fiscale (principalement
concernant limpt sur les bnfices des socits et la TVA) et de ladministration fiscale (campagnes de
sensibilisation et amlioration de la mise en application, notamment) ont galement contribu la
tendance la hausse des recettes fiscales de ces dernires annes10.
Cependant, une bonne gestion des finances publiques au Maroc est encore plus importante dans le cadre
de la situation conomique actuelle. Une surveillance attentive des recettes fiscales ainsi que des
dpenses publiques est ncessaire, au moins pour deux raisons principales : (1) pour permettre
dentreprendre des rformes fondamentales planifies (et dont certaines sont dj en cours) et
essentielles pour amliorer la comptitivit du Maroc ; et (2) pour maintenir le dficit budgtaire en
dessous des 3 % viss.
moyen ou long terme, et afin que lquilibre budgtaire reste positif, le Maroc devrait prter une
attention particulire lajustement du dosage et du niveau des impts, et la restriction des dpenses
publiques les moins prioritaires. Cela comprend des valuations des niveaux et taux dimposition actuels
et viss des bnfices des entreprises et des revenus professionnels des travailleurs indpendants. Ces
valuations devraient se faire en parallle avec les valuations de la dpendance actuelle et vise par
rapport d'autres impts11.
Niveau SDCA : 4,5

Des simulations du Cadre de dpenses moyen terme ont dj commenc dans certains ministres.

10

En 2007, les dpenses fiscales de la TVA ont t estimes 10 % des recettes fiscales totales ou 2,4 % du PIB,
ce qui correspond en termes nominaux la moiti des dpenses publiques d'investissement marocaines
(Source : Ministre des Finances du Maroc).

11

Des prvisions des futures recettes par type d'impt devraient comprendre des dveloppements anticips des
assiettes fiscales sous-jacentes, y compris ceux rsultant dengagements pris dans dautres domaines
politiques. Par exemple, comme cest le cas au Maroc, la conduite dune libralisation des changes pourrait
impliquer une rduction future de la dpendance par rapport aux impts commerciaux (droits de douane).

15

Les estimations des recettes fiscales actuelles et vises des revenus professionnels, et les taux effectifs
dimposition correspondants, devraient se baser sur des donnes agrges, ou des micro-donnes au
niveau des entreprises (ou les deux). Comme envisag dans le cadre de lindicateur 3.2.1, le Maroc est
encourag dvelopper des bases de micro donnes (au niveau des entreprises), en raison des difficults
de l'estimation et de l'interprtation reposant uniquement sur des donnes gnrales.
Modles et donnes pertinents pour la surveillance de la collecte des recettes et des dpenses
publiques
Les modles et donnes pertinents pour dvelopper des projets court et moyen termes de politique
fiscale comportent les lments suivants12 :
Modles destimation des recettes fiscales bass sur le PIB (pour chaque impt principal)13
Donnes rtrospectives sur les recettes fiscales.
Revenus des Comptes nationaux, dpenses et donnes de la balance des paiements (donnes
rtrospectives)14.
Donnes sur les recettes non-fiscales (anne en cours, annes suivantes).
Donnes sur les dpenses publiques, regroupes par fonction (anne en cours, annes
suivantes).
Cependant, une bonne gestion des finances publiques au Maroc est encore plus importante dans le cadre
de la situation conomique actuelle. Une surveillance attentive des recettes fiscales ainsi que des
dpenses publiques est ncessaire, au moins pour deux raisons principales : (1) pour permettre
dentreprendre des rformes fondamentales planifies (et dont certaines sont dj en cours) et
essentielles pour amliorer la comptitivit du Maroc ; et (2) pour maintenir le dficit budgtaire en
dessous des 3 % viss.
moyen ou long terme, et afin que lquilibre budgtaire reste positif, le Maroc devrait prter une
attention particulire lajustement du dosage et du niveau des impts, et la restriction des dpenses
publiques les moins prioritaires. Cela comprend des valuations des niveaux et taux dimposition actuels
et viss des bnfices des entreprises et des revenus professionnels des travailleurs indpendants. Ces

12

Des modles de micro-simulation par type d'impt pourraient tre appliqus afin destimer les recettes fiscales
totales de l'anne en cours et des annes suivantes, et de fournir un contrle utile des estimations des recettes
fiscales bases sur le PIB, dans le cadre dune macro-valuation de la situation budgtaire dun pays. Le recours
la micro-simulation est trait sparment dans ce cadre.

13

Les impts principaux (reprsentant 5 % ou plus du total des recettes fiscales) comprennent notamment
limpt sur le revenu (des socits et des particuliers), limpt sur les salaires, la taxe sur la valeur ajoute, le
droit daccise, limpt foncier, les droits de douane (taxes professionnelles).

14

Les cadres de prvision des impts bass sur le PIB/comptes publics valuent pour chaque grand impt les
rapports srie-chronologie entre les recettes fiscales ajustes (nettes des consquences estimes des
changements de politique fiscale), et une variable reprsentative de lassiette fiscale en question (par
exemple : les dpenses de consommation pour la TVA ; les ventes de tabac pour le droit daccise sur le tabac ;
les salaires, intrts, les dividendes, les loyers, les bnfices des personnes physiques pour limpt sur le
revenu des particuliers). Les prvisions pour la variable reprsentative dune assiette fiscale (comptes
nationaux) sont ensuite appliques pour prvoir les recettes fiscales, par type dimpt.

16

valuations devraient se faire en parallle avec les valuations de la dpendance actuelle et vise par
rapport d'autres impts15.
Niveau SDCA : 4,5
Les estimations des recettes fiscales actuelles et vises des revenus professionnels, et les taux effectifs
dimposition correspondants, devraient se baser sur des donnes agrges, ou des micro-donnes au
niveau des entreprises (ou les deux). Comme envisag dans le cadre de lindicateur 3.2.1, le Maroc est
encourag dvelopper des bases de micro donnes (au niveau des entreprises), en raison des difficults
de l'estimation et de l'interprtation reposant uniquement sur des donnes gnrales.

3.2. Imposition, investissement et emploi

Les modles destimation des recettes, dcrits dans la sous-dimension prcdente, sont capables de
fournir des estimations des effets de certaines rformes fiscales large assiette sur les recettes totales.
Cependant, ils ne peuvent gnralement pas fournir dinformations sur la faon dont une rforme fiscale
donne affectera les diffrents contribuables (effets sur la distribution). Les indicateurs de cette sousdimension traitent des pratiques du Maroc concernant l'valuation de la distribution de la charge fiscale
parmi les secteurs principaux de lconomie, et parmi les diffrentes structures de mnages. Les
indicateurs explorent plusieurs modles utiliss par des pays membres ou non de lOCDE, y compris des
modles de micro simulation (se basant sur des donnes au niveau du contribuable) et des modles
utiliss pour valuer les taux effectifs d'imposition sur l'investissement et l'emploi. Les indicateurs
examinent galement dans quelle mesure le Maroc a mis en place l'tablissement de rapports sur les
dpenses fiscales, pour apporter des claircissements sur les programmes dincitation fiscale et les
recettes sacrifies.
3.2.1 Analyse de la charge fiscale des entreprises par secteur
Afin de dterminer la faisabilit politique dune proposition de rforme fiscale, les responsables
politiques doivent tre capables den valuer les consquences sur les diffrents groupes de
contribuables. Pour parvenir cela, beaucoup de pays mettent en place des modles de micro
simulation, qui se basent sur des micro-donnes, ou des donnes au niveau du contribuable. Ils
permettent aux responsables politiques de :

Estimer les effets sur la distribution dune rforme fiscale. En identifiant les groupes de
contribuables subissant des effets ngatifs ou positifs dans le cadre d'une rforme fiscale, les
responsables politiques pourraient rflchir aux moyens de traiter les effets sur la distribution,
par exemple en introduisant ou en ajustant dautres paramtres fiscaux qui pourraient assurer
des rsultats plus quilibrs parmi les contribuables16.

15

Des prvisions des futures recettes par type d'impt devraient comprendre des dveloppements anticips des
assiettes fiscales sous-jacentes, y compris ceux rsultant dengagements pris dans dautres domaines
politiques. Par exemple, comme cest le cas au Maroc, la conduite dune libralisation des changes pourrait
impliquer une rduction future de la dpendance par rapport aux impts commerciaux (droits de douane).

16

Par exemple, un changement du taux lgal d'imposition sur les bnfices des socits (IS) pourrait affecter
diffremment des entreprises de diffrentes industries ou de taille diffrente, et ventuellement les
entreprises se situant dans diffrentes provinces ou rgions d'un pays. Les responsables politiques pourraient

17

Raliser des estimations des recettes fiscales actuelles et futures pouvant tre examines
paralllement aux prvisions de dpenses publiques. Ces types de comparaisons sont
importants pour grer la position du gouvernement en matire de fiscalit, et particulirement
pour contrler efficacement les recettes sacrifies de l'IS par les incitations fiscales
l'investissement17.

Amliorer lexactitude des prvisions des recettes, limitant par consquent la ncessit des
ajustements politiques ncessaires quand une rforme fiscale ou d'une autre nature a des effets
plus (ou moins) importants que prvu sur les recettes de ltat.

Cet indicateur estime dans quelle mesure le Maroc a mis en place et maintenu un modle de micro
simulation de lIS, reposant sur des donnes tires dchantillons stratifis des dclarations de revenus de
lIS. Cet indicateur examine galement si le modle est utilis rgulirement afin d'analyser les recettes
totales et par secteur de l'IS, les recettes de l'IS sacrifies par les incitations fiscales, les taux moyens
d'imposition sur les bnfices par industrie et emplacement, et pour valuer les effets sur les recettes des
propositions de rformes fiscales alternatives par rapport au systme de limpt sur les socits.
Le ministre des Finances applique un modle bas sur des donnes agrges des recettes, et il soriente
vers une mise en place dun modle de micro simulation de lIS dans un avenir proche, bien que la limite
de temps nait pas t dtermine. Pour commencer, le Maroc pourrait dvelopper le modle dvelopp
pour lanalyse des dpenses fiscales. Il convient de signaler que le dveloppement et la mise en place de
modles de micro simulation sont plutt compliqus et ncessitent des comptences techniques et des
collectes de donnes particulires, capacits que le ministre des Finances tente actuellement de
dvelopper. Les modles de micro simulation permettraient au Maroc destimer les effets des
importantes rformes fiscales actuellement envisages (notamment la suppression dincitations fiscales
pour linvestissement) et des rformes visant certains contribuables (par exemple, les dirigeants de
petites entreprises) sur le total des recettes fiscales.
Les tapes cls de la cration dune base de micro donnes comportent : (1) de sassurer que les donnes
fondamentales ncessaires aux calculs et aux simulations sont fournies par les contribuables
(introduction de champs de base dans les dclarations de revenus, application de procdures
dchantillonnage afin dobtenir un chantillon stratifi reprsentatif de la population de contribuables) ;
et (2) de transposer les dclarations de revenus dans des bases de donnes informatises18. Au Maroc,
laccs aux informations sur les contribuables se limite traditionnellement aux cas de contrles.
Cependant, ladministration fiscale marocaine peut, depuis rcemment (2009) accder aux informations
sur les contribuables obtenues par tout type de source (et particulirement les dclarations de revenus)
en faire usage. Ceci permettrait de faciliter la cration de ce type de base de micro-donnes.
Niveau SDCA : 2
s'intresser galement la faon dont une rforme donne affecte les entreprises sous contrle national par
rapport aux entreprises sous contrle tranger.
17

Des modles de micro simulations sont ncessaires pour estimer les effets sur le total des recettes fiscales de
certaines rformes fiscales importantes (par exemple, changement des taux de dprciation ou autres rgles
ayant une incidence sur l'assiette de lIS), ainsi que de rformes concernant certains contribuables (parents
isols, dirigeants de petites entreprises, etc.), ou certaines dpenses (par exemple, investissements en
matriels et quipements, R-D), ou dautres critres spcifiques.

18

Voir galement lindicateur 3.4.4.

18

3.2.2 Analyse des TEI marginaux des distorsions fiscales linvestissement national
Lune des critiques principales qui peut tre adresse au systme fiscal marocain concerne la charge
fiscale leve pesant sur les entreprises (particulirement les PME) : les 30 % actuels du taux dimposition
des entreprises semblent levs en comparaison dautres pays. Cependant, il existe au Maroc, comme
dans beaucoup dautres pays, un grand nombre dincitations fiscales rduisant le taux effectif
dimposition pay par les entreprises (bien quen mme temps elles augmentent les cots administratifs
et de discipline fiscale). Par consquent, le taux obligatoire de lIS nest pas indicatif de la charge fiscale
effective supporte par les entreprises. Les modles de taux effectif dimposition marginal (TEIM)19
calculent cette charge fiscale effective. De plus, ces modles faciliteront les analyses politiques et les
valuations des options de rforme fiscale au Maroc, en fournissant des indicateurs rsums sur les
effets ventuels de l'imposition sur l'investissement national et tranger, qui ne semblent pas souvent
vidents lorsque les rformes fiscales comportent des lments encourageant l'investissement (rduction
du taux d'imposition sur les bnfices, par exemple), et d'autres lments dcourageant linvestissement
(rduction des allocations du cot en capital, par exemple). Les analyses du TEIM, en utilisant
uniquement des paramtres fiscaux et des donnes sur le poids des capitaux et du financement20,
aideront les responsables politiques valuer si linvestissement des entreprises est encourag ou
dcourag par le systme fiscal marocain, et si une rforme fiscale augmente ou diminue la distorsion
fiscale (voir galement annexe A).
Ces analyses sont cruciales pour identifier les investissements qui pourraient profiter dun taux effectif
dimposition particulirement lev ou faible, et en gnral pour en tirer de vastes propositions
qualitatives concernant les effets long terme de distorsions de l'imposition sur l'investissement21. Les
modles de micro simulation (bass sur des donnes concrtes, cest--dire les impts pays
actuellement) sont souvent incapables de relever ces distorsions. Des taux effectifs dimposition levs
peuvent souvent provoquer des distorsions de lactivit conomique, dans la mesure o un certain type
dinvestissement nest pas reprsent actuellement dans lconomie et donc nest pas identifiable dans
les donnes collectes au niveau du contribuable. Cependant, les modles de TEIM ne sont pas limits
par les types dentreprises dj reprsentes dans lconomie. Ils peuvent simuler les effets de plusieurs
rformes travers une gamme entire de types dinvestissements.
tant donn que les cadres de TEIM impliquent un champ d'application limit pour des prvisions de
recettes exactes, ils sont souvent plus efficaces en tant que complments une modlisation base sur

19

Pour plus dinformations sur les modles de TEIM et leurs applications, voir Boadway, R., N. Bruce, et J. Mintz
(1984), "Taxation, Inflation, and the Effective Marginal Tax Rate on Capital in Canada," Canadian Journal of
Economics, vol. 17, p.262-79. Voir
galement
http://www.fraserinstitute.org/Commerce.Web/product_files/EffectiveTaxRatesEnterprises.pdf
pour
un
rsum des analyses de TEIM avec des applications au Canada.

20

Les TEI marginaux et moyens bass sur des paramtres fournissent gnralement un champ d'application plus
tendu pour chiffrer les mesures vis--vis de la charge fiscale sur une base dcompose, au contraire des taux
dimposition moyens bass sur les recettes. En effet, la capacit dintroduire les paramtres fiscaux dans les
mesures des TEI marginaux et moyens sapplique des types spcifiques dinvestissement (avec des valeurs de
paramtres qui sont dfinies par la lgislation et la rglementation de l'impt sur le revenu). La capacit de
mesurer les TEI marginaux et moyens spcifiques un type d'investissement donn est cependant limite par
la somme d'informations disponibles sur le poids reprsentatif des capitaux et du financement.

21

Voir Jorgenson, D.W. (1963): Capital Theory and Investment Behaviour. American Economic Review 53, 247-59.

19

une micro simulation. Utiliss ensemble, ils reprsentent un outil puissant permettant de prvoir les
effets nets d'une reforme fiscale sur les recettes et sur les dcisions d'investissement des entreprises.
Cet indicateur value la mise en place dun modle de TEIM permettant une analyse rsume des effets
du systme fiscal sur linvestissement au Maroc. Le niveau le plus lev est atteint lorsque le modle est
dcompos en fonction du type dactif, et lorsque les rsultats des TEI marginaux sont expliqus dans des
rapports de synthse soumis aux ministres afin d'aider l'laboration de politiques. Alors que le
ministre des Finances du Maroc n'applique pas de modle de TEIM, les hauts-fonctionnaires ont
exprim leur intrt pour une mise en uvre de celui-ci avec l'assistance de l'OCDE.
Niveau SDCA : 1
3.2.3 Transparence des mesures dincitation fiscale linvestissement des entreprises
En gnral, les investisseurs prfrent un taux faible d'imposition des entreprises dans le pays daccueil,
appliqu une base de bnfices dfinie de faon large. Paralllement, dans certains cas, des incitations
spciales peuvent jouer un rle important. Pour les responsables politiques qui dsirent encourager
l'investissement direct national et tranger, mais disposent pour cela de ressources limites, il est
essentiel dexaminer attentivement les avantages et les inconvnients des diffrents choix de politique
fiscale, afin doffrir un systme fiscal attirant, tout en levant des recettes pour financer le dveloppement
des infrastructures et dautres domaines favorisant linvestissement direct.
Les comptes des dpenses fiscales (DF) peuvent grandement contribuer lvaluation des allgements
fiscaux22. Ils permettent aussi bien la transparence de l'octroi de mesures dincitation fiscale particulires
(et par consquent la confiance des contribuables vis--vis du systme fiscal) que le renforcement de
lestimation, l'valuation et la rforme politiques, avec une surveillance accrue des objectifs dquilibre
budgtaire. Les comptes de DF permettent d'estimer les recettes fiscales sacrifies par les principales
incitations fiscales en faveur des entreprises. Cette analyse permet en particulier de:

Aider tablir des mesures afin dvaluer23 et de limiter le cot des dpenses fiscales en
quantifiant prcisment celles-ci24.

viter les dpenses doubles, qui se chevauchent ou qui entrent en contradiction, en identifiant
clairement et en classant par fonction aussi bien les dpenses fiscales que les dpenses directes.

22

De manire gnrale, une dpense fiscale est une dpense publique mise en uvre par le systme fiscal au
moyen d'un avantage fiscal particulier (qui chappe la norme fiscale de base ou au systme fiscal de
rfrence).

23

Lorsquelles sont introduites, les incitations fiscales (une forme importante de DF) devraient tre
accompagnes d'objectifs clairement dclars et de clauses d'extinction. De plus, les effets des dpenses
fiscales devraient tre valus priodiquement par rapport leurs objectifs dclars et leur terme selon la
clause d'extinction. Lvaluation pourrait comporter des dbats avec les administrateurs fiscaux engags dans
lexamen dinvestissements remplissant les conditions requises, dans la ralisation denqutes sur les
investisseurs, ou dune valuation officielle cots-bnfices.

24

Cela est particulirement important pour un allgement fiscal non limit et rcuprable (allgement fiscal qui
pourrait tre report sil nest pas utilis au cours de la priode dtermine pour laquelle il tait prvu).

20

Amliorer les prvisions des recettes (lorsquelles sont bases sur des micro-donnes) et
soutenir la planification fiscale, en prenant en compte aussi bien les dpenses publiques
directes que les dpenses publiques effectues par le systme fiscal.

Permettre une valuation de la distribution des allgements fiscaux, en valuant loctroi de ces
concessions parmi diffrents groupes de contribuables (et les effets de leur ajustement ou de
leur suppression).

