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Le rapport d'information sur la fiscalit numrique rendu par le snateur Philippe MARINI, au nom de la commission des finances, jette les bases de la fiscalit neutre et quitable l'chelle nationale, europenne et internationale
2645 mots 20 aot 2012 La Correspondance de la Presse COPRES Franais Copyright 2012 Socit Gnrale de Presse. All Rights Reserved.

Le rapport d'information sur la fiscalit numrique rendu par le snateur Philippe MARINI, au nom de la commission des finances, jette les bases de la fiscalit neutre et quitable l'chelle nationale, europenne et internationale Le rapport d'information sur la fiscalit numrique rendu par le snateur Philippe MARINI, au nom de la commission des finances, jette les bases de la fiscalit neutre et quitable l'chelle nationale, europenne et internationale Le rapport d'information sur la fiscalit numrique rendu par le snateur Philippe MARINI (UMP, Oise) le 27 juin 2012 et rcemment publi, au nom de la commission des finances du Snat qu'il prside, intitul "Une feuille de route pour une fiscalit numrique neutre et quitable", jette les bases de la fiscalit neutre et quitable l'chelle nationale, europenne et internationale. "Le prsent rapport a pour objet (...) de proposer une feuille de route la plus oprationnelle possible, destine installer, aux niveaux national, europen et international, une fiscalit numrique neutre et quitable". A dfaut d'harmonisation fiscale difficile obtenir de la part des Etats, l'objectif du snateur est de lutter efficacement contre les comportements "d'optimisation fiscale", qui consistent pour les acteurs du net s'implanter dans un pays fiscalit plus faible tels que l'Irlande ou le Luxembourg, afin d'en tirer des bnfices fiscaux. Ils ne "paient donc pas en France d'impt sur les socits alors mme que ces groupes utilisent les infrastructures et les services publics situs sur le territoire national et surtout font appel au pouvoir d'achat des consommateurs franais", peut-on lire en introduction du rapport. Mais l'chelle europenne et internationale il s'agit galement pour le snateur de rechercher des "synergies" avec les parlementaires des Etats-membres rencontrant les mmes problmatiques l'instar de la Grande-Bretagne, de l'Allemagne, de l'Italie ou de l'Espagne "en vue de l'laboration d'une stratgie commune". La feuille de route comprend trois chelles gographiques couvrir, des chances plus ou moins loignes. La priorit (court terme) pour le snateur Philippe MARINI, concerne le niveau national, pour lequel il propose des solutions l'intrieur de sa proposition de loi n682 "pour une fiscalit numrique neutre et quitable" (dpose le 19 juillet 2012), prvoyant un dispositif de dclaration fiscale applicable aussi bien aux acteurs tablis en France qu'aux acteurs de l'Internet tablis l'tranger, l'instar des GAFA (Google, Apple, Facebook et Amazon) ou encore des oprateurs de jeux en ligne (cf. "CP" du 20 juillet 2012). Rappelons que cette proposition de loi comporte un volet procdural avec la mise en uvre d'une obligation de dclaration d'activit, par les acteurs de services en ligne bass l'tranger (le cas chant au moyen d'un "reprsentant fiscal". Elle comporte galement un volet fiscal comprenant une srie de taxation assurant d'une part la neutralit fiscale (publicit en ligne, commerce lectronique), au dessus de certains seuils d'activit, et d'autre part, l'quit fiscale, savoir l'extension de certaines taxes existantes (relatives aux services de tlvision et vidogrammes la demande -VoD), aux acteurs trangers. Concernant la neutralit fiscale, "la taxe sur la publicit en ligne a pour objet de transposer au mdia Internet l'actuelle taxe sur la publicit diffuse par voie de radiodiffusion sonore et de tlvision due par

