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A travers :
Mise jour de la procdure de gestion des immobilisations
corporelles
Et conception dun tableau de bord pour le suivi des
immobilisations en cours
Cas :
Fertima
me
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anne, Finance et Comptabilit
Encadr par :
M. EL ATTAR Mehdi
Anne universitaire :
2007/2008
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Le progrs
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Remerciements5
Avant propos ..6
FERTIMA et son secteur dactivit en bref8
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Dun autre cot disposer dune image relle de lactif immobilis apporte une relle
matrise des cots directs et indirects impactant lentreprise, do un lien troit entre
laudit interne et le contrle de gestion. La matrise de ces actifs passe tout dabord par la
capacit des gestionnaires effectuer les bons arbitrages en termes dinvestissements et
de restructuration.
En effet, il faut assurer la gestion complte des biens et des investissements de
lentreprise, de leur acquisition leur cession. Les mouvements survenus au cours du
cycle de vie des actifs corporels et la gestion des encours ncessitent un suivi particulier.
Cest pourquoi, et aprs demande de lauditeur interne de Fertima M.MOUHDI, jai jug
judicieux de travailler sur la mise jour de la procdure de gestion des immobilisations
ainsi sur la conception dun tableau de bord pour le suivi des immobilisations en cours.
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Approvisionnement
L'approvisionnement du Maroc en fertilisants s'effectue partir de la production
nationale. L'approvisionnement en engrais qui tait assur exclusivement par FERTIMA
jusqu'au juillet 1990, est actuellement totalement libralis.
En effet, les oprateurs peuvent s'approvisionner librement tant en engrais locaux qu'en
engrais imports, en s'adressant au march local ou en procdant des importations.
La production nationale concerne :
1. Les engrais complexes et phosphats produits par le groupe OCP (14-28-14, ASP,
DAP, MAP et le TSP 45%) ;
2. Le super phosphate (18% P205) produit par la SCE.
D'autres formules sont produites par les socits distributrices en recourant au mlange
d'engrais imports ou fabriqus localement.
Quant aux importations, elles concernent les produits azots (ure, sulfate d'ammoniaque
et ammonitrate) et les produits potassiques (sulfate de potasse et chlorure de potasse).
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2. les produits les plus chers au quintal sont les moins consomms. En effet, tout se
passe comme si en cas d'augmentation gnrale du prix, l'agriculteur procde des
substitutions en faveur du produit le moins cher au quintal (produit gnralement
le moins dos). Ceci se fait donc en sacrifiant la teneur en lments fertilisants
Durant la priode 1979-80 1989-90, les prix de vente des engrais ont t rviss quatre
fois, soit en moyenne une rvision tous les trois ans.
Priode de 1991 nos jours :
socits
de
taille
moyenne
PROMAGRI et
ETS
YACOUBI
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consommation
nationale
des
engrais
chimiques
reste
faible
(45
kg/ha)
comparativement d'autres pays et subit des fluctuations importantes. Situation due d'une
part la situation foncire des terres et la dominance des superficies de petite taille et
d'autre part aux priodes de scheresse qui affectent le pays. De mme, les apports en
engrais sont faibles par rapport aux quantits d'lments nutritifs exports du sol par les
cultures.
Par ailleurs, la quantit moyenne d'engrais utilise en terme d'lments fertilisants
compare aux consommations des pays Nord Mditerranens tels que l'Espagne, l'Italie et
la France, ne reprsente respectivement que 45%, 25% et 14%.
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Directeur Financier:
Sige Social :
Tlphone :
(212) 022 22 47 55
Fax :
Site Internet :
www.fertima.co.ma
KPMG / AFFEK
Objet social :
Date de constitution :
03 juil 1972
29 oct 1996
115 000 000,00 MAD
Capital Social :
30,00%
25,00%
* MAMDA
23,17%
* Divers actionnaires
9,00%
* ASMA Invest
7,00%
* MCMA
5,83%
TOTAL :
100 %
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N.B : La rpartition du capital ci-dessus est valable avant le8 avril 2008. partir de cette
date Charaf Corporation a achet 86.6% du capital de Fertima daprs les trois principaux
actionnaires.
Historique de Fertima
En 1972, Fertima est ne dune reprise des activits industrielles et commerciales de la
socit marocaine dengrais phosphats (S.M.E.P.) et de la socit marocaine de potasse
et dEngrais (S.M.P.E.).
A cette poque, le secteur des engrais tait non administr et caractris par des situations
de pnurie dues essentiellement aux insuffisances et irrgularits dapprovisionnement.
Ainsi, pour faire face ce problme, les autorits publiques ont charg Fertima dassurer
lapprovisionnement du pays en engrais imports et en engrais locaux produits par Maroc
Chimie, filiale du groupe O.C.P. (monopole de limportation et fournisseur unique du
secteur).
Elle se fournit auprs de lO.C.P. en engrais phosphats et importe les engrais azots et
potassiques. Ses importations reprsentent jusqu 50% des tonnages achets.
Pour mener bien sa mission et satisfaire sa clientle, Fertima sest dote de plusieurs
units industrielles et dun rseau de distribution servant la rception, le stockage, le
conditionnement, le mlange et lexpdition des engrais.
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Fertima a russi la distribution des engrais dans le pays en respectant lquilibre entre
loffre et la demande. Elle a aussi matris lvolution des prix par une actualisation des
prix de vente publics des engrais pralablement fixs par lEtat.
Il faut tout de mme signaler que ces prix taient soutenus par lEtat par une subvention
prise en charge par lO.C.P. pour le compte de la caisse de compensation.
pour dvelopper
En juillet 1990, le secteur des engrais fut libralis par les pouvoirs publics. Suite cet
vnement, on a assist une dcompensation totale des engrais qui sest traduite par une
suppression de la subvention assure par lO.C.P. ainsi quune libralisation dune part,
des prix de vente des engrais commercialiss sur le march local et dautre part de
lapprovisionnement des engrais par les diffrents oprateurs.
En 1991, une deuxime unit fut construite Nador. Fertima dispose ainsi, de 10 usines et
11 dpts rpartis dans lensemble du pays. Son rseau de distribution compte 400
revendeurs privs et 160 agences.
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Malgr la cession dune part du capital de Fertima, elle reste toujours sous le contrle du
groupe O.C.P. qui constitue le principal actionnaire et qui continue de donner ses
orientations en tant que maison mre. Paralllement, Fertima reste lie la direction
gnrale travers le rseau informatique et les procdures de gestion.
Cette introduction en bourse de Casablanca signifie dune part, que Fertima dispose de
critres lui permettant laccs au march boursier et dautre part elle est tenue au respect
des obligations lies au code dontologique et la transparence ainsi qu ladhsion
des socits de grance de titres boursiers.
