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LIVRE DES PROCEDURES FISCALES

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LIVRE
DES PROCEDURES FISCALES












Royaume du Maroc
Modle n 2605/F
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(Article 22 de la loi de finances n 26.04 pour lanne budgtaire 2005
tel que modifi et complt par larticle 7 de la loi de finances n35-05
pour lanne budgtaire 2006)

TITRE PREMIER
LE CONTROLE DE LIMPT
Chapitre Premier
Droit de contrle de ladministration et obligation
de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales
Article premier.- Le droit de contrle
Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des
impts, droits et taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes
justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux agents asserments de
ladministration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont commissionns pour
procder au contrle fiscal.
Article 2.- Conservation des documents comptables
Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue de
limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (1O) ans au lieu o ils sont imposs, les
doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des
investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les
livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le grand livre, le livre d'inventaire, les
inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches
des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prvu par la lgislation ou la
rglementation en vigueur.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les contribuables
doivent en informer l'inspecteur des impts, selon le cas, de leur rsidence habituelle du lieu de leur
sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec accus de rception,
dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte.
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Article 3.- Vrification de comptabilit
I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre dun impt ou taxe
dtermin, il est notifi au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues larticle 10
ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la date fixe pour le contrle.
Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas de la rsidence
habituelle, du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes physiques ou
morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures
comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et s'assurent, sur place, de l'existence
matrielle des biens figurant l'actif.
Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont conservs
sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des informations, donnes et traitements
informatiques qui concourent directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou
fiscaux et llaboration des dclarations fiscales, ainsi que sur la documentation relative lanalyse,
la programmation et lexcution des traitements.
En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer :
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au
compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrification, est infrieur ou
gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute;
- plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au
compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis vrification, est
suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions
1
dues lapplication de
la procdure prvue larticle 20 ci-dessous relatif au dfaut de prsentation des documents
comptables.
L'inspecteur est tenu d'informer le contribuable, dans les formes prvues larticle 10 ci-
dessous de la date de clture de la vrification.
Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la vrification de
comptabilit, par un conseil de son choix.
II. - A l'issue du contrle fiscal sur place, l'administration doit :
- en cas de rectification des bases d'imposition, engager la procdure prvue aux articles
11 ou 12 ci-dessous ;

1
Le terme "interruption" utilis par la version franaise, parue au bulletin officiel n 5278 bis du 30-12-2004 est remplac par
le terme "suspension", en conformit avec la version en langue arabe, parue au bulletin officiel n 5278 de mme date.
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- dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticle 10 ci-
dessous.
Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que ce
nouvel examen, mme lorsqu'il concerne d'autres impts et taxes, puisse entraner une modification
des bases d'imposition retenues au terme du premier contrle.
Article 4.- Pouvoir dapprciation de ladministration
I.- Lorsque les critures d'un exercice comptable ou dune priode dimposition
prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante
de la comptabilit, l'administration peut dterminer la base d'imposition d'aprs les
lments dont elle dispose.
Sont considrs comme irrgularits graves :
1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de larticle
148 du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de
finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 ;
2- l'absence des inventaires prvus par les mmes articles ;
3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation
des oprations ;
5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;
6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ;
7- la comptabilisation d'oprations fictives.
Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-dessus,
l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le chiffre d'affaires que si
elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres dclars.
II.- Lorsqu'une entreprise marocaine a directement ou indirectement des liens de dpendance avec
des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit par
voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont
rapports au rsultat fiscal ou au chiffre daffaires dclars.
En vue de cette rectification, les prix dachat ou de vente de lentreprise concerne sont
dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur
la base dinformations dont dispose ladministration.
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III.- Lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes l'tranger par les
entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc n'apparat pas justifie,
l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la base d'imposition de l'entreprise par
comparaison avec des entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe sur la base
dinformations dont elle dispose.
IV.- Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions du prsent article sont effectues,
selon le cas, dans les conditions prvues larticle 11 ou 12 ci-dessous.
Article 5.- Droit de communication et change dinformations

