LIMPOT SUR LE

REVENU GLOBAL

A. IMPOT SUR LE REVENU GLOBAL

I. Champ dapplication de lIRG
1/ Dfinition :
Limpt sur le revenu global (IRG) est un impt annuel et unique qui frappe
les revenus ou bnfices des personnes physiques.
Limpt sur le revenu global (IRG) est constitu par le total des revenus
nets catgoriels.
2/ Personnes imposables :
Sont concernes par lIRG les personnes :
-

qui ont en Algrie leur domicile fiscale et ce, raison de lensemble

de leurs revenus ;
qui ont leur domicile fiscal hors dAlgrie et ce, au titre des revenus
de sources Algriennes.

Par domicile fiscal, il est entendu :

-

la passation dune habitation titre de propritaire au dusufruitier,

ou titre de locataire lorsque la dure de cette dernire est dau
moins une anne ;
les personnes qui exercent en Algrie une activit professionnelle
salariale ou non salariale ;
les personnes du corps diplomatique et consulaires dont les revenus
ne sont pas imposables dans le pays daccueil ;

3/ Les personnes exonres :

Sont exonres de lIRG :
-

les personnes dont le revenu net global annuel est infrieur ou gal au seuil
dimposition prvu au barme (IRG) (120.000,00 DA/AN) ;
les personnes du corps diplomatique trangers, lorsque les pays quils
reprsentent concdent des avantages analogues aux agents diplomatiques
et consulaires algriens.

4/ Lieu dimposition :
Limpt IRG est tabli au niveau de la circonscription de sa rsidence.

Si le contribuable possde plusieurs rsidences en Algrie, limposition est tablie

au niveau du lieu ou il est rput possder sa principale rsidence.
Les personnes physiques qui disposent de revenus de proprits,
exploitations ou professions situes ou exerces en Algrie, sans y avoir leur
domicile fiscal, sont imposables au niveau du lieu de leurs principaux intrts.
5/ Revenu imposable
Le bnfice ou revenu imposable est constitu par lexcdent du produit
brut ralis y compris les avantages en nature sur les dpenses engages en vue
de la ralisation de ce revenu.
Le revenu net global annuel servant de base lIRG est dtermin en
totalisant les bnfices au revenus catgoriels dduction faites des charges
prvues (art. 85 CID).

Sont soumis lI.R.G, les revenus nets des catgories suivantes :

Les bnfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
Les bnfices des professions non commerciales ;
Les revenus des exploitations agricoles ;
Les revenus de la location des proprits bties et non bties ;
Les revenus des capitaux mobiliers ;
Les traitements, salaires, pensions et rentes viagres ;
Les plus-values de cession titre onreux des immeubles btis ou non
btis et des droits y affrents.

II. Les catgories de lIRG

1/ BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC)
a. Dfinition :
Les bnfices industriels et commerciaux (BIC), sont des
bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice dune
activit commerciale, industrielle ou artisanale ou considre comme telle. Il
sagit principalement :
-

des intermdiaires pour lachat ou la revente des immeubles ou

fonds de commerce ;
des adjudicataires de marchs ;
des activits avicoles et cuniculicoles lorsquelles ont un caractre
industriel ;
des marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploiteurs de
petits mtiers
b. Quels sont les revenus exonrs :
En matire dexonration il y lieu de retenir :

Les exonrations permanentes prvues en faveur :

des personnes dont le revenu net global annuel est infrieur au seuil
prvu au barme dIRG (art. 104 CID) ;
les entreprises relevant des associations de personnes handicapes
agres ainsi que les structure qui en dpend ;
des troupes thtrales sur les recettes quelles ralisent.
Les exonrations temporaires

de trois (03) ans (ou six (06) ans en faveur des jeunes promoteurs
ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ;
de dix (10) ans, en faveur des artisans traditionnels et lartisanat
dart.
c. Bnfices Imposables :

Limpt BIC est d chaque anne sur les bnfices obtenus

pendant lanne prcdente.
Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la
clture et louverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base
limpt, diminu des supplments dapports et augment des prlvements
effectus au cours de cette priode.
2/ Bnfices non commerciaux(BNC)
a. Dfinition
Les bnfices non commerciaux sont imposables selon le rgime de
la dclaration contrle si les recettes annuelles excdent le montant de
3.000.000 DA.
Une retenue la source sapplique certains revenus.
Ces retenues la source sappliquent aux revenus verss par des dbiteurs
tablis en Algrie au profit des bnficiaires non domicilis en Algrie. Il sagit :
- Des sommes verses en rmunrations dune activit dploys en
Algrie dans lexercice dune profession non commerciale ;
- Les produits des droits dauteurs perus par les crivains ou
compositeurs et par leurs hritiers ou lgataires ;
- Les produits perus par les inventeurs au titre soit de la concession de
licences dexploitation de leur brevet, soient de la cession ou
concession de marques de fabrique, procds ou formules de
fabrication ;
- Les sommes verses en rmunration des prestations de toute nature
fournies ou utilises en Algrie.

b. Dtermination du bnfice imposable

Le rgime non commercial imposable rsulte de la tenue dune
comptabilit relle.
Le bnfice est constitu par lexcdent des recettes totales sur les dpenses
ncessits par lexercice de la profession.
Les recettes et gains retenir pour la dtermination du bnfice imposable

 Les recettes
Les recettes professionnelles sont constitues par toutes les
sommes ralises au titre de lexercice considr.
Les gains exceptionnels
-Les gains rsultant de la ralisation des lments de lactif affects
lexercice de la profession ;
-Les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice
de la profession ou du transfert de clientle ;
-Gains nets en capital rsultant de la cessation titre onreux des
valeurs mobilires et de droits sociaux.
Les dpenses retenir pour la dtermination du bnfice imposable
Il sagit des dpenses ncessites par lexercice de la profession.
3/ LES REVENUS PROVENANT DE LA LOCATION DE PROPRIETES BATIES
ET NON BATIES

a. Les revenus imposables :

Sont considrs comme des revenus imposables, les revenus fonciers provenant
de la location :
- dimmeubles btis usage dhabitation ;
- dimmeubles bties usage commercial tels : les bureaux, magasins,
usines conditions que ces locaux commerciaux ne soient pas munis de
leurs matriels ;
- de proprits non bties de toute nature, y compris les terrains
agricoles.

b. Mode dimposition :
Limposition des revenus fonciers est tablie comme suit :
Les revenus issus de la location des immeubles usage dhabitation son soumis
lIRG au taux de 07% libratoire dimpt, calcul sur le montant des loyers
brutes, sans application dabattement. Les locations au profit des tudiants sont
exonres de l IRG sus mentionne ;
- Les revenus issus des locations de locaux usage commerciale ou
professionnel sont soumis lIRG au taux de 10% libratoire et sans application
dabattement.
4/ Revenus des capitaux mobiliers (RCM)
a. Dfinition
Il sagit principalement :
Des produits des actions ou parts sociales et revenus assimiles
Ils concernent les revenus distribus par les S.P.A, les S.A.R.L, les socits
civiles constitues sous la forme de S.P.A ainsi que les socits de personnes et

les associations en participation ayant opt pour le rgime des socits de

capitaux.
Par ailleurs, il est not que les revenus distribus sentendent :
Des bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au
capital ;
Des sommes ou valeurs mises aux dispositions des associs, actionnaires
ou porteurs de parts et non prleves sur les bnfices ;
Des produits des fonds de placement ;
Des prts, avances ou acomptes mis la disposition des associs
directement, ou par personnes ou socits interposes ;
Des rmunrations, avantages et distributions occultes ;
Des rmunrations verses aux associes ou dirigeants pour un travail ou
un service ralis ou dont le montant est exagr ;
Des jetons de prsence et tantimes allous aux administrations des
socits et rmunration de leur fonction ;
Des rsultats en instance daffectation des socits nayant pas, dans un
dlai de trois (03) ans, fait lobjet daffectation au Fond Social de
lentreprise ;
Des bnfices et rserves des personnes morales soumises lI.B.S, ayant
cess dtre assujettis audit impt.
Ne sont pas considrs comme revenus distribus :
Les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre
de remboursement dapport ou de prime dmission ;
Les rpartitions conscutives la liquidation dune socit ds lors quelles
constituent des remboursements dapports et quelles sont effectues sur
les sommes ou valeurs ayant dj support lI.R.G au cours de la vie
sociale ;
Les attributions gratuites dactions ou parts sociales effectues dans le
cadre :
-dune opration de fusion de socits SPA ou SARL ;
-dun apport partiel dactif ;
-dun apport total et simultan deux ou plusieurs socits.
Les revenus des crances, dpts et cautionnements
Il sagit fondamentalement :
o Des intrts, arrrages et autres produits :
.Des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires ;
.Des dpts de sommes dargent a vue ou chance fixe ;
.Des cautionnements et numraires ;
.Des comptes courants.
o
o
o
o
o
o

Des revenus des bons de caisse ;

Des intrts des sommes inscrites sur les livres dpargne ;
Des comptes courants ;
Des intrts arrrages et autres produits encaisss par et pour le
compte des banques ou tablissements financiers assimils ;
Des intrts produits par les dpts en devises ;
Des intrts servis au titre des emprunts mis auprs du public par
les tablissements de crdit, les collectivits locales et les
entreprises.

b. Dtermination de la base imposable des revenus des

capitaux mobiliers
Revenus des produits des actions ou parts sociales (Dividendes). La base
imposable est constitue par le montant brut des dividendes distribus.
Revenus des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et dpargne
Le revenu imposable est dtermine par les montants bruts des intrts, arrrages
et autres produits des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et
dpargne.
5/ Les revenus agricoles
a. Champ dapplication
Sont considr comme des revenus agricoles, les revenus raliss dans
le cadre de lexercice des activits agricoles et dlevage.
Les activits agricoles, est considr comme activit agricole :
- Toute exploitation de biens ruraux procurant des revenus ;
- Tout profit, pour lexploitant, de la vente ou de la consommation des
produits de lagriculture y compris les revenus provenant de la production
forestire ;
- Toute exploitation de champignonnire en galeries souterraines.
Les activits dlevage
Sont considres comme activits dlevage :
- Llevage des animaux de toutes espces, ovine, bovine, caprine,
cameline, quin etc. ;
- Les activits avicoles, apicoles, ostricoles, mytilicoles et cunicultures.
b. Les revenus exonrs
Exonration permanente
Les revenus issus des cultures de crales et des lgumes secs bnficient dune
exonration totale et permanente en matire dI.R.G.
Exonration temporaire
Bnficient dune exonration pour une priode de 10 annes :
- Les revenus rsultant des activits agricoles et dlevages exercs dans les
terres nouvellement mises en valeur ;
Les revenus provenant des activits agricoles et dlevages
exercs dans les zones de montagnes.
c. Dtermination de la base imposable
En matire agricole
La base dimposition en matire agricole est tablie en fonction des paramtres
suivant :
- Nature des cultures ;
- Superficies implantes ;

- Rendement moyen.
La base imposable est obtenue par la formule suivante :
(Tarif moyen lhectare Charges lhectare) X Superficie
En matire dlevage :
La base dimposition de ces revenus est obtenue en multipliant le produit de la
valeur vnale moyenne fixe par arrte par le nombre de btes par espce
auquel appliqu un abattement de 60 %.
La base est obtenue par la formule suivante :
(Valeur vnale moyenne abattement) X Nombre de btes par espce.
6/ Les traitements et salaires
a. La base imposable
La base imposable de ces revenus est constitue par la diffrence
entre :
Le produit peru ;
Et les cotisations aux assurances sociales et la retraite qui reprsentant
9 % du produit brut imposable ;
Le produit brut est constitu des lments ci-aprs :
- Les rmunrations principales (salaires/traitement) ;
- Les rmunrations accessoires (indemnits-prime de rendement)
- Les avantages en nature (nourriture, logement, chauffage,
clairage.)
Sont exclus
-

du produit brut :
Les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission ;
Les indemnits de zone gographique ;
Les indemnits caractre familial ;
Les avantages en nature accords dans les zones promouvoir.

b. Les revenus exonrs

Exonration permanente
Les personnes de nationalit trangre exerant en Algrie dans le
cadre dune assistance bnvole prvue dans un accord tatique ;
Les personnes de nationalits trangres employes dans les magasins
centraux dapprovisionnement ;
Les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre des
programmes destins lemploi des jeunes ;
Les travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non voyants et sourdsmuets dont les salaires sont infrieurs 15.000 DA ;
Les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux
victimes daccidents du travail ou leur ayants droit ;
Les allocations de chmage, indemnits et prestations servis par lEtat,
les collectivits et tablissements publics en application des lois et
dcrets dassistance et dassurance ;
Les rentes viagres en reprsentation de dommage et intrts ;
Les pensions des moudjahidines, des veuves et des ascendants pour
faits de guerre de libration nationale ;

Les pensions verses titres obligatoires la suite dune dcision de

justice ;
Lindemnit de licenciement.

III. Dtermination du revenu global imposable

Le revenu global imposable = Somme algbrique des revenus catgoriels
Les charges dductibles numres par la loi.
Les revenus nets catgoriels sont :
- Les bnfices industriels et commerciaux (BIC) ;
- Les bnfices non commerciaux (BNC) ;
- Les revenus fonciers (RF) ;
- Les traitements et salaires (TS) ;
- Les revenus agricoles (RA) ;
- Les revenus des capitaux mobiliers (RCM).
Les charges dductibles sont :
- Les dficits ;
- Les intrts des emprunts, des dettes contractes titre professionnel ainsi
que ceux contracts au titre de lacquisition ou de la construction de
logements ;
- Les pensions alimentaires ;
- Les cotisations dassurances vieillesse et dassurances sociales verses titre
personnel.
Pour tre dductible, ces charges :
- Ne doivent pas tre prises en compte pour la dtermination des revenus nets
catgoriels ;
- Doivent tre payes au cours de la ralisation du revenu ;
- Doivent faire lobjet de prcisions lappui de la dclaration densemble des
revenus.
Il est prcis quen cas dimposition commune (contribuable + conjoint) un
abattement de 10 % est accord sur le revenu net global.

IV. Taux dimposition

Pour limposition du revenu net global, il est fait application du barme
progressif.
1re opration : Revenu brut global (RBG) : constitu par le total des revenus
nets catgoriels.
2me opration : Revenu net global (RNG) : obtenu en retranchant du RBG, les
charges numres par la loi qui sont prises en compte sous la forme dune
dduction du revenu global.
3me opration : Revenu net imposable (RNI) : obtenu en dduisant du RNG
labattement de 10 % en cas dimposition commune (avec le conjoint)
4me opration : Impt brut : obtenu en appliquant au revenu net imposable le
barme IRG
5me opration : Impt net : obtenu en retranchant de limpt brut :
- Le crdit dimpt l attach aux revenus de capitaux mobiliers ;

Le crdit dimpt attach aux traitements et salaires.