Rduire le champ possible pour la corruption des agents fiscaux, ce qui permet dencourager la
discipline fiscale du contribuable, de soutenir un objectif large de bonne gouvernance travers
les oprations de l'tat et de diminuer l'incertitude des investisseurs quant au traitement fiscal
des entreprises concurrentes.

Cet indicateur examine la prparation et lutilisation de comptes de dpenses fiscales pour soutenir la
planification fiscale, lexamen des estimations paralllement aux dpenses directes dans le
dveloppement des dpenses de l'tat et des politiques fiscales, et la rgularit de publication des
rapports de dpenses fiscales.
Le ministre des Finances du Maroc ralise et publie annuellement, dans la loi de finances, des
estimations des recettes fiscales sacrifies par les principales incitations fiscales25. En fait, le Maroc est le
seul pays de la rgion MENA ralisant (depuis 2005) et publiant (depuis 2006, dans un document joint la
loi de finances) un rapport de DF. Le ministre des Finances utilise ce rapport principalement comme
instrument politique afin de dterminer quels allgements fiscaux devraient tre abolis afin de simplifier
le systme fiscal marocain, encore complexe. Comme indiqu ci-dessus, ce rapport contribue galement
accrotre la transparence et la responsabilit. De plus, il a, selon des documents officiels, galement
contribu lamlioration des prvisions des recettes. Actuellement, lamlioration de la qualit de ce
rapport de DF, grce la ralisation dtudes sur les effets conomiques et sociaux du systme fiscal, est
lune des priorits principales du ministre des Finances. La mise en place dun modle de microsimulation de l'IS amliorera l'exactitude des estimations de DF.
Niveau SDCA : 4,5
3.2.4 Analyse du coin fiscal et des barrires fiscales lemploi
Les effets des systmes fiscaux sur lemploi et le march du travail constituent une autre question
critique en matire d'analyse et de dveloppement politiques. Il est admis que le systme fiscal des
particuliers et les contributions de scurit sociale ont des effets directs sur le march du travail en
influenant aussi bien la participation au march du travail (travailler ou non) que les dcisions de
travailler la marge (travailler plus d'heures ou non). Les impts augmentent le cot de l'embauche
de travailleurs, particulirement pour les bas salaires. Les systmes de prestations sociales sont allgs
afin de laisser une petite incitation au travail, particulirement concernant les familles bas salaires.
La mthodologie dimposition des salaires de lOCDE26 permet aux responsables politiques dvaluer les
effets du systme fiscal actuel et des rformes envisages sur les taux dimpositions moyens et marginaux
25

Le rapport marocain sur les dpenses fiscales comprend galement des estimations des recettes sacrifies par
les principales incitations fiscales de limpt sur le revenu des particuliers, la TVA, dautres impts sur la
consommation, les droits de douane, les droits de timbre et les droits denregistrement.

26

Pour
plus
dinformations,
voir
Taxing
Wages
http://www.oecd.org/document/57/0,3343,en_2649_34533_40233913_1_1_1_1,00.html.

21

sur

des revenus salariaux pour diffrents types de mnages distingus par niveau de salaire et composition
de la famille27. Les taux dimposition moyens (ou coin fiscal), qui montrent le pourcentage du salaire brut
prlev par les impts (avant et aprs les prestations sociales) et les cotisations de scurit sociale, sont
utiliss pour analyser les effets des impts sur les dcisions dentre sur le march du travail. Les taux
dimposition marginaux, qui montrent leffet sur ce pourcentage d'une augmentation des revenus bruts
ou du cot total du travail, sont utiliss pour valuer les effets des impts sur leffort de travail
supplmentaire.
Ce cadre permet notamment dvaluer (voir annexe B pour une liste plus dtaille) :

Les effets des impts sur la participation au march du travail des travailleurs bas salaires ;

Les effets des impts sur leffort de travail (par exemple le nombre dheures travailles) des
particuliers salaires levs/bas salaires et des travailleurs temps partiel ;

Les incitations cres pour le travail des femmes (en gnral deuxime salaire et/ou travail
temps partiel).

Cet indicateur value lapplication par le Maroc de modles mesurant les coins fiscaux et les taux
dimposition marginaux et moyens sur les revenus du travail, selon la mthodologie dimposition des
salaires de lOCDE. Lindicateur sintresse la prise en compte par le modle dun certain nombre de
structures possibles de mnages, de niveaux de salaires, du travail temps partiel et du travail du
conjoint, et la comparaison des rsultats avec ceux d'autres pays, ainsi que leur utilisation systmatique
pour fournir des informations ncessaires l'laboration des politiques.
Actuellement, le Maroc napplique pas de modle de coin fiscal mesurant les taux dimposition
marginaux et moyens sur les revenus du travail afin dvaluer les distorsions fiscales lemploi et ne
prvoit pas sa mise en place. Le Maroc est encourag adopter ce type de modle qui pourrait faciliter
lanalyse des effets de la rforme de lIRP actuellement en cours dlaboration et de mise en uvre.
Niveau SDCA : 1

3.3. Imposition des PME et des entreprises multinationales

Les indicateurs de cette sous-dimension traitent des pratiques du Maroc dvaluation des effets de la
politique fiscale sur les petites et moyennes entreprises (PME) et les entreprises multinationales (EM),
notamment la faon dont la politique fiscale affecte le cot des capitaux, les incitations pour la prise de
risque, et le travail (offre et demande d'emploi). Cette dimension traite galement des cots de discipline
fiscale qui peuvent dcourager la cration dentreprise, le fonctionnement dune entreprise dans
lconomie officielle, et le paiement des impts. Paralllement, elle encourage les responsables politiques
dterminer si le systme fiscal encourage la planification fiscale agressive par rapport lassiette de
limpt.

27

Habituellement, ces valuations se concentrent sur limpt sur le revenu des particuliers et les cotisations de
scurit sociale des employeurs et des employs, avec une prise en considration des abattements fiscaux
traditionnels. Une variante du cadre dimposition des salaires comprend les impts sur la consommation, qui,
en rduisant le montant de revenu disponible pour la consommation, pourrait rduire loffre de travail.

22

3.3.1 Analyse des barrires fiscales au financement en fonds propres des PME
En ce qui concerne le traitement fiscal des petites entreprises constitues en socit, il est crucial de
considrer le champ possible pour une double imposition des bnfices commerciaux provenant dune
imposition des dividendes et/ou des gains en capital dun actionnaire. La double imposition a lieu lorsque
les bnfices commerciaux sont dabord imposs au niveau de lentreprise (sans allgement
dintgration), et sont ensuite intgralement taxs aprs impts au taux dimposition des particuliers sur
les dividendes et/ou les gains en capital28.
La double imposition des bnfices commerciaux pourrait limiter la cration et la croissance d'entreprises
de plusieurs faons :

Limposition des dividendes pourrait dcourager la cration dentreprises constitues en

socits. Par exemple, un entrepreneur peut ne pas toujours souhaiter constituer son entreprise
en socit, malgr les avantages que cette constitution en socit peut offrir (par exemple, la
responsabilit limite). Linjection de capitaux dans une nouvelle entreprise constitue en
socit peut tre dcourage par la double imposition des bnfices sous forme de
dividendes29. De mme, pour les entreprises orientes vers la croissance non constitues en
socit, une croissance continue au-del dune certaine taille pourrait ncessiter la constitution
en socit pour atteindre de manire efficace les marchs de capitaux. La double imposition de
rendements de capitaux qui sont retirs dune entreprise non constitue en socit et injects
dans une entreprise constitue en socit nouvellement cre pourrait dcourager la
constitution en socit et par consquent la croissance30.

28

Normalement, les bnfices des petites entreprises constitues en socits sont soumis limpt sur le revenu
des particuliers. Quand un bnfice aprs impt est distribu, il peut tre soumis, dans le cadre du traitement
fiscal classique , l'impt sur le revenu des actionnaires, ou retenues fiscales la source sur les dividendes
au niveau de la distribution de lentreprise, ce qui implique un certain degr de double imposition des
bnfices distribus. En l'absence de certains ajustements pour viter ou limiter la double imposition, il
pourrait en rsulter un taux critique de rentabilit avant impt lev sur les nouveaux fonds propres, relatifs
un investissement soumis une simple imposition. De mme, les gains en capital non distribus des bnfices
non distribus aprs impts pourraient tre taxs sur une base de ralisation, impliquant un certain degr de
double imposition des bnfices rinvestis (en l'absence d'un allgement d'intgration) ayant tendance
augmenter le taux critique de rentabilit de bnfices investis (non distribus). Une augmentation des taux
critiques de rentabilit lis une double imposition serait plus susceptible de survenir pour les petites
entreprises ayant un accs limit aux marchs financiers mondiaux. Pour les grandes entreprises disposant de
cet accs, il ne faut pas sattendre ce que les taux dimposition des actionnaires nationaux soient pris en
considration dans le cot du capital. Par consquent, lorsque les petites entreprises qui doivent reposer sur le
financement local sont prises en considration, les impts nationaux des actionnaires seront prvus afin
daugmenter les taux critiques de rentabilit sur les financements pour ce groupe en particulier.

29

Les rendements de certains autres investissements (par exemple les intrts dobligations) pourraient tre
soumis une seule forme dimposition (par exemple, impt personnel), ou un traitement fiscal prfrentiel
(par exemple, rsidence principale, pargne retraite).

30

Dans la plupart des systmes fiscaux, les revenus commerciaux dentreprises non constitues en socit
(comprenant un mlange de rendements du travail et dinvestissements en capital) sont soumis uniquement
limpt sur le revenu des particuliers (et non limpt sur les socits). Cela peut s'appliquer galement aux
contributions de scurit sociale des travailleurs indpendants. Dans le cas dune entreprise non constitue en
socit, en plus des considrations en termes d'imposition des revenus des entreprises et des actionnaires, les

23

La double imposition des revenus du capital pourrait fausser les choix de financement des
entreprises. Pour les entreprises plus dveloppes, limposition des dividendes pourrait
augmenter le taux critique de rendement du capital-actions, et par consquent dcourager le
dveloppement des entreprises finances par de nouveaux fonds propres. De plus, limposition
des gains en capital pourrait augmenter le taux critique de rentabilit sur les bnfices
rinvestis, et par consquent dcourager linvestissement financ par des capitaux internes
(incitation la thsaurisation des gains en capital ) En outre, un traitement fiscal classique
des bnfices des entreprises pourrait entraver le financement des petites entreprises
(constitues en socit ou non), en limitant par exemple le montant de capital disponible pour
les entreprises mergentes ou les petites entreprises ncessitant des capitaux externes
(incitation l'immobilisation dans la socit).

Limposition personnelle des revenus du capital pourrait reprsenter un dsavantage

concurrentiel pour les entreprises nationales. Dans la mesure o la valeur brute des taux exigs
de rentabilit des parts de multinationales nest pas calcule pour couvrir l'imposition
personnelle des bnfices, les entreprises multinationales pourraient bnficier d'un avantage
au niveau du cot du capital par rapport aux petites entreprises reposant sur les investisseurs
locaux, impliquant un dsavantage concurrentiel qui pourrait srieusement entraver les
perspectives de croissance.

Niveau SDCA : 1
Cet indicateur examine lvaluation mene par les pays du degr de double imposition de leurs systmes
fiscaux, et des effets que la double imposition pourrait avoir sur la disponibilit et le cot du financement
en fonds propres pour les petites entreprises. Au Maroc, malgr un systme classique qui taxe les
bnfices d'abord au niveau de l'entreprise, puis au niveau de l'actionnaire individuel (au niveau
personnel, les dividendes sont taxs de 10 % et les gains en capital de 15 %), aucune tude n'a encore t
entreprise afin d'tudier les effets potentiels de cette double imposition sur le financement des
entreprises.
3.3.2 Analyse de larbitrage fiscal par les propritaires de PME
Lorsque les diffrents types de revenus, y compris les revenus des entreprises individuelles, les revenus
du travail (dpendant), les dividendes, les gains en capital, les intrts, subissent des taux dimposition
significativement diffrents, les propritaires de petites entreprises, et particulirement de socits
fermes, peuvent modifier leurs dcisions, notamment au sujet de la forme de l'entreprise, de la
structure du capital ou de la distribution des bnfices, afin de rduire leur responsabilit fiscale
globale31. Il est important que les responsables politiques prennent en considration les opportunits et
contributions de scurit sociale des employeurs et des salaris peuvent sappliquer aux revenus du travail (par
exemple dun travailleur/dirigeant).
31

Les systmes fiscaux peuvent avoir des effets sur les niveaux et lallocation de lpargne et de linvestissement,
sur la participation l'emploi et les dcisions en matire d'effort de travail, soulevant des problmes
d'efficacit. Par consquent, les responsables politiques sont encourags valuer combien de formes
diffrentes de revenus et autres impts pourraient influencer le comportement rel. Cette partie et ses
indicateurs correspondants se concentrent sur lexploitation des diffrences de taux dimposition pour
minimiser limpt sur le revenu pour un ensemble donn de variables conomiques (opposes aux variables
financires), en substituant une forme de revenu (par exemple, les salaires) par une autre (par exemple, les
revenus du capital). Par exemple, un salari ou un propritaire pourrait se payer moins qu'un salaire

24

les incitations l'vasion fiscale de structures de taux d'imposition alternatives, de faon ce que les
pertes de recettes potentielles accompagnant ce type darbitrages fiscaux puissent tre prises en compte
lors de l'valuation gnrale des avantages et des inconvnients dune structure fiscale donne.
Cet indicateur analyse la manire dont le Maroc value les diffrences de taux d'imposition selon les
diffrents types de revenus au sein de son systme fiscal pour laisser des possibilits d'arbitrage fiscal
(l'vasion fiscale exploitant ces diffrences de taux d'imposition), et adopte des mesures visant traiter
les formes les plus courantes d'arbitrage fiscal. Lindicateur examine les valuations des taux effectifs
dimposition des diffrents types de revenus gagns par les propritaires/salaris de socits fermes, en
prtant une attention particulire aux ventuelles distorsions causes par les diffrentes politiques de
distribution des bnfices. Une enqute sur les taux dimposition des bnfices des entreprises
individuelles, des dividendes, et des intrts et gains en capital suggre que le Maroc a pris soin de limiter
les possibilits de planification fiscale, mais aucune tude na encore t mene sur les possibilits
darbitrage fiscal par les propritaires de petites entreprises.
Arbitrage fiscal
Maroc (2009)

IS
IRP (taux marginal
maximum)
CSS employeur
CSS salari
Cumul

Taux
nominaux
30,0 %

Salaires

Dividendes

Intrts

0,0 %

30,0 %

0,0 %

Gains en
capital
30,0 %

40,0 %

40,0 %

10,0 %

20,0 %

15,0 %

17,6 %
6,29 %

12,3 %
3,8 %
48,6 %

0,0 %
0,0 %
37,0 %

0,0 %
0,0 %
20,0 %

0,0 %
0,0 %
40,5 %

Source : Calculs de l'OCDE.

Notes :
- Le taux dimposition cumul (coin fiscal) sur les revenus salariaux prend en compte la dductibilit des contributions de
scurit sociale du salari. Le taux est calcul de la faon suivante :
[(1-CSS salari)*IRP+CSSsalari+CSSemployeur]/(1+CSSemployeur).
- Les taux cumuls pour les dividendes et les gains en capital sont calculs de la faon suivante : IS + (1-IS)*retenues la
source.

Des calculs trs simples pour le cas du Maroc (voir tableau ci dessus)32 semblent suggrer que le systme
fiscal actuel pourrer inciter les salaris/propritaires d'entreprises non constitues en socit :

Se payer soi-mme un salaire virtuellement bas (infrieur au salaire normal pour le travail
effectu) et complter ce salaire avec des dividendes. Ceci leur permet de tirer profit des
charges fiscales totales relativement faibles sur les dividendes (37 %, contre 48,6 % sur les
salaires, IRP et CSS).

normal pour un montant donn de travail, afin de qualifier les revenus du travail comme tant des revenus
du capital fiscalit privilgie.
32

Paramtres fiscaux du Maroc en 2009 : taux d'imposition sur les bnfices des socits de 30 % , retenues
finales la source sur les dividendes de 10 % et sur les revenus de gains en capital de 5 %, retenues finales la
source sur les revenus sous forme d'intrts de 20 %, maximum de 40 % pour le taux d'imposition marginal des
revenus des particuliers, 6,29 % des contributions de scurit sociale des salaris dductibles de l'assiette de
l'IRP, et 17,6 % des contributions de scurit sociale des employeurs dductibles de l'assiette de l'IS.

25

Garder les bnfices dans une entreprise plutt que de les recevoir en salaires, et toucher des
gains en capital d'actions traitement fiscal prfrentiel. Ceci leur permet de tirer profit de la
charge fiscale totale plutt faible sur les revenus en capital des actions (40,5 %, contre 48,6 %
sur les salaires).

En outre, ces exemples darbitrages fiscaux pourraient contribuer un sentiment public gnral selon
lequel le systme fiscal est ingalement appliqu et donc abusif, ce qui aurait tendance roder la
discipline volontaire.
Niveau SDCA : 1
3.3.3 Analyse des barrires fiscales linvestissement risque dans les PME
Les systmes fiscaux, et en particulier le traitement des pertes, peuvent avoir des effets sur la prise de
risques, qui consiste investir dans une entreprise (ou un autre type de bien) dont le rendement est
incertain. La prise de risque pourrait tre dcourage par un traitement fiscal des profits et des pertes
asymtrique33. En gnral, un traitement symtrique signifie que les pertes sont dductibles au mme
taux effectif auquel les bnfices/gains sont taxs. Cest uniquement dans ce cas que ltat est un
partenaire gal en matire d'investissement, partageant de manire gale les pertes et les profits.
Cependant, les responsables politiques pourraient tre peu disposs traiter de manire entirement
symtrique les revenus et les pertes, en raison de la perte de recettes que cela implique. Des dispositions
de reports importants de pertes (et ventuellement de reports rtrospectifs) peuvent tre considres
comme suffisantes pour laisser la possibilit de rclamation de pertes en capital, bien qu'habituellement
sans ajustement des intrts. Aussi, tant donn que les petites entreprises disposent en gnral dun
champ daction pour caractriser faussement les dpenses de consommation personnelle en dpenses
dentreprise, il devrait exister certaines limites pour rclamer les pertes personnelles et commerciales.
Les mmes proccupations politiques sont gnralement refltes par des restrictions concernant les
rclamations de pertes en capital, notamment la perte de recettes et la subvention de la consommation
prive (qui se traduit aussi bien dans les pertes commerciales que dans les pertes en capital sur les
actions de lentreprise).
Cependant, un traitement asymtrique des revenus/gains et pertes imposables pourrait paralllement
encourager les responsables politiques dterminer si le caractre substitutif pourrait tre ajust avec un
traitement des pertes plus libral, avec des pertes de recettes ventuellement couvertes par des rgles
plus restrictives en matire de dductions octroyes aux entreprises (par exemple, le refus de certaines
dductions comportant un lment de consommation (et non des dpenses purement commerciales)).
Au Maroc, il existe une flexibilit considrable pour lobtention d'allgements en fonction des pertes des
entreprises. Il nexiste pas de distinction entre les pertes ordinaires et de capital. Par consquent, les
pertes ralises dans une catgorie de revenus peuvent tre dduites dautres catgories de revenus
dans la mme anne. Paralllement, un report de quatre ans est permis dans le cas de pertes excessives.
33

Dpendant des prfrences en matire de risques, le traitement symtrique des profits et des pertes pourrait
augmenter le niveau de la prise de risque (c'est--dire augmenter le pourcentage de capital plac dans des
biens gnrant des rendements incertains) relatif au cas dimpt zro. Alors que ce rsultat est contestable, en
pratique, la prise de risque dans les petites entreprises pourrait sembler dcourage lorsque le systme fiscal
traites les bnfices et les pertes des petites entreprises de faon asymtrique.

