LA FISCALIT DES ASSOCIATIONS ?

Si les associations ne sont, par principe, pas soumises aux impts commerciaux (impt sur les
socits, TVA et contribution conomique territoriale, anciennement dnomme taxe professionnelle),
cette situation ne sapplique toutefois ni en toute hypothse ni en toutes circonstances ! les
associations ne sauraient ainsi chapper " limpt du seul fait de leur statut dor#anisme " but non
lucratif$
%epuis plusieurs annes, les pou&oirs publics se sont efforcs de clarifier le contexte fiscal dans lequel
&oluent les associations, afin doffrir " ces dernires un ensemble de r#les cohrents, leur assurant
ainsi un minimum de scurit 'uridique sans lequel il est impossible de #rer, dans la dure, une
personne morale au secteur marchand, la #arantie des r#les de concurrence$
(our une prsentation dtaille de la r#lementation fiscale des associations, se reporter aux
prcisions fi#urant dans la documentation fiscale publie au )ulletin *fficiel des +inances (ubliques
()*+i()$
,omme le rappelle une rponse ministrielle publie au -*A. le /0 'uin 12/2, 3 les associations ont le
droit dexercer des acti&its de nature commerciale, mais elles sont alors soumises au droit commun du
code de commerce et ont lobli#ation de mentionner dans leurs statuts lexercice habituel de ces
acti&its$ Sur un plan fiscal, les associations sont assu'etties aux impts et taxes commerciaux 456 ds
lors quelles exercent de telles acti&its " titre habituel et quelles fonctionnent comme une entreprise
commerciale$ 7
L'ASSOCIATION EST UN CONRIBUABLE
8association est un contribuable, m9me si elle peut parfois 9tre exonre de tel ou tel impt$
:n tant que contribuable, elle pourra donc 9tre assu'ettie " la TVA, " limpt sur les socits, " la
,ontribution conomique territoriale ; anciennement dnomme taxe professionnelle, mais aussi, sous
rser&e des cas dexonration pr&us par la r#lementation, " la taxe dhabitation au titre des locaux
quelle occupe (et " la taxe foncire si elle en est propritaire), aux prl&ement oprs sur les
placements financiers quelle peut raliser, aux taxes dues " loccasion de lor#anisation de
manifestation, etc$
%e tous les impts dont elles peu&ent 9tre rede&ables, cest, toutefois, autour des questions de
lassu'ettissement ou non des associations aux impts commerciaux que se focalise lattention$ %ans
ce domaine, plusieurs instructions fiscales sont parues depuis /<<=, et plusieurs amna#ements ont
t apports, notamment par les lois de finances annuelles, au code #nral des impts$
%u fait de la complexit de ces r#les, lassociation peut interro#er lAdministration fiscale pour
conna>tre sa situation au re#ard de la lucrati&it ou de labsence de lucrati&it de ses acti&its, en
sadressant au correspondant 3 association 7 de la direction des ser&ices fiscaux du dpartement de
son si#e social$ ,ette procdure (dite de 3 rescrit fiscal 7) prsente un intr9t incontestable, puisque
la&is rendu par lAdministration fiscale la lie, et lemp9che de re&enir sur sa position ? sous rser&e du
caractre complet et sincre des informations fournies et sauf chan#ement ultrieur$ ,ette procdure
peut 9tre particulirement utile pour une acti&it dans laquelle lassociation en&isa#e de sen#a#er$
QUELS SONT LES IMPTS COMMERCIAUX ?