I.- Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de l'assiette et du contrle des impts,
droits et taxes dus par des tiers, l'administration des impts peut demander communication :
1- de l'original ou dlivrance d'une reproduction sur support magntique ou sur papier :
a) des documents de service ou comptables dtenus par les administrations
de l'Etat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout
organisme soumis au contrle de l'Etat, sans que puisse tre oppos le
secret professionnel.
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou
rglements en vigueur, ainsi que tous actes, crits, registres et dossiers,
dtenus par les personnes physiques ou morales exerant une activit
passible des impts, droits et taxes.
Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont l'exercice implique des prestations
de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication ne peut pas porter
sur la communication globale du dossier.
2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq.
Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du principal
tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins que les intresss fournissent
les renseignements, par crit, ou remettent les documents aux agents de ladministration des impts,
contre rcpiss.
Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents asserments de
ladministration fiscale ayant, au moins, le grade d'inspecteur adjoint.
Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre formules par crit.
II.- Ladministration des impts peut demander communication des informations
auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
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conventions tendant viter des doubles impositions en matire dimpts sur le
revenu.
Section II.- Dispositions particulires certains impts
I. - Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 6.- Contrle de la consistance des biens en matire de revenus agricoles
I.- L'inspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrle de la consistance
des biens agricoles.
Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale
communale vise larticle 52 du livre dassiette et de recouvrement prcit et dinformer ces
derniers et le contribuable concern par lettre recommande avec accus de rception, trente jours
avant la date de la visite.
II.- Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses exploitations agricoles,
l'inspecteur des impts ainsi que les membres de la commission.
Il est tenu d'assister au contrle ou de s'y faire reprsenter.
III.- Aprs contrle et si le contribuable ou son reprsentant donne son accord sur la constatation des
biens agricoles de son exploitation, un procs-verbal est tabli et sign par l'inspecteur, les membres
de la commission locale communale et le contribuable lui-mme ou son reprsentant. Dans ce cas
l'imposition est tablie d'aprs les lments retenus.
Si le contribuable ou son reprsentant formule des observations sur tout ou
partie des constatations releves, celles-ci sont consignes dans le procs-verbal et
l'inspecteur engage la procdure de rectification prvue aux articles 11 ou 12 ci-
dessous.
IV.- Lorsque le contribuable s'oppose la visite de son exploitation, un procs - verbal est tabli et
sign par l'inspecteur et les membres de la commission locale communale. Dans ce cas, l'inspecteur
est tenu de remettre une copie du procs -verbal auxdits membres et tablit les impositions qui ne
peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 26 ci-dessous.
Article 7.- Examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables
Ladministration procde lexamen de la situation fiscale du contribuable ayant sa rsidence
habituelle au Maroc, compte tenu de lensemble de ses revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant
dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu.
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A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la priode non
prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu n'est pas en rapport avec ses dpenses,
telles que dfinies larticle 31 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
L'administration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 11 ou 12
ci-dessous et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 10 ci -
dessous, les lments de comparaison devant servir la rectification de la base
annuelle d'imposition.
Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise ci-dessus, ses
ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment :
- de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ;
- de revenus exonrs de l'impt sur le revenu ;
- de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
- d'emprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des besoins autres que
professionnels ;
- de l'encaissement des prts prcdemment accords des tiers.
II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement
Article 8.- Droit de contrle
Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions peuvent faire
l'objet de rectification de la part de linspecteur des impts charg de l'enregistrement, lorsqu'il s'avre
que lesdits prix ou dclarations estimatives ne paraissent pas, la date de lacte ou de la convention,
conformes la valeur vnale des biens qui en font lobjet.
Cette rectification est effectue suivant la procdure prvue larticle 11 ci -dessous.
Article 9.- Droit de premption au profit de lEtat
I.- Le droit de premption prvu larticle 146 du livre dassiette et de
recouvrement prcit s'exerce pendant un dlai franc de six (6) mois compter
du jour de l'enregistrement, le dlai n'tant cependant dcompt, au cas de
mutation sous condition suspensive, que du jour de l'enregistrement de
la ralisation de la condition.
II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues larticle10 ci- aprs :
a) chacune des parties indiques l'acte ou la dclaration de mutation lorsque aucun
crit n'a t tabli ;
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b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque l'acte de mutation a t dress par des
adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;
c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsqu'il s'agit
d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi
chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de premption est faite
chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss.
Ds rception de la notification, les droits de l'Etat sont mentionns sur le registre de
transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsqu'il s'agit d'immeubles immatriculs ou en
cours d'immatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation
foncire prvu cet effet.
III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision de premption,
le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major :
1. des droits d'enregistrement acquitts et des droits ventuellement perus
la conservation de la proprit foncire;
2. d'une somme calcule raison de cinq pour cent ( 5%) du prix dclar ou
de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux
cots du contrat, ainsi que les impenses.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en matire civile courent
de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds l'expiration de ce dlai.
IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I ci-dessus, emporte
substitution de l'Etat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les charges du contrat, au jour
mme de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc antrieurement
l'exercice de la premption sont censs n'avoir jamais pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits
sur les livres fonciers sont radis.
V.- Les dpenses relatives l'exercice du droit de premption sont imputes au compte spcial du
Trsor intitul : " Fonds de remploi domanial".
VI.- Les immeubles ayant fait l'objet d'une dcision de premption ne peuvent tre revendus,
nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie d'adjudication aux enchres publiques.
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Chapitre II
Procdure de rectification des bases d'imposition
Section I.- Dispositions gnrales
Article 10.- Formes de notification
La notification est effectue l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations,
actes ou correspondances communiqus l'inspecteur des impts de son lieu d'imposition, soit par
lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre par l'intermdiaire des
agents asserments de l'administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par
voie administrative.
Le document notifier doit tre prsent l'intress par l'agent notificateur sous pli ferm.
La remise est constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un imprim
fourni par l'administration. Un exemplaire de ce certificat est remis l'intress.
Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :
- le nom et la qualit de l'agent notificateur ;
- la date de la notification ;
- la personne qui le document a t remis et sa signature.
Si celui qui reoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite par
l'agent qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait parvenir
l'inspecteur des impts concern.
Si cette remise n'a pu tre effectue, le contribuable n'ayant pas t rencontr, ni personne
pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel est sign par lagent et retourn l'inspecteur
vis l'alina prcdent.
Le document est considr avoir t valablement notifi:
1- s'il est remis :
- en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit domicile, entre les
mains de parents, d'employs, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le
destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai
de dix jours qui suit la date du refus de rception ;
- en ce qui concerne les socits et les groupements viss l'article 28 du livre
dassiette et de recouvrement prcit, entre les mains de l'associ principal, de leur
reprsentant lgal, d'employs, ou de toute autre personne travaillant avec le contribuable
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destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai
de dix jours qui suit la date du refus de rception.
2- sil na pu tre remis au contribuable l'adresse quil a communique l'inspecteur des impts
lorsque lenvoi du document a t fait par lettre recommande avec accus de rception ou par
lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et quil a
t retourn avec la mention non rclam, changement dadresse, adresse inconnue ou
incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu ladresse indique. Dans ces cas, le pli est
considr avoir t remis, aprs lcoulement dun dlai de dix jours qui suit la date de
la constatation de lchec de la remise du pli prcit.
Article 11.- Procdure normale de rectification des impositions
I.- Dans le cas o l'inspecteur des impts est amen rectifier :
- les bases d'imposition ;
- les montants des retenues en matire de revenus salariaux ;
- les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions, que ceux-ci
rsultent de la dclaration du contribuable, de lemployeur ou du dbirentier ou d'une
taxation d'office,
il notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 10
ci-dessus :
- les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags en matire
dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur ajoute ;
- la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits denregistrement, ainsi
que le montant des droits complmentaires rsultants de cette base.
Il les invite produire leurs observations dans un dlai de (30) trente jours suivant la date de
rception de la lettre de notification.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont mis en
recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues l'article 26 ci-dessous.
II.- Si les observations des intresss parviennent l'inspecteur dans le dlai prescrit et si ce
dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur notifie, dans les formes prvues larticle
10 ci-dessus, dans un dlai maximum de (60) soixante jours suivant la date de rception de leur
rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base d'imposition qui lui parait devoir
tre retenue en leur faisant connatre, que cette base sera dfinitive s'ils ne se pourvoient pas devant
la commission locale de taxation, prvue l'article 16 ci-dessous, dans un dlai de (30) trente jours
suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification.
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III.- L'inspecteur reoit les requtes adresses la commission locale de taxation et notifie les
dcisions de celle-ci aux intresss, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus.
IV.- Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire l'objet soit par les
contribuables, soit par l'administration, d'un recours devant la Commission nationale du recours fiscal
prvue l'article 17 ci-dessous.
Le recours du contribuable est prsent sous forme de requte adresse ladite commission
par lettre recommande avec accus de rception, celui de l'administration est prsent par le
directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet et adress ladite commission dans
les formes prvues larticle 10 ci-dessus.
La requte des contribuables dfinit l'objet du dsaccord et contient un expos des arguments
invoqus.
Le recours du contribuable ou de ladministration devant la commission nationale du recours
fiscal doit se faire dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de la notification
audit contribuable de la dcision de la commission locale de taxation.
Le dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prvu ci-dessus est considr comme
une acceptation tacite de la dcision de la commission locale de taxation.
V.- Lorsque les contribuables ou l'administration saisissent la commission nationale du recours
fiscal, celle-ci :
- d'une part, en informe l'autre partie, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus, dans le
dlai de trente jours suivant la date de rception du recours en lui communiquant copie de la
requte dont elle a t saisie ;
- d'autre part, demande l'administration, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus, de lui
transmettre le dossier fiscal affrent la priode litigieuse dans le dlai de trente jours suivant la
date de rception de ladite demande.
A dfaut de communication du dossier fiscal dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne
peuvent tre suprieures:
- soit celles dclares ou acceptes par les intresss, sils ont prsent leur recours
devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal ;
- soit celles fixes par la commission locale de taxation, dans le cas contraire.
La commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la date laquelle elle
tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prvues larticle 10 ci-
dessus.
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VI. -Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les droits
supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y affrentes dcoulant des impositions
tablies :
- pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par les dispositions du I, II et IV
du prsent article ;
- aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la procdure de
rectification ;
- aprs la dcision de la commission nationale du recours fiscal ;
- pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du contribuable au
cours de la procdure de rectification.
VII.- Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation et celles de la commission
nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent conformment
aux dispositions de larticle 35 ci-dessous.
VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit :
- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification dans le dlai prvu au premier
alina de l'article 3 ci-dessus ;
- en cas de dfaut de notification de la rponse de l'inspecteur aux observations des
contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus.
Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par
le contribuable pour la premire fois devant la commission nationale du
recours fiscal.
IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification des bases d'imposition
des socits ayant fait l'objet de fusion.
Article 12.- Procdure acclre de rectification des impositions
I.- Lorsque l'inspecteur des impts est amen rectifier en matire dimpt sur les socits,
dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute :
- le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas
de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire
2
ou transformation
de la forme juridique d'une entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de l'impt sur
les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration d'une personne morale nouvelle ;