Cas pratique
Monsieur Ramdane, architecte a ralise au titre de lanne 2006, un revenu
compos des lments ci-aprs :
Bnfice net ralise dans le cadre de la profession..600 000 DA ;
Revenu foncier provenant de la location dun appartement faisant
partie de son patrimoine priv..120 000
DA ;
Dividendes perus au titre de la dtention dactions
Dans une S.P.A..300 000 DA ;
Intrts gnres par un dpt bancaire.150 000 DA ;
Dautre part, Mr Ramdane a :

Souscrit une assurance vieillesse titre personnel..30

000 DA ;

Rgl un intrt sur un emprunt pour achat dun

logement.40 000 DA.

Travail faire : Calculer limpt a pay sur lensemble

de ses revenus.

IMPOT SUR LES

BENEFICES
DES SOCIETES
10

GENERALITES
Aux termes des dispositions de l'article 135 du code des impts
directs et taxes assimiles (CID) il est tabli un impt annuel sur l'ensemble des
bnfices et revenus raliss par les socits et autres personnes morales.
CHAPITRE 1. CHAMP D'APPLICATION DE L'IBS
Section 1. Socits et organismes soumis de plein droit lIBS
L'IBS frappe les bnfices raliss par les socits de capitaux vises
par le code du commerce:
les socits par actions
les SARL;
les socits en commandite par actions
les entreprises publiques conomiques
les entreprises, tablissements, offices et rgis caractre industriel,
commercial, agricole ou bancaire ;
les socits civiles constitues sous la forme de socits par actions
les socits qui ralisent les oprations et produits mentionns
l'article 12 du CID ;
les socits coopratives et leurs unions l'exception de celles
exonres expressment par la loi fiscale.
Tous les organismes publics but lucratif sont passibles de l'IBS.
Section 2. Socits soumises LIBS par option

11

Les socits de personnes (SNC et socit en commandite simple), les

associations en participation et les socits civiles qui ne sont pas constitues
sous la forme de socits par actions sont exclues du champ d'application de
l'IBS.
Toutefois, le lgislateur a prvu en leur faveur la possibilit d'opter
pour l'imposition l'IBS.
Cette option est irrvocable pour la dure de vie de la socit.
CHAPITRE 2. TERRITORIALITE DE L'IBS
Les bnfices passibles de l'IBS sont les bnfices ou revenus raliss
dans les entreprises exploites en Algrie.
Sont notamment considrs comme raliss en Algrie les bnfices
provenant de l'exercice habituel d'une activit industrielle, commerciale ou
agricole soit dans le cadre d'un tablissement situ en Algrie (installation
matrielle possdant une autonomie propre et prsentant une certaine
permanence) soit dfaut de l'tablissement, par l'intermdiaire de
reprsentants n'ayant pas de personnalit professionnelle distincte de celle de
l'entreprise.
Sont galement soumis l'IBS les bnfices dont l'imposition est
attribue l'Algrie par une convention internationale tendant viter la double
imposition.
Les bnfices raliss par les entreprises qui exercent des activits
en Algrie et hors du territoire national, sont prsums raliss en Algrie au
prorata des oprations de production ou des ventes ralises en Algrie.
Les entreprises trangres sont astreintes la tenue
comptabilit de nature dterminer les rsultats raliss en Algrie.

d'une

CHAPITRE 3. LIEU D'IMPOSITION DE L'IBS

L'IBS est tabli au nom des personnes morales au lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement.
Le sige social est le lieu o se trouve le sige de la direction des affaires
administratives de l'entreprise. Il est mentionn dans les statuts de l'entreprise.
Le principal tablissement est le lieu o se situe la direction ou la gestion
administrative de l'ensemble des units techniques ou des tablissements
secondaires.
Les entreprises trangres ne disposant pas d'tablissement stable
en Algrie sont tenues, quant elles, d'accrditer auprs de l'Administration
fiscale un reprsentant domicili en Algrie pour remplir les formalits auxquelles
sont soumises les entreprises passibles de l'IBS.
CHAPITRE 4. PERIODE D'IMPOSITION

12

Conformment au principe de l'annualit de l'impt, les socits

concernes par l'IBS sont imposes chaque anne au titre de l'exercice prcdent
(exercice 1998 / anne d'imposition 1999).
CHAPITRE 5. TAUX DE L'IBS
Il est prvu un :
Le taux de l'impt sur les bnfices des socits est fix :
- 19% pour les activits de production de biens, le btiment et les travaux
publics, ainsi que les activits touristiques ;
- 25% pour les activits de commerce et de services ;
- 25% pour les activits mixtes lorsque le chiffre d'affaires ralis au titre du
commerce et des services est de plus de 50% du chiffre d'affaires global hors
taxes.
Nonobstant les dispositions de l'article 4 du code des taxes sur le chiffre
d'affaires, le activits de production de biens s'entendent de celles qui consistent
en l'extraction, la fabrication, le faonnage ou la transformation de produits
l'exclusion des activits de conditionnement ou de prsentation commerciale en
vue de la revente.
CHAPITRE 6. L'ASSIETTE DE L'IBS
Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin d'aprs les rsultats
d'ensemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises y
compris les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en cours, soit en
fin d'exploitation.
En d'autres termes, le bnfice net est constitu par la diffrence
entre les valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode, dont les
rsultats doivent servir de base l'impt diminue des supplments d'apports et
augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par l'exploitant
ou par les associs.
Dterminer l'assiette de l'IBS consiste dfinir l'ensemble des
lments et des rgles qui permettent de calculer le bnfice qui servira de base
l'impt.
Pour ce faire, il y'a lieu de procder l'tude
-

des
des
des
des
des
des

produits imposables ;
stocks et des travaux en cours ;
charges d'exploitation ;
amortissements ;
provisions ;
plus values et moins values de cession.

Il est prcis que le bnfice imposable est un bnfice net gal la

diffrence entre les produits reus par l'entreprise et les charges supportes par
elle.
Section 1. Les produits imposables
Les produits imposables sont ceux qui proviennent de l'exercice de l'activit
relevant de l'objet de l'entreprise. S'y ajoutent les produits divers accessoires
l'exploitation ainsi que les profits tirs de la gestion des lments de l'actif.

13

Paragraphe 1. Les produits de l'exploitation

Les produits sont constitus par le prix :
-des marchandises vendues pour les ventes
-des travaux effectus pour les travaux immobiliers
-des services fournis pour les prestations de services.
Sont prises en comptes comme produits:
- les sommes reues (ventes ou prestations de services payes comptant);
- les crances acquises, c'est dire les crances qui ont pris naissance au
cours de l'exercice mme si le prix n'est pas encore encaiss.
La crance est considre comme acquise ds
- la livraison pour les ventes ;
- l'achvement de la prestation pour les prestations de services.
Paragraphe 2. Les produits exceptionnels :
l./ Les revenus des immeubles inscrits au bilan et donns en location
Les revenus locatifs des biens figurant l'actif du bilan de l'entreprise
doivent tre compris dans le rsultat imposable pour leur montant rel.
2./ Les produits financiers :
Les produits financiers sont pris en compte pour la dtermination des
rsultats imposables. Il s'agit :
- d'une part des intrts des crances dpts comptes courants et
cautionnements (intrts qui ont couru durant l'exercice considr) ;
Les intrts des dpts bancaires donnent lieu l'application d'une retenue
la source de 10%. Cette retenue la source constitue un crdit d'impt qui
s'impute sur le montant de l'IBS brut.
Les intrts gnrs par les bons de caisse anonymes donnent lieu
l'application d'une retenue la source de 50% libratoire de l'impt (son montant
ne s'impute pas sur le montant de l'IBS brut).
- d'autre part, des revenus des valeurs mobilires inscrites l'actif du
bilan.
Les dividendes sont tout simplement exonres, afin dendiguer tout
problmatique de double imposition.
Auparavant, les revenus de capitaux mobiliers donnaient lieu au profit de
leurs bnficiaires un avoir fiscal de 25% sur le montant des dividendes.
Ce taux est de 42% lorsque les dividendes sont distribus par une filiale au
sens fiscal (dtention par la socit mre de 10% ou plus du capital de la filiale).
Le montant de l'avoir fiscal tait inclus en mme temps que le montant des
dividendes dans le bnfice imposable, puis s'imputait sur l'IBS brut.

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3/ Les remises de dettes consenties par les cranciers.

Les remises constituent des produits imposables, car elles constituent pour
celui qui les accorde une charge dductible.
4/ Les dgrvements d'impts dductibles.
Les dgrvements portant sur les impts professionnels antrieurement
dduits des bnfices imposables sont des produits imposables.
5/ Les indemnits d'assurance perues la suite d'un vol de
marchandises ou d'un sinistre.
6/ Les subventions d'exploitation et d'quilibre.
Leur montant est imposable dans le bnfice de l'exercice de versement de
la subvention.
7/ Les subventions d'quipement.
Les subventions d'quipement sont imposables dans les conditions dfinies
ci-aprs.
Il y a lieu de distinguer, d'abord, selon que la subvention est destine
l'acquisition d'un bien amortissable ou non.

A. SUBVENTION DESTINEES A L'ACQUISITION D'UN BIEN AMORTISSABLE

Dans ce cas, l'imposition de la subvention s'effectue en rpartissant son
montant sous forme de quotes-parts gales sur les annes d'amortissement dudit
bien compter de l'anne qui suit celle du versement de la subvention. Dans le
bnfice de chaque anne concerne on inclut une quote-part.
B. SUBVENTION DESTINEE A L'ACQUISITION D'UN BIEN NON
AMORTISSABLE
L'imposition de la subvention s'opre en rpartissant le montant de la
subvention en quotes-parts gales sur la priode d'inalinabilit (incessibilit) du
bien prvu par le contrat d'octroi de la subvention.
Ainsi, si ledit contrat prvoit l'inalinabilit du bien pour une dure de
quatre ans avec les mmes donnes que l'exemple prcdant l'imposition
s'tablit comme suit:

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Si le contrat d'octroi de la subvention ne contient pas de clause

d'inalinabilit, le montant de la subvention sera rparti sur 10 annes
compter de l'anne qui suit celle du versement.
8./ Les plus values de cession des lments de l'actif immobilis
Aux termes des dispositions de l'article 172 du CID les plus values ralises
lors de la cession d'lments quelconque de l'actif immobilis soit en cours soit
en fin d'exploitation sont imposes diffremment selon qu'elles sont court
terme ou long terme.
Il y a plus value lorsqu'il est constat un excdent du prix de cession d'un
lment d'actif immobilis sur le prix de revient de cet lment diminu des
amortissements pratiqus et admis en dduction pour l'tablissement de l'impt.
Sont considres comme plus values court terme, les plus values
provenant de la cession d'lments acquis ou crs depuis de trois ans ou
moins. Les plus values long terme sont celles provenant de la cession
d'lments acquis ou crs depuis plus de trois ans. Pour les plus values
court terme leur montant est compt dans le bnfice imposable pour 70% et
35% pour les plus values long terme.
Section 2. Les charges dductibles:
Paragraphe 1. Principe de la dductibilit des charges
Il faut prciser que les charges sont dductibles des rsultats de l'exercice
au cours duquel elles ont t engages et ce, pour prsenter pour l'entreprise le
caractre de dette certaine dans son principe et dans son montant.
Paragraphe 2. Conditions de dduction
Pour tre dductibles les charges doivent remplir simultanment quatre
conditions :
- les charges doivent tre rendues ncessaires par l'exploitation et incomber
effectivement l'entreprise ;
-les charges doivent se traduire par une diminution de l'actif net
-les charges doivent tre justifies
- les charges ne doivent pas tre exclues de la dductibilit par une
disposition expresse de la loi.
Paragraphe 3. Principales charges dductibles
1 / Les Achats :
Il s'agit des marchandises et des matires premires acquises par 2
l'entreprise au cours de l'exercice pour tre revendues en l'tat ou aprs
transformation.
Y entrent, galement, les matires consommables, les tudes ainsi
que les prestations de services ncessaires l'exploitation.

16

Il est not que les achats sont comptabiliss ds le rception de la

facture sans attendre le paiement.
Ils sont enregistrs pour le prix d'acquisition hors TVA dductible,
sous dduction des rabais et remises accords sur facture.
2/ Les Frais de personnel :
Pour tre dductibles, les rmunrations doivent correspondre un
travail effectif. Elles ne doivent pas tre excessives sinon elles ne sont admises
en dduction que partiellement.
Les frais de personnel sont comptabiliss au titre de l'exercice au
cours duquel il sont engags (le plus souvent c'est la date de paiement des
salaires aux employs).
Sont galement dductibles :
les rmunrations des dirigeants et associs ;
les rmunrations de toute nature alloues ;
- aux associs grants minoritaires ou majoritaires des SARL;
- aux grants des socits en commandite par actions ;
- aux associs des socits de personnes ayant opt pour l'IBS ;
- aux membres des associations en participation ayant opt pour
l'IBS.
3/ Les Charges sociales :
La dduction s'tend aux charges sociales et aux cotisations de
scurit sociale affrentes aux rmunrations, susmentionnes.
C'est le cas des cotisations verses par les entreprises au titre des rgimes de
retraite rsultant d'obligations lgales.
4/ Commissions, courtages, ristournes, honoraires et rmunrations
diverses :
Sont galement considres comme dductibles des rsultats de l'exercice, les
honoraires, redevances pour brevets, licences, marques de fabrique
frais
d'assistance technique et autres rmunrations verss par l'entreprise, dans le
cadre de l'exercice de leur profession des tiers ne faisant pas partie de leur
personnel salari.
5/ Les Impts et taxes Professions :
Le lgislateur admet la dductibilit des impts professionnels la charge de
l'entreprise et qui sont mis en recouvrement au cours de l'exercice.
6/ Le loyer des locaux professionnels et du matriel :
Le montant des loyers professionnels chus ou courus au cours de
l'exercice sont dductibles.
Le montant dductible comprend le loyer proprement dit et les
dpenses accessoires mises la charge de l'entreprise par le contrat de location.