26

De plus, un amortissement li une priode dficitaire peut tre report pour une priode illimite.
Cette flexibilit des rgles de compensation des pertes traduit probablement un renoncement des
recettes fiscales sur les revenus imposables compenss par des augmentations des rclamations en
compensation des pertes (comprenant les caractrisations fausses de dpenses personnelles en
dpenses commerciales). Cependant, lorsque cette flexibilit a leffet escompt d'encourager la cration
de nouvelles entreprises, elle gnre des recettes fiscales supplmentaires.
Cet indicateur examine lvaluation par le Maroc des effets de ses rgles de compensation des pertes sur
linvestissement en phase de dmarrage et sur les entreprises, ainsi que linclusion des conclusions de
cette valuation dans la politique fiscale. Au Maroc, aucune analyse na encore t mene pour
dterminer la faon dont les approches alternatives de traitement des pertes commerciales et en capital
pourraient inciter linvestissement risque relativement lev (par exemple, dans le dveloppement de
logiciels), et lvasion fiscale.
Niveau SDCA : 1
3.3.4 valuation du cot de la discipline fiscale et mesures correctives
En outre de leur responsabilit fiscale actuelle, les entreprises doivent aussi faire face des cots de
discipline fiscale souvent onreux34. En s'attelant aux structures et transactions commerciales actuelles
complexes, on doit s'attendre rencontrer un certain degr de complexit au niveau du systme fiscal.
Cependant, lorsque les investisseurs considrent qu'un systme fiscal (lgislation, rglementations et/ou
administration) est excessivement complexe, la dpense supplmentaire reprsente la comprhension
du systme fiscal et le respect de celui-ci peuvent dcourager la cration d'entreprise, l'investissement et
une discipline totale35.
En rduisant le cot de la discipline fiscale, et par consquent en diminuant la charge fiscale totale pesant
sur les petites entreprises, les mesures simplification peuvent favoriser un traitement fiscal plus neutre
des entreprises de tailles diffrentes, impliquant des gains en efficacit (voir annexe C), et encourager le
respect de la lgislation fiscale, y compris linscription d'une activit dans lconomie officielle plutt que
dans lconomie informelle36. Paralllement, une laboration attentive est ncessaire, tant donn que

34

Le cot total dun systme fiscal donn pour une entreprise peut se dcomposer en deux parties : le montant
que les actionnaires doivent payer ltat pour sacquitter de leurs les taxes (la charge fiscale lgale ), et le
montant de ressources administratives ncessaires pour dterminer, documenter et raliser le paiement des
impts ( cot de la discipline fiscale , comprenant lenregistrement des transactions, la tenue des comptes,
le calcul et les dclaration de revenus, etc.). Les mesures rduisant le cot de la discipline fiscale (par exemple,
dclaration et paiement moins frquent d'un impt donn) peuvent impliquer des paiements rduits l'tat.
De mme, des mesures ajustant la charge lgale dimposition, ou la faon dont elle est est calcule, peuvent
influer sur le cot de la discipline fiscale. Par ailleurs, ces cots ont une incidence conomique, c'est--dire
quils peuvent se rpercuter dans des prix plus levs pour les consommateurs, des rductions de la
productivit du travail et du capital.

35

Voir galement la sous-dimension 3.4 (administration fiscale)

36

La sous-dclaration de revenus et de bnfices imposables reprsente un dfi concernant des entreprises de

toutes tailles. Mais le problme de linformalit, c'est--dire des entreprises qui oprent hors du systme fiscal,
concerne en particulier les petites entreprises, pour lesquelles il est moins difficile de demeurer hors de
l'cran de contrle des autorits fiscales. La rduction du cot de la discipline fiscale est susceptible
dencourager plus de petites entreprises oprer dans le cadre de l'conomie officielle, mais ne rduira pas

27

les mesures de simplification peuvent augmenter les possibilits de se soustraire aux impts pour
certains contribuables, ou de procder une vasion fiscale. Ces problmes potentiels devraient tre
pondrs par rapport aux gains nets en termes defficacit dune plus grande neutralit et dune
discipline fiscale accrue parmi les groupes cibls.
Cet indicateur examine les efforts entrepris pour valuer le cot moyen de la discipline fiscale ainsi que
les avantages et les inconvnients de la simplification de certains lments de ladministration fiscale
actuelle pour les petites entreprises. Le niveau le plus lev est atteint lorsque le pays a galement ralis
des tudes pour examiner ltablissement de niveaux de seuils dterminant lapplication de rgimes
alternatifs, et les distorsions possible que ces niveaux de seuil pourraient introduire.
Le Maroc a mis en place certaines rformes pour rduire le cot de la discipline fiscale, particulirement
pour les PME. Deux rgimes fiscaux simplifis pour les PME sont en place : le rgime du rsultat net
simplifi et le rgime du bnfice forfaitaire. De plus, la lgislation fiscale a t amliore, notamment
par la simplification des rgles fiscales en combinant les multiples rgulations fiscales dans une seule
source, ce qui a acclr la discipline fiscale. En outre, ladministration fiscale marocaine a effectu des
progrs en prenant des initiatives pour amliorer la comprhension du systme fiscal et le respect de
celui-ci par le contribuable, ainsi que pour faciliter laccs linformation (voir sous-dimension 3.4).
Ces efforts de rduction du cot de la discipline fiscale ont probablement contribu rduire la charge
fiscale totale sur l'investissement. Cependant, il n'existe pas d'lments prouvant que des valuations du
cot de discipline fiscale aient t menes au Maroc, particulirement pour les petites entreprises.
Niveau SDCA : 1
3.3.5 Analyse des retenues la source des non-rsidents
Les gouvernements sont souvent soumis une pression importante pour rduire les retenues la source
des non-rsidents, de la part des entreprises demandant un suivi des tendances internationales afin
damliorer leur position, et ventuellement des pressions pour rduire les taux dans le cadre de
ngociations de convention fiscale. Les possibles effets en termes defficacit de ces rductions
dpendent du fait que les transactions sont effectues entre des parties lies ou non. La rduction de ces
taux quand les transactions ont lieu entre des parties qui ne sont pas lies implique gnralement les
lments suivants :

Une rduction des taux des retenues la source des non-rsidents peut diminuer le cot pour
les investisseurs de l'accs diffrents biens et actifs lorsque ces taxes sont incorpores dans le
prix final. Cela peut rduire, parmi dautres choses, le cot de lemprunt pour les entreprises
rsidentes.

Dans les cas o les taux des retenues la source ne sont pas entirement incorpors au prix
final, et que le fournisseur peut demander un crdit d'impt l'tranger, les taux de retenues
la source des non-rsidents serviront uniquement augmenter les recettes fiscales du pays
tranger. Cela est particulirement important dans le cas des redevances pour un bien
incorporel sur un march concurrentiel.

ncessairement le niveau de sous-dclaration des bnfices, ou ne garantira pas que les entreprises
sintroduisant dans lconomie officielle communiqueront entirement tous leurs bnfices.

28

Dans le cas des transactions entre parties lies, les analyses des effets possibles des ajustements des taux
des retenues la source des non-rsidents sont plus complexes. Il existe plusieurs types de
consquences, notamment :

Quand un crdit d'impt l'tranger est possible, des rductions du taux des retenues la
source pourraient provoquer des gains exceptionnels pour les Trsors trangers.

Quand un crdit dimpt l'tranger nest pas possible, une rduction du taux des retenues la
source serait profitable pour le groupe de lentreprise. Bien que cette rduction puisse ne pas
prsenter d'intrt direct pour la filiale dans le pays d'accueil, elle pourrait encourager l'IDE
(investissement direct ltranger) dans la mesure o cela aide le groupe de lentreprise dans
son ensemble.

Dans le cas de transactions entre partie lies, les retenues la source sur les intrts et les
redevances sont dductibles de lassiette de limpt sur le bnfice des socits. Des rductions
de taux peuvent encourager le rapatriement des bnfices par le biais du paiement d'intrts
de redevances entre filiales plutt que par le biais de dividendes. Ce type de planification fiscale
a une incidence sur le partage de l'assiette de l'impt entre le pays d'accueil et le pays d'origine,
et pourrait provoquer un dcalage entre la charge fiscale du pays daccueil et une allocation
efficace du capital dans ce pays.

tant donn les problmes ou les limitations de lallgement fiscal ciblant lIDE, les responsables
politiques sont encourags considrer un allgement fiscal de grande envergure bnficiant
l'investissement tranger et national. Cette approche vite les problmes de distorsion et de discipline
fiscale en ciblant lallgement de lIS pour les IDE, avec un cot gnralement plus lev en termes de
pertes de recettes en raison de la modification d'un pourcentage donn du taux effectif d'imposition. Les
pertes de recettes dues la rduction de limpt lgal de base sur les bnfices des socits semblent
significatives, particulirement lorsque le stock national de capitaux et lassiette de limpt sur les
bnfices des socits est large.
Cet indicateur examine lapplication dun cadre permettant la mesure des retenues fiscales la source sur
les paiements transfrontaliers des non-rsidents. Le niveau le plus lev est atteint lorsque les donnes
sous-jacentes sur les paiements transfrontaliers sont tires des dclarations que les contribuables doivent
remplir, et comportent des informations sur le type de paiement, le montant pay, la devise, le montant
de retenues la source, et le pays bnficiaire.
Le ministre des Finances a rcemment cr un organisme administratif et introduit des procdures pour
contrler le recouvrement des paiements d'impts des non-rsidents. Cependant, il nexiste pas
d'lment de preuve dmontrant qu'une analyse a t ralise (si cest le cas, elle n'a pas t rendue
publique). Lintroduction dobligations pour les contribuables et les agents (banques ou les socits
dinvestissement, par exemple) effectuant des paiements aux non-rsidents pourrait faciliter le
dveloppement dun modle de retenues fiscales la source. Ces obligations impliquent de transmettre
ltat des informations sur les revenus (intrts, dividendes, redevances, rentes) pays aux non-rsidents,
sur le montant pay, le pays du bnficiaire et le montant des retenues la source.
Les donnes de la balance des paiements internationaux du Maroc indiquent les paiements des revenus
de linvestissement aux non-rsidents, notamment : (1) les revenus de linvestissement direct (revenus
des titres de participation, revenus des intrts dbiteurs) ; (2) les revenus d'investissements de
portefeuille (revenus des titres de participation, revenus des intrts dbiteurs) ; et (3) d'autres revenus
de l'investissement (comprenant les rmunrations du capital emprunt et autres capitaux). Les revenus

29

directs de linvestissement en titres de participation comprennent les dividendes, les bnfices des filiales
et les bnfices rinvestis. Si des donnes sur les revenus sous forme intrts, et sur les composantes des
revenus dactions taient fournies par lagence marocaine de statistiques des estimations sommaires des
revenus lis aux effets d'ajustements des taux des retenues fiscales la source des non-rsidents sur les
intrts et les dividendes pourraient tre effectues. Cependant des dtails supplmentaires sur le pays
de rsidence des bnficiaires non-rsidents sont ncessaires pour des estimations plus ou moins
prcises, car il existe des diffrences entre les taux lgaux des retenues fiscales la source et ceux des
conventions fiscales. De mme, pour effectuer des estimations des effets de lajustement d'un taux de
convention fiscale donn sur les recettes, il est ncessaire de disposer de donnes sur les paiements au
pays correspondant adhrant la convention.
Niveau SDCA : 2
3.3.6 Analyse de la sous-capitalisation de lassiette de limpt
Le traitement du cot li loffre de financement de la dette est une question capitale en matire
d'imposition des entreprises, particulirement dans le cadre du financement transfrontalier au sein dun
groupe multinational dentreprises lies. Les problmes sont lis aux deux formes juridiques larges que
peut revtir le financement : dette et capital, la dette bnficiant d'un traitement fiscal favoris. Pour les
investisseurs, les avantages de celle-ci par rapport au financement par fonds propres sont souvent clairs :

Les paiements des intrts sont en gnral entirement dductibles de l'assiette de l'impt sur
les bnfices des socits, alors que les paiements de dividendes ne le sont pas.

La dduction des intrts peut souvent tre rclame sur la base des transactions en
reconnaissance du fait quen gnral les intrts ne sont pas des paiements ventuels.

Les conventions fiscales assurent souvent des taux de retenues la source plus bas (parfois
mme un taux zro) pour les intrts que pour les dividendes.

Dans le cadre de ces rgles, un groupe multinational est clairement incit placer ses investissements
dans des filiales largement dbitrices, liminant ainsi dans de nombreux cas les bnfices gnrs par la
filiale. En rponse cette pratique, beaucoup de pays (ce nest pas le cas du Maroc) ont protg leur
assiette de l'impt en dveloppant des rgles de sous-capitalisation limitant la dductibilit fiscale des
intrts, particulirement dans les cas o la dette provient de parties lies37. Ces rgles de souscapitalisation peuvent tre regroupes selon les catgories suivantes : mthode de pleine concurrence
(banquier indpendant) ; mthode par ratio fixe dette/fonds propres ; mthode de dmembrement de
bnfices ; et mthode de structure consolide des capitaux du groupe38.

37

Il serait possible dvaluer la sous-capitalisation en comparant, au niveau dsagrg par industrie, le taux
d'endettement des entreprises sous contrle tranger (IDE entrant) par rapport celui des entreprises sous
contrle national. Les IDE entrants pourraient comprendre les capitaux des actionnaires rsidents investis dans
lconomie nationale travers les paradis fiscaux extraterritoriaux. Des ratios levs dette/actif des entreprises
sous contrle tranger peuvent indiquer quil est ncessaire dintroduire ou de durcir les rgles de souscapitalisation, et ventuellement de rduire conjointement le taux lgal dimposition des socits.

38

Le crdit est qualifi dexcessif soit par rapport une sorte de test sur la pleine concurrence (cest--dire une
comparaison avec ce que des parties indpendantes feraient), soit par rapport certains ratios financiers, soit
par rapport une combinaison de ces deux lments (par exemple, les ratios fixes financiers utiliss seulement
comme dispositions de protection). En plus de la mthode du ratio fixe dette/fonds propres, dautres
catgories de rgles de sous-capitalisation sont souvent introduites : la mthode de pleine concurrence

30

Cet indicateur dtermine si des mesures ont t entreprises pour valuer, et ventuellement traiter, un
endettement extrieur excessif de lassiette nationale de limpt sur les bnfices des socits rsidentes
sous contrle tranger. Dans le cadre de cette tude, des lments montrant que le Maroc dispose d'un
cadre pour ce type d'tudes ou de mesures nont pas t mis disposition.
Niveau SDCA : 1

3.4. Administration fiscale

Comme examin dans la sous-dimension prcdente, les cots associs au respect du systme fiscal (en
termes de comprhension et de respect des rgles et obligations fiscales) constituent une partie
importante du total de la charge fiscale du contribuable. Cest traditionnellement le cas au Maroc. Quand
ces cots ne sont pas maintenus des niveaux acceptables, la cration d'entreprise et d'emplois,
l'investissement et le respect total du systme fiscal peuvent sen trouver dcourags.
Paralllement, les cadres d'laboration et de mise en uvre des systmes fiscaux ont des effets
importants sur les cots d'administration des autorits fiscales. Une administration fiscale efficace et
efficiente reprsente un lment cl dune stratgie de discipline fiscale maximisant la collecte des
recettes et lutilisation des ressources publiques travers un quilibre entre des services fiables et des
activits de contrle et de mise en applications cibles.
Par consquent, la rforme de la politique fiscale doit saccompagner dune rforme administrative pour
russir amliorer le climat des affaires pour linvestissement. Lobjectif principal de cette rforme
administrative devrait tre une modernisation de la gestion et des structures oprationnelles des
autorits fiscales, afin d'amliorer l'efficacit et le rendement des administrations fiscales. Cette sousdimension sur ladministration fiscale value donc les efforts de modernisation effectus par le Maroc
dans ce domaine. Cette valuation est effectue grce lanalyse de facteurs qui peuvent affecter
lefficacit, le rendement, la transparence et la responsabilit de ladministration fiscale39.
3.4.1 Consolidation de la gestion de ladministration fiscale
Les dispositions institutionnelles concernant ladministration fiscale sont importantes en raison de leur
impact sur le cot de discipline fiscale du contribuable et les cots administratifs de ltat. Plus
prcisment, lexistence de plusieurs administrations fiscales (avec le recouvrement des impts et des
cotisations sociales spars) soulve plusieurs questions videntes sur la faon de parvenir une
coordination efficace et efficiente des activits de discipline fiscale parmi les diffrentes populations de
contribuables, et sur la charge supplmentaire pesant sur les entreprises.
Plus gnralement, les dispositions institutionnelles concernant ladministration des recettes jouent un
rle cl dans le bon fonctionnement de ladministration fiscale. tant donn lventail et la nature des lois
(banquier indpendant), la mthode de dmembrement des bnfices, et la mthode de structure consolide
des capitaux du groupe.
39

Au Maroc, la faiblesse de la culture du contribuable, avec 23 % de la production totale provenant de

l'conomie informelle, rend ncessaire une amlioration de la responsabilit et de la transparence non
seulement du systme fiscal, mais galement de l'administration fiscale.

31

 grer, les systmes dvaluation et dauto-valuation bass sur ces lois et le nombre important de
clients grer, les organismes en charge des recettes doivent disposer des pouvoirs et de l'autonomie
appropris pour fonctionner de manire efficace et efficiente. Dautre part, leur fonctionnement doit tre
(et tre peru) comme juste et impartial, et ils doivent tre contrls et quilibrs afin que la
transparence de leurs oprations et leur responsabilit soient assures40.
Structure de ladministration fiscale marocaine
MINISTERE DE
LECONOMIE ET DES
FINANCES

Le Secrtaire Gnral

L'Administration des
Douanes et Impts
Indirects

La Direction Gnrale
des Impts

La Trsorerie Gnrale
du Royaume
Division de l'Audit
et de l'Inspection

Direction de la
Lgislation, des Etudes
et de la Coopration
Internationale

Direction de
l'Assiette, du
Recouvrement et des
Affaires Juridiques

Direction des
Ressources et du
Systme
d'Information

Direction du
contrle Fiscal

Source : Site Internet du ministre des Finances du Maroc.

Une tendance41 vers une intgration de la gestion de tous les impts (directs et indirects, contribution de
scurit sociale et dans certains cas les droits de douane) dans un organisme unifi (service ou
organisme) a t constate42. Cependant, le degr dautonomie de cet organisme unifi et la
responsabilit du recouvrement des contributions de scurit sociale et/ou des droits de douane varient

40

Voir
les
Fiscal
Blueprints
dvelopps
par
la
Commission
europenne
(http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/info_docs/taxation/fiscal
_blueprint_en.pdf) pour une assistance utile sur les lments souhaitables dune organisation institutionnelle
efficace de ladministration fiscale en termes dobjectifs stratgiques et dindicateurs de performance.

41

Voir Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success, IMF Working Paper WP 06/240,
Maureen Kidd and William Crandall, Octobre 2006.

42

Lintgration de la collecte des CSS aux oprations de recouvrement des impts reflte principalement des
oprations de rationalisation de lEtat ainsi quune utilisation plus importante du systme fiscal pour dlivrer
des politiques sociales. Les raisons de cette intgration ont t le sujet de recherches rcentes d'agents du FMI
du service des affaires fiscales, IMF Working Paper : Integrating Tax and Social Security Contribution Collections
Within a Unified Revenue Administration: The Experience of Central and Eastern European Countries, Peter
Barrand, Graham Harrison, Stanford Ross, Dcembre 2004.