2
Art.7 (I) de la L.F. n35.05 pour lanne budgtaire 2006.
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- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc une rsidence
habituelle, un tablissement principal ou un domicile fiscal, ou par les ayants droit des
contribuables dcds ;
- les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance ;
- les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur
activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ;
- les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode
d'activit non couverte par la prescription, en cas de cession d'entreprise ou de cessation
d'activit,
dans ces cas, il notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus, les
motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition retenue.
Les intresss disposent d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de
la lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, s'il y a lieu, des justifications. A
dfaut de rponse dans le dlai prescrit, l'imposition est tablie et ne peut tre conteste que
suivant les dispositions de larticle 26 ci dessous.
II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si l'inspecteur
les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans
les formes prvues larticle 10 ci-dessus, dans un dlai maximum de
soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse des intresss, les
motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition retenues en
leur faisant savoir qu'ils pourront contester lesdites bases devant la
commission locale de taxation prvue larticle 16 ci-dessous, dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de
notification.
Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au
contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite.
A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation, limposition mise
ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 26 ci-dessus
Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale
du recours fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les
conditions fixes par les paragraphes III, IV, V et VII de larticle 11 ci-dessus.
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III.- En cas de cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation,
la rectification des bases d'imposition a lieu la suite d'une vrification de comptabilit
effectue, sans que pour toute la priode de liquidation, la prescription puisse tre
oppose ladministration
3
.
La notification du rsultat de cette vrification de comptabilit doit tre adresse lentreprise
avant l'expiration du dlai d'un an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final
de la liquidation.
Section II.- Dispositions particulires
I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et limpt sur le revenu.
Article 13.- Rgularisation de limpt retenu la source
A.- Lorsque l'inspecteur des impts est amen apporter des rectifications au montant
de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune rgularisation pour
dfaut de dclaration :
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvues larticle 14 du
livre dassiette et de recouvrement prcit ;
- des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 15 du livre dassiette et
de recouvrement prcit ;
- des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance,
soumis limpt retenu la source prvus larticle 175- II- B du livre dassiette et
de recouvrement prcit ;
- des rmunrations payes des personnes physiques ou morales non rsidentes
prvues larticle 16 du livre dassiette et de recouvrement prcit,
il notifie aux contribuables chargs de la retenue la source, par lettre dinformation, dans les
formes prvues larticle 10 ci-dessus, les redressements effectus et tablit les impositions sur les
montants arrts par ladministration.
Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 26 ci-
dessous.
B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une
incidence sur la base du produit des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur notifie
aux contribuables, dans les conditions prvues aux articles 11 et 12 ci-dessus, les redressements
de ladite base.