Ainsi, elle se trouve dans lobligation de publier ses tats de synthse pour prserver les
droits des actionnaires et les mettre au courant de sa situation financire.
Afin de dvelopper son autonomie, Fertima avait mis en place, en janvier 1999, un
nouveau systme dinformation lui permettant la centralisation et la fiabilisation de
linformation et une ractivit en temps rel au niveau de la prise de dcision. Mais le
grand tournant pour Fertima est la communication. Fertima a pris conscience que cest un
lment vital pour lentreprise et a mis en place un plan de communication dvelopp.
Cette tude dbute en fvrier 1999 a abouti en juillet au lancement dun appel doffre par
le ministre de la privatisation pour la cession des participations publiques dtenues par l
O.C.P. dans la socit. Lappel doffres annonce donc la relance du processus de
privatisation de Fertima.
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Organigramme de Fertima
Prsidant
Directeur
gnral
Directeur
Gnral
Direction
commerci
ale
Service
Ventes
Direction
Financire
Service
Promotion
de ventes
Service
comptabili
t
gnrale
Service
Finances
Service
des
Ressource
s
humaines
Gestion
Administr
ative et
traitement
de la paie
Direction
Productio
n
Usines et
dpts
Service
Audit
Interne et
Systme
dinformat
ion
Service
Logistique
Service
Approvisi
onnement
Section
Approvisi
onnement
en Engrais
Section
Pices de
Rechange
s et
marchs
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Il faut signaler, quavant la privatisation, les services de Fertima taient lis au groupe
O.C.P. travers un rseau informatique. Ainsi par le biais de terminaux relis la maison
mre, les utilisateurs effectuaient leur mission qui consiste au traitement de linformation.
Cependant, avec lintroduction de Fertima en bourse et aussi la cession de son noyau dur,
cette dernire sest trouve dans lobligation de se doter dun nouveau systme
dinformation indpendant du groupe O.C.P.
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I- Audit interne
a- Dfinition et objectifs
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation
une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer et contribue crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de
gouvernement de lentreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacit.
L'audit interne est une fonction dapprciation et dvaluation dont la tche essentielle est,
notamment, la validation du contrle interne.
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Tout ce que devrait faire un manager pour sassurer de la bonne matrise de ses
activits, sil en avait le temps et les moyens
Laudit est donc le moyen dvaluer lexistence, lapplication, ladquation dun systme
par rapport un rfrentiel dcrit dans le manuel, les procdures, les instructions.
A cet gard, lauditeur ne se bornera pas savoir si les rgles crites sont applicables mais
cherchera savoir si elles permettent datteindre les objectifs damlioration que
lentreprise sest fix. Cet examen mthodique est effectu suivant un ordre logique. Il
est ralis par des auditeurs indpendants des activits audites. Car un auditeur ne doit
jamais tre juge et partie .
Laudit interne sexerce sur lensemble des activits et des fonctions de la socit. En
effet, lauditeur interne a un libre accs aux personnes, aux biens et aux informations
quils jugent ncessaires pour lexercice de sa fonction. Cependant, il ne peut intervenir
de sa propre initiative en dehors dune instruction de sa hirarchie.
LAudit interne a pour tches principales, au moyen notamment de revues internes qui ont
lieu sans pravis et intervalles irrguliers:
dattirer lattention du Comit daudit sur les faits contraires aux dispositions
lgales, statutaires et rglementaires ou qui comportent des risques particuliers,
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LAudit interne tablit un plan d'audit annuel, bas sur limportance des risques identifis,
qu'il soumet au Comit d'audit pour approbation. Sur cette base, il tablit les rapports
adquats, en intgrant dans la conduite de ses travaux les directions des structures
audites. Un rapport trimestriel sur l'avancement de ses travaux est tabli l'attention du
Comit d'audit.
Dans le cadre de ses travaux, lAudit interne est appel, entre autres, :
informer sur les meilleures pratiques concernant les standards, la stratgie, les
outils ncessaires,
communique avec les auditeurs externes. A cet gard, il tient compte des travaux
des rviseurs externes afin dviter la rptition des mmes analyses et dassurer la
meilleure couverture possible des activits. Le cas chant, lAudit interne tient
compte galement des travaux dautres organes de surveillance tels que
lInspection Cantonale des Finances,
sur dcision du Comit daudit, mne des valuations ad hoc concernant des sujets
prcis (enqutes en cas de fraude prsume)
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il reflte
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LAudit interne bnficie dun accs illimit toutes les fonctions, documents,
informations, procdures et dclarations de politique gnrale, dans la mesure ncessaire
laccomplissement de sa mission. Il peut sentretenir avec tout membre du personnel de
lUniversit, quels que soient son grade et sa fonction, et assister aux runions.
LAudit interne garantit la confidentialit de sa mission. Les dossiers d'audit sont
confidentiels. Le Comit daudit dtermine le droit daccs sur ces dossiers.
En raison de son indpendance, lAudit interne na pas de responsabilits oprationnelles.
Il ne prendra pas d'engagements dans les activits qu'il est charg d'examiner et d'valuer.
Il na aucun pouvoir dcisionnaire sur le personnel concern.
Par ailleurs et pour accomplir sa mission, lauditeur interne a souvent recours un certain
nombre doutils qui lui permettent de relever des informations et des donnes susceptibles
de receler des irrgularits ou des anomalies pouvant risquer et mettre en pril la
performance de lentreprise. En effet ces outils diffrent selon quil sagit dune situation
dinterrogation ou dune situation de description.
Les outils dinterrogation sont :
-
lobservation physique
la narration
lorganigramme fonctionnel
la grille danalyse des taches
le diagramme de circulation
la piste daudit
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Mise part la difficult de la slection des outils mettre en uvre dans chaque mission,
deux autres obstacles sont surmonter si lon veut que lensemble de ces techniques
puissent tre utilis avec le maximum defficacit, ils se nomment communication et
curiosit.
Revenant notre mission daudit, alors auditer un service ou une activit revient :
Planifier laudit : cest une tape prliminaire lexcution de la mission o il
sagit de :
1-dfinir les units auditables
2-hirarchiser les units auditables
3-Determiner une frquence adquate
Raliser laudit
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3-Mener linvestigation dans lunit auditable : Laudit se fonde sur la comparaison entre
la situation idale (les choses telles quelles devraient tre) et la situation relle.
On commence alors par dfinir la situation idale et on se basera pour cela sur : les
descriptions de fonction, les objectifs des activits exerces et les normes standard de la
comptabilit. Dautres normes dpendent du type dactivit exerce, et ne sont pas
toujours formellement connues ou appliques par la personne audite.