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les rgies publicitaires", souligne le rapport. Contrairement la premire version vote puis supprime ("taxe Google"), celle-ci s'applique dsormais aux rgies, o qu'elles se situent, et non plus aux annonceurs, ce qui carte le risque de dlocalisation. Dans le mme volet de la proposition de loi (article 1) la taxe sur les services de commerce lectronique (Tasco) est une extension de la Tascom (taxe sur les surfaces commerciales. Concernant l'quit fiscale (article 2), l'extension aux acteurs de l'Internet de certaines taxes existantes telle que celle sur la fourniture de VoD est ainsi faite pour "rtablir une forme d'quit fiscale et trouver une convergence d'approche" avec la commission de la culture du Snat, explique le rapport. A moyen terme, il faut s'attaquer au niveau europen, au moyen de la mise en uvre de la directive TVA relative aux services lectroniques. Celle-ci entre en vigueur le 1er janvier 2015, mais la perception effective de la totalit de la TVA sur les services lectroniques par l'Etat de rsidence du consommateur final, ne sera effective en ralit qu' partir de 2019. Enfin moyen et long terme, sur le plan international, le snateur prconise de redfinir les rgles d'imposition des bnfices tablies par l'OCDE, "en prenant en compte la spcificit de l'conomie numrique et de la dmatrialisation des flux de richesses". Fiscalit numrique : de la prise de conscience globale la demande de rgulation Dans la premire partie du rapport, le snateur pose les sources du dbat sur la fiscalit numrique, travers l'historique des travaux de la commission des finances depuis 2008. Puis il dtaille l'mergence d'une prise de conscience de ces questions sur la place publique au niveau national et international, travers : l'avis du Conseil national du numrique relatif des pistes de rflexion en matire de fiscalit numrique; des travaux snatoriaux abondant dans le sens d'une meilleure rgulation (commission de la culture, commission de l'conomie, la dlgation la prospective, ou encore la commission d'enqute); les proccupations des professionnels du monde des tlcoms et des mdias, appelant de leurs vux davantage d'quit fiscale entre acteurs nationaux et groupes bass l'tranger; et enfin des chos dans les mdias (interview, enqutes) visant mettre la lumire sur les pratiques d'optimisation fiscale des grands acteurs du net l'instar d'Apple. "The New York Times" a notamment mis en vidence comment aux Etats-Unis, 71 entreprises technologiques de l'index 500 de Standard & Poors, dont Apple, Google, Yahoo et Dell s'acquittent d'un taux de prlvement moyen moins lev d'un tiers que celui des autres entreprises. Sur cette base, il est estim qu'Apple aurait fait l'conomie de 2,4 milliards de dollars sur le montant total de son impt fdral amricain. Des manques gagner fiscaux pour les Etats qui illustrent leur difficult "tablir et percevoir les taxes" Que ce soit sur la question de l'impt sur les socits, ou de la taxe sur la valeur ajoute (TVA), les manques gagner des Etats europens et l'extrieur de l'UE sont importants. Mais avant tout pour le snateur, ils refltent "les difficults qu'prouvent les Etats tablir et percevoir les taxes applicables aux ventes dmatrialiss sur internet", d'o l'importance d'une rflexion lgislative nationale, europenne et internationale (cf. supra). "L'conomie mue radicalement avec la globalisation de l'Internet et, dans ce contexte, la fiscalit numrique apparat comme la nouvelle fiscalit du 21eme sicle : de nouvelles "assiettes", nouveaux impts", crivait le snateur MARINI en introduction du rapport. En France, notamment, concernant l'impt sur les socits le Conseil national du numrique avait estim "environ 500 millions d'euros", la somme dont les GAFA pourraient tre redevables, "si on appliquait le rgime franais". En ralit, ces quatre acteurs (Google, iTunes, Amazon et Facebook) s'acquittent en moyenne de 4 millions d'euros par an, au titre de l'impt sur les socits sur les revenus qu'ils gnrent en France, qui "oscilleraient entre 2,5 et 3 milliards d'euros". Et chez nos voisins europens, mme constat. Au Royaume-Uni comme en Allemagne, la diffrence entre le volume d'activit estim et le chiffre d'affaires dclar diffre bien des gards, souligne le rapport qui s'appuie sur le cas de l'entreprise spcialis dans le livre Amazon. L'tablissement des rgles fiscales internationales ont conduit l'optimisation fiscale et donc l'rosion de la "matire fiscale dans les Etats de consommation", explique le rapport qui met galement en lumire les montages d'optimisation fiscal ("double irish" et