17

Ne sont pas dductibles

- les loyers pays d'avance ;
- le droit d'entre ou le pas de porte.
7/ Les Frais d'entretien et de rparation
Sont dductibles les frais des travaux de rparation et d'entretien qui
ont pour unique but de maintenir en tat d'usage et de fonctionnement les
diffrents lments de l'actif immobilis jusqu' l'expiration de la dure normale
d'amortissement.
Par contre, les dpenses qui ont pour rsultat soit d'augmenter la
valeur d'un lment inscrit l'actif soit de prolonger la dure d'utilisation d'un
lment ne sont pas dductibles.
8/ Les Frais d'assurances
Ils sont dductibles s'ils sont destins couvrir un risque dont la
ralisation entranerait une perte ou une charge susceptible d'tre dduite des
bnfices.
9/ Les Frais financiers:
IL s'agit des agios, des commissions, des frais bancaires des
intrts verss en contre partie des sommes prtes l'entreprise.
Pour tre dductibles, les intrts doivent tre gnrs par des
dettes inscrites au bilan et contractes pour les besoins et dans l'intrt de
l'entreprise.
10/ Les Frais divers:
a.)

les frais de transport et de dplacement:

Sont dductibles les frais de transport du personnel, de voyage et de

dplacement professionnels et les frets et transports sur achats et sur ventes.
b.) les dpenses de parrainage, de sponsoring et patronage (
caractre sportif et culturel) :
Les sommes consacres au sponsoring, patronage et parrainage des
activits sportives et de la promotion des initiatives des jeunes sont admises en
dduction pour la dtermination du bnfice fiscal sous rserve d'tre dment
justifies hauteur de 10% du chiffre d'affaires de l'exercice des personnes
morales et/ou physiques et dans la limite d'un plafond de six millions de dinars
(6.000.000 DA ).
Toutefois, dans
le
cas
de
groupe de socit constitu par
la
transformation
d'entits
fiscalement dpendantes en entits fiscalement
indpendantes, les dductions ci-dessus ne sont accordes qu'a concurrence de
50% des limitations autorises.

18

c.)

les frais divers de gestion :

Sont dductibles les frais de :
-

fournitures de bureau
documentation gnrale
correspondance et de tlphone
dactes et de contentieux ;
mission, de rception et de publicit.

Les cadeaux ne sont dductibles que s'ils prsentent un caractre

publicitaire (dductibles hauteur de 500 DA l'unit).
11/ Les Amortissements
Sont dductibles les amortissements portant sur des lments de l'actif
immobilis soumis dprciation du fait de l'usage et du temps.
Il y a lieu, donc, d'exclure :
les biens qui ne sont pas la proprit de l'entreprise
les biens qui ne font pas partie de l'actif ;
les biens qui ne se dprcient pas du fait de l'usage et du temps.
Les annuits d'amortissement doivent tre effectivement constates en
comptabilit.
12'/ Les Provisions:
Pour tre dductible des rsultats imposables la provision doit remplir
des conditions de forme et de fond.
a.)

les conditions de forme

La provision doit tre
- comptabilise
- inscrite sur un relev spcial joindre la dclaration.

b.)

les conditions de fond :

-

la perte couverte par la provision doit tre nettement prcise quant

sa nature et value avec une approximation suffisante
la perte doit tre elle mme dductible ;
la perte doit apparatre comme probable et pas seulement ventuel
la perte doit avoir pris naissance dans l'exercice.

Lorsque la perte ne se ralise pas, la provision est rintgre dans les

rsultats de l'exercice au cours duquel elle devient sans objet.
Section 3. Le report dficitaire
Le dficit subit pendant un exercice est considr comme charge de
l'exercice suivant et est dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice.

19

Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre

intgralement opre, l'excdant du dficit est report successivement sur les
exercices suivants jusqu'au cinquime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
En cas de coexistence de plusieurs dficits successifs on doit reporter
en premier lieu les dficits les plus anciens.
On doit effectuer le report dficit par dficit et non pas en considrant
les dficits dans leur globalit et ce, afin de faire apparatre les dficits qui se
trouveraient atteints par le dlai de report.
Il est prcis que seul le dficit constat par une comptabilit
rgulire est susceptible d'tre report.
CHAPITRE 7. OBLIGATIONS DES SOCIETES SOUMISES A L'IBS
Le lgislateur fait peser sur les socits relevant de l'IBS les
obligations suivantes :
Section 1. Les obligations fiscales:
Paragraphe 1. Dclaration d'existence :
Les contribuables soumis l'I.B.S doivent dans les quinze (15) jours
du dbut de leur activit souscrire auprs de l'inspection des impts dont ils
dpendent une dclaration conforme au modle fourni par l'administration.
Cette dclaration doit comporter notamment :
- le nom;
- le prnom;
- la raison sociale
- l'adresse en Algrie et en dehors de l'Algrie (pour les personnes morales
de nationalit trangre).
Pour les entreprises trangres, la dclaration doit tre appuye d'un
exemplaire certifi conforme du ou des contrats d'tudes ou de travaux que ces
personnes trangres sont charges de raliser en Algrie.
Paragraphe 2.

Dclaration des rsultats :

Les contribuables concerns par l'IBS sont tenus de souscrire chaque

anne une dclaration dont l'imprim est fourni par l'Administration, permettant
de dterminer et de contrler leur rsultat fiscal de l'exercice prcdent.
Cette dclaration doit tre dpose auprs de l'inspection
comptente avant le 1er Avril de l'anne d'imposition.
Paragraphe 3. Cas de cession ou cessation d'entreprise
En cas de cession ou de cessation partielle ou totale d'une entreprise,
l'impt du en raison des bnfices qui n'ont pas encore t imposs, est
immdiatement tabli.

20

Les contribuables, doivent dans les dix jours aviser l'inspection de la

cession ou de la cessation et lui faire connatre la date laquelle, elle a t ou
sera effective.
Section 2. Obligations comptables:
Paragraphe 1. Tenue de la comptabilit
Les entreprises soumises l'IBS doivent tenir une comptabilit
conforme aux lois et rglements en vigueur et notamment au plan comptable
national, mme de permettre la justification de l'exactitude des rsultats
dclars.
Elles doivent, cet gard
- procder l'enregistrement comptable chronologique des mouvements
affectant le patrimoine de l'entreprise
- tablir des comptes annuels la clture de l'exercice sur la base des
enregistrements comptables et de l'inventaire (bilan et comptes des
rsultats).
Paragraphe 2. Prsentation des documents comptables :
Les contribuables sont tenus de prsenter, toute rquisition de
l'administration fiscale, tous les documents comptables, inventaire, pices de
recettes et de dpenses de nature justifier l'exactitude des rsultats indiqus
dans leur dclaration.
Si la comptabilit est tenue en langue trangre, une traduction
certifie par un traducteur agre doit tre prsente toute rquisition de
l'inspecteur.
Paragraphe 3. Conservation des documents comptables :
Les livres, registres, documents ou pices quelconques sur lesquels
peut s'exercer le droit de communication dont dispose l'Administration, doivent
tre conservs pendant un dlai de 1 0 ans.
CHAPITRE 8. MODALITES DE PAIEMENT DE L'IBS
-

Le paiement de l'IBS s'effectue:

titre principal suivant le systme des paiements spontans
titre exceptionnel, selon le mode de la retenue la source.

Section 1. Systme des paiements spontans:

L'IBS doit tre, suivant ce mode, calcul par le contribuable lui mme
et vers spontanment la recette des contributions diverses, sans mission
pralable d'un rle par le service des impts.

21

Le systme des paiements spontans comporte

1/ Le versement de trois acomptes provisionnels
2/ Et le solde de liquidation de l'impt.
* Les acomptes provisionnels sont verss du 15 fvrier au 15 mars, du 15
mai au 15 Juin et du 15 octobre au 15 novembre de l'anne suivant celle au cours
de laquelle sont raliss les bnfices, servant de base au calcul de l'impt
prcit.
** Le montant de l'acompte est gal 30% de l'impt affrent au bnfice
du dernier exercice clos.
La base de calcul des acomptes est constitue par:
Le bnfice du dernier exercice clos la date de son chance

Le bnfice de la dernire priode d'imposition lorsqu' aucun exercice n'a t

clos au cours d'une anne,
Les bnfices rapports une priode de 12 mois, en cas d'exercice d'une
dure infrieure ou suprieure une anne.
**** Les acomptes doivent tre verss la caisse du receveur des
contributions diverses, charg du recouvrement des impts du lieu d'imposition
dont relve la socit.
***** A la clture de chaque exercice, la socit doit tablir la dclaration de
ses rsultats.
Elle doit procder spontanment la liquidation de l'IBS correspondant.
Le montant de l'impt est calcul sur le bnfice de l'exercice considr.
Le montant de l'impt ainsi liquid est compar au montant des acomptes dj
verss au titre de l'exercice :
- Si le montant de l'impt est suprieur au montant des acomptes verss,
il y a alors un complment d'impt acquitter;
- Si par contre, le montant de l'impt est infrieur celui des acomptes, il
y a un excdent de versement qui est rembours ou report sur le
prochain versement.
Section 2. Systme des retenues la source:
Le lgislateur soumet la retenue la source au titre de l'IBS
1 '/ Les revenus raliss par les entreprises trangres
2'/ Les revenus des capitaux mobiliers.
Paragraphe 1 : Retenue opre sur les revenus des entreprises
trangres

22

L'IBS est retenu par l'entreprise algrienne au moment de chaque paiement

effectu au profit de la socit trangre.
Le montant retenu doit tre vers avant le 21 du mois suivant celui d
paiement auprs de la recette des contributions diverses du lieu de ralisation d
Lopration, du bureau de reprsentation ou du principal tablissement de la
socit trangre.
Paragraphe 2: Retenue effectue sur les revenus des capitaux mobiliers
A - REVENUS DES VALEURS MOBILIERES :
Les dbiteurs qui distribuent des revenus des valeurs mobilires son
tenus d'oprer, au titre de l'IBS, une retenue sur chaque paiement effectu et la
verser la caisse du receveur des contributions diverses dont ils relvent dans
les 20 premiers jours du mois suivant celui du paiement.
Il est prcis qu'en cas de transfert de fonds au profit de bnficiaires
de revenus de valeurs mobilires dont le sige social est situ hors d'Algrie, les
tablissements bancaires doivent s'assurer pralablement que les obligations
fiscales incombant au dbiteur ont t remplies.
Ils sont, tenus, notamment, de joindre au dossier de transfert, une
attestation dlivre par le receveur des contributions diverses comptent
justifiant le versement de la retenue la source.
B. REVENUS DES CREANCES DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS
Les banques, socits de crdit et autres dbiteurs qui paient des
intrts sont tenus d'oprer au titre de l'IBS une retenue la source sur les
sommes payes pendant chaque mois et la verser dans les vingt premiers jours
du mois suivant , la recette des contributions diverses dont relve leur sige.
EXEMPTIONS ET REGIMES PARTICULIERS :
La loi prvoit des exemptions et des rgimes particuliers applicables aux
activits suivantes :
A- Les activits exerces par les jeunes promoteurs d'investissements
ligibles l'aide du "Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes" bnficient
d'une exonration totale de l'impt sur les bnfices des socits pendant une
priode de trois (03) annes compter de la date de mise en exploitation.
Si ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode
d'exonration est porte six (06) annes compter de la date de mise en
exploitation.
Lorsqu'une entreprise dont l'activit est dploye par ces jeunes
promoteurs, exerce concurremment une activit dans les zones promouvoir
dont la liste est fixe par voie rglementaire et en dehors de ces zones le
bnfice exonr rsulte du rapport entre le chiffre d'affaires ralis dans les
zones promouvoir et le chiffre d'affaires global.

23

B - Les coopratives de consommation des entreprises et organismes

publics sont exonres de l'impt sur les bnfices des socits.
Bnficient galement d'une exonration permanente au titre de l'impt sur
le bnfice des socits :
- les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi
que les structures qui en dpendent ;
- le montant des recettes ralises par les troupes et les organismes exerant
une activit thtrale ;
- les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banques et
d'assurances ralises exclusivement avec leurs socitaires ;
- les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi que leurs unions
bnficiant d'un agrment dlivr par les services habilits du Ministre charg
de l'Agriculture et fonctionnant conformment aux dispositions lgales et
rglementaires qui les rgissent, sauf pour les oprations ralises avec des
usagers non socitaires ;
- les socits coopratives de production, transformation, conservation et ventes
de produits agricoles et leurs unions agres dans les mmes conditions que
celles vises ci-dessus et fonctionnant conformment aux dispositions lgales ou
rglementaires qui les rgissent, sauf pour les oprations dsignes ci-aprs :
a) ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur
tablissement principal ;
b) opration de transformation portant sur les produits ou sous produits
autres que ceux destins l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant
tre utiliss titre de matire premire dans l'agriculture ou l'industrie ;
c) oprations effectues avec des usagers non socitaires que les
coopratives ont t autorises ou astreintes accepter.
Cette exonration est applicable aux oprations effectues par les coopratives
de crales et leurs unions avec l'Office Algrien Interprofessionnel des Crales
(O A I C - relativement l'achat, la vente, la transformation, ou le transport de
crales ; il en est de mme pour les oprations effectues par les coopratives
de crales avec d'autre coopratives de crales dans le cadre de programmes
labors par l'office ou avec son autorisation.
Bnficient d'une exonration pour une priode de dix (10) ans :
Les entreprises touristiques cres par les promoteurs nationaux ou
trangers l'exception des agences de tourisme, de voyage ainsi que les
socits d'conomie mixte exerant dans le secteur du tourisme.
Bnficient d'une exonration de cinq (05) annes compter de l'exercice 2001
Les oprations de ventes et les services destins l'exportation,
l'exception des transports terrestres, maritimes, ariens, les rassurances et les
banques.
Cas pratique : Rsultat Fiscal
Une entreprise spcialise dans la fabrication de meubles et
ensembles de cuisine relevant de lIBS, a ralis au titre de lexercice 2006, un
chiffre daffaires de 50.200.000,00 DA et un bnfice de 1.600.000,00 DA.

24

De sa comptabilit, il ressort que pour la dtermination de ce

bnfice, il a t tenu compte des lments ci-aprs :
1./ comptabilisation dune dotation damortissement de 240.000,00 pour
un vhicule de tourisme acquis en date du 07 Janvier 2006 pour le prix de
1.200.000,00 amortissable en cinq (05) annes selon le systme linaire.
2. / Paiement de 80.600,00 reprsentants :

20.000,00 pnalits fiscales ;

50.100,00 pnalits verses la caisse de scurit sociale ;
10.500,00 reprsentant lensemble des contraventions automobiles
commises par les chauffeurs de lentreprise.

3. / 30.000,00 vers un consultant fiscal.