3
Art.7 (I) de la L.F. n35.05 pour lanne budgtaire 2006.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
15/33
II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 14.- Rectification en cas d'impt retenu la source en matire de revenus
salariaux
Les erreurs, omissions et insuffisances relatives l'impt retenu la source par l'employeur ou
le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du titulaire de revenus salariaux et assimils, lorsque la
dclaration du revenu global, produite le cas chant, est conforme aux indications figurant sur le
bulletin de paie dlivr par l'employeur ou le dbirentier.
Article 15.- Rectification en matire de profits fonciers
En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du
contribuable prvue larticle 85 du livre dassiette et de recouvrement
prcit , l'inspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou
procder l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses
d'investissements non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au
contribuable, dans les formes prvues l'article 10 ci-dessus, la nouvelle base
rectifie ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags dans un
dlai maximum de soixante (60) jours suivant
4
la date du dpt de ladite
dclaration.
Si, dans le dlai de trente jours suivant
4
la date de rception de la
notification, le contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifie, l'impt
est tabli par voie de rle.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne
peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 26 ci-dessous.
Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans
le dlai de trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes en tout
ou en partie, la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de
larticle 12 ci-dessus.
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu
une imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 23 ci-
dessous.

4
Les termes "courant compter de", utiliss dans la version franaise parue au bulletin officiel n 5278 bis du 30-12-2004
sont remplacs par le terme "suivant", en conformit avec la version en langue arabe, parue au bulletin officiel n 5278 de
mme date.