32

beaucoup selon les pays43. Dans une large mesure, les diffrentes dispositions institutionnelles observes
refltent les diffrences sous-jacentes des structures politiques et des systmes du secteur de
l'administration publique de ces pays, ainsi que les pratiques observes de longue date. En gnral,
comme le souligne le document de travail du FMI WP06/240, dans les pays en dveloppement les
problmes lis une capacit limite et au besoin de rformes administratives massives, associs la
corruption et de longues priodes de non performance, ont constitu les arguments en faveur d'une
forme diffrente de structure d'administration, appelant aussi bien les dcisionnaires que les organismes
donateurs intresss par le financement des rformes ncessaires .
Lindicateur sur consolidation de la gestion de ladministration fiscale value le degr d'intgration de la
structure de gestion de l'administration fiscale marocaine. Le niveau le plus lev est atteint lorsque tous
les impts sont grs dans le cadre d'une structure unifie de gestion, au sein dun service/organisme qui
travaille en coopration troite avec ladministration des douanes.
Actuellement, ladministration fiscale marocaine est constitue de plusieurs directions au sein de la
structure officielle du ministre des Finances (voir schma ci-dessus). Alors que ladministration des
impts principaux directs et indirects est fusionne au sein de la DGI (le recouvrement de la TVA a t
dplac de la Trsorerie gnrale du Royaume [TGR] la Direction gnrale des impts [DGI] en 2004),
les droits de douanes et les impts indirects autres que la TVA sont grs par ladministration des
douanes et impts indirects, et certaines missions de recouvrement sont encore sous la responsabilit de
la TGR. La DGI est galement responsable de la plupart des missions de ladministration fiscale en ce qui
concerne la mise en uvre de la politique fiscale, ce qui comprend : llaboration de textes et de
brochures sur la fiscalit pour informer les contribuables, recevoir et vrifier les dclarations de revenus,
contrler, s'occuper des procs lis l'imposition, mettre en place des procdures concernant l'vasion
et la fraude fiscale. Il devrait tre reconnu que cette intgration pourrait reprsenter un dfi
considrable, en raison de ressources et d'un budget limits (y compris au niveau des agents fiscaux
qualifis), de l'augmentation des demandes la suite de rformes fiscales et de la mondialisation des
activits commerciales.
Une coopration plus troite entre ces diffrentes directions sera probablement renforce par la
modernisation du systme dinformation qui est actuellement mis en place (voir indicateur 3.4.4). De
plus, le projet de systme intgr de taxation , en cours de mise en uvre, facilitera galement cette
coopration. Ce projet comprend la cration dun seul dossier pour chaque contribuable, qui
comprendrait toutes les informations lies aux impts.
Niveau SDCA : 4,5
3.4.2 Organisation des tches de ladministration fiscale
La structure des organismes en charge des recettes reprsente un autre facteur important de lefficacit
et du rendement des oprations de ladministration fiscale, ainsi que de loffre de services aux
contribuables. Beaucoup dorganismes fiscaux entreprennent des rformes majeures dans ce domaine,
en passant d'amnagements structurels tablis en grande partie en fonction du type dimpt (services
spars multifonctionnels, qui sont responsables de chaque impt et qui sont en grande partie autosuffisants et indpendants les uns des autres) un seul, bas principalement sur la fonction et/ou sur le
43

Voir Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2008);
prpar par le Forum OCDE sur ladministration fiscale et publi en janvier 2009.

33

segment de contribuables (principalement des regroupements fonctionnels, par exemple,

lenregistrement, la comptabilit, le traitement des informations, la vrification, le recouvrement, les
recours, etc.). Cependant, en pratique, la majorit des organismes fiscaux ont une structure
organisationnelle base sur un mlange de ces critres.
Un modle bas en grande partie sur la fonction pourrait aider amliorer significativement la
performance oprationnelle dans son ensemble, en permettant une plus grande normalisation des
processus de travail pour les impts (par exemple, spcialisation efficace, conomies d'chelle,
traitement des contribuables simplifi et cohrent). Un tel modle aiderait simplifier l'informatisation
et les dispositions pour les contribuables (en rduisant notamment le nombre de contribuables ayant
affaire diffrents services pour les mmes questions), et amliorer de manire gnrale l'efficacit
oprationnelle (par exemple, en amliorant la gestion et le contrle, et avec une meilleure utilisation des
infrastructures et des moyens). Ladoption dun modle fonctionnel a men de nombreuses
amliorations des performances de ladministration fiscale, notamment : des points daccs uniques pour
les demandes en matire d'impts, le dveloppement d'un systme unifi d'immatriculation du
contribuable, des approches communes pour le paiement et la comptabilisation des impts, et une
gestion plus efficace des contrles fiscaux et des fonctions de recouvrement de crances.
De plus, il existe une tendance mergeante concernant les organismes fiscaux pour la cration de services
spcialiss, organiss principalement autour du segment-contribuable (par exemple, grandes
entreprises, petites et moyennes entreprises, particuliers, etc.). Chaque groupe de contribuable a en effet
des caractristiques et des comportements vis--vis de la discipline fiscale diffrents, et, par consquent,
prsente des risques diffrents par rapport aux recettes fiscales. Afin de grer ces risques de manire
efficace et, par consquent, damliorer les niveaux de discipline fiscale, lorganisme en charge des
recettes doit dvelopper et mettre en place des stratgies (par exemple : clarification de la loi, instruction
des contribuables, meilleurs services, contrles plus cibls) qui correspondent aux caractristiques
uniques de chaque groupe de contribuables. Les administrations fiscales doivent adopter une approche
structure pour rechercher et comprendre quelles sont les problmes de discipline fiscale de chaque
groupe. Lapplication du modle bas sur le segment de contribuables en est encore ses dbuts,
mais beaucoup de pays ont dj partiellement appliqu cette approche en crant des divisions ou units
ddies aux contribuables importants.
Lindicateur sur lorganisation de ladministration fiscale value la structure organisationnelle des
autorits fiscales marocaines. Le niveau le plus lev est atteint lorsque cette organisation nest plus
base sur le type d'impt, mais sur les fonctions et/ou les clients (segments de contribuables), et vise
ainsi amliorer lefficacit et l'efficience de l'administration fiscale. Depuis 1990, lorganisation de
l'administration fiscale marocaine est passe progressivement d'un systme bas sur le type d'impts
un systme plus fonctionnel bas sur : le recouvrement, lvaluation (vrifications et contrles) et les
recours. De plus, des mesures orientes vers une approche selon le segment de contribuables ont t
prises afin dorganiser les fonctions autour de bureaux ddis aux contribuables importants, aux PME et
aux particuliers. Cette structure a dj t mise en place Casablanca, Rabat et Tanger, et stend
progressivement travers tout le pays. Dautres dmarches dans le sens de cette approche axe sur le
client sont encourages.
Niveau SDCA : 4,5

34

3.4.3 Gestion stratgique

Ladoption et la publication dobjectifs de rsultats au sein du processus de gestion du gouvernement
constituent un autre facteur important contribuant lefficacit, la transparence et la responsabilit des
administrations fiscales. Cette officialisation peut aider les autorits fiscales :

Grer l'efficacit et l'efficience des organismes et ministres et/ou le contrle et la

responsabilit au sein de chaque ministres ;

Amliorer la prise de dcision dans le cadre du processus budgtaire, et/ou lallocation de

ressources et la responsabilit des ministres vis--vis du ministre des Finances ;

Amliorer la transparence extrieure et la responsabilit du Parlement et du public, et clarifier

les rles et les responsabilits des hommes politiques et des fonctionnaires ;

Faire des conomies.

Dans le cadre de ce processus d'officialisation, on constate quau niveau de la gestion comme de

l'laboration du budget, il existe une tendance suivre une approche base sur les rsultats. Dans le
cadre de cette approche, contrairement une approche base sur les donnes d'entre (nombre de
contrleurs ou de bureaux locaux, par exemple) les rsultats sont mesurs sous la forme de rendements
(par exemple : nombres de dclarations remplies, demandes traites ou vrifications effectues) et/ou de
rsultats (amliorations des normes de service aux clients et satisfaction quant au traitement reu, par
exemple)44. Cette approche fournit donc aux dirigeants davantage d'autonomie, de pouvoir
discrtionnaire et de flexibilit. Cependant, elle les oblige galement prendre une plus grande
responsabilit vis--vis de leur performance.
Cet indicateur value la transparence des pratiques des organismes fiscaux en termes d'officialisation de
leur mission et de leurs objectifs. Il examine galement si des rapports de performance axs sur les
rsultats sont raliss, afin d'augmenter la responsabilisation des autorits fiscales, essentielle une
culture fiscale . Afin d'atteindre le niveau le plus lev, une administration fiscale doit avoir fait une
dclaration de mission officielle et fix des objectifs de performance bass sur les rendements et/ou les
rsultats. De plus, des informations sur le budget total et sur le nombre, la composition et la rpartition
du personnel administratif doivent tre recueillies annuellement.
L'un des principaux objectifs de la rforme actuelle de la gestion des finances publiques au Maroc
concerne lintroduction d'une bonne gouvernance publique. Lintroduction dune mthode de fixation
d'objectifs et de performances axs sur les rsultats constitue lun des lments cls de cette rforme.
Pour contribuer ce changement de planification et d'valuation de performances, ladministration
fiscale pourrait notamment introduire : des valuations directes et indirectes de la discipline fiscale des
contribuables selon les types majeurs de risques, des mesures de la qualit des services dlivrs aux
contribuables et aux professionnels de la fiscalit, des rductions de la charge des contribuables dues la
44

L'tablissement de rapports concernant les questions de responsabilit s'est jusquici plutt concentr sur les
donnes de sortie que les rsultats, bien qu'une combinaison des deux constitue la rgle gnrale. Les
rsultats sont en effet techniquement plus difficiles mesurer, plus complexes, et impliquent l'intgration de
plusieurs facteurs, planifis ou non. Il existe galement des problmes de dcalage dans le temps et dans
certains cas les rsultats ne sont pas sous le contrle du gouvernement. Les rsultats, cependant, revtent une
certaine importance aux yeux du public et des hommes politiques.

35

discipline fiscale, et des mesures du niveau de satisfaction du contribuable et de la confiance accorde

l'organisme grant les impts. Dans le cadre dune approche de gestion stratgique, le Maroc est
encourag prendre en considration la prparation et la publication de plans dentreprise et de
rapports des performances axs sur les rsultats45, ce qui est une pratique habituelle et rpandue visant
lamlioration de la transparence et de la responsabilit de l'administration fiscale.
Niveau SDCA : 2,5
3.4.4 Traitement informatique centralis des informations sur les contribuables
Des systmes centraliss de collecte (comprenant aussi le nettoyage, lenregistrement et la mise jour)
et dvaluation des donnes concernant les contribuables sont essentiels pour une administration fiscale
efficace et efficiente. De tels systmes contribuent une bonne gestion du systme fiscal, et diminuent
donc la charge de travail pour l'organisme en charge des impts (par exemple en facilitant les contrles et
la mise en application grce lchange dinformations). Ils peuvent aussi avoir des consquences
significatives sur la charge de discipline fiscale impose aux contribuables (notamment par l'utilisation de
services lectroniques ou de dclarations de revenus pr-remplies), et pourraient galement rduire la
corruption au sein de l'administration fiscale (en rduisant le contact direct entre les contribuables et les
agents des impts). De plus, ces systmes pourraient faciliter la collecte des donnes et leur analyse pour
alimenter les modles de politique fiscale examins dans le cadre des indicateurs prcdents (voir sousdimension 3.2).
Pour mettre en place un systme centralis de collecte et dvaluation des donnes, il est crucial de
possder un systme cohrent d'immatriculation des contribuables (NIC numro didentification du
contribuable), qui permet de faciliter la plupart des processus de l'administration fiscale et peut tre la
base de toute dclaration, collecte et valuation.
D'autres lments du cadre de l'administration fiscale permettent galement la collecte de donnes sur
le contribuable : les rgimes de retenues la source, les rgimes d'auto-valuation, les acomptes
prvisionnels et les paiements chelonns des impts, l'apport d'information de la part de tiers. En effet,
dans le cadre des rgimes de retenues la source et d'auto-valuation, des acomptes prvisionnels et des
paiements chelonns, des informations sur les bnficiaires individuels (nom du bnficiaire, numro
d'identification, montant pay et montant des retenues la source) sont communiques aux organismes
fiscaux. En l'absence d'obligation de retenues la source, la communication d'informations de la part de
tiers (c'est--dire lobligation concernant les tiers dsigns, par exemple les entreprises, les institutions
financires et les agences gouvernementales, de communiquer l'administration fiscale les dtails sur les
paiements et leur bnficiaire, gnralement l'aide du numro d'immatriculation du contribuable)
reprsente un outil important de discipline pour l'administration fiscale46.

45

Alors que cette pratique de ralisation de plan d'entreprise sur plusieurs annes et des rapports sur les
performances est largement rpandue, certaines administrations fiscales ne publient pas ces rapports, tandis
que d'autres n'incluent pas des informations cls lies l'administration fiscale (par exemple, crances fiscales)
dans leurs documents publics.

46

Traditionnellement, ces rapports ont t utiliss pour vrifier les informations communiques par les
contribuables dans leurs dclarations de revenus. Cependant, un dveloppement plus rcent a permis
l'utilisation de ces rapports pour pr-remplir les dclarations de revenus. L'tude initiale du Forum de l'OCDE
sur l'administration fiscale, sur l'utilisation de mthodes de dclarations pr-remplies pour les impts sur le

36

Au cours des dix 15 dernires annes, de nombreux pays ont modifi le recouvrement et la rpartition
de l'impt afin de profiter significativement de l'utilisation de la technologie moderne, en particulier
concernant la transmission lectronique de donnes essentielles sur le contribuable47. Laugmentation du
recours aux technologies profite aux administrations fiscales car elle acclre la collecte des recettes de
l'tat, amliore l'exactitude des donnes et par acclre la saisie des donnes sur le contribuable des
fins administratives. Paralllement, ce recours la technologie profite galement aux contribuables car il
rduit leur paperasserie fiscale, et acclre les remboursements de l'impt.
Cet indicateur value l'accs aux informations sur le contribuable et leur gestion, ainsi que ladoption des
nouvelles technologies par l'administration fiscale. Le niveau le plus lev est atteint lorsqu'un numro
d'immatriculation du contribuable est systmatiquement attribu, et que des systmes centraliss de
collecte, nettoyage, enregistrement et mise jour des donnes sont en place.
En 2002, l'administration fiscale marocaine a dvelopp un nouveau plan d'ensemble sur les nouvelles
technologies de l'information pour les annes de 2003 2007 (bien que ce plan soit encore en cours de
mise en uvre), qui vise tablir un systme plus centralis et intgr. La rforme du systme
d'information a commenc en 2003, avec une informatisation progressive de la Direction gnrale des
impts. Lun des projets principaux de ce plan concerne la mise en place d'un NIC commun pour tous les
impts. Ce numro commun a dj t mis en place pour lIRP, lIS et la TVA par la Direction gnrale des
impts, et des projets sont en cours pour l'tendre aux droits de douane et aux impts grs par la
Trsorerie gnrale du Royaume.
Ce plan d'ensemble comprend galement un projet tablir un systme plus centralis de collecte et
d'valuation des informations sur le contribuable, le projet SIT (Systme intgr de taxation). Ce projet a
t lanc il y a plusieurs annes et est actuellement en cours de mise en uvre. Il comprend la cration
dun seul dossier pour chaque contribuable, incluant toutes les informations lies aux impts. Ce type de
gestion un contribuable-un dossier a dj t mis en place dans les directions rgionales, concernant
lIS et la TVA pour les personnes morales, et lIRP et la TVA pour les particuliers. De plus, il existe
actuellement des projets pour un systme d'information reposant sur une base de donnes nationale
fonde sur des donnes fiscales internes et externes.
Le projet SIMPL (Services des impts en ligne) fait galement partie de ce plan d'ensemble. Les SIMPL
offriront aux contribuables la possibilit de remplir toutes leurs obligations fiscales en ligne (voir
indicateur 3.4.6 pour plus de dtails).
Il convient de noter que jusqu rcemment, les informations disponibles sur le contribuable taient
uniquement issues des contrles. Depuis 2008, l'administration fiscale marocaine peut avoir accs et
utiliser des informations sur le contribuable obtenues par tout type de sources (et en particulier grce aux

revenu des particuliers, se trouve dans la publication de 2006, Information Note - Using Third Party Information
Reports to Assist Taxpayers Meet their Return Filing Obligations : Country Experiences With the Use of Prepopulated Personal Tax Returns.
47

Pour plus d'informations, voir Survey of Trends in Taxpayer Service Delivery Using New Technologies,
Strategies for Improving the Take up Rates of Electronic Services, et Survey of Revenue Body Developments
and Plans for eServices (voir bibliographie).

37

dclarations de revenus). Ces dveloppements rcents faciliteront grandement le dveloppement et la

mise en place de systmes d'informations centraliss.
Niveau SDCA : 3,5
3.4.5 valuation de la discipline fiscale et gestion des risques
Une administration fiscale efficace doit tre dispose optimiser le recouvrement des impts selon la
lgislation fiscale, de faon maintenir la confiance de la communaut vis--vis de l'autorit fiscale (en
rduisant notamment le pouvoir discrtionnaire des agents fiscaux au niveau de l'interprtation de la
lgislation fiscale), et dmontrer que le systme fonctionne correctement (notamment en limitant
l'vasion fiscale, les incitations fiscales se maintenir dans le secteur informel et les possibilits de
planification fiscale). Par consquent, il est important, particulirement pour la plupart des conomies en
transition et des pays en dveloppement, de mettre en place un systme permettant lidentification des
risques majeurs en matire de discipline fiscale, et de dvelopper des stratgies efficaces dans ce
domaine.
Par le pass, beaucoup d'administrations fiscales nont trait les risques en matire de discipline fiscale
qu laide de programmes de mise en application. Cependant de nombreux facteurs ont
substantiellement augment les risques concernant les recettes, ainsi que la complexit et le volume des
contrles et autres interventions des autorits fiscales lies la discipline fiscale. Ces facteurs
comprennent la croissance des changes internationaux, le dveloppement du commerce lectronique,
les transformations des formes d'emplois et la croissance du nombre de contractuels, les innovations au
niveau des structures d'entreprises et des produits financiers, et l'uniformisation des rgimes fiscaux. De
plus, la responsabilit des organismes fiscaux sest accrue, avec de plus grandes attentes de la part des
citoyens vis--vis des administrations et des gouvernements.
Afin de traiter efficacement les risques en matire de discipline fiscale48, certaines administrations fiscales
ont rcemment adopt une approche plus stratgique en appliquant une approche moderne de gestion
des risques49. Ce dveloppement, qui est en accord avec l'adoption de pratiques modernes de
gouvernement d'entreprise, reconnait le fait que les risques les plus srieux de discipline fiscale
ncessitent un ensemble de stratgies de traitement, et quils reprsentent un moyen utile de
communication envers le personnel sur ce que l'administration fiscale tente de faire et ce qu'elle attend
d'eux.
Dans un environnement dans lequel les ressources sont limites, ce type de procdures permet aux
autorits fiscales de 50 :

48

La gestion des risques en matire de recettes pour les autorits fiscales implique une discipline fiscale
satisfaisante : les contribuables payent et les bons montants d'impts sont pays au bon moment.

49

La gestion des risques en matire de discipline fiscale dcrit un processus d'identification, d'valuation,
d'attribution d'un ordre de priorit, et de traitement des risques, ainsi que la surveillance et l'valuation des
effets des stratgies de gestion de l'autorit fiscale. C'est, par consquent, une analyse proactive systmatique
des vnements et rponses possibles plutt qu'un simple mcanisme de raction face ces vnements
limits.

