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1. Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute est une taxe perue selon un systme de paiements fractionns sur la valeur
ajoute apporte par chacun des oprateurs qui interviennent dans le circuit de production et de distribution.
A la consommation finale du produit ou du service, la taxe sur le prix de vente est gale la somme des montants
de TVA intermdiaires acquitts sur la valeur ajoute par chacun des oprateurs.
Opration exonres
Oprations normalement passibles de la TVA, mais exonres par une disposition lgislative :
Oprations de commerce extrieur :
exportations hors U.E.
livraisons intracommunautaires (en direction de pays de lU. E.).
Pour motivation sociale :
prestations mdicales,
loyers dhabitation.
Oprations diverses :
bancaires ou financires,
assurance ou rassurance.
Territorialit
La territorialit dlimite lapplication de la TVA dans un espace gographique. On distingue trois grands
ensembles de territorialit :
Le territoire franais qui comprend :
la France continentale,
la Corse,
la principaut de Monaco,
les eaux territoriales. (pour lapplication de la TVA, les dpartements et territoires doutremer sont considrs
comme territoires dexportation par rapport la France mtropolitaine).
Le territoire de lUnion europenne qui se compose des 15 Etats membres de lU. E.
Les pays tiers qui sont tous les autres pays autres que ceux de lU. E., et constituent des territoires
dexportation.
est
le droit que le Trsor Public peut faire valoir pour obtenir le paiement de la TVA. Fait
gnrateur et exigibilit ne concident pas toujours :
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance fiscale du Trsor Public. Lexigibilit
Fait gnrateur
Ventes de biens
Prestations de services
Livraisons soi-mme
Importations
Acquisitions intracommunautaires
Dlivrance du bien
Date dexcution de la
prestation
1re utilisation
Ddouanement
Dlivrance du bien
Exigibilit
Dlivrance du bien
Date dencaissement (sauf option pour
les dbits)
1re utilisation
Ddouanement
Le 15 du mois suivant le fait gnrateur
(particularits dans la partie TVA intracommunautaire)
Dductibilit de la TVA
La dductibilit de la TVA est soumise des conditions de forme et de fond.
Les conditions de forme : la TVA rcuprer doit figurer sur un document justificatif (facture dachat pour les
achats en France, , dclaration de TVA pour les acquisitions intra-communautaires, document douanier pour les
importations).
Les conditions de fond : lachat doit porter sur des biens ou services ncessaires lexploitation. Les biens et
services doivent tre utiliss pour la ralisation doprations imposables la TVA. Lachat doit concerner un bien
ou un service pour lequel le droit rcupration de la TVA nest pas interdit par une disposition lgale.
Cas les plus courants de non-dductibilit de la TVA :
Cas les plus courants
Exceptions ces cas
Conditions
de non-dductibilit
Achat de vhicules ou engins de - vhicules de + de 9 places
transport des personnes :
assises affects au transport du
- motocyclettes ou bicyclettes
personnel sur les lieux de travail
- automobiles
- les transports publics : taxis,
- avions
exploitant dautocars ou davions,
- bateaux
ambulances, location de vhicules
- vhicules affects
lenseignement de la conduite
- camionnettes, camions,
tracteurs, triporteurs
Produits ptroliers chez
Produits ptroliers utiliss comme
lutilisateur final
matires premires
GPL (gaz de ptrole liqufi) et
GNV (gaz naturel vhicule)
Gazole
Pour les vhicules ouvrant
Lubrifiants
droit dduction
Gazole
Pour les vhicules nouvrant
pas droit dduction,
limitation de la dduction 80
%
Cadeaux et libralits :
- articles dune valeur unitaire
Services et cadeaux accords
infrieure 31 TTC par an et par
titre gratuit quelque soit le
bnficiaire
bnficiaire
- chantillons et articles de
rclame
Biens ou services exclus du droit dduction en matire dimpt sur les bnfices (biens
somptuaires)
Services relatifs aux biens exclus du droit dduction :
- entretien et rparation
- location ou crdit-bail
25/6/N
4784,00
Ct 512
4784,00
rgime
de
la
franchise
rgime
rgime
en
base
du
du
de
TVA,
rel
rel
(rgime
des
micro
simplifi
normal
entreprises)
Micro-entreprises
Rel Simplifi
Rel Normal
Principe
Les oprations intra-communautaires ne sont pas soumises droits de douane (puisque lUnion europenne
constitue un march unique) et sont en principe exonres de TVA dans le pays de dpart (comme les
importations exportations) et imposes la TVA dans le pays de consommation. Les biens et les services
circulant librement entre les pays de la communaut europenne, il ny a plus de contrle aux frontires ni
doprations de ddouanement. La soumission la TVA des oprations de livraisons ou de dacquisitions
intracommunautaires ne peut donc se faire au passage de la frontire comme pour les importations
exportations. Elle se fait de faon dclarative : chaque entreprise doit dclarer les acquisitions
intracommunautaires quelle a ralises puisquelles seront soumises la TVA de son propre pays (du pays de
consommation).