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Ncessit imprative pour laudit de vrifier si laudit entreprend des actions correctives
ou communique les raisons de leur non implmentation. Il doit se proccuper si les
actions correctives sont entreprises, ou risque de voir les dfauts relevs persister : les
efforts de laudit dans ce cas nauront aucun effet.
Il y a lieu de signaler que lauditeur interne tablit, annuellement, un rapport dactivit
quil adresse la direction gnrale. Ce rapport fait apparatre, en particulier, lexcution
qui a t fait du programme annuel daudit.
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Ils font les calculs, les carts, les analyses et soumettrent leur conclusion aux
jugements des dirigeants oprationnels.
Les ressources : les matires premires, linformation, les biens matriels, les
quipements, les ressources financire.
Efficience : utilise ici dans son sens technique, une Entreprise est efficiente
lorsquelle maximise ses rsultats en utilisant le minimum de moyens.
Pertinence : elle met en rapports objectifs et moyens. Pour quun systme soit
pertinent, il faut quil met en uvre les moyens lesquels adapts en quantit et en
qualit aux objectifs escompts.
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Si dans le futur une entreprise souhaite amliorer ses performances financires, elle devra
en effet s'assurer rgulirement qu'elle se rapproche petit petit de son objectif en
vrifiant ses tats financiers ; toutefois, elle devra toujours pouvoir relier ses
performances financires avec ses actions oprationnelles (si je veux que le service
commercial augmente de x% sa marge, je dois me demander quels sont les facteurs qui
influencent la marge et comment je vais devoir m'y prendre au quotidien pour agir sur ces
facteurs ; si aucune action n'est envisage pour soutenir mon objectif, il y a peu de chance
que je l'atteigne).
En effet, Le contrle de gestion est le processus par lequel les dirigeants sassurent sur les
ressources qui sont obtenues et utilises avec efficacit et efficience pour raliser les
objectifs de lorganisation.
Les outils de contrle de gestion sont :
Prvision court terme (Fixation dobjectifs)
Suivi des performances :
- Comptabilit analytique
- Tableau de bord
- Contrle budgtaire
Analyse des carts (Raction)
Assistance et conseil aux managers.
Action de correction et simulation.
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de
la
prise
de
dcision
effective.
prise
de
risque.
rfrentiel
commun
pour
des
changes
constructifs.
balise
un
parcours,
celui
choisi
par
le(s)
dcideur(s).
De mme il offre un regard cohrent de la situation en rapport aux objectifs et adapt aux
besoins et la sensibilit du ou des dcideurs.
Le tableau de bord bien conu ne comporte qu'un nombre limit d'indicateurs, assurant
une
perception
adapte
du
contexte.
10
indicateurs
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sont
suffisants.
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Un tableau de bord bien conu prsente des indicateurs de natures diffrentes. Il doit en
effet signaler les alertes, assurer le dcideur de la tenue du cap suivi, et garantir aussi une
capacit d'anticipation.
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Mise part le fait que ces deux disciplines se sont nes et dvelopps dans la mme
priode, ils ont plusieurs points communs :
Lune et lautre fonction sintressent toutes les activits de lentreprise et ont
donc un caractre universel.
Comme lauditeur interne, le contrleur de gestion nest pas un oprationnel :
il attire lattention, recommande, propose mais na pas de pouvoir oprationnel.
Les deux fonctions sont relativement rcentes et encore en pleine priode
dvolution do la multiplication des interrogations et des incertitudes.
Lune et lautre bnficient gnralement dun rattachement hirarchique
prservant leur indpendance et leur autonomie, cest dire au plus haut niveau de
lentreprise.
Mais les diffrences sont suffisamment importantes pour permettre de les identifier et de
les distinguer.
b- Points de divergence
Diffrences quant aux objectifs :
Elle est essentielle. On connat les objectifs de laudit interne, qui visent mieux matriser
les activits par un diagnostic des dispositifs du contrle interne. Le contrleur de gestion
va sintresser plus linformation quaux systmes et procdures, dfini au sens le plus
large, on peut dire que son rle est de veiller au maintien des grands quilibres de
lentreprise (achats-ventes-stocks-investissements) en attirant lattention sur les
dviations ralises ou prvisibles et en recommandant les dispositions prendre pour
restaurer la situation. Pour ce faire, il est le concepteur du systme dinformation de
lentreprise et contribue la dfinition des structures, actions totalement antinomiques
avec laudit interne.
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Si les deux fonctions ont un champ dapplication couvrant lensemble des activits, celles
ci ne sont pas considres de la mme faon. Sintressant essentiellement aux rsultats,
rels ou prvisionnels, le contrleur de gestion prendra en compte tout ce qui est chiffr
ou chiffrable. Lauditeur interne va aller au de la de cette dimension et cela est
particulirement perceptible dans les domaines comme la scurit, la qualit, les relations
sociales, lenvironnement
Diffrences quant la priodicit :
Alors que lauditeur effectue des missions diverses tout au long de lanne selon une
priodicit dfinie selon le degr de risque, le contrleur de gestion a une activit
largement dpendante des rsultats de lentreprise et de priodicit du reporting. On peut
ajouter que son activit et souvent bascule par les priorits de la direction gnrale, alors
que lactivit de lauditeur interne est planifie et systmatise.
Diffrences quant aux mthodes de travail :
La mthodologie de laudit interne est spcifique la fonction. Les mthodes de travail
du contrleur de gestion sont, elles aussi, originales et ne se confondent pas avec les
prcdentes : elles sappuient sur les informations des
oprationnels (prvisions et
le contrle de gestion est dautant plus efficace quil reoit des informations labors
et transmises dans un systme de contrle interne fiable et valid par laudit
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synergie entre
les deux fonctions pour le bien commun de lentreprise et sans que pour autant on
puisse les confondre. Il nest donc pas inexact de dire que ces fonctions exercent lune
sur lautre des contrles rciproques.
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Cette ressaisie a pris comme base les factures disponibles dans le service comptabilit et
des dossiers dimmobilisations qui ne montrent que laffectation de base ou premire de
limmobilisation juste aprs son acquisition. En effet les codes dimmobilisations dans le
nouveau systme de gestion intgre ne contient pas les codes des sections analytiques
(usines ou dpts) daffectation et ne tient pas en compte les transferts ventuels qui ont
t effectu entre temps
localisation dune immobilisation et la non conformit des codes des sections analytiques
affects au dpart aux immobilisations aux sections analytiques des usines dans lesquelles
elles se trouvent rellement.
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existence de taches non affectes ou mal traites ce qui engendre une pagaille dans le
traitement de linformation y compris celle concernant les immobilisations.