50

En termes pratiques, l'application de cette approche plus stratgique a permis de mieux cibler les efforts
d'amlioration de la discipline, de faire correspondre plus efficacement les stratgies d'amlioration de la

38

Rpondre rapidement aux changements de circonstances ;

S'assurer que les stratgies de traitement sont appliques aux activits les plus prioritaires, et
que ces stratgies ont de fortes probabilits de succs ;

Tirer profit des effets des interventions, et donc finalement ;

Datteindre leur objectif d'entreprise (optimiser le recouvrement dans le cadre de la lgislation

tout en maintenant la confiance vis--vis du systme).

Afin que les systmes d'identification des risques soient efficaces, ils doivent disposer de suffisamment
dinformations pour valuer les risques en matire de discipline fiscale. Ces informations peuvent
notamment provenir des donnes d'exploitation de programmes (par exemple, retour d'informations des
contrles), des dclarations de revenus (y compris des informations sur les tats financiers) et des
donnes externes (par exemple, dtails des banques sur les intrts, donnes sur l'immatriculation de
l'entreprise ou publications)51. En annexe l'analyse informatique des donnes, des systmes bass sur
les cas peuvent tre utiliss afin de dterminer quels cas mritent une attention plus soutenue. Les
commissaires aux comptes expriments ont gnralement accs ces systmes. Ils utilisent leurs
connaissances locales pour dcider si des actions supplmentaires en matire de discipline, et
notamment des contrles, sont justifies.
Cet indicateur dtermine si l'administration fiscale marocaine utilise une mthode de gestion proactive et
systmatique dans le domaine de la discipline fiscale. Le niveau le plus lev est atteint lorsqu'en plus
d'une gestion intgre des cas, des tests internes d'valuation de la discipline et des systmes de
dtection des non dclaration, des interruption de dclaration et du non paiement des impts, les
autorits fiscales ont mis en place des valuations des risques par industrie et des techniques avances
de contrle bases sur des mesures indirectes de la discipline. En 2007, le Maroc a introduit un systme
d'auto-valuation des contribuables et a amlior le systme de contrle en introduisant quelques
analyses bases sur les risques. L'orientation vers une mthode d'auto-valuation a dplac la charge de
la preuve de fraude fiscale des contribuables aux autorits fiscales, avec lobjectif de regagner la
confiance perdue des contribuables. Cette volution vers une gestion plus systmatique de la discipline
pourrait tre facilite par une collecte et un change centraliss des informations (internes et externes),
encore limits au Maroc. ce sujet, le Maroc travaille actuellement sur un assouplissement de la
structure organisationnelle et des systmes d'information de son administration fiscale.
Niveau SDCA : 3,5
tant donn la ncessit de rformes en matire de politique et dadministration fiscales mener
paralllement, le Maroc a accompli des efforts pour rendre ladministration fiscale plus moderne, simple,
stable et transparente. Ces lments, et plus gnralement une bonne gouvernance, sont cruciaux pour
garantir un environnement favorable l'investissement. Les autorits en charge des recettes doivent se
fonder et compter sur des structures modernes et flexibles leur permettant de sadapter aux
discipline et les comportements sous-jacents traiter et, pour certains pays, a permis des amliorations dans
des domaines spcifiques de discipline fiscale du contribuable.
51

La mesure des niveaux de discipline fiscale est un lment central du processus de gestion des risques, sans
lequel, le choix du bon sous segment de clients examiner devient subjectif. Une certaine aide peut tre
obtenue par l'utilisation de donnes externes pour dcrire les industries, les problmes et les clients, et de
l'utilisation d'un ensemble d'tudes sur la gestion du risque ou des contrles de cadrage dans un certain
nombre de segments de clients pour dvelopper une impression sur les risques et leur importance relative.

39

changements, particulirement ceux lis aux contribuables et aux technologies de linformation.

Finalement, la simplicit et la stabilit contribuent maintenir les cots de la discipline fiscale52 un
niveau acceptable et rduire les cots administratifs.
3.4.6 Offre de services aux contribuables
Un programme efficace de services aux contribuables est un objectif crucial pour toutes les
administrations fiscales. La complexit gnrale de la lgislation fiscale, associe aux populations
relativement importantes de contribuables grer, implique que les administrations fiscales doivent se
reposer sur la discipline volontaire des contribuables pour parvenir leurs rsultats. Pour atteindre un
niveau lev de discipline volontaire, les contribuables et leurs reprsentants doivent disposer d'un bon
niveau de services les aidant dterminer leurs obligations selon la lgislation et complter les tapes
requises pour s'acquitter de ces obligations. Pour faciliter cette discipline volontaire, l'administration
fiscale peut :

Fournir des explications claires sur la lgislation, sous la forme et au moment qui conviennent
aux contribuables ;

Aider les contribuables remplir leurs obligations pour un cot et des drangements minimaux ;

Donner des rponses prcises aux questions des contribuables dans un dlai raisonnable ;

Effectuer des remboursements d'impts trop perus dans un dlai raisonnable ;

Rsoudre rapidement les recours des contribuables ;

S'occuper du manque de discipline d'une entreprise en temps opportun et de manire efficace.

Cet indicateur examine la mesure dans laquelle les administrations fiscales adoptent une approche
stratgique de la fourniture de services aux contribuables. Le niveau le plus lev est atteint lorsque les
lments suivants sont formaliss et publis sur le site Internet : droits et obligations du contribuable,
niveaux de performance des services d'information et d'assistance aux contribuables, traitement des
recours, fourniture d'informations sur les recours, et certitude que ces recours sont traits.
Le Maroc a entrepris certaines mesures d'orientation vers une administration lectronique , et
d'autres efforts en ce sens sont encourags. La Direction gnrale des impts et la Trsorerie gnrale du
Royaume, par exemple, prsentent un guide pour le contribuable (Guide du citoyen contribuable) sous la
forme de questions-rponses sur leur site Internet. De plus, depuis fvrier 2007, la transmission des
dclarations de revenus et les paiements peuvent tre effectus en ligne pour la TVA (tldclaration et
tlpaiements en franais). partir de janvier 2010, la tldclaration et les tlpaiements seront
accessibles toutes les entreprises, et obligatoires pour celles dont le chiffre d'affaires dpasse les 100
millions MAD (50 millions partir de 2011)53. Ces services sont appels Simpl-TVA et Simpl-IS.
Actuellement, il existe un projet de mise en place du mme service pour l'IRP (Simpl-IR), bien que la
priode n'ait pas encore t tablie.
52

Les cots de discipline fiscale comprennent tous les cots de comprhension des rgles et obligations fiscales
(accs l'information, la documentation, aux formulaires des impts, des services d'assistance et de
formation pour les contribuables), ainsi que tous les cots lis aux procdures administratives (obligations de
rapports et de paiements, remboursements de la TVA, audit et procdures de recours, et champ pour l'vasion
fiscale).

53

Actuellement, la consultation des impts payer est le seul service en ligne accessible aux contribuables.

40

L'administration fiscale marocaine offre galement dautres services aux contribuables, notamment des
campagnes de sensibilisation par les mdias, et des centres rgionaux d'accueil. Le Maroc est encourag
amliorer ces services, et en dvelopper dautres (par exemple des centres d'appel et la mise en ligne
de davantage d'information pour les contribuables). (Voir annexe D pour des dtails sur une approche
stratgique dans ce domaine).
Niveau SDCA : 3,5

41

4. CONCLUSION

Comme dans d'autres pays, le systme fiscal marocain a t soumis de nombreuses critiques en raison
de sa complexit, de la charge fiscale leve qu'il impose (taux d'imposition levs et concentration de la
charge fiscale en raison de l'importance du secteur informel), du fait que le degr lev de pouvoir
discrtionnaire accord aux agents des impts pour l'application de la lgislation fiscale favorise la
corruption, et du faible sentiment de confiance quil inspire aux contribuables.
Ces dernires annes, le Maroc a introduit, travers la loi de finances, plusieurs mesures visant
moderniser le systme fiscal et se rapprocher des normes internationales. Ces mesures comprennent
des rformes (encore en cours dans certains domaines) des trois principaux impts (impt sur les
bnfices des socits, impt sur le revenu des particuliers et TVA), et visent simplifier le systme,
rduire les taux d'imposition et combler les lacunes, renforcer les efforts de l'administration fiscale
pour amliorer la discipline fiscale, et accrotre l'efficacit des contrles fiscaux et des mcanismes de
rsolution des litiges en matire d'impts.
La dimension Politique et administration fiscale de la SDCA cherche valuer le Maroc sur la base de
mesures sommaires des progrs ce jour dans la mise en place de divers cadres de politique fiscale, et
des efforts raliss pour moderniser l'administration fiscale. L'exercice implique une valuation des
pratiques actuelles et des nouvelles approches possibles, afin d'estimer les effets des rformes sur les
recettes fiscales, dvaluer le traitement fiscal de l'investissement et du travail, et dexplorer un certain
nombre d'lments pour accrotre l'efficacit du recouvrement de l'impt, tout en rduisant le cot de la
discipline fiscale du contribuable, les cots administratifs de l'tat, et en amliorant les services aux
contribuables.
Alors que le Maroc ralise des prvisions des recettes des impts principaux et peut produire des
estimations sommaires des effets des changements bass sur un largissement de l'assiette de l'impt
sur les recettes agrges, aucun modle de micro-simulation ne permet d'estimer les effets sur les
revenus dsagrgs, et de simuler les consquences sur les recettes fiscales d'ajustements prcis des
systmes fiscaux. Il est recommand que ce travail devienne une priorit.
Le taux effectif d'imposition marginal (TEIM) reprsente un autre outil d'analyse cl pour guider
l'valuation et le dveloppement de la politique fiscale. Le modle de TEIM et ses variantes sont
intressantes pour produire des indicateurs sommaires de la charge fiscale prenant en compte un
grand nombre de dispositions et d'interactions fiscales, et offrent galement l'avantage de se baser sur
les codes et les rglementations fiscaux pour les donnes d'entre. L'introduction d'une analyse des TEIM
est encourage au Maroc dans un dlai de trois cinq ans.
Des analyses limites ont t ralises sur les effets de la double imposition des bnfices des entreprises
constitues en socit au Maroc sur le cot du capital des petites entreprises. Aucune tude n'a encore
t mene pour examiner les effets potentiels que la double imposition pourrait avoir sur le financement
des entreprises, malgr l'existence d'un systme classique (les bnfices sont taxs d'abord au niveau de
l'entreprise, et ensuite au niveau de l'actionnaire individuel lorsqu'ils sont distribus sous la forme de
dividendes et/ou que des gains en capital sont raliss).

42

Le Maroc n'effectue pas encore systmatiquement dtudes sur l'arbitrage fiscal par les dirigeants de
petites entreprises ces tudes devraient comprendre une analyse des taux d'imposition sur les bnfices
des entreprises individuelles, des dividendes, des intrts et des gains en capital, et un examen des
possibilits de planification fiscale offertes aux dirigeants/salaris de socits fermes. Des diffrences
significatives de taux sont observes, en particulier lorsque les contributions de scurit sociale prleves
sur les revenus salariaux sont prises en compte.
Le Maroc na pas encore men danalyses dtailles pour valuer les implications du traitement alternatif
des investissements dans les petites entreprises avec des activits risques relativement levs, et le
champ d'action pour la fraude fiscale (en faisant passer les dpenses de consommation personnelle pour
des frais professionnels).
Alors que le Maroc a ralis des progrs en sattelant au cot de la discipline fiscale, qui est certainement
la barrire fiscale la plus importante traiter, il nexiste pas dlment indiquant que des valuations du
cot du respect des obligations par type dimpt aient t menes. Le Maroc a rcemment mis en place
deux rgimes fiscaux simplifis pour les PME (le rgime du rsultat net simplifi, et le rgime du bnfice
forfaitaire), et est encourag surveiller la discipline fiscale des PME dans le cadre de ces rgimes et de
leurs ajustements futurs ventuels.
Le Maroc est encourag mettre en place des cadres pour mesurer et valuer les rgimes de retenues
la source des non-rsidents et la structure crances/capitaux des entreprises, afin de protger lassiette
fiscale nationale de la planification fiscale agressive.
Tandis que des units spcialises pour les contribuables ont t tablies Casablanca, Rabat et Tanger,
d'autres efforts sont encourags pour tendre cette mthode d'organisation selon une segmentation
des contribuables toute l'administration fiscale marocaine. Paralllement, les performances de ce
type de structures (en termes d'efficacit et d'efficience) devraient tre renforces par une amlioration
des services aux contribuables et des contrles cibls (davantage bass sur la gestion des risques).
La mise en place du projet Systme intgr de taxation devrait tre effectue. Celui-ci, accompagn
que dautres mesures visant un systme d'information plus centralis de collecte et d'valuation des
donnes sur le contribuable, aiderait rduire le cot de la discipline fiscale des contribuables et les
cots administratifs de l'tat. De plus, ces dveloppements faciliteront la collecte et l'analyse de donnes
qui sont essentielles comme donnes d'entre pour certains modles de politique fiscale que ce rapport
recommande de mettre en place au Maroc.
Enfin, le Maroc devra mettre l'accent sur la mise en uvre d'initiatives pour amliorer les services aux
contribuables de manire gnrale, et les services dadministration en ligne en particulier.

43

RFRENCES

Banque mondiale (2009), Doing Business 2009: Country Profile for Morocco.
Barrand, P., G. Harrison, et S. Ross (2004), Integrating Tax and Social Security Contribution Collections
Within a Unified Revenue Administration: The Experience of Central and Eastern European Countries,
document de travail du FMI, dcembre.
Bird R.M. et M. Casanegra de Jantscher (1993), Improving Tax Administration in Developing Countries,
FMI, Washington DC.
Boadway, R., N. Bruce, and J. Mintz (1984), Taxation, Inflation, and the Effective Marginal Tax Rate on
Capital in Canada , Canadian Journal of Economics, vol. 17, p.262-79.
Crandall, William et Jean-Paul Bodin (2005), Revenue Administration Reforms in Middle Eastern Countries,
1994-2004, document de travail du FMI WP/05/203.
Commission des Communauts europennes (2009), Rapport de Suivi Maroc, SEC(2009) 520/2.
Commission europenne, Fiscal Blueprints,
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/info_docs/taxation/
fiscal_blueprint_en.pdf.
Everest-Phillips, Max (2008), Business tax as state-building in developing countries: applying governance
principles in private sector development , International Journal of Regulation and Governance 8(2), pp.
123-154.
Fonds montaire international (2008), IMF Country report No. 204.
International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD) : http://www.ibfd.org.
Johansson, A; Heady, C.; Arnold, J., Brys, B. et Vartia, L. (2008), Tax and Economic Growth , Economics
Department Working Paper No.620, OCDE, Paris.
Jorgenson, D.W. (1963): Capital Theory and Investment Behaviour. American Economic Review 53, 24759.
Kettani, Brahim (2008), Reforming the Tax Administration and future perspectives: the Moroccan
experience , Revenues Role in the Quest for Inclusive Development. What works and what can work
better?, UNDP 2008.
Kidd, M. et W. Crandall (2006), Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success,
document de travail du FMI WP 06/240, octobre.

44

Loi-Cadre n 18-95 formant Charte de linvestissement, novembre 1995.

Ministre de lconomie et des Finances du Royaume du Maroc (2001), Note relative lvaluation de la
qualit de prvision des recettes fiscales, document de travail n 62.
Ministre de lconomie et des Finances du Royaume du Maroc (2009a), Principales mesures fiscales par
objectif de 1990 2009, fvrier 2009.
Ministre de lconomie et des Finances du Royaume du Maroc (2009b), Note de conjoncture, Bulletin
mensuel de la Direction des Etudes et des Prvisions financires, mai 2009.
Ministre de lconomie et des Finances du Royaume du Maroc: www.finances.gov.ma.
Ministre de lconomie et des Finances du Royaume du Maroc (2008), Code gnral des impts.
Ministre de lconomie et des Finances du Royaume du Maroc : AL MALIYA, spcial n 7 (mars 2007),
n 42 (avril 2008), n 44 (mars 2009)
Ministre de lconomie et des Finances du Royaume du Maroc (2008), Rapport conomique et financier.
Nawal, Jellouli (2009), Dpenses fiscales et rforme fiscale : Lexprience marocaine, prsentation
lOCDE, mai 2009.
Nations unies (2007), Examen de la politique de linvestissement Maroc, Confrence des Nations unies sur
le commerce et le dveloppement, janvier.
OCDE (2001a), Principles of Good Tax Administration-Practice Note, Tax guidance series, OCDE, Paris.
OCDE (2001b), Risk Management-Practical Note, rapport prpar par le Comit des affaires fiscales du
Forum sur la gestion stratgique de lOCDE.
OCDE (2003), Utilisation de donnes micro-conomiques pour valuer les taux moyens d'imposition,
tudes de politique fiscale de lOCDE n 8, OCDE, Paris.
OCDE (2005a), Survey of Trends in Taxpayer Service Delivery Using New Technologies, Forum de lOCDE
sur ladministration fiscale, OCDE, Paris.
OCDE (2005b), Moderniser l'tat. La route suivre, OCDE, Paris.
OCDE (2006a), Cadre daction pour linvestissement, OCDE, Paris.
OCDE (2006b), Information Note - Using Third Party Information Reports to Assist Taxpayers Meet their
Return Filing Obligations: Country Experiences With the Use of Pre-populated Personal Tax Returns,
Forum de lOCDE sur ladministraiton fiscale, OCDE, Paris.
OCDE (2006c), Strategies for Improving the Take-up Rates of Electronic Services, Forum de lOCDE sur
ladministraiton fiscale, OCDE, Paris.
OCDE (2008a), Survey of Revenue Body Developments and Plans for eServices, Forum de lOCDE sur
ladministraiton fiscale, OCDE, Paris.
OCDE (2008b), Monitoring Taxpayers Compliance: A Practical Guide Based on Revenue Body Experience,
rapport prpar par le sous-groupe sur la discipline du Forum de lOCDE sur ladministration fiscale,
OCDE, Paris.

45

OCDE (2008c), Tax Policy Studies No 17: Tax Effects on Foreign Direct Investment: Recent Evidence and
Policy Analysis, OCDE, Paris.
OCDE (2008d), Monitoring Taxpayers Compliance: A Practical Guide Based on Revenue Body Experience,
Sous-groupe sur la discipline du Forum de lOCDE sur ladministration fiscale, OCDE, Paris.
OCDE (2009a), Taxing Wages, OCDE, Paris.
OCDE (2009), Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information
Series (2008), Forum de lOCDE sur ladministration fiscale, OCDE, Paris.
OCDE ( paratre), Tax and SME Creation, Growth and Compliance Costs, tudes de politique fiscale de
lOCDE n 18, OCDE, Paris.
Revue franaise de finances publiques (2008), La rforme des finances publiques au Maroc, dossier
spcial : La rvision gnrale des politiques publiques, RFFP n 102, juin.