D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
16/33
Section III.- Les commissions
I.- Dispositions communes.
Article 16.- Les commissions locales de taxation
I.- Des commissions locales de taxation sont institues par l'administration
qui en fixe le sige et le ressort.
Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de
requtes prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur
principal tablissement l'intrieur dudit ressort.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se
dclarer incomptentes sur les questions qu'elles estiment portant sur
l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
II.- A.- Chaque commission comprend :
1- un magistrat, prsident ;
2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la
province dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ;
3- Le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le
rle de secrtaire rapporteur ;
4-un reprsentant des contribuables appartenant la
branche professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par le
contribuable requrant.
La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres,
dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre
la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle
du prsident est prpondrante.
Elle statue valablement au cours d'une seconde runion, en prsence
du prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du
prsident est prpondrante.
Les dcisions des commissions locales doivent tre dtailles et motives.
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction
dun pourvoi et celle de la dcision qui est prise, son sujet, est fix vingt-quatre
(24) mois.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
17/33
Lorsque lexpiration du dlai prcit, la commission locale de
taxation na pas pris de dcision, linspecteur informe le contribuable, dans les
formes prvues larticle 10 ci-dessus, de lexpiration du dlai de vingt-quatre
(24) mois et de la possibilit dintroduire un recours devant la commission nationale
du recours fiscal dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date
de rception de lavis.
A dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit,
linspecteur tablit les impositions daprs les bases de la deuxime lettre de
notification. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions de
larticle 26 ci-dessous.
B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les
conditions suivantes :
1) pour les recours concernant les contribuables exerant une
activit commerciale, industrielle, artisanale ou agricole :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont
dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou
de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des
organisations professionnelles les plus reprsentatives des branches d'activits
vises ci-dessus, figurant sur les listes prsentes par ces organisations
et, respectivement, par les prsidents des chambres de commerce, d'industrie
et de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et
des chambres maritimes, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours
de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la
commission locale.
2) pour les recours concernant les contribuables exerant des professions
librales :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour
une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province
concerne, parmi les personnes physiques, membres des
organisations professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes
prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
18/33
au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la
commission locale.
La dsignation des reprsentants viss aux 1) et 2) ci-dessus a lieu avant le 1er
janvier de l'anne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein
des commissions locales. En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation
des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog
d'office de trois (3) mois, au maximum.
C.- Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog
pour quelque cause que ce soit ou si, au premier avril, les nouveaux reprsentants
des contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans
les formes prvues larticle 10 ci-dessus. Dans ce cas, le contribuable a la
facult de demander au chef du service local des impts du lieu de son imposition,
dans les trente jours suivant la date de la rception de ladite lettre,
comparatre devant la commission locale de taxation ne comprenant que le
prsident, le reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province et le
chef du service local des impts. Si, l'expiration de ce dlai, aucune demande n'est
formule, l'administration soumet le litige la commission nationale du recours fiscal
prvue l'article 17 ci-aprs et en informe le contribuable dans un dlai maximum
de dix (10) jours suivant la date de transmission de la requte vise au paragraphe
III de l'article 11 ci-dessus.
D.- La commission peut s'adjoindre, pour chaque affaire, deux experts
au plus, fonctionnaires ou contribuables, qu'elle dsigne et qui ont voix
consultative. Elle entend le reprsentant du contribuable la demande de ce dernier
ou si elle estime cette audition ncessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou
les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration
fiscale dsigns cet effet par ladministration.
La commission les entend sparment ou en mme temps soit la demande
de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation ncessaire.
Les impositions mises suite aux dcisions des commissions locales de taxation devenues
dfinitives, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles lesdites commissions se sont
dclares incomptentes, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans
les conditions et les dlais prvus larticle 35 ci- dessous.
D.G.I.
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19/33
Article 17.- La commission nationale du recours fiscal
I.- Il est institu une commission permanente dite "commission nationale du recours fiscal"
laquelle sont adresss les recours contre les dcisions des commissions locales de taxation et les
litiges viss au C du paragraphe II de l'article 16 ci-dessus.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous l'autorit directe du Premier ministre.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les
questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
La commission comprend :
- cinq magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier ministre
sur proposition du ministre de la justice ;
- vingt-cinq fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre des
finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au
moins le grade d'inspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration
quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ;
- cent personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur proposition
conjointe des ministres chargs du commerce, de l'industrie et de l'artisanat, des pches
maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans, en qualit de
reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les
personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches
maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents
des chambres de commerce d'industrie et de services, des chambres d'artisanat,
des chambres d'agriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31 octobre de l'anne
prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la
commission nationale.
En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le
mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de six (6) mois au maximum.
Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale du recours fiscal
pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale de taxation.
La commission se subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes.
II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont assurs
par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
20/33
En cas d'absence ou d'empchement, le prsident de la commission
est suppl dans ses fonctions par un prsident de sous-commission qu'il
dsigne chaque anne.
Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie
pour instruction un ou plusieurs des fonctionnaires viss au paragraphe I du
prsent article et rpartit les dossiers entre les sous-commissions.
Ces dernires se runissent l'initiative du prsident de la commission
qui convoque les reprsentants des contribuables, au moins quinze (15) jours avant
la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus.
III.- Chaque sous-commission se compose :
- d'un magistrat, prsident ;
- de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis
dlibration ;
- de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission parmi les
reprsentants viss au paragraphe I du prsent article.
Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la sous-
commission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite sous-commission
sans voix dlibrative.
Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque
obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration
fiscale dsigns cet effet dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus, aux fins de les entendre
sparment ou en mme temps, soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle
estime leur confrontation ncessaire. La sous-commission peut s'adjoindre, dans chaque affaire, un
ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre
ses dcisions en prsence du reprsentant du contribuable ou son mandataire, du reprsentant de
l'administration ou des experts.
Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et deux autres membres
parmi ceux viss au I du prsent article sont prsents, l'un reprsentant les contribuables et l'autre
l'administration.
Elles dlibrent valablement, au cours d'une seconde runion, en prsence du prsident et de
deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est toujours
prpondrante.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
21/33
Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le
magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux parties, dans les formes prvues larticle
10 ci-dessus dans les six (6) mois suivant la date de la dcision.
Le dlai maximum qui doit s'couler entre la date d'introduction d'un recours devant la
commission nationale du recours fiscal et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix douze
(12) mois.
IV.- Lorsqu' l'expiration du dlai prcit, la dcision de la commission nationale du recours
fiscal n'a pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du contribuable ou
la base d'imposition retenue par l'administration en cas de taxation d'office pour dfaut de
dclaration ou dclaration incomplte.
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies
par l'administration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de redressement rectifis
par ladministration cest la base rsultant de cet accord partiel ou des chefs de redressement prcits
qui est retenue pour lmission des impositions.
V. - Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale du recours fiscal et
celles tablies d'office par l'administration, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles
ladite commission sest dclare incomptente, peuvent tre contestes par le contribuable,
par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 35 ci-dessous.
Les dcisions dfinitives de ladite commission peuvent galement tre contestes par
ladministration, par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 35 ci-dessous.
II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 18.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale

Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 52 du livre dassiette et
de recouvrement prcit peuvent faire l'objet d'un recours devant la commission nationale du
recours fiscal prvue l'article 17 ci-dessus, par le prsident de la chambre d'agriculture ou le
directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours suivant
la date de rception de la notification de la copie du procs-verbal.
A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les impositions mises
suite aux dcisions de la commission locale communale prcite peuvent faire lobjet dun recours
judiciaire, dans les conditions prvues larticle 35 ci-dessous.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
22/33
Chapitre III
La procdure de taxation doffice
Article 19 : Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu
global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de conventions
I. - lorsque le contribuable :
1- ne produit pas dans les dlais prescrits :
- la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 21 et 153 du livre dassiette et de
recouvrement prcit ;
- la dclaration du revenu global prvue aux articles 84 et 87 du livre dassiette et de
recouvrement prcit;
- la dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers prvue larticle 85 du
livre dassiette et de recouvrement prcit ;
- la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance
prvue larticle 86 du livre dassiette et de recouvrement prcit ;
- la dclaration du chiffre daffaires prvue aux articles 112 et 113 du livre dassiette et
de recouvrement prcit ;
- les actes et conventions prvus larticle 130 (I) du livre dassiette et de
recouvrement prcit;
2- ou produit une dclaration incomplte ou un acte sur lequel manquent les renseignements
ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des droits ;
3- neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il est responsable,
conformment aux dispositions des articles 82 et 158 du livre dassiette et de
recouvrement prcit,
il est invit, par lettre notifie, dans les formes prvues l'article 10 ci-dessus, dposer ou
complter sa dclaration ou son acte ou verser les retenues effectues ou qui auraient d tre
retenues dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
II. - Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne
verse pas les retenues la source prcites dans le dlai de trente (30) jour prvu ci-dessus,
l'administration l'informe, dans les formes prvues l'article 10 ci-dessus des bases qu'elle a values
et sur lesquelles le contribuable sera impos d'office ou des droits denregistrement, qui seront
tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte dans un deuxime
dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre d'information.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
23/33
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations, amendes et
pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes et ne
peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 26 ci dessous.
Article 20.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation
des documents comptables et au droit de contrle

