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LIMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) EN FRANCE EN 2012

LES REVENUS DU TRAVAIL

Nicolas CANRY Janvier 2012

LES TRANCHES DIMPOSITION DE LIMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP), FRANCE, 2012 (SUR REVENUS DE 2011)

Tranches : 0 5 963 11 896 26 420 70 830

Taux (%) : 0 5,5 14 30 41

Par ailleurs, en 2012, une contribution sur les hauts revenus a t mise en place : pour un clibataire dont le revenu imposable (voir diapositive suivante) excde 250 000 , la contribution vaut 3 % de (250 000 Revenu imposable) ; au-del de 500 000 , le taux passe 4 %.

SIMULATIONS

On va prendre le cas dun(e) clibataire (1 part), dclarant uniquement des salaires et ne pouvant rien dduire de ces impts (frais de garde ou de mnage, dons, etc.). Mode de calcul : supposons que cet individu gagne 5 000 nets par mois (abstraction faite de la CSG non dductible qui doit normalement tre dclare) : cet individu gagne et dclare donc pour lanne considre : 5 000 * 12 = 60 000 Pour le calcul de lIRPP, on calcule tout dabord le revenu imposable : il correspond 90 % du revenu dclar divis par le nombre de parts, soit (0,9 * 60 000 ) / 1 = 54 000 dans notre exemple. Il existe une dcote sur les bas revenus, quand le revenu imposable est infrieur 878. Cet dcote est alors gale (878 Revenu imposable) / 2. Au niveau du SMIC, cette dcote vaut environ 290 . Labattement de 10 % sur le revenu dclar est cens permettre de dduire les dpenses engages par les salaris pour rejoindre leur lieu de travail. Il est plafonn 14 157 (labattement ne peut excder cet montant). On applique ensuite le barme par tranche de la page prcdente : 5 963 * 0 + (11 896 5 963 ) * 5,5 % + (26 420 11 896 ) * 14 % + (54 000 26 420 ) * 30 % = 10 634 .

QUELQUES SIMULATIONS POUR UN(E) CLIBATAIRE


Salaire net mensuel : Information Revenu dclar : Montant impt : Taux marginal : Taux moyen :

1 050 1 650 2 000 3 000

SMIC net en 2009 Salaire net menseul mdian en 2009

12 600 19 800 24 000 36 000 39 000 46 200 78 720 90 000 120 000 180 000 600 000 1 200 000

0 1 156 1 685 4 154 4 964 6 908 15 690 19 852 30 922 54 638 237 772 507 772

5,5% 14,0% 30,0% 30,0% 30,0% 30,0% 41,0% 41,0% 41,0% 41,0% 41,0% 41,0%

0,0% 5,8% 7,0% 11,5% 12,7% 15,0% 19,9% 22,1% 25,8% 30,4% 39,6% 42,3%

3 250 Limite dcile sup. des salaires nets en 2009 3 850 6 560 7 500 10 000 15 000 50 000 100 000
Salaire net moyen d'un cadre en 2009 Salaire net pour atteindre la tranche 41 % Salaire net moyen du centile suprieur

Tous les calculs ont t vrifis laide du simulateur propos par ladministration fiscale : http://www3.finances.gouv.fr/calcul_impot/2012/simplifie/index.htm Contrairement au fisc et du fait que les informations sur les cots effectifs de transport sont trs variables selon les contribuables, le taux moyen est rapport au revenu dclar, avant abattement de 10 %.

QUELQUES CONCLUSIONS

En 2012, un(e) Smicard(e) nest pas imposable au titre de lIRPP (grce la dcote). Si la personne travaille plein-temps, elle peut percevoir la prime pour lemploi (PPE), soit un crdit dimpt de 930 . Un(e) salari(e) au niveau du salaire mdian (1 650 en 2009) paie 1156 dIRPP. La tranche marginale dimpt dans ce cas est de 14 % mais seul un tiers du revenu (5 920 annuels) est imposable ce taux, si bien que le taux moyen dimposition du revenu dclar est de 5,8 %.