46

ANNEXE A :
ANALYSE DU TAUX EFFECTIF DIMPOSITION DE LINVESTISSEMENT (DISTORSIONS ET BARRIRES
FISCALES)

Dans pratiquement tous les pays conomie de march, l'intgration d'conomies nationales oblige les
responsables politiques rexaminer attentivement leur systme fiscal et valuer les effets possibles
sur l'investissement. On peut dire que le cadre le plus utilis par les conomistes spcialiss en politique
fiscale pour valuer les effets nets des systmes fiscaux sur le comportement de l'investissement est le
modle dynamique de taux effectif d'imposition marginal (TEIM). Un modle de TEIM calcule les coins
fiscaux que le systme fiscal tablit entre les taux avant impts et les taux aprs impt sur les retours
sur investissement la marge , c'est--dire sur la dernire unit de montaire de capital investie, l o
le profit marginal couvre tout juste le cot marginal. Les statistiques de TEIM peuvent tre ralises pour
plusieurs types d'actifs financiers (machines, quipements, btiments et stocks), types dinvestisseurs,
sources de financement, et diffrents niveaux de dcomposition.
Le cadre TEIM est trs intressant, car il offre un indicateur synthtique de leffet net de limposition sur
un type dinvestissement donn, en prenant en compte les paramtres fiscaux cls (souvent nombreux),
dont certains ont tendance dcourager les investissements, et dautres les encourager. Ces
paramtres comprennent les taux lgaux dimposition des bnfices des socits, des paramtres cls
influenant lassiette de limpt, dont les autorisations damortissement, ainsi que les crdits dimpt
pour linvestissement, limpt sur le capital (si applicable) et limpt sur le chiffre daffaires (comprenant
la TVA non rcuprable) sur les apports en capital. Les modles de TEIM peuvent galement prendre en
compte les impts personnels lorsque cela est ncessaire (investissement dans les micro-entreprises,
reposant sur le financement local), lorsque les taux dimposition des dividendes des actionnaires et les
taux dimposition de la plus-value (si applicable) pourraient influencer les taux critiques de rentabilit
minimum obligatoires sur le retour sur investissement. En effet, lun des attraits principaux du cadre de
modlisation TEIM rside en sa capacit gnrer des indicateurs synthtiques qui comprennent l'effet
net d'une varit de paramtres fiscaux (complexes) et leurs interactions. De plus, lanalyse des TEIM
pourrait tre dveloppe pour examiner l'investissement transfrontalier (et non uniquement national).54
Lorsquil est utilis avec des estimations de llasticit de la sensibilit de linvestissement par rapport
limposition, le cadre peut tre utilis pour estimer le changement en pourcentage de l'investissement
national et de l'IDE en rponse un ou plusieurs ajustements en matire de politique fiscale.
Pour ceux qui ne connaissent pas le modle no-classique du comportement dune entreprise partir
duquel les statistiques de TEIM sont dveloppes, linterprtation et lutilisation de ces statistiques
pourrait tre difficile. En effet, les tudes utilisant ce type d'analyse du taux d'imposition tendent trop
souvent obscurcir plutt qu' clarifier les suppositions implicites et la structure du modle. Cependant,
des documents ont t dvelopps par lOCDE afin dexpliquer lanalyse des TEIM d'une manire
conviviale , afin d'apporter des claircissements sur les concepts de base et de combattre la rputation
de bote noire de ces mesures. Lanalyse technique est complte par une rvision des suppositions
implicites et des limites des donnes, garder lesprit lors de linterprtation des rsultats du TEIM.

54

Des travaux rcents de lOCDE ont dvelopp le modle transfrontalier pour intgrer diffrents types de
techniques de planification fiscale utilises communment actuellement par les multinationales pour rduire
l'imposition de lIDE aussi bien dans le pays hte que dans le pays d'origine.

47

ANNEXE B :
ANALYSE DE L'EMPLOI PAR LE TAUX EFFECTIF DIMPOSITION (DISTORSIONS ET BARRIRES FISCALES)

Des analyses comparatives des tendances internationales concernant les rformes de limpt sur les
revenus peuvent tre utiles aux responsables politiques. Cependant, la modlisation des taux
dimposition effectifs sur les revenus du travail et lanalyse des effets sur le march du travail sont
importantes, car les recommandations politiques concernant la rforme de limpt sur le revenu doivent
tre adaptes la situation particulire du pays. Les questions concernant le march du travail, comme
limportance des jeunes, lemploi temps partiel, le chmage de longue dure et saisonnier, peuvent
diffrer nettement dun pays lautre. Les niveaux et la structure des impts varient galement. De plus,
les rformes tendent miser sur les systmes actuels, ciblant les domaines problme sans
ncessairement perturber les attentes raisonnables des liens entre les cotisations de scurit sociale et
les aides. Elles doivent galement tre compatibles avec dautres politiques conues pour rduire le
chmage.
La mthodologie de lImposition des salaires prend en considration la structure dtaille du systme
fiscal d'un pays ainsi que son impact sur les revenus du travail, et permet deffectuer des valuations de
l'impact des rformes fiscales alternatives sur les diffrents types de mnages, et par consquent, en
dduit des effets sur l'emploi (offre et demande). En particulier, la mthodologie de lImposition des
salaires calcule l'impt sur le revenu et les cotisations de scurit sociale pays par les employs et leurs
employeurs, et tudie comment ces taxes et transferts sociaux ont un impact sur les revenus nets des
mnages.55 Ce cadre est utilis pour obtenir les taux dimposition moyens et marginaux sur les revenus du
travail.
Des exemples des diffrentes options politiques qui pourraient tre utilises l'aide du cadre de
l'Imposition des salaires comprennent :56

55

Les cotisations de scurit sociale (des employs et des employeurs) pourraient reprsenter une proportion
importante de la charge fiscale totale sur les revenus salariaux des particuliers et, par consquent, pourraient
affecter de faon significative l'offre et la demande d'emploi. Le cadre de lImposition des salaires permet
deffectuer des valuations de l'importance de ces cotisations (relativement l'impt sur les revenus) par
rapport au total de la charge fiscale et des cots du travail, pour diffrents niveaux de revenus et parmi
diffrents groupes de mnages.

56

Le cadre fondamental de lImposition des salaires pourrait tre tendu pour inclure certains avantages non
normatifs (par exemple, lassurance chmage), permettant aux responsables politiques dexaminer les
interactions entre les systmes fiscaux et les rgimes de prestations sociales en incluant leur impact net sur le
revenu net, afin de sassurer que les effets politiques escompts sont observs, et les effets inattendus vits.
Par exemple, avec lintroduction de rgimes de prestations sociales dans des pays en dveloppement plus
avancs, linteraction entre les rgimes fiscaux et celui des prestations sociales pourrait ne pas rendre le
travail payant (cest--dire, impliquer un dcouragement financier par rapport au travail) si les rgimes
fiscaux et celui des prestations sociales ne sont pas correctement intgrs, menant ainsi diffrentes formes
de dcouragement par rapport au travail. Par exemple, dans la situation de trappe de la pauvret, des
augmentations progressives des revenus mnent linterruption des prestations sociales et des paiements
d'impts plus levs.Les personnes ayant des revenus faibles et bnficiant des prestations sociales sont ainsi
dcourages de fournir un effort supplmentaire. Une autre trappe consquente au chmage surgit lorsque les
prestations sociales payes aux chmeurs sont trop leves par rapport aux revenus potentiels du travail, les
chmeurs ayant par consquent une faible motivation trouver un emploi (la trappe aurait tendance tre
spcifique aux pays ayant des recettes levs et des programmes gnreux d'aide sociale).

48

Effets des impts sur l'effort de travail : Des rductions des taux dimposition marginaux en haut
ou en bas de lchelle des revenus pourraient avoir des effets positifs sur leffort de travail (par
exemple, nombre dheures travailles) pour les individus ayant des salaires levs ou bas et les
travailleurs temps partiel. Des modles de micro-simulation permettent aux responsables
politiques de dterminer des ensembles de rformes neutres pour les recettes impliquant des
ajustements de limpt sur les revenus pour financer les rductions des taux marginaux (par
exemple, en rduisant les dductions dimpt ou les crdits dimpt pour enfants, en
augmentant les plafonds de cotisations de scurit sociale). Cette analyse pourrait tre
complte par une approche base sur lImposition des salaires pour valuer les effets nets des
ajustements des rformes fiscales sur les incitations visant augmenter leffort de travail par
type de particulier, se diffrenciant par les revenus ou la composition du mnage.

Effets des impts sur la participation au march du travail des travailleurs bas salaires : Une
baisse du taux effectif dimposition moyen au bas de lchelle des revenus pourrait accrotre les
incitations la participation au march du travail des individus peu qualifis et des travailleurs
temps partiel. Cette baisse pourrait aussi encourager les entreprises embaucher des
travailleurs faibles revenus. En utilisant le cadre de l'Imposition des salaires, les responsables
politiques pourraient valuer les rformes fiscales alternatives appropries (par exemple, la
restructuration des contributions de scurit sociale en introduisant des seuils ou des taux de
contribution rduits pour les travailleurs bas salaires), en tenant compte de considrations en
matire d'efficacit et d'galit.

valuation des mesures dincitation cres pour le travail du conjoint (deuxime source de
revenus) ou le travail temps partiel. Afin de rduire les cots d'entre d'un particulier sur le
march du travail et d'encourager le dveloppement du travail temps partiel, il pourrait tre
envisag de changer la part du contribuable utilise des fins d'imposition, en particulier de
passer d'un mnage/couple un particulier comme part du contribuable pour l'impt sur le
revenu, tout en prenant ventuellement des mesures pour ajuster les abattements fiscaux
lorsqu'un second travailleur entre dans le march du travail. Cette question est importante par
exemple lorsque les responsables politiques souhaitent encourager la participation des femmes
au march du travail.

49

ANNEXE C :
LOGIQUE DE SIMPLIFICATION FISCALE POUR LES PETITES ENTREPRISES
Le cot de la discipline fiscale a tendance augmenter selon le nombre d'impts auxquels est soumis un
entrepreneur, la frquence des dclarations, les niveaux dadministration impliqus et la complexit des
rgles fiscales. Comportant un cot fixe substantiel, le cot de la discipline fiscale par rapport au chiffre
d'affaires est relativement lev pour les petites entreprises. En rduisant le cot de la discipline fiscale,
et par consquent la charge fiscale totale pesant sur les petites entreprises, les dispositions de
simplification et les programmes d'instruction et d'assistance aux contribuables pourraient favoriser un
traitement fiscal plus neutre des entreprises de taille diffrente, et encourager le respect de la lgislation
fiscale. Les petites entreprises seraient davantage encourages oprer au sein de l'conomie officielle
plutt que dans l'conomie informelle, et communiquer entirement tous les montants ncessaires
l'tablissement de la base fiscale relle.
Labsorption des cots de discipline fiscale engags, quelle que soit la taille de l'entreprise, ncessite un
taux de rentabilit du capital avant impts dautant plus lev que plus la taille de l'une entreprise
mesure en fonction de son capital est petite. Cela pose un problme en termes defficacit. En
dsavantageant la concurrence des petites entreprises par rapport aux entreprises plus importantes, cet
effet implique une allocation de capitaux inefficace, avec un sous-investissement dans les petites
entreprises. Par ailleurs, une discipline accrue, en permettant daugmenter les recettes fiscales, pourrait
permettre une rduction des taux d'imposition d'une, voire de plusieurs bases fiscales lastiques, et
ventuellement de raliser des gains en efficacit. Une augmentation de la discipline peut galement tre
souhaitable si lon prend en compte les bnfices pour la socit dans son ensemble dune participation
de lensemble des contribuables au financement de programmes soutenant le dveloppement
conomique et social.
Des dispositions de simplification de diffrentes sortes peuvent agir diffremment sur les petites
entreprises, tant donn lhtrognit de celles-ci. Certaines mesures pourraient encourager en
particulier la cration d'entreprise et la discipline fiscale pour certaines petites entreprises, mais pas pour
d'autres, suggrant ainsi le besoin de considrer un large ventail de mesures. Par exemple, l'autorisation
d'avoir une comptabilit simplifie ou des dclarations de revenus moins frquentes pourraient tre
intressant pour les petites entreprises qui ont un chiffre d'affaires vraiment bas (vendeur ambulant, par
exemple), et peuvent qui pourraient considrer le poids de la discipline fiscale ordinaire comme tant
excessif et dcourageant la participation l'conomie officielle. Mais les mmes mesures pourraient
encourager d'autres entreprises plus importantes se dclarer, et tre disciplines.
Pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est trs bas, et pour la plupart pas affectes par la
simplification de la comptabilit et des dclarations, la discipline fiscale pourrait requrir l'introduction
d'un simple impt de remplacement, comme par exemple, un impt forfaitaire bas sur le chiffre
d'affaire, pour remplacer l'impt sur le revenu et/ou la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ordinaires pour les
entreprises ayant un chiffre d'affaire en dessous de certains seuils de micro-entreprises. Dans ce type de
cas, il faut prendre en compte les niveaux de chiffre d'affaire pour les seuils de la TVA, l'tablissement de
la charge fiscale dans le cadre d'un impt forfaitaire, et en particulier viter si possible des ajustements
importants la hausse de la charge fiscale lorsque le chiffre d'affaire d'une entreprise dpasse un certain
seuil et que le contribuable est oblig de passer d'un rgime forfaitaire un rgime habituel.

50

ANNEXE D :
UNE APPROCHE STRATGIQUE POUR L'OFFRE DE SERVICES AUX CONTRIBUABLES

Au cours de la dernire dcennie, les autorits fiscales ont adopt une approche plus stratgique pour
l'offre de services aux contribuables, dans le but de faciliter la discipline fiscale volontaire. Quelques
exemples de cette approche stratgique :

57

Diffrenciation des actions/activits d'offre de services selon les diffrents groupes/segments de

contribuables (par exemple, groupement d'informations sur un site Internet, portails ddis et
responsables de comptes pour les contribuables importants, services spcialiss de demande et
de consultation pour les professionnels de la fiscalit). Cette approche reconnat que les
populations de contribuables ne sont pas homognes, et que chaque segments/groupes de
contribuables a ses propres caractristiques, attitudes, attentes, et comportements.

Traitement des contribuables comme des personnes/organismes ayant des droits qui sont
codifis sous la forme de chartes, etc., et publis. Traitement des contribuables comme des
clients ou usagers. Ces dclarations officielles visent rsumer et expliquer en langage
courant les droits et les obligations du contribuable par rapport leurs affaires fiscales, en
rendant ces informations encore plus largement accessibles et comprhensibles.57

Une consultation approfondie des contribuables et/ou de leurs reprsentants avant la mise en
uvre de changements, une laboration de produits plutt selon une perspective d'ensemble
des contribuables/clients.

Tirer profit des offres de la technologie moderne. Alors qu'il existe une large varit de moyens
disponibles pour offrir des services aux contribuables (guichets d'accueil, tlphone, courrier,
Internet, email, SMS, tlvision numrique, etc.), les gouvernements du monde entier se sont
orients, ces cinq dix dernires annes, vers une utilisation plus efficace des systmes
technologiques modernes pour offrir des services aux citoyens et aux entreprises. Cela
s'explique principalement par la volont de mettre disposition des informations substantielles
et de traiter l'obligation de responsabilit (mettre disposition en temps opportun des
informations pour les contribuables et les professionnels de la fiscalit afin de les aider
respecter la lgislation, et utiliser les moyens modernes informatiques pour saisir des
informations sur l'assujettissement des contribuables et sur le paiements des impts).

tablissement et surveillance des performances des offres de services selon les normes de
performances prescrites de service. Par exemple, des normes de rendement lies au temps de
service (niveau par rapport au temps prdfini d'excution prvu pour un aspect de service : 95
% des dclarations d'impt sur le revenu remplies informatiquement seront traites en deux
semaines, par exemple) ont t tablies par plusieurs d'autorits fiscales pour une partie des
services aux contribuables. Cependant, peu d'autorits fiscales disposent d'un ensemble
complet de ces normes, couvrant une large gamme de services aux contribuables, et rendent
publics les rsultats raliss.

Tandis que ces chartes des contribuables sont un guide sur la loi et ne sont pas des documents lgaux en soi,
dans certains systmes fiscaux ils pourraient constituer un arrt (bien que gnralement ils n'ajoutent pas
des droits et des obligations supplmentaires ceux contenus par la lgislation correspondante).

51

Mesure de la satisfaction du client en fonction du niveau et de la qualit des services offerts.

Dmontrer l'obligation de responsabilit en publiant les rsultats des performances sur

l'ensemble des normes de service.

S'assurer qu'il existe un quilibre satisfaisant entre les ressources et les activits de service et de
mise en application pour atteindre les rsultats recherchs.

Identification systmatique des faiblesses de l'offre de services et dveloppement de plans

d'actions organisationnels (utilisant les stratgies identifies ci-dessus) pour traiter ces
faiblesses.

Reconnatre le fait qu'il est souvent plus rentable de prendre des mesures au niveau des
services avec les reprsentants des contribuables (par exemple, professionnels de la fiscalit,
groupes d'affaires/d'industrie, autres tiers).

52

ANNEXE E: GRILLES DVALUATION

SOUS-DIMENSION 1: POSITION ET PLANIFICATION FISCALE

INDICATEUR 1 : PRVISION GLOBALE (BASE SUR LE PIB) DU TOTAL DES RECETTES FISCALES POUR CHAQUE IMPT PRINCIPAL.

3.1.1 Prvision des Recettes Fiscales Totales

3.1 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: POSITION ET PLANIFICATION FISCALE

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de
modles de
prvision des
recettes fiscales
totales (par
exemple, bases
sur le PIB) pour
fournir des
prvisions des
recettes fiscales,
pour guider
llaboration des
politiques
fiscales et des
dpenses. Pas
de projet de
mise en uvre
en cours.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de modles
de prvision des
recettes fiscales
totales, mais
prend des mesures
pour une mise en
uvre.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas
en place de
modles de
prvision des
recettes fiscales
totales mais des
mesures sont en
cours pour une
mise en uvre
dans un dlai
dun an.

53

Niveau 4
Le Ministre des
Finances a mis
en uvre de
modles de
prvision des
recettes fiscales
totales pour un
ou plusieurs
impts, mais
pas pour tous
les impts
principaux
(contribution de
5 % ou plus du
total des
recettes
fiscales).

Niveau 5
Des modles de
prvision des
recettes fiscales
totales sont
maintenus par le
Ministre des
Finances pour
chacun des
impts
principaux.

INDICATEUR 2 : TUDE DE LQUILIBRE BUDGTAIRE (RECETTES FISCALES TOTALE, RECETTES NON-FISCALES, DPENSES
PUBLIQUES).

3.1.2 lvaluation du feedback sur lquilibre budgtaire et la politique fiscale

3.1 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: POSITION ET PLANIFICATION FISCALE

Niveau 1
Ni la collecte des
recettes fiscales
ni les dpenses
publiques ne
sont contrles
rgulirement
(par exemple,
mensuellement)
afin de favoriser
lvaluation de
lquilibre
budgtaire. Pas
de mise en
uvre en cours
de systme de
collecte de
donnes au
niveau de la
recette fiscale et
les dpenses
publiques.

Niveau 2
La collecte de
la recette
fiscale et les
dpenses
publiques ne
sont pas
contrles
rgulirement,
mais le
gouvernement
prend des
mesures pour
une mise en
uvre de
systmes de
collecte de
donnes
systmatique
dans un dlai
dun an.

Niveau 3
La collecte de la
recette fiscale et
les dpenses
publiques sont
contrles
rgulirement
(par exemple,
mensuellement).

54

Niveau 4
Cas de figure 3,
ajout la
condition que
les estimations
de dpenses
publiques
prvues soient
rgulirement
examines et
dcides avec
les estimations
de recettes
fiscales,
lensemble des
recettes non
fiscales, et
lquilibre
budgtaire
global (anne
en cours,
annes
suivantes).

Niveau 5
Cas de figure 4, ajout
aux conditions
suivantes : a) les
postes de dpenses
catgoriss par type
sont classs en
fonction des objectifs
politiques, avec des
crdits budgtaires
ciblant les dpenses
prioritaires, et b) les
rgles formelles et
informelles en place
exigent des
ajustements aux
dpenses publiques
et/ou llaboration
d'impts lorsque
lquilibre budgtaire
est ngatif et excde
le pourcentage du PIB
fix (c'est--dire, le
feedback obligatoire
des prvisions de
lquilibre budgtaire
par rapport la
prvision de la dette
dans les dcisions
budgtaires
comprenant la
politique fiscale).