Lorsqu'un contribuable ne prsente pas les documents comptables viss, selon le cas, aux
articles 148 ou 149 du livre dassiette et de recouvrement prcit, ou refuse de
se soumettre au contrle fiscal prvu l'article 3 ci-dessus, il lui est adress une lettre, dans les
formes prvues larticle 10 ci-dessus, l'invitant se conformer aux obligations lgales dans un
dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, l'administration
informe le contribuable, par lettre notifie dans les formes prvues par larticle 10 ci-dessus, de
lapplication de lamende prvue larticle 193 du livre dassiette et de recouvrement
prcit, et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de
rception de ladite lettre, pour s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit.
Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables ou
si le dfaut de prsentation des documents comptables n'a pas t justifi, il est impos d'office,
sans notification pralable avec application de lastreinte journalire prvue larticle 193 du
livre dassiette et de recouvrement prcit.
Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues l'article 26 ci-
dessous.
Article 21.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit de
communication
Pour lapplication des sanctions prvues larticle 193 du livre dassiette et de
recouvrement prcit , ladministration engage la procdure prvue larticle 20 ci-dessus.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de lEtat, aux
collectivits locales et au cadi chargs du taoutiq.
Article 22.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions fiscales
Les infractions prvues larticle 194 du livre dassiette et de recouvrement prcit,
sont constates par procs-verbal tabli par deux agents de l'administration fiscale, ayant au moins le
grade d'inspecteur, spcialement commissionns cet effet et asserments conformment la
lgislation en vigueur.
Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine d'emprisonnement prvue aux
articles viss lalina prcdent ne peut tre prononce qu' l'encontre de la personne physique qui
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
24/33
a commis l'infraction ou l'encontre de tout responsable, s'il est prouv que l'infraction a t
commise sur ses instructions et avec son accord.
Est passible de la mme peine, toute personne convaincue d'avoir particip
l'accomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur excution.
Les infractions prvues aux articles viss au premier alina ci-dessus ne peuvent tre
constates que lors d'un contrle fiscal.
La plainte tendant l'application des sanctions prvues aux articles viss au premier alina
du prsent article doit au pralable, tre prsente par le ministre des finances ou la personne
dlgue par lui effet, titre consultatif, l'avis d'une commission des infractions fiscales prside
par un magistrat et comprenant deux reprsentants de l'administration fiscale et deux reprsentants
des contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles les plus
reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier ministre.
Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou la personne
dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant l'application des sanctions pnales
prvues larticle 194 du livre dassiette et de recouvrement prcit, le procureur du Roi
comptent raison du lieu de l'infraction.
Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.
Chapitre IV
Les dlais de prescription
Section I.- Dispositions gnrales
Article 23.- Peuvent tre rpares par l'administration :
a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates dans la
dtermination des bases d'imposition, le calcul de l'impt, de la taxe ou des droits
denregistrement ;
b) les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas dpos les
dclarations quil tait tenu de souscrire ;
c) les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims dans les actes et
conventions.
Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration jusqu'au 31 dcembre de
la quatrime anne suivant celle :
- de la clture de lexercice concern ou celle au cours de laquelle le contribuable a
acquis le revenu imposable ou au titre de laquelle la taxe est due, pour les
rgularisations prvues au a) ci-dessus ;
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
25/33
- au cours de laquelle la cession dun bien ou dun droit rel immobilier telle que dfinie
larticle 63 du livre dassiette et de recouvrement prcit a t rvle
ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou par le dpt
de la dclaration prvue larticle 85 du livre dassiette et de recouvrement
prcit ;
- au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de
crance a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune
dclaration ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 86 du livre dassiette
et de recouvrement prcit.
Lorsque l'impt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer peut s'exercer,
l'gard de la personne physique ou morale charge d'oprer ou d'acquitter la retenue, jusqu'au 31
dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre
verses au Trsor.
Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes dimposition ou des
exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus, les rsultats ou la taxe due au titre
dune priode non prescrite, le droit de rparer peut s'tendre aux quatre dernires priodes
dimposition ou exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut excder, dans ce cas, le
montant des dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de
la priode ou de lexercice non prescrit.
En ce qui concerne les droits denregistrement, le dlai de prescription de quatre (4) ans court
compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la convention.
La prescription est interrompue par la notification prvue au paragraphe I
de larticle 11, au paragraphe I de larticle 12, au A de larticle 13, larticle 15, au
paragraphe I de larticle 19 et au 1
er
alina de larticle 20 ci-dessus
5
.
La prescription est suspendue pendant la priode qui s'coule entre la date d'introduction du
pourvoi devant la commission locale de taxation et l'expiration du dlai de trois (3) mois suivant la
date de notification de la dcision prise en dernier ressort soit par ladite commission, soit par la
commission nationale du recours fiscal.
Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constates par
ladministration dans la liquidation et lmission des impts, droits ou taxes peuvent tre rpares
dans le dlai prvu au prsent article.
Le dlai de prescription vis ci-dessus est interrompu par la mise en recouvrement du rle, de
ltat de produits ou de lordre de recettes.