4. / Une plus value professionnelle court terme de 180.000,00 na pas t
comptabilise ;
5. / Comptabilisation de 600.000,00 au titre des 500 cadeaux publicitaires
offerts en fin danne.
6. / Comptabilisation dun montant de 10.050.000,00 reprsentant les frais
de sponsoring dune quipe sportive.
7./ Un montant de 70.000,00 Comme frais de justice engags lors dun
procs concernant la femme de DG victime dun accident de circulation.
8. / Paiement dune facture relative un sjour familial du Directeur
Financier dun montant de 65.000,00.
Il a t
comptabiliser :

constat

par

ailleurs

que

lentreprise

omis

de

1. / un intrt bancaire de 120.000,00 au titre dun emprunt professionnel.

2. / un dficit antrieur de 270.000,00 DA
Travail faire :
1/ Calculer le rsultat fiscal et calculez le montant de lIBS d.
2/ Le contribuable sest engag rinvestir 50% de ce bnfice.
Quel est le montant de lIBS payer ?

25

TAXE SUR
LACTIVITE
PROFESSIONNEL
LE

26

La taxe sur l'activit professionnelle (TAP) a t institue par la loi de

finances pour 1996, en oprant la fusion de la TAIC et de la TANC.
I - CHAMP D'APPLICATION
La TAP s'applique sur:
Les recettes brutes ralises par les contribuables qui, ayant en Algrie
une installation professionnelle permanente, exercent une activit dont
les profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des
bnfices non commerciaux l'exclusion des revenus des personnes
physiques provenant de l'exploitation de personnes morales ou socits,
elles-mmes soumises en vertu du prsent article la taxe ;
Le chiffre d'affaires ralis en Algrie par les contribuables qui exercent
une activit dont les profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans
la catgorie des bnfices industriels et commerciaux ou de l'impt sur
les bnfices des socits.
Le chiffre d'affaires sentend du montant des recettes ralises sur toutes
oprations de vente, de service ou autres entrant dans le cadre de l'activit
prcite.
Toutefois, les oprations ralises entre les units d'une mme entreprise
sont exclues du champ d'application de la taxe.
Pour les units des entreprises de travaux publics et de btiments, le chiffre
d'affaires est constitu par le montant des encaissements de l'exercice. Une
rgularisation des droits dus sur l'ensemble des travaux doit intervenir au plus
tard la rception provisoire, l'exception des crances auprs des
administrations publiques et des collectivits locales.
Il est prcis que les oprations ralises entre les units d'une
mme entreprise sont exclues du champ d'application de la TVA
Il est not, galement, que pour les units des entreprises de travaux
publics et de btiments, le chiffre d'affaires est constitu par le montant des
encaissements de l'exercice.
La rgularisation des droits dus sur l'ensemble des travaux intervient
au plus tard la rception provisoire, l'exception des crances auprs des
administrations publiques et des collectivits locales.
Il est signaler que pour les entreprises de travaux effectuant
conjointement les oprations de promotion immobilire la taxe reste due.

27

II - LA BASE IMPOSABLE
La TAP est tablie sur le montant total du chiffre d'affaires et des
recettes professionnelles, hors TVA, pour les entreprises et les professions
assujetties cette taxe raliss pendant l'anne.
Il est signal que le chiffre d'affaires s'entend du montant des
recettes ralises sur toutes oprations de vente, de service ou autres entrant
dans le cadre de l'activit prcite.
Toutefois, des rfactions sont accordes sur certaines oprations.
1-

Rfactions applicables

Bnficient dune rfaction de 30% :

Le montant des oprations de ventes en gros ;

Le montant des oprations de ventes au dtail portant sur les produits
dont le prix de vente au dtail comporte plus de 50% de droits indirects.
Le montant des oprations ralises par les commerants dtaillants ayant
la qualit de membre de l'A L N ou de l'O C F L N et les veuves de
chouhada.
Cette rduction applicable seulement pour les deux premires (02)
annes d'activit ne peut bnficier aux contribuables soumis au rgime
d'imposition d'aprs le bnfice rel.
Bnficient dune rfaction de 50% :
Le montant des oprations de vente en gros portant sur les produits dont
le prix de vente au dtail comporte plus de 50% de droits indirect ;.
Le montant des oprations ralises entre les socits membres du
mme groupe.
Les oprations de vente en gros s'entendent des oprations de
vente ralises par les producteurs ou les commerants en gros ou les
oprations ralises dans les mmes conditions de quantit et de prix avec les
entreprises publiques ou prives, les investisseurs, les collectivits locales et les
administrations publiques.

Le montant des oprations de ventes au dtail portant sur le

mdicament la double condition d'tre class bien stratgique 1 et que la
marge de vente au dtail soit situe entre 10 et 30% ;
Il est prcis que cette rfaction de 50% applicable ce dernier
montant se cumule avec les autres rfactions.
Bnficient dune rfaction de 75%:

Le montant des oprations de vente au dtail de l'essence super,

normale et le gas-oil.
2 - Elments exclus du chiffre d'affaires soumis la TAP:
1

Tel que dfini par le dcret excutif no96-31 du 15 Janvier 1996

28

N'est pas compris dans le chiffre d'affaires servant de base la taxe :

a) le chiffre d'affaire n'excdant pas 80.000 DA s'il s'agit de
contribuables dont l'activit principale est de vendre des marchandises, objets,
fournitures et denres emporter ou consommer sur place, ou 50.000 DA s'il
s'agit de prestataires de services.
Pour bnficier de cet avantage, les personnes physiques doivent travailler
seules et n'utiliser le concours d'aucune autre personne.
b) le montant des oprations de vente portant sur les produits de
large consommation soutenus par le budget de l'Etat ou bnficiant de la
compensation ;
c) le montant des oprations de vente, de livraison ou de
courtage qui portent sur des objets ou marchandises destins
directement l'exportation y compris les oprations de processing
et de traitement pour la fabrication de produits ptroliers destins
l'exportation ;
d) le montant des oprations de vente au dtail portant sur les
biens stratgiques dont la marge de dtail n'excde pas les 10%.
e) la partie correspondant au remboursement du crdit dans le
cadre du contrat de crdit-bail financier.
3 - Chiffre d'affaires exonr:
Le montant du chiffre d'affaires ralis au titre des activits
exerces par les jeunes promoteurs d'investissements ligibles l'aide du Fonds
National de Soutien l'Emploi des Jeunes est exonr de la TAP pendant une
priode de 3 ans.
Cette dure est porte 6 ans lorsque l'activit est exerce dans une
zone promouvoir. Il est signal que les produits qui ne rsultent pas de l'objet
principal de l'entreprise tels que les produits financiers sont exclus de l'assiette
de la TAP.
III - CALCUL DE LA TAP
1 - Taux de la T.A.P. :
Le taux de la taxe sur lactivit professionnelle est fix comme suit :
Le montant de la taxe fait lobjet dune rpartition selon le tableau cidessous :
Part de la
wilaya

Part de la
commune

Part du FCCL

Total

TAP
Taux gnral

0,59%

1,30%

0,11%

02

29

Toutefois, le taux de la TAP est port 3% en ce qui concerne le chiffre

daffaires issu de l'activit de transport par canalisation des hydrocarbures. Le
produit de la TAP est rparti comme suit :
Part de la
wilaya

Part de la
commune

Part du FCCL

Total

TAP
Taux

0,88%

1,96%

0,16%

03

Ce taux s'applique sur le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles.

Un taux de 50 % de la quote part de la TAP des communes constituant les
arrondissements urbains de la wilaya d'Alger, est vers cette dernire.
Le fait gnrateur de la TAP est constitu par la livraison matrialise
en pratique par la facturation et par l'encaissement pour les travaux publics, le
btiment et les professions librales.
2 - Seuil de soumission au paiement de la T.A.P :
Il y a soumission au paiement de la TAP :
- Lorsque le chiffre d'affaires excde 80 000 DA pour les activits de
production et d'achat / revente ;
- Lorsque le chiffre d'affaire excde 50-000 DA pour les prestations
de services
- Lorsque les recettes professionnelles brutes excdent 15.000 DA
pour les professions librales.
3 - Modalits de paiement de la TAP:
Le paiement de la TAP s'effectue selon le rgime des versements
spontans :
a) Le versement spontan est effectu mensuellement:
- lorsque le chiffre d'affaires excde 240.000 DA pour l'activit de
production et d'achat/ revente.
- lorsque le chiffre d'affaires excde 240.000 DA pour les prestations de
service.
- lorsque les recettes professionnelles brutes excdent 30.000 DA pour les
professions librales.
b) Le versement spontan s'effectue trimestriellement
- lorsque le chiffre d'affaires est compris entre 80.000 et 240.000 DA pour
les activits de production, et d'achat / revente ;

30

- lorsque le chiffre d'affaires est compris entre 50.000 DA et 240.000 pour

les activits de prestations de services
- lorsque les recettes professionnelles brutes sont comprises entre 15.000
et 30.000 DA pour les professions librales.
Pour les forfaitaires, le paiement de chaque versement est calcul
sur la fraction du chiffre d'affaires ou recettes professionnelles brutes taxables
avec application du taux de 2%.
4 - Dlai de versement de la T.A.P. :
La TAP est acquitte avant le 21 du mois suivant celui au cours
duquel le chiffre d'affaires (ou recettes professionnelles brutes) a t ralis.
En cas de paiement trimestriel, la TAP est acquitt avant le 21 du mois
suivant le trimestre civil, au cours duquel le chiffre d'affaires (ou recettes
professionnelles brutes) a t ralis.
Il est signal que la lgislation fiscale en vigueur autorise les units
des entreprises du btiment et travaux publics et entreprises de transport quel
que soit le montant de leur chiffre d'affaires, effectuer leurs versements avant
le 21 du mois qui suit le trimestre civil au cours duquel le chiffre d'affaires a t
encaiss ou ralis.
5 - Le lieu de paiement de la TAP :
La TAP est acquitte la caisse du receveur des contributions
diverses du lieu d'imposition qui est situ :
- au niveau de chacune des communes du lieu d'installation des
tablissements ou units de chaque entreprise ;
- au niveau de la commune du lieu du sige social ou du principal
tablissement, sur dcision du Directeur des Impts de Wilaya, pour les
entreprises qui ne peuvent dterminer le chiffre d'affaires de chacun de leurs
tablissements ou units.
IV - Personnes imposables :
La taxe est tablie :
- Au nom des bnficiaires des recettes imposables, au lieu de l'exercice de la
profession ou le cas chant du principal tablissement ;
- Au nom de chaque entreprise, raison du chiffre d'affaires ralis par chacun
de ses tablissements ou units dans chacune des communes du lieu de leur
installation.
Dans les socits, quelle que soit leur forme, comme dans les associations en
participation, la taxe est tablie au nom de la socit ou de l'association.
V - Dclarations relatives la TAP :

31

Toute personne physique ou morale passible de la taxe est tenue de

souscrire chaque anne auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition,
une dclaration du montant du chiffre d'affaires ou des recettes professionnelles
brutes, selon le cas, de la priode soumise taxation.
La dclaration doit faire apparatre distinctement la fraction du chiffre
d'affaires qui, est susceptible de subir une rfaction.
En ce qui concerne les oprations effectues dans les conditions de gros,
la dclaration doit tre appuye d' un tat y compris sur support informatique,
comportant pour chaque client, les informations suivantes :
- numro de l'identification statistique ;
- numro de l'article d'imposition ;
- nom et prnom (s) ou dnomination sociale;
- adresse prcise du client ;
- montant des oprations de vente effectues au cours de lanne civile
- numro d'inscription au registre du commerce.
- le montant de la taxe sur la valeur ajoute facture.
Sont considres comme vente en gros :
- les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur
emploi, ne sont pas usuellement utiliss par de simples particuliers ;
- les livraisons de biens faites des prix identiques, quelles soient ralises en
gros ou au dtail ;
- les livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des
quantits livres.
Les contribuables sont tenus de produire une dclaration par
tablissement ou unit qu'ils exploitent dans chacune des communes du lieu de
leur installation.
Les contribuables sont tenus de prsenter, toute rquisition de
l'inspecteur des impts, les documents comptables et justifications ncessaires
la vrification de leurs dclarations.
Pour les personnes physiques et assimiles qui exercent une profession
dont les profits relve de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des
bnfices des professions non commerciales, en cas de pluralit
d'tablissements, la taxe est dclare et tablie au lieu d'implantation du
principal tablissement
VI - Majorations et amendes fiscales :
Le contribuable qui n'a pas souscrit sa dclaration dans le dlai prescrit ou
qui na pas fourni l'appui de sa dclaration les documents, renseignements ou
justifications mentionns ci-dessus, est impos d'office.
Le contribuable qui n'a pas produit la dclaration annuelle selon le cas, soit
l'impt sur le revenu, soit l'impt sur les bnfices des socits est impos
d'office et sa cotisation est majore de 25 %.
Cette majoration est ramene 10 % ou 20 %.
Si la dclaration n'est pas parvenue l'administration dans un dlai de
trente (30) jours partir de la notification par pli recommand avec avis de
rception d'avoir la produire dans ce dlai, une majoration de 25 % est
applicable sur l'intgralit des droits mis la charge du contribuable.

32

Le contribuable qui n'a pas fourni dans les dlais prescrits ou l'appui de
sa dclaration, les documents et renseignements dont la production est exige
par la loi est passible d'une amende fiscale de 1.000 DA autant de fois qu'il est
relev d'omission ou d'inexactitude dans les documents produits.
Dans le cas o les documents en cause nauraient pas t fournis dans un
dlai de trente (30) jours compter de la mise en demeure adresse l'intress
par pli recommand avec avis de rception, il est procd une taxation d'office
et le montant des droits est major de 25%.

33

LA TAXE SUR LA
VALEUR
AJOUTEE

FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T.V.A

La TVA est une taxe gnrale de consommation qui s'applique aux oprations
revtant un caractre industriel, commercial, artisanal ou libral.
De ce fait, sont exclues du champ d'application de la TVA, les oprations
prsentant un caractre agricole ou de service public non commercial.
Par ailleurs, les oprations de banque et d'assurances qui taient soumises une
taxe spcifique dnomme "Taxe sur les oprations de banque et d'assurances"
ont t intgres dans le champ d'application de la TVA compter du 1er janvier
1995.

34

La TVA est une taxe entirement supporte par le consommateur. Elle est
nanmoins rgulirement perue chaque fois qu'une transaction imposable est
effectue.
Lorsqu'une personne est assujettie la TVA, elle peut dduire de la TVA qu'elle
rclame ses clients, celle qui lui est facture par ses fournisseurs ou qu'elle
paie l'importation. Finalement, elle ne devra verser au Trsor que la diffrence
entre la TVA perue de ses clients et la TVA paye ses fournisseurs ou
l'importation de biens. Dans la mesure o le montant de la taxe paye en amont
est suprieur celui de la TVA due, il y a un crdit d'impt que l'assujetti pourra
rcuprer.
A ce propos, il convient de noter que si le principe gnral retenu en matire de
TVA, consiste admettre la dductibilit de la taxe ayant grev tous les lments
du prix de revient d'une opration taxable, il reste qu'il existe un certain nombre
d'exceptions. L'article 41, du code des Taxes sur le chiffre d'affaires, prcise les
cas de non dductibilit.