SOUS-DIMENSION 2 : FISCALIT ET INVESTISSEMENTS

INDICATEUR 3 : ANALYSE AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LA CHARGE FISCALE SUR LES REVENUS DES SOCITS, PAR SECTEUR.

3.2.1 Analyse au niveau des entreprises de la charge fiscale sur les revenus des socits, par secteur

3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas
en place un
modle de
microsimulation de
limpt sur les
socits (IS)
permettant une
analyse au
niveau des
entreprises/
sectorielle des
recettes de lIS
de limpt sur
les socits, des
effets sur les
recettes des
ajustements aux
taux de lIS, des
principales
dispositions de
lassiette de lIS
et incitations
fiscales, et des
taux effectifs
dimposition sur
les bnfices
des socits.
Pas de projet de
mise en uvre
en cours.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place un modle
de microsimulation de lIS
permettant une
analyse au niveau
des entreprises/
sectorielle des
recettes de limpt
sur les socits,
des effets sur les
recettes des
ajustements aux
taux de lIS, des
principales
dispositions de
lassiette de lIS et
incitations fiscales,
et du taux effectif
dimposition sur
les bnfices des
socits, mais
prend des mesures
pour une mise en
uvre.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place un modle
de microsimulation de lIS
permettant une
analyse au niveau
de lentreprise/
sectorielle des
recettes de limpt
sur les socits,
des effets sur les
recettes des
ajustements aux
taux de lIS, des
principales
dispositions de
lassiette de lIS et
incitations fiscales,
et du taux effectif
dimposition sur
les bnfices des
socits, mais
prend des mesures
pour une mise en
uvre dans un
dlai dun an.

55

Niveau 4
Le Ministre
des Finances
maintient en
place un
modle de
microsimulation de
lIS. Le
modle est
rgulirement
utilis pour
analyser les
recettes de
lIS au niveau
des
entreprises/
sectorielle, les
effets sur les
recettes des
ajustements
aux taux de
lIS, les
principales
dispositions
de lassiette
fiscale de lIS
et incitations
fiscales, et les
taux effectifs
dimposition
sur les
bnfices des
socits.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout aux
conditions
suivantes : a) les
donnes sousjacentes des
dclarations
fiscales des
socits sont
examines afin
didentifier des
erreurs de saisie
et/ou de
transcription ; b)
le modle de lIS
est mis jour
chaque anne
(impliquant la
transcription de
nouvelles
donnes sousjacentes des
dclarations
fiscales des
socits) ; et c)
les prvisions du
revenu de limpt
sur les socits
bas sur le
modle de microsimulation sont
revrifies
laide dun
modle du
revenu de limpt
sur les socits
total (par
exemple, bas sur
le PIB).

INDICATEUR 4 : ANALYSE DES BARRIRES FISCALES LINVESTISSEMENT NATIONAL MESURE DES TAUX EFFECTIFS
DIMPOSITION MARGINAUX (TEIM) SUR LES BNFICES DES ENTREPRISES AU NIVEAU NATIONAL.

3.2.2 Analyse METR des barrires fiscales linvestissement national

3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de modle
de taux effectif
dimposition
marginal pour
permettre une
analyse
rcapitulative
des effets de la
fiscalit
(distorsions) au
niveau de
linvestissement.
Pas de projet de
mise en uvre
en cours.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de modle
de taux effectif
dimposition
marginal
permettant une
analyse
rcapitulative
des effets de la
fiscalit
(distorsions) sur
linvestissement,
mais prend des
mesures pour
une mise en
uvre.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place un modle
de taux effectif
dimposition
marginal
permettant une
analyse
rcapitulative
des effets de la
fiscalit
(distorsions) sur
linvestissement,
mais des
mesures sont en
cours pour une
mise en uvre
dans un dlai
dun an.

56

Niveau 4
Le Ministre des
Finances
maintient en
place un
modle de taux
effectif
dimposition
marginal. Le
modle est
rgulirement
utilis pour
analyser les
effets de la
fiscalit
(distorsions) sur
l'investissement
national et les
implications
provoques par
des propositions
de rforme
fiscale.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout aux
conditions
suivantes: a) que le
modle de taux
effectif
dimposition
marginal soit
dcompos entre
les biens meubles
de capital fixe, la
proprit
immobilire, les
stocks et la
proprit foncire ;
et b) que les
rsultats du taux
effectif
dimposition moyen
soient expliqus
dans des rapports
rcapitulatifs pour
une prise en
considration par
les Ministres afin de
fournir des
informations pour
la conception de
politiques.

INDICATEUR 5 : ANALYSE COMPARATIVE DES SYSTMES D'AMORTISSEMENT FISCAUX ENTRE DIFFRENTS PAYS.

3.2.3 analyse comparative des systmes damortissement

3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS

Niveau 1
Le Ministre des
Finances
nentreprend
pas de
comparaison des
systmes
damortissement
de capital dans
les pays
considrs
comme
principaux
concurrents
pour
linvestissement.
Pas de projet en
cours pour la
ralisation de
ces
comparaisons.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances
nentreprend
pas de
comparaison des
systmes
damortissement
de capital dans
les pays
considrs
comme
principaux
concurrents
pour
linvestissement,
mais il prend des
mesures pour la
ralisation de
ces
comparaisons.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances
nentreprend pas
de comparaison
des systmes
damortissement
de capital dans
les pays
considrs
comme
principaux
concurrents pour
linvestissement,
mais des mesures
sont en cours
(par exemple, en
recueillant des
informations sur
les systmes)
pour la
ralisation de ces
comparaisons
dans un dlai
dun an.

57

Niveau 4
Le Ministre des
Finances
entreprend
rgulirement
(par exemple,
annuellement)
des comparaisons
des systmes
d'amortissement
de capitaux entre
diffrents pays,
en tenant compte
des diffrentes
catgories d'actif
financier
amortissable, les
mthodes et les
taux
d'amortissement.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition qu'un
modle de calcul
de
lamortissement
soit en place et
utilis pour
mesurer et
comparer entre
les pays, la valeur
actuelle nette
(VAN) des
franchises
maximales
d'amortissement
fiscal par unit
dinvestissement,
selon le type
dactif financier
amortissable et le
secteur
dactivit.

INDICATEUR 6 : TRANSPARENCE (RAPPORTS DES DPENSES FISCALES) DES MESURES DINCITATIONS FISCALES
LINVESTISSEMENT DES ENTREPRISES.

3.2.4 T transparence des mesures dincitation fiscale linvestissement des

entreprises

3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
ralise pas
destimation des
dpenses fiscales
des recettes
fiscales sacrifies
par les mesures
d'incitation fiscale
des entreprises
l'investissement,
afin dtre
utilises pour
fournir des
informations pour
la constitution
d'une politique de
mesures
d'incitation fiscale
et pour permettre
la transparence
des dispositions
de mesures
d'incitation
fiscale. Pas de
projet en cours
pour prparer ces
prvisions.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
ralise pas
destimation des
dpenses
fiscales des
recettes fiscales
sacrifies par les
mesures
d'incitation
fiscale des
entreprises
l'investissement,
mais prend des
mesures pour la
ralisation de
ces estimations.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances ne
ralise pas
destimation des
dpenses fiscales
des recettes
fiscales sacrifies
par les mesures
d'incitation
fiscale des
entreprises
l'investissement,
mais des mesures
sont en cours
pour la
ralisation de ces
estimations dans
un dlai dun an.

58

Niveau 4
Le Ministre des
Finances prpare
priodiquement
des estimations
des dpenses
fiscales des
recettes fiscales
sacrifies par les
principales
mesures
dincitation
fiscale
linvestissement
des entreprises.
Ces estimations
sont prises en
considration
conjointement
avec les
dpenses
directes lors du
dveloppement
des dpenses
publiques et des
politiques
fiscales.

Niveau 5
Ministre des
Finances publie
et rend publics
rgulirement
(par exemple,
annuellement)
des rapports sur
les dpenses
fiscales
comportant des
estimations des
recettes fiscales
sacrifies par les
principales
mesures
dincitation
fiscale des
entreprises pour
linvestissement.

INDICATEUR 7 : ANALYSE COTS-AVANTAGES DES MESURES D'INCITATION FISCALE POUR L'INVESTISSEMENT

3.2.5 analyse cots-avantages des incitations fiscales pour linvestissement

3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS

Niveau 1
Le Ministre des
Finances na pas
rcemment
reconsidr les
documents
thoriques,
danalyse
empirique et
denqute,
tudiant limpact
dans dautres
pays de
l'imposition des
entreprises et des
mesures
dincitations
fiscales sur
linvestissement.
Pas de projet en
cours pour ce
type dtude.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances na pas
rcemment
reconsidr les
documents
thoriques,
danalyse
empirique et
denqute,
tudiant limpact
dans dautres
pays de
l'imposition des
entreprises et des
mesures
dincitations
fiscales sur
linvestissement,
mais planifie la
ralisation dune
tude
approfondie dans
un dlai dun an.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances a
rcemment
entrepris une
tude
approfondie des
documents
thoriques,
danalyse
empirique et
denqute,
tudiant limpact
de limposition
des entreprises et
des mesures
dincitation
fiscales sur
linvestissement.

59

Niveau 4
Cas de figure
3, ajout la
condition que
le Ministre
des Finances
ait rcemment
effectu, ou
envisage
d'effectuer
dans un dlai
d'un an, une
tude traitant
des
implications
des
conclusions
principales
tires des
documents
traitant de la
politique
fiscale
nationale
(dont
l'utilisation de
mesures
d'incitation
fiscale cibles).

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition que les
principales
conclusions des
tudes analysant
les impacts
possibles de
limposition des
socits et des
mesures
dincitation fiscale
sur
linvestissement
aient t
rcemment
utilises avec les
estimations de
dpenses fiscales
(recettes
sacrifies), pour
entreprendre une
valuation
approfondie des
cots-avantages
d'au moins une des
principales
mesures
d'incitation fiscale
l'investissement
des entreprises.

SOUS-DIMENSION 3 : FISCALIT ET EMPLOI

INDICATEUR 8 : ANALYSE AU NIVEAU DES CONTRIBUABLES DE LIMPOSITION PERSONNELLE DES REVENUS DE LEMPLOI.

3.3.1 T Analyse au niveau des contribuables de limposition personnelle des revenus de lemploi.

3.3 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET EMPLOI

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place un modle
de microsimulation de
limpt sur le
revenu des
personnes
physiques (IRPP)
permettant une
analyse au niveau
des contribuables
des revenus de
lIRPP, des effets
sur les revenus de
lajustement aux
taux de
lIRPP/disposition
s de lassiette
fiscale, des taux
effectifs de lIRPP
sur les revenus de
lemploi, et de
lingalit des
revenus. Pas de
projet de mise en
uvre en cours.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place un modle
de microsimulation de
limpt sur le
revenu des
personnes
physiques (IRPP)
permettant une
analyse au niveau
des contribuables
des revenus de
lIRPP, des effets
sur les revenus
de lajustement
aux taux de
lIRPP/disposition
s de lassiette
fiscale, des taux
effectifs de lIRPP
sur les revenus
de lemploi, et de
lingalit des
revenus, mais
prend des
mesures pour
une mise en
uvre.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place un modle
de microsimulation de
limpt sur le
revenu des
personnes
physiques (IRPP)
permettant une
analyse au niveau
des contribuables
des revenus de
lIRPP, des effets
sur les revenus
de lajustement
aux taux de
lIRPP/disposition
s de lassiette
fiscale, des taux
effectifs de lIRPP
sur les revenus
de lemploi, et de
lingalit des
revenus, mais des
mesures sont en
cours pour une
mise en uvre
dans un dlai
dun an.

60

Niveau 4
Le Ministre des
Finances
maintient en
place un modle
de microsimulation de
lIRPP. Le modle
est rgulirement
utilis pour
analyser les
revenus de lIRPP,
les effets sur les
revenus de
lajustement aux
taux de
lIRPP/disposition
s de lassiette
fiscale, les taux
effectifs de lIRPP
sur les revenus
de lemploi et
lingalit des
revenus.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition que a)
la base de microdonnes
distingue les
contribuables
par type (par
exemple
mari/clibataire
, avec/sans
enfant) ; b) les
donnes sur les
contribuables
soient vrifies
pour identifier
des erreurs de
saisie et de
transcription ; et
c) le modle de
lIRPP soit mis
jour chaque
anne (ce qui
exige la
transcription de
nouvelles
donnes chaque
anne sur les
dclarations de
l'impt sur les
personnes
physiques).

INDICATEUR 9 : ANALYSE DU COIN FISCAL DES BARRIRES FISCALES LEMPLOI .58

3.3.2 Analyse du coin fiscal des barrires fiscales lemploi

3.3 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET EMPLOI

58

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas
en place un
modle de coin
fiscal
mesurant les
taux
dimposition
marginaux et
effectifs sur les
revenus du
travail pour
valuer les
distorsions
fiscales
lemploi. Pas de
projet de mise
en uvre en
cours.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place un modle
de coin fiscal
mesurant les
taux dimposition
marginaux et
effectifs sur les
revenus du
travail pour
valuer les
distorsions
fiscales
lemploi, mais
des mesures sont
en cours pour
une mise en
uvre dans un
dlai dun an.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances
maintient en place
un modle de
coin fiscal
mesurant les taux
dimposition
marginaux et
moyens sur les
revenus du travail.
Le modle est
utilis pour
analyser
dventuelles
distorsions fiscales
lentre sur le
march du travail,
leffort de
travail, et
dventuelles
progressions par
tranche
accompagnant
linflation.

Niveau 4
Cas de figure 3,
ajout la
condition que
le
modle/cadre
couvre un
certain nombre
de
compositions
de mnages
possibles (par
exemple
individu
clibataire,
couple mari,
avec/sans
enfant), les
niveaux
alternatifs de
gains salariaux,
le travail
temps partiel
et le travail du
conjoint.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition que les
rsultats bass sur
le modle/cadre
soient compars
avec les rsultats
d'autres pays (par
exemple ceux
disponibles dans
les publications de
lOCDE concernant
lImposition des
salaires) et soient
utiliss
systmatiquement
pour informer les
responsables
politiques des
implications dans
le march du
travail entraines
par les
ajustements de
politiques
alternatives
d'imposition des
revenus salariaux.

Contrairement aux mesures rtrospectives du taux dimposition moyen qui dpendent des impts des
personnes physiques actuels pays (influencs par la combinaison des revenus imposables des personnes
physiques, le traitement fiscal de toutes les formes de revenus imposables des allgements fiscaux forfaitaires et
non forfaitaires, dautres facteurs), les taux dimposition marginaux et moyens des revenus salariaux drivs
avec l'utilisation de la mthodologie de limposition des salaires isole les effets de limposition ( lexception des
allgements fiscaux non forfaitaires).

61

SOUS-DIMENSION 4 : FISCALIT DES PME

INDICATEUR 10 : ANALYSE AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LA CHARGE FISCALE DES SOCITS PAR TAILLE DE LACTIF ET PAR
SECTEUR

des socits par taille de lactif et par secteur.

.4.1 : Analyse au niveau des entreprises de la charge fiscale

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de
modles de
micro-simulation
de limpt sur les
socits (IS) et
de limpt
individuel sur les
revenus (IR)
distinguant les
contribuables en
termes de chiffre
daffaires
(revenu
professionnel
brut) et de lactif
total. Pas de
projet en cours
de mise en
uvre de ces
modles.

Niveau 2
Le Ministre
des Finances
ne maintient
pas en place
de modles de
microsimulation de
lIS et de lIR
distinguant les
contribuables
en termes de
chiffre
daffaires et
de lactif total,
mais il prend
des mesures
pour une mise
en uvre.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas
en place de
modle de
microsimulation de
lIS et de lIR
distinguant les
contribuables
en termes de
chiffre daffaires
et de lactif
commercial
total, mais des
mesures sont en
cours pour la
mise en uvre
de ces modles
et bases de
donnes dans
un dlai dun
an.

62

Niveau 4
Le Ministre des
Finances maintient
en place des
modles de microsimulation de lIS et
de lIR faisant la
distinction entre
contribuables en
termes de chiffres
daffaires et de
lactif total. Les
modles sont
rgulirement
utiliss pour
analyser la
contribution des
PME aux recettes
fiscales totales des
socits et aux
recettes fiscales
totales de
lindividu, et pour
analyser lincidence
de limpt sur le
revenu sur les
propositions de
rforme fiscale.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition que les
analyses de
lassujettissement
limpt sur le
revenu des PME
fassent lobjet
dune estimation
au niveau de
lindustrie (plutt
quau niveau de
lconomie
globale), ce qui
ncessite des
groupes de
donnes soient
stratifis par
industrie.

INDICATEUR 11 : ANALYSE DES DISTORSIONS FISCALES LINVESTISSEMENT DES PME.

3.4.2 Analyse des distorsions fiscales linvestissement des PME.

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1

Niveau 2

Niveau 3

Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de modle
du taux effectif
marginal de
limpt (TEIM)
permettant
lanalyse des
effets possibles
des distorsions
fiscales
linvestissement
des PME (contre
linvestissement
des grandes
entreprises). Pas
de projet de
mise en uvre
en cours.

Le Ministre
des Finances
ne maintient
pas en place
de modle du
taux effectif
marginal de
limpt (TEIM)
permettant
une analyse
des possibles
distorsions
fiscales
linvestisseme
nt des PME,
mais prend
des mesures
pour une mise
en uvre.

Le Ministre des
Finances ne
maintient pas
en place de
modle du taux
effectif marginal
de limpt
permettant une
analyse des
possibles
distorsions
fiscales
linvestissement
des PME, mais
des mesures
sont en cours
pour une mise
en uvre dans
un dlai dun
an.

63

Niveau 4
Un modle TEIM
est maintenu par
le Ministre des
Finances
permettant
lanalyse des
possibles
distorsions
fiscales
linvestissement
des PME. Le
modle est
rgulirement
utilis pour
analyser les
implications des
distorsions
fiscales
linvestissement
des PME dans le
cadre de
propositions de
rforme.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout aux
conditions
suivantes : a) que le
modle TEIM soit
spar par
rubriques :
machinerie et
quipement,
immeubles,
inventaire et
terrain ; et b) que
les rsultats du
TEIM soient
expliqus dans des
rapports rsums
pour une prise en
considration par
les Ministres afin de
fournir des
informations aidant
la conception de
politiques.

INDICATEUR 12 : ANALYSE DES BARRIRES FISCALES AU FINANCEMENT PAR FONDS PROPRES DES PME.

3.4.3 Analyse des barrires fiscales au financement par fonds propres des PME

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1
Des tudes
examinant
les
incidences
sur le
financement
et
linvestissem
ent des
entreprises
de la double
taxation des
bnfices
distribus et
non
distribus
ont t
entrepris par
les autorits
fiscales.

Niveau 2
Des tudes
examinant les
incidences sur le
financement et
linvestissement
des entreprises
de la double
taxation des
bnfices
distribus et non
distribus ont t
entrepris par les
autorits fiscales.
Les rsultats de
telles tudes sont
documents et
destins
lattention des
hautes instances
fiscales du
Ministre des
Finances en vue
de leur discussion
et considration.

Niveau 3
Cas de figure 2
ajout de la
condition que
lanalyse de la
double taxation
comprenne une
valuation des
avantages et
dsavantages,
ainsi que limpact
sur les recettes
fiscales dutiliser
des systmes
dintgration
alternatifs afin
dallger la
double taxation
des bnfices
distribus et non
distribus.