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"Dutch sandwich"). Concernant la TVA sur les services lectroniques, la commission des finances, s'appuyant sur l'tude du cabinet Greenwich consulting (2009), avait estim "300 millions d'euros la perte de recette fiscale engendre en 2008 pour la France, et prs de 600 millions d'euros pour 2014". Des manques gagner qui touchent galement l'Italie qui prsente sur le march du e-commerce, "une croissance similaire celui rencontr en France, dont le march a cru de 22% entre 2010 et 2011". Car, en attendant la mise en uvre du futur rgime issu du "paquet TVA" applicable en 2015 et effectif en 2019, l'actuel rgime en vigueur depuis juillet 2003, prvoit que "la TVA est due, dans la plupart des cas, dans le pays du preneur pour autant qu'il soit tabli en dehors de la CE (Communaut europenne) ou qu'il soit un professionnel tabli dans la CE". A partir de 2015, la donne change, puisque "la TVA due sera celle du pays du consommateur final (et non plus celui du prestataire)" (directive 2008/8/CE du 12 fvrier 2008). Et Outre-atlantique, "pour la majorit des Etats amricains, le commerce en ligne reprsente une fuite de matire fiscale", affirme le rapport. Ce dernier fait tat du cas de non recouvrement de la "sales tax" amricaine par Amazon en conflit avec plusieurs Etats amricains. "Rapport l'ensemble du commerce lectronique amricain, le montant de la "Sales tax" non collecte est compris entre 9,5 et 16,5 milliards de dollars", selon les estimations de la commission des finances. Ces manques gagner pnalisent le financement de projets, souligne le snateur qui considre au nom de la commission des finances que "la recherche de nouvelles recettes, s'appuyant sur l'conomie numrique (lui) apparat donc tout fait lgitime". Il souligne notamment le besoin de dploiement des rseaux haut dbit, le dveloppement des industries culturelles, la contribution au budget gnral de l'Etat, ou encore la dfinition de nouvelles ressources pour le budget de l'UE. Le e-commerce : "une assiette dynamique long terme" et "un gisement de croissance" En outre, l'tablissement d'une fiscalit neutre et quitable est selon le rapport "une ncessit sur la plan conomique car le e-commerce prsente une assiette dynamique long terme" et "un gisement de croissance". "En 2015, l'conomie numrique reprsentera 5,5% du PIB, soit 129 milliards d'euros, et aurait cr 450 000 nouveaux emplois", selon une tude du cabinet de conseil McKinsey pour Google cite dans le rapport. De plus, ce dernier souligne "l'mergence d'un nouveau modle conomique" : la publicit en ligne ou "le financement des services internet par la publicit", qui "s'inscrit dans un march largement globalis", l'image de Google, "dont les revenus ont plus que dcupl entre 2003 et 2007 pour s'tablir 16,6 milliards de dollars". Le march franais de la publicit en ligne est valu 2,5 milliards d'euros en 2011 (dont 1,1 milliard sur les moteurs de recherches capts essentiellement par Google, 600 millions d'euros pour la publicit graphique-bannires, messages), selon le Syndicat des rgies Internet (SRI). Ce dernier l'estime 2,8 milliards d'euros en 2012. Par consquent, le rapport souligne que la comptition entre les Etats sur le plan fiscal est nfaste, crant ces fuites fiscales, nes d'une distorsion entre les pays de rsidence des GAFA (Irlande, Luxembourg) et les pays o se trouvent les consommateurs finaux (Allemagne, Grande-Bretagne, France, Italie, Espagne), notamment dans le cas de la Vido la demande. En conclusion, le rapport esquisse plusieurs pistes et propositions issues des professionnels et acteurs du numrique. Entre autres, les taxes sur la publicit en