CARACTERISTIQUES DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La taxe sur la valeur ajoute prsente les caractristiques suivantes:

C'est
C'est
C'est
C'est
C'est

un
un
un
un
un

C'est un impt rel;

impt indirect;
impt ad valorem;
impt tabli suivant le mcanisme des paiements fractionns;
impt qui repose sur le mcanisme de dductions;
impt neutre ;

1 - TVA, IMPT REL

La taxe sur la valeur ajoute frappe l'utilisation des revenus, c'est dire la
dpense ou la consommation finale des biens et services.
A la diffrence de limpt direct qui, lui, frappe le revenu lui-mme.

2 - TVA, IMPT INDIRECT

Elle est paye au Trsor, non pas directement par le consommateur final
qui est le redevable rel, mais par l'entreprise, qui est le redevable lgal, qui
assure la production et la distribution des biens et services.

3 - TVA, IMPT AD VALOREM

La taxe sur la valeur ajoute est perue en proportion de la valeur des
produits et non en rfrence la qualit physique du produit (volume ou
quantit).

4 - OBEIT AU MCANISME DES PAIEMENTS FRACTIONNES

35

En effet, chaque stade de distribution, la TVA frappe seulement la valeur

ajoute confre au produit, de telle sorte qu' la fin du cycle suivi par ce produit,
la charge fiscale globale correspond la taxe calcule sur le prix de vente au
consommateur.

5 - REPOSE SUR LE MCANISME DES DEDUCTIONS

A ce titre, le redevable doit, aux divers stades du circuit conomique:
calculer la taxe exigible sur les ventes ou prestations de
services,
dduire de cet impt, la taxe qui a grev les lments
constitutifs de son prix de revient
verser au Trsor la diffrence entre la taxe collecte et la taxe
dductible.

5 - TVA, IMPT NEUTRE

En effet, la TVA est neutre sur le rsultat des redevables lgaux car elle est
supporte par le consommateur final redevable rel.

1-LES OPRATIONS SOUMISES LA T.V.A.

1-1/ Les oprations obligatoirement soumises :
La T.V.A est due obligatoirement sur:

Les oprations de ventes et de travaux immobiliers ainsi que les

prestations de services qui ont un caractre industriel, commercial ou
artisanal lorsqu'elles sont ralises en Algrie titre habituel ou
occasionnel.
Les oprations d'importations.
Cette taxe s'applique quelque soient:

le statut juridique des personnes qui interviennent dans la

ralisation des oprations imposables ou leur situation au regard de
tous autres impts.
la forme ou la nature juridique de leur intervention.

Les oprations et services imposables la TVA, titre obligatoire, sont numrs

l'article 2 du code des TCA; il s'agit:

des oprations portant sur les biens meubles:

o

les ventes et les livraisons faites par les producteurs,

les oprations ralises dans les conditions de gros par les

commerants importateurs,

les ventes faites en gros,

36

le commerce des objets d'occasion, autres que les outils, composs

de tout ou partie de platine d'or ou d'argent, de pierres gemmes
naturelles ainsi que les oeuvres d'art originales, objet d'antiquit et
de collection,

les activits de commerce de dtail l'exclusion des oprations

ralises par des contribuables relevant du rgime du forfait,

les ventes faites par les grandes surfaces,

les activits de commerce multiple.

Par commerce multiple, il y a lieu d'entendre les commerces d'achats - reventes

raliss dans les conditions de dtail et qui runiraient les conditions suivantes:
- les articles mis en vente relvent d'au moins quatre catgories de
commerces diffrents quel que soit le nombre d'articles mis en vente,
- le local doit tre accessible en libre service.
o

les oprations de vente portant sur les alcools, les vins et autres
boissons assimiles soumises au droit de circulation prvu l'article
2 du code des impts indirects.

des oprations portant sur des biens immeubles telles que:

o

les travaux immobiliers,

les oprations de lotissement et de vente de terrains faites par les

propritaires de terrains,

les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce, effectues par

les personnes qui, habituellement ou occasionnellement achtent
ces biens en leur nom en vue de leur revente,

les oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente de biens

immeubles ou fonds de commerce,

les oprations de construction et de vente d'immeubles ralises

dans le cadre de l'activit de promotion immobilire ainsi que les
oprations de construction de logements sociaux.

des livraisons soi-mme portant sur:

o

les immobilisations,

les biens autres que des immobilisations lorsque ces biens ne

concourent pas la ralisation d'oprations soumises la TVA ou
exonres.

des prestations de services:

Elles visent les oprations autres que la livraison de biens meubles
corporels, telles que notamment:

37

o
o

les oprations de transport de personnes ou de marchandises,

les ventes consommer sur place de produits alimentaires ou de
boissons (restaurants, ptisserie, salon de th, dbits de
boisson,...),

les travaux faon,

les oprations de location, les prestations de services, les travaux

d'tudes et de recherche ainsi que toute opration autre que les
ventes et les travaux immobiliers,

les spectacles, jeux et divertissement,

les oprations de tlphone et de tlex,

les oprations effectues dans le cadre de l'exercice d'une

profession librale ralises par les personnes physiques et les
socits.

1-2/ Les oprations imposables par option :

Les oprations imposables par option sont vises l'article 3 du code des TCA.
Les modalits d'option sont galement reprises dans cet article.
L'option est accorde aux personnes physiques ou morales dont l'activit se situe
hors du champ d'application de la TVA dans la mesure o elles livrent:

l'exportation,
aux socits ptrolires,

d'autres redevables de la taxe,

des entreprises bnficiant du rgime des achats en franchise.

1-2-1/ Modalits de l'option

L'option peut tre demande toute priode de l'anne et s'exerce sur simple
dclaration de la personne intresse adresser, sous pli recommand,
l'inspection habilite du lieu d'imposition.
Elle prend effet compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel
elle est souscrite et s'exerce toute priode de l'anne.
Elle expire, obligatoirement, le 31 dcembre de la troisime anne qui suit celle
au cours de laquelle elle a pris effet, c'est dire l'anne considre et les deux
annes suivantes.
L'option est renouvele par tacite reconduction, s'il n'y a pas dnonciation
expresse par lettre recommande avec accus de rception, formule dans un
dlai de trois mois avant l'expiration de chaque priode.

1-2-2/ Consquences de l'option:

38

La personne, ayant opte, est obligatoirement soumise au rgime du rel. Elle est
astreinte toutes les obligations imposes aux redevables de la TVA (dclaration
d'existence, dpt des relevs de chiffre d'affaires, tenue d'une comptabilit
rgulire).

2-LES PERSONNES ET LES OPRATIONS ASSUJETTIES

LA T.V.A.
La qualit d'assujetti rsulte de la ralisation de manire indpendante
d'oprations relevant d'une activit industrielle, commerciale, artisanale ou
librale. En d'autres termes, l'assujetti s'entend de toute personne qui effectue
des oprations situes dans le domaine d'application de la TVA que ces
oprations donnent effectivement lieu au paiement de la TVA ou soient
exonres.
La notion d'assujetti revt une importance particulire dans le systme de la TVA.
C'est en effet l'assujetti qui porte la TVA en compte ses clients ( c'est dire
qu'il la calcule et l'ajoute son prix) et garantit ainsi la perception de cette taxe.
Avant de verser au Trsor la taxe perue, il peut, l'exception des cas viss au 4
ci-dessous, dduire la TVA qu'il a lui mme paye ses fournisseurs ou
prestataires de services ou qu'il a acquitte lors de l'importation de biens, de
sorte qu'il ne versera finalement que la diffrence au Trsor.
Sont assujettis la TVA:

Les producteurs:
Par producteur, il faut entendre:

1. les personnes physiques ou morales qui, principalement ou

accessoirement, extraient ou fabriquent les produits, les faonnent ou les
transforment titre de confectionneurs ou d'entrepreneurs de
manufacture en vue de leur donner leur forme dfinitive ou la prsentation
commerciale sous laquelle ils seront livrs au consommateur pour tre
utiliss ou consomms par ce dernier, que les oprations de faon ou de
transformation comportent ou non l'emploi d'autres matires,
2. les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au fabricant
pour effectuer, soit dans ses usines, soit mme en dehors de ses usines,
toutes oprations se rapportant la fabrication ou la prsentation
commerciale dfinitive de produits telles la mise en paquetage ou en
rcipients, les expditions ou dpts des dits produits, que ceux-ci soient
ou non vendus sous la marque ou au nom de ceux qui font ces oprations,
3. les personnes ou socits qui font effectuer par des tiers, les oprations
vises aux alinas 1 et 2 ci-dessus.

Les ventes en gros:

Sont considres comme vente en gros :

39

1. Les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou
de leur emploi, ne sont pas usuellement utilises par de simples
particuliers ;
2. Les livraison de biens faites des prix identiques, ralises en gros
ou en dtail ;
3. Les livraison de produits destins la revente quelle que soit
limportance des quantits livres.

Les commerants dtaillants:

Il s'agit des personnes qui exercent les activits de commerce de dtail.

Les commerces multiples:

Par commerce multiple, il y a lieu d'entendre les commerces d'achats
reventes raliss dans les conditions de dtails et qui runiraient les
conditions suivantes:
- les articles mis en vente relvent d'au moins quatre
catgories de commerce diffrents quel que soit le nombre
d'articles mis en vente,
-

le local doit tre accessible en libre service.

Les socits filiales:

Par socit filiale, on entend toute socit qui, assurant l'exploitation d'une ou
de plusieurs succursales d'une autre socit, se trouve place sous la
dpendance ou la direction de celle-ci.

3-LE REDEVABLE DE LA T.V.A.

Le redevable est la personne qui incombe le paiement de la TVA raison d'une
opration imposable.

4-LES EXONRATIONS DE LA T.V.A.

Les exonrations constituent des dispositions spciales visant affranchir de la
TVA certaines oprations qui, en l'absence de telles dispositions, seraient
normalement taxables. Elles rpondent gnralement des considrations
conomiques, sociales ou culturelles.

en matire conomique, les exonrations prvues par le code de la TVA tel

que certains travaux et services relatifs aux activits de prospection, de
recherche, d'exploitation, de liqufaction ou de transport par canalisation
des hydrocarbures liquides et gazeux , raliss par ou pour le compte de
l'entreprise SONATRACH.
en matire sociale: elles se rapportent notamment aux produits de large
consommation (pain, lait, orge, farines, etc...), mdicaments, restaurants
bon march n'ayant pas de but lucratif et vhicules pour invalides, etc...

40

en matire culturelle: elles visent notamment les manifestations culturelles

ou artistiques et tous les spectacles organiss dans le cadre des
mouvements nationaux ou internationaux d'entraide.

Ces exonrations, peuvent galement, reposer sur des considrations de

techniques fiscales. Il s'agit en l'espce d'viter une superposition de taxes
prsentant le mme caractre d'impt sur la dpense.
Elles concernent les produits passibles de la taxe l'abattage, les ouvrages d'or,
d'argent et de platine soumis au droit de garantie .
En outre, les personnes qui n'atteignent pas les seuils limites d'assujettissement
fixs par la loi sont exonres de la TVA. Les seuils sont fixs 100.000 DA pour
les prestataires de services et 130.000 DA pour les autres assujettis.
REMARQUE:
Il convient de signaler que certaines oprations sont exclues du champ
d'application de la TVA.
Les exonrations telles que prvues par les disposition des articles 8 et 9 du code
des TCA avec mise jour 2002 sont prsentes en annexe 1.

Utilisation de l'attestation d'exonration srie F n 21

NOTE:
Tout d'abord, il est utile de signaler que les exonrations prvues par la loi ne
donnent pas toutes lieu la dlivrance d'attestations d'exonration. En effet,
cette formalit s'applique lorsque le bnficiaire de l'exonration utilise le
concours d'un fournisseur de biens, de travaux ou de services. A cet gard, il est
remis ce dernier ou la douane en cas d'importation l'attestation
d'exonration.
Seuls l'institution militaire, la Banque d'Algrie et le corps diplomatique,
continuent utiliser leurs propres modles d'attestations. Les autres bnficiaires
de l'exonration de la TVA doivent utiliser les nouveaux spcimens d'attestations,
tel que prcis ci-dessous, sous leur responsabilit sans visa de conformit du
service.
IMPORTANT:
Les gestionnaires sont tenus de dlivrer les carnets d'attestations la demande
des bnficiaires, et selon l'importance de leurs utilisations, en prenant la
prcaution d'exiger leur restitution au fur et mesure de leur puisement afin
d'en permettre leur vrification approfondie posteriori.

5-LA BASE D'IMPOSITION.

La base d'imposition est tout ce qui constitue la contrepartie obtenue ou
obtenir par le fournisseur du bien ou par le prestataire de service, de la part de
celui qui le bien ou le service est fourni.

41

Lorsqu'il s'agit d'importation de biens, la base d'imposition est constitue par le

prix pay ou payer par le destinataire augment de certains frais de transport,
et d'assurance, des taxes et surtaxes douanires.
lments exclus de la base imposable la TVA:
Peuvent tre dduits de la base imposable la TVA, lorsqu'ils sont facturs au
client:

les rabais, remises, ristournes accordes et escomptes de caisse,

les droits de timbres fiscaux,

le montant de la consignation des emballages devant tre restitus

au vendeur contre remboursement de cette consignation,

les dbours correspondant au transport effectu par le redevable

lui-mme pour la livraison de marchandises taxables.