5
Art. 7 (I) de la L.F. n 35.05 pour lanne budgtaire 2006.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
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Section II.- Dispositions particulires
I.- Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 24.- Dispositions relatives aux dpts en dirhams des non rsidents

Lorsque les dpts en dirhams viss larticle 47 du livre dassiette et de recouvrement
prcit se rapportent une priode suprieure au dlai prvu au 3
me
alina de larticle 23 ci-dessus,
le droit de contrler lorigine de ces dpts par ladministration stend cette priode. Toutefois, au
cas o la partie versante naurait pas effectu ou vers le montant de la retenue la source
normalement d sur les intrts des dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du
31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre
verses au Trsor.
II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement
Article 25.-
I.- Sont prescrites aprs dix (10) ans
6
compter de la date des actes concerns, les
demandes des droits de la pnalit et des majorations dus :
1) sur les actes et conventions non enregistrs;
2) sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnits, les soultes et
diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou de la convention.
II.- Sont prescrites dans le mme dlai de dix (10) ans
6
compter de la date
denregistrement des actes concerns, les demandes des droits de la pnalit et des
majorations devenus exigibles pour non respect des conditions dexonration ou de
rduction des droits.
III.- La prescription vise au I- 1) du prsent article est interrompue par la notification
prvue au I de larticle 19 ci-dessus.
La prescription vise au I- 2) et au II du prsent article est interrompue par la mise en
recouvrement des droits.

6
Art. 7 (I) de la L.F. n 35.05 pour lanne budgtaire 2006. Ces dispositions sont applicables aux actes et conventions pour
lesquels les droits correspondants ne sont pas mis en recouvrement antrieurement au 1
er
janvier 2006.

D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
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TITRE II
LE CONTENTIEUX DE LIMPOT
Chapitre premier
La procdure administrative
Section I.- Dispositions gnrales
I.- Rclamations, dgrvements et compensation
Article 26.- Droit et dlai de rclamation.
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes mis
leur charge doivent adresser, au directeur des impts ou la personne dlgue par lui cet effet,
leurs rclamations :
a) en cas de paiement spontan de l'impt, dans les six (6) mois qui suivent
l'expiration des dlais prescrits ;
b) en cas d'imposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes dans les
six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement.
Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation par le ministre
charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de rponse
de celle-ci dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions de larticle 36 ci-aprs.
La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes exigibles et, sil y a
lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc, sous rserve de restitution totale ou
partielle desdites sommes aprs dcision ou jugement.
Article 27.- Dgrvements, remises et modrations
1- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit prononcer,
dans le dlai de prescription prvu l'article 23 ci-dessus, le dgrvement partiel ou total des
impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi.
2- Il peut accorder la demande du contribuable, au vu des circonstances invoques, remise ou
modration des majorations, amendes et pnalits prvues par la lgislation en vigueur.
D.G.I.
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
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Article 28.- Compensation
Lorsqu'un contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du montant d'une
imposition ou le remboursement de la taxe, l'administration peut, au cours de l'instruction de cette
demande, opposer l'intress toute compensation, au titre de limpt ou taxe concern, entre les
dgrvements justifis et les droits dont ce contribuable peut encore tre redevable en
raison d'insuffisances ou d'omissions non contestes constates dans l'assiette ou le calcul de ses
impositions non atteintes par la prescription.
En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une insuffisance
ou une omission, l'administration accorde le dgrvement et engage, selon le cas, la procdure
prvue larticle 11 ou 12 ci-dessus.
Section II.- Dispositions particulires
I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt sur le
revenu.
Article 29.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes
Les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes l'inspecteur des impts dont
dpendent les exploitations dans les trente (30) jours suivant la date du sinistre.
Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, l'autorit locale ou le prsident du
conseil communal peut formuler une rclamation au nom de l'ensemble des contribuables de la
commune sinistre.
Article 30.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer
En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de preuve dont il
dispose, l'intress peut obtenir la rduction ou dcharge de l'impt affrent aux loyers non
recouvrs, condition d'adresser sa requte au directeur des impts ou la personne dlgue par
lui cet effet avant l'expiration du dlai de prescription prvu l'article 23 ci-dessus.
Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par l'administration, le contribuable peut
provoquer une solution judiciaire de l'affaire dans les conditions prvues l'article 36 ci-dessous.
II.- Dispositions particulires en matire de restitution.
Article 31.- Restitution en matire dimpt sur les socits
Lexcdent d'impt vers par la socit au titre des acomptes provisionnels est imput
d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres
acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit par le ministre des finances
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ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlai d'un mois compter de la date d'chance
du dernier acompte provisionnel.
Article 32.- Restitution en matire dimpt sur le revenu
Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par l'employeur,
le dbirentier ou les personnes physiques et morales vises larticle 161-II du livre dassiette
et de recouvrement prcit, excde celui de l'impt correspondant au revenu global annuel du
contribuable, celui-ci bnficie doffice d'une restitution d'impt. Cette restitution qui est calcule au
vu de la dclaration du revenu global du contribuable vise larticle 84 du livre dassiette et de
recouvrement prcit doit intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration.
Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres viss larticle 175-II-B du livre
dassiette et de recouvrement prcit excde celui de limpt correspondant au profit annuel du
contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de
capitaux mobiliers vise larticle 86 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
Article 33.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute
La demande en restitution des contribuables est prescrite l'expiration de la quatrime anne
qui suit celle au titre de laquelle l'imposition, objet de la demande en restitution, a t paye.
La demande des contribuables est adresse au ministre charg des finances ou la personne
dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours ouvert devant les tribunaux.
Article 34.- Restitution en matire de droits denregistrement
I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un dlai de quatre
(4) ans compter de la date de l'enregistrement.
II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes ou contrats
ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259, 260, 581, 582 et 585 du
dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des obligations et contrats.
En cas de rescision d'un contrat pour cause de lsion, ou d'annulation
d'une vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a
lieu annulation, les droits perus sur l'acte annul, rsolu ou rescind ne
sont restituables que si l'annulation, la rsolution ou la rescision a t prononce par
un jugement ou un arrt pass en force de chose juge.
Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus
nest pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande
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en restitution est prescrite aprs quatre (4) ans compter du jour de
l'enregistrement.
Chapitre II
La procdure judiciaire
Section I.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal
Article : 35.-
Les impositions mises suite aux dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou
de la commission nationale du recours fiscal et celles tablies d'office par l'administration d'aprs la
base qu'elle a notifie du fait de la reconnaissance par lesdites commissions de leur incomptence,
peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours
suivant la date de mise en recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recettes.
Dans le cas o la dcision dfinitive des commissions locales de taxation ou de la commission
nationale du recours fiscal ne donne pas lieu lmission dun rle, tat de produits ou ordres de
recette, le recours judiciaire peut tre exerc dans les soixante (60) jours suivant la date de
notification de la dcision desdites commissions.
L'administration peut galement contester, par voie judiciaire, dans le mme dlai, les
dcisions de la commission nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit
ou de fait.
Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure prvue larticle 12 ou
15 ci-dessus peuvent tre contestes, par voie judiciaire, dans les soixante (60) jours suivant la date
de notification de la dcision de la commission nationale du recours fiscal.
Nonobstant toutes dispositions contraires, la direction des impts est valablement
reprsente en justice en tant que demandeur ou dfendeur par le directeur des impts ou
la personne dsigne par lui cet effet et, le cas chant, par un avocat
7
.