ligne, ou la version 2.0 de la "Taxe Google", qui "permettrait de faire en sorte que le redevable ne soit plus l'annonceur mais la rgie publicitaire quel que soit son pays d'tablissement". Une proposition qui comme l'extension de la Tascom, ont inspir la proposition de loi dpose par le snateur MARINI. Par ailleurs, le Conseil national du numrique proposait la cration d'un statut d'tablissement stable virtuel en Europe, que le snateur estime non ngligeable, mais s'inscrivant cependant "dans une perspective beaucoup trop longue", car ncessitant l'engagement d'un cycle de ngociation des normes internationales labores au sein de l'OCDE. Le CNnum proposait galement de taxer les bnfices des

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acteurs trangers du numrique sur la base du "cycle commercial complet", autrement dit reterritorialiser l'impt sur les bnfices des entreprises, s'il est dmontr qu'un cycle complet d'activit a lieu en France. Une proposition qu'carte le snateur pour les mmes raisons de temps. Certains professionnels du numrique prconisent galement, la reprsentation fiscale des acteurs Internet non-rsidents en France partir de certains seuils. "Cette procdure de recouvrement a pour but l'identification des redevables, soit par l'immatriculation auprs du centre des impts des non-rsidents, soit par le recours un reprsentant fiscal sur le modle de la procdure applicable en matire de TVA", explique le rapport. Mais pour l'appliquer, "il convient de proposer la mise en uvre d'un dispositif dclaratif qui ne serait ni discriminatoire, ni disproportionn et donc compatible avec le droit communautaire", souligne M. MARINI, qui considre que "la voie est donc troite et plusieurs problmes techniques se posent", telles que l'assiette, la compatibilit avec les normes OCDE, ou le seuil d'assujettissement l'imposition. Plus loin certains acteurs souhaitent l'extension aux acteurs internet trangers de taxes applicables aux acteurs franais l'instar de la taxe COSIP, actuellement verse par les oprateurs tlcoms au compte du soutien aux industries de programmes (200 millions d'euros par an) ou encore de la redevance sur la copie prive verse aux ayants droits, actuellement verse par les consommateurs (CD, DVD, disques durs) et par les oprateurs (180 millions d'euros par an). Problme, soulve le rapport : il est difficile d'identifier prcisment les acteurs trangers concerns, de dfinir les activits taxables, les assiettes, les seuils et taux d'imposition etc. Avec cette interrogation : "ne faudrait-il pas s'interroger simultanment sur une rforme plus globale du dispositif existant ?". Autrement dit clarifier le mode de rmunration des auteurs, le rle des socits de collecte, tendre le primtre des services de tlvision aux nouvelles technologies de vido sur internet... Autres propositions, la contribution sur la valeur ajoute numrique (CVAN), par analogie avec la contribution sur la valeur ajoute des entreprises (CVAE), due par les personnes physiques et socits qui exercent en France. Une piste "intressante et prometteuse" qui non seulement ne stigmatise pas une activit particulire mais dveloppe un discours de principes sur l'quit fiscale, "quel que soit le vecteur technologique de richesses". A explorer, dit le rapport. Enfin dernire piste, l'"octroi numrique", sous la forme d'un droit d'accs aux infrastructures de rseaux ou une taxation des adresses IP, "peut sembler d'emble exclure", estime le rapport, car "le paiement d'une taxe ouvrant un droit d'accs un rseau national serait une atteinte la libre circulation des services au sein de l'Union europenne". Nanmoins, cette proposition l'tude par le gouvernement et les oprateurs souligne le rapport, "prsenterait l'avantage d'une assiette fiscale trs large, condition de runir toutes les conditions de faisabilit technique et de scurit juridique au niveau europen".
QP20120820a009 Socit Gnrale de Presse et d'Editions SGP Document COPRES0020120828e88k00018

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