64

Niveau 4
Cas de figure
3 ajout de
la condition
que les
rsultats des
tudes
portant sur
la double
taxation et
les systmes
dintgration
alternatifs
soient prises
en compte
dans les
politiques
fiscales ou
dans les
projets de
rforme
fiscale dans
un dlai de
deux ans.

Niveau 5
Cas de figure 4 plus la
condition que des
recherches soient
entreprises en vue de
laugmentation du
financement des petites
entreprises. Ces
recherches porteraient
sur les incitations fiscales
en cours, ou celles
envisages pour les deux
annes venir, ou en
cours de proposition par
les entreprises
(dispositions principales).
Les rsultats de ces
recherches sont dment
documents et
adresses aux autorits
fiscales du Ministre des
Finances. Limpact de
lajustement (ou
ventuelle limination)
de ces incitations sur les
recettes et sur lefficacit
des entreprises a t
observ paralllement
lincidence de
lajustement du degr
dallgement de la
double taxation sur les
bnfices distribus et
non distribus.

INDICATEUR 13 : ANALYSE DE LARBITRAGE FISCAL PAR LES PROPRITAIRES DE PME.

3.4. 4 Analyse de larbitrage fiscal par les propritaires de PME

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1
Des tudes nont pas
t entreprises par des
responsables fiscaux
tudiant les taux
effectifs dimposition
sur les revenus du
travail des socits
fermes pays en
salaires, ou dividendes,
ou ralises en tant
que gains en capital,
pour valuer les
possibles distorsions
fiscales aux politiques
de distribution des
gains dans ces cas. De
mme, des tudes
nont pas t entames
pour lexamen des
possibilits pour la
conversion des gains
en capital imposables
(par exemple, en biens
immobiliers) en gains
en capitaux
traitement fiscal
privilgi,
ventuellement
exempt dimpt (par
exemple, en actions).

Niveau 2
Des tudes ont
t entreprises
par des
responsables
fiscaux tudiant
les taux effectifs
dimposition sur
les revenus du
travail des
socits fermes
pays en
salaires, ou
dividendes, ou
ralises en tant
que gains de
capital, pour
valuer les
possibles
distorsions
fiscales aux
politiques de
distribution des
gains.

Niveau 3
Cas de figure
2, ajout la
condition
que les
tudes
entreprises
par les
responsables
politiques
tudient
galement
les
possibilits
de
conversion
des gains en
capital
imposables
en gains en
capital
traitement
fiscal
privilgi
(ventuellem
ent exempt
dimpt).

65

Niveau 4
Cas de figure 3,
ajout la condition
que les rapports
aient t prpars
en prenant en
considration les
moyens possibles
pour traiter
larbitrage fiscal par
les propritaires des
socits fermes. Les
conclusions ont t
documentes et
rapportes aux hauts
fonctionnaires du
Ministre des
Finances pour des
discussions et
tudes, mais des
mesures n'ont pas
t adoptes pour
traiter des formes les
plus rpandues
d'arbitrage fiscal.

Niveau 5
Cas de
figure 4,
ajout la
condition
que les
mesures
aient t
adoptes
pour traiter
des formes
les plus
rpandues
darbitrage
fiscal.

INDICATEUR 14 : TRAITEMENT DES INVESTISSEMENTS RISQUE DANS LES PME.

3.4. 5 Traitement des investissements risque dans les PME

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1
Les rgles
alternatives de
compensation
des pertes,
grant les limites
aux dductions
fiscales
occasionnes par
les pertes et les
moins-values sur
action, peuvent
provoquer des
barrires
linvestissement
des socits
risque lev et
en phase initiale
dtablissement.
Ces barrires
nont pas t
analyses,
documentes et
discutes parmi
les hauts
responsables du
Ministre des
Finances.

Niveau 2
Les rgles
alternatives de
compensation
des pertes, grant
les limites aux
dductions
fiscales
occasionnes par
les pertes et les
moins-values sur
action, peuvent
provoquer des
barrires
linvestissement
des socits
risque lev et en
phase initiale
dtablissement.
Ces barrires ont
t analyses, et
leurs rsultats
consigns et
adresss aux
hauts
fonctionnaires du
Ministre des
Finances pour
rflexion et
dbat.

Niveau 3
Cas de figure 2,
ajout la
condition que les
possibilits de
planification
fiscale, selon les
fonds alternatifs
de compensation
des pertes, aient
t examines
(en prenant en
compte les limites
de contrle fiscal
pouvant tre
excuts par
ladministration
fiscale). Des
tudes en sont
ralises et leurs
rsultats adresss
au Ministre des
Finances pour
dbat.

66

Niveau 4
Cas de figure 3,
ajout la
condition
suivante : les
rsultats
principaux des
tudes portant
sur les probables
barrires aux
prises de risque (y
compris les
investissements
en actions cotes
en bourse), et les
possibilits de
planification
fiscale selon les
fonds alternatifs
de compensation
des pertes, soient
considrs dans
la politique fiscale
actuelle, et/ou
dans les projets
de rforme fiscale
en vue pour les
deux ans venir.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition
suivante :
poursuivre
ladoption
dune rforme
fiscale
tendant les
limites des
fonds de
compensation
des pertes,
et/ou ayant un
potentiel de
planification
fiscale autour
des pertes. Une
valuation de
dpart en est
ralise, et
examine les
rpercussions
des prises de
risque et de
planification
fiscale.

INDICATEUR 15 : VALUATION DES COTS DE RESPECT DES OBLIGATIONS FISCALES DES PME ET APPROCHES ALTERNATIVES
DADMINISTRATION FISCALE

3.4. 6 valuation des cots de respect des obligations fiscales des PME et approches
alternatives dadministration fiscale

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1
Le Ministre des
Finances (ou
lAdministration
fiscale) na
procd
aucune
valuation du
cot moyen pour
les PME du
respect des
impts
principaux (sous
leur forme
actuelle)
imposs par le
gouvernement
central.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances (ou
lAdministration
fiscale) a
effectu une
valuation du
cot moyen
pour les PME
du respect des
impts
principaux (par
exemple,
limpt sur le
revenu, taxe sur
la
consommation
gnrale TVA
ou taxe de
vente, sous leur
forme actuelle)
imposs par le
gouvernement
central.

Niveau 3
Le Ministre
des Finances
(ou
lAdministratio
n fiscale) a
procd une
valuation du
cot moyen
pour les PME
du respect de
tous les
impts
principaux
(sous leur
forme
actuelle)
imposs par le
gouvernement
central.

67

Niveau 4
Cas de figure 3,
ajout de la
condition que des
tudes aient t
prpares afin de
dterminer les
pour et les contre
de la simplification
de certains
lments de
ladministration
fiscale du
gouvernement
central (par
exemple, des
chelonnements
moins frquents, le
classement
lectronique). Il y a
dj eu une
bauche de mise
en uvre des
rformes qui
abordent les
conclusions
principales de ces
tudes.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout aux preuves
suivantes: a) des
rformes ont t
mises en uvre
abordant les
conclusions
principales des
tudes portant sur
une ventuelle
simplification de
ladministration
fiscale du
gouvernement
central ; et b) des
runions ont t
tenues avec les
hautes autorits
fiscales au niveau
provincial ou de
ltat, afin de
rflchir aux cots
de respect des
obligations fiscales
par rapport aux
impts du
gouvernement
infra-fdral(par
exemple, limpt
foncier) qui sont
trop importants.

INDICATEUR 16 : VALUATION DES MESURES ALTERNATIVES DE POLITIQUE FISCALE POUR LA RDUCTION DES COTS DE
RESPECT DES OBLIGATIONS FISCALES DES PME.

3.4.7 valuation des mesures alternatives de politique fiscale pour la

rduction des cots de respect des obligations fiscales des PME.

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1
Le Ministre
des Finances
na pas valu
les effets des
rgimes
alternatifs
simplifis de
politique
fiscale (par
exemple,
rgimes
forfaitaires)
appliquer aux
PME pour
traiter des
cots du
respect des
obligations
fiscales dans le
cadre de
lapplication de
systmes de
base dimpts
sur les revenus
et de TVA. Pas
de projet
dvaluation.

Niveau 2
Le Ministre
des Finances
na pas valu
les effets des
rgimes
alternatifs
simplifis de
politique fiscale
appliquer aux
PME pour
traiter des
cots de
respect des
obligations
fiscales dans le
cadre de
lapplication de
systmes de
base dimpt
sur le revenu et
de TVA, mais
planifie une
valuation dans
un dlai dun
an.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances a valu
les effets des
rgimes
alternatifs de
politique fiscale
(par exemple, les
rgimes
forfaitaires et/ou
l'exonration de
TVA pour les
socits selon le
seuil de chiffre
daffaire)
appliquer aux
PME pour traiter
des cots du
respect des
obligations
fiscales dans le
cadre de
lapplication de
systmes de base
dimpt sur le
revenu et de TVA.

68

Niveau 4
Cas de figure 3,
ajout la condition
quaient t
effectues des
analyses tenant
compte des critres
et des choix pour
tablir un (ou
plusieurs) seuils
pouvant dterminer
lapplication de
rgimes alternatifs
(par exemple,
lexonration de la
TVA dun ct, le
rgime fiscal
suppos et le rgime
simple/de base de
TVA dun autre),
ainsi que
dventuelles
distorsions (par
exemple, selon la
taille de lentreprise)
introduites par
diffrents seuils.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition quil y
ait eu une
dmarche
initiale de mise
en uvre de
rformes
imposant des
rgimes
diffrents
dimposition
des PME selon
leur taille (par
exemple, selon
le chiffre
daffaires),
lorsque les
analyses
indiquent que
de telles
mesures
seraient
souhaitables et
appropries.

INDICATEUR 17 : VALUATION DES SERVICES DINFORMATION ET DASSISTANCE AU CONTRIBUABLE POUR RDUIRE LA CHARGE
DE DISCIPLINE FISCALE DES PME

3.4. 8 : valuation des services dinformation et dassistance au contribuable pour rduire la

charge de discipline fiscale des PME

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME

Niveau 1
Accs limit,
dans les
bureaux locaux
ou rgionaux,
pour le
contribuable,
linformation,
la
documentation
explicative et
lassistance
pour la
comprhension
et la
conformation
aux taxes
principales
frappant
lentreprise.
Pas de plans en
cours de
ladministration
centrale pour
amliorer de
faon
significative le
service aux
contribuables.

Niveau 2
Linformation et
la
documentation
explicative
aidant le
contribuable se
conformer aux
taxes principales
qui frappent
lentreprise, sont
distribues avec
les feuilles de
dclaration
dimpt. Des
projets
damlioration
des services au
contribuable
sont en cours de
dveloppement.
Des plans sont
dvelopps par
l'administration
centrale pour
amliorer son
service aux
contribuables.

Niveau 3
Cas de figure 2,
ajout la
condition suivante :
les feuilles de
dclaration
dimpt, ainsi que
linformation
saccompagnant
dune
documentation
explicative, sont
largement
disponibles pour le
contribuable
(disponibles, par
exemple, sur des
sites nongouvernementaux,
ou tlchargeables
partir des sites
internet
gouvernementaux).
Un service
tlphonique
gratuit est
disponible, avec
des spcialistes en
impts,
convenablement
forms pour
rpondre aux
questions des
contribuables.

69

Niveau 4
Cas de figure 3, ajout
la condition
suivante : des services
supplmentaires sont
prvus pour
duquer les chefs
dentreprise sur leur
obligation fiscale, et
pour en faire des
rapports et des
classements. Ces
services sont fournis
par un programme
de proximit
comprenant des
sminaires portant
sur la taxation,
organiss un niveau
local (par exemple,
avec la chambre du
commerce locale),
ainsi que des
annonces
publicitaires spciales
et, ventuellement,
dautres stratgies
pour diffuser
activement des
informations sur les
impts aux chefs
dentreprise.

Niveau 5
Cas de figure
4, ajout
des runions
rgulires
avec des
Chambres du
Commerce
Nationales et
autres
organismes,
pour rflchir

lamlioration
des services
dinformation
et
dassistance
au
contribuable.

SOUS DIMENSION 5 : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES (INVESTISSEMENT TRANSFRONTALIER)

INDICATEUR 18 : ANALYSE AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LA CHARGE FISCALE DES ENTREPRISES MULTINATIONALES, PAR
SECTEUR

3.5. 1 Analyse au niveau des entreprises de la charge

fiscale des entreprises multinationales, par secteur

3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de modle
de microsimulation de
l'impt sur les
socits (IS) qui
fait la distinction
entre les
entreprises
contrles par
des rsidents et
celles contrles
par des nonrsidents. Pas de
projet en cours
de mise en
uvre.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de modle de
micro-simulation
de l'impt sur les
socits (IS) qui fait
la distinction, par
secteur, entre les
entreprises
contrles par des
rsidents et celles
contrles par des
non-rsidents, mais
prend des mesures
pour une mise en
uvre.

Niveau 3
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas en
place de modle de
micro-simulation de
l'impt sur les
socits (IS) qui fait
la distinction, par
secteur, entre les
entreprises
contrles par des
rsidents et celles
contrles par des
non-rsidents, mais
des mesures sont en
cours pour une mise
en uvre dans un
dlai dun an.

70

Niveau 4
Le Ministre
des Finances
maintient en
place un
modle de
microsimulation de
limpt sur les
socits (IS)
qui fait la
distinction, par
secteur, entre
les entreprises
contrles par
des rsidents
et celles
contrles par
des nonrsidents.

Niveau 5
Cas de figure
4, ajout la
condition que
les taux
moyens
dimposition
des bnfices
des socits,
par secteur,
soient
calculs et
compars
pour les
entreprises
sous contrle
de rsidents
et celles sous
contrle de
nonrsidents.

INDICATEUR 19 : ANALYSE DES DISTORSIONS FISCALES LINVESTISSEMENT TRANSFRONTALIER (IDE).

3.5. 2 une analyse METR des distorsions fiscales linvestissement

transfrontalier (IDE).

3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES

Niveau 1
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas
en place de
modle du taux
effectif
dimposition
marginal pour
permettre
lanalyse des
effets de la
fiscalit sur
(distorsions )
linvestissement
transfrontalier
(IDE). Pas de
projet de mise
en uvre en
cours.

Niveau 2
Le Ministre des
Finances ne
maintient pas
en place de
modle du taux
effectif
dimposition
marginal pour
permettre
lanalyse des
effets de la
fiscalit sur
linvestissement
transfrontalier
(IDE), mais
prend des
mesures pour
une mise en
uvre.

Niveau 3
Le Ministre
des Finances
ne maintient
pas en place
de modle
du taux
effectif
dimposition
marginale
pour
permettre
lanalyse des
effets de la
fiscalit sur
lIDE, mais
des mesures
sont en
cours pour
une mise en
uvre dans
un dlai dun
an.

71

Niveau 4
Le Ministre des
Finances
maintient en
place un modle
du taux effectif
d'imposition
marginal qui
permet
lanalyse des
effets de la
fiscalit sur
l'IDE. Le modle
est
rgulirement
utilis pour
analyser les
barrires
fiscales lIDE
et les
implications des
propositions de
rforme fiscale.

Niveau 5
Cas de figure 4, ajout
aux conditions
suivantes : a) le modle
de taux effectif
dimposition marginal
prend en compte les
diffrences (si cest le
cas) de structure
financire
(particulirement les
taux dettes/actif) des
multinationales et des
socits rsidentes
proprit nationale ; et
b) le modle est utilis
pour examiner les
implications possibles de
diffrentes formes de
gestion fiscale
employes
habituellement par les
multinationales (par
exemple, lutilisation de
titres hybrides, de filiales
de financement dans des
paradis fiscaux).

INDICATEUR 20 : VALUATION DES RETENUES LA SOURCE DES NON-RSIDENTS

3.5. 3 valuation des retenues la source des non-rsidents

3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES

Niveau 1
Le Ministre
des Finances
ne dispose pas
dun cadre
pour mesurer
et analyser les
retenues la
source des
non-rsidents
sparment
pour les
paiements
sortants de
dividendes,
intrts,
redevances, et
frais. Pas de
projet de mise
en uvre de ce
type de cadre.

Niveau 2
Le Ministre
des Finances
ne dispose pas
dun cadre
pour mesurer
et analyser les
retenues la
source des
non-rsidents
sparment
pour les
paiements
sortants de
dividendes,
intrts,
redevances, et
frais, mais
prend des
mesures pour
une mise en
uvre.

Niveau 3
Le Ministre
des Finances
ne dispose pas
dun cadre
pour mesurer
et analyser les
retenues la
source des
non-rsidents
sparment
pour les
paiements
sortants de
dividendes,
intrts,
redevances, et
frais, mais des
mesures sont
en cours pour
une mise en
uvre dans un
dlai dun an.

72

Niveau 4
Le Ministre des
Finances dispose
dun cadre pour
lestimation et
lanalyse des
retenues la
source des nonrsidents. Les
donnes sousjacentes des
paiements
transfrontaliers
sont tires des
statistiques de la
balance des
paiements
(donnes des
comptes
nationaux), et
indiquent les types
de paiements
(dividendes,
intrts,
redevances, et
frais), le montant,
et la devise.

Niveau 5
Le Ministre des
Finances dispose dun
cadre pour
lestimation et
lanalyse des retenues
la source des nonrsidents. Les
donnes sousjacentes de
paiements
transfrontaliers sont
tires des
dclarations dimpts
que les contribuables
(et agents qui
effectuent des
paiements aux nonrsidents pour le
compte des
contribuables)
doivent fournir, en
indiquant le type de
paiement, le montant
pay, la devise, le
montant de la
retenue fiscale la
source et le pays du
bnficiaire.

INDICATEUR 21 : ANALYSE DES EFFETS DE LA SOUS-CAPITALISATION (EFFET DE LEVIER DE LA DETTE) SUR LASSIETTE DE
LIMPT SUR LES SOCITS.

3.5. 4 analyse de la sous-capitalisation de lassiette de limpt

3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES

Niveau 1
Le Ministre
des Finances
ne dispose pas
dun cadre
pour
lidentification
et lanalyse,
par industrie,
dune
ventuelle
souscapitalisation
des entreprises
rsidentes sous
contrle
tranger. Pas
de projet de
mise en uvre
en cours.

Niveau 2
Le Ministre
des Finances
ne dispose pas
dun cadre
pour
lidentification
et lanalyse,
par industrie,
dune
ventuelle
souscapitalisation
des
entreprises
rsidentes
sous contrle
tranger, mais
il prend des
mesures pour
une mise en
uvre de ce
type de cadre.

Niveau 3
Le Ministre
des Finances
ne dispose pas
dun cadre
pour
lidentification
et lanalyse,
par industrie,
dune
ventuelle
souscapitalisation
des
entreprises
rsidentes
sous contrle
tranger, mais
des mesures
sont en cours
pour une mise
en uvre dans
un dlai dun
an.

73

Niveau 4
Le Ministre des
Finances dispose dun
cadre pour
lidentification et
lanalyse, par
industrie, dune
ventuelle souscapitalisation des
entreprises rsidentes
sous contrle
tranger, bas sur les
informations du bilan
financier exiges pour
les dclarations de
revenus des
entreprises. Le cadre
est utilis pour valuer
si une souscapitalisation mne
une rduction
excessive de lassiette
de limpt sur les
socits.

Niveau 5
Cas de figure 4,
ajout la
condition que,
lorsque les
donnes rvlent
une rduction
significative de
lassiette de
limpt sur les
socits due une
sous-capitalisation
des entreprises
rsidentes, les
pour et les contre
relatifs (points
forts et points
faibles) des rgles
alternatives de
sous-capitalisation
soient
actuellement
examins avec
attention.

www.oecd.org/mena/investment

74