Pour arriver surmonter ces problmes et dautres et dans la recherche de la performance
de lentreprise, Fertima se dote ds sa privatisation en 1994 dun ensemble de services et
de techniques de gestion qui lui permettent de :
Se mettre niveau des entreprises concurrentes,
Etre capable de garder sa position en tant que leader du secteur de la
distribution des fertilisations au Maroc,
Pouvoir suivre les volutions du march des fertilisants caractris par les
alas climatiques difficilement prvus,
Diminuer ses cots en vu dune meilleur comptitivit des produits sur le
march,
Contrler la conformit des procdures internes aux lois et normes en
vigueur ainsi quaux normes de fonctionnement internes Fertima,
Pour y parvenir, Le service daudit interne tait le premier sinstaller 2000, suivi par
la recherche de la certification ISO 9001 version 2000. Actuellement, Fertima est en
train de mettre en place un systme de comptabilit analytique qui permettra de calculer le
cot de production propre chaque usine ; une pareille dmarche ncessitera de connatre
les cots de fonctionnement correspondant chaque usine comme les charges de
personnel, le prix dachat, les amortissements des immobilisations, le cot dentretien
La matrise de ce cot de production dpend en grande partie et passe obligatoirement par
une meilleure gestion des immobilisations. De ce fait et compte tenu de limportance des
immobilisations dans le bilan et quelles conditionnent limage fidle donne par ce
dernier, jai jug judicieux de
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seront errons et risquent de fausser toute la stratgie de prix qui peut tre adopt
par Fertima et de lui causer des pertes ventuelles. Do vient lurgence de traiter ce
thme pour remdier ce problme.
pour mars 2008 par le service daudit interne dans son rapport dactivit de 2007, et cela
suite certaines anomalies dcouvertes lors des missions effectues durant la mme
anne.
Dautre part, et concernant les immobilisations en cours, et malgr le fait quelles sont
incluses dans la procdure ci-dessus, elles ne sont pas encore prtes tre utilises, do
la ncessit de trouver un autre moyen pour en contrler lavancement. Cette fois ci ce
moyen sera du ressort du contrle de gestion mais qui servira comme clignotant qui va
attirer lattention de lauditeur interne vers les zones qui montrent une dviation des
prvisions. En effet, ce deuxime volet de mon travail au sein de Fertima sera la
conception dun tableau de bord pour le suivi des immobilisations en cours.
En effet, ce travail assurera un lien troit entre deux disciplines ou fonctions de
lentreprise. Plus prcisment, il va garantir au contrle de gestion lobtention des
informations fiables et conformes la ralit et ce par le biais des procdures de gestion
conues et mises jour par laudit interne. Une deuxime passerelle sera assure par le
contrle de gestion vers laudit interne comme le montre le schma suivant :
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Audit Interne
Contrle de Gestion
La prise de temprature n'a jamais guri qui que ce soit. Elle reste cependant
indispensable pour tablir un diagnostic et conduire la gurison
On adoptant la mme dmarche que celle dcrite ci-dessus, je vais traiter ce thme en
diagnostiquant les procdures existantes, aussi bien conues quappliques, et tablir par
la suite un tableau des risques contenues dans chacune des deux procdures pour aboutir,
en fin de compte une formule optimise et mise jour.
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Dep Production
D.I.B
Dir Gnrale
Dep Production
D.A.M
Dir.Gnrale
Dep Production
D.A.M
Sce
Approvisionnem
ent
Dep Financier
Dep Production
D.A.E
Sce
Approvisionnem
ent
Sites sige
Dep Production
Dep Production
B.E.I.N
Dep Financier
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En dernier lieu, le dpartement financier procde la comptabilisation de limmobilisation sur la base des
documents communiqus par le dpartement production et la facture fournisseur avec codification du matriel
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Sites
D.R.I
Dep.
Production
Dep.
Production
Direction
Gnrale
Aprs accord de la Direction Gnrale, le matriel est mis la vente par le site, en
troite collaboration avec le service approvisionnement et avec supervision du
dpartement Production
sites
Dep.
Production
Reue de vente
B.S.I
- Dep Production
- Dep Financier: facturation et comptabilisation de la
cession
- Sce approvisionnements
Dep.
Financier
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- Comme point de dpart : savoir de qui mane le besoin et qui lexprime ? Quel est le
support de cette expression ? Qui en est responsable en principe ? Y a-t- il un dlai
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- Par la suite il faut suivre le flux de cette information et se dplacer avec elle jusqu
lextinction du besoin. Pour y arriver jai adopt une dmarche base sur des entretiens
guids (voir guide dentretien dans les annexes).
2) La synthse des informations retenues est faite dans des diagrammes de flux sur Visio
complts par des remarques.
3) Analyse comparative entre les procdures reconstitues et les procdures conues par
le service audit interne.
4) Dtection des points forts et points faibles ou les risques dcels des procdures
tudies.
b-1) Acquisition ou Achat dimmobilisation
Les acquisitions dimmobilisations se font annuellement selon un budget dinvestissement
tablit chaque dbut dexercice sur la base de :
Le service demandeur
La quantit demande
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-
Matriel immobilisable ;
Terrain et constructions ;
Le budget annuel runit tous les investissements que Fertima envisage dengager pendant
lexercice considr, et donne la rpartition dtaille par tranches mensuelles des
dpenses rsultant de ces engagements et des engagements antrieurs.
Cette laboration stale sur trois phases :
-
Les expressions de besoins de lanne N+1 sont envoys la section gestion des
immobilisations et budget du dpartement production. Lagent responsable dresse un
tableau rcapitulatif qui rsume tous les besoins et le prsente au Directeur de Production
qui son tour lanalyse en vue de slectionner les besoins de premire ncessit.
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Cest ainsi que certaines demandes peuvent tre annules, quand le matriel en question
est dj disponible dans une autre entit ou service de Fertima ou quand le besoin ne se
fait pas vraiment ressentir. A ce niveau l, le nouveau systme dinformation AGRESSO
facilite la recherche des articles au niveau des sites.
Ce budget contient lensemble des immobilisations dont la ralisation est prvue pendant
un exercice donn. Il numre chaque immobilisation ou projet avec les prcisions
suivantes :
-
Le site concern
Le montant prvu
La dsignation du matriel
Cependant des besoins imprvus peuvent tre intervenus lors dun exercice lorsquil
sagit de la survenue dun vnement accidentel et exceptionnel comme la panne dune
machine ou le vol dun matriel ncessaire la production. Dans ce cas, la procdure
dachat est engage exceptionnellement avec comme dclanchant lcrit dexpression de
besoin accompagn par un justificatif de renouvellement de limmobilisation qui peut
tre : une fiche dexpertise pour une immobilisation techniquement irrparable, tude
justificative chiffre pour une immobilisation techniquement dpasse, un devis de
rparation pour apprcier le cot de rparation dune immobilisation, ou un rapport
dincident matriel en cas daccident.