8es principaux impts commerciaux dont peut 9tre rede&able une association sont la TVA, limpt sur
les socits, et la contribution conomique territoriale (,:T)$
La TVA
8a TVA est un impt #nral sur le chiffre daffaires per@u en proportion de la &aleur a'oute du produit
ou du ser&ice " chaque stade de la production ou de la distribution$ Sont soumises " la TVA les
li&raisons de biens et les prestations de ser&ices effectues " titre onreux (,AB, art$ 10C)$ Sont
assu'etties " la TVA les personnes qui effectuent de manire indpendante une acti&it conomique,
quel que soit le statut 'uridique de ces personnes, leur situation au re#ard des autres impts et la forme
ou la nature de leur inter&ention$ 8es acti&its conomiques se dfinissent comme toutes les acti&its
de producteur, de commer@ant ou de prestataire de ser&ices, y compris les acti&its extracti&es,
a#ricoles et celles des professions librales ou assimiles$ :st notamment considre comme acti&it
conomique une opration comportant lexploitation dun bien meuble corporel ou incorporel en &ue
den retirer des recettes ayant un caractre de permanence par un assu'etti a#issant en tant que tel$
Limpt !" #$ %&i't'
8impt sur les socits (BS) est pr&u par larticle 120 du ,ode #nral des impts ! D Bl est tabli un
impt sur lensemble des bnfices ou re&enus raliss par les socits et autres personnes morales
dsi#nes " larticle 12C$ ,et impt est dsi#n sous le nom dimpt sur les socits$ D$
Limpt !" #$ %&i't' $ !()i*i$ $+ )$!, impt -
; #IS !" #$ "$*$+! pat"im%+ia!, (,AB, art$ 12C;0), tels que notamment la location des immeubles
bEtis et non bEtis, lexploitation des proprits a#ricoles ou forestires, les re&enus de capitaux
mobiliers$ 8es associations peu&ent 9tre imposes au titre de ces re&enus, sans pour autant 9tre
considres comme exer@ant une acti&it lucrati&e F
; #IS )$ )"%it &%mm!+, pr&u par larticle 12C du ,ode #nral des impts ! D sont passibles de limpt
sur les socits, quel que soit leur ob'et, les socits anonymes, 5 et toutes autres personnes morales
se li&rant " une exploitation ou " des oprations de caractre lucratif$ D$
A noter que les personnes morales (dont les associations sous rser&e dexonration), passibles de
limpt sur les socits sont #alement soumises " une imposition forfaitaire annuelle (B+A) dont le
montant dpend du chiffre daffaires ralis et fi#ure " lGarticle 11H septies du code #nral des impts$
La &%+t"i(!ti%+ '&%+%mi.!$ t$""it%"ia#$ /CET 0 a+&i$++$m$+t )'+%mm'$ 1 ta,$
p"%2$i%++$##$ 34
,ette contribution est pr&ue par les articles /IIJ;2 et sui&ants du code #nral des impts ! 3 Bl est
institu une contribution conomique territoriale compose dune cotisation foncire des entreprises et
dune cotisation sur la &aleur a'oute des entreprises$ 7
8a cotisation foncire des entreprises est due chaque anne par les personnes physiques ou morales
ou par les socits non dotes de la personnalit morale qui exercent " titre habituel une acti&it
professionnelle non salarie (,AB, art$ /IIJ)$ ,et article poursuit en prcisant toutefois que 3 la
cotisation foncire des entreprises nest pas due par les or#anismes mentionns au premier alina du /
bis de larticle 12C qui remplissent les conditions fixes par ce m9me alina$ 7, cest;";dire les
associations dont la #estion est dsintresse, dont les acti&its non lucrati&es restent si#nificati&ement
prpondrantes et dont le montant des recettes dexploitation encaisses au cours de lanne ci&ile au
titre de leurs acti&its lucrati&es nexcde pas C2 222 K hors TVA$
COMMENT ANAL5SER SA SITUATION AU RE6ARD DES IMPTS COMMERCIAUX ?
L$ p"i+&ip$ - +%+ %!mii%+ a!, impt &%mm$"&ia!,
:n principe, les associations rele&ant de la loi du /er 'uillet /<2/, et plus #nralement les or#anismes
sans but lucratif, ne sont pas soumises aux impts commerciaux ! impts sur les socits, contribution
conomique territoriale, TVA$
,e principe fi#ure dsormais en prambule de la documentation fiscale publie au )ulletin *fficiel des
+inances (ubliques ()*+i()$
:n re&anche, les associations de&iennent passibles des impts commerciaux ds lors quil est admis
quelles exercent une acti&it lucrati&e, et ce afin d&iter les distorsions dans la concurrence et de
#arantir le respect du principe d#alit de&ant limpt$
Ltant prcis que, dans ce cas, les associations peu&ent re&endiquer le non;assu'ettissement " tel ou
tel des impts commerciaux, en &ertu dune disposition particulire de la l#islation fiscale et qui serait
applicable dans les m9mes conditions " une entreprise rele&ant du secteur marchand$
L$,&$pti%+ - #a!7$tti$m$+t a!, impt &%mm$"&ia!,
8orsque les associations exercent une acti&it lucrati&e, elles sont susceptibles d9tre soumises aux
impts commerciaux, le caractre lucratif de lacti&it de&ant 9tre dmontr par ladministration fiscale$
Selon les principes noncs par linstruction fiscale I M;0;<= du /0 septembre /<<=, repris dans la
documentation fiscale publie au )ulletin *fficiel des +inances (ubliques ()*+i(), le caractre lucratif
dune association est dtermin par une rflexion en trois tapes qui doit 9tre mene pour chaque
acti&it ralise par lassociation !