Des rgles particulires ont t fixes pour la dtermination de la base

d'imposition pour:

les oprations de vente portant sur les produits

ptroliers:

au stade de la production, par le prix de vente la sortie des

usines exerces,
o

au stade de la distribution et exclusivement dans les

conditions de vente en gros, sur la marge de gros.

les travaux immobiliers:

Le chiffre d'affaires imposable la TVA est constitu par le montant,
des marchs, mmoires ou factures sans qu'il y ait lieu de
distinguer entre les diverses oprations ayant concouru la
ralisation des travaux l'exclusion de la TVA elle mme.

les oprations de livraisons soi-mme de biens meubles et

immeubles:
Le chiffre d'affaires imposable est constitu:
o

pour les livraisons soi-mme de biens meubles, par le prix

de vente en gros des produits similaires ou dfaut par le
prix de revient major d'un bnfice normal du produit
fabriqu.
pour les livraisons a soi-mme de biens immeubles par le
prix de revient de l'ouvrage

les
concessionnaires
communaux:

et

adjudicataires

de

droits

42

La base imposable est constitue:

o

par le montant des recettes diminu du montant de

l'adjudication vers la commune s'ils peroivent les droits
pour leur propre compte.
par la rmunration fixe ou proportionnelle si les droits sont
perus pour le compte de la commune.

les commissionnaires de transport et les transitaires:

La base imposable est constitue par la totalit des sommes
encaisses par eux.Toutefois, peuvent tre soustraits de leur
chiffres d'affaires imposables:
o
o

les frais de transport, lorsque celui-ci est effectu par un

tiers,
les frais de chargement et de dchargement des
marchandises,

les frais de manutention,

les droits et taxes pays l'importation.

les entreprises dpendantes:

La base imposable est constitue non pas par le prix de vente de
l'entreprise dpendante la socit ou commerant acheteur qui
possde une partie du capital de l'entreprise dpendante
directement ou par personnes interposes ou dans laquelle il
exerce des fonctions comportant le pouvoir de dcision, mais par le
prix de vente appliqu par la socit ou le commerant acheteur
qu'il soit non assujetti ou exonr de la TVA.

les lotisseurs marchands de biens immobiliers et de fonds

de commerce:
Le chiffre d'affaires imposable est constitu par la diffrence entre
le montant de la vente et le prix d'achat major des frais, droits et
taxes acquitts par l'acqureur l'exclusion de la TVA.

6-LE FAIT GNRATEUR DE LA T.V.A.

Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la crance
du redevable envers le Trsor.
L'exigibilit est le droit que peut rclamer le trsor auprs du redevable, partir
d'une priode donne, pour exiger le paiement de la taxe.

6-1/ A lintrieur : L'exigibilit

est constitue:

43

6-1-1/ pour les ventes et oprations assimiles: par la livraison matrielle

ou juridique de la marchandise. Toutefois, pour la vente de l'eau potable par les
organismes distributeurs, le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total
ou partiel du prix.
6-1-2/ pour les travaux immobiliers: par l'encaissement total ou partiel du
prix. Il faut entendre par encaissement, toutes sommes perues au titre d'un
march de travaux quel qu'en soit le titre (avance, acomptes, rglements pour
soldes).
Pour les entreprises trangres exerant en Algrie, le fait gnrateur est
constitu par l'encaissement total ou partiel du prix. Cependant, l'achvement
des travaux, le fait gnrateur est constitu par la rception dfinitive de
l'ouvrage ralis et ce, pour le montant de la taxe encore exigible aprs cette
date.
6-1-3/ pour les livraisons soi-mme:

en ce qui concerne les biens meubles taxables, par la livraison,

entendue comme tant la premire utilisation du bien ou la premire
mise en service.
en ce qui concerne les biens immeubles taxables, par la premire
utilisation des biens.

6-1-4/ pour les prestations de services: par l'encaissement total ou partiel du

prix.
En ce qui concerne les spectacles, jeux et divertissements de toute
nature, la TVA est exigible, dfaut d'encaissement, lors de la dlivrance du
billet. Toutefois, les entrepreneurs de travaux et les prestataires de services
peuvent tre autoriss se librer d'aprs les dbits, auquel le fait gnrateur
est constitu par le dbit lui mme.

6-2/ A limportation
Le fait gnrateur est constitu par le ddouanement des marchandises. Le
dbiteur de la taxe est le dclarant en douane.

6-3/ A lexportation
Le fait gnrateur des produits taxables destins l'exportation est constitu par
leur prsentation en douane. Le dbiteur de cette taxe est le dclarant en
douane.
Il est prcis, cet gard, que le principe est l'exemption des biens destins
l'exportation.

7-LES TAUX DE LA T.V.A.

Les taux de la TVA sont actuellement

fixs :

7% (taux rduit) pour les biens et services qui reprsentent un intrt

particulier sur le plan conomique, social ou culturel.
17% (taux normal) pour les oprations, services et biens qui ne sont pas
expressment soumis au taux rduit de 7%.

44

L'numration dtaille des biens, services et oprations, est donne aux articles
21 et 23 du code des TCA conformment l'annexe II. De plus, une taxe
intrieure de consommation (TIC) s'applique en sus de la TVA aux bires, tabacs
et cigarettes suivant les tarifs fixs, l'article 25 du code des TCA.
La taxe intrieure de consommation est intgre dans la base imposable la
TVA.
Elle est souscrite, dans les 20 premiers jours de chaque mois, en mme temps
que les relevs relatifs la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les
quantits de produits imposables expdis la consommation.
La dclaration est suivie du paiement simultan de la taxe intrieure de
consommation liquide par les redevables selon les tarifs fixs ci-dessus.
Enfin, les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement et de contentieux
applicables la TVA sont tendues la taxe intrieure de consommation.
Par ailleurs, il y a lieu de noter que la TIC est affecte raison de 2% au compte
daffectation spciale n 302-084 intitul fonds spcial pour la promotion des
exportations (art. 27.LF 2005).
En outre, une taxe sur les produits ptroliers (T.P.P) s'applique en sus de la TVA
aux produits ptroliers ou assimils, imports ou obtenus en Algrie, notamment
en usine exerce, selon les taux ci-aprs:

N du tarif
douanier
Ex-2710
Ex-2710
Ex-27-10
Ex-27-10
Ex-2711
Ex-2711
Ex-2711

Dsignation des produits

Essence Super
Essence Normale
Fuel Oil
Gas-oil
Propane
Gaz de Ptrole Liqufi (GPL carburant)
Butane

Tarif (DA)
777,50/hl
629,50/hl
68,90/hl
257,25/hl
35,65/35kg
260,80/hl
25,20/13kg

La taxe sur les produits ptroliers nentre pas en compte dans l'assiette des droits
et taxes de toute nature auxquels sont soumis les produits en cause.
Elle est souscrite, au plus tard le 20me jour de chaque mois, en mme temps
que les relevs relatifs la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les
quantits et les valeurs des produits imposables expdis la consommation.
Cette dclaration est suivie du paiement simultan de la dite taxe liquide par les
redevables suivant les taux ci-dessus.
Il convient de signaler que les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement
et de contentieux applicables la TVA sont tendues la taxe sur les produits
ptroliers.
En cas de relvement de la taxe sur les produits ptroliers, les redevables
producteurs et revendeurs de produits assujettis sont tenus, dans les 10 jours de
la mise en vigueur des nouveaux taux et dans les conditions fixes par dcision

45

du Ministre charg des Finances, de souscrire une dclaration de leurs stocks en

droits acquitts des dits produits et d'acquitter le complment d'impt
correspondant la diffrence entre l'ancienne et la nouvelle charge fiscale.
A l'importation, la taxe est perue par l'administration des douanes dans les
mmes conditions et suivant les mmes rgles que les droits de douanes, au vu
d'une dclaration de mise la consommation.
A l'exportation, les produits ptroliers sont exempts de ladite taxe.
Enfin, et sans prjudice des pnalits rsultant d'autres dispositions lgales ou
rglementaires, l'utilisation la carburation, la vente ou la mise en vente pour la
carburation des combustibles liquides dont la vente pour cet usage n'a pas
spcialement t autorise, rend ces produits paisibles des taxes applicables aux
carburants auxquels ils se substituent.

8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION

Les assujettis, anciens et nouveaux, notamment les grandes surfaces, les
commerants dtaillants et les commerces multiples ralisant des oprations de
ventes ou de livraisons de produits imposables en valeur exprime en toute taxe
comprise, et qui ne peuvent connatre le montant de leur recette hors taxe, ont la
possibilit dutiliser un taux de conversion.
Ce taux de conversion leur permet de ramener le montant toute taxe comprise
encaisse un montant hors taxe, dclarer sur leur relev de chiffres daffaires
et ce, selon la formule suivante :

100/
(100+taux)
Pour chacun des taux applicables en matire de TVA, le taux en question est :

Pour le taux rduit spcial de 7%=0,9345

Pour le taux normal de 17%=0,8547

6-RGIME DES DDUCTIONS

(Exercice du droit dduction)
La taxe sur la valeur ajoute mentionne sur les factures ayant grev les
lments du prix d'une opration imposable, est dductible de la taxe applicable
cette opration.
Cette dduction doit rpondre certaines conditions et tre exerce suivant les
modalits dfinies par la loi.

46

I)

QUELLES SONT LES CONDITIONS D' EXERCICE DU

DROIT A DDUCTION ?
1-Le droit dduction est limit aux assujettis ralisant des
oprations taxables:
Le droit dduction est limit aux seuls assujettis qui ralisent des oprations
de livraisons ou de prestations taxables. Il concerne aussi bien la taxe ayant
grev les marchandises, matires premires, les frais gnraux que les
investissements meubles ou immeubles (installations de magasins, d'entrepts,
vhicules, machines, matriels etc....).
Pour les biens amortissables, la TVA dont ils ont t grevs n'est dductible
que si les conditions ci-aprs sont remplies :
les biens doivent tre acquis par des assujettis suivis au rgime du rel,
ils doivent tre acquis l'tat neuf ou rnovs sous garantie,
ils doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou de
revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu,
ils doivent tre conservs, dans le patrimoine de l'entreprise, pendant
une priode de cinq (5) ans, compter de leur date d'acquisition ou de
cration.
2-La TVA dductible doit se rapporter des oprations concernant
l'activit professionnelle de l'assujetti:
Pour que le bnfice du droit dduction puisse tre mis en uvre, il faut que
la TVA dduire concerne l'activit professionnelle de l'assujetti.
3-La TVA doit tre mentionne sur les factures:
Qu'il s'agisse de biens ou de services, la TVA dont le redevable peut oprer la
dduction est celle qui figure sur les factures d'achats qui lui ont t dlivres par
ses fournisseurs.
La dduction ne peut tre opre que si le redevable est en possession de la
facture correspondante au moment o il opre la dduction.
Lorsque la TVA a t perue l'importation, la dduction peut tre opre si le
redevable est en possession des documents douaniers qui le dsignent comme
destinataire rel des biens.
4-La TVA dductible doit tre mentionne sur les dclarations:
Les redevables doivent mentionner le montant de la TVA dductible sur les
dclarations qu'ils dposent pour le paiement de la TVA.
En ce qui concerne la dduction, la dclaration du chiffre d'affaires doit tre
appuye d'un tat comportant pour chaque fournisseur, les informations
suivantes :
Numro d'identifiant statistique ;
Nom et prnom(s) ou raison sociale ;
Adresse ;
Numro d'inscription au registre de commerce ;
Date et rfrence de la facture ;

47

Montant des achats effectus ou des prestations reues ;

Montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.
5-Date de la dduction:
La date de la dduction est dfinie par rapport au moment o le droit la
dduction a pris naissance.
Le droit dduction prend naissance lorsque la taxe affrente l'opration
motivant la dduction (vente- prestation de services), devient exigible chez le
redevable de cette taxe, c'est dire chez le fournisseur des biens ou des
services.
Lorsque la TVA a grev des biens soumis amortissement, la dduction de
cette taxe est opre par une imputation sur la taxe de par l'entreprise au titre
du mois pendant lequel le droit dduction a pris naissance. C'est dire
durant le mois de l'acquisition ou de la cration de ces biens.
Exemple:

Une entreprise industrielle achte un quipement de production

soumis amortissement dont la livraison par le fournisseur intervient le
20 Novembre. C'est cette date que la taxe correspondante devient
exigible chez le fournisseur et que, par consquent, prend naissance le
droit dduction. Chez l'entreprise (client) la dduction de cette date
doit tre opre au titre du mois de novembre.

II) QUELLES SONT LES MODALITS D'EXERCICE DU DROIT

A DDUCTION ?
La destination normale de la TVA dductible est de venir en diminution de la
taxe brute collecte sur les clients. Cette modalit est appele l'imputation.
Mais si l'entreprise ne collecte pas suffisamment de taxe brute, l'excdent de
taxe dductible aprs imputation constitue un crdit.
1-Imputation:
La rcupration de la taxe dductible mentionne sur les dclarations doit
s'oprer par voie d'imputation.
Cette imputation s'effectue sur la TVA dont l'entreprise elle-mme redevable.
Exemple :
Si la dclaration fait apparatre une taxe due de 30.000 DA, la
taxe dductible s'lve 20.000 DA, le montant du versement
effectuer au trsor, compte tenu de l'imputation sera de :
30.000 - 20.000 = 10.000 DA.

48

Remarque :
Le montant de la TVA acquitte au titre de l'acquisition de l'or (y
compris l'or platine), sous formes brutes ou mi ouvres ou en poudre
(71-81 TDA) ainsi que de l'argent (y compris dor ou vermeil et
l'argent platine) sous formes brutes ou mi-ouvres ou en poudre (7106 TDA) est imputable sur le montant du droit de garantie

2- Report de crdit:
Si le montant de la TVA dductible au titre d'une dclaration excde le
montant de la taxe de (collecte) d'aprs les lments qui figurent sur cette
dclaration, l'excdent constitue un crdit qui doit tre report jusqu'a
puisement sur la ou les dclarations suivantes.
Exemple:

Si la taxe due tant toujours de 30.000 DA, la taxe dductible

s'lve 35.000 DA, aucun versement n'aura tre fait au titre de la
priode considre. L'excdent de 5.000 DA (30.000 - 35.000) sera
report sur la ou les dclarations suivantes.

Rgularisation des Dductions Initiales

Les rvisions des dductions initiales sont appeles "rgularisation" et
donnent lieu au reversement de la TVA dduite au trsor dans certains cas
expressment et limitativement prvus par la lgislation fiscale.
I) QUELS SONT LES VNEMENTS SUSCEPTIBLES DE MOTIVER UNE
RGULARISATION DE LA TVA INITIALEMENT DDUITE ?
La rgularisation de la TVA initialement dduite peut intervenir en raison :
soit de la rgle du butoir ;
soit de la rgle du prorata;
soit d'une cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable
de la TVA.

49

1 - Rgularisation du fait de la rgle du butoir:

La rgle du butoir constitue une limitation du droit dduction. En vertu de
cette rgle, la TVA ayant grev les acquisitions de matires, produits, objets ou
services qui ne sont pas utiliss, soit en tat, soit aprs transformation, dans une
opration soumise la TVA, ne peut donner lieu rcupration. Dans le cas o la
dduction a dj t opre, les redevables concerns doivent la reverser, par
voie de rgularisation, au trsor.
Les cas de rgularisation du fait de la rgle du butoir concernent :
A) la disparition de marchandises,
B) les biens ou services utiliss pour une opration non soumis la TVA,
C) les oprations considres comme dfinitivement impayes.
A)

DISPARITION DES MARCHANDISES:

Les redevables sont tenus de procder un reversement des

dductions antrieures, lorsque les marchandises ont disparu avant
d'avoir reu l'utilisation en vue de laquelle elles avaient t
acquises.
Il en est ainsi en cas de vol, de destruction ou de perte des
marchandises.
B)
LA

BIENS OU SERVICES UTILISS POUR UNE OPRATION NON SOUMISE

TVA:
La TVA ayant grev soit des biens ou services, doit faire l'objet
d'un reversement lorsque ces derniers sont utiliss pour une
opration qui n'est pas effectivement soumise la TVA.
C'est notamment le cas des biens ou services utiliss :
pour les besoins propre du chef d'entreprise (prlvements personnels),
pour la ralisation d'oprations exonres.