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A signaler que lorsquil sagit dune immobilisation renouvele, il y a lieu dtablir avec
la D.A.M une Demande de Rforme de lImmobilisation use par le responsable de la
gestion des immobilisations dans le dpartement Production. La D.R.I (voir annexes)
contient toutes les informations relatives limmobilisation rforme savoir ; sa
dsignation, son code matricule, sa quantit, sa date de mise en service, sa dure locative
en anne, sa valeur dacquisition, le dernier centre utilisateur ainsi que le motif de la
rforme. La D.R.I est signe par le service demandeur, le Directeur de Production et le
directeur Gnral adjoint de Fertima. Elle est tablit en 3 exemplaires ; le premier est
destin au service demandeur, le deuxime est conserv par le responsable de gestion des
immobilisations et le troisime est destin la Direction Financire.
A partir des D.R.I et du matriel retenu pour dotation nouvelle, la section gestion des
immobilisations et budget tablit une Demande dInscription Budgtaire (DIB) lui
affecte un numro de crdit et la remet la Direction de Production pour signature.
La DIB (voir annexes) contient la dsignation dtaille du matriel demand, le montant
et les justifications de linvestissement.
La DIB est signe par la section Gestion des immobilisations et budget, le Directeur de
Production et le Directeur Gnral Adjoint. En effet, une immobilisation est identifie,
tout dabord, par les rfrences dacquisition savoir le numro de crdit, la date
dacquisition, la valeur dacquisition, les rfrences de la commande et les documents de
49
EL KAOUKABI Hind
rception et dentre dimmobilisations
Les achats dont le montant est infrieur 30.000 DH sont dispenss de la procdure de
demande de prix.
Les offres reues des fournisseurs suite la demande de prix sont regroupes dans un
dossier qui est sauvegard dans le service achat jusqu' son ouverture par la CDAM.
50
EL KAOUKABI Hind
La CDAM plnire : a lieu lorsque le montant de laffaire est suprieur 300.000 Dh.
Est prsent au sein de cette commission en plus des agents cits au-dessus, le
Directeur Gnral de Fertima qui prside la CDAM plnire.
Les runions peuvent tre tenues selon la disponibilit du chef de service des
approvisionnements qui coordonne les dates et lieux des dites runions.
La commission a donc pour mission douvrir les plis ferms et cachets la cire et de
constater que les rgles de la remise des offres ont t bien appliques. Parmi les diverses
attributions de cette commission, la transparence et lachat dans un march de libre
concurrence.
Le procs verbal de la runion contient la liste des fournisseurs avec ventuellement lune
des indications suivantes :
51
EL KAOUKABI Hind
Il est sign par tous les prsents dans la commission notamment, le Directeur Financier et
le responsable du Service Approvisionnements.
Il faut prciser que la C.D.A.M nest pas habilit dterminer le ou les fournisseurs moins
disants. Le choix du fournisseur retenir relve de lactivit du responsable des immobilisations
dans le dpartement production, qui doit sassurer de la nature de larticle ou de la prestation
propose et des conditions commerciales relatives aux prix et dlais par une tude technicocommercial. Une fois ltude est faite, ce responsable des immobilisations tablit un tat
comparatif (Ltat comparatif rsume les caractristiques de toutes les offres dans le but
Le Prsident Directeur Gnral de Fertima qui donne son accord pour les
oprations dont le montant est suprieur 250.000 Dh.
Le Directeur Gnral Adjoint de Fertima pour les affaires dont le montant est
infrieur 250.000 Dh.
52
EL KAOUKABI Hind
La DAE est transmise la section impts et immobilisations qui donne son accord pour le
dblocage de la somme en question par le biais de lavis dengagement. En effet, la
Direction Financire envoie un Avis dEngagement / Dsengagement pour exprimer son
accord et prciser le montant engag ou dans le cas contraire, son refus concernant les
oprations dachat cites prcdemment.
Lavis est fait en trois exemplaires et transmis la Section des Achats pour le lancement
de la commande, la section gestion des immobilisations et budget pour le suivi des
dossiers et loriginal est gard par la Direction Financire.
Ce nest quaprs rception de cet A.E que la Section des Achats pourra passer la
commande au fournisseur retenu.
Aprs approbation du choix, la Commande en faveur des fournisseurs retenus est tablie
travers le systme informatique. La commande prcise les lments suivants :
La dsignation du produit.
La quantit.
Le prix unitaire ainsi que le montant total.
Le lieu de livraison.
Les conditions de paiement.
La nature des prix.
Les conditions de la facturation.
53
EL KAOUKABI Hind
Deux exemplaires sont classs au niveau de la Section des Achats pour le suivi
du dossier.
Le troisime exemplaire est envoy la Direction de Production pour le suivi du
dossier.
Le quatrime exemplaire est envoy la Direction Financire.
Le cinquime est adress aux entits de Fertima concernes par lachat pour le
contrle de la commande avec la demande dachat et lenvoie par fax de
lexemplaire de la commande au service rception.
Une fois la commande passe, il faut en assurer le suivi. Un dossier commande est ouvert
et comporte les documents suivants :
Un imprim de la commande.
Un accus de rception envoy par lacheteur au fournisseur qui doit le remplir
et le retourner Fertima.
Une fiche de surveillance qui permet de suivre le droulement des livraisons.
Un bon de livraison aprs chaque livraison partielle effectue par le
fournisseur.
54
EL KAOUKABI Hind
livr ainsi que sa qualit. Ce contrle se fait par le responsable de la section gestion des
immobilisations et budget qui se dplace sur le lieu de la rception de limmobilisation.
Un C.R .R, ainsi quune copie du bon de livraison, sont gards au niveau de la
rception par le magasinier.
Loriginal est adress la Section des Achats avec une copie du bon de
livraison.
Un exemplaire est adress la section concerne par lachat avec le bon de
livraison.
Le dernier est adress la Direction de Production
EL KAOUKABI Hind
/
Ce nombre est choisi par le
responsable partir dune
liste donne par Agresso, il
dsigne la famille
dimmobilisation
EL KAOUKABI Hind
denregistrement.
La facture est ensuite transmise la Direction Financire pour la comptabilisation et la
prparation du rglement.
La transmission de la facture la Direction Financire se fait par bordereau denvoi sur
lequel on mentionnait le n de la facture, le nom du fournisseur et le montant payer.
Loriginal de la facture plus trois copies sont remises la section comptabilit gnrale et
la cinquime est archive la section des approvisionnements.