Concernant le salaire moyen des cadres (3 850 nets mensuels en 2009), le taux marginal dimpt est de 30 % (appliqu 36 % du revenu imposable) mais le taux moyen nest que de 15 % (du revenu dclar).
Une personne gagnant 7 500 nets par mois (limite du centile suprieur en 2009) a un taux marginal de 41 %, mais seulement 12,5 % de son revenu est impos ce taux ; le taux moyen est de 22 % du revenu dclar. Rappelons quon suppose que le salari considr ne bnficie daucune dduction fiscale. Dans la ralit, ce salari emploie peut-tre une femme de mnage mitemps, quil rmunre au SMIC pour environ 6 000 par an : dans ce cas, il pourra dduire 50 % de cette dpenses (3 000 ) de son impt, lui procurant ainsi une rduction dimpt de 15 % et ramenant son taux moyen moins de 22 % 18,7 %. Le taux moyen dpasse le taux marginal pour les trs hauts revenus en 2012 du fait de la contribution sur les hauts revenus.

LE QUOTIENT FAMILIAL (QF)


Dans leur ouvrage Pour une rvolution fiscale , C. Landais, T. Piketty et E. Saez, critiquent le systme franais du quotient familial, trs injuste, selon eux, envers les revenus modestes. Le quotient familial est un dispositif permettant de rduire lIRPP des foyers ayant des enfants. Pour ce faire, on compte le nombre de parts du foyer (les deux adultes comptent chacun pour une part, les deux premiers enfants comptent pour une demi part chacun ; chaque enfant supplmentaire compte pour une part. On divise le revenu imposable du foyer par le nombre de parts ; on calcule alors, laide du barme, le montant de limpt par part, puis on remultiplie ce montant par le nombre de parts du foyer afin de connatre le montant total d de limpt. Toutefois, le systme du QF est plafonn 2 336 par demi-part : cela signifie que la rduction laquelle ce dispositif donne droit (par rapport un couple mari/pacs sans enfant) ne peut excder 2 336 par enfant pour les deux premiers enfants et 4672 pour les enfants suivants. Ce dispositif de QF na deffet que parce que lIRPP est progressif.

SIMULATION POUR UN COUPLE SUIVANT LE REVENU ET LE NOMBRE DENFANTS


Impt pay suivant le nombre d'enfants : Revenu mensuel Revenu dclar : global du couple : 0 enfant (2 parts) 1 enfant (2,5 parts) 2 enfants (3 parts) 3 enfants (4 parts) Rduction d'impt par enfant : 1 enfant 2 enfants 3 enfants

1 050 2 100 3 300 4 000 5 000 7 500 10 000 20 000

12 600 25 200 39 600 48 000 60 000 90 000 120 000 240 000

0 447 2 311 3 370 5 067 13 167 21 267 61 845

0 201 1 642 2 700 4 212 10 831 18 931 59 509

0 0 976 2 031 3 543 8 495 16 595 57 173

0 0 533 1 064 2 204 5 984 11 923 52 501

0 246 670 670 855 2 336 2 336 2 336

0 224 668 670 762 2 336 2 336 2 336

0 149 593 769 955 2 395 3 115 3 115

CONCLUSIONS

Un couple (mari ou pacs et ne faisant donc quune seule dclaration de revenu) sans enfant o les deux conjoints gagnent le SMIC paie 447 dIRRP en 2012. Limpt tombe 201 si ce couple a un enfant et 0 partir de 2 enfants. Dans ce cas, le dispositif revient verser au couple une subvention : de 246 par enfant sils ont un enfant. De 224 par enfant sils ont deux enfants De 149 par enfants sils ont trois enfants.

Si lon considre maintenant, un couple sans enfant de deux cadres gagnant chacun 3 750 nets par mois (quasiment le salaire moyen dun cadre en 2009). Dans ce cas, le dispositif revient verser ce couple une subvention : de 2 336 par enfant sils ont un ou deux enfants (le plafond de QF est atteint) De 3 115 par enfant sils ont trois enfants (du fait que le troisime enfant compte pour une part et non une demi-part comme ses frres et surs).
Ainsi dans le cas dun couple avec deux enfants, le systme du QF actuel considre quun enfant de smicard a une valeur de 224 ; cette valeur grimpe 2 336 pour un coupe de cadres dclarant 7 500 : le rapport est de 1 plus de 10 ! Pour les familles avec 3 enfants cet cart est encore plus important, de lordre de 21 ! (149 contre 3 115 ).