C) OPRATIONS CONSIDRES COMME DFINITIVEMENT

IMPAYES
Lorsqu'une opration de vente, de travaux ou de services est considre
comme dfinitivement impaye, le redevable est tenu d'imputer la diffrence
entre :
la taxe affrente au montant de l'opration de vente, de travaux ou se
services,
et la taxe ayant grev l'achat du produit, les lments constitutifs de
l'ouvrage ou l'acquisition du service.
2 - Rgularisation de la rgle du prorata:
Une rglementation de la dduction initiale doit tre opre dans la cas de la
non conservation d'un bien amortissable ouvrant droit dduction pendant un
dlai de 05 ans.

50

Ainsi, la rgularisation est opre lorsque l'vnement qui la motive (cession

du bien - cessation d'activit ou abandon de la qualit de redevable) intervient
pendant un dlai de 5 ans, compter de l'acquisition ou de l'importation des
biens amortissables ouvrant droit dduction.
La somme reverser est gale au montant de la TVA initialement dduite
diminue d'un cinquime (1/5) par anne civile ou fraction d'anne civile
coule, depuis le dbut de la priode de rgularisation.
Exemple:

Soit un matriel acquis en Avril 2002 et qui a donn lieu lors de

son acquisition une dduction de TVA de 20.000 DA.
Si ce bien cd le 20 mai 2004 aprs son acquisition, le
redevable doit procder au versement de rgularisation calcul
comme suit :
TVA dduite en 2003 : 20.000
dlai de conservation : 3 ans
TVA reverser

: 20.000 * 2/5 = 8.000

Si ce bien est cd en 2007 (ou ultrieurement) : pas de

versement, la priode de rgularisation tant expire.

3 - Rgularisation du fait de la cessation d'activit ou d'abandon de la

qualit de redevable:
En cas de cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable,
l'assujetti est tenu de reverser la TVA affrente aux marchandises en stocks et
dont l'imputation a dj t ralise, dduction faite de celle ayant grev les
achats et non encore dduite en raison de la rgle de dcalage d'un mois.

II) QUELS SONT LES CAS DE NON REVERSEMENT DE LA TVA

INITIALEMENT DDUITE ?
Aucun reversement de la TVA initialement dduite n'est oprer dans les cas
suivants :
ventes perte,
marchandises ou services exports,
marchandises livres ou services rendus aux oprateurs conomiques
bnficiant du rgime des achats en franchise.
1 - Vente perte:
Dans le cas o une vante est ralise exceptionnellement "
perte", la TVA ayant grev les achats correspondants est admise en
totalit en dduction.

51

2 - Marchandises ou services exports:

Les marchandises ou services exports tant exempts de la TVA,
la taxe acquitte au stade antrieur ne donne pas lieu
reversement.
3 - Biens livrs ou services rendus aux oprateurs
conomiques bnficiant du rgime des achats en franchise:
Aucun reversement n'est oprer au cas o les biens ou services
sont livrs aux oprateurs conomiques bnficiant des achats en
franchise.
4- La disparition de marchandises en cas de force majeur
dment tablies :
Il nest pas exig le reversement de la TVA dans le cas o les
marchandises ont disparu et que cette disparition est indpendante
de la volont du redevable dans un cas de force majeur dment
tablie.

RGIME DES DDUCTIONS

(Nouveaux Redevables) et (Redevables Partiels)
1-LES NOUVEAUX REDEVABLES:
I) QU'ENTEND-ON PAR NOUVEAUX REDEVABLES?
Par nouveaux redevables, il faut entendre les entreprises qui commencent
raliser les oprations soumises la TVA.
Il s'agit des :
entreprises nouvellement cres,
entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la
TVA.
II) COMMENT EST DTERMIN LE MONTANT DU DROIT A DDUCTION ?
1-Pour les entreprises nouvellement cres:
Les entreprises nouvellement cres sont tenues de dterminer un
pourcentage de dduction provisoire sur la base de leurs prvisions d'exploitation
de l'anne considre.
Ce pourcentage doit s'appliquer jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la
cration de l'entreprise.
Ledit pourcentage (prorata provisoire) est dfinitivement retenu pour la
priode coule, la date de cette dernire, sil ne marque pas une variation de
plus de 5 points par rapport au pourcentage dfinitif.
Dans le cas contraire, la situation est rgularise sur la base du pourcentage
rel au plus tard dans les 20 premiers jours du mois de mars de l'anne suivante.

52

Exemple :

Une entreprise est cre le 1er juillet 2003 sur la base de ses prvisions
d'exploitation, elle dgage un pourcentage provisoire de dduction de 80%.
Ce pourcentage sera applicable tous les biens acquis ou cres par
l'entreprise du 1er juillet 2003 au 31 dcembre 2004.
Au dbut de l'anne 2005, elle est tenue de dterminer le pourcentage
rel sur la base des oprations ralises du 1er juillet 2003 au 31
dcembre 2004.
Durant cette priode, l'entreprise a fait acquisition d'un bien
d'quipement grev d'une TVA dductible de 42.000 DA. La fraction
dductible de cette taxe : 42.000 x 80% = 33.600 DA.

a) Si le pourcentage rel est de 80 %:

Dans ce cas, le pourcentage provisoire est dfinitivement retenu
dans la mesure o la variation constate par rapport au pourcentage
rel n'excde pas plus de 5 points.
b) Si le pourcentage rel est de 70 %:
Dans ce cas, le pourcentage provisoire n'est pas retenu, dans la
mesure o il marque une variation de plus de 5 points par rapport
au pourcentage rel. L'entreprise doit donc procder une
rgularisation, qui consiste en un reversement, calcule comme
suit :
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata rel :
42.000 x 70 % = 29.400 DA.
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata
provisoire :
42.000 x 80 % = 33.600 DA.
Montant du reversement : 4.200 DA.
2-Pour les entreprises qui deviennent obligatoirement ou
par option assujetties la TVA:
Les entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la
TVA bnficient la date de leur assujettissement d'un crdit dpart de la taxe
dductible.
Le crdit dpart est constitu de deux lments :
a- STOCKS:
Le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les
marchandises, matires premires, emballages, et produits ouvrant droit
dduction qu'il dtient en stock la date laquelle il devient redevable.
b- IMMOBILISATIONS NEUVES:

53

Le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les biens
neufs amortissables, et qui n'ont pas encore t utiliss la date de
l'assujettissement.

2-LES REDEVABLES PARTIELS:

I) QU'ENTEND-ON PAR REDEVABLES PARTIELS ?
Par redevables partiels, il faut entendre ceux qui n'acquittent par la taxe sur la
valeur ajoute sur la totalit de leurs affaires. En d'autre termes, il s'agit des
redevables qui ne ralisent pas exclusivement des oprations ouvrant droit
dduction.
Ces redevables sont soumis, pour le calcul de la TVA dductible des
dispositions spcifiques qui ont pour effet de limiter la dduction une fraction
de la taxe collecte.
Montant du droit dduction:
Les redevables partiels sont autoriss dduire seulement une fraction de la
taxe ayant grev leurs biens d'quipement.
Cette fraction est gale au montant de ladite taxe affect d'un pourcentage
gnral de dduction appel "PRORATA".
II) COMMENT EST DTERMINE LE POURCENTAGE GNRAL DE
DDUCTION (PRORATA)?
1-Quel est le mode de calcul du PRORATA ?
Le PRORATA est un rapport dtermin comme suit :
au numrateur : on porte :
le chiffre d'affaires soumis la TVA en toute taxe comprise,
le chiffre d'affaires affrent aux exportations de produits taxables,
le chiffre d'affaires ralis en franchise de taxe.
Les chiffres d'affaires ayant trait aux exportations et aux livraisons en
franchises doivent tre majors de la TVA dont le paiement n'est pas exig.
au dnominateur : on porte :
les sommes portes au numrateur,
et le montant du chiffre d'affaires exonr ou situ hors du champ
d'application de la TVA.
2-Quelles sont les sommes exclure pour le calcul du PRORATA ?
Ne doivent figurer ni au numrateur, ni au dnominateur :
les livraisons soi-mme soumises la TVA,
les cessions d'lments d'actifs,
les oprations ne revtant pas un caractre commercial,
les remboursements de frais non-imposables (dbours).

54

Remarque :
Le pourcentage rel dgag au cours d'une anne considre, outre le fait qu'il donne
lieu la rgularisation dduite au titre de la mme anne, sert galement pour le calcul
des droits dduction ouverts raison des biens d'quipement acquis l'anne suivante et
devient dfinitif si le pourcentage de variation ne dpasse pas cinq (05) points.

Exemple :
Soit un matriel acquis en 2004 par un redevable "partiel" et grev d'une TVA de
5.000 DA. Le pourcentage initial (PRORATA) applicable l'anne 2003 est de 80 %.
La fraction dductible de cette taxe sera de : 5.000 x 80 % = 4.000 DA.
a) Si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations
ralises en 2004 est de :
92 %
Ce pourcentage (92 %) fait apparatre une variation en hausse qui excde 5
% et permet au redevable d'obtenir une dduction complmentaire.
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif:....5.000 x92
%= 4.600 DA.
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire:..5.000 x 80
%=4.000 DA.
Dduction complmentaire :
600 DA.
b) Si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations
ralises en 2004 est de 70 % :
Ce pourcentage (70 %) fait apparatre une variation en baisse qui excde 5
% et donne lieu un reversement.
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif:
5.000 x 70 % = 3.500 DA
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire
5.000 x 80 % = 4.000 DA
Reversement : 500 DA
Cette rgularisation (a) et (b) doit intervenir sur la dclaration des
oprations de fvrier 2005, qui doit tre dpose dans les 20 premiers jours
du mois de mars 2005.

LE RGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE TVA ET LE

RGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE
I- LE RGIME DES ACHATS EN FRANCHISE
1- QUELLES SONT LES OPRATIONS BNFICIANT DU RGIME DE LA
FRANCHISE DE TVA

55

Le rgime des achats en franchise s'applique :

aux biens et services prvus par la lgislation en vigueur, acquis par les
fournisseurs des socits ptrolires, destins tre affects
directement aux activits de prospection, de recherche, d'exploitation et
de transport, par canalisation, des hydrocarbures liquides et gazeux,
aux importations ou achats effectus par les exportateurs, destins, soit
l'exportation ou la rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans
la fabrication, la composition, le conditionnement ou l'emballage des
produits destins l'exportation, ainsi que les services lis directement
l'opration d'exportation ;
aux achats de matires premires, de composants et d'emballages
spcifiques servant la production, au conditionnement ou la
prsentation commerciale des produits expressment exonrs de la TVA
ou destins un secteur exonr.
2- QUELLES SONT LES PROCDURES RGISSANT LE RGIME DES ACHATS
EN FRANCHISE ?
a- Agrment :
C'est l'autorisation d'achat en franchise accorde par le Directeur rgional des
Impts territorialement comptent.
L'octroi de l'agrment est subordonn :
la tenue d'une comptabilit en la forme rgulire par l'entreprise
bnficiaire,
la production d'extraits de rles, certifiant l'acquittement de tous les
impts et taxes exigibles ou l'octroi de dlais de paiement par
l'administration fiscale, la date de dpt de la demande d'agrment.
Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de
l'autorisation annuelle d'achat en franchise par le directeur des impts de Wilaya.
Procdure d'octroi de l'agrment
Les demandes d'octroi de l'agrment sont introduites auprs du directeur des
impts de Wilaya territorialement comptent.
Le directeur des impts de Wilaya transmet le dossier au directeur rgional des
impts de rattachement dans un dlai de trente (30) jours compter de sa
rception.
Lorsque l'agrment est accord, le directeur des impts de Wilaya fait connatre
au bnficiaire, le montant du contingent.
b- Le contingent
l'autorisation d'achat en franchise de la TVA, dont la dure de validit est d'une
anne civile, est dlivre par le directeur des impts de Wilaya ou du chef de
centre des impts pour les contribuables relevant des CDI, pour un contingent
annuel dont le montant ne peut excder, soit la valeur de vente, taxe non
comprise, des marchandises normalement passibles de la TVA, livres la mme
destination par le bnficiaire de l'autorisation au cours de l'exercice prcdent,
soit le montant, taxe non comprise, des achats de produits de l'espce au cours
de l'anne prcdente, major de 15%.
Un contingent complmentaire peut tre accord par le directeur des impts de
Wilaya ou du chef de centre des impts sur simple prsentation des pices
justifiant la ncessit de l'augmentation sollicit.