89"$ 'tap$ - #a :$ti%+ )$ #a%&iati%+ $t0$##$ )'i+t'"$'$ ?
Si la rponse est n#ati&e (la #estion nest pas dsintresse), lassociation sera soumise aux impts
commerciaux$
Si la rponse est positi&e, il con&ient de passer " la deuxime tape$
;9m$ 'tap$ - La%&iati%+ $,$"&$0t0$##$ %+ a&ti*it' $+ &%+&!""$+&$ a*$& )$ $+t"$p"i$ )!
$&t$!" #!&"ati2 ?
Si lacti&it de lor#anisme ne concurrence aucune entreprise ! dans cette hypothse, lacti&it de
lor#anisme nest pas lucrati&e et elle nest donc pas soumise aux impts commerciaux$
Si lacti&it de lor#anisme est exerce en concurrence a&ec une entreprise (du secteur lucratif) ! dans
cette hypothse, lacti&it nest pas pour autant systmatiquement lucrati&e$ (our dterminer le r#ime
applicable, il con&ient alors de passer " la Hme tape$
<9m$ 'tap$ - E,am$+ )$ &%+)iti%+ )$,$"&i&$ )$ #a&ti*it'= 8a comparaison des conditions
dexercice de lacti&it a&ec celle dGune entreprise est effectue selon la mthode du faisceau dindices
en analysant quatre critres classs par ordre dimportance dcroissante$ Bl sa#it de la mthode dite D
des I ( D qui pr&oit dexaminer successi&ement le D (roduit D propos par lor#anisme, le D (ublic D
&is par lor#anisme, le D (rix D pratiqu et les oprations de communication ralises (D (ublicit D)
documentation fiscale publie au )ulletin *fficiel des +inances (ubliques ()*+i()$
EXONRATION PROPRE > C?AQUE IMPT
:n &ertu de dispositions l#ales spcifiques, les associations peu&ent chapper au paiement de tel ou
tel impt, lorsquelles ne satisfont pas " certains des critres de non lucrati&it exposs ci;dessus$
,es exonrations concernent la TVA, limpt sur les socits et la contribution conomique territoriale$
E,%+'"ati%+ )$ TVA
Sont notamment exonrs (,AB, art$ 1C/) !