Dans le systme actuel, parce que les foyers bas revenu paient peu dimpts sans mme avoir denfants, ils bnficient peu des rductions dimpts auxquelles le fait davoir des enfants donne droit. La consquence est que le dispositif de QF semble considrer quun enfant de riches a une valeur (ou un cot ) bien suprieure celle dun enfant de pauvres . En dpit du plafonnement du systme, celui-ci est trs ingalitaire parce que la subvention verse pour les enfants sapparente une rduction et non un crdit dimpts. Le crdit dimpt permettrait que, dans le cas o la subvention lie aux enfants excde le montant de limpt d, la diffrence soit verse au foyer (impt ngatif). On voit donc que le systme actuel est rgressif car il subventionne davantage les enfants des foyers riches que ceux des foyers pauvres. En ce sens, on pourrait imaginer de substituer au systme actuel un dispositif progressif (subventionner davantage les enfants des pauvres ), ou au moins forfaitaire (subventionner tous les enfants de la mme manire, quel que soit le revenu des parents).

Exemple (totalement fictif au niveau des chiffres ) : On met en place un dispositif forfaitaire prvoyant que chaque enfant charge donne droit une subvention/crdit de 1 000 , quel que soit le revenu du foyer. Dans ce cas, un couple avec deux enfants devant payer 700 dIRPP recevra finalement un crdit dimpts de 1 300 , tandis quun couple avec deux enfants devant payer 3000 dimpts ne paiera in fine que 1 000 .

LE REVENU DES CONJOINTS (QUOTIENT CONJUGAL)

Une deuxime limite du systme actuel critiqu par C. Landais, T. Piketty et E. Saez est que lIRPP est un impt assis sur les foyers (dans le cas des couples maris ou pacss) et non sur les personnes, ce qui peut constituer une dsincitation fiscale entrer sur le march du travail pour un des conjoints (dans les faits et bien quon puisse le dplorer, gnralement la femme).
Dans le graphique suivant, on considre ainsi, pour un revenu donn de lhomme, lvolution de limpts frappant le couple (mari/pacs sans enfant) si la femme ne travaille pas, la femme gagne le SMIC, la femme gagne autant que lhomme :
Salaire de la femme : Revenu mensuel du mari : Cas 1 Cas 2 Pas de revenu Impts : Taux moyen salaire homme* Cas 1 Cas 2 Taux appliqu au salaire de la femme : Cas 1 Cas 2

2 000 3 000 5 000 10 000

1 050 1 050 1 050 1 050

2 000 3 000 5 000 10 000

359 1 858 5 067 21 267

1 933 3 445 8 469 24 669

3 370 8 307 21 267 61 845

1,5% 5,2% 8,4% 17,7%

12,5% 12,6% 27,0% 27,0%

12,5% 17,9% 27,0% 33,8%

*Quand la femme na pas de revenu

CONCLUSIONS

Dans un couple mari ou pacs (sans enfant), le nombre de part est gal 2. Si la femme ne travaille pas, le revenu imposable est donc le revenu dclar par le mari (dduction faite de labattement de 10 %) divis par 2 (le nombre de parts du foyer). Dans ces conditions, si la femme se met travailler, son revenu vient simplement sajouter celui de son mari. Comme le nombre de part nest pas modifi par lentre en activit de la femme, il en rsulte que ce supplment de salaire est, ds le premier , impos au taux marginal frappant le (dernier de) revenu du mari. Dans notre exemple, on voit ainsi que, dans la cas o lhomme gagne 3 000 par mois, lIRPP frappant son revenu est de 1 858 , soit 5,2 % de ce revenu. Si sa femme dcide de travailler et gagne elle aussi 3 000 par mois, limpt du mnage augmente de 6 450 et slve brusquement 8 307 : alors que son revenu double, limpt du couple est multipli par 4,5 ! En fait, cela signifie que le taux moyen frappant le revenu de la femme entrant sur le march du travail (le hausse marginale de limpt pour le couple conscutivement lentre en activit de la femme) slve 6 450 / 36 000 = 18 %. Ce dispositif incite donc peu les femmes entrer sur le march du travail. Ainsi, une modification du dispositif fiscal impliquant une dclaration spare des conjoints quils soient maris/pacss ou non (et ds lors que les deux ont une activit professionnelle) permettrait de ne pas surtaxer le revenu du conjoint.