7
Art. 7 (I) de la L.F. n 35.05 pour lanne budgtaire 2006.
D.G.I.
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Section II.- Procdure judiciaire suite rclamation
Article 36.-
Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration suite linstruction de
sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de
la notification de la dcision prcite.
A dfaut de rponse de l'administration dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la
rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une demande devant le tribunal
comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de l'expiration du dlai de rponse
prcit.
TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
Chapitre premier
Computation des dlais
Article 37.-
Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent livre sont des dlais francs : le
premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de compte.
Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm lgal, l'chance est
reporte au premier jour ouvrable qui suit.
Chapitre II
Secret professionnel
Article 38.-
Toutes les personnes appeles l'occasion de leurs fonctions ou attributions intervenir dans
l'tablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits et taxes ainsi que les
membres des commissions prvues aux articles 16 et 17 ci-dessus et larticle 52 du livre
dassiette et de recouvrement prcit sont tenues au secret professionnel dans les termes
des lois pnales en vigueur.
Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent communiquer les
renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur possession aux parties,
autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayants cause titre universel que
sur ordonnance du juge comptent.
D.G.I.
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Chapitre III
Dates deffet - abrogations
Article 39.-
I.- Les dispositions du livre des procdures fiscales sont applicables compter du 1
er
janvier 2005.
A compter de la mme date :
1- Les dispositions du 2 de larticle 10 sont applicables aux notifications envoyes compter du 1
er

janvier 2005 ;
2- Les dispositions du paragraphe VII de larticle 11, du 6
me
alina du paragraphe III de larticle 17
et du 2
me
alina de larticle 18 sont applicables aux dcisions prises, respectivement, par les
commissions locales de taxation, la commission nationale du recours fiscal et les commissions locales
communales compter du 1
er
janvier 2005 ;
3- Les dispositions du A de larticle 13 ci-dessus sont applicables aux redressements notifis par
lettre dinformation envoye compter du 1
er
janvier 2005 ;
4- Les dispositions du B de larticle 13 ci-dessus sont applicables aux rectifications dcoulant des
oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1
er
janvier 2005 ;
5- Les dispositions du 6
me
et 7
me
alinas de larticle 23 sont applicables aux lettres dinformations,
aux notifications et dcisions notifies compter du 1
er
janvier 2005.
Toutefois, pour les affaires en cours jusquau 31 dcembre 2004, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions du prsent livre.
II.- Sont abroges compter du 1
er
janvier 2005, les dispositions :
1.- des articles 29, 33, 35, 36, 39, 40, 41, 42, 49 ter, 50 bis, 51, 52, 53, 54 et 56 de la loi n
24-86 instituant limpt sur les socits ;
2.- des articles 33, 48, 50, 52, 62, 79, 90, 103, 104(II 2
me
alina), 106, 107, 108, 111 ter,
112 bis et son chapitre II bis, 113, 114, 115 et 116 de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu ;
3.- des articles 28, 38, 39, 40, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 49 ter, 52, 54, 55, 56, 56 bis et 63 de
la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute ;
4.- des articles 13 (6 alina) 15, 16, 17, 18, 27, 29, 30, et 34 des dispositions relatives aux
droits denregistrement, prvues par larticle 13 de la loi de finances n 48-03 pour lanne
budgtaire 2004, promulgue par le dahir n 1-03-308 du 7 kaada 1424 (31 dcembre
2003).
D.G.I.
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Toutefois, les dispositions de ces articles restent en vigueur jusquau 31 dcembre 2004 pour
les affaires en cours cette date.