Ds rception de la facture, le responsable de la section comptabilit fournisseurs procde
la :
Confrontation de la facture et du bordereau y affairant ;
57
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EL KAOUKABI Hind
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EL KAOUKABI Hind
60
EL KAOUKABI Hind
61
EL KAOUKABI Hind
Par consquent au lieu dtablir une Demande dachat des Immobilisations, le responsable
de la gestion des immobilisations tablit ventuellement une Demande de Rforme des
Immobilisations sur la base de lcrit provenant de lusine, et ce dans le cas dun
renouvellement du matriel.
Notons que la rforme dune immobilisation est un acte par lequel cette immobilisation
est juge impropre accomplir, dans les conditions techniques et conomiques optimales,
la tche laquelle elle est destine. Ainsi, une immobilisation ne peut tre rforme que
lorsque :
Par ailleurs la procdure de transfert dimmobilisation peut tre engage dans dautres
cas ; compte rendu du budget de production qui se fait chaque anne, le directeur de
production peut dcider du transfert dune immobilisation dun site un autre qui a une
capacit de production infrieure celle qui est prvue dans le budget.
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EL KAOUKABI Hind
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EL KAOUKABI Hind
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EL KAOUKABI Hind
Obsolescence du matriel
Dans chacun de ces cas, le chef du site tablit une demande de rforme des
immobilisations initiale quil adresse la direction de Production du sige avec les
pices justificatives dj cites dans la procdure dacquisition. A larrive de cet crit, le
responsable de gestion des immobilisations tablit la D.R.I quil adresse au Directeur de
Production et le Directeur Gnral pour approbation et signature. La D.R.I est tablit en
quatre exemplaires (voir procdure dacquisition) dont un est adress au service achat
pour le lancement dun appel doffre.
Lordre de vente est tablit en cinq exemplaires : loriginal et un exemplaire est adress
au ferrailleur, le troisime lusine concern par la vente, le quatrime au Dpartement
Production et le dernier au Dpartement Financier.
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EL KAOUKABI Hind
Le BSI est signe par le Directeur de Production et le Directeur Financier. Il est tabli en
3 exemplaires, le premier exemplaire est destin au centre cdant, le deuxime la
section gestion des immobilisations et budget du dpartement production, et le troisime
la Direction Financire pour la comptabilisation de la sortie des immobilisations.
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EL KAOUKABI Hind
67
EL KAOUKABI Hind
Lauditeur interne
Editer ltat des immobilisations dAgresso, en prcisant son numro ou code, sa date
dacquisition, le code de la section analytique daffectation, avec trois colonnes vides :
physique, cart et observations (voir annexes)
Recenser les immobilisations existantes dans chaque site et puis observer les carts. Et
cela en contrlant le matricule de chaque immobilisation.
Aprs le recensement et lobservation des carts, cette fiche a t envoye aux chefs
des sites pour quils vrifient lexistence des immobilisations qui nexistent pas dans
leurs sites daffectation prliminaire.
Les chefs des sites ayant trouvs les immobilisations recherches dans leurs sites ont
rpondus par crit destination de la Direction de Production du sige pour
rgularisation.
68
EL KAOUKABI Hind
-
Oui
Non
Remarques
EL KAOUKABI Hind
X
X
X
X
70
A la livraison du matriel le
contrle et tude du matriel
est pris encharge par le
responsable de gestion des
immobilisations et des budgets
du Dpartement Production.
Obligatoirement ds la
rception, un (CRR) est tabli
par le contrleur de matriel
dont le type dpend de la
EL KAOUKABI Hind
La comptabilisation des
immobilisations, des amortissements
est-t-elle jour ?
Aprs vrification de la
conformit avec les clauses de
la commande.
71
au moment de la cration de
limmobilisation le systme
AGRESSO attribue
automatiquement un numro
dimmobilisation qui
accompagne limmobilisation
durant toute sa vie dans
lentreprise.
EL KAOUKABI Hind
Problmatique
X
X
72
EL KAOUKABI Hind
X
X
BMIC : bulletin de
mouvement inter-centres
- Acquisition
abusif.
- Acquisition
non conforme.
73
Objectif de
vrification
Sassurer que :
- le besoin est
la fois rel et
clair.
F/f
Sassurer de :
- Multitude de
- Lexistence
dmarches et
dune politique
non
dacquisition qui optimisation des
dtermine le
acquisitions.
processus
dacquisition
-Lapplication de
ce processus.
POCA
Risques
Expression du
besoin.
Objectifs
spcifiques
Objet
auditable
Politique
dacquisition
Existence dune
politique
dacquisition des
immobilisations
sommairement
dfinie.
Sassurer que la
procdure
applique
respecte bien les
objectifs de
contrle interne.
Existence dune
expression de
besoin par
lutilisateur
EL KAOUKABI Hind
- le besoin cadre
parfaitement
avec la nature de
lactivit.
Consultation du
parc
immobilisable
non utilis.
Sassurer que :
Les
immobilisations
demandes,
nexistent pas
dj dans
dautres usines
de Fertima et
sont non
utilises.
Acquisition des
immobilisations
dj existantes
et disponibles.
Le responsable
des
immobilisations
et budget dans le
dpartement
Production
procde a une
vrification sur
Agresso.
Lancement des
consultations et
jugement des
offres.
Sassurer que :
- il existe un
fichier qui
regroupe la liste
des fournisseurs
par nature
dacquisition.
- ce fichier est
mis jour.
- il nexiste pas
de contrats
cadres avec
certains
fournisseurs.
- Non respect du
Avant chaque
rapport
acquisition, il y a
qualit/prix.
un lancement
- Manque des
dappel doffre
renseignements ou une demande
quant la
de prix et la
qualit et au
runion de la
prix.
commission des
- Supporter un
achats et
cot suprieur
marchs
la normale.
(CDAM), pour
tudier les offres
et entamer le bon
choix.
Passation de la
commande
Sassurer que :
-la commande
est passe auprs
du fournisseur
ou entreprise
choisie.
-la commande
est passe au bon
dlai.
- la non
passation de la
commande.
Sassurer que :
- la qualit et la
quantit des
- Rception des
immobilisations
non conformes.
Rception de
limmobilisation
- retard de la
passation et
donc de la
production.
74
Ds que la
commande est
sign par les
personnes
habilites, elle
est transmise au
fournisseur tout
en rclamant un
accus de
rception.
A la livraison le
responsable des
immobilisations
EL KAOUKABI Hind
immobilisations
sont conformes
la commande.
- en cas de
conformit
ltablissement
du CRR normal.
La prise en
inventaire de
limmobilisation
acquise, et le
dclenchement
de son
amortissement.
- Constituer le
dossier de
limmobilisation.
- Enregistrer de
manire
exhaustive la
prise en
inventaire et les
acquisitions des
immobilisations.