; les prestations de ser&ices et les li&raisons de biens qui leur sont troitement lies fournies " leurs
membres, moyennant une cotisation fixe conformment aux statuts, par des or#anismes l#alement
constitus a#issant sans but lucratif dont la #estion est dsintresse et qui poursui&ent des ob'ectifs
de nature philosophique, reli#ieuse, politique, patriotique, ci&ique ou syndicale, dans la mesure oN ces
oprations se rattachent directement " la dfense collecti&e des intr9ts moraux ou matriels des
membres F
; les ser&ices de caractre social, ducatif, culturel ou sportif rendus " leurs membres par les
or#anismes l#alement constitus a#issant sans but lucratif, et dont la #estion est dsintresse$ Bl en
est de m9me des &entes consenties " leurs membres par ces or#anismes, dans la limite de /2 O de
leurs recettes totales$ Sont toutefois expressment exclues de lexonration les oprations
dhber#ement et de restauration ainsi que lexploitation des bars et bu&ettes$ *n si#nalera que, pour
bnficier de cette exonration de TVA, ces associations doi&ent inscrire dans un compte distinct leurs
oprations non soumises " la taxe sur la &aleur a'oute (art$ 12< de lannexe BB du ,AB) F
; les oprations faites au bnfice de toutes personnes par des oeu&res sans but lucratif qui prsentent
un caractre social ou philanthropique et dont la #estion est dsintresse, lorsque les prix pratiqus
ont t homolo#us par lautorit publique ou que des oprations analo#ues ne sont pas couramment
ralises " des prix comparables par des entreprises commerciales, en raison notamment du concours
dsintress des membres de ces or#anismes ou des contributions publiques ou pri&es dont ils
bnficient F
; les oprations effectues par les associations intermdiaires con&entionnes (,$ tra&$, art$ 8$ 0/H1;J)
dont la #estion est dsintresse F
; les oprations effectues par les associations a#res de ser&ice aux personnes (,$ tra&$, art$ 8$
J1H1;/) F
; les &entes portant sur les articles fabriqus par des #roupements da&eu#les ou de tra&ailleurs
handicaps a#rs, ainsi que les rparations effectues par ces #roupements (la renonciation "
lexonration est toutefois possible) F
; sous certaines conditions, les &entes portant sur les annuaires et les publications de presse non
soumises au r#ime fiscal de la presse, " la condition, dune part, que les annonces et rclames ne
cou&rent 'amais plus des deux tiers de la surface de ces priodiques ou annuaires, dautre part, que
lensemble des annonces ou rclames dun m9me annonceur ne soit 'amais, dans une m9me anne,
suprieure au dixime de la surface totale des numros parus durant cette anne (,AB, art$ 1<=
duodecies)$
:nfin, on rappellera !
; que la l#islation fiscale pr&oit dautres cas dexonrations de TVA applicable au secteur non lucratif
comme au secteur lucratifF
; que lorsque les associations ne peu&ent pas bnficier de lexonration de TVA pr&ues par la loi, les
oprations rele&ant dune acti&it conomique quelles ralisent sont soumises " la TVA selon les
r#les #nrales$ %ans ce cadre, les associations bnficient des franchises en base (,AB, 1<H ) "
1<H +), dans les m9mes conditions que les autres rede&ables, ds lors quelles nont pas ralis au
cours de lanne ci&ile prcdente un chiffre daffaires suprieur " =2 H22 K pour celles ralisant des
li&raisons de biens, des &entes " consommer sur place ou des prestations dhber#ement ou H1 /22 K
pour celles ralisant dautres prestations de ser&ice$ 8es associations qui bnficient de cette franchise
de base doi&ent faire appara>tre sur leurs factures 3 TVA non applicable, article 1<H ) du ,AB 7$
A noter toutefois que les associations rede&iennent rede&ables de la TVA lorsque leur chiffre daffaires
de lanne en cours dpasse le montant de == H22 K (li&raisons de biens, &entes " consommer sur
place ou prestations dhber#ement), ou HI /22 K (autres prestations de ser&ices)$
E,%+'"ati%+ )IS
8es cas dexonration sont, pour lessentiel, les sui&ants !
; exonrations lies " celles applicables en matire de TVA$ ,ette exonration sapplique aux
associations qui rendent des ser&ices sportifs, ducatifs ou culturels " leurs membres, pour les
oprations exonres de TVA, ainsi quau titre des C manifestations de soutien et de bienfaisance F
; exonrations lies " lacti&it de lassociation (or#anisation, a&ec le concours des communes ou
dpartements, de foires, expositions, runions sporti&es5, or#anismes de 'ardins familiaux,
associations danciens combattants ou de mutils de #uerre pour les bnfices retirs de lmission de
participations " la loterie nationale5)$
E,%+'"ati%+ )$ &%+t"i(!ti%+ '&%+%mi.!$ t$""it%"ia#$
Sont notamment concerns !
; les or#anismes de 'ardins familiaux,
; les associations danciens combattants ou de mutils de #uerre pour les bnfices retirs de
lmission de participations " la loterie nationale5,
; certains tablissements pri&s densei#nement constitus sous la forme associati&e,
; sur dlibration des collecti&its locales, les entreprises de spectacles &i&ants constitus notamment
sous la forme dassociations (thEtres nationaux, orchestres, chorales)$
Mise jour le 30.06.2014