56

Au dbut de l'anne civile et avant le renouvellement de l'autorisation annuelle,

un contingent provisoire fix au quart du quantum de l'anne antrieure peut
tre accord par le directeur des impts de Wilaya ou du chef de centre des
impts.
Lorsque l'agrment est sollicit par une entreprise nouvellement installe un
contingent provisoire d'une dure trimestrielle est accord. Il est ensuite rvis
jusqu' la fin de l'anne civile.
c- Ralisation des achats en franchise
Les achats en franchise TVA sont effectus sur remise par le bnficiaire au
vendeur(achats locaux) ou au service des douanes ( l'importation) d'une
attestation, vise par le service des impts dont dpend ledit bnficiaire,
comportant engagement de paiement de l'impt ainsi que des pnalits
ventuellement encourues au cas ou les produits ne recevraient pas la
destination ayant motiv la franchise.
Les ventes ou oprations, ralises en exonration ou en franchise du TVA
doivent tre justifies par des attestations obligatoirement extraites d'un carnet
souches dlivr par l'administration fiscale.
d- Dpt de l'tat dtaill des stocks acquis en franchise
Les bnficiaires d'achats en franchise de la TVA doivent dposer en fin
d'exercice et au plus tard le 15 janvier, au bureau des impts dont ils dpendent,
un tat dtaill par nature et valeur des stocks acquis en franchise de taxe.
l'tat dtaill doit contenir les renseignements relatifs la nature et la valeur
des stocks des produits, objets ou marchandises acquis en franchise de taxe et
dtenus par le bnficiaire le 1er janvier zro heure.
Lorsque ces produits, objets ou marchandises ne peuvent faire l'objet d'un
inventaire dtaill par nature et valeur, il est admis que le montant de ces stocks
soit dtermin globalement par rfrence la valeur d'achat des marchandises
exportes ou livres conformment leur destination pendant l'exercice coul.
II- LE RGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE
Ce rgime s'applique aux :
acquisitions de biens d'quipements et services entrant directement
dans la ralisation d'investissement de cration et dextension
lorsqu'elles sont effectues par des entreprises exerant des activits
ralises par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du "Fond National
de Soutien l'emploi des Jeunes"
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsqu'ils
reprsentent l'outil principal de l'activit.
biens et services acquis dans le cadre d'un march conclu entre une
entreprise trangre n'ayant pas l'installation professionnelle
permanente en Algrie et un co-contractant bnficiant de l'exonration
de la taxe.
quipements et services entrant directement dans la ralisation de
l'investissement ralis par des personnes exigibles au rgime de
soutien de cration d'activits de production de bien et services rgi par
la caisse nationale d'assurance chmage et destins aux activits
soumises cette taxe.
biens et services entrant directement dans la ralisation des
investissements raliss par des socits bnficiaire de dcision
d'octroi d'avantages dlivres par l'Agence Nationale du dveloppement
de l'investissement (ANDI)

57

acquisitions locales ou l'importation de biens d'quipements entrant

dans la ralisation des projets d'investissement publics d'importance
nationale tel que dfini par le dcret excutif n93 270 du 10 Novembre
1993 dfinissant les modalits d'application de l'article 91 de la loi de
finance pour 1993.
Pour les acquisitions des biens d'quipement effectues en franchise de la TVA,
les bnficiaires sont simplement tenus de remettre leur fournisseur ou au
service des douanes une attestation vise par le service des impts dont ils
relvent comportant engagement de paiement de l'impt au cas ou les biens
d'quipement ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise.
*Conformment aux dispositions de l'ordonnance 01-03 du 20 Aot 2001 relative
au dveloppement de l'investissement les missions de l'APSI sont prises en
charge par l'Agence Nationale du dveloppement de l'investissement (ANDI)

LE REMBOURSEMENT DE LA T.V.A.
Le droit dduction de la TVA qui a grev le prix d'achat ou de revient des
oprations y ouvrant droit est normalement exerc par voie d'imputation due au
titre des oprations ouvrant droit dduction.
Toutefois, ce droit peut tre exerc par voie de remboursement pour la fraction
de taxe dductible dont l'imputation n'est pas possible.
C'est pourquoi il est prvu dans certains cas la restitution de la taxe normalement
dductible lorsque celle-ci ne peut tre impute entirement sur la TVA due au
titre des oprations imposables ralises par un assujetti.
Ainsi, les redevables de la TVA qui n'ont pas la possibilit de rcuprer les taxes
payes leurs fournisseurs ou en douane peuvent, sous certaines conditions,
demander la restitution de la taxe par voie de remboursement direct.
12-1/ Les cas de remboursement de la TVA
Le remboursement de la TVA est prvu dans les cas ci-aprs:
12-1-1/ Oprations exonres :
Oprations dexportation ;
Oprations de commercialisation de marchandises, de biens et services
expressment exonres de la TVA ;
Oprations de livraison de marchandises, de travaux, de biens et
services un secteur exonr ou bnficiant du rgime de lautorisation
dachat en franchise de taxe.
12-1-2/La cessation dactivit
12-1-3/ Application de taux diffrents :

58

Le remboursement est prvu en cas de la diffrence de taux de la TVA rsultant

entre lapplication du taux sur lacquisition des matires, marchandises, biens
amortissables et services et le taux applicables sur les affaires taxables, lorsque
le solde crditeur porte sur une priode de trios(03) mois conscutifs.
12-2/ Les conditions de remboursement de la TVA
Le bnfice du remboursement de la TVA est subordonn aux conditions ciaprs :
La tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise
bnficiaire ;
La production dun extrait de rle apur ou dun chancier de
paiement ;
La mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par
lentreprises ;
Le prcompte de TVA sollicit au remboursement doit porter sur des
services non atteints par la prescription quadriennale.

12-3/ La procdure de remboursement de la TVA

Pour obtenir le remboursement de la TVA, le redevable doit, dans la limite du
dlai de prescription fix quatre ans, dposer en mme temps que la
dclaration de son chiffre du mois, un dossier.
Le dossier doit comporter les documents suivants:
une demande de remboursement en double exemplaire dont l'imprim
est fourni par l'administration fiscale en indiquant le motif de la
restitution, le montant de la taxe restituer pour chaque priode
d'imposition avec un dcompte prcis, appuy de pices justificatives
(certificats douaniers, factures et toute autre document probant) ;
les attestations fiscales justifiant du paiement de tous les impts
exigibles et de dpt rgulier des dclarations souscrire ;
le relev en double exemplaire des factures d'achat comportant sur trois
colonnes, les noms et adresses des fournisseurs, la date et le montant de
chaque facture, le montant des taxes correspondantes ;
la justification du montant des ventes ralises l'exportation ou en
franchise de taxe par la prsentation des certificats d'exportation ou des
attestations d'achats en franchise, qui seront viss par le service puis
restitus.
Le dossier une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de wilaya, est
transmis au directeur rgional pour visa de conformit puis l'administration
centrale (direction du contentieux) pour visa, avis et transmission au service
d'ordonnancement.
S'agissant du dernier cas de remboursement de la TVA (diffrence entre le taux
de la TVA applicable lors de l'acquisition de matires ou produits et le taux de la

59

TVA applicable la cession de produits), il y a lieu d'apporter les prcisions

suivantes:
d'abord, la demande de remboursement dont le modle est joint en
annexe doit tre conscutive l'existence d'un prcompte qui se
rpercute depuis au moins trois mois conscutifs.
A cet gard, les demandes introduites pour le rglement de situations
antrieures au 1er janvier 1999, peuvent tre admises pour
remboursement dans la limite du droit de prescription de quatre ans.
ensuite, le dossier de remboursement doit comporter outre les
attestations de mise jour requises, un tat rcapitulatif mensuel
retraant:
* les achats ou importations effectus, justifis par des factures ou
documents douaniers mentionnant le montant effectif de l'achat hors taxe
ou le montant CAF soumis la taxation l'importation ainsi que le taux de
TVA appliqu.
enfin, la demande de remboursement doit tre servie comme suit:
* utilisation de l'imprimerie dont les caractristiques sont dfinies dans le
modle joint en annexe ;
* signature de la dite demande par le redevable qui doit comporter
galement les visas de l'inspecteur charg de la vrification du dossier de
remboursement, du directeur des impts de wilaya et du directeur
rgional territorialement comptent.
Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives
(en copies) doit tre adress selon les errements habituels
l'administration centrale aux fins de mandatement.

Les conditions de remboursement de la TVA

Le bnfice du remboursement de la TVA est subordonn aux conditions ciaprs :
La tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise
bnficiaire ;
La production dun extrait de rle apur ou dun chancier de
paiement ;
La mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par
lentreprises ;
Le prcompte de TVA sollicit au remboursement doit porter sur des
services non atteints par la prescription quadriennale.
12-3/ La procdure de remboursement de la TVA
Pour obtenir le remboursement de la TVA, le redevable doit, dans la limite du
dlai de prescription fix quatre ans, dposer en mme temps que la
dclaration de son chiffre du mois, un dossier.
Le dossier doit comporter les documents suivants:

60

une demande de remboursement en double exemplaire dont l'imprim

est fourni par l'administration fiscale en indiquant le motif de la
restitution, le montant de la taxe restituer pour chaque priode
d'imposition avec un dcompte prcis, appuy de pices justificatives
(certificats douaniers, factures et toute autre document probant) ;
les attestations fiscales justifiant du paiement de tous les impts
exigibles et de dpt rgulier des dclarations souscrire ;
le relev en double exemplaire des factures d'achat comportant sur trois
colonnes, les noms et adresses des fournisseurs, la date et le montant de
chaque facture, le montant des taxes correspondantes ;
la justification du montant des ventes ralises l'exportation ou en
franchise de taxe par la prsentation des certificats d'exportation ou des
attestations d'achats en franchise, qui seront viss par le service puis
restitus.
Le dossier une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de wilaya, est
transmis au directeur rgional pour visa de conformit puis l'administration
centrale (direction du contentieux) pour visa, avis et transmission au service
d'ordonnancement.
S'agissant du dernier cas de remboursement de la TVA (diffrence entre le taux
de la TVA applicable lors de l'acquisition de matires ou produits et le taux de la
TVA applicable la cession de produits), il y a lieu d'apporter les prcisions
suivantes:
d'abord, la demande de remboursement dont le modle est joint en
annexe doit tre conscutive l'existence d'un prcompte qui se
rpercute depuis au moins trois mois conscutifs.
A cet gard, les demandes introduites pour le rglement de situations
antrieures au 1er janvier 1999, peuvent tre admises pour
remboursement dans la limite du droit de prescription de quatre ans.
ensuite, le dossier de remboursement doit comporter outre les
attestations de mise jour requises, un tat rcapitulatif mensuel
retraant:
* les achats ou importations effectus, justifis par des factures ou
documents douaniers mentionnant le montant effectif de l'achat hors taxe
ou le montant CAF soumis la taxation l'importation ainsi que le taux de
TVA appliqu.
enfin, la demande de remboursement doit tre servie comme suit:
* utilisation de l'imprimerie dont les caractristiques sont dfinies dans le
modle joint en annexe ;
* signature de la dite demande par le redevable qui doit comporter
galement les visas de l'inspecteur charg de la vrification du dossier de
remboursement, du directeur des impts de wilaya et du directeur
rgional territorialement comptent.

61

Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives
(en copies) doit tre adress selon les errements habituels
l'administration centrale aux fins de mandatement.

EXEMPLE DE CALCUL DE LA TAXE REMBOURSABLE

Dans la pratique, le redevable assujetti la TVA doit calculer

mensuellement la taxe exigible et la taxe dductible. Il en va de mme, en cas
d'exportations ou de livraisons un secteur bnficiant de la franchise. Le
montant de la taxe remboursable doit tre dcompt pour chaque mois, mme si
la restitution demande concerne une longue priode.
Pour une bonne comprhension du mode de calcul de la taxe remboursable, il est
donn, ci-aprs, deux exemples illustratifs.
Exemple1:
Un fabricant de matriel effectue indiffremment des livraisons au secteur
de l'industrie et au secteur ptrolier bnficiant de la franchise de taxe. Son
dossier fiscal fait apparatre au 31 mars 2004 la situation suivante:
achats fvrier 2004 - taxe dductible:212.750DA,
prcompte antrieur 897.350 DA,
ventes taxables mars 2004: 1.890.000 DA au taux de 17%,
ventes au secteur ptrolier dment justifies au moyen d'attestation
d'achats en franchise: 2.312.000DA (il s'agit de biens normalement
passibles de la TVA au taux de 17%).
PLAFOND DE REMBOURSEMENT
Taxes dductibles fvrier 2004: 212.750 Taxes non imputes susceptibles d'tre
DA
rembourses
Prcomptes antrieurs: 897.350 DA

1.110.100DA-321.000DA=789.100DA

Total taxes dductibles 1.110.100DA

C.A. avec le secteur ptrolier :

2.312.000 DA * 17% = 393.040 DA

Somme rembourser: 393.040DA.

Ventes taxables mars 2004: 1.890.000 DA
Crdit reporter : 789.100DA * 17% = 321.300 DA
393.040 DA = 396.060 DA.
Exemple2:
Un assujetti la TVA se livre la fabrication et la vente de tapis en laine.
Son activit est essentiellement oriente vers l'exportation. Pour diverses
raisons, il n'a pas demand bnficier du rgime des achats en franchise. Son
dossier fiscal s'analyse au mois de mars 2004 comme suit:
achats fvrier 2004/TVA dductible: 39.400DA,
prcompte antrieur: 402.990DA,

62

C.A. l'exportation (dtaill mois par mois) exportation fvrier 2004:

940.300DA.
PLAFOND DE REMBOURSEMENT

Taxes dductibles fvrier 2004

39.400 DA

C.A. l'exportation:
940.300DA*17%=159.851DA

Prcomptes antrieurs

402.990 DA

Somme rembourser:
159.851DA

Total taxes dductibles

susceptibles d'tre rembourses

442.390 DA

crdit reporter: 442.390 DA159.851 DA = 282.539 DA

SPECIMEN DE DEMANDE DE REMBOURSEMENT

Demande de remboursement de la Taxe sur la valeur ajoute (TVA )
(art.50-3 du code des TCA)
Remboursement de la TVA relative au mois de............................................(A)

63

Nom
ou
raison
sociale.................................................
Adresse:...............................................................................
Activit:....................................................................................................................

Achats raliss au cours du mois de.......................(B) Montant

des achats ou importations .........................DA Taux de
TVA.............................................................% Montant des taxes
acquittes..........................DA(B)

Montant des rentes ralises...................................DA Taux de

TVA..............................................................% Montant de la taxe
due...................................DA(C)

Diffrence de taux de TVA ( appliquer au montant des achats hors taxe ou importations
CAF).......................% Montant de la TVA
dgage........x = ..........DA
Crdit du mois antrieur........................................=.. DA
Total.............................................................DA(D)

Plafond de remboursement.....................................(E)
Le montant du remboursement est limit C (si le montant de D est suprieur C):
Au cas contraire D est rembours (si C est suprieur D)
Crdit ventuel reporter..............................DA(F)

Somme rembourser (en lettres)........................................................

.
Date et signature du demandeur.
Visa(dates, signatures et cachets humides)
le chef d'inspection

Le directeur des impts de wilaya

A: mois du chiffre
B: mois des achats (rgle du dcalage)
et TVA acquitte
C: TVA due sur ventes du mois A

Le directeur rgional

D: diffrence de TVA rembourser

E: plafond de remboursement
F: crdit reporter ventuellement

- Les ventes ralises avec mention:

- du montant effectif de la vente

64

- du taux de la TVA applique.

MODLES D'TATS MENSUELS EXIGS
tat n1 ou N2: Achats

(n1 pour les achats locaux)

(n2 pour les importations)

tat n1: Achats locaux

Valeur H.T

Mois

Taux de TVA

Montant de la TVA
acquitte

Totaux
tat n2: Importations

Mois

Valeur CAF dclare

et impose

Taux de TVA

Montant de la TVA
acquitte

Taux de TVA

Montant de la valeur due

Totaux

tat n3: Ventes

Mois

Valeur H.T

Totaux

65