- Toutes les
immobilisations
amortissables
font lobjet dun
amortissement.
et budgets prend
en charge toutes
les oprations de
vrification
possibles, et en
cas de
conformit le
compte rendu de
rception normal
est tablit.
Le responsable
- Les
des
immobilisations
ne sont pas
immobilisations
et des budgets
valorises dune
manire
(DP) transmet le
dossier
approprie.
dimmobilisation
- Perdre
au responsable
lavantage de
de contrle et de
rcuprer la
suivi des
TVA le mois
immobilisations
dacquisition.
(DF) qui procde
- Les
la prise en
immobilisations
inventaire de
commencent
limmobilisation
tre amortis
concerne,
tardivement
dclenche
selon la loi de
lamortissement,
finance, une
et Agresso
Entreprise qui
ratte une
attribue
dotation perde automatiquement
un numro
le droit de la
limmobilisation
rcuprer
dfinitivement,
cre.
ce qui est
coteux pour
lentreprise
surtout pour des
investissements
dont le cot est
trs important.
- lactif
immobilis ne
donne pas
75
EL KAOUKABI Hind
Estampillage du
numro sur
limmobilisation
nouvellement
entre dans
lactif.
Sortie
dinventaire :
Reforme,
Cession, Mise au
- Sassurer que
chaque
immobilisation
porte un numro
qui lidentifie et
laccompagne
durant son sjour
lentreprise.
- Lutilisation
des tiquettes
adaptatives la
nature dactivit
de lentreprise,
rsistibles et
peuvent garder
le numro de
limmobilisation
durablement.
- La non
identification
des
immobilisations
facilement, et
donc des
difficults pour
la ralisation de
linventaire
physique de fin
danne.
Sassurer de
- La non
lexistence dune sauvegarde et la
procdure pour
non protection
la sortie de
du patrimoine.
76
La sortie se
matrialise par
ltablissement
dune demande
Sassurer que
malgr
linutilisation
des tiquettes
adaptatives, le
numro de
limmobilisation
reste clair et bien
lisible sur
limmobilisation.
EL KAOUKABI Hind
rebus.
limmobilisation
de lactif du
groupe.
- Lexistence de
de rforme
la possibilit de dimmobilisation
remploie des
(DRI), et se
immobilisations. caractrise par
lexistence dune
procdure
clairement
dfinie.
Linventaire de
fin danne.
Sassurer que :
- La procdure
dinventaire
physique
prvoit une
priodicit
minima une fois
par an.
- les carts
dinventaire
physique sont
analyss, prises
en compte et
bien traits dans
des dlais
raisonnables.
- le comptage est
effectu par des
personnes
habilites qui
connaissent trs
bien laffectation
et la nature de
chaque
immobilisation.
- Lactif
immobilis ne
reflte plus
limage fidle.
- Fraude, vol.
- Non respect de
la loi en
vigueur.
Fertima procde
inventorier les
immobilisations
comptablement
une fois par
exercice. Le
seul inventaire
physique
programm
aprs sa
privatisation
tait en 2006, les
carts trouvs
nont pas t
tous justifis et
ceux justifis
nont pas t
corrigs sur
Agresso.
NB :
- F : Force.
- f : faiblesse.
- POCA: programme dorganisation communment admise au sein de Fertima
77
EL KAOUKABI Hind
La politique de cette direction gnrale se focalisait surtout sur les moyens de rtrcir et
de diminuer leur personnel afin de pouvoir dcompresser leur rsultat dficitaire pendant
trois exercices de suite (2004, 2005,2006).
Certaines recommandations sont dordre gnral et concernent plus ou moins toute une
stratgie, je peux les rsumer dans ce qui suit :
78
EL KAOUKABI Hind
-
Prvoir une priode de passation du savoir faire, pour ceux qui sont soumis la
retraite anticipe ou qui ont choisit le dpart volontaire, ceux qui vont prendre en
charge leurs taches.
Etablir un manuel des procdures qui reprendra tous les processus de la gestion de
Fertima concernant tous les cycles. E n agissant ainsi, on va constituer une base de
donnes qui va tre partager entre les dpartements, chacun doit avoir sa
procdure formalise et dtaille pour servir comme moyen dapprentissage et de
rfrence. Cela va rendre les choses plus claires pour les agents et va faciliter le
travail de lauditeur pour contrler lapplication de la procdure en se rfrant
celle dcrites dans le manuel.
Laffectation des taches de ceux partis en retraite anticipe et non remplacs par le
recrutement dautres agents, doit tre fait avec mfiance pour ne pas tomber dans
un cumul des taches qui favorisera les retournements.
Une copie de la BMIC doit tre envoy avec accus de rception au responsable
impt et immobilisation de la direction financire pour mise jour du code de la
section analytique de limmobilisation transfre. Cela doit tre fait dans un dlai
qui ne dpassent les 30 jours, compter de la date de son transfert, pour ne pas
rroner les calculs de la comptabilit analytique.
b-1) Amortissement
Le plan d'amortissement d'une immobilisation est dtermin, pour chaque bien, par un
taux d'amortissement. Ce taux d'amortissement dpend la fois du mode
79
EL KAOUKABI Hind
Ainsi, je peux prsenter un tableau damortissement des actifs de Fertima comme suit : (le
mode damortissement dpend de la stratgie des dirigeants)
Dure damortissement
5 ans
2 ans
5 ans
10 ans
50 ans
80
EL KAOUKABI Hind
20 ans
15 ans
10 ans
Matriel scientifique
Matriel denseignement ou pdagogique
Outillage
5 ans
Collections
5 ans
7 ans
5 ans
10 ans
Matriel informatique
5 ans
Matriels divers
5 ans
5 ans
81
EL KAOUKABI Hind
Pour rpondre ces besoin, et dans le but deffectuer cette opration dlicatement et la
rendre terme, surtout pour un parc immobilier important dont dispose Fertima, je
recommande donc lutilisation dun mode dimmatriculation mieux appropri bas sur
la technologie code barre (CAB), pour inventorier les immobilisations du sige social et
des diffrentes administrations (le mobilier de bureau, matriels informatiques et tous les
autres types dimmobilisation dont la technologie code barre sera conforme).
82
EL KAOUKABI Hind
Dans le but valider linventaire thorique de fin danne, est contrler dlicatement la
fiabilit des mouvements des immobilisations, je recommand donc la mise en place dun
inventaire tournant des immobilisations, il ny a pas de priodicit particulire pour ce
type dinventaire qui peut se drouler sur toute lanne , a fin que le bien fait minima
une fois par exercice un rapprochement comptable.
ncessaires.
83
EL KAOUKABI Hind
Quoi ?
Etablissement dun programme dinventaire touchant les
immobilisations.