Ralisation
Les entreprises doivent dclarer les acquisitions quelles ont ralises avec les pays de la communaut
europenne et rgler la TVA correspondante lors de la dclaration mensuelle de TVA.
Afin dviter (ou de limiter) les erreurs, oublis ou omissions (volontaires ou non) de dclaration qui feraient
chapper des oprations la TVA, les entreprises sont soumises une srie dobligations. Non seulement elles
doivent indiquer lors de leur dclaration de TVA les montants dachats et de ventes intra-communautaires, mais
elles doivent :
- simmatriculer et faire figurer leur numro dimmatriculation intra-communautaire sur leurs documents
commerciaux
;
- obtenir de chaque partenaire europen son propre numro communautaire et le porter sur leurs documents
commerciaux.
Si ces conditions sont remplies, lentreprise franaise qui vend un client de la communaut europenne
nappliquera pas de TVA franaise sur la facture et la vente sera soumise la TVA du pays de destination son
arrive dans ce pays. De mme lorsquune acquisition intra-communautaire est ralise par une entreprise
franaise, si les mmes conditions sont respectes, la facture du fournisseur ne portera pas de TVA et lentreprise
franaise devra dclarer son acquisition et payer la TVA franaise lors de la dclaration mensuelle. Les
acquisitions intracommunautaires ainsi que la TVA payer correspondante doivent tre dclares sur des lignes
spcifiques de la dclaration CA3.
Enfin, afin de permettre un contrle sur les oprations intra-communautaires, les entreprises doivent tablir
chaque mois une Dclaration dEchanges de Biens (D.E.B.), sur support papier ou par voie informatique, avec
des niveaux dobligations diffrents selon les montants des oprations effectues, qui est envoye au service des
douanes.
Comptabilisation
Livraisons intra-communautaires (ventes) : Lenregistrement des ventes intra-communautaires ne prsente
pas de caractre particulier par rapport aux ventes lexportation sur le plan de la TVA ( condition que le client
remplisse les conditions dapplication de la TVA intra-communautaire, cest dire quil ait fourni son
immatriculation communautaire). Dans ce cas il ny a pas de TVA porte sur la facture comme lexportation.
Acquisitions intra-communautaires : Les acquisitions intra-communautaires ncessitent un traitement
comptable particulier par rapport aux achats limportation sur le plan de la TVA ( condition que lentreprise
remplisse les conditions dapplication de la TVA intra-communautaire, cest dire quelle ait fourni son
immatriculation communautaire). Comme limportation, il ny a pas de TVA porte sur la facture. Mais,
contrairement limportation, les achats ne font pas lobjet dun ddouanement et dapplication de la TVA ce
moment. La TVA sera dclare par lentreprise et acquitte lors de la dclaration mensuelle de TVA (tout en tant
galement dduite - sauf exception) selon les rgles suivantes concernant la date dexigibilit de la TVA :
la
date
de
la
livraison
si
la
- la date de la facture si elle arrive entre la livraison
- au 15 du mois suivant la livraison si la facture nest pas encore arrive
et
facture
le 15
la
du
mois
prcde
suivant
La comptabilisation de la TVA due se fait obligatoirement par le crdit dun compte spcifique : 4452 TVA due
intracommunautaire.
Exemple : le 12/10 rception de marchandises provenant dun fournisseur allemand. Le 15/10 rception de la
facture
correspondante
pour
12
000
(montant
hors
taxe).
Calcul de la TVA franaise correspondante (exigible et dductible) : 12 000 x 19.6 % = 2 352 .
Comptabilisation le 15/10 rception de la facture :
607(.)2 Achat marchandises
12 000,00