Quand ?
Priodicit mensuelle
Qui ?
Auditeur Interne.
Communication de ce programme :
A qui ?
Au gestionnaire des immobilisations .
Quand ?
Au dbut de chaque exercice.
Pourquoi ?
Pour assurer le suivi des oprations de comptage.
84
EL KAOUKABI Hind
EL KAOUKABI Hind
86
EL KAOUKABI Hind
ou de laffaire
Le systme de pilotage base de tableaux de bord est le support essentiel de la mise en
oeuvre effective de la stratgie sur le terrain suivie par lauditeur pendant ses missions
rgulires dinvestigation.
Le systme de pilotage a pour principale mission, de faciliter l'aide la dcision. Dans
tous les cas, les dcisions sont ncessairement orientes. Autant qu'elles le soient dans le
sens des objectifs stratgiques fixs.
En tout premier lieu, il s'agit de bien comprendre la stratgie. Comment elle s'exprime et
comment elle s'applique.
Les concepteurs attacheront une attention particulire la forme et l'expression de la
stratgie, aux caractristiques particulires du march de l'organisation : produits, clients,
partenaires, et bien sr sa concurrence. Ils s'attarderont le temps ncessaire pour bien
saisir le mode de management en vigueur et bien comprendre la structure intrinsque (les
processus essentiellement).
En effet, dans notre cas le tableau de bord sera destin lauditeur interne qui veillera ce
que le prestataire de service ou le fournisseur, engags dans laffaire, respectent bien les
dlais convenus dans un cadre financier dtermin en avance dans le cahier de charge.
b- Phase 2 : Choisir les objectifs tactiques
87
EL KAOUKABI Hind
Pourtant, pour que le tableau de bord soit un vritable systme d'aide la dcision, il est
indispensable que les objectifs locaux ne soient pas imposs unilatralement par la
hirarchie, mais choisis par chaque dcideur ou groupe de dcideurs.
Quant notre objectif de ce tableau de bord, il est une conciliation entre les directives de
la direction gnrales, visant garantir la ralisation de laffaire moyennant le moindre
cot, et la mission de lauditeur qui veille aux respect des termes des contrats conclus
avec les tiers engages dans les affaires.
c- Phase 3 : Choisir les indicateurs pertinents
Les tableaux de bord sont constitus dindicateurs qui sont des informations prcises,
utiles, pertinentes pour le gestionnaire exprims sous formes et units diverses.
Plusieurs critres peuvent tre utiliss pour classer les indicateurs :
-
EL KAOUKABI Hind
En effet, toutes les informations de production contenues dans les systmes informatiques
ne sont pas toujours directement utilisables des fins dcisionnelles. Les systmes
d'information des organisations ne se sont pas construits en un temps unique. Malgr les
efforts de standardisation avec notamment le dveloppement des ERP (Logiciel de
gestion intgre), ils restent htrognes.
Pour des besoins dcisionnels, il faut remettre en forme les donnes et avant de les
consolider, les nettoyer des valeurs aberrantes, complter les valeurs absentes.
De cette masse norme dinformations, le contrleur de gestion va puiser linformation
qui lui faut pour le tableau de bord prdfini. Etant donn que Fertima dispose dun
logiciel de gestion intgre dont, AGRESSO, ce dernier va procurer les informations
ncessaires pour lalimentation des indicateurs du tableau de bord. Ces informations vont
maner de la comptabilit, des achats, de la production
89
EL KAOUKABI Hind
La procdure ainsi mise jour et le tableau de bord conu vont tre des lments efficaces
et trs utiles toute lentreprise. En terme de stratgie dentreprise, la nouvelle procdure
garantira surtout lobtention dune information fiable et conforma la ralit des choses,
cette information, aprs son traitement par le contrleur de gestion en vue de lobtention
des cots de production, servira de base pour llaboration de la stratgie de prix adopte
par lentreprise pour que ses produits soient plus comptitifs que ceux de la concurrence
Performance financire.
Dautre part, le tableau de bord garantira la ralisation du projet engag dans les
meilleures conditions des dlais, de la qualit du produit final, ainsi que du respect du
90
EL KAOUKABI Hind
cot de ralisation convenu
91
EL KAOUKABI Hind
A travers ce mmoire, jespre pouvoir mettre le point sur le rle de laudit interne et
celui du contrle de gestion ainsi que de leffet de synergie, entran par leur
collaboration au sein de la mme entreprise, dans la performance de cette dernire aussi
bien au niveau financier quconomique, voire social.
Les deux disciplines sintressent en premier lieu, comme dj prouv tout au long de ce
mmoire, linformation et vise loptimisation de cette dernire en vue dune meilleure
prise de dcision au moment opportun.
EL KAOUKABI Hind
93
EL KAOUKABI Hind
94
EL KAOUKABI Hind
Procdure : ............................
Etape prliminaire dexpression de besoin
Site : ..........................
Guide dentretien
1- De qui mane le besoin ? Qui lexprime ?
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
2- Quel est le support de cette expression ?
...........................................................................................................................................
3- Est il envoy un autre responsable pour traitement ? Qui ?
...........................................................................................................................................
4- Y a t il possibilit de traitement locale ? Comment ?
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
5- Y a-t- il un dlai minimum de ralisation indiqu sur le support ?
...........................................................................................................................................
6- (En cas dacquisition dimmobilisation) pouvez vous me dcrire la procdure de
rception.
.
7- (En cas de cession dimmobilisation) pouvez vous me dcrire la procdure de vente.
95
EL KAOUKABI Hind
Procdure : ............................
Etape n: .....
Guide dentretien
1- cette tape, qui est responsable de la rception du document ?
...............
2- Laisse-t- il une trace de rception ?
...............
3- Le document est transmis une autre personne ? Qui ? a -t-elle un remplaant en cas
dabsence ?Qui ?
...............
...............
...
4- Quel est son apport ?
...............
...
5- Fait elle un contrle sur la vracit des informations portes sur le document ?
...............
6- Cette tape connat elle la cration dun autre document ? Par qui ? Quelle en est lutilit ?
En combien dexemplaires est il tablit ?
..
..
..
..
7- Quel est le sort de lancien document ?
......................................................................................................................................................
8- Cette tape exige t-elle lintervention des personnes Fertima ? Qui ? Pour quelle raison ?
..
...........................
.......................................................................................................................................................
9- Ces documents sont ils transmis une autre personne ? Qui ?
..............
10- Ces documents portent ils une trace de passage par cette tape ? Laquelle ?
..............
11- Combien du temps dure cette tape ?
...............
12- Cette tape connat elle une constatation sur Agresso ?
96
EL KAOUKABI Hind
...
: Stockage en interne
: Document
: Dcision
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